第一篇：《中級會計實務》知識點總結(jié)：持有至到期投資

《中級會計實務》知識點總結(jié)：持有至到期投資 持有至到期投資

定場詩：遠看忽忽悠悠，近看飄飄搖搖，有人說是葫蘆，有人說是瓢，在水中一沖一冒。兩人打賭江邊瞧，原來是佳亞在洗澡。

話說中級會計實務是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

一、主要賬務處理

持有至到期投資，顧名思義就是你打算把這個東西在手里放到它“死”，癡情的守它一輩子，在這之前不會放棄它，拋棄它，正是因為這個原因，這個資產(chǎn)的核算很有特點，關(guān)于他的一切花銷你都想著他能給你帶來回報，就像在追求女孩子，首先你一定要體現(xiàn)出你想跟她過一輩子，你的付出才有可能被資本化，如果你一開始就抱著對待交易性金融資產(chǎn)的態(tài)度，那對方肯定一點安全感都沒有，你的付出就費用化吧，還想資本化？還想以后有什么回報？癡心妄想。所以持有至到期投資開始的交易費用資本化了，后面的攤銷什么的也就是實際利率攤銷法，因為這個前期付出的費用影響了整個期間的感受，也就是你關(guān)心的是不是得到了女孩子的芳心，這個收益核算需要長期來考慮，也就是未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)，以及你初始交易費用如何影響了持有期間的收益。

借：持有至到期投資

應收利息

持有至到期投資-利息調(diào)整（交易費用影響了利息調(diào)整金額）

貸：銀行存款

需要注意的是持有至到期投資只能是債券，因為這個債券一般都有期限，你能熬得過他；如果是股票，你還指不定能不能熬得過他，一般都要長壽的多，更重要的是這個股票沒有到期日，到期的時候也就是這個公司破產(chǎn)的時候，你還持有到期干什么呢？看自己究竟能賠進去多少嗎？所以股票一般就是做個短線炒炒玩玩，實在有錢的或者是被股市套住的就無奈做個長線好了，所謂長線一般也就是最多幾年而已。所以股票在這里更適合交易性金融資產(chǎn)（炒炒就賣了）和可供出售金融資產(chǎn)（介于短線和長線之間，既不想炒炒就賣，還不想踏踏實實做長線）。由于是比較長期持有這個債券，所以持有至到期投資影響的是未來整個期間的收益率，因此任何一項付出和收入都要看整體影響，那么出現(xiàn)一種核算方法：實際利率攤銷法。借：應收利息

貸：持有至到期投資－利息調(diào)整

投資收益

很多人不了解什么叫實際利率攤銷法，更不用說如何去計算了。這里的實際利率其實就是你投資這個資產(chǎn)的實際收益率：購買的時候有購買價和交易費用，這兩部分共同構(gòu)成了你的實際投資成本，就像追女孩子的前期投入，你狠狠的花了一筆，很幸運的是她接受了，承認你資本化了，覺得你對她是真心的，是持有至到期的，那么就等著以后她怎么對你好吧，這就是舍不得孩子套不住狼（女郎），究竟能夠引來多大的郎呢？對于債券來說，能給你帶來的無非就是個利息，還有最后的本金收入了，那么因為持有的期間比較長，地球人都知道應該考慮時間價值，所謂時間價值就是說你之所以選擇這個投資是因為比其他投資要好，比如放在銀行，那么我們考慮投資是否可行就是借入你從銀行借錢投資是否有價值，當然這只是最簡單的類比，在實際投資中，你是有一個實際收益率的預期的，看一個投資是否合適，就是要用你的期望值來看這個資產(chǎn)未來帶給你的東西全部打回原形到現(xiàn)在知多少錢，這就是折現(xiàn)的過程，那么你選擇的這個折現(xiàn)的利率就是你期待中的收益率，在持有期間你要計算這個資產(chǎn)帶給你多少好處，那么每年年初有個攤余成本，乘以你心目中的收益率就是實際上你能夠獲得的投資收益，這個投資收益金額一般和你當年實際收到的利息不一樣，差額部分就是你需要攤銷的“利息調(diào)整”，這個體現(xiàn)的意思就是你實際收到的錢不一定就是你的真實收益，很明顯的一個原因就是你購買的時候有交易費用，當初的資本化的處理給你帶來了不一樣的收益。

