第一篇：會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

未按規(guī)定取得原始憑證，2011年11月第3#憑證在沒有發(fā)票也沒有支出銀行存款的情況下，獨(dú)立費(fèi)用按概算計(jì)入成本。借記：待攤投資1239459元，貸記：應(yīng)付賬款1239459元。2011年12月第5#憑證未附任何原始憑證（沒有接收資產(chǎn)單位的簽章）借記：交付使用財(cái)產(chǎn)8910000元，貸記：建筑安裝工程投資7670541元，待攤投資1239459元，資產(chǎn)接收單位不明確。不符合水利部《水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（水財(cái)字[1991]13號(hào)）第五十條和《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（中華人民共和國主席令第24號(hào)）第十四條的規(guī)定。

第二篇：會(huì)計(jì)核算規(guī)范 -期間費(fèi)用核算

6期間費(fèi)用核算

期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用的核算要求按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

6.1 銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

6.1.1工資

本科目主要核算銷售管理部門、分支機(jī)構(gòu)工作人員的工資，包括每月實(shí)際發(fā)放的工資、年終績效獎(jiǎng)金、季度績效獎(jiǎng)金。工資通過“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”核算。

①計(jì)提工資： 借：銷售費(fèi)用—工資

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資 附件單據(jù)：員工薪酬計(jì)算表等相關(guān)單據(jù) ②支付人員工資，代扣收相關(guān)費(fèi)用

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)－個(gè)人所得稅

其他應(yīng)收款—代扣代繳社保費(fèi)等

附件單據(jù)：工資明細(xì)表、付款憑證、轉(zhuǎn)帳支票存根、銀行代發(fā)放工資回單等相關(guān)單據(jù)

③代扣代繳款上繳時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)－個(gè)人所得稅

其他應(yīng)收款—代扣代繳社保費(fèi) 等

貸：銀行存款現(xiàn)金

附件單據(jù)：代扣代繳費(fèi)用計(jì)算清單、付款憑證、轉(zhuǎn)賬支票存根、委托收款單（社保款）等相關(guān)單據(jù)

6.1.2福利費(fèi)

本科目主要核算銷售管理部門、分支機(jī)構(gòu)工作人員的福利開支。本科目采取“計(jì)提”方式通過“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi)”核算。本科目根據(jù)實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)提，先支付月末計(jì)提。

①支付時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi)

貸：銀行存款

附件：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) ②月末計(jì)提時(shí)

借： 銷售費(fèi)用—福利費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi) 附件：福利費(fèi)計(jì)提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) 6.1.3折舊費(fèi)

本科目主要核算銷售管理部門、分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，包括辦公用的電腦、自有辦公場(chǎng)所等。

借：銷售費(fèi)用—折舊費(fèi)

貸：累計(jì)折舊—××固定資產(chǎn) 附件單據(jù)：累計(jì)折舊計(jì)提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) 6.1.4運(yùn)輸費(fèi)

本科目主要核算因銷售商品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)及與其他有關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用，包括運(yùn)費(fèi)、汽油費(fèi)、過路費(fèi)、路停費(fèi)、通行費(fèi)等，在核算時(shí)必須取得相應(yīng)的發(fā)票作為附件，可統(tǒng)一填制付款憑證或直接以發(fā)票作為記賬憑證的附件，并加蓋“現(xiàn)金付訖”“銀行付訖”專用章。在沒有取得相關(guān)的發(fā)票時(shí)，需根據(jù)銷售商品及承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的情況，進(jìn)行計(jì)提。

借：銷售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)—運(yùn)費(fèi)其他有關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未取得相關(guān)票據(jù)）

附件單據(jù)：運(yùn)費(fèi)結(jié)算單、運(yùn)輸發(fā)票、付款單據(jù)、運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)提明細(xì)表、發(fā)貨單等相關(guān)單據(jù)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》第六條規(guī)定，存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。即采購?fù)局邪l(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用可計(jì)入存貨采購成本。

6.1.5裝卸費(fèi)

本科目主要核算產(chǎn)品裝卸所發(fā)生的當(dāng)期支付的支出，或應(yīng)于當(dāng)期承擔(dān)但未支付的支出。

借：銷售費(fèi)用—裝卸費(fèi)

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未取得相關(guān)票據(jù)）

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、裝卸費(fèi)用計(jì)算明細(xì)表等相關(guān)單據(jù)

6.1.6 包裝費(fèi)

本科目主要核算產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)費(fèi)用及銷售分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)品重新包裝所發(fā)生的支出。

借：銷售費(fèi)用—包裝費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：產(chǎn)品重新包裝的申請(qǐng)報(bào)告、發(fā)票、發(fā)貨單等相關(guān)單據(jù)

6.1.7辦公費(fèi)

本科目主要核算銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的辦公用品、郵寄費(fèi)、物業(yè)水電費(fèi)、復(fù)印打字費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)、年檢費(fèi)及其他辦公費(fèi)用。

根據(jù)采購的辦公用品或發(fā)生的辦公所需的費(fèi)用填制付款報(bào)銷憑證，出納人員付款報(bào)銷后，加蓋“現(xiàn)金付訖”專用章：

借：銷售費(fèi)用—辦公費(fèi)

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款

附件單據(jù)：辦公用品購置計(jì)劃表或申請(qǐng)報(bào)告、入庫單、與辦公費(fèi)支出有關(guān)發(fā)票、付款報(bào)銷憑證等相關(guān)單據(jù)

如采購的辦公用品為可循環(huán)使用且使用年限長于一年以上的，需設(shè)立備查賬登記造冊(cè)，每年至少進(jìn)行兩次盤點(diǎn)，盤點(diǎn)記有相關(guān)的使用保管人員確認(rèn)簽字，及成新情況登記。該類的辦公用品可參照3.1.2.5周轉(zhuǎn)材料處理。

6.1.8通訊費(fèi)

本科目主要核算因銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的電訊費(fèi)，包括手機(jī)費(fèi)、座機(jī)費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)等，根據(jù)通信公司發(fā)票進(jìn)行核算，出納人員在報(bào)銷人報(bào)銷時(shí)，加蓋“現(xiàn)金付訖”專用章。日常電訊費(fèi)用開支必須嚴(yán)格按照相關(guān)報(bào)銷費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核。

借：銷售費(fèi)用—通訊費(fèi)

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款

附件單據(jù)：付款報(bào)銷憑證、通信業(yè)務(wù)專用發(fā)票等相關(guān)單據(jù) 6.1.9差旅費(fèi)

本科目主要核算銷售人員出差發(fā)生的差旅費(fèi)用，包括住宿費(fèi)、出差補(bǔ)貼等。旅差人員報(bào)銷時(shí)必須填制《旅差費(fèi)報(bào)銷單》及明細(xì)表，并將取得的發(fā)票作為附件，由報(bào)銷人員簽字，部門負(fù)責(zé)人確認(rèn)，會(huì)計(jì)審核，審批人審批后方可報(bào)銷。旅差費(fèi)用開支必須嚴(yán)格按照相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核。出納人員在付款后，加蓋“現(xiàn)金付訖”專用章，如出差人員因公出差借款，沖減其他應(yīng)收款。

借：銷售費(fèi)用—差旅費(fèi)

貸：銀行存款

或 其他應(yīng)收款

附件單據(jù)：差旅費(fèi)報(bào)銷清單、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.1.10展覽費(fèi)

本科目主要核算參加各地展銷會(huì)所發(fā)生的當(dāng)期支付的支出，或應(yīng)于當(dāng)期承擔(dān)但未支付的支出。

借：銷售費(fèi)用—展覽費(fèi)

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未取得相關(guān)票據(jù)）

附件單據(jù)：匯款申請(qǐng)書、銀行電匯憑證、發(fā)票、參展申請(qǐng)報(bào)告

或參展邀請(qǐng)函等相關(guān)單據(jù)

