第一篇：企業(yè)分立的稅務(wù)處理

企業(yè)分立的稅務(wù)處理

2009-10-21 11:53 陳麗花 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“119號(hào)文”），企業(yè)分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。本文闡述了企業(yè)分立的稅務(wù)處理原則，并與會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了比較。

一、稅務(wù)處理原則

無(wú)論是存續(xù)分立還是新設(shè)分立，119號(hào)文按股權(quán)價(jià)款支付方式的不同，將其又進(jìn)一步分為免稅分立和應(yīng)稅分立。

1、免稅分立的稅務(wù)處理。如果分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：

（1）被分立企業(yè)可暫不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。但如果被分立企業(yè)股東以被分立企業(yè)的股權(quán)交換獲取分立企業(yè)的股權(quán)的同時(shí)還獲得了部分非股權(quán)支付額，且企業(yè)分立被核準(zhǔn)為免稅分立的，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）的規(guī)定，將換出股權(quán)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值部分，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

（3）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

2、應(yīng)稅分立的稅務(wù)處理。如果企業(yè)分立不符合免稅分立條件，或未履行規(guī)定的審批手續(xù)，按照119號(hào)文的規(guī)定：“被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。

3、取得分立企業(yè)股權(quán)的稅務(wù)處理。無(wú)論是免稅分立還是應(yīng)稅分立，依據(jù)119號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“舊股”），新股的成本應(yīng)以放棄的舊股的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄舊股，則其取得的新股成本可以從以下兩種方法中選擇：

（1）直接將新股總投資成本確定為零；

（2）以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到新股上。

4、示例說(shuō)明。下面通過(guò)簡(jiǎn)例說(shuō)明免稅分立當(dāng)事各方的所得稅處理。

例：A公司系由甲、乙兩個(gè)投資者共同投資設(shè)立的一家有限責(zé)任公司，每位股東均出資500萬(wàn)元，A公司注冊(cè)資本11000萬(wàn)元?，F(xiàn)擬將A公司的一個(gè)分部設(shè)立為B公司，A公司存續(xù)經(jīng)營(yíng)且股東不變。B公司成立后，除向A公司原股東支付股權(quán)外，未向A公司及其股東支付其他任何利益。A公司分立前資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為31800萬(wàn)元、21500萬(wàn)元和11300萬(wàn)元，評(píng)估后價(jià)值分別為41500萬(wàn)元、21500萬(wàn)元和21000萬(wàn)元；分立后B公司資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為11600萬(wàn)元、900萬(wàn)元和700萬(wàn)元，評(píng)估后價(jià)值分別為11800萬(wàn)元、900萬(wàn)元和900萬(wàn)元。

由于企業(yè)分立時(shí)未發(fā)生非股權(quán)支付額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定為免稅分立。當(dāng)事各方的所得稅處理為：

（1）被分立企業(yè)A公司不計(jì)算分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即分立出去的凈資產(chǎn)雖然高于賬面價(jià)值200萬(wàn)元，但不需要交納所得稅。

（2）A公司在分立時(shí)如果有未超過(guò)法定補(bǔ)虧期限的虧損，可按B公司分立的凈資產(chǎn)占A公司凈資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由B公司在分立后的剩余補(bǔ)虧年限內(nèi)彌補(bǔ)。

（3）如果沒(méi)有新的投資者加入，B公司建賬時(shí)可按原賬面價(jià)值或評(píng)估價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如按原賬面價(jià)值入賬，稅法也允許按原賬面價(jià)值在稅前扣除，不需要納稅調(diào)整；如B公司建賬時(shí)按評(píng)估價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，評(píng)估價(jià)值高于賬面價(jià)值的部分須作納稅調(diào)整。如有新的投資者加入，B公司建賬時(shí)要按評(píng)估價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，評(píng)估價(jià)值高于賬面價(jià)值的200萬(wàn)元在以后各年應(yīng)逐年據(jù)實(shí)調(diào)整或進(jìn)行綜合調(diào)整。假定采用綜合調(diào)整法，期限10年，則每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元。

（4）假定B公司的注冊(cè)資本為700萬(wàn)元，甲、乙在B公司仍平均持股，每位股東的股權(quán)份額為350萬(wàn)元。由于在免稅業(yè)務(wù)中對(duì)A公司的兩位股東未計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，為防止有關(guān)各方利用分立業(yè)務(wù)進(jìn)行避稅，119號(hào)文對(duì)被分立公司股東的股權(quán)投資計(jì)稅成本的變化作了限制規(guī)定。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，原股東分立后各相關(guān)企業(yè)的股權(quán)投資計(jì)稅成本應(yīng)與分立前持平。不管甲、乙兩位股東在其公司賬面如何記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資，其在A、B公司股權(quán)的計(jì)稅成本只能從下列兩種方法中選擇：

①甲、乙兩位股東在B公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本為零，在A公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本仍為各500萬(wàn)元。

