第一篇：2010【中級會計(jì)實(shí)務(wù)】《投資性房地產(chǎn)》知識點(diǎn)總結(jié)(完整版)

一、考情分析及內(nèi)容變化情況

本章內(nèi)容在考試中一般以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題以及判斷題等客觀題進(jìn)行考核，在計(jì)算分析題和綜合題中也可能出現(xiàn)。本章內(nèi)容變化不大，主要變動情況時增加了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出的講解；投資性房地產(chǎn)處置時的處理也有細(xì)微變動。

二、聽課心得：

本章聽的是高志謙老師講授的投資性房地產(chǎn)一章，第一次聽高老師講課，我被他的快板式講授風(fēng)格深深吸引了，有種相見恨晚的感覺，喜歡高老師講話干凈利落，例證通俗易懂，對考點(diǎn)的概括性很強(qiáng)，聽他的課總有種豁然開朗的感覺。不多說，下面請看本章的知識要點(diǎn)總結(jié)。

三、知識點(diǎn)精講

（一）投資性房地產(chǎn)定義

是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（簡單說就是租賃出去，或者用于保值增值的房產(chǎn)，或者兩者兼有性質(zhì)的房產(chǎn)）

（二）投資性房地產(chǎn)范圍（重點(diǎn)掌握）

包括以下三方面：1.已出租的土地使用權(quán)；（這里企業(yè)必須擁出租物的產(chǎn)權(quán)）2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；3.已出租的建筑物。以下是不屬于投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)：1.自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)2.作為存貨的房地產(chǎn)

（三）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

1.確認(rèn)條件：

企業(yè)能夠取得與該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)相關(guān)的租金收入或增值收益且成本能夠可靠地計(jì)量。

2.確認(rèn)總體原則：歷史成本原則。即企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)時按照取得時的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，這和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計(jì)量方法相同。

不同取得渠道下的成本計(jì)量：①外購。按買價和相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬成本。②自行建造。按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。

（四）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（1）采用成本模式：與固定資產(chǎn)計(jì)量方法相同，只是用到科目不同（其他業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)收入）

（2）采用公允價值模式：高志謙老師給我們總結(jié)了一句話：公允價值計(jì)量模式很簡單，不計(jì)折舊、不攤銷、不計(jì)提減值，以公允價值調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計(jì)入公允價值變動損益。

A.期末公允價值大于賬面價值時

借：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動

貸：公允價值變動損益

B.期末公允價值小于賬面價值時，反之

這里要注意：企業(yè)可以采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價值模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式。

（五）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更（轉(zhuǎn)換）

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理

1.以公允價值計(jì)價的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨，自用房地產(chǎn)或存貨的公允價值與投資性房地產(chǎn)賬面價值之間的差額計(jì)入“公允價值變動損益”中。

2.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計(jì)價的投資性房地產(chǎn)，如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值，其差額計(jì)入到“公允價值變動損益”中，反之，其差額計(jì)入到“資本公積”。

（七）投資性房地產(chǎn)的處置（重點(diǎn)掌握）

成本模式下：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)成本）。公允價值模式下：

1.按實(shí)際收到的款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2.按當(dāng)時投資性房地產(chǎn)的賬面余額

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)――成本

――公允價值變動（也可能在借方）

3.將累計(jì)公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

或反之。

4.將轉(zhuǎn)換時原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

借：資本公積――其他資本公積

貸：其他業(yè)務(wù)成本

或反之。

本章小結(jié)：

本章難度不是很大，主要掌握公允價值模式下投資性房地產(chǎn)的會計(jì)核算；成本模式轉(zhuǎn)化為公允價值模式的會計(jì)處理，公允價值模式下投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品的公允價值的轉(zhuǎn)換下歸屬科目的計(jì)量。本章可以與固定資產(chǎn)結(jié)合在一起復(fù)習(xí)，關(guān)鍵知識點(diǎn)要注意強(qiáng)化，與固定資產(chǎn)的不同是問題的關(guān)鍵。

第二篇：《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)總結(jié)：交易性金融資產(chǎn)

《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)總結(jié)：交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