6.1.11 廣告費(fèi)

本科目主要核算為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的廣告宣告費(fèi)用，入賬本科目原始單據(jù)必須由地方稅務(wù)局監(jiān)制的廣告發(fā)票，否則不能入賬本科目?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出必須同時(shí)具備三個(gè)條件：

（1）廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）通過一定的媒體傳播。借：銷售費(fèi)用—廣告費(fèi)

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未取得相關(guān)票據(jù)）

廣告費(fèi)用預(yù)提部分在尚未付款前，即會(huì)計(jì)核算上 “其他應(yīng)付款—預(yù)提費(fèi)用—廣告費(fèi)”科目的期末余額不得在稅前扣除。

新準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，因此“廣告費(fèi)”“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定形成的暫時(shí)性差異屬于可抵扣

暫時(shí)性差異，在會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)形成遞延所得稅資產(chǎn)，在實(shí)務(wù)處理中需注意遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)提和攤銷。

6.1.12促銷費(fèi)

本科目主要核算為提高本集團(tuán)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率及銷量而做的促銷活動(dòng)所發(fā)生的支出。必須要有申請(qǐng)報(bào)告、促銷材料制作合同等支持。

借：銷售費(fèi)用—促銷費(fèi)

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未取得相關(guān)票據(jù)）

附件單據(jù)：發(fā)貨單、促銷活動(dòng)申請(qǐng)報(bào)告、促銷產(chǎn)品流向表、贈(zèng)品促銷匯總表、贈(zèng)品配送通知單等相關(guān)單據(jù)

6.1.13業(yè)務(wù)招待費(fèi)

本科目主要核算銷售部門為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理各種社會(huì)關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用支出。

賬務(wù)處理：

借：銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)費(fèi)招待費(fèi)

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等

附件單據(jù)：發(fā)票、業(yè)務(wù)招待申請(qǐng)單、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù)

6.1.14銷售服務(wù)費(fèi)

本科目主要核算促銷導(dǎo)購人員的工資，包括個(gè)人護(hù)理顧問PCC、臨時(shí)促銷人員等。根據(jù)促銷導(dǎo)購員工資表（經(jīng)審核審批后的）進(jìn)行賬務(wù)核算，如為臨時(shí)促銷導(dǎo)購人員，還必須附促銷結(jié)算匯總表、人員甄選表、身份證、促銷申請(qǐng)報(bào)告、發(fā)貨單、銷售報(bào)表、臨時(shí)導(dǎo)購工資費(fèi)用申請(qǐng)報(bào)告、贈(zèng)品核銷清單、促銷贈(zèng)品流向表等。

借：銷售費(fèi)用—銷售服務(wù)費(fèi)—導(dǎo)購員臨時(shí)促銷員

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—××人員（應(yīng)于本期承擔(dān)，但還未支付）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

附件單據(jù)：導(dǎo)購人員薪資計(jì)算表、銷售報(bào)表、付款報(bào)銷憑證等相關(guān)單據(jù)。

6.1.15返利及傭金

本科目主要核算與客戶發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。

①返利及傭金核算時(shí)要求根據(jù)合同返利點(diǎn)數(shù)對(duì)返利或傭金（包括月返和年返）先進(jìn)行計(jì)提。即：

計(jì)提時(shí)：

借：銷售費(fèi)用—返利及傭金

貸：其他應(yīng)付款—返利及傭金 付款時(shí)：

借：其他應(yīng)付款—返利及傭金

貸：銀行存款應(yīng)收賬款等

如每月預(yù)提不足的，必須把未預(yù)提部分補(bǔ)足，按上述流程處理；如每月預(yù)提后，而在結(jié)算時(shí)發(fā)現(xiàn)公司多提了，那應(yīng)及時(shí)沖銷多提部分：

借： 銷售費(fèi)用—返利及傭金

（紅字）

貸：其他應(yīng)付款—返利及傭金

（紅字）② 除返利及傭金外，其他費(fèi)用在報(bào)銷時(shí)及時(shí)入賬 借：銷售費(fèi)用—其他

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款（業(yè)務(wù)員先借款，待報(bào)銷時(shí)沖減其借款）應(yīng)收賬款（客戶采用賬扣形式）

附件單據(jù)：付款報(bào)銷憑證，客戶費(fèi)用發(fā)票，促銷結(jié)算匯總表，促銷申請(qǐng)報(bào)告，促銷協(xié)議促銷通知，銷售訂單明細(xì)，促銷活動(dòng)影像，贈(zèng)品領(lǐng)取表等相關(guān)單據(jù)

6.1.16租賃費(fèi)

本科目主要核算銷售分支機(jī)構(gòu)具為租賃協(xié)議所發(fā)生的租賃支出，包括經(jīng)營場(chǎng)所、倉庫等租賃支出。承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金支出也應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用發(fā)生的租賃費(fèi)，在分?jǐn)倳r(shí)應(yīng)視租賃資產(chǎn)的具體用途進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)各期費(fèi)用

（1）、如沒有預(yù)付租金款，半年一結(jié)

借：銷售費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：其他應(yīng)付款—租賃費(fèi) 實(shí)際支付時(shí)

借：其他應(yīng)付款—租賃費(fèi)

貸：銀行存款

（2）、如一次性預(yù)付租金半年

借：其他應(yīng)收款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：銀行存款

確認(rèn)費(fèi)用時(shí)

借：銷售費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)

附件單據(jù)：租賃費(fèi)用申請(qǐng)表、付款報(bào)銷單、租金收款收據(jù)或租金收條等相關(guān)單據(jù)

（3）、每月分?jǐn)偞_認(rèn)費(fèi)用

借：銷售費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)

附件單據(jù)：租賃發(fā)票、租賃協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.1.17修理費(fèi)

本科目主要核算銷售部門及其分支機(jī)構(gòu)車輛維修及機(jī)物料消耗。借：銷售費(fèi)用—修理費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：維修發(fā)票、付款報(bào)銷憑證、維修申請(qǐng)報(bào)告單等相

關(guān)單據(jù)

6.1.18保險(xiǎn)費(fèi)

本科目主要核算為銷售商品所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)，包括銷售部門的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、汽車保險(xiǎn)費(fèi)、人身保險(xiǎn)費(fèi)（商業(yè)保險(xiǎn)）等。通常保險(xiǎn)費(fèi)用為一年支付一次，要求按支付的受益期攤銷計(jì)入每期費(fèi)用。但為了簡化核算，金額不大或非跨費(fèi)用可一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

① 支付時(shí)

借：其他應(yīng)收款—待攤費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

貸：銀行存款

附件：銀行付款憑證、發(fā)票等相關(guān)單據(jù) ② 攤銷時(shí)

借：銷售費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款—待攤費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi) 附件：保險(xiǎn)費(fèi)用攤銷計(jì)算表等相關(guān)單據(jù) 6.1.19低值易耗品攤銷

本科目主要核算本公司銷售部門發(fā)生的低值易耗品按規(guī)定的攤銷額。參照3.1.2.5周轉(zhuǎn)材料處理。

借：銷售費(fèi)用—低值易耗品攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品

附件單據(jù)：領(lǐng)用申請(qǐng)、發(fā)貨單出庫單等相關(guān)單據(jù)

6.1.20其他

本科目主要核算本公司銷售部門除上述費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用支出。

借：銷售費(fèi)用—其他

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2管理費(fèi)用

本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等。

6.2.1工資

本科目主要核算行政管理部門人員的工資，包括每月實(shí)際發(fā)放的工資、年終績效獎(jiǎng)金、季度績效獎(jiǎng)金。工資通過“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”核算。

