第一篇：現(xiàn)行人力資源成本會(huì)計(jì)存在的問題

現(xiàn)行人力資源成本會(huì)計(jì)存在的問題

摘要：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，人力資源成本會(huì)計(jì)研究具有越來(lái)越重要的意義。本文通過對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)存在的問題進(jìn)行分析，并對(duì)此提出了相應(yīng)的解決措施。最終保證企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

關(guān)鍵詞：人力資源成本會(huì)計(jì)對(duì)策

一、人力資源成本會(huì)計(jì)的相關(guān)理論

人力資源成本會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)主體擁有和控制的人力資產(chǎn)在其招

募、錄用、開發(fā)、使用、重置等活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的會(huì)計(jì)。

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和完善會(huì)計(jì)理論體系的基石，確立成本會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的首要問題。

人力資源會(huì)計(jì)的一般目的是滿足管理當(dāng)局及外部信息使用者關(guān)于人力資源相關(guān)信息的需求。具體包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：（1）為企業(yè)制定正確的經(jīng)營(yíng)管理決策提供信息。（2）為管理當(dāng)局合理的確定人力資源的權(quán)益提供相關(guān)的信息。（3）為企業(yè)外界提供相關(guān)的決策信息。

（二）會(huì)計(jì)假設(shè)

人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)則是人力資源會(huì)計(jì)理論研究的基本前提，它為人力資源會(huì)計(jì)理論研究提供了符合邏輯的環(huán)境界定，是確保理論具有科學(xué)性的必要條件。人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象有其特殊性，因此

人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)不能簡(jiǎn)單地完全沿襲傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的四大假設(shè)，而應(yīng)結(jié)合人力資源會(huì)計(jì)的特點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)假設(shè)進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)并適當(dāng)擴(kuò)充。

（三）會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，也是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容，是構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的主要因素。

（四）會(huì)計(jì)原則

會(huì)計(jì)原則是指為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上確定的基本規(guī)范和規(guī)則。人力資源

成本會(huì)計(jì)同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，把會(huì)計(jì)原則切實(shí)引入到人力資源會(huì)計(jì)的核算中，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)、合理的指導(dǎo)，以此逐步深化對(duì)人力資源這項(xiàng)企業(yè)特殊的經(jīng)濟(jì)資源的認(rèn)識(shí)。

二、人力資源成本會(huì)計(jì)研究存在的問題

人力資源成本會(huì)計(jì)的研究在理論界趨向于成熟，但是在實(shí)施中卻陷入困境，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）人力資源成本會(huì)計(jì)的理論尚未完全成熟

早期，人們致力于人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的研究，人力資源的取得成本

和開發(fā)成本列為人力資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)下列示；人力資源的使用成本列入當(dāng)期損益，對(duì)此理論界已達(dá)成共識(shí)，人力資源成本會(huì)計(jì)漸趨向于成熟。以人力資本形式確認(rèn)為勞動(dòng)者權(quán)益達(dá)成共識(shí)，但是人力資本的確認(rèn)與人力資源價(jià)值的確認(rèn)緊密相連，雖

然人們?cè)谠腥肆Y源價(jià)值確認(rèn)方法的基礎(chǔ)上提出了一些新的模式，但是深入分析，仍存在漏洞，這正是人力資源會(huì)計(jì)研究面臨的問題。

（二）人力資本的確認(rèn)具有隨意性

人力資本是指勞動(dòng)者受到教育、培訓(xùn)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、遷移、保健等方面的投資而獲得的知識(shí)和技能的人力資本價(jià)格模型累積，亦稱“非物力資本”。從人力資本的概念來(lái)說，人力資本是指人力資源投入企業(yè)后所形成的凝結(jié)在勞動(dòng)者身上的潛在的價(jià)值總量。這種潛在的價(jià)值總量與未來(lái)直接相連，只有在未來(lái)才能予以表現(xiàn)，如果在勞動(dòng)者勞動(dòng)前給其定價(jià)，具有較高的不確定性；另外人力資本的確認(rèn)與哪些項(xiàng)目相連尚屬于爭(zhēng)議性問題，與工資、還是凈利潤(rùn)都應(yīng)該探討。

(三）賬務(wù)處理存在一定的局限性

無(wú)論人力資源在何時(shí)、因?yàn)楹畏N原因退出企業(yè)，還是某個(gè)人或某幾個(gè)人的退出，在這種

情況下涉及的會(huì)計(jì)科目一目了然，“人力資本”與“人力資產(chǎn)”賬務(wù)處理也很容易，做前述相反的會(huì)計(jì)分錄即可，如果退出時(shí)還有未攤銷完的人力資源取得成本和開發(fā)成本，則列入當(dāng)期損益。

(四)人力資源信息的披露會(huì)使整體會(huì)計(jì)信息更加失真

為滿足信息使用者對(duì)有關(guān)人力資源信息的需求，理論界倡導(dǎo)將有關(guān)人力資源的信息納入現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。如果不考慮數(shù)額，相關(guān)的信息披露十分必要，而且具有創(chuàng)建性，它能夠滿足信息使用者

對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息的要求，但是結(jié)合數(shù)據(jù)分析，結(jié)論則不令人樂觀。

三、人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的解決對(duì)策

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，人力資源會(huì)計(jì)不能因?yàn)樗媾R的困境就停滯不前，在實(shí)施的過程中，人力資源會(huì)計(jì)可以采取以下對(duì)策：

（一）強(qiáng)化人力資源成本管理意識(shí)

強(qiáng)化人力資源成本管理意識(shí)，需要加大宣傳力度，提高對(duì)人力資源成本管理重要性的科學(xué)認(rèn)識(shí)，使大家明白人力資源同樣需要成本核算。要認(rèn)識(shí)到人力資源的成本問題，絕非是簡(jiǎn)單的少花錢、多辦事的問題，而是在人力資源管理的各個(gè)環(huán)節(jié)上。主要的目的是將人力資源從賬面化到價(jià)值化，最后到社會(huì)化。

（二）分配形式轉(zhuǎn)變

深入分析前述的人力資源成本會(huì)計(jì)之所以陷入困境無(wú)法實(shí)施，是因?yàn)槿肆Y源權(quán)益的確

認(rèn)緊緊圍繞著人力資本運(yùn)行，而人力資本的確定不僅具有隨意性和不可操作性，還具有變動(dòng)性。因?yàn)槿肆Y本每年不同，以變動(dòng)的形式在資產(chǎn)負(fù)債表的左右兩方等額表示，會(huì)使原來(lái)失真的會(huì)計(jì)信息更加加劇。加強(qiáng)人力資源的合理分配，優(yōu)化資源配置，真正的做到“人盡其職”，提高人力資源的協(xié)調(diào)能力。

