第一篇：稅前彌補虧損

江西省地方稅務局企業(yè)所得稅稅前彌補虧損

管理辦法（試行）

（征求意見稿）

第一條 為進一步加強企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，結合我省實際，制定本辦法。

第二條 凡在我省范圍內(nèi)設立具有法人資格，財務會計制度健全，企業(yè)所得稅由地稅機關負責征收且實行查賬征收方式的納稅人，其納稅年度發(fā)生的虧損，以及用以后年度的所得彌補時適用本辦法。

第三條 納稅人納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。

第四條 合并、分立企業(yè)的虧損彌補

(一)企業(yè)發(fā)生合并、分立不符合財稅字?2009?59號文件規(guī)定的特殊重組條件的虧損按如下規(guī)定處理：

1、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉(zhuǎn)彌補；

2、企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉(zhuǎn)彌補。

（二）企業(yè)發(fā)生合并、分立符合財稅字?2009?59號文件規(guī)定的特殊重組條件并選擇特殊稅務處理的，其虧損按如下原則處理：

1、可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

2、被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

被合并企業(yè)虧損、被分立企業(yè)虧損需稅前彌補的，當事各方應在其重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管地稅機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，方可進行稅前彌補。

第五條 本辦法所指虧損，是指納稅人依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除小于零后的數(shù)額。也即指企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）第23欄“納稅調(diào)整后所得”經(jīng)地稅機關審核或中介機構確認小于零后的金額。

第六條 納稅人年度發(fā)生虧損，必須在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，向主管地稅機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和財務決算報表以及《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》（附件1）。主管地稅機關要依據(jù)企業(yè)所得稅法及有關規(guī)定，認真審核納稅人年度納稅申報表及有關資料，必要時要調(diào)閱納稅人的賬冊、憑證等有關資料或深入實地進行審核，也可視具體情況，對年度發(fā)生虧損數(shù)額較大的企業(yè)要求其提供中介機構出具企業(yè)所得稅年度匯算清繳鑒證報告，以確保納稅人年度發(fā)生虧損準予稅前彌補數(shù)額的真實性和準確性。

第七條 納稅人在盈利期間辦理企業(yè)所得稅預繳時，其當期實現(xiàn)的利潤可先用于彌補以前年度經(jīng)主管地稅機關確認或經(jīng)中介機構審核符合條件的待彌補虧損，就其余額部分計算預繳企業(yè)所得稅。

第八條 納稅人在規(guī)定的虧損彌補期內(nèi)，以年度實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的，應在報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，向主管地稅機關報送財務決算報表及《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》（附件1）和上一年度企業(yè)所得稅納稅申報表及企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表，對稅前彌補虧損金額較大且以前年度虧損數(shù)額未提供中介機構出具經(jīng)濟鑒證報告的，主管地稅機關可以要求納稅人稅前彌補虧損時報送中介機構出具經(jīng)濟鑒證報告。

對納稅人以往年度發(fā)生的虧損已經(jīng)中介機構出具經(jīng)濟鑒證報告的，其在稅前彌補虧損時不需再出具中介機構經(jīng)濟鑒證報告。

第九條 主管地稅機關接到納稅人《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》后，應及時受理，并依據(jù)企業(yè)所得稅稅法及有關規(guī)定和納稅人彌補虧損臺帳的有關資料進行審核的內(nèi)容如下：

（一）納稅人稅前彌補虧損數(shù)額是否是按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的數(shù)額；與企業(yè)以前年度申報的虧損額是否相一致。且與主管地稅機關備案的電子臺帳登記的金額是否一致。

（二）納稅人當年可用于彌補以前年度虧損的所得額計算是否正確；

（三）納稅人稅前彌補虧損是否超過規(guī)定的彌補期限； 對納稅人稅前彌補虧損提供中介機構出具了經(jīng)濟鑒證報告的，其稅前彌補虧損金額的確定可依據(jù)中介機構出具的經(jīng)濟鑒證報告數(shù)據(jù)。同時，地稅部門仍有權就其相關數(shù)據(jù)的真實性進行核查。