①計(jì)提工資：

借：管理費(fèi)用—工資

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資 附件單據(jù)：員工薪酬計(jì)算表等相關(guān)單據(jù) ②支付人員工資，代扣收相關(guān)費(fèi)用 借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)－個(gè)人所得稅

其他應(yīng)收款—代扣代繳社保費(fèi)等

附件單據(jù)：工資明細(xì)表、付款憑證、轉(zhuǎn)帳支票存根、銀行代發(fā)放工資回單等相關(guān)單據(jù)

③代扣代繳款上繳時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)－個(gè)人所得稅

其他應(yīng)收款—代扣代繳社保費(fèi) 等

貸：銀行存款現(xiàn)金

附件單據(jù)：代扣代繳費(fèi)用計(jì)算清單、付款憑證、轉(zhuǎn)賬支票存根、委托收款單（社?？睿┑认嚓P(guān)單據(jù)

6.2.2福利費(fèi)

本科目主要核算行政管理部門人員的福利開支。本科目采取“計(jì)提”方式通過“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi)”核算。本科目根據(jù)實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)提，先支付月末計(jì)提。

①支付時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi)

貸：銀行存款

附件：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) ②月末計(jì)提時(shí) 借：管理費(fèi)用—福利費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi) 附件：福利費(fèi)計(jì)提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) 6.2.3折舊費(fèi)

本科目主要核算行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，包括辦公用的電腦、自有辦公場(chǎng)所等。

借：銷售費(fèi)用—折舊費(fèi)

貸：累計(jì)折舊—××固定資產(chǎn) 附件單據(jù)：累計(jì)折舊計(jì)提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) 6.2.4辦公費(fèi)

本科目主要核算行政管理部門發(fā)生的辦公用品、郵寄費(fèi)、物業(yè)水電費(fèi)、復(fù)印打字費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)、年檢費(fèi)及其他辦公費(fèi)用。

根據(jù)采購的辦公用品或發(fā)生的辦公所需的費(fèi)用填制付款報(bào)銷憑證，出納人員付款報(bào)銷后，加蓋“現(xiàn)金付訖”專用章：

借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款

附件單據(jù)：辦公用品購置計(jì)劃表或申請(qǐng)報(bào)告、入庫單、與辦公費(fèi)支出有關(guān)發(fā)票、付款報(bào)銷憑證等相關(guān)單據(jù)

如采購的辦公用品為可循環(huán)使用且使用年限長于一年以上的，需設(shè)立備查賬登記造冊(cè)，每年至少進(jìn)行兩次盤點(diǎn)，盤點(diǎn)記有相關(guān)的使用保管人員確認(rèn)簽字，及成新情況登記。該類的辦公用品可參照3.1.2.5周轉(zhuǎn)材料處理。

6.2.5通訊費(fèi)

本科目主要核算因行政管理發(fā)生的電訊費(fèi)，包括手機(jī)費(fèi)、座機(jī)費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)等，根據(jù)通信公司發(fā)票進(jìn)行核算，出納人員在報(bào)銷人報(bào)銷時(shí)，加蓋“現(xiàn)金付訖”專用章。日常電訊費(fèi)用開支必須嚴(yán)格按照相關(guān)報(bào)銷費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核。

借：管理費(fèi)用—通訊費(fèi)

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款

附件單據(jù)：付款報(bào)銷憑證、通信業(yè)務(wù)專用發(fā)票等相關(guān)單據(jù) 6.2.6差旅費(fèi)

本科目主要核算行政管理部門人員因公出差發(fā)生的差旅費(fèi)用，包括住宿費(fèi)、交通費(fèi)、出差補(bǔ)助及按規(guī)定支付的職工探親路費(fèi)等。旅差人員報(bào)銷時(shí)必須填制《旅差費(fèi)報(bào)銷單》及明細(xì)表，并將取得的發(fā)票作為附件，由報(bào)銷人員簽字，部門負(fù)責(zé)人確認(rèn)，會(huì)計(jì)審核，審批人審批后方可報(bào)銷。旅差費(fèi)用開支必須嚴(yán)格按照相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審

核。出納人員在付款后，加蓋“現(xiàn)金付訖”專用章，如出差人員因公出差借款，沖減其他應(yīng)收款。

借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款

附件單據(jù)：差旅費(fèi)報(bào)銷清單、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.7租賃費(fèi)

本科目主要核算行政管理部門租用外單位設(shè)備、工具器具等發(fā)生的租金費(fèi)用，但不包括融資租賃費(fèi)。

借：管理費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款

附件單據(jù)：發(fā)票、租賃合同、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.8會(huì)務(wù)費(fèi)

本科目主要核算公司參加或組織各種會(huì)議而發(fā)生的有關(guān)支出，如參加會(huì)議時(shí)向會(huì)議組織單位交納的會(huì)務(wù)費(fèi)、資料費(fèi)，本單位組織會(huì)議時(shí)支付的會(huì)場(chǎng)租金、印刷費(fèi)、食宿費(fèi)等。如果參加會(huì)議時(shí)向會(huì)議組織單位交納的會(huì)務(wù)費(fèi)中包括了食宿費(fèi)，則食宿費(fèi)也視同為會(huì)議費(fèi)支出，但不包括因參加會(huì)議而發(fā)生的差旅費(fèi)。

借：管理費(fèi)用—會(huì)務(wù)費(fèi)

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款

附件單據(jù)：發(fā)票、會(huì)務(wù)通知、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.9業(yè)務(wù)招待費(fèi)

本科目主要核算公司管理部門在企業(yè)正常經(jīng)營過程中，為了業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的合理需要，在公司規(guī)定的范圍內(nèi)支付的交際費(fèi)用。公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支必須控制在國家規(guī)定的限額之內(nèi)。

借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款

附件單據(jù)：發(fā)票、業(yè)務(wù)招待申請(qǐng)單、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.10董事會(huì)費(fèi)

本科目主要核算公司董事會(huì)成員的各種津貼和因公外出的差旅費(fèi)以及發(fā)生的各種會(huì)議費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用—董事會(huì)費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.11訴訟費(fèi)

本科目主要核算公司因經(jīng)濟(jì)糾紛起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用—訴訟費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.12咨詢費(fèi)

本科目主要核算公司向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢所支付的包括聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)顧問、法律顧問等支付的費(fèi)用以及交納的各種團(tuán)體會(huì)費(fèi)。

借：管理費(fèi)用—咨詢費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.13審計(jì)評(píng)估費(fèi)

本科目主要核算聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和查帳驗(yàn)資以及進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用—審計(jì)評(píng)估費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.14修理費(fèi)

本科目主要核算公司管理部門負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)、工器具及房屋維修的費(fèi)用。根據(jù)公司實(shí)際情況，為便于修理費(fèi)的管理，對(duì)于修理費(fèi)不預(yù)提而是據(jù)實(shí)列支。實(shí)行凡屬材料性質(zhì)的修復(fù)利用不得列入本項(xiàng)目。

借：管理費(fèi)用—修理費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.15財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

本科目主要核算公司管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)物資保險(xiǎn)費(fèi)用。借：管理費(fèi)用—財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.16壞賬損失

本科目主要核算由于各種原因?qū)е缕髽I(yè)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)而發(fā)生的損失以及年末要按照應(yīng)收款項(xiàng)余額和規(guī)定的比率提取壞帳準(zhǔn)備金。

借：管理費(fèi)用—壞賬損失

貸：壞賬準(zhǔn)備等

附件單據(jù)：壞賬轉(zhuǎn)銷審批表、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提計(jì)算表等相關(guān)單據(jù) 6.2.17稅金

本科目主要核算公司應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等按稅法規(guī)定交納的稅金。

借：管理費(fèi)用—房產(chǎn)稅

—車船使用稅

—土地使用稅

—印花稅

貸：銀行存款

附件單據(jù)：納稅申報(bào)表、稅收專用憑證、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù)