（三）規(guī)范人力資源模式成本會(huì)計(jì)的核算和報(bào)告

人力資源成本會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)漸漸趨向于成熟，對(duì)此我們應(yīng)該規(guī)范。在核算中，人力資

源的取得成本和開發(fā)成本，實(shí)質(zhì)上是資本性支出，因此將其列入人力資本，并且在人力資源的有效合同期內(nèi)分期攤銷；另外，人力資源的使用成本，屬于收益性支出；應(yīng)該作為當(dāng)期費(fèi)用處理，這樣與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本保持一致。在人力資源成本會(huì)計(jì)的具體實(shí)施中，難免會(huì)遇到更多現(xiàn)實(shí)的問題，所以在應(yīng)用和實(shí)行人力資源成本會(huì)計(jì)的過程中，應(yīng)該從公司的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系，靈活應(yīng)用。

四、結(jié)論

伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為科學(xué)技術(shù)載體的人力資源正是企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中的強(qiáng)大動(dòng)力。只有對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和報(bào)告，才能對(duì)人力資源進(jìn)行全面的衡量、評(píng)估和管理，才能為各方面會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。是企業(yè)建立起可行人力資源管理模式，全面提升企業(yè)的市場(chǎng)占有率、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

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第二篇：現(xiàn)行課程評(píng)價(jià)存在哪些主要問題

2010 1現(xiàn)行課程評(píng)價(jià)存在哪些主要問題：

一是評(píng)價(jià)功能失調(diào)，過分強(qiáng)調(diào)甄別和選拔的功能忽視改進(jìn)、激勵(lì)、發(fā)展的功能。

二是評(píng)價(jià)重心仍過分關(guān)注活動(dòng)結(jié)果，忽視被評(píng)價(jià)在活動(dòng)的各個(gè)時(shí)期的進(jìn)步狀況和努力程度，忽視對(duì)日常教育教學(xué)活動(dòng)的評(píng)價(jià)，忽視對(duì)教育活動(dòng)的發(fā)展、變化過程的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)。

三是評(píng)價(jià)主體單一，基本上沒有形成學(xué)生、教師、管理者、教育專家、家長(zhǎng)等多主體共同積極參與、交互作用的評(píng)價(jià)模式。

四是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)械單一，過于強(qiáng)調(diào)共性和一般趨勢(shì)，忽略了學(xué)生、教師、學(xué)校的個(gè)性發(fā)展和個(gè)體間的差異性。五是評(píng)價(jià)內(nèi)容片面，過于注重學(xué)業(yè)成績(jī)，而對(duì)教師和學(xué)生在教育活動(dòng)中體現(xiàn)和培養(yǎng)起來(lái)的創(chuàng)新精神、實(shí)踐能力、心理素質(zhì)、行為習(xí)慣等綜合素質(zhì)的評(píng)價(jià)或者相對(duì)忽視。

厚愛差生：首先做到“真誠(chéng)”二字，即教師不應(yīng)有絲毫虛偽與欺哄，因?yàn)樗麄兏鄙俦鎰e能力。他們會(huì)說：“老師說給我們聽的，才不是那么回事?！苯Y(jié)果是真的也變成假的了。其次做到“接受”，即能感受差生在學(xué)習(xí)過程中的各種心理表現(xiàn)和看法，如對(duì)學(xué)習(xí)的畏懼、猶豫、滿足、冷漠，錯(cuò)誤的想法和指責(zé)等，信任中差生，鼓勵(lì)他們自由討論。最后做到“理解”二字，即通過學(xué)生的眼睛看事物。

1、上述法條《義務(wù)教育法（修訂）》（2006）的強(qiáng)調(diào)了義務(wù)教育的強(qiáng)迫性、免費(fèi)性和義務(wù)性。

2、《義務(wù)教育法》實(shí)施20年后，新《義務(wù)教育法》的通過，對(duì)新世紀(jì)的中國(guó)教育發(fā)展來(lái)說，是一件具有深遠(yuǎn)意義的大事。

從教育法制建設(shè)角度講，新《義務(wù)教育法》的出臺(tái)也是中國(guó)教育法制建設(shè)一個(gè)新的、重要的標(biāo)志。新《義務(wù)教育法》總結(jié)了《義務(wù)教育法》實(shí)施20年的歷史經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，對(duì)《義務(wù)教育法》作了一次全面的、重大的修改。

從義務(wù)教育發(fā)展來(lái)看，關(guān)乎整個(gè)民族素質(zhì)的提高和民族的復(fù)興，對(duì)整個(gè)教育的發(fā)展具有奠基性意義和深遠(yuǎn)的歷史作用，是義務(wù)教育的一個(gè)新的里程碑。無(wú)論從義務(wù)教育本身、教育法制建設(shè)，乃至中國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展來(lái)說，新的《義務(wù)教育法》體現(xiàn)了我國(guó)教育立法水平、立法技術(shù)和立法質(zhì)量質(zhì)的飛躍。3 精神和提高學(xué)生的實(shí)踐能力的精神。

基礎(chǔ)教育階段的學(xué)校建設(shè)應(yīng)該運(yùn)用策略是：

一、校長(zhǎng)的創(chuàng)新教育理念：尊重個(gè)性，挖掘潛力，搭建平臺(tái)

1、發(fā)現(xiàn)教師的閃光點(diǎn)，了解他們適合干什么，并把他們放在最適合的崗位

創(chuàng)新探索的精神，尊重個(gè)性，以人為本的理念，體現(xiàn)多元化選擇性開放式的教育方式，無(wú)疑是未來(lái)中國(guó)教育之樹的一片新綠。

2、為教師提供發(fā)展機(jī)會(huì)，創(chuàng)造教師成才的條件。對(duì)于教師，領(lǐng)導(dǎo)要鼓勵(lì)其結(jié)合自身的興趣，加強(qiáng)個(gè)人發(fā)展并為教師的發(fā)展需要提供各種有利的軟、硬件。