第十條 主管地稅機關應在匯算清繳結束前對納稅人報送的《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》審核完畢。經(jīng)主管地稅機關核實無誤，在《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》上簽署意見進行蓋章確認后，退一份給納稅人，作為納稅人稅前彌補虧損的依據(jù)。同時，納稅人稅前彌補虧損相關數(shù)據(jù)應與企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四數(shù)據(jù)保持一致。

第十一條 納稅人發(fā)生稅前彌補虧損時，應準確計算申報本年的應納稅所得額。地稅機關對納稅人進行稅收檢查查增的應納稅所得額，不得用于彌補以前年度虧損。（此條建議刪除）

第十二條 對連續(xù)虧損兩年以上或虧損額較大的企業(yè)，以及享受減免稅政策到期后變?yōu)樘潛p的企業(yè)，主管地稅機關要將其列入?yún)R算清繳重點審核或評估檢查對象，加強調(diào)查研究，必要時可深入企業(yè)進行實地調(diào)研，了解企業(yè)虧損原因。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有意調(diào)節(jié)利潤，在減免年度多計算利潤，造成以

后年度少繳稅款或虧損的，應及時進行納稅調(diào)整，并按有關規(guī)定進行處理。

第十三條 主管地稅機關通過納稅評估或稅務檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人的申報不符合彌補虧損有關稅收政策規(guī)定的，應及時進行納稅調(diào)整，依法補征稅款；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關年度造成不繳或少繳應納稅款的，應依法查處。

第十四條 主管地稅機關對中介機構出具的企業(yè)彌補虧損鑒證報告可以核查。如發(fā)現(xiàn)中介機構出具的鑒證報告不實或出具虛假的鑒證報告，應及時向上級地稅部門反映，一經(jīng)核實，備案地稅機關應立即取消其出具企業(yè)彌補虧損鑒證報告資格。同時，將有關情況向省局備案。

第十五條 每年度企業(yè)所得稅匯算清繳結束后，主管地稅機關要建立納稅人年度虧損及稅前彌補虧損電子臺賬（附件2）。并根據(jù)納稅人年度虧損和稅前彌補虧損情況做好分戶電子臺帳和統(tǒng)計臺帳的登記工作。

第十六條 對納稅人稅前彌補虧損金額30萬元以上的，主管地稅機關可以要求企業(yè)提供中介機構出具的相關的經(jīng)濟鑒證報告。對納稅人稅前彌補虧損金額較小的，是否需要提供中介機構出具的經(jīng)濟鑒證報告由各地自行確定。

第十七條 其他與本辦法規(guī)定不一致的，以本辦法為準。第十八條 各地可以根據(jù)本辦法，對納稅人虧損和稅前

彌補虧損制定具體實施辦法或操作規(guī)程。

第十九條 本辦法由江西省地方稅務局負責解釋。第二十條 本辦法從公布之日起實施。附件1：《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損報備表》 附件2：納稅人年度虧損及稅前彌補虧損電子臺賬 附件3：納稅人年度虧損及稅前彌補虧損統(tǒng)計表

二00九年十一月二十一日

第二篇：企業(yè)虧損認定及稅前彌補虧損審批操作規(guī)程

企業(yè)虧損認定及稅前彌補虧損審批操作規(guī)程

一、虧損認定

1、申請應報送的資料

企業(yè)于每年6月1日至7月20日持下述資料向第一稅務所綜合受理窗口申請?zhí)潛p認定：

（1）書面申請報告；

（2）《虧損企業(yè)虧損額認定表》一式兩份；

（3）虧損匯算期“企業(yè)所得稅納稅申報表”復印件；

（4）虧損匯算期“企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表”復印件；

（5）虧損“資產(chǎn)負債表”、“損益表”；

（6）其它資料，企業(yè)虧損認定及稅前彌補虧損審批操作規(guī)程。

2、受理

綜合受理崗對資料齊全進行審核，對符合條件的予以受理。在受理期限屆滿之日起三日內(nèi)打出清單，按一戶一袋集中報給綜合業(yè)務科所得稅管理崗。綜合業(yè)務科所得稅管理崗建立《企業(yè)虧損認定及彌補虧損管理臺帳》，并制作《核（檢）查計劃單》，經(jīng)分管局長批準后由第四稅務所或其它稅務所核查。