6.2.18存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

本科目主要核算公司按資產(chǎn)減值管理辦法的規(guī)定計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：管理費(fèi)用—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

附件單據(jù)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提表等相關(guān)單據(jù) 6.2.19水電費(fèi)

本科目主要核算公司管理部門發(fā)生的水電、電費(fèi)支出。借：管理費(fèi)用—水電費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.20社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、年金等按規(guī)定計(jì)提的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

借：管理費(fèi)用—修理費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.21工會(huì)經(jīng)費(fèi)

本科目主要核算本公司應(yīng)計(jì)提撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。允許稅前列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)按稅前允許扣除的工資總額的2％提取。

① 計(jì)提時(shí)：

借：管理費(fèi)用—工會(huì)經(jīng)費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)

附件單據(jù)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) ② 支付時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：銀行付款憑證、工會(huì)費(fèi)專用收據(jù)或銀行托收工會(huì)費(fèi)專用憑證等相關(guān)單據(jù)

6.2.22職工教育經(jīng)費(fèi)

本科目主要核算本公司發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)（培訓(xùn)費(fèi)從此科目開支）。本公司采取先使用后計(jì)提的辦法進(jìn)行核算。

① 發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金 附件：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) ② 月末計(jì)提時(shí)

借：管理費(fèi)用—職工教育經(jīng)費(fèi)（按本月發(fā)生額計(jì)提）

貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)

附件單據(jù)：職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提明細(xì)表等相關(guān)單據(jù) 6.2.23公共關(guān)系費(fèi)

本科目主要核算本集團(tuán)公司利用各種事件、新聞、演講、公益服務(wù)等進(jìn)行公司的產(chǎn)品形象維護(hù)和推廣所發(fā)生的支出。

借：管理費(fèi)用—公共關(guān)系費(fèi)

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等 附件：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù) 6.2.24技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

指管理部門被允許使用其他企業(yè)的非專利技術(shù)而向其他企業(yè)支付的費(fèi)用，包括以技術(shù)轉(zhuǎn)讓為前提的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)過程中發(fā)生的有關(guān)開支等。

借：管理費(fèi)用—技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

附件：發(fā)票、銀行付款憑證、合同或協(xié)議等相關(guān)單據(jù) 6.2.25開辦費(fèi)攤銷

本科目主要核算企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出。

企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計(jì)入開辦費(fèi)：（1）由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出；（2）由取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；（3）籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。

企業(yè)籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)在籌建期在“長期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)”歸集，在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)日，應(yīng)將開辦費(fèi)一次性計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

（1）籌建期間開辦費(fèi)，賬務(wù)處理如下：

借：長期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)

貸：銀行存款應(yīng)付賬款等 附件：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù)

（2）開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)日，開辦費(fèi)計(jì)處開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月?lián)p益，賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)

貸：長期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)

6.2.26低值易耗品攤銷

本科目主要核算本公司行政管理部門發(fā)生的低值易耗品按規(guī)定的攤銷額。參照3.1.2.5周轉(zhuǎn)材料處理。

借：管理費(fèi)用—低值易耗品攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品

附件單據(jù)：領(lǐng)用申請(qǐng)、發(fā)貨單出庫單等相關(guān)單據(jù) 6.2.27無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷

本科目主要核算有使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在使用壽命內(nèi)每期應(yīng)攤銷金額。

借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷

貸：累計(jì)攤銷

附件單據(jù)：無形資產(chǎn)攤銷計(jì)算表等相關(guān)單據(jù) 6.2.28研究開發(fā)費(fèi)

本科目主要核算在研究階段費(fèi)用化的支出，和開發(fā)階段不符合資本化條件的支出，以及確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，在其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化的支出。

借：管理費(fèi)用—研究開發(fā)費(fèi)

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

6.2.29存貨盤虧盤盈

本科目核算本公司在存貨管理因自然損耗或管理不善造成等原因造成的盤虧，及盤盈金額。

（1）存貨盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，賬務(wù)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用—存貨盤盈盤虧

附件單據(jù)：批復(fù)后的存貨盤盈處理報(bào)告單等相關(guān)單據(jù)

（2）因自然損耗或管理不善造成盤虧的存貨，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用—存貨盤盈盤虧（自然損耗或管理不善）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 附件單據(jù)：批復(fù)后的存貨盤盈處理報(bào)告單等相關(guān)單據(jù) 6.2.30其他

本科目主要核算除上述費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用支出。借：管理費(fèi)用—其他

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

附件單據(jù)：發(fā)票、銀行付款憑證等相關(guān)單據(jù)

6.3財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。6.3.1利息支出

利息支出指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息等利息支出（除資本化的利息外）。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出

貸：銀行存款應(yīng)付利息

附件單據(jù)：借款利息計(jì)算表、銀行收息憑證等相關(guān)單據(jù)

6.3.2利息收入

利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用或他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入。

借：銀行存款應(yīng)收利息

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入 附件單據(jù)：存款利息清單等相關(guān)單據(jù) 6.3.3匯兌損失

匯兌損失是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報(bào)表換算時(shí)，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，當(dāng)折算后的金額小于原入賬

賬面金額時(shí)，即為匯兌損失。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損失

貸：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款等 6.3.4匯兌收益

匯兌收益是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報(bào)表換算時(shí)，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，當(dāng)折算后的金額大于原入賬賬面金額時(shí)，即為匯兌收益。

借： 銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款等

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌收益 6.3.5手續(xù)費(fèi)

金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)是指金融機(jī)構(gòu)在為企業(yè)辦理業(yè)務(wù)時(shí)收取的費(fèi)用，包括網(wǎng)銀結(jié)算手續(xù)費(fèi)、工本費(fèi)等。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)

貸：銀行存款

附件單據(jù)：銀行業(yè)務(wù)收費(fèi)憑證等相關(guān)單據(jù) 6.3.6現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣

貸：應(yīng)收賬款

【案例】華坤公司2013年3月1日銷售商品10,000件，每件商品價(jià)格20元（不含增值稅），每件成本12元，稅率17%；由于成批銷售，華坤公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為2/10，1/20，N/30;產(chǎn)品3月日1發(fā)出，購貨方3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。賬務(wù)處理如下：

（1）、銷售商品時(shí)

借：應(yīng)收帳款

210,600 貸：主營業(yè)務(wù)收入

180,000（10,000×20（1-10%））

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

3,060 結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

120,000 貸：庫存商品

120,000

附件單據(jù)：銷售出庫單、發(fā)票、商業(yè)折扣協(xié)議等相關(guān)單據(jù)（2）3月9日收到貨款 借：銀行存款

206,388 財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣

4,212（180,000+3,060）×2%）貸：應(yīng)收帳款

210,600

附件單據(jù)：現(xiàn)金折扣協(xié)議、銀行收款單證等相關(guān)單據(jù)

第三篇：會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范

第一條為適應(yīng)公司外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可檢驗(yàn)性，特制定本規(guī)定。

第二條會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用及賬戶的設(shè)置，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行，不得任意更改或自行設(shè)置，個(gè)別企業(yè)因業(yè)務(wù)需要新增科目時(shí)，須報(bào)總公司財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)。

第三條會(huì)計(jì)憑證一般采用通用記賬憑證或收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證。工業(yè)企業(yè)可采用收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證，貿(mào)易企業(yè)可采用通用記賬憑證。

第四條會(huì)計(jì)核算組織程序：采用記賬憑證匯總表核算程序。

1、根據(jù)審核無誤后的原始憑證填制記賬憑證。

2、根據(jù)記賬憑證編制記賬憑證匯總表。

3、根據(jù)記賬憑證匯總表登記總分類賬。

4、根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

5、根據(jù)記賬憑證及所附的原始憑證登記各明細(xì)分類賬。

6、月終，根據(jù)總分類賬和各明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

記賬憑證匯總表的編制方法是：根據(jù)一定時(shí)期的全部記賬憑證，按照相同科目歸類，定期(5天或10天)匯總每一會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額，填寫在記賬憑證匯總表的相關(guān)欄內(nèi)，以反映全部會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額。