二、管理制度創(chuàng)新：重視團(tuán)隊(duì)建設(shè)，建立有利于教師共同發(fā)展的機(jī)制。創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)是指為了一個(gè)共同的目標(biāo)而共同努力的人群。創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)的要素包括：明確的創(chuàng)新目標(biāo)；塑造或吸引創(chuàng)新性領(lǐng)軍人物；系統(tǒng)的組織架構(gòu)；優(yōu)化的制度和文化環(huán)境。

三、課程設(shè)置創(chuàng)新：加強(qiáng)校本培訓(xùn)，“引領(lǐng)”教師成才。4

一、用心充實(shí)自己

做一個(gè)合格的班主任，必須努力去學(xué)習(xí)，不斷提高自身的管理水平和能力。

二、用心呵護(hù)學(xué)生 農(nóng)民在田野里對(duì)弱勢(shì)禾苗時(shí)刻注意多追肥、多澆水，對(duì)長(zhǎng)勢(shì)旺的禾苗注意打杈、滅蟲，真實(shí)呵護(hù)備至。班主任工作何嘗不是這樣？班主任要學(xué)會(huì)愛學(xué)生，對(duì)于不同類型的學(xué)生施以不同的愛的表達(dá)方式。

三、用心對(duì)待學(xué)生

用心對(duì)待學(xué)生，必須平等民主地對(duì)待學(xué)生，對(duì)全班所有同學(xué)都要一視同仁，公平對(duì)待，不能有男女之別、貧富之別、親疏之別；不能歧視任何一個(gè)學(xué)生，哪怕是有的學(xué)生有生理或心理的殘疾。面對(duì)千差萬(wàn)別的學(xué)生，應(yīng)該看到每個(gè)學(xué)生身上的發(fā)光點(diǎn)，全面地、辨證地認(rèn)識(shí)學(xué)生，不宜過早地給學(xué)生下結(jié)論。

四、用心培養(yǎng)規(guī)范 培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)習(xí)慣、生活習(xí)慣和健身習(xí)慣是班主任工作的重中之重。班主任應(yīng)將培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)習(xí)慣，提高成績(jī)作為班級(jí)管理的中心工作。

五、用心創(chuàng)設(shè)環(huán)境

班主任是總設(shè)計(jì)師，布置時(shí)要美觀、大方、高雅，力避凌亂、品位底下，班級(jí)文化是促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)的，布置時(shí)盡量注意不要分散學(xué)生的課堂聽課精力。

六、用心激勵(lì)學(xué)生 2011-5-9

1（一）評(píng)價(jià)目的：重學(xué)校行政管理，輕教師專業(yè)發(fā)展

行政管理工作和教師專業(yè)發(fā)展是兩種性質(zhì)不同的工作，若教師評(píng)價(jià)僅以學(xué)校的行政管理為主，就等于忽視了教師的專業(yè)發(fā)展。同時(shí)，教師也會(huì)把教學(xué)工作看作是為了應(yīng)付領(lǐng)導(dǎo)的檢查，這些不符合教師專業(yè)發(fā)展的規(guī)律。

（二）評(píng)價(jià)主體：過于單一，教師處于被動(dòng)地位

我國(guó)現(xiàn)行教師評(píng)價(jià)大多是通過評(píng)價(jià)來(lái)制約和督促教師的工作，實(shí)施以學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)為評(píng)價(jià)主體的教師評(píng)價(jià)制度，其實(shí)質(zhì)是“官本位”意識(shí)在教師評(píng)價(jià)中的具體體現(xiàn)，給教師造成了很大的心理壓力，繼而影響到教育的正常發(fā)展。

（三）評(píng)價(jià)內(nèi)容：重教師教學(xué)效果，片面強(qiáng)調(diào)學(xué)生考試成績(jī)

教師勞動(dòng)具有周期性長(zhǎng)的特點(diǎn)，其教學(xué)效果難以體現(xiàn)在學(xué)生的一兩次考試上。因此，以學(xué)生的考試成績(jī)作為評(píng)價(jià)教師教學(xué)效果的主要標(biāo)準(zhǔn)難免具有片面性，將其作為教師評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，容易給教師帶來(lái)沉重的心理負(fù)擔(dān)。

（四）評(píng)價(jià)方法：重量化評(píng)價(jià)方法，輕質(zhì)性評(píng)價(jià)方法 我國(guó)對(duì)教師評(píng)價(jià)采用“評(píng)價(jià)表”、“聽課”打分的方式，對(duì)教師各方面的表現(xiàn)進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，依此來(lái)管理教師。這種做法忽視了不易量化的有價(jià)值的信息，對(duì)教師工作的影響較大。因此，這種評(píng)價(jià)并不能夠全面反映教師工作的真實(shí)狀況。“課程統(tǒng)整”的核心思想是共同的或共有的教育經(jīng)驗(yàn)，不是由學(xué)科組成；所謂共同的課程并非內(nèi)容相同，而是課程目標(biāo)相同，以及教育過程中隱含的原則相同。例如認(rèn)識(shí)內(nèi)在的價(jià)值、發(fā)展了解、尊重真理和增進(jìn)個(gè)人自主等。這種廣泛的目標(biāo)和原則成為課程的共性，成為每個(gè)兒童共同教育的基礎(chǔ)。正如醫(yī)生不能為每一個(gè)病人決定相同的食物，只能提供營(yíng)養(yǎng)的原則供其配菜，以適合不同的是生理需求；因此共同課程并非強(qiáng)加給學(xué)生共同的學(xué)科或共同的課程內(nèi)容；而是共同的“經(jīng)驗(yàn)領(lǐng)域”或共同的過程或原則，所以程序原則是決定課程，尤其是共同課程的基礎(chǔ)。在教育價(jià)值和原則的指引下，在詮釋和調(diào)試的過程中，課程內(nèi)容才能多樣化適合不同的學(xué)校、教師和學(xué)生的個(gè)別需求。3

（一）心理發(fā)展具有一定的方向性和順序性 心理發(fā)展總是指向一定的方向并遵循確定的先后順序，心理發(fā)展是按照從低級(jí)階段向高級(jí)階段的方向發(fā)展的。

（二）心理發(fā)展具有不平衡性

心理發(fā)展的不平衡性主要是指人一生全程的心理發(fā)展并不是以相同的速率前進(jìn)的，而是按不均衡的速率向前推進(jìn)的。

（三）心理發(fā)展具有普遍性和差異性

人類心理發(fā)展規(guī)律具有普遍性，個(gè)體心理發(fā)展在發(fā)展進(jìn)程、內(nèi)容、水平等方面又具有千差萬(wàn)別的特殊性，各種特殊性統(tǒng)稱為心理發(fā)展的差異性。