3、核查

第四稅務所或其它稅務所按照規(guī)定的時間組織核查，主要核查以下內(nèi)容：

（1）申報表與財務報表相關數(shù)據(jù)是否一致、與帳載虧損額是否相符；

（2）納稅申報是否已按《稅前扣除辦法》進行納稅調(diào)整，調(diào)整金額是否正確；

（3）稅前扣除項目是否經(jīng)過稅務機關審核批準；

（4）調(diào)整后應納稅所得額；

（5）其它，工作報告《企業(yè)虧損認定及稅前彌補虧損審批操作規(guī)程》。

第四稅務所或其它稅務所在規(guī)定時限內(nèi)完成核查工作，如實填寫《虧損企業(yè)虧損額認定表》，并在“主管稅務機關意見欄”簽署意見，經(jīng)分管所長初審并簽署意見后報送綜合業(yè)務科所得稅管理崗。

核查中發(fā)現(xiàn)納稅人有虛報虧損等稅收違法事實，應立即向稅收評估科申請案件號，按稽查程序處理。處理后屬調(diào)減虧損額的，附報《稅務處理決定書》一份，與虧損認定資料一并報送綜合業(yè)務科。

4、審批發(fā)放

綜合業(yè)務科所得稅管理崗在接到第四稅務所或其它稅務所報來的核查資料后在核查內(nèi)容、數(shù)據(jù)計算等方面全面審核基礎上，經(jīng)分管科長審核并簽署意見，在七個工作日內(nèi)報分管局長審批。審批后二日內(nèi)將批復移送綜合受理窗口，綜合受理崗一周內(nèi)通知納稅人領取。

5、日?；z）查中的虧損認定

檢查人員在日常稅務稽查及所得稅匯算清繳檢查過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有未經(jīng)認定的虧損，應按上述要求及時認定，如實填寫《虧損企業(yè)虧損額認定表》，報綜合業(yè)務科。對查有問題的企業(yè)，按稽查工作規(guī)程的有關規(guī)定處理。

6、資料歸檔

企業(yè)虧損認定資料、批復等由綜合業(yè)務科所得稅管理崗負責裝訂歸檔，及時登記虧損認定臺帳。

二、彌補虧損

1、申請應報送的資料

納稅人申請稅前彌補以前虧損，應于終了后1個月內(nèi)持下述資料向第一稅務所綜合受理窗口申請：

（1）書面申請報告；

（2）《企業(yè)稅前彌補虧損審批表》一式二份；

（3）企業(yè)當年會計決算報表；

（4）彌補的《虧損認定表》復印件；

（5）以前彌補虧損批復；

（6）其它。

2、受理

第一稅務所綜合受理崗對資料齊全性進行審核，對符合條件的予以受理。并在受理期限屆滿之日起2日內(nèi)打出清單，按一戶一袋集中報綜合業(yè)務科所得稅管理崗。綜合業(yè)務科所得稅管理崗制作《核（檢）查計劃單》，經(jīng)分管局長批準由第四稅務所或其它稅務所實地核查。

3、核查

第四稅務所或其它稅務所在規(guī)定的時間內(nèi)組織核查，主要核查以下內(nèi)容：

（1）企業(yè)財務報表與四季度所得稅申報表相關數(shù)據(jù)是否一致；

（2）是否已按《稅前扣除辦法》規(guī)定進行納稅調(diào)整，調(diào)整數(shù)額是否準確；

（3）稅前扣除項目是否已經(jīng)審批；

（4）應納稅所得額計算是否準確；

（5）尚未彌補數(shù)額是否準確；

（6）其它。

第四稅務所或其它稅務所完成核查工作后，如實填寫《企業(yè)稅前彌補虧損審批表》，簽署意見，經(jīng)分管所長初審并簽署意見后將資料移送綜合業(yè)務科所得稅管理崗。