第五條記賬原則：

1、記賬依據(jù)必須是審核無誤的會(huì)計(jì)憑證。除按照會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行 1

轉(zhuǎn)賬時(shí)，用記賬員填制的轉(zhuǎn)賬憑證作記賬依據(jù)外，其他記賬憑證都必須以合法的原始憑證為依據(jù)。沒有合法的憑證，不能登記賬簿，且每張記賬憑證必須由制單、復(fù)核、記賬、會(huì)計(jì)主管分別簽名，不得省略。

2、登記賬簿時(shí)用鋼筆書寫，墨水顏色使用黑色或藍(lán)黑色。

3、記賬憑證和賬簿上的會(huì)計(jì)科目以及子、細(xì)目用全稱，不得隨意簡化或只使用代號(hào)代替科目全稱。

4、會(huì)計(jì)分錄的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，原則上一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分別或匯總編一套分錄，不得將不同內(nèi)容的多種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合并編制一套分錄。

5、明細(xì)賬應(yīng)隨時(shí)登記，總賬定期登記，一般不超過10天。

6、每一筆賬須記明日期、憑證號(hào)碼和摘要，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的摘要不能過分簡略，以保證第三者能看清楚。每筆賬記完后，在記賬憑證上劃“√”號(hào)。

7、記賬的文字和數(shù)字應(yīng)端正、清楚、嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)或涂改，不得跳行隔頁。出現(xiàn)空白行或空白頁時(shí)應(yīng)將空行或空頁畫斜紅線注銷，并注明“此頁空白”或“此行空白”字樣。

8、記賬發(fā)生錯(cuò)誤，用以下方法更正：

(1)記賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)先更正或重制記賬憑證。記賬憑證或賬簿上的數(shù)字差錯(cuò)，應(yīng)在錯(cuò)誤的全部數(shù)字正中劃紅線，表示注銷，并由經(jīng)辦人員加蓋小圖章后，將正確的數(shù)字寫在應(yīng)記的欄或行的上方。

(2)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會(huì)計(jì)科目、借貸方向或金額錯(cuò)誤時(shí)，先用紅字填制一套與原用科目、借貸方向和金額相同的記賬憑證，以沖銷原來的記錄，然后重新填制正確的記賬憑證，一并登記入賬。如果會(huì)計(jì)科目和

借貸方向正確，只是金額錯(cuò)誤，也可另行填制記賬憑證，增加或沖減相差的金額。更正后應(yīng)在摘要中注明原記賬憑證的日期和號(hào)碼，以及更正的理由和依據(jù)。

(3)報(bào)出會(huì)計(jì)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)記賬差錯(cuò)時(shí)，如不需要變更原來報(bào)表的，可以填制正確的記賬憑證，一并登記入賬。如果會(huì)計(jì)科目和借貸方向正確，只是金額錯(cuò)誤，也可另行填制記賬憑證，增加或沖減相差的金額。更正后應(yīng)在摘要中注明原記賬憑證的日期和號(hào)碼，以及更正的理由和依據(jù)。

9、紅字沖賬除了用于更正記賬錯(cuò)誤外，還可以用于下列事項(xiàng)：

(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，發(fā)生銷售退回或退出。

(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)算錯(cuò)誤而發(fā)生多付或多收。

(3)賬戶的發(fā)生額和余額需要保持同一借貸方向，如采用多欄式明細(xì)賬中的“管理費(fèi)用”科目。

(4)其他必須沖銷原記數(shù)字的事項(xiàng)。

10、各賬戶在一張賬頁記滿后接記次頁時(shí)，應(yīng)在最后一行中摘要欄內(nèi)注明“過次頁”，需要加計(jì)發(fā)生額的賬戶，應(yīng)將加計(jì)的本期借貸發(fā)生總額和結(jié)出的余額記在次頁的第一行內(nèi)，并在摘要欄“承前頁”。

11、月、季、末，記完賬后應(yīng)辦理結(jié)賬，為了便于結(jié)轉(zhuǎn)成本和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，需要結(jié)出發(fā)生額的賬戶，應(yīng)分別結(jié)出月份、季度和發(fā)生額，在摘要欄注明“本月合計(jì)”、“本季合計(jì)”和“本年合計(jì)”的字樣，在月結(jié)、季結(jié)數(shù)字上端或下端均畫單紅線，在年結(jié)數(shù)字下端劃雙紅線?？偨Y(jié)的數(shù)字本身均不得用紅字書寫。發(fā)生筆數(shù)不多的賬戶，也可不結(jié)總。不需要加計(jì)發(fā)生額的賬戶，應(yīng)隨時(shí)結(jié)出余額，并在月份、季度余額下端劃單紅

線，在余額下端劃雙紅線。

12、編制會(huì)計(jì)報(bào)表前，必須保證總賬和明細(xì)賬記載齊全，試算平衡，每個(gè)科目的明細(xì)賬各賬戶的數(shù)額相加總和同該科目的總賬數(shù)額核對(duì)相符。不準(zhǔn)先出報(bào)表，后補(bǔ)記賬簿。

13、更換新賬時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)新的余額，可直接過到新賬各該賬戶的第一行，并在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。必要時(shí)，詳細(xì)注明余額組成內(nèi)容，在舊賬的最后一行數(shù)字下面注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。結(jié)轉(zhuǎn)以后的空白行格連同不結(jié)轉(zhuǎn)余額的賬戶，劃一條斜線注銷或蓋戳注銷。

第六條結(jié)賬、對(duì)賬：

1、結(jié)賬是結(jié)算各種賬簿記錄，它是在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，具體內(nèi)容如下：

(1)在結(jié)賬時(shí)，首先應(yīng)將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿。

(2)本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)編成記賬憑證記入有關(guān)賬簿，以調(diào)整賬簿記錄。如待攤、預(yù)提費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)予以攤銷提取。

(3)在全部業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)算出所有的賬簿余額。

2、對(duì)賬是為了保證賬證相符，賬賬相符，賬實(shí)相符。具體內(nèi)容如下：

(1)賬證核實(shí)：是指各種賬簿(總賬、明細(xì)分類賬以及現(xiàn)金和銀行存款日記賬等)的記錄與會(huì)計(jì)憑證(記賬憑證及其所附的原始憑證)的核對(duì)，這種核對(duì)主要是在日常編制憑證和記賬過程中進(jìn)行。月終如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符，就應(yīng)回過頭來對(duì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，以保證賬證相符。

(2)賬賬核對(duì)每月一次，主要是總分類賬各賬戶期末余額與各明細(xì)分類賬賬面余額相核對(duì)，現(xiàn)金、銀行存款二級(jí)賬與出納的現(xiàn)金、銀行存款日

記賬相核對(duì)，會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)類賬期末余額與財(cái)產(chǎn)物資管理部門和使用部門的保管賬相核對(duì)等。

(3)賬實(shí)核對(duì)分兩類：第一類現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)額相核對(duì)，銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行對(duì)賬單相核對(duì)，要求至少每月核對(duì)一次；第二類各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額相核對(duì)，各種往來賬款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債權(quán)債務(wù)單位的賬目核對(duì)等，要求至少每季度核對(duì)一次。

第四篇：淺論關(guān)于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范

淺論關(guān)于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范 論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；基礎(chǔ)工作；規(guī)范