（四）心理發(fā)展具有階段性和連續(xù)性 個(gè)體心理隨時(shí)間而不斷發(fā)展變化，呈現(xiàn)出發(fā)展的連續(xù)性進(jìn)程。就發(fā)展的全程而言又按不同心理發(fā)展的質(zhì)的規(guī)定性區(qū)分為數(shù)個(gè)發(fā)展階段，稱為階段性。心理發(fā)展過程是兩者統(tǒng)一的過程。

（五）心理發(fā)展具有年齡特征

發(fā)展心理學(xué)將人的一生全程劃分為數(shù)個(gè)不同的心理發(fā)展階段，每個(gè)階段的心理發(fā)展都有著與其它各年齡階段不同的典型特征，這些最一般、最本質(zhì)、最典型的心理特征就是年齡特征。4 農(nóng)民工隨遷子女在輸入地公辦學(xué)校中遭遇的顯性排斥已經(jīng)減弱，但競(jìng)爭(zhēng)壓力增強(qiáng)。針對(duì)隨遷子女學(xué)校生活的新情況，社會(huì)的關(guān)注點(diǎn)不能僅僅停留在善良的反歧視上，而應(yīng)當(dāng)給予他們更多的切實(shí)幫助使他們的確能夠在學(xué)業(yè)基礎(chǔ)上越來(lái)越接近城市標(biāo)準(zhǔn)，以便獲得與城市孩子平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。

（一）學(xué)校內(nèi)部顯性排斥減弱 學(xué)校這個(gè)特殊的群體環(huán)境中，身份是被重新定義的，教師和學(xué)生對(duì)于其他學(xué)生的評(píng)價(jià)是以“成就”為標(biāo)準(zhǔn)的。

（二）家庭支持障礙突顯 1.居住環(huán)境依舊惡劣 2.情感體驗(yàn)傾向負(fù)面

（1）與父母缺乏溝通，輕視怨恨父母（2）愛慕虛榮，不能正視差距（3）心理失衡，為賺錢拋棄尊嚴(yán)（4）學(xué)業(yè)前景迷惘

（三）增權(quán)：從家庭支持到支持家庭 1.薄弱學(xué)校關(guān)愛不薄弱 2．家訪重返學(xué)生生活 3.杜絕“亂收費(fèi)”，減輕家庭負(fù)擔(dān)

（四）社區(qū)和媒體應(yīng)成為學(xué)校的有力支撐

以實(shí)際行動(dòng)給予農(nóng)民工隨遷子女更多切實(shí)的幫助，使他們的確能夠在學(xué)業(yè)基礎(chǔ)上越來(lái)越接近城市標(biāo)準(zhǔn)，以便獲得與城市孩子平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)應(yīng)當(dāng)成為現(xiàn)實(shí)走向。

第三篇：現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度存在哪些問題

現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度存在哪些問題？

我國(guó)正迅速步入人口老齡化社會(huì)，養(yǎng)老壓力日益增加。雖然近年來(lái)我國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革取得重大進(jìn)展，對(duì)維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革發(fā)揮了重要作用。但是，目前養(yǎng)老保險(xiǎn)制度在適應(yīng)市場(chǎng)化、社會(huì)化、法制化等方面還存在著一些亟待解決的問題。在借鑒國(guó)外社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我們提出了深化城鎮(zhèn)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的關(guān)鍵措施是彌補(bǔ)隱性負(fù)債，做實(shí)個(gè)人賬戶；將部分養(yǎng)老保險(xiǎn)基金委托給專門投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資增值；積極推進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)信息化建設(shè)；建立和完善社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的相關(guān)法律法規(guī)；在制度安排上重視家庭保險(xiǎn)的基礎(chǔ)作用。

我國(guó)在較短時(shí)期內(nèi)完成了人口再生產(chǎn)模式的轉(zhuǎn)變，即實(shí)現(xiàn)了低出生率、低死亡率和低自然增長(zhǎng)率的人口再生產(chǎn)模式。與這種變化相伴隨的則是老年人口比例迅速提高，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入人口老齡化社會(huì)。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高以及養(yǎng)老保險(xiǎn)制度尚處在轉(zhuǎn)型期的情況下，人口結(jié)構(gòu)的急劇變化給養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)帶來(lái)許多新的難題，也給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展帶來(lái)一些消極的影響。因此，根據(jù)我國(guó)人口老齡化的特征，深化養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展都有著重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)進(jìn)入人口老齡化社會(huì)的基本判斷與特征

按照國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，65周歲及以上的老年人口占總?cè)丝诒壤?%以上，或者60周歲及以上老年人口占總?cè)丝?0%以上就進(jìn)入了人口老齡化社會(huì)。根據(jù)第五次人口普查資料統(tǒng)計(jì)，截止2000年底我國(guó)60周歲以上的老年人口已達(dá)1.2998億，占總?cè)丝诘?0.46%；65周歲以上的老年人口也有8827萬(wàn)，占總?cè)丝诘?%。按照國(guó)際通行的年齡結(jié)構(gòu)類型劃分標(biāo)準(zhǔn)，這兩個(gè)指標(biāo)都表明我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入人口老齡化社會(huì)。與一些已經(jīng)步入人口老齡化社會(huì)的國(guó)家(主要是發(fā)達(dá)國(guó)家)相比，我國(guó)人口老齡化呈現(xiàn)以下一些特征：

1.老齡人口增長(zhǎng)速度快

現(xiàn)在我國(guó)60周歲及以上老年人口已接近1.3億，預(yù)計(jì)今后40年間將以年平均4%的速度遞增，大大超過總?cè)丝诘哪昶骄?.68%增長(zhǎng)速度，也高于世界人口平均增長(zhǎng)速度和歐美各國(guó)的人口增長(zhǎng)速度。我國(guó)65周歲及以上的老年人口占總?cè)丝诘谋壤龔?982年的5%左右增加到2000年的7%左右，經(jīng)歷了18年。而同樣的比例增長(zhǎng)英國(guó)用了80多年，日本用了40多年，瑞典用了40多年。從人口老齡化水平由7%左右上升到14%左右所需的時(shí)間來(lái)看，法國(guó)為130年，瑞典為85年，美國(guó)為70年，德國(guó)為45年，中國(guó)為30年，日本為25年，這充分說明中國(guó)人口老齡化增長(zhǎng)速度很快，增長(zhǎng)速度僅次于日本。