②調(diào)整計(jì)算，首先計(jì)算在B公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本總額為：股東持有的舊股（A公司）的總成本×B公司分立的凈資產(chǎn)（公允價(jià)值）/A公司原總凈資產(chǎn)（公允價(jià)值）=11000×900/21000 =450（萬(wàn)元）；然后計(jì)算A公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本總額為：股東持有的舊股（A公司）的總成本－B公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本=11000-450=550（萬(wàn)元）。

需要說(shuō)明的是：A公司被分立后，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)分立出去的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬面價(jià)值，但在轉(zhuǎn)銷(xiāo)所有者權(quán)益時(shí)，如果轉(zhuǎn)銷(xiāo)了“未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”項(xiàng)目，應(yīng)經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，因?yàn)檗D(zhuǎn)銷(xiāo)的未分配利潤(rùn)和盈余公積具有應(yīng)稅屬性，其中視為對(duì)股東所作的分配額，股東應(yīng)按規(guī)定計(jì)繳所得稅。

二、與會(huì)計(jì)處理的比較

1、新設(shè)分立下與會(huì)計(jì)處理的比較

新設(shè)分立是指將被分立企業(yè)分立組成兩個(gè)或兩個(gè)以上的新公司（即分立企業(yè)），被分立企業(yè)不需要經(jīng)過(guò)法定的清算程序即可宣告解散。

企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取新設(shè)分立方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原企業(yè)各類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)，編制分立日的資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清冊(cè)。分立后的兩個(gè)或兩個(gè)以上的分立企業(yè)，其資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益均以評(píng)估價(jià)值作為入賬價(jià)值，將注冊(cè)資本計(jì)入“股本”或“實(shí)收資本”科目，評(píng)估價(jià)值高于注冊(cè)資本的部分記入“資本公積”科目。

因此，應(yīng)稅新設(shè)分立情形下，由于分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按評(píng)估價(jià)值入賬，稅收上也允許按評(píng)估價(jià)值在稅前扣除，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致。然而，在免稅新設(shè)分立下，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按評(píng)估價(jià)值入賬，稅收上只允許按原賬面價(jià)值在稅前扣除。當(dāng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值（入賬價(jià)值）大于原賬面價(jià)值（計(jì)稅基礎(chǔ)）時(shí)，形成遞延所得稅負(fù)債，即借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；當(dāng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成遞延所得稅資產(chǎn)，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。在資產(chǎn)耗用或處置時(shí)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

2、存續(xù)分立下與會(huì)計(jì)處理的比較

存續(xù)分立是指將被分立企業(yè)的一個(gè)或多個(gè)沒(méi)有法人資格的營(yíng)業(yè)分支機(jī)構(gòu)分離出去成立新的公司，將新公司的股份部分或全部分配給被分立公司的股東，且被分立公司依然存續(xù)經(jīng)營(yíng)。

無(wú)論分立企業(yè)有沒(méi)有增加新的投資者，被分立企業(yè)只需將進(jìn)入分立企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，借記負(fù)債類(lèi)科目，貸記資產(chǎn)類(lèi)科目，差額借記權(quán)益類(lèi)科目。如為免稅分立，被分立企業(yè)無(wú)需就分離資產(chǎn)的所得交稅；如為應(yīng)稅分立，被分立企業(yè)需就分離資產(chǎn)的所得交納所得稅。

對(duì)于分立企業(yè)，當(dāng)無(wú)新的投資者加入時(shí)，會(huì)計(jì)上可以按分離資產(chǎn)的原賬面價(jià)值或評(píng)估價(jià)值作為入賬價(jià)值；有新的投資者加入時(shí)，分立企業(yè)則以評(píng)估價(jià)值或各出資人商議的價(jià)值為基礎(chǔ)確定接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的成本。計(jì)稅基礎(chǔ)則因應(yīng)稅分立或免稅分立而不同，具體情況如下：

在應(yīng)稅存續(xù)分立情形下，當(dāng)有新投資者加入時(shí)，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價(jià)值與稅法允許稅前扣除的計(jì)稅基礎(chǔ)一致，均是評(píng)估價(jià)值。無(wú)新投資者加入時(shí)，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價(jià)值如為分離資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，則會(huì)計(jì)與稅法存在差異，因?yàn)槎愂丈显试S按評(píng)估的價(jià)值在稅前扣除；如為分離資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，則會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致。

在免稅存續(xù)分立情形下，當(dāng)有新投資者加入時(shí)，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價(jià)值為評(píng)估價(jià)值，而稅法允許扣除的只能是原賬面價(jià)值，二者存在暫時(shí)性差異。無(wú)新投資者加入時(shí)，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價(jià)值如為分離資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，由于稅收上也只允許按原賬面價(jià)值在稅前扣除，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致；如為分離資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，則會(huì)計(jì)與稅法存在差異，因?yàn)槎愂丈现辉试S按原賬面價(jià)值在稅前扣除。