論文摘要：會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序、提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，因此，對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作進(jìn)行規(guī)范，十分重要。如果沒有扎實(shí)、健全的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，就不能生成和提供有用的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的作用就無法發(fā)揮，會(huì)計(jì)工作的水平就無法提高。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有著非常重要的意義。而會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的一部分，它通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算和監(jiān)督，提供為經(jīng)營管理服務(wù)的會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的需要。一個(gè)單位如果會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做得不好，基礎(chǔ)工作薄弱，整個(gè)會(huì)計(jì)工作必然秩序大亂，會(huì)計(jì)職能作用就不能正常發(fā)揮，就會(huì)造成內(nèi)部財(cái)務(wù)收支紊亂，漏洞百出，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，家底不清，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，信息無用，違法亂紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。這樣不僅給單位內(nèi)部經(jīng)營管理帶來損失，而且還會(huì)因提供無用的會(huì)計(jì)信息給國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策造成失誤，給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)造成混亂。加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不僅僅是一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位的問題，而且是一個(gè)更為嚴(yán)重的社會(huì)問題，必須切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，而會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息主要是通過會(huì)計(jì)核算工作來完成，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作尤為重要。

會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作主要包括會(huì)計(jì)憑證的填制、審核；會(huì)計(jì)賬簿的登記核對(duì)；會(huì)計(jì)報(bào)表的編審；會(huì)計(jì)檔案的保管等。

會(huì)計(jì)憑證的填制必須取得合法有效的會(huì)計(jì)原始憑證。發(fā)票、非稅收據(jù)、借據(jù)、工資單、稅票等在會(huì)計(jì)上被稱為原始憑證，它是最初記載和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始憑據(jù)，作為會(huì)計(jì)記賬原始依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證，是發(fā)生會(huì)計(jì)事項(xiàng)合法的書面證明。由原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體發(fā)生事項(xiàng)，是具有法律效力的書面證明，因此原始憑證本身要合乎規(guī)范，原始憑據(jù)記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)要真實(shí)、完整、合法。

1.原始憑證必須有原始票據(jù)名稱、填制憑證的日期、填制單位名稱、填制人姓名、經(jīng)辦人簽名、接受單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額等，內(nèi)容必須齊全。從外單位取得的原始憑證必須有填制單位的財(cái)務(wù)專用章，從個(gè)人取得的原始憑證必須有填制人員簽名或者蓋章，自制原始憑證必須有經(jīng)辦人員、經(jīng)辦部門領(lǐng)導(dǎo)或指定專人簽名蓋章，對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位財(cái)務(wù)專用章。凡填寫有大小寫金額的原始憑證，大小寫金額必須相等，對(duì)于大寫金額印有固定位數(shù)的發(fā)票、收據(jù)等單據(jù)，填寫大寫金額時(shí)，凡空白和為零的位數(shù)，應(yīng)逐一填寫“零”，不得用“另”、“×”、“0”等代替。購買實(shí)物的原始憑證必須有驗(yàn)收證明，以確認(rèn)實(shí)物已驗(yàn)收入庫。發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明。經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件，批準(zhǔn)文件需單獨(dú)歸檔的，應(yīng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文號(hào)。原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有誤應(yīng)由開出單位重開或更正，更正處應(yīng)加蓋開出單位印章。尤其注意幾點(diǎn)：原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證為無效憑證；要修改必須在修改處加蓋原出具單位印章；原始憑證出現(xiàn)金額錯(cuò)誤的不得更正，只能由原出具單位重開。原始憑證出具單位對(duì)于填寫有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重開的法律義務(wù)。復(fù)印件只能作為原始憑證的附件，原始憑證遺失應(yīng)取得填制單位的書面證明，并附存根復(fù)印件，確實(shí)無法證明的，由當(dāng)事人寫明祥細(xì)情況，按規(guī)定程序?qū)徟蟛拍艽髟紤{證。原始憑證必須按規(guī)定程序和權(quán)限審批，同時(shí)有經(jīng)辦人證明人簽名。原始憑證的質(zhì)量決定著會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，因此會(huì)計(jì)人員必須認(rèn)真審核原始憑證，讓會(huì)計(jì)憑證的填制建立在真實(shí)完整的信息資料的基礎(chǔ)上，為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

首先會(huì)計(jì)人員必須對(duì)原始憑證的取得途徑是否規(guī)范進(jìn)行認(rèn)真鑒別，去偽存真，防止以假亂真；必須對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否符合財(cái)政法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，是否按預(yù)算、計(jì)劃執(zhí)行，有無業(yè)務(wù)合同，是否履行業(yè)務(wù)合同等進(jìn)行認(rèn)真審核；必須對(duì)原始憑證記載的數(shù)字是否真實(shí)、計(jì)算是否正確、有無添加、劃擦、挖補(bǔ)、涂改的現(xiàn)象進(jìn)行認(rèn)真的審核；必須對(duì)原始憑證的內(nèi)容是否完備進(jìn)行認(rèn)真的審核。對(duì)那些不符合財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，不按預(yù)算、計(jì)劃執(zhí)行，無業(yè)務(wù)合同的原始憑證，對(duì)那些無中生有、大頭小尾，內(nèi)容不實(shí)的原始憑證，拒絕受理，并向單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告；對(duì)金額計(jì)算有誤、有涂改的原始憑證給予退回，并要求原始憑證開具單位重新開具；對(duì)那些內(nèi)容有誤、不完整、手續(xù)不完備的原始憑證，應(yīng)及時(shí)通知經(jīng)辦人進(jìn)行更正、補(bǔ)充。會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，同時(shí)要求填制原始憑證的單位依法履行好職責(zé)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原始憑證的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)，共同維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)國家的利益，讓經(jīng)濟(jì)犯罪沒有存在的土壤，保證會(huì)計(jì)原始資料真實(shí)完整。會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)真實(shí)完整的原始憑證加以審核后編制記賬憑證。會(huì)計(jì)憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅數(shù)量多，而且分散，不能全面、連續(xù)、分類地提供單位在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)科學(xué)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。為了連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整地反映單位資本的營運(yùn)、負(fù)債、權(quán)益的增減變動(dòng)，合理考核單位的財(cái)務(wù)成果，分析單位生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，為單位填制會(huì)計(jì)報(bào)表提供主要資料，保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，必須設(shè)置體系完整、組織嚴(yán)密、簡便實(shí)用的會(huì)計(jì)賬簿。為了加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，必須設(shè)置訂本式的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，按照各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，采用訂本式賬簿逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。為了使賬簿記錄的業(yè)務(wù)具有合法性，明確記賬責(zé)任，保證會(huì)計(jì)信息的完整，防止舞弊行為，在賬簿啟用時(shí)必須在賬簿的扉頁上填列“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”，賬簿啟用后由專人負(fù)責(zé)，并蓋有單位公章。更換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，注明交接日期，接辦人的姓名及簽字蓋章。為了使賬簿記錄保持清晰、耐久，便于長期查考使用，防止涂改，記賬時(shí)必須使用鋼筆和藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，紅色墨水只可在結(jié)賬畫線、改錯(cuò)和沖賬時(shí)使用。賬簿中文字和數(shù)字書寫要規(guī)整、易于辨別，不應(yīng)寫滿格，在格內(nèi)上方要留有適當(dāng)?shù)目臻g距離，數(shù)字排列要均勻。必須按編定的頁次逐頁逐行順序連續(xù)登記，如果發(fā)生了隔頁跳行，應(yīng)將空格處畫紅對(duì)角線注銷，并加蓋“作廢”字樣。對(duì)訂本式賬簿，不得任意撕毀，活頁式賬簿不得任意抽換賬頁。必須以審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為記賬依據(jù)。如果發(fā)現(xiàn)有登賬錯(cuò)誤需要更正只能采用相應(yīng)的正確的錯(cuò)賬更正方法給予更正，主要有畫線更正、紅字更正、補(bǔ)充登記三種方法。會(huì)計(jì)在計(jì)賬之后要進(jìn)行對(duì)賬，就是把賬簿上記載的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行內(nèi)部核對(duì)，做到賬證相符，賬賬相符，賬實(shí)相符。為了考核某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，必須在每一會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，在把本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部入賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行結(jié)賬，不能為趕編會(huì)計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬，或把本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至下期入賬，也不能先編會(huì)計(jì)報(bào)表，后結(jié)賬。期終將本期的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下期的期初余額。為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)字必須真實(shí)準(zhǔn)確，嚴(yán)禁弄虛作假、估計(jì)數(shù)字、提前結(jié)賬，必須在本期所有已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)清各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)指標(biāo)必須按照會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一計(jì)算口徑，按照會(huì)計(jì)報(bào)表的種類格式、勾稽關(guān)系，規(guī)定時(shí)間，準(zhǔn)確計(jì)算填列。以免影響逐級(jí)匯總和信息反饋的時(shí)效性，為此財(cái)會(huì)部門必須科學(xué)地組織好日常會(huì)計(jì)核算工作，認(rèn)真做好記賬、算賬、對(duì)賬工作。同時(shí)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須密切配合，加強(qiáng)協(xié)作。單位每年形成的會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿，包括總賬、日記賬、明細(xì)賬、輔助賬等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，包括月度、季度、半、會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)文字分析材料等會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位會(huì)計(jì)部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)終了后，可暫由本單位會(huì)計(jì)部門保管一年，保管期滿之后，原則上應(yīng)由會(huì)計(jì)部門編制清冊(cè)，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部指定專人保管。檔案部門接收保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝，個(gè)別需要拆封整理的，應(yīng)當(dāng)會(huì)同