2.經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，負(fù)擔(dān)重

負(fù)擔(dān)重是因?yàn)槲覈?guó)人口未富先老。美國(guó)、日本和歐洲的人口出生率都在不斷下降，并逐漸向人口老齡化社會(huì)和消費(fèi)主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)過渡，雖然經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率在降低，但經(jīng)濟(jì)仍然繁榮。我國(guó)的情況有所不同，一方面經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，另一方面人口在以非正常的速度增長(zhǎng)，跳過了西方國(guó)家經(jīng)歷過的建立中產(chǎn)階級(jí)的漫長(zhǎng)過程。一般發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)入老齡化社會(huì)時(shí)，人均GDP一般在5000美元以上，有的甚至達(dá)到8000美元以上。相比之下，到2003年我國(guó)人均GDP僅為1000多美元，與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距很大。

3.老齡人口呈高齡化特征

我國(guó)人口老齡化發(fā)展趨勢(shì)表明，在老齡人口總體增長(zhǎng)的同時(shí)，老齡人口的高齡化特征也日益明顯，其中80周歲及以上的高齡老人正以每年5%的速度增加，快于60周歲及以上老年人口總體平均3%的增長(zhǎng)速度。預(yù)計(jì)到2050年左右，80周歲及以上高齡老人將增加到8800萬(wàn)人，占老年人口的比重將上升到20%。

二、我國(guó)人口老齡化的背景及產(chǎn)生的社會(huì)影響

盡管改革開放以來(lái)，我國(guó)的總體國(guó)力日益增強(qiáng)，但與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)還是一個(gè)

經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)國(guó)家，未富先老的人口結(jié)構(gòu)缺乏強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)支撐，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)過早地受到?jīng)_擊，也給尚不健全的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。

首先，因?yàn)槲覈?guó)人口老齡化是在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展還處在相對(duì)薄弱的條件下迅速發(fā)生的，龐大的老年人口數(shù)量和急劇增長(zhǎng)的老年人口規(guī)模對(duì)正在發(fā)展的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了沉重的壓力。發(fā)達(dá)國(guó)家的人口老齡化多是在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展以后才出現(xiàn)的，人均GDP一般在5000美元以上，相比之下，2003年我國(guó)人均GDP僅為1000多美元。老年人口的增長(zhǎng)，特別是高齡老年人口的增長(zhǎng)，無(wú)疑會(huì)增加消費(fèi)性支出和供養(yǎng)性開支，增加對(duì)醫(yī)療、保健以及生活照料等服務(wù)的需求；增加對(duì)居住、交通工具以及各種公共設(shè)施的特殊需求。這些都會(huì)對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。

其次，我國(guó)的人口老齡化是以我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度發(fā)生深刻轉(zhuǎn)型和社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面深入發(fā)展為背景的，結(jié)構(gòu)調(diào)整與新舊制度銜接帶來(lái)的一系列問題，家庭規(guī)模和結(jié)構(gòu)變動(dòng)引發(fā)的代際關(guān)系在供養(yǎng)方式、居住方式、照料方式、交通和溝通方式等方面正在發(fā)生動(dòng)搖，而新的養(yǎng)老制度與模式尚未完善，這就使得人口老齡化的發(fā)生以及老年人口的迅速增加更具有挑戰(zhàn)性的意味，也使得國(guó)家在處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各種復(fù)雜矛盾的同時(shí)，必須兼顧洶涌而至的人口老齡化浪潮及其伴隨的各種老年人口問題，而解決問題的一個(gè)主要途徑就是進(jìn)一步深化改革和完善養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

三、我國(guó)城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的進(jìn)展及存在的問題

我國(guó)城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：十二屆三中全會(huì)以前的傳統(tǒng)制度階段；80年代中期以后的社會(huì)統(tǒng)籌試點(diǎn)及實(shí)施階段；1995年3月以后的社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的階段。在養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的三個(gè)階段中，真正具有改革意義的是1995年3月《國(guó)務(wù)院關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的通知》發(fā)布后付諸實(shí)施的三項(xiàng)原則規(guī)定，其中心內(nèi)容是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度從現(xiàn)收現(xiàn)付制向社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合模式轉(zhuǎn)變。從1997年開始，我國(guó)加快了城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的步伐。這一階段是我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革發(fā)展最快、成效最為明顯的時(shí)期

第四篇：現(xiàn)行公用事業(yè)管理體制存在的問題

姓名：祝蘇煒 學(xué)籍：200509 所屬服務(wù)站：浙江省紹興文理學(xué)院教學(xué)服務(wù)中心 聯(lián)系電話：*** 個(gè)人郵箱：zjzsw48@cmr.com.cn

我國(guó)公用事業(yè)管理體制改革問題研究

【摘要】：公用事業(yè)是特殊的壟斷產(chǎn)業(yè)，壟斷產(chǎn)業(yè)有其獨(dú)特的性質(zhì)。在我國(guó)，公用事業(yè)作為自然壟斷產(chǎn)業(yè)在管理體制上存在很大的問題。改革現(xiàn)行公用事業(yè)體制，打破壟斷，政企分離，為不同區(qū)域企業(yè)的直接競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件已成為我國(guó)公用事業(yè)不可回避的問題。文章在分析我國(guó)公用事業(yè)體制現(xiàn)存問題、認(rèn)識(shí)該產(chǎn)業(yè)特征的基礎(chǔ)上，提出了我國(guó)公用事業(yè)體制改革的相應(yīng)措施。

【關(guān)鍵詞】：公用事業(yè)、改革、壟斷、民營(yíng)化 【正文】：

所謂公用事業(yè)，是指電信、供電、供水、供氣、供熱和公共交通等為公眾提供產(chǎn)品、服務(wù)的行業(yè)。公用事業(yè)通常都是自然壟斷性比較顯著的基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，同時(shí)又是具有明顯公益性的行業(yè)。傳統(tǒng)上，絕大多數(shù)國(guó)家的公用事業(yè)都是由政府直接投資，壟斷經(jīng)營(yíng)的。直到上個(gè)世紀(jì)70年代，英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家以民營(yíng)化為導(dǎo)向?qū)檬聵I(yè)進(jìn)行了大規(guī)模的改革，并形成了波及全球的改革浪潮。發(fā)達(dá)國(guó)家的改革經(jīng)驗(yàn)和成效表明，公用事業(yè)民營(yíng)化改革不僅有助于降低政府成本，而且能改善公共服務(wù)的質(zhì)量和水平。我國(guó)的公用事業(yè)管理體制也急需改革。

