第一篇：完善進出口稅收政策的建議

隨著國際金融危機的不斷深化，對我國特別是經(jīng)濟外向度較高的沿海地區(qū)的不利影響越來越大，外貿(mào)進出口的形勢日趨嚴峻。為充分發(fā)揮稅收促進外貿(mào)進出口的積極作用，提出以下建議。

一、部分出口商品退稅率仍有上調(diào)空間，建議進一步提高出口商品退稅率。自2008年下半年以來，國家先后5次提高出口商品退稅率，但目前仍有相當部分出

口商品含稅出口，沒有充分體現(xiàn)“征多少退多少，不征不退”的原則。出口商品退稅率的確定，既要考慮國家宏觀調(diào)控目標和財政承受能力，又要考慮保增長、保就業(yè)、保穩(wěn)定的需要，特別是在當前國際金融危機對外貿(mào)出口不利影響巨大的情況下，充分發(fā)揮出口退稅政策對外貿(mào)出口的積極刺激作用尤顯重要。從廣東的情況看，目前仍有不少出口商品退稅率較低。這部分出口商品有的并不屬于“兩高一資”的范圍，而是符合國家產(chǎn)業(yè)政策且技術含量較高的商品，如占廣東省出口比重較大的空調(diào)、冷柜等機電產(chǎn)品和家具、部分化工產(chǎn)品等。有的則是在一個地市屬于主導產(chǎn)業(yè)且具有地域特色的產(chǎn)品，如陶瓷、鎖制品、燃氣具和刀剪等五金制品。還有的則屬于已取消退稅，但并非資源性且符合環(huán)保要求的產(chǎn)品，如使用進口廢紙生產(chǎn)的紙制品等。

二、有些視同內(nèi)銷征稅的規(guī)定不盡合理，建議將受外因作用而產(chǎn)生的出口貨物視同內(nèi)銷征稅改為免稅。現(xiàn)行政策規(guī)定，對出口企業(yè)未能在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅以及出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關憑證的貨物，要視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅。當前，國際金融危機對出口企業(yè)的影響越來越大，出口企業(yè)因國內(nèi)供貨企業(yè)倒閉、外商破產(chǎn)或拖欠貨款等原因無法取得增值稅進項發(fā)票或無法按期收匯的情況越來越多，按現(xiàn)行政策規(guī)定對這部分出口貨物不但不能退稅，而且要視同內(nèi)銷征稅，無疑加重了出口企業(yè)負擔，嚴重影響了其資金周轉(zhuǎn)和出口積極性。建議將這些因出口企業(yè)無法預知和控制的外部客觀因素作用而產(chǎn)生的出口貨物視同內(nèi)銷征稅改為免稅。如稅務機關確能核實清楚外貿(mào)企業(yè)未能取得增值稅專用發(fā)票是因國內(nèi)供貨企業(yè)倒閉，且其開具的增值稅專用發(fā)票已抄報稅、出口企業(yè)未能收匯是因國外買方公司破產(chǎn)所致，對其出口貨物可實事求是地給予辦理退稅，以減輕出口企業(yè)的額外負擔。

三、辦理出口退稅手續(xù)和流程整齊劃一不符合分類管理原則，建議對納稅信譽好的出口企業(yè)可簡化申報和實行預退稅。出口企業(yè)收集相關單證的快慢是影響出口退稅申報和辦理進度的主要因素。為提高出口退稅效率，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，建議有關部門根據(jù)出口企業(yè)納稅信用等級對其實施分類管理。對評定為a級，且出口規(guī)模大、管理規(guī)范、出口與退稅業(yè)務管理風險較小的重點出口企業(yè)，允許其在貨物報關出口后收集出口退（免）稅各項單證期間，可先用電子數(shù)據(jù)進行出口退（免）稅申報，退稅部門用相關電子信息審核通過后，可按審批程序給予辦理退稅，待企業(yè)單證收齊，并按規(guī)定期限報送到退稅部門復核后，再辦理已退（免）稅款的相關核銷手續(xù)。

四、建議僅對納稅信譽差、管理風險大的出口企業(yè)實行出口貨物單證備案。單證備案制度在加強出口退（免）稅管理、防范騙取出口退稅等方面發(fā)揮了積極作用，但由于政策配套措施不完善、實際操作難度大等原因，單證備案制度在具體執(zhí)行中遇到不少困難和問題，并產(chǎn)生了較大的稅企矛盾。尤其是對出口企業(yè)一律實行單證備案管理制度，不但浪費了企業(yè)的人力物力，也增加了國稅部門的工作量。建議按照企業(yè)分類管理原則要求，簡化出口貨物退（免）稅單證備案制度，僅對納稅信譽評定為c類、d類的出口企業(yè)實行出口退（免）稅單證備案制度。