定場詩：遠(yuǎn)看燈籠大，近看大燈籠。燈籠是燈籠，上面盡窟窿?！班亍逼茻艋\。

話說中級會計(jì)實(shí)務(wù)是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點(diǎn)就不會近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

一、主要賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)天生就不是持有期限長的資產(chǎn)，因?yàn)橘Y產(chǎn)如其名，“交易性”三個字給這個資產(chǎn)打下了先天性不足的“烙印”，說明該項(xiàng)資產(chǎn)持有目的就不是為了守你一輩子，說白了就是為了“交易”，一旦有交易機(jī)會就會把資產(chǎn)賣出，而市場瞬息萬變?nèi)缧『⒌哪?，指不定什么時候就給賣了。

能夠充當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的一般就是公允價值比較容易確定的，也就是容易變現(xiàn)的資產(chǎn)，比如債券、股票什么的，企業(yè)持有這些資產(chǎn)不是為了長期投資，說白了就是“摟草打兔子”，賺個打“醬油”的錢，反正資金在那里閑著也是閑著，總比放銀行強(qiáng)多了不是。

借：交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款

所以正是由于這樣一種特點(diǎn)和目的，交易性金融資產(chǎn)隨時要被出售（人要是被這樣對待可真沒有安全感），企業(yè)關(guān)注的就是你給我?guī)砹硕嗌佟巴顿Y收益”，到底能打多少瓶“醬油”？所以與這個資產(chǎn)有關(guān)的交易稅費(fèi)、股利利息，公允價值變動等等統(tǒng)統(tǒng)都算到投資收益里面，當(dāng)然什么時候放到投資收益還要注意時機(jī)，不能魯莽。

因此交易性金融資產(chǎn)核算特點(diǎn)：購入和賣出費(fèi)用全部入投資收益；持有期間公允價值變動了，投資者認(rèn)為這個公允價值變動是體現(xiàn)了企業(yè)此時此刻的實(shí)際資產(chǎn)，但是畢竟還沒有變現(xiàn)，所以“公允價值變動損益”縱然是損益，也終究還沒有變成實(shí)實(shí)在在的“投資收益”，即便是“公允價值變動損益”在年底勉為其難地轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶了，投資者主觀感情上還是不愿意承認(rèn)其為真正的“投資收益”，看來媳婦還是沒有最終熬成婆。

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動（或者相反）

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用（或者相反）

借：本年利潤

貸：公允價值變動損益（或者相反）

到最終處置的時候，也就是“秋后算賬”的時候，最后的交易費(fèi)用肯定計(jì)入投資收益，這個地球人都知道。關(guān)鍵是之前的“公允價值變動損益”的累積余額也要計(jì)入“投資收益”，一方面是為了照顧投資者感情，媳婦熬成婆了，終于可以在“投資收益”中核算了，另外就是稅法上這個時候才是確定公允價值帶來的收益的時候。一般情況來說，不管你會計(jì)上計(jì)算公允價值計(jì)算得多么高興，不管你怎么折騰，稅法就是穩(wěn)坐釣魚臺：什么公允價值？我就是不承認(rèn)你！愛折騰你折騰去。其實(shí)稅法也是為了你好，公允價值變了，但是你沒有賣出去啊，所以肯定這筆錢還沒有到你腰包里，所說破天也不是實(shí)實(shí)在在的錢，現(xiàn)在不征稅，讓你高興兩天，因?yàn)楝F(xiàn)在征稅你還真不一定能拿出來；當(dāng)你最后處置了，把錢拿進(jìn)腰包的時候，稅法上就盯上你了，那么這個時候也就是稅法上“秋后算賬”的時候了，實(shí)實(shí)在在的收入，納稅吧。

借：公允價值變動損益

貸：投資收益（或者相反）

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用）

所以上面這個分錄不管對會計(jì)還是對稅法都具有重要意義，當(dāng)然明眼人可以看出來，這個科目是損益類科目一借一貸，等于是一增一減，不對當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，因此這個分錄對會計(jì)來說是象征意義是大于實(shí)際意義，而對稅法來說那肯定是實(shí)際意義更大了。革命上有個“烈士追認(rèn)”，那么會計(jì)上也有個名分追認(rèn)，這個分錄就相當(dāng)于是給之前的“公允價值變動損益”這個“媳婦”，給追認(rèn)為“投資收益”這個“婆婆”了。所以很多人也不需要過于較真這個處理，這也就是公允價值核算的資產(chǎn)的一個通病，就是公允價值變動形成的影響最后都要在算賬的時候來個追認(rèn)，比如投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，這些大家在以后學(xué)習(xí)中都會遇到。