上面說的就是所謂的實際利率攤銷法的實質(zhì)，是通過未來的現(xiàn)金流折現(xiàn)=前期投資成本，計算出你實際能夠得到的增值率，也就是收益率，然后每年帶來的收益就相當于你把這筆資產(chǎn)放到銀行吃一年利息能夠得到的收入一樣，所以當年的投資收益=起初攤余成本*實際利率。當然因為每年你還拿債券的利息，所以債券的攤余成本也就是賬面價值是變化的=起初攤余成本+投資收益-應收利息，這里的意思就是說你雖然增值了一個相當于“投資收益”的金額，但是我給了你利息了，所以你這個資產(chǎn)就不值錢了，就應該從攤余成本中扣除。就像是吧女孩子追到手了，她對你很好，隨著對你了解的深入，對方會給你一個公平的對待，可能發(fā)現(xiàn)你這個人有各種各樣的毛病，那么逐漸有點矛盾了，對你的評價可能降低了，這就是溢價發(fā)行的債券最后攤余成本逐漸降低，越來越靠近面值的攤銷過程，因為之前對你的評價太高了，因為你開始承諾了更高的票面利率，更多的承諾，任何的承諾都會回歸到現(xiàn)實一樣；另外一種折價發(fā)行的債券正好相反，隨著攤銷的進行，攤余成本逐漸上升，最終回歸到真實水平，這個就像開始雖然大家認為你不值錢，但是后來發(fā)現(xiàn)你人品不錯，評價越來越高，回歸到你的真實水平了，這就是折價債券攤余成本會逐漸升高的原因了。

當然對于債券中級不要求過高，但是需要知道一些常識，用對一個人的評價來理解折價和溢價債券的攤銷特點，以及實際利率攤銷法的本質(zhì)，對于很好的理解知識是有幫助的。下回書咱們說的是可供出售金融資產(chǎn)。敬請關(guān)注。

第二篇：2018年注會備考《會計》知識點：持有至到期投資

2018年注冊會計師報考指導 報名前必讀帖

【知識點】持有至到期投資

一、持有至到期投資概述

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

通常情況下，企業(yè)持有的在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短(1年以內(nèi))的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。

(一)到期日固定、回收金額固定或可確定

(二)有明確意圖持有至到期

(三)有能力持有至到期

“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

(四)到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。

如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大時，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本及以后兩個完整的會計內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

例如，某企業(yè)在2015年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或者是出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應當將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2016年和2017年兩個完整的會計內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響;

2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。

中公會計預祝您考試通過！

第三篇：持有至到期投資會計處理分錄

持有至到期投資 購入：

借：持有至到期投資——成本（面值）

應收利息（已發(fā)放但未收取）

貸：銀行存款/其他貨幣資金

差額：借或貸 持有至到期投資——利息調(diào)整 攤余成本=持有至到期投資借方－貸方 資產(chǎn)負債表日確認利息收入： ①分期付息：

借：應收利息（面值*票面利率）

貸：投資收益（攤余成本*實際利率）差額：借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 ②到期一次還本付息：

借：持有至到期投資——應計利息

貸：投資收益

差額：借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整

資產(chǎn)負債表日預計現(xiàn)金流量現(xiàn)值>或<持有至到期投資賬面價值(賬面價值=攤余成本）①預計現(xiàn)金流量現(xiàn)值>持有至到期投資賬面價值

無減值，無須做任何會計處理，則攤余成本=賬面價值 ②預計現(xiàn)金流量現(xiàn)值<持有至到期投資賬面價值

需計提減值準備，金額=持有至到期投資賬面價值-預計現(xiàn)金流量現(xiàn)值 借：資產(chǎn)減值損失——計提持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資減值準備