4、審批發(fā)放

第三篇：企業(yè)稅前彌補虧損鑒證報告

企業(yè)稅前彌補虧損鑒證報告

××鑒字[××]××號

（委托單位）：

我們接受委托，對貴公司企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的情況進行審核。及時提供相關會計資料、納稅資料，并保證其真實性、完整性是貴公司的責任，我們的責任是對貴公司企業(yè)所得稅稅前彌補虧損所有重大事項的合法性、合規(guī)性和準確性發(fā)表鑒證意見。在審核過程中，我們依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則、財政部、國家稅務總局發(fā)布的有關稅收規(guī)章、規(guī)范性文件以及其它相關法律、法規(guī)的規(guī)定，按照《企業(yè)稅前彌補虧損鑒證業(yè)務規(guī)范》的要求，對貴公司企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的情況實施了包括抽查會計記錄、納稅資料和相關證明材料等我們認為必要的審核程序。

經(jīng)審核，我們認為貴公司××利潤總額××元、納稅調(diào)整后所得××元、可彌補以前虧損額××元，可結轉(zhuǎn)以后彌補的虧損額為××元。

本鑒證報告僅供貴公司向主管稅務機關辦理稅前彌補虧損申報時使用，不作其它用途。非法律、法規(guī)規(guī)定，鑒證報告的內(nèi)容不得提供給其他單位或個人。

附件：

1、鑒證報告說明；

2、稅前彌補虧損審核表；

3、稅務機關要求附列的其它資料；

4、稅務師事務所執(zhí)業(yè)資格證書復印件。

××稅務師事務所（蓋章）中國注冊稅務師：（蓋章）

地址：××報告日期：××年××月××日

附件1：

鑒證報告說明

一、委托單位基本情況（如：成立時間、投資方、法定代表人、注冊地址、注冊資本、企業(yè)類型、經(jīng)營范圍等）

二、主要會計政策

三、審核情況

貴公司以前未彌補的虧損金額為××元，其中：……（分列示）。經(jīng)我們鑒證后，貴公司應向主管稅務機關申報的虧損彌補額××元，可結轉(zhuǎn)以后彌補的虧損額為××元。

（一）本納稅調(diào)整事項

1、納稅調(diào)整增加項目；

2、納稅調(diào)整減少項目。

（二）分確認虧損額或盈利額，并逐項披露各調(diào)整事項。

（三）披露逐年彌補虧損情況和可結轉(zhuǎn)下一彌補的虧損額。

（四）特別關注事項。

1、企業(yè)產(chǎn)生虧損的原因；

2、企業(yè)虧損的前五年是否享受所得稅減免，對比減免稅期、虧損期的生產(chǎn)經(jīng)營情況，如發(fā)現(xiàn)異常，應進行披露；

3、免稅所得彌補虧損的情況；

4、投資分利彌補虧損的情況；

5、分立、兼并、股權重組的虧損彌補的情況；

6、匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補的情況；

7、虧損彌補后所得稅適用的稅率；

8、企業(yè)虧損期是否存在追加投資、擴大規(guī)模情況。

四、其它需要披露的事項

第四篇：企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法

企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，為加強企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的審核和扣除，特制定本辦法。

一、稅前彌補虧損的適用范圍 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，實行獨立經(jīng)濟核算，并按規(guī)定向稅務機關報送所得稅納稅申報表、會計報表和其他資料的納稅人發(fā)生的虧損，可以用下一納稅的所得彌補；下一納稅的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。（注：根據(jù)2004年6月30日國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知（國稅發(fā)［2004］82號），本文以上陰影部分予以修改。）

二、匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補

經(jīng)國家稅務總局批準實行由行業(yè)和集團公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后實現(xiàn)的所得彌補。