二、涉及的其他內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)開了公允價值計(jì)量資產(chǎn)的頭，當(dāng)然在中級實(shí)務(wù)中投資性房地產(chǎn)更為考前，個人覺得這樣的處理有點(diǎn)不妥，就是說金融資產(chǎn)一章中四個類型金融資產(chǎn)是全書的一個根基，掌握了金融資產(chǎn)四個資產(chǎn)的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜編書的不知道這個道理，覺得金融資產(chǎn)是不是太難了，放到后面讓大家有點(diǎn)心理準(zhǔn)備，以防一上來就學(xué)習(xí)金融資產(chǎn)把大家給嚇跑了。相比之下，注會會計(jì)就是把金融資產(chǎn)放到前面，覺得注會的考生更年輕一些，喜歡挑戰(zhàn)性，越是難的東西越能吊胃口。

金融資產(chǎn)公允價值計(jì)量的一個尷尬就是，新準(zhǔn)則承認(rèn)了公允價值并進(jìn)行了賬務(wù)處理，但是稅法還是不承認(rèn)公允價值的，所以兩家就產(chǎn)生差異了，納稅的處理不一樣，因此在稅法決定向你征稅之前，會計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)損益或者是權(quán)益了，這個差異就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅了，這個處理以后會涉及大，不過現(xiàn)在就應(yīng)該有個思想準(zhǔn)備，對教材中的內(nèi)容進(jìn)行一些初步的聯(lián)系，大家以后學(xué)習(xí)可以自覺的注意一下。有道是先下手為強(qiáng)，早做準(zhǔn)備不一定是壞事。開篇以金融資產(chǎn)為例，不知道大家什么反映，以后還會逐漸增加增加討論，歡迎大家來與我共話中級。

第三篇：《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)總結(jié)：持有至到期投資

《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)總結(jié)：持有至到期投資 持有至到期投資

定場詩：遠(yuǎn)看忽忽悠悠，近看飄飄搖搖，有人說是葫蘆，有人說是瓢，在水中一沖一冒。兩人打賭江邊瞧，原來是佳亞在洗澡。

話說中級會計(jì)實(shí)務(wù)是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點(diǎn)就不會近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

一、主要賬務(wù)處理

持有至到期投資，顧名思義就是你打算把這個東西在手里放到它“死”，癡情的守它一輩子，在這之前不會放棄它，拋棄它，正是因?yàn)檫@個原因，這個資產(chǎn)的核算很有特點(diǎn)，關(guān)于他的一切花銷你都想著他能給你帶來回報，就像在追求女孩子，首先你一定要體現(xiàn)出你想跟她過一輩子，你的付出才有可能被資本化，如果你一開始就抱著對待交易性金融資產(chǎn)的態(tài)度，那對方肯定一點(diǎn)安全感都沒有，你的付出就費(fèi)用化吧，還想資本化？還想以后有什么回報？癡心妄想。所以持有至到期投資開始的交易費(fèi)用資本化了，后面的攤銷什么的也就是實(shí)際利率攤銷法，因?yàn)檫@個前期付出的費(fèi)用影響了整個期間的感受，也就是你關(guān)心的是不是得到了女孩子的芳心，這個收益核算需要長期來考慮，也就是未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)，以及你初始交易費(fèi)用如何影響了持有期間的收益。