當(dāng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成遞延所得稅負(fù)債，即借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；當(dāng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成遞延所得稅資產(chǎn)，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。在資產(chǎn)耗用或處置時(shí)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

第二篇：企業(yè)分立的稅務(wù)處理及案例分析

企業(yè)分立的稅務(wù)處理及案例分析

分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立?，F(xiàn)對(duì)分立過(guò)程中可能涉及到哪些稅收問(wèn)題,應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？筆者在此進(jìn)行分析以饗讀者。

（一）企業(yè)分立活動(dòng)不征收營(yíng)業(yè)稅

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則：營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實(shí)質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)（土地使用權(quán)、房屋建筑物）轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅行為，因此，企業(yè)分立不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

（二）企業(yè)分立活動(dòng)不征收增值稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實(shí)質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征增值稅行為，因此，企業(yè)分立不應(yīng)征收增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀?。?/p>

（三）企業(yè)分立活動(dòng)不征收土地增值稅

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》規(guī)定：土地增值稅的征收范圍為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入。企業(yè)分立涉及的土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移不屬于土地增值稅征稅范圍，并非被分立企業(yè)將土地轉(zhuǎn)讓給新成立企業(yè)，而是被分立企業(yè)的股東將該資產(chǎn)換股，因此，企業(yè)分立涉及的土地轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅。

（四）企業(yè)分立活動(dòng)的企業(yè)所得稅處理：一般性稅務(wù)處理和特性性稅務(wù)處理

1、企業(yè)分立的一般性稅務(wù)處理

財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定：企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；（4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

例如，某企業(yè)a準(zhǔn)備分立為a和b，也就是存續(xù)分立方式（不滿足特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件分立），此時(shí)，稅務(wù)處理如下：

a企業(yè)分立出去的資產(chǎn)比如土地、固定資產(chǎn)、存貨、投資等，均需要按照公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

b企業(yè)取得這些資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)也按公允價(jià)值確認(rèn)；

a企業(yè)的股東取得b企業(yè)的股權(quán)或其他非股權(quán)支付額，應(yīng)視同被分立企業(yè)分配再投資處理（實(shí)際上，在我國(guó)企業(yè)分回利潤(rùn)可以免稅）；

a和b企業(yè)的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）第十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行清算。被分立企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)附送以下資料：

（一）企業(yè)分立的工商部門(mén)或其他政府部門(mén)的批準(zhǔn)文件；

（二）被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；

（三）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明；

（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。”

第十五條規(guī)定：“企業(yè)分立，分立企業(yè)涉及享受《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）享受的稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第九條規(guī)定執(zhí)行；注銷(xiāo)的被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問(wèn)題，按照《實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。

2、企業(yè)分立的特性性稅務(wù)處理

根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)的規(guī)定，如果分立滿足以下幾個(gè)條件，則可以使用特殊稅務(wù)處理：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（3）取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

特殊稅務(wù)處理方法如下：

（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；

（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼；

（3）被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)；

（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上；

（5）暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）第二十七條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生分立，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：

（一）當(dāng)事方企業(yè)分立的總體情況說(shuō)明。情況說(shuō)明中應(yīng)包括企業(yè)分立的商業(yè)目的；

（二）企業(yè)分立的政府主管部門(mén)的批準(zhǔn)文件；

（三）被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；

（四）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)等；

（五）工商部門(mén)認(rèn)定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務(wù)賬務(wù)處理復(fù)印件；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明?！?/p>

（五）個(gè)人所得稅

如果被分立企業(yè)股東為自然人股東，而非法人股東，那么在企業(yè)分立時(shí)，是否需要繳納所得稅呢？是否視同分回利潤(rùn)再投資？如果是這樣，外籍個(gè)人則無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，中國(guó)個(gè)人則需要視同“股息、紅利”繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]333號(hào)）作出規(guī)定：“盈余公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人資本應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。”雖然該文件明確規(guī)定資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征稅，但是，在隨后的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]289號(hào)）進(jìn)行了相應(yīng)的補(bǔ)充說(shuō)明，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件中所說(shuō)的資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不需征稅，專(zhuān)指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不作為應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本要征收個(gè)人所得稅。

通過(guò)上述文件，可以看到國(guó)家對(duì)于轉(zhuǎn)增資本屬于個(gè)人部分，需要交納個(gè)人所得稅。那么，分立時(shí)呢？暫無(wú)明文規(guī)定。筆者認(rèn)為，企業(yè)分立不一定就是將稅后利潤(rùn)進(jìn)行投資，如果將原有投資進(jìn)行分拆呢？另外，能否參照企業(yè)所得稅的特殊處理規(guī)定，滿足一定條件給予延遲納稅的優(yōu)惠政策呢？在具體操作上，很可能取決于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的判定了。

（六）契稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號(hào)）第三條規(guī)定：“截止到2011年12月31日，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。”