五、出口貨物退（免）稅審批權過于集中不利于權責對稱和提高效率，建議適當下放出口貨物退（免）稅審批權。廣東省自2006年起進行下放部分地區(qū)出口貨物退（免）稅審批權限的試點，效果明顯：一是有效減少了出口退稅在途審批時間，加快了退稅進度；二是試點市局退稅部門可騰出更多精力強化出口退稅管理，重點開展出口退（免）稅的預警分析、評估監(jiān)控和檢查、指導工作；三是退稅審批部門更加了解出口企業(yè)實際經(jīng)營情況，進一步加強了征退稅銜接；四是增強了基層出口退稅管理人員的責任意識，提升了出口退稅管理質(zhì)量。為進一步加快退稅進度，強化基層退稅管理部門的權責，建議適當下放出口貨物退（免）稅審批權，并由省級稅務機關根據(jù)實際情況自行確定出口貨物退（免）稅審批權下放的地區(qū)。

六、新辦和小型出口企業(yè)按年辦理出口退（免）稅有失公平，建議均實行按月計算辦理免抵退稅?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的應退稅額，退稅審核期為12個月。在審核期內(nèi)，出口貨物的應退稅額，小型出口企業(yè)可在次年1月一次性辦理退稅；新發(fā)生出口業(yè)務企業(yè)的應退稅款，可在退稅審核期滿后的當月將之前各月審核無誤的應退稅額一次性退給企業(yè)。新辦出口企業(yè)和小型出口企業(yè)按年而

不能按月正常辦理退稅，增加了企業(yè)的資金占用，也有失公平。建議取消對新辦出口企業(yè)和小型出口企業(yè)審核期為12個月的規(guī)定，改為按月計算辦理退（免）稅。

七、加工貿(mào)易深加工結轉(zhuǎn)稅收政策不明確影響業(yè)務開展，建議盡快明確加工貿(mào)易深加工結轉(zhuǎn)稅收政策。由于目前國家尚未對加工貿(mào)易深加工結轉(zhuǎn)業(yè)務明確相應的稅收政策，全國各地對加工貿(mào)易

深加工結轉(zhuǎn)業(yè)務的稅收處理也不盡相同，造成各地政策執(zhí)行的不一致，出口企業(yè)和國稅部門均有顧慮。政策不明確影響了加工貿(mào)易特別是深加工結轉(zhuǎn)業(yè)務的發(fā)展，建議對加工貿(mào)易深加工結轉(zhuǎn)業(yè)務也統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。

八、出口退稅基數(shù)多年不變不利于合理負擔，建議重新核定地方出口退稅基數(shù)。由于目前的出口退稅基數(shù)仍是2003年底核定的，在出口退稅總量連年大幅增加的情況下，地方政府要負擔的超基數(shù)部分也越來越多，部分地方已發(fā)生財政難以承受進而影響外貿(mào)出口的現(xiàn)象。因此，建議重新合理核定地方出口退稅基數(shù)。核定地方基數(shù)不僅要考慮其近幾年出口退稅平均規(guī)模，而且還要考慮出口商品的來源結構。對出口企業(yè)從省外購進原材料生產(chǎn)出口貨物或直接購買貨物出口所占比重大的地區(qū)，由于這些原材料或貨物征稅在外省，但退稅需在出口企業(yè)所在地，因此，要適當調(diào)高這些地區(qū)的出口退稅基數(shù)，使地方負擔更加合理。

九、出口型企業(yè)進口設備和來料加工企業(yè)不作價進口設備恢復征收增值稅無法抵扣進項稅額，建議一律實行退稅政策。今年實行的增值稅全面轉(zhuǎn)型改革取消了進口設備免征增值稅政策，出口企業(yè)進口設備，包括外商提供給來料加工企業(yè)的不作價設備都要按規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)增值稅。由于出口型為主企業(yè)和來料加工企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部或基本外銷，進口環(huán)節(jié)征收的增值稅無法從銷項稅額中予以抵扣或全額抵扣，導致企業(yè)的實際負擔明顯增加，不利于企業(yè)開展平等競爭。為了既維持增值稅轉(zhuǎn)型后進口設備按規(guī)定征收進口環(huán)節(jié)增值稅的政策，又利于減輕企業(yè)負擔，建議對無法從其銷項稅額中抵扣的出口企業(yè)購進設備（包括外商提供給來料加工企業(yè)的不作價設備）征收的增值稅，經(jīng)稅務機關審核批準，可視同出口企業(yè)應退稅額給予退稅。

第二篇：進出口相關稅收政策

為認真貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中全會精神，充分發(fā)揮關稅對統(tǒng)籌國際、國內(nèi)市場和資源的引導作用，支持產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動對外貿(mào)易發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，促進經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，經(jīng)國務院關稅稅則委員會審議并報請國務院批準，自2015年1月1日起，我國將對進出口關稅進行部分調(diào)整。