成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。

三、分立、兼并、股權重組的虧損彌補

（一）企業(yè)分立前尚未彌補的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負擔的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。

（二）被兼并企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，應區(qū)別不同情況處理。

1.被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后的所得逐年延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補。

2.被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后的所得逐年延續(xù)彌補。

（三）企業(yè)進行股權重組，在股權轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由股權重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補。

四、虧損的確認

納稅人可在稅前彌補的虧損數(shù)額，是指經(jīng)主管稅務機關按照稅收法規(guī)規(guī)定核實、調(diào)整后的數(shù)額。納稅人發(fā)生虧損，必須在終了后四十五日內(nèi)，將本納稅申報表和財務決算報表，報送當?shù)刂鞴芏悇諜C關。主管稅務機關要依據(jù)稅收法規(guī)及有關規(guī)定，認真審核納稅人納稅申報表及有關資料，必要時要調(diào)閱納稅人的帳冊、憑證等有關資料或深入實地進行審核，以確保納稅人稅前彌補虧損數(shù)額的真實性和準確性。

五、稅前彌補虧損的審核

納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補期內(nèi)，以實現(xiàn)的所得彌補以前虧損的，在終了后四十五日內(nèi)，報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，必須附送《企業(yè)稅前彌補虧損申報表》（表式由各地自定），主管稅務機關要依據(jù)稅收法規(guī)及有關規(guī)定和納稅人彌補虧損臺帳的有關資料進行認真審核，審核無誤后方可彌補。

六、建立彌補虧損臺帳

主管稅務機關要建立納稅人彌補虧損臺帳。臺帳的內(nèi)容應包括以前虧損虧損數(shù)額、已彌補虧損數(shù)額、待彌補虧損數(shù)額及主管稅務機關審核納稅人彌補虧損等情況。

七、各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關，可根據(jù)本辦法，制定具體實施方案并報國家稅務總局備案

第五篇：查增的所得額允許稅前彌補虧損

國家稅務總局日前發(fā)布《關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告》（公告第20號，以下簡稱《公告》），就查增的企業(yè)所得稅額允許彌補以前虧損、補繳稅款問題及相關處罰問題進行了規(guī)定。納稅人學習《公告》應該注意以下要點。

以前虧損可以彌補

《公告》規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前發(fā)生虧損、且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。

例1：稅務機關2010年12月對A公司2008企業(yè)所得稅納稅情況進行檢查。A公司2007年之前無虧損，2007年虧損-1000萬元，2008年盈利600萬元（全部彌補2007年虧損），2009年虧損-50萬元。檢查后，稅務機關查增A公司2008所得100萬元，即2008年盈利應為700萬元。

根據(jù)上述政策規(guī)定，稅務機關查增2008年的所得額100萬元，可以彌補2007年尚未彌補的虧損-400萬元，仍有未彌補的虧損-300萬元。A公司可以不補繳2008企業(yè)所得稅。但必須調(diào)整以后的可彌補虧損額。

查增所得額不可彌補以后的虧損

根據(jù)《公告》規(guī)定，查增所得可以彌補以前虧損，彌補后仍有所得額的，應按規(guī)定計算少繳稅款，但不得彌補檢查所屬以后的虧損。

例2：例1其他條件不變，稅務機關查增A公司2008所得500萬元，即2008年盈利應為1100萬元?？蓮浹a2007年虧損-1000萬元，但不能向后彌補2009年的虧損-50萬元。因此，A公司應補繳2008年企業(yè)所得稅（1100-1000）×25%=25（萬元）。同時加收滯納金（從2009年6月1日計算到2010年12月15日，563天）250000×5÷10000×563=70375（元）。查增后應逐年調(diào)整應納稅所得額