（七）印花稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]183號(hào)）第二條規(guī)定：“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花?！?/p>

第三篇：分立的特殊性稅務(wù)處理

分立的特殊性稅務(wù)處理

分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。存續(xù)分立是指被分立企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。新設(shè)分立是指被分立企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。

企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理的特殊情況是：被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，而且該分立同時(shí)符合下列條件，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（3）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

分立的特殊性稅務(wù)處理內(nèi)容如下：（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼；（3）被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)；（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。59號(hào)文對(duì)免稅分立重組的稅務(wù)處理規(guī)定同《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）大致相同，區(qū)別在于根據(jù)119號(hào)，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，而59號(hào)文則規(guī)定，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生符合59號(hào)通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類(lèi)特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：（1）當(dāng)事方企業(yè)分立的總體情況說(shuō)明。情況說(shuō)明中應(yīng)包括企業(yè)分立的商業(yè)目的；（2）企業(yè)分立的政府主管部門(mén)的批準(zhǔn)文件；（3）被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；（4）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)等；（5）工商部門(mén)認(rèn)定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務(wù)賬務(wù)處理復(fù)印件；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

第四篇：企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

一是增值稅。對(duì)處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)貨物取得的收入，仍按正常經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行增值稅處理：按處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)貨物取得的收入法計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的余額繳納增值稅。對(duì)處置為已使用過(guò)的且已經(jīng)依法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，以及處置使用過(guò)除固定資產(chǎn)以外的其他物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅；處置使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法4%征收率減半征收增值稅。需要說(shuō)明的是：企業(yè)注銷(xiāo)清算時(shí)，對(duì)期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅，也不得抵減清算過(guò)程中應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法征收的增值稅。二是營(yíng)業(yè)稅。對(duì)公司處置不動(dòng)產(chǎn)，包括房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及以及地面附著物，應(yīng)當(dāng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的行為，應(yīng)當(dāng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。

三是土地增值稅。對(duì)公司處置房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，應(yīng)當(dāng)依法繳納土地增值稅。土地增值稅就收入扣除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的增值部分按規(guī)定的稅率計(jì)算征收。對(duì)轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定：轉(zhuǎn)讓舊房能提供評(píng)估價(jià)格的，根據(jù)財(cái)稅字[1995]48號(hào)文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房可扣除的項(xiàng)目金額包括三項(xiàng)，即舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。此外，納稅人支付的評(píng)估費(fèi)用準(zhǔn)予在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評(píng)估價(jià)格但能提供購(gòu)房發(fā)票的，根據(jù)財(cái)稅[2006]號(hào)文件的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買(mǎi)起至轉(zhuǎn)讓止每年加計(jì)5%計(jì)算。對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不得作為加計(jì)5%的基數(shù)。即轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的扣除項(xiàng)目金額包括三項(xiàng)：購(gòu)房發(fā)票所載金額（實(shí)際上包含了《條例》中六條的“取得土地使用權(quán)所支付的金額”以及“舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格”兩部分）：加計(jì)扣除金額（加計(jì)扣除金額=購(gòu)房發(fā)票所載金額×5%×購(gòu)買(mǎi)起至轉(zhuǎn)讓止的年數(shù)）：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（包括轉(zhuǎn)讓舊房時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅以及教育費(fèi)附加，上述四稅及附加均必須提供相應(yīng)的完稅憑證）。轉(zhuǎn)讓舊房既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，根據(jù)財(cái)稅[2006]號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》三十五條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。

四是印花稅。對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書(shū)，按所載金額萬(wàn)分之五繳納印花稅。

五是企業(yè)所得稅。企業(yè)清算的核心是對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）的清理處置。稅法規(guī)定，企業(yè)將剩余財(cái)產(chǎn)分配給股東前要清算所得依法繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無(wú)論是否實(shí)際處置，一律視同變現(xiàn)，確認(rèn)增值或者損失。確認(rèn)清算環(huán)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)的增值或者損失應(yīng)按其可變現(xiàn)價(jià)值或者公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。清算期間，企業(yè)實(shí)際處置資產(chǎn)時(shí)按照正常交易價(jià)格取得的收入可作為其公允價(jià)值。對(duì)于清算企業(yè)沒(méi)有實(shí)際處置的資產(chǎn)，應(yīng)按照其可變現(xiàn)價(jià)值來(lái)確認(rèn)隱性的資產(chǎn)變現(xiàn)損益。計(jì)算清算所得，主要就是計(jì)算全部資產(chǎn)處置過(guò)程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進(jìn)行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)存在的最后一個(gè)過(guò)程。因此在計(jì)算清算所得時(shí)，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認(rèn)的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費(fèi)用、已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用、商譽(yù)的扣除以及尚未超過(guò)彌補(bǔ)期限的虧損等問(wèn)題。清算所得可用下面計(jì)算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得一清算費(fèi)用+確實(shí)無(wú)法償還的債務(wù)一無(wú)法收回的債權(quán)損失+尚未確認(rèn)的遞延收益一尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出+已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出一商譽(yù)一以前發(fā)生的虧損。其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價(jià)格或可變現(xiàn)價(jià)值一資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)一稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過(guò)程中繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅，也不包含企業(yè)以前欠稅。清算所得稅的計(jì)算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，在計(jì)算清算所得稅時(shí)不能享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六是個(gè)人所得稅?？晒┓峙涫Ｓ嘭?cái)產(chǎn)，是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款并清償企業(yè)債務(wù)后的余額。企業(yè)清算后，清算凈所得加上未分配利潤(rùn)、公益金和公積金等，按一定比例分配給投資者，投資者分得剩余資產(chǎn)的金額，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