公用事業(yè)改革自然會(huì)觸及到包括政府、企業(yè)、消費(fèi)、企業(yè)員工等各利益主體的利益,具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性與敏感性,改革的難度也相當(dāng)大。但是由于公用事業(yè)直接關(guān)系到人們的生產(chǎn)和生活秩序，關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定，因而是對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有全局性、先導(dǎo)性影響的基礎(chǔ)行業(yè)，是城市社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。保證公用事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，確保生產(chǎn)和生活對(duì)其需求的滿足，是保證城市社會(huì)穩(wěn)定、秩序的前提。因此我國(guó)公用事業(yè)管理體制只有通過改革來(lái)逐步完善，真正起到其應(yīng)該發(fā)揮的作用。

一、我國(guó)現(xiàn)行公用事業(yè)管理體制存在的問題

我國(guó)現(xiàn)行的公用事業(yè)管理體制存在著許多問題，主要可以歸結(jié)為以下四個(gè)方面。

1、政企不分及由此導(dǎo)致的低效虧損。目前，我國(guó)城市公用事業(yè)實(shí)行的是政企合一的管理體制，公用企業(yè)行政化現(xiàn)象嚴(yán)重。這種體制的必然結(jié)果是以行政區(qū)劃為界限來(lái)劃分公用企業(yè)的市場(chǎng)范圍，由行政區(qū)劃界限內(nèi)的運(yùn)營(yíng)者壟斷經(jīng)營(yíng)。這種劃地為牢式的壟斷雖然便于政府對(duì)所屬企業(yè)的直接管理，但往往有悖于經(jīng)濟(jì)合理和規(guī)模經(jīng)濟(jì)的原則，造成經(jīng)濟(jì)上的低效率和社會(huì)資源的浪費(fèi)，城市公用事業(yè)的虧損問題也普遍存在。

2、垂直壟斷導(dǎo)致各種限制競(jìng)爭(zhēng)行為。由于我國(guó)城市公用事業(yè)長(zhǎng)期采用區(qū)域性垂直一體化結(jié)構(gòu),地方公用事業(yè)管理部門所屬企業(yè)分行業(yè)壟斷本地區(qū)公用事業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)、輸送、銷售等所有環(huán)節(jié)。近年來(lái)各地的改革不僅沒有削弱這種垂直壟斷，而且出現(xiàn)了越來(lái)越多的公用企業(yè)憑借壟斷優(yōu)勢(shì)，限制競(jìng)爭(zhēng)、損害消費(fèi)者利益的問題。據(jù)國(guó)家工商行政管理局報(bào)告顯示，公用企業(yè)利用獨(dú)占地位侵權(quán)成為2001年消費(fèi)者申訴舉報(bào)的十大熱點(diǎn)問題之一。其中供水、煤氣等服務(wù)領(lǐng)域投訴達(dá)10670件，在國(guó)家計(jì)委劃分的19個(gè)服務(wù)行業(yè)的37個(gè)小類中占第三位。這些問題主要包括：設(shè)置障礙，控制終端產(chǎn)品；利用審查申報(bào)，控制設(shè)計(jì)施工；捆綁交易，濫收費(fèi)用等。

3、價(jià)格管理混亂，缺乏科學(xué)依據(jù)。各級(jí)政府物價(jià)部門確定公用事業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格水平的依據(jù)，主要是被管制企業(yè)上報(bào)的成本，但這種成本是在特定行政區(qū)域內(nèi)壟斷經(jīng)營(yíng)企業(yè)的個(gè)別成本，而非合理的社會(huì)平均成本。按企業(yè)的個(gè)別成本定價(jià)，成本越大價(jià)格越高，不僅使企業(yè)失去降低成本的壓力和動(dòng)力，而且還會(huì)誘使企業(yè)虛報(bào)成本。而物價(jià)管理部門雖然對(duì)企業(yè)上報(bào)的成本資料進(jìn)行審核，但由于沒有象企業(yè)那樣了解真實(shí)成本，故只能審核其合法性，難以審核其合理性。在實(shí)際操作中，往往是憑主觀判斷對(duì)企業(yè)的調(diào)價(jià)幅度“砍一刀”，具有較大的主觀隨意性，價(jià)格調(diào)整在一定程度上取決于政府與企業(yè)之間討價(jià)還價(jià)能力和各利益集團(tuán)之間的利益協(xié)調(diào)程度。

4、投資能力不足，供求矛盾突出。根據(jù)聯(lián)合國(guó)建議，發(fā)展中國(guó)家城市基礎(chǔ)設(shè)施投資比例應(yīng)達(dá)到國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的3%-5%或固定資產(chǎn)投資的10%-15%，以滿足工業(yè)化和城市化發(fā)展起飛階段的巨大需求。而我國(guó)歷史上投資比例最高的1998年，以上兩個(gè)數(shù)據(jù)只有1.8%和5%。投資不足，資金短缺，致使城市公用事業(yè)的發(fā)展明顯滯后于城市化發(fā)展，難以滿足經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)、城市規(guī)模不斷擴(kuò)大、人口急劇膨脹所帶來(lái)的巨大需求。目前我國(guó)城市平均萬(wàn)人擁有公交車輛僅6輛，城市污水處理率不到26%，垃圾無(wú)害化處理率僅為6%。城市供氣、供水和汽車停車場(chǎng)等都嚴(yán)重不足。

二、公用事業(yè)的特點(diǎn)及其影響

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度觀察，公用事業(yè)具有以下幾個(gè)方面的主要特征：

1．具有一定的自然壟斷性質(zhì)。公用事業(yè)對(duì)網(wǎng)絡(luò)的依賴性決定了其自然壟斷的特點(diǎn)：一方面，網(wǎng)絡(luò)是公用事業(yè)固定成本的主要部分，具有顯著的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性；另一方面，公用事業(yè)生產(chǎn)的主要環(huán)節(jié)高度垂直相關(guān)，主要產(chǎn)品結(jié)合緊密，又具有明顯的范圍經(jīng)濟(jì)性。這兩個(gè)方面的特點(diǎn)決定了公用事業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本具有弱增性，即由一家企業(yè)生產(chǎn)全部產(chǎn)品或多種產(chǎn)品比由多家企業(yè)生產(chǎn)，成本更低。