為優(yōu)化進口結構，更好地滿足國內(nèi)生產(chǎn)和人民群眾生活需要，2015年我國將對部分進口商品實施低于最惠國稅率的進口暫定稅率。其中，首次實施進口暫定稅率和進一步降低稅率的產(chǎn)品包括光通信用激光器、全自動銅絲焊接機等先進制造業(yè)所需的設備、零部件；電動汽車用電子控制制動器等有利于節(jié)能減排的環(huán)保設備；乙烯、鎳鐵等國內(nèi)生產(chǎn)所需的能源資源性產(chǎn)品；降脂原料藥、夏威夷果、相機鏡頭等藥品和日用消費品。同時，統(tǒng)籌考慮產(chǎn)業(yè)、技術發(fā)展和市場情況，對制冷壓縮機、汽車收音機、噴墨印刷機等商品不再實施進口暫定稅率，適當提高天然橡膠等商品的暫定稅率水平。

2015年繼續(xù)對小麥等7種農(nóng)產(chǎn)品(11.81，-0.14，-1.17%)和尿素等3種化肥的進口實施關稅配額管理，并對尿素等3種化肥實施1%的暫定配額稅率。對關稅配額外進口一定數(shù)量的棉花繼續(xù)實施滑準稅，稅率不變。

2015年我國繼續(xù)以暫定稅率的形式對煤炭、原油、化肥、鐵合金等產(chǎn)品征收出口關稅。根據(jù)國內(nèi)化肥、煤炭供需情況的變化，適當調(diào)整化肥出口關稅，對氮肥、磷肥實施全年統(tǒng)一的出口關稅稅率，適當降低煤炭產(chǎn)品出口關稅稅率。

2015年依據(jù)我國與有關國家或地區(qū)簽署的自由貿(mào)易協(xié)定或關稅優(yōu)惠協(xié)定，繼續(xù)對原產(chǎn)于東盟各國、智利、巴基斯坦、新西蘭、秘魯、哥斯達黎加、韓國、印度、斯里蘭卡、孟加拉、瑞士、冰島等國家的部分進口產(chǎn)品實施協(xié)定稅率，部分稅率水平進一步降低。在內(nèi)地與香港、澳門更緊密經(jīng)貿(mào)關系安排框架下，對原產(chǎn)于港澳地區(qū)且已制定優(yōu)惠原產(chǎn)地標準的產(chǎn)品實施零關稅。根據(jù)海峽兩岸經(jīng)濟合作框架協(xié)議，對原產(chǎn)于臺灣地區(qū)的部分產(chǎn)品實施零關稅。對原產(chǎn)于埃塞俄比亞、也門、蘇丹等41個國家的部分商品實施特惠稅率，其中對埃塞俄比亞等24個國家的97%稅目商品實施零關稅特惠稅率。

為適應科學技術進步，產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，貿(mào)易結構優(yōu)化，加強進出口管理的需要，2015年對進出口稅則中部分稅目進行調(diào)整。調(diào)整后，2015年我國稅則稅目總數(shù)將由8277個增加到8285個。

享受退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：

（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報關離境的貨物；

（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物

出口退稅包括;生產(chǎn)型和外貿(mào)型，退稅所需資料

1、報關單

2、出口銷售發(fā)票

3、進貨發(fā)票

4、結匯水單或收匯通知書。

5、屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品，凡以到岸價CIF結算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。

6、有進料加工復出口產(chǎn)品業(yè)務的企業(yè)，還應向稅務機關報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數(shù)量、復出口產(chǎn)品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。

7、與出口退稅有關的其他材料。

第三篇：試論完善和規(guī)范稅收政策服務的重要性

納稅服務的實質(zhì)是征稅人為方便納稅人納稅所提供的活勞動，它貫穿于稅收立法、執(zhí)法的全過程。在納稅服務的全過程中稅收政策服務是一個重要的方面，但是在目前的征納體系中這個環(huán)節(jié)往往容易被稅務部門忽視，從而形成阻礙稅務部門納稅服務工作以及納稅人經(jīng)營活動良性發(fā)展的瓶頸。本文通過分析稅收政策服務在當前征納體系中的現(xiàn)狀以及對其規(guī)范和完善的必要性，提出了優(yōu)化和完善稅收政策服務的建議，供大家參考。

一、稅收政策服務在當前稅收征納體系中的現(xiàn)狀

所謂稅收政策服務在我國的稅收法律中并沒有一個明確的定義，新《征管法》第七條規(guī)定：稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供咨詢服務。本條是對稅務機關稅法宣傳和為納稅人服務的原則規(guī)定，我們也可以把它看作是稅收政策服務的一個概括性的總結，即：稅收政策服務就是稅務部門向納稅人傳達稅收政策，幫助納稅人運用、享受稅收政策的活動。在當前的稅收征納體系中，稅務機關在稅收政策服務上主要采取以下幾種方式：