查增所得額彌補以前虧損后，如對以后所得額和稅收造成影響的，應該按規(guī)定調(diào)整以后的所得額，并相應重新計算相關應納稅額，補繳少繳的稅款。

在例1中，雖然A公司可以不需補繳2008企業(yè)所得稅，但結轉(zhuǎn)彌補的虧損額隨即發(fā)生了變化。在查增2008100萬元所得額之前，A公司2009年可彌補虧損（-1000+600）=400（萬元）；2009年又繼續(xù)虧損-50萬元，2010年可彌補的虧損額為-450萬元。查增2008100萬元所得額之后，A公司2010年可彌補的虧損額為-350萬元。

例3：假設例1其他條件不變，A公司2009年盈利350萬元。當年未繳企業(yè)所得稅，彌補以前虧損-400萬元，還剩-50萬元留待2010年彌補。查增2008100萬元所得額后，則A公司2009年可彌補虧損額為-300萬元，因此需補繳2009年企業(yè)所得稅（350-300）×25%=12.5（萬元）。同時加收滯納金（從2010年6月1日計算到2010年12月15日，198天），125000×5÷10000×198=12375（元），并且2010年沒有可彌補虧損額。

通過以上舉例可以看到，如果當年有留待彌補的虧損額，則查增企業(yè)所得稅額后，就必然對以后企業(yè)所得稅造成影響，因而必須對以后相關的可彌補虧損額予以調(diào)整，并重新計算以后相關的企業(yè)所得稅額。直到?jīng)]有虧損彌補的為止，即允許彌補虧損的最長時限為5年。

準確適用相關法律條文

以上只討論了彌補虧損、補繳稅款和加收滯納金的問題。通常，查增企業(yè)所得稅額后還有另一個重要的問題，即如何對企業(yè)進行處罰。公告第20號規(guī)定：“對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰?！边@一表述似乎顯得比較籠統(tǒng)。而《關于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函[2005]190號）則說得比較明確：在行為當年或相關造成不繳或少繳應納稅款的，適用《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定；在行為當年或相關未造成不繳或少繳應納稅款的，適用《稅收征管法》第六十四條第一款規(guī)定。在適用法律予以處罰方面，《公告》與國稅函[2005]190號文件是一致的?，F(xiàn)就以上3例討論處罰問題。

在例1中，A公司查增2008年100萬元所得額后，沒有在行為當年（2008年）或相關（2009年繼續(xù)虧損，2010年尚未匯算清繳）造成不繳或少繳應納稅款的事實，按《稅收征管法》第六十四條第一款規(guī)定，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

在例2中，A公司查增2008年100萬元所得額后，當年少繳應納稅款25萬元。不僅要如上計算補繳稅款，加收滯納金，還要按《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定，可處以罰款0.5倍~5倍，罰款額12.5萬元~125萬元。

在例3中，A公司查增2008年100萬元所得額后，雖然當年未少繳應納稅款，但相關（2009年）少繳應納稅款12.5萬元，同樣適用《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定，可處以罰款6.25萬元~62.5萬元。

2008以前事項按新規(guī)定執(zhí)行

查增2008之前的所得額，按以前規(guī)定是不能彌補以前虧損的?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）第一條第一款規(guī)定，對納稅人查增的所得額，應先予以補繳稅款，再按《稅收征管法》的規(guī)定給予處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補以前的虧損。顯然，公告第20號更符合新的企業(yè)所得稅法精神。公告第20號作出新規(guī)定，允許查增所得額先彌補以前虧損，等于國稅發(fā)[1997]191號文件的相關規(guī)定同時作廢了。

注意公告生效時間

《公告》自2010年12月1日開始執(zhí)行。那么在12月1日前，尚未到公告開始實施時間，仍然適用國稅發(fā)[1997]191號文件規(guī)定，查增的所得額不得彌補虧損，應先補繳稅款。

例4：例1其他條件不變，檢查日期2010年11月，則A公司不得用查增的所得額彌補虧損，應繳2008企業(yè)所得稅100×25=25（萬元）。同時加收滯納金（從2009年6月1日計算到2010年11月15日，533天），250000×5÷10000×533=66625（元），并可處以罰款12.5萬元~125萬元。當然，既然先補繳稅款，以后的可彌補虧損額就不必調(diào)整了。