③已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回金額計入當期損益。

借：持有至到期投資減值準備

貸：資產(chǎn)減值損失——計提持有至到期投資減值準備 持有至到期投資的出售

借：銀行存款/其他貨幣資金

持有至到期投資減值準備

持有至到期投資——利息調(diào)整（可借可貸）

貸：持有至到期投資——成本

持有至到期投資——應計利息（到期一次還本付息債券累計的利息）差額：借或貸：投資收益

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)

持有至到期投資減值準備

持有至到期投資——利息調(diào)整（可借可貸）貸：持有至到期投資——成本

持有至到期投資——應計利息（到期一次還本付息債券累計的利息）

差額：借或貸：資本公積——其他資本公積

第四篇：2010【中級會計實務】《投資性房地產(chǎn)》知識點總結(jié)(完整版)

一、考情分析及內(nèi)容變化情況

本章內(nèi)容在考試中一般以單項選擇題、多項選擇題以及判斷題等客觀題進行考核，在計算分析題和綜合題中也可能出現(xiàn)。本章內(nèi)容變化不大，主要變動情況時增加了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出的講解；投資性房地產(chǎn)處置時的處理也有細微變動。

二、聽課心得：

本章聽的是高志謙老師講授的投資性房地產(chǎn)一章，第一次聽高老師講課，我被他的快板式講授風格深深吸引了，有種相見恨晚的感覺，喜歡高老師講話干凈利落，例證通俗易懂，對考點的概括性很強，聽他的課總有種豁然開朗的感覺。不多說，下面請看本章的知識要點總結(jié)。

三、知識點精講

（一）投資性房地產(chǎn)定義

是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（簡單說就是租賃出去，或者用于保值增值的房產(chǎn)，或者兩者兼有性質(zhì)的房產(chǎn)）

（二）投資性房地產(chǎn)范圍（重點掌握）

包括以下三方面：1.已出租的土地使用權(quán)；（這里企業(yè)必須擁出租物的產(chǎn)權(quán)）2.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；3.已出租的建筑物。以下是不屬于投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)：1.自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)2.作為存貨的房地產(chǎn)

（三）投資性房地產(chǎn)的確認和計量

1.確認條件：

企業(yè)能夠取得與該項投資性房地產(chǎn)相關(guān)的租金收入或增值收益且成本能夠可靠地計量。

2.確認總體原則：歷史成本原則。即企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)時按照取得時的實際成本進行初始計量，這和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計量方法相同。

不同取得渠道下的成本計量：①外購。按買價和相關(guān)稅費作為其入賬成本。②自行建造。按建造該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。

（四）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

（1）采用成本模式：與固定資產(chǎn)計量方法相同，只是用到科目不同（其他業(yè)務成本或其他業(yè)務收入）

（2）采用公允價值模式：高志謙老師給我們總結(jié)了一句話：公允價值計量模式很簡單，不計折舊、不攤銷、不計提減值，以公允價值調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益。

A.期末公允價值大于賬面價值時

借：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動

貸：公允價值變動損益

B.期末公允價值小于賬面價值時，反之

這里要注意：企業(yè)可以采用成本模式進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式。

（五）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更（轉(zhuǎn)換）

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理

1.以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨，自用房地產(chǎn)或存貨的公允價值與投資性房地產(chǎn)賬面價值之間的差額計入“公允價值變動損益”中。

2.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)，如果轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值，其差額計入到“公允價值變動損益”中，反之，其差額計入到“資本公積”。

（七）投資性房地產(chǎn)的處置（重點掌握）

成本模式下：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益（其他業(yè)務收入或其他業(yè)務成本）。公允價值模式下：

1.按實際收到的款項

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

2.按當時投資性房地產(chǎn)的賬面余額

借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產(chǎn)――成本

――公允價值變動（也可能在借方）

3.將累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本

借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務成本

或反之。

4.將轉(zhuǎn)換時原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本

借：資本公積――其他資本公積

貸：其他業(yè)務成本

或反之。

本章小結(jié)：

本章難度不是很大，主要掌握公允價值模式下投資性房地產(chǎn)的會計核算；成本模式轉(zhuǎn)化為公允價值模式的會計處理，公允價值模式下投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品的公允價值的轉(zhuǎn)換下歸屬科目的計量。本章可以與固定資產(chǎn)結(jié)合在一起復習，關(guān)鍵知識點要注意強化，與固定資產(chǎn)的不同是問題的關(guān)鍵。