（一）利用稅法宣傳月提供政策服務。利用每年4月的稅法宣傳月和11月份的個人所得稅稅法宣傳月，采取發(fā)放稅收政策法規(guī)資料、知識競答等形式宣傳國家稅收政策，接受納稅人的咨詢。

（二）在辦稅大廳進行相關法規(guī)公開。隨著辦公條件的日益提高，很多稅務部門都在辦稅大廳設置了政策公開欄、電子顯示屏、電子觸摸屏等服務設施，滾動宣傳稅收法規(guī)政策，或在辦稅大廳設立稅務咨詢窗口，為納稅人解答稅收政策。

（三）通過新聞媒體傳遞稅收政策?！吨袊悇請蟆?、《政策法規(guī)公報》等報刊是國家總局和各級地方稅務機關編篡的稅收知識方面的期刊，納稅人以自愿的方式征訂，從中了解與稅務有關的法律知識。有的稅務機關內(nèi)部也編寫了政策匯編向納稅人贈閱，或通過電臺、電視臺等新聞媒體傳達稅收政策。

（四）通過納稅輔導的過程傳達稅收政策。目前，在我市的地稅系統(tǒng)都開展了納稅查前輔導，稅務人員通過納稅輔導的方式把有關的稅收政策傳達給企業(yè)的財務人員。

（五）通過互聯(lián)網(wǎng)傳遞稅收政策。有的稅務機關在互聯(lián)網(wǎng)上建立了稅務網(wǎng)站，設置了稅收法規(guī)庫、政策咨詢欄目，方便納稅人查詢、了解有關的稅收政策。以上這五種方法是當前傳達落實稅收政策的主要手段，也是納稅人獲得稅收政策的主要途徑。多年來，稅務機關基本上主要采用這五種工作方法來進行稅收政策的服務工作。但是通過我們對一部分納稅人的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，納稅人對稅務機關服務工作意見最多的恰恰就是在政策服務上的不到位。調(diào)查采訪發(fā)現(xiàn)，納稅人對辦稅大廳的硬件建設關注的占11%，對稅務人員的優(yōu)質(zhì)禮貌服務關注的占32%，而對稅收政策的傳達落實關注的占57%。在稅收政策服務方面，四分之三的被采訪納稅人都反映不能即時了解新出臺的政策法規(guī)，而更多的被采訪者提到了因為不了解稅收優(yōu)惠政策而阻礙經(jīng)營活動的良性發(fā)展。由此可以看出納稅人真正在意的就是即時、準確的掌握稅收政策，其中包括稅收優(yōu)惠政策的落實。

二、稅收政策服務中存在的問題

（一）稅法宣傳形式大于內(nèi)容每年的4月和11月份，稅務機關一項重要的工作就是籌辦稅法宣傳月活動。平心而論，在這項工作上我們確實花費了相當大的精力，付出了較多的人力物力和財力，各種形式的宣傳也確實產(chǎn)生了一定的影響，達到了一定的宣傳目的。但是，這其中仍然存在一定的局限性，主要原因是稅收政策宣傳缺少針對性，沒有結合不同類型的納稅人進行宣傳；稅法宣傳資料固定單一，其內(nèi)容也主要是稅法的基本條款，缺少必要的解釋說明，有的納稅人并不理解稅收專業(yè)術語，使得實際宣傳效果并不理想。

（二）政策公開缺乏互動性辦稅大廳是納稅人辦理涉稅事宜的主要場所，在辦稅大廳通過電子顯示屏和電子觸摸屏進行政策公開確實是把稅收政策傳遞給納稅人的一個有效途徑。但是，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有許多納稅人并不注意屏幕上的內(nèi)容，總是把手頭上的相關事宜辦理完畢就匆匆離去。也極少有稅務人員去提醒納稅人應當關注上面的內(nèi)容，造成了稅務人員的主觀愿望并沒有被納稅人所接受。再加上稅務人員對公告內(nèi)容沒有及時進行更新的維護，使諸多硬件設施成為一種華麗的擺設。

第四篇：要完善汽貿(mào)行業(yè)稅收政策和征管措施

要完善汽貿(mào)行業(yè)稅收政策和征管措

施

要完善汽貿(mào)行業(yè)稅收政策和征管措施2007-12-12 16:11:14第1文秘網(wǎng)第1公文網(wǎng)

汽車工業(yè)已成為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)，各地的汽車經(jīng)銷商發(fā)展迅猛。以安徽省滁州市為例，經(jīng)營汽貿(mào)行業(yè)的納稅人2003年底只有57家，2006年7月底已發(fā)展到121家。與火熱的市場銷售相比，汽貿(mào)行業(yè)實現(xiàn)的稅款卻不相稱。2006年1月～7月汽貿(mào)行業(yè)的營業(yè)額萬元，占整個批發(fā)業(yè)和零售業(yè)營業(yè)額的％，而該行業(yè)實現(xiàn)的稅收僅為萬元，占全市國稅系統(tǒng)批發(fā)和零售業(yè)入庫稅款的％；全市國稅系統(tǒng)汽貿(mào)行業(yè)的增值稅平均稅收負擔率為％，與全市國稅系統(tǒng)批發(fā)零售業(yè)綜合稅收負擔率％相比，低了近1