2．具有準(zhǔn)公共物品性質(zhì)。公用事業(yè)產(chǎn)品與城市居民的收入水平、消費(fèi)水平、生活質(zhì)量直接相關(guān)；作為要素投入，公用事業(yè)產(chǎn)品還關(guān)系到其他行業(yè)能否正常、穩(wěn)定地組織生產(chǎn)活動(dòng)。也就是說，公用事業(yè)與生產(chǎn)生活的費(fèi)用以及生產(chǎn)生活的普遍性、安全性、連續(xù)性、便捷性直接緊密地聯(lián)系在一起，具有較強(qiáng)的公益性。

3．具有較強(qiáng)的資產(chǎn)專用性。公用事業(yè)需要巨額投資，這些投資形成的資產(chǎn)專用性很強(qiáng)，一旦投資就難以挪作他用，沉淀成本很大。所以，只有在人口高度密集的城市建設(shè)網(wǎng)絡(luò)才可能產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)，這又使公用事業(yè)投資具有一定的區(qū)域特性。

公用事業(yè)的這些特點(diǎn)，決定了其需要同時(shí)承載相互矛盾的雙重目標(biāo)：社會(huì)福利的最大化和企業(yè)利潤(rùn)最大化。為了滿足這兩個(gè)目標(biāo)，幾乎所有國(guó)家都曾對(duì)公用事業(yè)都采取了公共企業(yè)壟斷專營(yíng)的模式。

然而，隨著經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)上屬于自然壟斷的公用事業(yè)，開始呈現(xiàn)出非自然壟斷的特征，譬如電信業(yè)，隨著移動(dòng)通訊、微波和衛(wèi)星傳輸、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，包括市話、長(zhǎng)話在內(nèi)的許多電信業(yè)務(wù)，在不另建網(wǎng)絡(luò)的情況下就可實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)。并且，在公用事業(yè)領(lǐng)域，也只有網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)具有自然壟斷性質(zhì)，其它業(yè)務(wù)可以與網(wǎng)絡(luò)分離。這些變化使公用事業(yè)具有了競(jìng)爭(zhēng)的性質(zhì)和特點(diǎn)，為私人企業(yè)的進(jìn)入提供了機(jī)會(huì)和條件。與此同時(shí)，在很多國(guó)家，公用事業(yè)部門壟斷性供給的效果普遍不好，服務(wù)差，成本高。因此，一些國(guó)家把公用事業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)性部門和壟斷性部門區(qū)分開來(lái)，讓私人企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)性公用事業(yè)的生產(chǎn)和供給。

拋開各國(guó)公用事業(yè)改革的政治經(jīng)濟(jì)背景的具體差異，其實(shí)質(zhì)誘因主要是由于技術(shù)進(jìn)步和需求變化導(dǎo)致了部分行業(yè)領(lǐng)域自然壟斷性質(zhì)發(fā)生變化，出現(xiàn)了競(jìng)爭(zhēng)性的特點(diǎn)。因此，各國(guó)公用事業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域日漸增長(zhǎng)，而管制范圍日漸縮小。這是全球公用事業(yè)發(fā)展的一般趨勢(shì)。

三、公用事業(yè)管理體制改革和發(fā)展思路

我國(guó)的公用事業(yè)長(zhǎng)期采用區(qū)域性垂直一體化結(jié)構(gòu)，地方公用事業(yè)管理部門壟斷本地區(qū)公用事業(yè)的所有環(huán)節(jié)，服務(wù)效率極低。進(jìn)入上世紀(jì)90年代以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，對(duì)通信、電力、供水、供氣、交通等公用事業(yè)提出了巨大的需求，原有公共部門滿足不了市場(chǎng)需求，而政府一時(shí)又拿不出多少財(cái)力進(jìn)行新的投資和建設(shè)，供需矛盾急劇惡化。為解決這個(gè)矛盾，廣東、上海、浙江等地開始探索公用事業(yè)民營(yíng)化改革。中央政府也開始重視公用事業(yè)的改革，建設(shè)部于2002年12月發(fā)布了《 關(guān)于加快市政公用行業(yè)市場(chǎng)化進(jìn)程的意見》，從2003年開始對(duì)各類資本全面開放公用事業(yè)行業(yè)，十六屆三中全會(huì)第一次把推進(jìn)市政公用行業(yè)市場(chǎng)化寫進(jìn)了黨的決定，我國(guó)公用事業(yè)改革的步伐在加快。

（一）國(guó)外公用事業(yè)改革經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

以民營(yíng)化為導(dǎo)向的公用事業(yè)改革，在我國(guó)還是一個(gè)全新的嘗試，有必要認(rèn)真吸取國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢(shì)，少走彎路。英、美、日等國(guó)的改革經(jīng)驗(yàn)，在以下方面值得我們借鑒。

1、引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制與改革產(chǎn)權(quán)制度并行。由于英國(guó)公用事業(yè)改革是與民營(yíng)化相伴進(jìn)行的，這就容易給人們一種假象，似乎民營(yíng)化本身就能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率。但從本質(zhì)上分析，真正促進(jìn)效率提高的是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。英國(guó)民營(yíng)化改革之所以能促進(jìn)公用事業(yè)的服務(wù)效率，主要是因?yàn)橛?guó)政府以促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)作為重要改革目標(biāo)。雖然在某些產(chǎn)業(yè)、某個(gè)改革階段，英國(guó)政府出于對(duì)政治因素的考慮，沒有把提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性放在首要地位，但從總體上分析，英國(guó)政府采取的一系列政策都是以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)為主要內(nèi)容的。更明確地說，所有制變革對(duì)提高公用事業(yè)經(jīng)濟(jì)效率的作用很不明顯，經(jīng)濟(jì)效率的提高在很大程度上取決于政府所采取的促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)與改進(jìn)管制效率的政策措施。日本和美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)也可證明這一點(diǎn)。

超產(chǎn)權(quán)理論的研究證明，在競(jìng)爭(zhēng)比較充分的市場(chǎng)上，企業(yè)私有化后的平均效益提高顯著；而壟斷市場(chǎng)上，企業(yè)私有化后平均效益提高并不明顯。因此，對(duì)于以行政壟斷為特征的我國(guó)公用事業(yè)來(lái)說，光有產(chǎn)權(quán)改革是不夠的，再造一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)同樣重要。