會(huì)計(jì)部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。對(duì)會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)管理，做到妥善保管，存放有序，查找方便，不得隨意堆放，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。保存的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)積極為本單位提供和利用。會(huì)計(jì)檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊(cè)的前提下，可以提供查問或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。

會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，恪盡職守，客觀公正，實(shí)事求是，如實(shí)地根據(jù)審核無誤的原始憑證進(jìn)行報(bào)賬、算賬、記賬，科學(xué)系統(tǒng)地對(duì)記賬憑證進(jìn)行登記，真實(shí)準(zhǔn)確地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，安全妥善地保管好會(huì)行檔案。做到誠實(shí)守信，不做假賬，共同維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)國家的利益。另外要綜合治理，加大執(zhí)法力度，維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性，不斷強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法紀(jì)的宣傳工作，強(qiáng)化法制環(huán)境，提高全體成員的法制意識(shí)，同時(shí)要建立健全審計(jì)監(jiān)督體系，加大監(jiān)督力度。制定會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)操作程序，關(guān)鍵在于落實(shí)，只有落到實(shí)處，才能使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能得到發(fā)揮，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能真正按照法制化、規(guī)范化的程序進(jìn)行，才能確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能得以保證。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中華人民共和國財(cái)政部.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1996.會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試教材編委會(huì).基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2004.

第五篇：關(guān)于規(guī)范村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算

淮委農(nóng)[2001]26號(hào)

關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范 農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作的意見

各縣（區(qū)）委農(nóng)工部（農(nóng)委）：

隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革和并村聯(lián)組等配套改革的全面實(shí)施，全市村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和農(nóng)村財(cái)務(wù)管理體制發(fā)生了較大變化。為適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展要求，鞏固農(nóng)村改革成果，切實(shí)提高全市農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作的制度化、規(guī)范化水平，根據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)，結(jié)合我市實(shí)際，現(xiàn)就進(jìn)一步規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作提出如下意見：

一、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算辦法，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為

（一）認(rèn)真開展合并村財(cái)務(wù)清理。

財(cái)務(wù)清理，必須實(shí)行民主理財(cái)。以摸清集體家底為前提，通過對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益的清理核對(duì)，確認(rèn)債權(quán)債務(wù)和凈資產(chǎn)的真實(shí)性、合理性，這是財(cái)務(wù)合并、村賬鄉(xiāng)管的基礎(chǔ)。對(duì)并村聯(lián)組期間按照“先凍結(jié)、后合并、再理財(cái)”原則處置債權(quán)債務(wù)和資產(chǎn)的地方，必須全面、徹

交接，認(rèn)真履行有關(guān)移交手續(xù)。

1、移交的內(nèi)容。主要包括：移交說明、當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、科目余額表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、各項(xiàng)往來明細(xì)表、財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)表、有價(jià)證券明細(xì)表、重要憑證登記表、各種印章、其他重要會(huì)計(jì)資料等。

2、移交前的準(zhǔn)備工作。移交方要結(jié)清所有賬目，做到“五相符”，并在賬簿余額欄蓋章，同時(shí)編制有關(guān)移交表。接收方要提前了解移交單位的財(cái)務(wù)管理狀況，對(duì)移交的內(nèi)容要做到心中有數(shù)。

3、移交的方法與要求。移交方所移交的資料要完整，有關(guān)簽字蓋章等手續(xù)要完備。接收方要檢查移交的資料是否齊全，移交的賬簿是否完整，移交表中的有關(guān)數(shù)字是否平衡，移交表中的數(shù)字與有關(guān)賬簿是否相符，移交的印章是否真實(shí)等。

交接雙方要注意以下幾個(gè)方面的問題：⑴賬、表、據(jù)要隨錢款一同移交給接收方，由接收方連續(xù)使用和保管，以保持會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性和完整性。⑵要把使用過的收據(jù)存根及未使用的空白收據(jù)、印章隨錢款一同移交給接收方，加強(qiáng)對(duì)收據(jù)的使用管理。⑶要根據(jù)往來明細(xì)賬和現(xiàn)金、交鄉(xiāng)（村）代管款、銀行存款日記賬，認(rèn)真核對(duì)往來款項(xiàng)和貨幣資金，確保賬實(shí)相符，賬款相符，移交真實(shí)。⑷要健全移交手續(xù)。移交時(shí)要編寫會(huì)計(jì)移交說明書和移交清單，注明移交賬、表、據(jù)數(shù)量，印章枚數(shù)，未使用的支票及收據(jù)號(hào)碼，現(xiàn)金、交鄉(xiāng)（村）代管款、銀行存款余額。當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表以及各種往來明細(xì)表要一同移交，并由交接雙方

相關(guān)報(bào)表數(shù)字作為其中數(shù)列入合并表中。

3、建立新賬及核算方法。

⑴采用并村不并賬核算管理形式的單位：

建立總賬時(shí)，不論年初有無余額，均應(yīng)按規(guī)定的順序開設(shè)賬戶(一般為科目余額表中的科目順序)。賬戶開設(shè)后，凡有余額的賬戶，應(yīng)將上年余額記到新賬有關(guān)賬戶的第一頁第一行借方、貸方欄或余額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)寫明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣?？傎~可采用多欄式或余額分析式賬頁明細(xì)到原行政村。

建立明細(xì)賬時(shí)，賬戶開設(shè)的方法與總賬基本相同。涉及債權(quán)、債務(wù)的明細(xì)賬戶，除逐筆結(jié)轉(zhuǎn)余額外，還應(yīng)在摘要欄內(nèi)補(bǔ)充注明原往來事項(xiàng)結(jié)欠的具體內(nèi)容，以便在新會(huì)計(jì)抓緊清理。

新賬建好后，應(yīng)將新賬各賬戶余額逐一與舊賬結(jié)轉(zhuǎn)下年數(shù)或“總賬賬戶余額表”、“明細(xì)賬戶余額表”中有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，確保賬賬、賬表相符。