此外，需要說(shuō)明的是：我國(guó)現(xiàn)行《破產(chǎn)法》第37條和《民事訴訟法》第204條均規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先撥付清算費(fèi)用后，按下列順序清償：職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；所欠稅款；清償債務(wù)。對(duì)處于第二清償順序的“所欠稅款”是指企業(yè)清算前的欠稅，而并非是處置資產(chǎn)過(guò)程中的新發(fā)生的稅收。對(duì)清算處置資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的稅收是為債權(quán)人的共同利益而于清算程序中必須支付的各種費(fèi)用，是屬于清算費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先受償。另?yè)?jù)《稅收征管法》（第45條）：處于第二清償順序的欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之前的，稅收債權(quán)優(yōu)先；欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之后的，擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先。

為什么稅務(wù)局不能申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)清算

稅務(wù)局不能成為破產(chǎn)申請(qǐng)人，理由如下：

第一，說(shuō)到破產(chǎn)債權(quán)，就必須要說(shuō)到我國(guó)稅收債權(quán)理論的由來(lái)，我國(guó)稅收債權(quán)論實(shí)質(zhì)上算是引進(jìn)的西方國(guó)家的稅收債權(quán)說(shuō)，然而，西方很多國(guó)家在采用稅收債權(quán)說(shuō)時(shí)，現(xiàn)今認(rèn)為：既然稅收債權(quán)能夠享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，那自然其在受償時(shí)，也應(yīng)按一般債權(quán)處理。

例如德國(guó)最新破產(chǎn)法里與舊破產(chǎn)法相比，就不再將稅收債權(quán)列為優(yōu)先破產(chǎn)債權(quán)，而將其作為一般債權(quán)對(duì)待，而奧地利、澳大利亞等國(guó)，也將稅收債權(quán)改為一般破產(chǎn)債權(quán)。

在中國(guó)，立法上雖然采用了稅收債權(quán)說(shuō)，然而卻僅僅是部分性采用，例如在我國(guó)，稅收債權(quán)被認(rèn)為具有優(yōu)先性，而不是一般債權(quán)。

此時(shí)，如果稅收債權(quán)享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，然而在承擔(dān)義務(wù)時(shí)（即清算償還時(shí)），卻不能對(duì)等的承擔(dān)義務(wù)，反而優(yōu)先受償，很明顯顯失公平。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)并非通常意義上破產(chǎn)法的債權(quán)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于其本身是公權(quán)力的代表，且稅務(wù)債權(quán)本身也是通過(guò)公權(quán)力的立法所形成，因此與一般的債權(quán)人相比，有其天然的局限性，此時(shí)，把稅務(wù)機(jī)關(guān)等同于一般債權(quán)人，享有一般債權(quán)人權(quán)利，并不適格。

例如：在破產(chǎn)清算時(shí)，有和解與重整，而和解與重整中，相關(guān)債權(quán)人為了長(zhǎng)遠(yuǎn)維護(hù)自身債權(quán)的清償，有時(shí)會(huì)進(jìn)行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，然而作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，卻不可能進(jìn)行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，在和解與重整中，除非償還欠稅，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)只會(huì)投反對(duì)票，而本身根本沒(méi)有權(quán)力投贊成票。

說(shuō)的直白點(diǎn)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)和解與重整中，雖然表面上可以進(jìn)行豁免企業(yè)債務(wù)或者債轉(zhuǎn)股，然而實(shí)際上，完全是不可能的事，說(shuō)白了，稅務(wù)機(jī)關(guān)就是一個(gè)表決時(shí)永遠(yuǎn)只可能搖頭反對(duì)的角色。

既然稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，本身無(wú)法真正參與到企業(yè)和解與重整當(dāng)中，此時(shí)，卻讓一個(gè)受限的債權(quán)人（稅務(wù)局）完全享有一般債權(quán)人的權(quán)利，未免不切合實(shí)際，更是對(duì)企業(yè)的不利。