借：持有至到期投資

應(yīng)收利息

持有至到期投資-利息調(diào)整（交易費(fèi)用影響了利息調(diào)整金額）

貸：銀行存款

需要注意的是持有至到期投資只能是債券，因?yàn)檫@個債券一般都有期限，你能熬得過他；如果是股票，你還指不定能不能熬得過他，一般都要長壽的多，更重要的是這個股票沒有到期日，到期的時候也就是這個公司破產(chǎn)的時候，你還持有到期干什么呢？看自己究竟能賠進(jìn)去多少嗎？所以股票一般就是做個短線炒炒玩玩，實(shí)在有錢的或者是被股市套住的就無奈做個長線好了，所謂長線一般也就是最多幾年而已。所以股票在這里更適合交易性金融資產(chǎn)（炒炒就賣了）和可供出售金融資產(chǎn)（介于短線和長線之間，既不想炒炒就賣，還不想踏踏實(shí)實(shí)做長線）。由于是比較長期持有這個債券，所以持有至到期投資影響的是未來整個期間的收益率，因此任何一項(xiàng)付出和收入都要看整體影響，那么出現(xiàn)一種核算方法：實(shí)際利率攤銷法。借：應(yīng)收利息

貸：持有至到期投資－利息調(diào)整

投資收益

很多人不了解什么叫實(shí)際利率攤銷法，更不用說如何去計(jì)算了。這里的實(shí)際利率其實(shí)就是你投資這個資產(chǎn)的實(shí)際收益率：購買的時候有購買價和交易費(fèi)用，這兩部分共同構(gòu)成了你的實(shí)際投資成本，就像追女孩子的前期投入，你狠狠的花了一筆，很幸運(yùn)的是她接受了，承認(rèn)你資本化了，覺得你對她是真心的，是持有至到期的，那么就等著以后她怎么對你好吧，這就是舍不得孩子套不住狼（女郎），究竟能夠引來多大的郎呢？對于債券來說，能給你帶來的無非就是個利息，還有最后的本金收入了，那么因?yàn)槌钟械钠陂g比較長，地球人都知道應(yīng)該考慮時間價值，所謂時間價值就是說你之所以選擇這個投資是因?yàn)楸绕渌顿Y要好，比如放在銀行，那么我們考慮投資是否可行就是借入你從銀行借錢投資是否有價值，當(dāng)然這只是最簡單的類比，在實(shí)際投資中，你是有一個實(shí)際收益率的預(yù)期的，看一個投資是否合適，就是要用你的期望值來看這個資產(chǎn)未來帶給你的東西全部打回原形到現(xiàn)在知多少錢，這就是折現(xiàn)的過程，那么你選擇的這個折現(xiàn)的利率就是你期待中的收益率，在持有期間你要計(jì)算這個資產(chǎn)帶給你多少好處，那么每年年初有個攤余成本，乘以你心目中的收益率就是實(shí)際上你能夠獲得的投資收益，這個投資收益金額一般和你當(dāng)年實(shí)際收到的利息不一樣，差額部分就是你需要攤銷的“利息調(diào)整”，這個體現(xiàn)的意思就是你實(shí)際收到的錢不一定就是你的真實(shí)收益，很明顯的一個原因就是你購買的時候有交易費(fèi)用，當(dāng)初的資本化的處理給你帶來了不一樣的收益。

上面說的就是所謂的實(shí)際利率攤銷法的實(shí)質(zhì)，是通過未來的現(xiàn)金流折現(xiàn)=前期投資成本，計(jì)算出你實(shí)際能夠得到的增值率，也就是收益率，然后每年帶來的收益就相當(dāng)于你把這筆資產(chǎn)放到銀行吃一年利息能夠得到的收入一樣，所以當(dāng)年的投資收益=起初攤余成本*實(shí)際利率。當(dāng)然因?yàn)槊磕昴氵€拿債券的利息，所以債券的攤余成本也就是賬面價值是變化的=起初攤余成本+投資收益-應(yīng)收利息，這里的意思就是說你雖然增值了一個相當(dāng)于“投資收益”的金額，但是我給了你利息了，所以你這個資產(chǎn)就不值錢了，就應(yīng)該從攤余成本中扣除。就像是吧女孩子追到手了，她對你很好，隨著對你了解的深入，對方會給你一個公平的對待，可能發(fā)現(xiàn)你這個人有各種各樣的毛病，那么逐漸有點(diǎn)矛盾了，對你的評價可能降低了，這就是溢價發(fā)行的債券最后攤余成本逐漸降低，越來越靠近面值的攤銷過程，因?yàn)橹皩δ愕脑u價太高了，因?yàn)槟汩_始承諾了更高的票面利率，更多的承諾，任何的承諾都會回歸到現(xiàn)實(shí)一樣；另外一種折價發(fā)行的債券正好相反，隨著攤銷的進(jìn)行，攤余成本逐漸上升，最終回歸到真實(shí)水平，這個就像開始雖然大家認(rèn)為你不值錢，但是后來發(fā)現(xiàn)你人品不錯，評價越來越高，回歸到你的真實(shí)水平了，這就是折價債券攤余成本會逐漸升高的原因了。