會(huì)計(jì)核算方法：①現(xiàn)金、銀行存款、交鄉(xiāng)（村）代管款、兩稅附加收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、其他收入、管理費(fèi)用、福利費(fèi)用、除利息支出的其他支出、資本、本年收益和收益分配——未分配收益等科目，必須進(jìn)行并賬處理，按合并村進(jìn)行總分類核算，不再明細(xì)核算到原行政村。其余科目由各地視具體情況，采取并賬核算或分塊核算。② “內(nèi)部往來”科目總賬（委派）會(huì)計(jì)核算到組，助理會(huì)計(jì)人員（統(tǒng)計(jì)員）按組核算到戶；③村代為征收的農(nóng)業(yè)稅及附加、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅及附加原則上不納入賬內(nèi)核算，可在賬外設(shè)立

1、委派（總賬）會(huì)計(jì)崗位責(zé)任：⑴認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)政策法規(guī)、專業(yè)知識(shí)；⑵負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)憑證的審查、賬簿的記載、財(cái)務(wù)公開、各種報(bào)表的統(tǒng)計(jì)上報(bào)、會(huì)計(jì)資料的裝訂和保管；⑶參與編制有關(guān)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、民主理財(cái)、委派村的其他工作；⑷監(jiān)督村會(huì)計(jì)、助理會(huì)計(jì)人員的工作及財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行。

2、村會(huì)計(jì)崗位責(zé)任：⑴記載和保管好有關(guān)賬簿；⑵按照現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，管理好貨幣資金、有價(jià)證券，按規(guī)定辦理票據(jù)領(lǐng)用手續(xù)。對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、交鄉(xiāng)（村）代管款要逐日逐筆登記。每月末要及時(shí)結(jié)報(bào)現(xiàn)金、銀行存款和交鄉(xiāng)（村）代管款日記賬，及時(shí)與委派（總賬）會(huì)計(jì)核對(duì)；⑶每月月底前要整理好各種票據(jù)，編制好記賬憑證，及時(shí)與總賬會(huì)計(jì)結(jié)清當(dāng)月賬目；⑷協(xié)助搞好各種統(tǒng)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)計(jì)編報(bào)工作；⑸積極回收農(nóng)戶往來欠款；⑹廉潔奉公，不得以權(quán)謀私，不得公款私存。

3、助理會(huì)計(jì)人員（統(tǒng)計(jì)員）崗位責(zé)任：⑴記載和保管好有關(guān)賬簿；⑵協(xié)助搞好各項(xiàng)承包合同的簽訂工作，按時(shí)報(bào)告合同履行情況；⑶協(xié)助委派（總賬）會(huì)計(jì)、村會(huì)計(jì)做好夏秋兩季稅費(fèi)上交工作；⑷及時(shí)與村會(huì)計(jì)結(jié)清賬目；⑸積極回收農(nóng)戶往來欠款。未設(shè)助理會(huì)計(jì)人員（統(tǒng)計(jì)員）崗位的，其職責(zé)由村會(huì)計(jì)履行。

二、健全完善村賬鄉(xiāng)管和農(nóng)村會(huì)計(jì)委派制度，深化農(nóng)村財(cái)務(wù)管理體制改革

1、實(shí)行村賬鄉(xiāng)管和農(nóng)村會(huì)計(jì)委派制度必須堅(jiān)持“六個(gè)不變”的原則

受民主理財(cái)小組監(jiān)督，各村要按要求規(guī)范建立民主理財(cái)組織，正常開展民主理財(cái)和財(cái)務(wù)公開工作。

⑹村級(jí)財(cái)務(wù)接受主管部門業(yè)務(wù)指導(dǎo)和審計(jì)監(jiān)督不變。根據(jù)財(cái)政部《村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度（試行）》等文件、法規(guī)的要求，村合作經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)必須接受業(yè)務(wù)主管部門指導(dǎo)和監(jiān)督，積極參加業(yè)務(wù)主管部門組織的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)培訓(xùn)和崗位技能競賽等活動(dòng)，主動(dòng)配合村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)工作，自覺接受業(yè)務(wù)主管部門指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。

2、強(qiáng)化農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)站的職能

農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)站是依托鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門成立的集體經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)組織，實(shí)行獨(dú)立核算，自收自支。其人員經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府選配，接受村合作經(jīng)濟(jì)組織委托，由農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)站委派對(duì)各村總賬實(shí)施代理記賬。村級(jí)設(shè)一名村會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)本村日常貨幣資金的收支，現(xiàn)金、銀行存款、交鄉(xiāng)代管款日記賬和財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬的登記和明細(xì)核算工作；各村可視工作量大小增設(shè)1-2名兼職助理會(huì)計(jì)人員或統(tǒng)計(jì)員，協(xié)助村會(huì)計(jì)搞好農(nóng)戶稅費(fèi)上交結(jié)算、專業(yè)承包合同簽訂、統(tǒng)計(jì)報(bào)表編報(bào)等工作。

農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)站的主要職能是：

（1）全面實(shí)行村賬鄉(xiāng)管。加強(qiáng)村集體資金管理，嚴(yán)格實(shí)行村有資金鄉(xiāng)管；對(duì)各村賬、表、簿、據(jù)等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行統(tǒng)一管理，對(duì)村級(jí)集體各種收入和支出，以村為單位分別建賬、統(tǒng)一管理，實(shí)行代理記賬；

（2）督促委派會(huì)計(jì)人員按照村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定，規(guī)范建立各種賬簿，搞好會(huì)計(jì)核算工作；

農(nóng)村財(cái)務(wù)管理事關(guān)廣大農(nóng)民的切身利益，事關(guān)村級(jí)組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，事關(guān)農(nóng)村改革、發(fā)展和穩(wěn)定的大局。各級(jí)農(nóng)經(jīng)部門必須從“三個(gè)代表”重要思想高度出發(fā)，充分認(rèn)識(shí)規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作的重要性和緊迫性，切實(shí)加大對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作的指導(dǎo)、監(jiān)督、協(xié)調(diào)和服務(wù)的力度，密切同紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)政等部門的協(xié)作配合，進(jìn)一步加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，健全完善有關(guān)制度，不斷提高農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化水平，確保農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作的各項(xiàng)政策措施落實(shí)到位。

一要嚴(yán)格收支管理。認(rèn)真實(shí)施預(yù)決算制度，嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線管理，所有收入都必須全部入賬，要直接控制收款收據(jù)的發(fā)放、使用、銷號(hào)等環(huán)節(jié)，從票據(jù)源頭上加強(qiáng)集體收入管理，嚴(yán)禁體外循環(huán)、搞賬外賬。各項(xiàng)支出要按規(guī)定履行審批手續(xù)，加強(qiáng)賬前審查，嚴(yán)禁白條抵庫，不履行規(guī)定報(bào)批手續(xù)的支出，按照“誰支出、誰批準(zhǔn)、誰負(fù)擔(dān)”的原則處理。

二要規(guī)范民主理財(cái)和財(cái)務(wù)公開。農(nóng)村財(cái)務(wù)必須堅(jiān)持民主管理的原則，接受群眾監(jiān)督。按照《淮安市村集體經(jīng)濟(jì)組織民主理財(cái)工作暫行規(guī)定》要求，各地要對(duì)合并村的民主理財(cái)小組進(jìn)行調(diào)整或改選，理財(cái)小組人員須經(jīng)民主推選產(chǎn)生。鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門對(duì)理財(cái)人員要加強(qiáng)培訓(xùn)，以提高理財(cái)質(zhì)量。理財(cái)活動(dòng)要正常進(jìn)行，至少每季度理財(cái)一次，理財(cái)記錄要完整。財(cái)務(wù)公開要時(shí)間及時(shí)、內(nèi)容全面，做到農(nóng)村政策長期公開、正常性收支按月公開、專項(xiàng)收支及時(shí)公開、其他收支按季或按月公開。各地要對(duì)照“六規(guī)范”要求，1