即便是民法上，對(duì)于限制行為能力人的權(quán)利，也是限制的，然而在稅收債權(quán)破產(chǎn)清算時(shí)，卻不加任何的限制，這與破產(chǎn)法第一條所說(shuō)的公平清理債權(quán)債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益的原則，明顯是相違背的。

第三，從法律規(guī)定來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)權(quán)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，破產(chǎn)法規(guī)定了債權(quán)人可以申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)清算，而稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于債權(quán)人，所以有權(quán)利進(jìn)行破產(chǎn)清算。

那么事實(shí)上是不是這樣呢？稅收債權(quán)在民法上的權(quán)利，是不是直接按照民法規(guī)定施行就可以，而不需要法律授權(quán)呢？

首先，稅收債權(quán)雖然屬名字有債權(quán)，然而其實(shí)質(zhì)不過(guò)是形成的欠稅，與稅收強(qiáng)制、稅務(wù)檢查一樣，都是行政法規(guī)定下產(chǎn)生。這與一般意義上，行政主體的民事行為是截然不同的，例如，稅務(wù)局買(mǎi)一臺(tái)電腦，在電腦買(mǎi)賣(mài)中形成的債權(quán)與稅收債權(quán)，毫無(wú)疑問(wèn)是不同的。既然這不屬于民事上的債權(quán)，自然，其權(quán)力的行使、處分就是需法律的授權(quán)。

其次，我們可以看下征管法第五十條，專(zhuān)門(mén)規(guī)定了，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。

而合同法第七十三條規(guī)定：“因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專(zhuān)屬于債務(wù)人自身的除外。代位權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使代位權(quán)的必要費(fèi)用，由債務(wù)人負(fù)擔(dān)。”

如果說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的在稅收債權(quán)中是債權(quán)人，可以當(dāng)然的享有民法上債權(quán)人的權(quán)利，那么完全沒(méi)必要在征管法中專(zhuān)門(mén)授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)與撤銷(xiāo)權(quán)。

因?yàn)楹贤ㄖ幸呀?jīng)明確規(guī)定，債權(quán)人如何行使代位權(quán)與撤銷(xiāo)權(quán)的情況下，征管法再授權(quán)，豈不是多此一舉？

再次，征管法實(shí)施細(xì)則第五十條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷(xiāo)、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

對(duì)于第二款的規(guī)定，實(shí)施細(xì)則釋義中是這么解釋的：“賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算的權(quán)利。納稅人有解散、撤銷(xiāo)、破產(chǎn)情形且未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參加清算以保證國(guó)家稅款優(yōu)先權(quán)?！?/p>

從該條規(guī)定我們可以看到，實(shí)施細(xì)則通過(guò)法條形式賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算的權(quán)利，而并沒(méi)有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)的權(quán)利。

也就是說(shuō)，從法律上來(lái)說(shuō)，由于稅收債權(quán)是一種行政性的權(quán)力結(jié)果，所以其行使都需要行政法律的授權(quán)，而征管法在對(duì)稅收債權(quán)如何享有民事一般債權(quán)權(quán)利也確實(shí)進(jìn)行了明確授權(quán)（例如行使民事上的代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)以及參加破產(chǎn)清算權(quán)），但是，并沒(méi)有授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)清算申請(qǐng)。

對(duì)于行政機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，法無(wú)授權(quán)即禁止，因此，毫無(wú)疑問(wèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有權(quán)利對(duì)企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算的申請(qǐng)。

上面說(shuō)的都是理論與法理上，下面筆者再來(lái)說(shuō)下實(shí)務(wù)上的問(wèn)題：

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)不能為國(guó)家?guī)?lái)任何好處。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有稅款優(yōu)先權(quán)與稅收強(qiáng)制權(quán)，因此，在企業(yè)欠稅時(shí)，完全可以通過(guò)采用稅收強(qiáng)制權(quán)，來(lái)征繳稅款，而沒(méi)任何必要去進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)。畢竟，比起破產(chǎn)申請(qǐng)清算，稅收強(qiáng)制毫無(wú)疑問(wèn)是相對(duì)來(lái)說(shuō)見(jiàn)效快的措施。而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)與稅收強(qiáng)制相比并不能為國(guó)家多帶來(lái)一分錢(qián)的稅款，而只會(huì)增加更多繁雜的手續(xù)。

在明明有更有效的手段下，卻舍近求遠(yuǎn)，進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)，這很明顯與行政效率原則相違背。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)會(huì)給企業(yè)造成巨大損害。

稅務(wù)機(jī)關(guān)由于其天然的地位，說(shuō)白了就是屁股決定腦袋，因此，如果其在企業(yè)欠稅時(shí)，進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)，不可能會(huì)去考慮企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)前景，也不可能想著如何才能利于企業(yè)，而是由于自身有著在破產(chǎn)中稅款優(yōu)先權(quán)，因此，只會(huì)考慮如何快速收繳稅款，從而在不顧企業(yè)可能的未來(lái)經(jīng)營(yíng)良好前景下，直接進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)。