當(dāng)然對于債券中級不要求過高，但是需要知道一些常識，用對一個人的評價來理解折價和溢價債券的攤銷特點(diǎn)，以及實(shí)際利率攤銷法的本質(zhì)，對于很好的理解知識是有幫助的。下回書咱們說的是可供出售金融資產(chǎn)。敬請關(guān)注。

第四篇：中級會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)總結(jié)

中級會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)總結(jié)——所得稅

關(guān)于所得稅和所得稅費(fèi)用

大家總分不清楚所得稅和所得稅費(fèi)用的關(guān)系。其實(shí)也比較簡單，所得稅是什么？是你應(yīng)該交給稅務(wù)局的稅款，就相當(dāng)于是你孝敬給婆家的見面禮一樣，見面禮是誰說了算呢？是稅務(wù)局說了算，因?yàn)橐?guī)矩肯定是婆家定的，或者說婆家這個行業(yè)里面的規(guī)矩啊。交多少稅是稅務(wù)局說了算了，因此你沒有討價還價的余地。所得稅費(fèi)用相當(dāng)于是娘家，就是當(dāng)期認(rèn)可的費(fèi)用，首先所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，影響的是凈利潤。也相當(dāng)于是娘家給你的錢，然后你拿著這錢去給婆家見面禮。婆家和娘家畢竟還是兩家，所以兩家的規(guī)矩肯定不一樣，娘家給的錢不是多了肯定就是少了，一般情況正好的情況少，這也就是稅法和會計(jì)經(jīng)常有差異，然后需要納稅調(diào)整的原因。

所以從上面就可以看出來，所得時其實(shí)是稅務(wù)局方面要求當(dāng)期繳納的稅款，所得稅費(fèi)用是當(dāng)期會計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用，也就是說稅務(wù)局讓你交多少錢，不一定都是你當(dāng)期的費(fèi)用，原因就在于稅務(wù)局和會計(jì)處理有的是不一樣的，那么一般情況都是需要納稅調(diào)整的。這就是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。所謂資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是什么意思呢？其實(shí)就是說資產(chǎn)和負(fù)債的余額概念問題，既然會計(jì)和稅務(wù)上處理有差異，那么確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)載的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)也會有差異，屬于暫時性差異范疇一般會通過遞延所得稅的形式來體現(xiàn)。為什么有個遞延所得稅科目呢？就是因?yàn)闀?jì)上不一定全部認(rèn)可當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

所以有了下面的公式所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)，其實(shí)這個公式是可以簡化一下的。

應(yīng)交所得稅=（企業(yè)會計(jì)利潤-應(yīng)納稅暫時性差異+可抵扣暫時性差異）*所得稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異*所得稅率

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異*所得稅率

所以當(dāng)期所得稅費(fèi)用=企業(yè)會計(jì)利潤*所得稅率（會計(jì)利潤為調(diào)整完永久性差異之后的會計(jì)利潤）

關(guān)于暫時性差異

暫時性差異，顧名思義就是暫時是存在差異的，言外之意就是最終會殊途同歸，“天下大勢，合久必分，分久必合”說的就是這樣的道理。因此判斷一個差異是不是暫時性差異的時候，一定要注意最后會計(jì)和稅法的處理是不是一樣了，是不是最終原則是一致的。比如一

項(xiàng)收入確認(rèn)，是不是最終都要確認(rèn)收入，僅僅是暫時會計(jì)和稅法有爭議呢。那怎么進(jìn)一步去理解暫時性差異的含義呢？那應(yīng)該從科抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異兩方面去理解。什么是可抵扣暫時性差異

暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。什么是可抵扣暫時性差異？舉個例子，會計(jì)上當(dāng)期計(jì)提了折舊100萬，風(fēng)風(fēng)火火到稅務(wù)局報稅了，稅務(wù)局一看覺得100萬太多，想讓稅務(wù)局今年喝西北風(fēng)去嗎？不行，少計(jì)提一點(diǎn)，直線法50萬吧會計(jì)一聽就急了，怎么不讓我扣除呢？講出個道理來！稅務(wù)局就說了：別急，這是可以抵扣的，現(xiàn)在不可以，以后會讓你扣除地。所以科抵扣暫時性差異的本質(zhì)就是說當(dāng)期稅法上不允許會計(jì)扣除，允許以后在稅前扣除?？傻挚蹠簳r性差異包含的范圍，會計(jì)上多計(jì)提了費(fèi)用或者少確認(rèn)了收入。比較經(jīng)典的一些案例：會計(jì)多計(jì)提折舊；售后回購（會計(jì)當(dāng)期不確認(rèn)收入，但稅法確認(rèn)）、資產(chǎn)減值（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等都是當(dāng)期不允許稅前扣除的）。對于資產(chǎn)減值來說，稅法上不認(rèn)為資產(chǎn)減值了，因?yàn)闀?jì)上都是自己估計(jì)的，沒有什么依據(jù)，估計(jì)這個東西就是公說公有理婆說婆有理了，誰也說服不了誰，那么為了防止扯皮，稅法就一概不予以承認(rèn)，免得會計(jì)上隔三差五的計(jì)提一下減值少納稅。用一個比喻就是說會計(jì)是性情中人，整天疑神疑鬼；稅法則比較現(xiàn)實(shí)，沒有把握的事情寧愿不相信。

什么是應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異又該怎么理解呢？還是舉個例子，比如會計(jì)上分期付款銷售商品了，一次性按照折現(xiàn)以后的公允價值確認(rèn)收入了，風(fēng)風(fēng)火火又跑到稅務(wù)局報稅去了，稅務(wù)局一看，交這么多稅？想讓我們以后喝西北風(fēng)??！這次少交點(diǎn)吧，以后再說！況且分期收款銷售出去的，請問你收到錢了嗎？沒有收到錢交什么稅？全交稅了以后拿什么生產(chǎn)？什么時候收到款項(xiàng)了再來報稅，有多大能力就交多大稅嘛。其實(shí)稅法上就是規(guī)定對分期收款銷售的情況，合同規(guī)定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，也就是說以后收到的時候確認(rèn)收入再去納稅。所以應(yīng)納稅暫時性差異的意思就是說當(dāng)期不需要需要，以后的這部分收入才需要納稅。所以要注意這個字面意思，應(yīng)納稅是指以后才應(yīng)該納稅。因此當(dāng)期稅法上確認(rèn)的收入要小，會計(jì)上多余確認(rèn)的收入就形成了應(yīng)納稅暫時性差異。

從上面的分析中可以看出，不管是可抵扣還是應(yīng)納稅說的都是未來的情況，就是說未來可以許抵扣和應(yīng)該納稅的，其實(shí)這也告訴了我們一個信息，確認(rèn)遞延所得稅找差異關(guān)鍵是找什么？關(guān)鍵是找會計(jì)和稅法上當(dāng)期處理的差異在哪里，這個差異就是當(dāng)期的暫時性差異發(fā)生

額，那么應(yīng)該確認(rèn)多少遞延所得稅直接乘以稅率就可以了。

什么是遞延所得稅

遞延所得稅其實(shí)重點(diǎn)不在所得稅上，而在于遞延上，所謂遞延就是當(dāng)期不確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，而是要以后進(jìn)行確認(rèn)的。之所以出現(xiàn)遞延所得稅，是因?yàn)槎惙ㄉ献屇憷U納的所得稅不一定是會計(jì)上確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，兩者的差異應(yīng)該怎么辦？通過遞延所得稅來解決。所謂的遞延所得稅就是說當(dāng)期稅務(wù)局和會計(jì)打架了，遞延所得稅來化解矛盾了，所有的差異以后慢慢處理。