個百分點。68％的汽貿(mào)經(jīng)營納稅人甚至出現(xiàn)了常年虧損的現(xiàn)象。針對這一情況，滁州市開發(fā)區(qū)國稅局對汽貿(mào)行業(yè)進行了專項納稅評估。

經(jīng)調(diào)查、分析發(fā)現(xiàn)，汽貿(mào)行業(yè)稅收主要存在以下幾個方面的問題：一是銷售滯后申報。部分企業(yè)通過滯后開具機動車銷售發(fā)票、開具機動車銷售發(fā)票滯后入賬等手段，少繳或不繳應納稅款。二是人為調(diào)節(jié)實現(xiàn)稅款。一些二級直銷公司，只負責銷售汽車，進貨時不需支付現(xiàn)款，憑進項發(fā)票即可扣除稅款，一旦月末有應納稅額實現(xiàn)，就要求公司總部增發(fā)汽車，從而增加庫存汽車、加大進項稅額，導致增值稅長期留抵、商業(yè)環(huán)節(jié)增值額與實現(xiàn)稅金相背離、實際稅負與理論稅負相脫節(jié)。此外還有企業(yè)費用支出不規(guī)范，應計銷售商品未做銷售等問題。

為加強汽貿(mào)行業(yè)的管理，提出如下建議。

1.加強汽貿(mào)行業(yè)分類管理?？蓪⑵?/p>

貿(mào)行業(yè)分為三大類：一類是廠家設立的直銷公司（即一般只經(jīng)營一種品牌，財務由總部統(tǒng)一核算），第二類是當?shù)厝俗约撼闪⒌慕?jīng)銷公司（即可以經(jīng)營多種品牌車輛，資金財務與供應商無關），第三類是機動車生產(chǎn)企業(yè)。在目前的稅收政策條件下，直銷公司稅款實現(xiàn)不正常，容易產(chǎn)生異常申報現(xiàn)象。直銷公司可以調(diào)節(jié)自身稅款實現(xiàn)的時間與數(shù)額。因此，在目前抵扣政策不調(diào)整的前提下，對直銷公司稅收管理的重點應是對庫存商品的監(jiān)管，特別要加強變更、注銷過程監(jiān)管。經(jīng)銷公司一般經(jīng)營和實現(xiàn)稅款較為正常，應重點監(jiān)控其使用的發(fā)票和日常相關費用。對機動車生產(chǎn)企業(yè)要注意把握開票征稅環(huán)節(jié)，以免稅款應申報未申報、征收不到位現(xiàn)象發(fā)生。

2.加強汽貿(mào)行業(yè)分類稅收負擔率測算。經(jīng)本次評估，初步測算各類汽貿(mào)經(jīng)營戶稅收負擔率為：汽貿(mào)行業(yè)總體稅負在％左右。主管國稅機關要據(jù)此分析汽貿(mào)行業(yè)加強管理的重點對象和納稅評

估范圍，同時向納稅人提供稅負偏低預警提示，并要求納稅人在稅收負擔低于預警值一定比例申報時，必須向主管國稅機關提供相關情況說明。

3.完善汽貿(mào)行業(yè)稅政規(guī)定和征管措施。一是確定行業(yè)預警值。稅負預警值作為管理服務的一類指標，一旦確定，可由征納雙方共同遵照使用定期調(diào)整。二是對商業(yè)企業(yè)進項稅抵扣政策進行調(diào)整，如實施實耗扣稅制度，使得增值額與增值稅額相配比，減少庫存對稅款實現(xiàn)的影響等。

要完善汽貿(mào)行業(yè)稅收政策和征管措施

第五篇：完善高新技術企業(yè)稅收政策和管理的思考

完善高新技術企業(yè)稅收政策和管理的思考

摘要：高新技術企業(yè)稅收管理一直是稅務部門密切關注的焦點，也是國家審計部門執(zhí)法檢查的重點。本文從調(diào)研角度出發(fā)，通過對調(diào)研案例中發(fā)現(xiàn)的政策及實際管理問題進行解剖分析，揭示出問題發(fā)生的成因并提出完善政策及管理的建議和思考。