而在現(xiàn)在這種經(jīng)濟(jì)下行情況下，很多企業(yè)資金鏈都處于隨時(shí)斷裂狀態(tài)，可以說(shuō)，有許多老板，完全是靠著信譽(yù)才能借貸維持企業(yè)的生存。而這時(shí)候，一但稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)，無(wú)論法院最終是否受理，都將會(huì)給企業(yè)信譽(yù)造成巨大損害，從而可能成為壓倒企業(yè)的致命稻草，讓企業(yè)因此，資金鏈斷裂，最終真正破產(chǎn)！

第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)不能降低執(zhí)法人員風(fēng)險(xiǎn)。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)，可以核銷(xiāo)長(zhǎng)期欠稅，從而降低稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

那么，事實(shí)上是不是這樣呢？我們知道，作為行政機(jī)關(guān)，不能為了保全自己，而至百姓于不顧，因?yàn)檎穆氊?zé)，就是服務(wù)百姓。然而如果稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了降低自己的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，而采用破產(chǎn)申請(qǐng)給企業(yè)造成巨大損害的手段，這明顯與我們政府的服務(wù)宗旨相違背。

即便退一萬(wàn)步說(shuō)，采用了破產(chǎn)申請(qǐng)，是不是就一定會(huì)降低我們稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)呢？

我們知道，如果不想讓稅務(wù)機(jī)關(guān)人員肆意行使這種破產(chǎn)申請(qǐng)，那必然會(huì)造成巨大損害，因此，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了規(guī)范防止稅務(wù)人員肆意行使，必須會(huì)出臺(tái)一些內(nèi)部文件規(guī)定。

而現(xiàn)在，很多檢察院經(jīng)常會(huì)以稅務(wù)部門(mén)自己出臺(tái)的文件規(guī)定來(lái)定稅務(wù)執(zhí)法人員的罪責(zé)。而如果稅務(wù)部門(mén)出臺(tái)一些破產(chǎn)申請(qǐng)的規(guī)定，且不說(shuō)其可操作性有多強(qiáng)，僅憑著多數(shù)稅務(wù)執(zhí)法人員根本不了解破產(chǎn)法，這時(shí)候，必須會(huì)讓許多執(zhí)法人員遇到更加未知的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)然，這里可能會(huì)有人說(shuō)，那稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以不出臺(tái)相關(guān)規(guī)定嘛，但是如果不出臺(tái)具體操作規(guī)定，以現(xiàn)階段基層執(zhí)法人員的水平，試問(wèn)有幾個(gè)敢說(shuō)能精通破產(chǎn)法，能依法操作？

因此，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)能降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不過(guò)是笑談而已。

第四，“清理僵尸企業(yè)”不是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)的理由。

首先，清理僵尸企業(yè)有很多方法，為什么一定要通過(guò)破產(chǎn)申請(qǐng)呢？工商有吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)有非正常戶處理，為什么就非要采用破產(chǎn)申請(qǐng)的形式呢？

其次，即便是清理僵尸企業(yè)，那么誰(shuí)能保證稅務(wù)機(jī)關(guān)破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)僅針對(duì)的是清理僵尸企業(yè)，而不是其他企業(yè)？要知道，只要是欠稅就能破產(chǎn)申請(qǐng)，而不是非要是達(dá)到僵尸企業(yè)的指標(biāo)才規(guī)定允許破產(chǎn)申請(qǐng)。

第五篇：企業(yè)清算程序及稅務(wù)處理

企業(yè)清算程序及稅務(wù)處理

2009-10-21 11:20 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

（一）關(guān)于清算程序依據(jù)《公司法》的規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

進(jìn)行清算的企業(yè)應(yīng)按照以下7個(gè)步驟履行清算程序。

一是成立清算組，開(kāi)始清算。

二是通知或公告?zhèn)鶛?quán)人并進(jìn)行債權(quán)登記，債權(quán)人向清算組申報(bào)其債權(quán)。

三是清算組清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，并制定清算方案。

四是處置資產(chǎn)，包括收回應(yīng)收賬款、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)等，其中無(wú)法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)作壞賬處理，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能扣除損失。

五是清償債務(wù)，公司財(cái)產(chǎn)（不包括擔(dān)保財(cái)產(chǎn)）在支付清算費(fèi)用后，應(yīng)按照法定順序清償債務(wù)，即支付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)。

六是分配剩余財(cái)產(chǎn)，公司財(cái)產(chǎn)在支付清算費(fèi)用、清償債務(wù)后有余額的，按照出資或持股比例向各投資者分配剩余財(cái)產(chǎn)，分配剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售，并確認(rèn)隱含的所得或損失。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。