遞延所得稅資產(chǎn)就是說當(dāng)期會計(jì)上多扣除了，少確認(rèn)了所得稅費(fèi)用，也就是相當(dāng)于是當(dāng)期多交了所得稅了，那么多交的部分怎么辦？想起了之前的待攤費(fèi)用了，那么在這里就是遞延資產(chǎn)性質(zhì)了，以后攤銷到所得稅費(fèi)用中，因此叫做遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債的意思就是說當(dāng)期多確認(rèn)了所得稅費(fèi)用了，相當(dāng)于是少交了所得稅，那么多確認(rèn)的所得稅費(fèi)用怎么辦？同樣想起了預(yù)提費(fèi)用這個科目了，屬于負(fù)債性質(zhì)，那么就是遞延所得稅負(fù)債了。因此遞延所得稅的作用就是調(diào)節(jié)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)繳所得稅的差別。

關(guān)于遞延所得稅的計(jì)算

大家在計(jì)算題目中經(jīng)常會遇到這樣的情況，告訴你所得稅率會發(fā)生變化，如果這個變化是預(yù)先可以知道的，那么就應(yīng)該按照新的稅率確認(rèn)遞延所得稅；如果這個稅率變動是不可預(yù)知的，那么還是應(yīng)該按照舊的稅率確認(rèn)遞延所得稅。為什么？就是因?yàn)橛幸粋€原則，遞延所得稅要按照暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間稅率計(jì)算。

那么對于當(dāng)年變動的所得稅率了，不僅當(dāng)期遞延所得稅需要按照新的稅率計(jì)算，期初的遞延所得稅也需要按照新的所得稅率追溯調(diào)整。這種情況怎么計(jì)算當(dāng)期的遞延所得稅發(fā)生額呢？發(fā)生額分為兩部分：第一部分是期初的遞延所得稅的調(diào)整變動；第二部分是當(dāng)期暫時性差異的發(fā)生額引起的遞延所得稅變動。其實(shí)只要把握好這兩部分就能計(jì)算清楚。當(dāng)期的暫時性差異發(fā)生額，很多人喜歡用計(jì)稅基礎(chǔ)去考慮，其實(shí)更簡單的方式就是計(jì)算當(dāng)期會計(jì)和稅法折舊、攤銷等等的差異就可以了。(

第五篇：《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》無形資產(chǎn)知識點(diǎn)總結(jié)（定稿）

第六章 無形資產(chǎn)知識點(diǎn)總結(jié)

（來源于中華會計(jì)網(wǎng)校）

一、考情分析：

本章近三年考試的題型以客觀題為主，考試內(nèi)容包括無形資產(chǎn)的取得、持有及處置的核算等問題。計(jì)算分析題和綜合題中可能與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅以及會計(jì)差錯更正等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)。

二、教材變化情況：

本章教材基本無變化

三、聽課心得：

跟隨網(wǎng)校名師高志謙老師一起學(xué)習(xí)了無形資產(chǎn)，還是那句話，喜歡高老師的授課風(fēng)格，直白，通俗，生動，加之手寫板的展示，perfect！本章的知識點(diǎn)不是很多，與固定資產(chǎn)有相似之處，做題時可以對比掌握。本章主要掌握如下內(nèi)容：

1.無形資產(chǎn)在非貨幣性資產(chǎn)交換方式、分期付款購買方式下入賬成本的確認(rèn)；

2.土地使用權(quán)與地上建筑物的區(qū)分核算原則；

3.內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理；

4.無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理，尤其是結(jié)合無形資產(chǎn)減值的處理；

5.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)及所有權(quán)的損益歸屬。

四、知識點(diǎn)精講

（一）無形資產(chǎn)的定義及特征

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。這里引申到一個特征即可辨認(rèn)性，就是資產(chǎn)可以與企業(yè)分離。這里特別注意商譽(yù)它不是無形資產(chǎn)，它無法脫離企業(yè)單獨(dú)存在。