第五篇：中級會計實務知識點總結(jié)

中級會計實務知識點總結(jié)——所得稅

關(guān)于所得稅和所得稅費用

大家總分不清楚所得稅和所得稅費用的關(guān)系。其實也比較簡單，所得稅是什么？是你應該交給稅務局的稅款，就相當于是你孝敬給婆家的見面禮一樣，見面禮是誰說了算呢？是稅務局說了算，因為規(guī)矩肯定是婆家定的，或者說婆家這個行業(yè)里面的規(guī)矩啊。交多少稅是稅務局說了算了，因此你沒有討價還價的余地。所得稅費用相當于是娘家，就是當期認可的費用，首先所得稅是企業(yè)的一項費用，影響的是凈利潤。也相當于是娘家給你的錢，然后你拿著這錢去給婆家見面禮。婆家和娘家畢竟還是兩家，所以兩家的規(guī)矩肯定不一樣，娘家給的錢不是多了肯定就是少了，一般情況正好的情況少，這也就是稅法和會計經(jīng)常有差異，然后需要納稅調(diào)整的原因。

所以從上面就可以看出來，所得時其實是稅務局方面要求當期繳納的稅款，所得稅費用是當期會計上應該確認的費用，也就是說稅務局讓你交多少錢，不一定都是你當期的費用，原因就在于稅務局和會計處理有的是不一樣的，那么一般情況都是需要納稅調(diào)整的。這就是資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。所謂資產(chǎn)負債表債務法是什么意思呢？其實就是說資產(chǎn)和負債的余額概念問題，既然會計和稅務上處理有差異，那么確認的資產(chǎn)和負載的賬面價值與計稅基礎(chǔ)也會有差異，屬于暫時性差異范疇一般會通過遞延所得稅的形式來體現(xiàn)。為什么有個遞延所得稅科目呢？就是因為會計上不一定全部認可當期應交所得稅。

所以有了下面的公式所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)，其實這個公式是可以簡化一下的。

應交所得稅=（企業(yè)會計利潤-應納稅暫時性差異+可抵扣暫時性差異）*所得稅率遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異*所得稅率

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異*所得稅率

所以當期所得稅費用=企業(yè)會計利潤*所得稅率（會計利潤為調(diào)整完永久性差異之后的會計利潤）

關(guān)于暫時性差異

暫時性差異，顧名思義就是暫時是存在差異的，言外之意就是最終會殊途同歸，“天下大勢，合久必分，分久必合”說的就是這樣的道理。因此判斷一個差異是不是暫時性差異的時候，一定要注意最后會計和稅法的處理是不是一樣了，是不是最終原則是一致的。比如一

項收入確認，是不是最終都要確認收入，僅僅是暫時會計和稅法有爭議呢。那怎么進一步去理解暫時性差異的含義呢？那應該從科抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異兩方面去理解。什么是可抵扣暫時性差異

暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。什么是可抵扣暫時性差異？舉個例子，會計上當期計提了折舊100萬，風風火火到稅務局報稅了，稅務局一看覺得100萬太多，想讓稅務局今年喝西北風去嗎？不行，少計提一點，直線法50萬吧會計一聽就急了，怎么不讓我扣除呢？講出個道理來！稅務局就說了：別急，這是可以抵扣的，現(xiàn)在不可以，以后會讓你扣除地。所以科抵扣暫時性差異的本質(zhì)就是說當期稅法上不允許會計扣除，允許以后在稅前扣除?？傻挚蹠簳r性差異包含的范圍，會計上多計提了費用或者少確認了收入。比較經(jīng)典的一些案例：會計多計提折舊；售后回購（會計當期不確認收入，但稅法確認）、資產(chǎn)減值（壞賬準備、存貨跌價準備等都是當期不允許稅前扣除的）。對于資產(chǎn)減值來說，稅法上不認為資產(chǎn)減值了，因為會計上都是自己估計的，沒有什么依據(jù)，估計這個東西就是公說公有理婆說婆有理了，誰也說服不了誰，那么為了防止扯皮，稅法就一概不予以承認，免得會計上隔三差五的計提一下減值少納稅。用一個比喻就是說會計是性情中人，整天疑神疑鬼；稅法則比較現(xiàn)實，沒有把握的事情寧愿不相信。