七是制作清算報(bào)告，申請(qǐng)注銷(xiāo)公司登記。

（二）清算所得的計(jì)算從清算程序看，清算過(guò)程就是在企業(yè)出現(xiàn)解散事由后對(duì)清算資產(chǎn)進(jìn)行處置、分配，最終了結(jié)企業(yè)的一切債權(quán)、債務(wù)的過(guò)程。計(jì)算清算所得，主要就是計(jì)算全部資產(chǎn)處置過(guò)程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進(jìn)行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)存在的最后一個(gè)過(guò)程。因此在計(jì)算清算所得時(shí)，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認(rèn)的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費(fèi)用、已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用、商譽(yù)的扣除以及尚未超過(guò)彌補(bǔ)期限的虧損等問(wèn)題。清算所得可用下面計(jì)算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得-清算費(fèi)用 確實(shí)無(wú)法償還的債務(wù)-無(wú)法收回的債權(quán)損失 尚未確認(rèn)的遞延收益-尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出 已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出-商譽(yù)-以前發(fā)生的虧損。

其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價(jià)格或可變現(xiàn)價(jià)值-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過(guò)程中繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅。

計(jì)算清算所得時(shí)應(yīng)注意以下3個(gè)問(wèn)題。

一是企業(yè)終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)把清算期間作為獨(dú)立的一個(gè)納稅；

二是計(jì)算清算所得時(shí)應(yīng)視同資產(chǎn)隱含的所得或損失已實(shí)現(xiàn)；

三是計(jì)算清算所得時(shí)允許彌補(bǔ)以前發(fā)生的虧損。

（三）清算所得稅的計(jì)算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，在計(jì)算清算所得稅時(shí)應(yīng)注意以下與優(yōu)惠政策有關(guān)的問(wèn)題。

第一，清算過(guò)程中處置一切資產(chǎn)產(chǎn)生的所得均不能享受稅收優(yōu)惠政策，比如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)元以下的免征企業(yè)所得稅，500萬(wàn)元以上的部分減半征稅，如果在清算過(guò)程中涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是不能享受上述優(yōu)惠政策的。但在清算過(guò)程中取得的國(guó)債利息收入，符合免稅條件的股息、紅利等免稅收入，仍應(yīng)按稅法規(guī)定享受免稅待遇，取得的不征稅收入也不計(jì)入清算所得，因?yàn)檫@兩項(xiàng)收入不屬于與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得。

第二，清算企業(yè)在定期減免稅期間發(fā)生清算業(yè)務(wù)也不能享受減免稅待遇，即使是國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)以及適用過(guò)渡優(yōu)惠稅率的納稅人發(fā)生清算業(yè)務(wù)，計(jì)算清算所得稅時(shí)也不能適用15%、20%或其他優(yōu)惠稅率，而應(yīng)一律適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

第三，清算企業(yè)在清算前，因購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購(gòu)買(mǎi)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的，應(yīng)允許納稅人從清算所得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅額。因?yàn)橥顿Y抵免稅額不是在清算過(guò)程中產(chǎn)生的，而屬于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間應(yīng)享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠，因此應(yīng)允許其在清算過(guò)程中享受。

第四，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在清算前，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)且符合抵扣應(yīng)納稅所得額相關(guān)規(guī)定的，其投資額70%尚未完全享受抵扣應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)將其余額抵扣清算所得。注銷(xiāo)一個(gè)公司這是這樣辦理的:

一步：注銷(xiāo)公司國(guó)、地稅登記證（補(bǔ)交了500多塊錢(qián)的稅）二步：到公司主管工商局辦理<公司注銷(xiāo)備案> 所需資料:

1、公司營(yíng)來(lái)執(zhí)照復(fù)印件

2、公司股東會(huì)決議（內(nèi)容就是注銷(xiāo)公司，成立清算小組）

3、公司原始檔案

4、到工商局領(lǐng)取表格

此步我辦理時(shí)用了3個(gè)工作日，費(fèi)用為65元（查檔費(fèi)用）（第一步和第二步可以同時(shí)辦理）

二步：登報(bào)公告（登報(bào)45日后在去注銷(xiāo)公司）所需資料：

1、公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件

2、法定代表人身分證復(fù)印件

3、公告內(nèi)容（**公司，準(zhǔn)備注銷(xiāo)請(qǐng)各債權(quán)債務(wù)人自見(jiàn)報(bào)45日內(nèi)到我公司清算小組辦理債權(quán)債務(wù)事宜）

此步花費(fèi)了120元錢(qián)登報(bào)，三步：登報(bào)45日后，再次到工商局辦理注銷(xiāo)申請(qǐng) 所需資料：

1、公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照原件（正副本）

2、稅務(wù)注銷(xiāo)證明文件

3、公司股東會(huì)決議

4、公司清算報(bào)告

5、工商局領(lǐng)取的表格

6、公司原始檔案

此步用時(shí)5個(gè)工作日，花費(fèi)0元

四步：到質(zhì)監(jiān)局注銷(xiāo)代碼證 所需資料：

1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照注銷(xiāo)證明文件

2、代碼證原件（正副本）