（二）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（重點(diǎn)掌握）

這里介紹了六種無形資產(chǎn)的購入方式，其成本以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的全部支出進(jìn)行確認(rèn)。其中，外購方式下取得的無形資產(chǎn)要注意分期購入具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)初始成本的確認(rèn)，是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其初始成本。還應(yīng)注意的是土地使用權(quán)取得時的核算，其中地皮和地上建筑物即固定資產(chǎn)在會計(jì)上要分開核算，地皮作為無形資產(chǎn)，但是如果提地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的建筑物的成本，攤銷時也同理

（三）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

總的原則是研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件時列入無形資產(chǎn)的成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。這里用到的科目是研發(fā)支出，如果借方有余額是沒有完工的無形資產(chǎn)所匹配的可資本化的開發(fā)支出。這一點(diǎn)，高老師提別強(qiáng)調(diào)。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本構(gòu)成因素：開發(fā)過程中耗用的材料、人工、注冊費(fèi)、可以資本化的借款費(fèi)用等。

（四）無形資產(chǎn)的攤銷（重點(diǎn)掌握）

一個基本知識點(diǎn)：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。和固定資產(chǎn)的折舊方法整差一個月

使用壽命的確定：合同期、發(fā)定期、有效試用期中較短者

攤銷的計(jì)算：一般采用直線法，當(dāng)減值發(fā)生后，將可收回價和攤余價值比較，如果發(fā)生減值。計(jì)提減值，按新的賬面價值作為新的張米娜價值往后攤銷，如果賬面價值恢復(fù)，不予確認(rèn)，還是按照從前的價值進(jìn)行攤銷。（高老師語錄：這部分理論上比較難理解，一定要多加練習(xí)，做好結(jié)合無形資產(chǎn)的減值掌握）

無形資產(chǎn)的處置：

①轉(zhuǎn)讓所有權(quán)

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出－－出售無形資產(chǎn)損失（出售發(fā)生損失時）

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)利得（出售實(shí)現(xiàn)收益時）

②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

取得租金收入時：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

發(fā)生相關(guān)支出時：（比如：攤銷無形資產(chǎn)價值）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

【計(jì)算分析題】

A公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：

(1)A公司2007年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)650萬元、人工工資900萬元，用銀行存款支付其他相關(guān)費(fèi)用50萬元，共計(jì)1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元；2007年11月無形資產(chǎn)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。

(2)對于該項(xiàng)無形資產(chǎn)，A公司無法可靠預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。

(3)2007年12月31日，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為1 250萬元。

(4)2008年末，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為800萬元。同時有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計(jì)尚可使用5年。

(5)2009年末，由于新技術(shù)發(fā)展迅速，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)其可收回金額為560萬元，預(yù)計(jì)使用壽命和攤銷方法不變。

(6)2011年末，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品已沒有市場，該無形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。A公司將該無形資產(chǎn)報廢。（假定A公司2011年已按照12個月進(jìn)行了攤銷。）要求：

(1)編制A公司2007的有關(guān)會計(jì)分錄；

(2)編制A公司2008的有關(guān)會計(jì)分錄；

(3)編制A公司2009的有關(guān)會計(jì)分錄；

(4)編制A公司2011的有關(guān)會計(jì)分錄。

(分錄數(shù)據(jù)以萬元為單位，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))

【答案解析】

(1)2007：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出400

—資本化支出1 200

貸：原材料 650

應(yīng)付職工薪酬 900

銀行存款 50

借：管理費(fèi)用 400

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 400

借：無形資產(chǎn) 1 200

貸：研發(fā)支出—資本化支出 1 200

(2)2008：

2008年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝1 200－800＝400(萬元)借：資產(chǎn)減值損失 400

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400

(3)2009：

2009的攤銷額＝800/5＝160(萬元)

2009年12月31日應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝(800－160)－560＝80(萬元)借：管理費(fèi)用 160

貸：累計(jì)攤銷 160

借：資產(chǎn)減值損失 80

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80

(4)2011：

借：管理費(fèi)用 140

貸：累計(jì)攤銷 140(560/4)

借：累計(jì)攤銷 440(160＋140×2)

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 480(400＋80)

營業(yè)外支出 280

貸：無形資產(chǎn)1 200