關鍵詞：高新技術企業(yè) 研發(fā)費用 稅收管理 Reflections To Perfect New And Hi-tech Enterprises Tax Policies And Administration Abstract: The tax administration of new and Hi-tech enterprises has been to the focus of attention of tax authorities, the law enforcement emphases of National Audit Offices as well.Studying and analyzing the existing problems on new and Hi-tech enterprises tax administration, this paper reveals the cause and introduces some reflections and suggestions to perfect the tax policies and administrations on new and Hi-tech enterprises.Key words: new and Hi-tech enterprises, research and development expense, tax administration 1 作為國家鼓勵重點的高新技術企業(yè)一直享受著國家的各類稅收優(yōu)惠?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。實際上，此條規(guī)定將原來的國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠擴大到了全國范圍。新法實施后，高新技術企業(yè)也由原來的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變?yōu)榱水a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。2008年4月國家科學技術部、財政部、稅務總局聯(lián)合出臺了《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號，以下稱《認定辦法》）以及《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號，以下稱《工作指引》）并配套制定了《國家重點支持的高新技術領域》。這些政策進一步提高了高新技術企業(yè)門檻、加大了優(yōu)惠力度，加強了扶持的針對性，擴大了扶持范圍。但是，在高新技術產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的同時，也存在著一個比較嚴重的問題：一部分地區(qū)，高新技術企業(yè)的批準范圍過大，認定過多過濫，審批不夠嚴格。造成稅務機關在對高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理方面處于被動局面，高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策被濫用，導致國家稅款的大量流失，以及造成經(jīng)濟效率的損失和宏觀經(jīng)濟的扭曲。本文在分析高新技術企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀基礎上，探討如何完善高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如何加強高新技術企業(yè)所得稅管理。

一、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及管理中存在的主要問 題

目前我國高新技術企業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是15%低稅率、研發(fā)費用的加計扣除、減免轉(zhuǎn)讓技術收入等。這一系列的稅收優(yōu)惠政策，對于扶植高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起了積極的作用。在利益的驅(qū)動下，企業(yè)尋求各種途徑，來獲得高新技術企業(yè)的資格。目前高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收管理存在的問題主要表現(xiàn)為：

（一）現(xiàn)行高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的缺陷

1、現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策重直接優(yōu)惠輕間接優(yōu)惠，對高新技術產(chǎn)業(yè)的促進力度不足。主要體現(xiàn)為對企業(yè)經(jīng)營獲得稅收利潤后的支持，對于企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的技術研發(fā)投入失敗等風險，現(xiàn)行政策的引導和支持作用較弱，這樣使得企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新的過程當中得不到風險補償，嚴重影響了企業(yè)的積極性，難以達到國家產(chǎn)業(yè)升級和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構的目的。

2、高新技術企業(yè)稅前列支不合理，名義利潤與實際利潤差距大，增加了企業(yè)負擔。高新技術企業(yè)的技術開發(fā)具有高投入、高產(chǎn)出、高智力、高風險、高競爭的特點，其研發(fā)能否成功不確定性很大，即使形成技術后獲利能力也未可知。而根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，高新技術企業(yè)除了規(guī)定研發(fā)費用按50%加計扣除、設備加速折舊（縮短設備折舊年限）外，對工資列支、無形資產(chǎn)攤銷等實行統(tǒng)一的列支標準，較難激發(fā)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新的熱情。高新技術企業(yè)給與核心員工高薪外，還需提供較高的福利待遇。由于福利費的扣除規(guī)定，虛增了應納稅所得額，增加企業(yè)的實際稅負，壓縮了企業(yè)的實際利潤。

3、高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性。作為促進國家產(chǎn)業(yè)升級的稅收優(yōu)惠政策應該體現(xiàn)其系統(tǒng)性，而不應是各項稅收優(yōu)惠政策的簡單發(fā)布。不同行業(yè)領域、企業(yè)規(guī)模的適用政策沒有區(qū)別；缺乏基礎科學研究、傳統(tǒng)制造技術等方面優(yōu)惠政策；如何鼓勵企業(yè)積極革技創(chuàng)新，走可持續(xù)發(fā)展之路等方面缺乏系統(tǒng)性。

（二）對高新技術企業(yè)的認定和企業(yè)所得稅管理中存在的問題

稅務機關在高新技術企業(yè)所得稅管理方面存在的問題。具體表現(xiàn)為：

1、缺乏有效的高新技術企業(yè)認定初審聯(lián)合機制。企業(yè)申請高新技術企業(yè)資格，一般先按屬地原則交各市科技主管部門，負責對申請材料的真實性、完整性、有效性等進行核實，并會同當?shù)囟悇铡⒇斦块T商同形成統(tǒng)一意見后，在規(guī)定時間內(nèi)向省認定辦公室報送核實情況。市科技、財政、稅務等部門在初審階段的具體工作中如何形成合力缺乏一個有效的機制，在高新技術企業(yè)的認定、項目申報、稅收、財務研發(fā)評價上缺乏一個清晰的標準尺度，一定程度上存在共 識與合力之間的盲點與困惑，使認定前的初審程序流于形式。