什么是應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異又該怎么理解呢？還是舉個例子，比如會計上分期付款銷售商品了，一次性按照折現(xiàn)以后的公允價值確認收入了，風風火火又跑到稅務局報稅去了，稅務局一看，交這么多稅？想讓我們以后喝西北風??！這次少交點吧，以后再說！況且分期收款銷售出去的，請問你收到錢了嗎？沒有收到錢交什么稅？全交稅了以后拿什么生產(chǎn)？什么時候收到款項了再來報稅，有多大能力就交多大稅嘛。其實稅法上就是規(guī)定對分期收款銷售的情況，合同規(guī)定的收款日期為納稅義務發(fā)生時間，也就是說以后收到的時候確認收入再去納稅。所以應納稅暫時性差異的意思就是說當期不需要需要，以后的這部分收入才需要納稅。所以要注意這個字面意思，應納稅是指以后才應該納稅。因此當期稅法上確認的收入要小，會計上多余確認的收入就形成了應納稅暫時性差異。

從上面的分析中可以看出，不管是可抵扣還是應納稅說的都是未來的情況，就是說未來可以許抵扣和應該納稅的，其實這也告訴了我們一個信息，確認遞延所得稅找差異關(guān)鍵是找什么？關(guān)鍵是找會計和稅法上當期處理的差異在哪里，這個差異就是當期的暫時性差異發(fā)生

額，那么應該確認多少遞延所得稅直接乘以稅率就可以了。

什么是遞延所得稅

遞延所得稅其實重點不在所得稅上，而在于遞延上，所謂遞延就是當期不確認為所得稅費用，而是要以后進行確認的。之所以出現(xiàn)遞延所得稅，是因為稅法上讓你繳納的所得稅不一定是會計上確認的所得稅費用，兩者的差異應該怎么辦？通過遞延所得稅來解決。所謂的遞延所得稅就是說當期稅務局和會計打架了，遞延所得稅來化解矛盾了，所有的差異以后慢慢處理。

遞延所得稅資產(chǎn)就是說當期會計上多扣除了，少確認了所得稅費用，也就是相當于是當期多交了所得稅了，那么多交的部分怎么辦？想起了之前的待攤費用了，那么在這里就是遞延資產(chǎn)性質(zhì)了，以后攤銷到所得稅費用中，因此叫做遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負債的意思就是說當期多確認了所得稅費用了，相當于是少交了所得稅，那么多確認的所得稅費用怎么辦？同樣想起了預提費用這個科目了，屬于負債性質(zhì)，那么就是遞延所得稅負債了。因此遞延所得稅的作用就是調(diào)節(jié)當期的所得稅費用和應繳所得稅的差別。

關(guān)于遞延所得稅的計算

大家在計算題目中經(jīng)常會遇到這樣的情況，告訴你所得稅率會發(fā)生變化，如果這個變化是預先可以知道的，那么就應該按照新的稅率確認遞延所得稅；如果這個稅率變動是不可預知的，那么還是應該按照舊的稅率確認遞延所得稅。為什么？就是因為有一個原則，遞延所得稅要按照暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間稅率計算。

那么對于當年變動的所得稅率了，不僅當期遞延所得稅需要按照新的稅率計算，期初的遞延所得稅也需要按照新的所得稅率追溯調(diào)整。這種情況怎么計算當期的遞延所得稅發(fā)生額呢？發(fā)生額分為兩部分：第一部分是期初的遞延所得稅的調(diào)整變動；第二部分是當期暫時性差異的發(fā)生額引起的遞延所得稅變動。其實只要把握好這兩部分就能計算清楚。當期的暫時性差異發(fā)生額，很多人喜歡用計稅基礎(chǔ)去考慮，其實更簡單的方式就是計算當期會計和稅法折舊、攤銷等等的差異就可以了。(