2、部分高新技術企業(yè)財務性指標不足，導致研發(fā)費用等歸集核算不規(guī)范。在調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在研發(fā)費用歸集、科技人員比例方面均存在問題。一是研發(fā)費用核算指標不足。例如某企業(yè)申報了三個項目，經(jīng)費預算各為150萬元，事實上三個項目的科技含量是有明顯差別的，而該企業(yè)在核算研發(fā)費時一律采取先歸集再除以三，而且該企業(yè)的研發(fā)人員的工薪所得為人均1500元，如此不符合常規(guī)的做法與高新技術企業(yè)的頭銜明顯不相稱；二是科技人員與研發(fā)人員比例不足。例如：有的企業(yè)將沒有文憑人員全部轉(zhuǎn)為勞務公司人員，派部分人員火速函授拿文憑，再到外面聘請部分人員，有的企業(yè)干脆重金買文憑。

3、外購專利裝門面，束之高閣獲優(yōu)惠。我們在調(diào)研過程中還發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)所購買的專利與企業(yè)產(chǎn)品或技術毫無關聯(lián)，有的企業(yè)準備每年外購一些專利來撐住高新技術企業(yè)的門面。例如：某企業(yè)2009年一共有十個專利，而其中只有三個專利是可用于自己的產(chǎn)品。其最終的目的就是為了享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

4、關聯(lián)企業(yè)利用技術研發(fā)費避稅的問題。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，關聯(lián)企業(yè)之間利用研發(fā)費避稅主要包括兩種形式：一是關聯(lián)企業(yè)一方委托另一方開發(fā)或直接購進技術。按照稅收政策，對委托方和購買方而言可以享受加計扣除優(yōu)惠，對受托方和賣方而言可以享受技術轉(zhuǎn)讓所得免稅，經(jīng)科技部門認定后辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)。技術的差異使得稅務部門很難對轉(zhuǎn)讓定價提出質(zhì)疑，達到降低稅負的目的；二是合作開發(fā)，即關聯(lián)企業(yè)就一項技術聯(lián)合開發(fā)，進而共同享受該項成果的收益，達到收入和利潤轉(zhuǎn)移的避稅目的。

5、參與高新技術企業(yè)鑒定工作的中介機構存在違規(guī)操作行為。參與高新技術鑒定工作的中介機構在為企業(yè)整理資料、統(tǒng)計數(shù)據(jù)時，未按照《工作指引》和《認定管理辦法》要求規(guī)范操作，鑒定報告存在虛假成分。有的企業(yè)申報材料中所附大專文憑人員是指公司所有具有大專文憑職工，并沒有限定于科技人員范圍內(nèi)；有的企業(yè)其研發(fā)費用單

一、額度小，特別是土地租賃費，企業(yè)的申報材料及數(shù)據(jù)均為中介機構一手操作。中介機構的“沒條件創(chuàng)造條件”做法造就了一些“偽高新技術企業(yè)”。

6、高新技術企業(yè)后續(xù)管理缺少有效的管理機制。由于人力資源的有限性，在對高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠后續(xù)管理方面，基層稅務機關存在調(diào)查核實不及時，政策把關不嚴的現(xiàn)象。例如：有的企業(yè)賬務核算不規(guī)范，稅務機關鑒定其企業(yè)所得稅征收方式為核定征收，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)【2008】30號）以及《關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）的規(guī)定：核定 征收企業(yè)所得稅的企業(yè)是不能享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，而當?shù)囟悇詹块T卻未予制止。

二、完善高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和加強稅收管理的思考

（一）完善高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的思考 高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的完善涉及面很廣，筆者認為應注重以下幾個方面：

1、加大稅收間接優(yōu)惠力度

加大稅前優(yōu)惠的減免力度，側重于對企業(yè)稅基的減免。這樣可以充分提高企業(yè)技術研發(fā)的積極性和主動性，保障高新技術企業(yè)研究開發(fā)的資金來源，充分體現(xiàn)國家支持促進科技進步的政策意圖，達到國家產(chǎn)業(yè)升級和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構的根本目的。

2、恢復對研發(fā)設備一次性扣除規(guī)定

對高新技術企業(yè)專門或直接用于研發(fā)的機器設備等固定資產(chǎn)實行加速折舊。比照原《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006━2020年）》中規(guī)定，凡直接用于開發(fā)的儀器和設備，單位價值一定金額以下的，可一次攤入管理費；單位價值較高的，縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊。

3、允許高新技術企業(yè)計提技術研發(fā)風險基金，但不能作為研發(fā)費加計扣除的內(nèi)容

具體可以作如下規(guī)定：在申報高新企業(yè)之前的一年就允 許按照《企業(yè)會計準則—收入》所確認的收入計提技術研發(fā)風險基金，計提當年允許稅前列支。但如果申報不成功，允許連續(xù)保留二年，第三年一次性調(diào)增應納稅所得額。如果申報成功，則必須每年按照一定的增幅加大研發(fā)經(jīng)費的有效投入。

4、高新技術企業(yè)可享受再投資抵免

凡通過第二次高新技術企業(yè)認定的企業(yè)（境內(nèi)居民企業(yè)）可以享受再投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。前提條件是必須貨幣投資或增資，而且必須要確保三年內(nèi)不得減資，否則又會出現(xiàn)假增資實騙稅的結局。

5、其他一些優(yōu)惠政策

比如規(guī)定高新技術企業(yè)可以在有效期內(nèi)，享受由重大交易如對外投資或資本運作中產(chǎn)生大額稅款的可以延期納稅等措施來調(diào)抵稅基。還可以規(guī)定每年新增研發(fā)費用（符合稅收政策規(guī)定的研發(fā)費）可以享受一定幅度的稅收抵免。

（二）加強高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的建議

1、明確要求，加大宣傳和培訓力度

一是對高新技術企業(yè)認定中一些指標要求進一步明確，使得企業(yè)和基層稅務機關在認識上不產(chǎn)生歧義，以確保高新技術企業(yè)認定管理工作規(guī)范、高效的運行。二是要加大政策宣傳力度，通過多種形式，廣泛、深入地開展政策宣傳，使企業(yè)全面了解《認定管理辦法》中的具體規(guī)定。三是開展培 訓，提高相關人員業(yè)務水平。舉辦由科技、稅務部門相關人員參加的業(yè)務政策及操作實務培訓班，解讀高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策、管理重點和操作實務，以便進一步提升高新技術企業(yè)管理工作。

2、制定方法，建立高新技術企業(yè)認定、復審有效機制 建立健全科技、稅務等部門聯(lián)合審核機制，把好入口關，制定詳細的包括程序、時間、內(nèi)容、分工在內(nèi)的認定審核方案，各個部門責任明確，認真落實。上級部門終審時對疑點企業(yè)及時開展實地復核，對不符合要求的企業(yè)從源頭上及時遏制。對在復審期間發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在問題的，對已享受的稅收優(yōu)惠應自減稅、免稅條件發(fā)生變化的起開始追繳稅款，上級稅務部門應當進一步明確此方面的操作辦法。

3、督促企業(yè)加強和完善研發(fā)項目制度化建設

按照《認定辦法》及《工作指引》的規(guī)定，企業(yè)在進行高新技術認定后，如果科技、稅務、財政等管理機構對企業(yè)高新技術企業(yè)資格及其相關稅收政策落實產(chǎn)生爭議的，有向認定機構申請復核的權利，以確定企業(yè)是否應繼續(xù)保留高新技術企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在取得高新資格后，仍應繼續(xù)保持企業(yè)認定高新的各項條件。高新技術企業(yè)資格證書的有效期為三年，期滿后重新復審時，仍需要提交研發(fā)費用等各項資料。通過認定的企業(yè)應當及早對研發(fā)活動、研發(fā)費用等予以制度化，使得有關高新認定的要求能 夠在企業(yè)日常管理中得以體現(xiàn)。

4、加強高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策落實工作的后續(xù)管理 對高新技術企業(yè)實行動態(tài)管理，一是建立高新技術企業(yè)臺賬，主管機關應不定時深入企業(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營、人員變動情況，并根據(jù)實際情況及時更新臺賬；二是建立高新技術企業(yè)關聯(lián)企業(yè)及關聯(lián)業(yè)務往來臺賬，對關聯(lián)業(yè)務往來價格、費用標準等實行備案管理；三是高新技術企業(yè)享受所得稅減免時要提供高新技術企業(yè)資格證書（復印件）、企業(yè)所得稅申報表及其他相關資料。四是加強高新技術企業(yè)的納稅評估和檢查。

5、加強對中介機構的監(jiān)督管理

主管稅務機關在日常征管過程中，應加強對從事鑒定工作的中介機構的監(jiān)督管理，如發(fā)現(xiàn)高新技術企業(yè)未達到高新技術標準，而中介機構與企業(yè)共同弄虛作假、違規(guī)操作的，查實后，逐級上報省認定辦公室，建議取消其參與認定工作資格。

6、規(guī)范執(zhí)法操作，創(chuàng)建公平納稅環(huán)境

加強對高新技術企業(yè)的監(jiān)管，應從源頭堵住漏征漏管的漏洞，從企業(yè)的資格備案到經(jīng)營軌跡的全程跟蹤到最后的審核進行規(guī)范管理，確保優(yōu)惠政策落實到位，創(chuàng)建了公平納稅秩序，切實保障納稅人合法權益，也提高了納稅人的稅法遵從度。參考文獻：

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2.孫伯燦、陳衛(wèi)東、范柏乃.中國高新技術產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策實證研究［N］.浙江大學學報（人文社會科學版），2001-06.3.全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法［M］.中國稅務出版社，2012.

4.易寒冰.對高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及稅收管理.的思考

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.http://.2011.11 趙薇薇，涉外稅收編輯，***，010-63584607。Jindong@njds.cn 3831001, 3831008.