2、以完善的法律法規(guī)為改革依據(jù)。發(fā)達(dá)國(guó)家公用事業(yè)改革都有一個(gè)共性：預(yù)先制定了較為完善的法律法規(guī)，使整個(gè)改革過程有法可依。我國(guó)目前的公用事業(yè)改革還只停留在地方政府和某些部門的探索上，在目的上也是以減輕地方政府財(cái)政負(fù)擔(dān)和減輕來(lái)自民營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)投資壓力為主，公用事業(yè)改革的總體思路和相關(guān)法律法規(guī)還不健全。鑒于改革的壓力越來(lái)越大，中央政府有必要預(yù)先制定出相關(guān)的法律，至少是統(tǒng)一的政策，指導(dǎo)今后的改革。

3、在改革過程中引入激勵(lì)制度。為了促進(jìn)被管制企業(yè)提高效率，在仍需管制的領(lǐng)域，西方國(guó)家普遍引入激勵(lì)性管制方式。實(shí)踐證明，價(jià)格上限管制、區(qū)域間競(jìng)爭(zhēng)、特許投標(biāo)等激勵(lì)制度的實(shí)行對(duì)于促進(jìn)企業(yè)提高生產(chǎn)效率和經(jīng)營(yíng)效率具有積極意義。美國(guó)、英國(guó)、日本在電信、電力、煤氣等行業(yè)普遍采用了價(jià)格上限管制方式，企業(yè)在政府規(guī)定的最高限價(jià)下有利潤(rùn)最大化的自由，只要企業(yè)善于經(jīng)營(yíng)，不斷提高生產(chǎn)效率，就能取得較多的利潤(rùn)。另一種激勵(lì)方式就是建立穩(wěn)定的長(zhǎng)期契約，并在績(jī)效衡量的基礎(chǔ)上給予現(xiàn)行企業(yè)適度的優(yōu)先簽約權(quán)。今后，為形成公平和有效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局，我國(guó)政府有必要引入類似的激勵(lì)機(jī)制，提高被管制企業(yè)的積極性，保障其合法權(quán)益。

4、設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。在公用事業(yè)改革過程中，產(chǎn)權(quán)變更或放松管制都對(duì)原有監(jiān)管機(jī)構(gòu)存在的必要性及存在形式提出了挑戰(zhàn)。針對(duì)這種新情況，各國(guó)都對(duì)原有的公用事業(yè)管制機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，或設(shè)立新的管制機(jī)構(gòu)以適應(yīng)管制改革的需要。新管制機(jī)構(gòu)的主要職能包括：制定有關(guān)政府管制法規(guī)；頒發(fā)和修改企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證；制定并監(jiān)督執(zhí)行價(jià)格管制政策；對(duì)企業(yè)進(jìn)入和退出市場(chǎng)實(shí)行管制。這些做法體現(xiàn)了“管大放小”的原則，能提高政府監(jiān)管效率，為轉(zhuǎn)變我國(guó)政府公用事業(yè)監(jiān)管職能提供了一個(gè)可資借鑒的范式。隨著我國(guó)公用事業(yè)改革的深入，建立獨(dú)立的管制機(jī)構(gòu)似乎已成為必然之勢(shì)。當(dāng)前的主要工作是要理順公用事業(yè)主管部門與供水、供熱、供氣等企業(yè)的政資關(guān)系、政企關(guān)系。

5、采用金邊股等形式保持政府對(duì)企業(yè)的控制。盡管理論上講，政府提供不等于政府直接生產(chǎn)，但要找到一個(gè)能有效兼顧公眾利益和企業(yè)利益的機(jī)制并不容易，這也是制約我國(guó)公用事業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的一個(gè)主要因素，而“金邊股”這一特別股份形式，能有效解決這一問題。金邊股能夠起到國(guó)家控股和國(guó)家獨(dú)股的積極作用，同時(shí)又能克服國(guó)家控股和國(guó)家獨(dú)股的不足。政府擁有金邊股時(shí)，對(duì)公司的一般正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不進(jìn)行干涉，也無(wú)權(quán)干涉；國(guó)家不必派出自己的董事，只是在金邊股所附的明確的特定的權(quán)利范圍內(nèi)對(duì)公司進(jìn)行干預(yù)。它把國(guó)家對(duì)公司的有效的適當(dāng)干預(yù)和保證公司的獨(dú)立地位、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)妥善地結(jié)合起來(lái)，能滿足我國(guó)公用事業(yè)改革的制度需求。在實(shí)施“金邊股”的同時(shí)，要明確公共利益的目標(biāo)和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，要以立法形式規(guī)定政府的權(quán)力邊界和實(shí)施方式，要強(qiáng)制企業(yè)真實(shí)地披露信息，使公眾享有充分的知情權(quán)。

（二）我國(guó)公用事業(yè)管理體制改革和發(fā)展思路

盡管在世界范圍內(nèi)，新的公共管理思想在批評(píng)公共服務(wù)官僚制供給方式的低效率時(shí)，強(qiáng)調(diào)了引進(jìn)企業(yè)化管理模式來(lái)提供公共服務(wù)，如契約服務(wù)、公共服務(wù)市場(chǎng)化等。但中國(guó)目前的公共服務(wù)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)看，最大的問題與危險(xiǎn)就是壟斷經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的效率低下。

在不打破壟斷經(jīng)營(yíng)的前提下，試圖以改革產(chǎn)權(quán)的方式，或者以特許方式讓私人資本來(lái)介入公共服務(wù)，雖然在表面上迎合了改革的潮流，但如果我們沒有注意壟斷對(duì)公共利益的侵害，那么我們既可能創(chuàng)造新的權(quán)錢交易空間與市場(chǎng)，同時(shí)還可能因此而擴(kuò)大兩級(jí)分化，妨礙競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造財(cái)富的積極價(jià)值觀的培養(yǎng)。這樣的公共事業(yè)民營(yíng)化道路的危險(xiǎn)與盲目，不僅違背了2004年世界發(fā)展報(bào)告《為窮人提供服務(wù)》的主旨，公民作為委托人的話語(yǔ)權(quán)，也還有可能受到市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的制約，而被天然合理地藐視。因此，為什么要提供公共服務(wù)？由誰(shuí)來(lái)提供公共服務(wù)？盡管在人類思想認(rèn)識(shí)的不同階段，產(chǎn)生了多樣性選擇，但就公共管理改革的新框架看，激勵(lì)、責(zé)任、制度、選擇、話語(yǔ)、競(jìng)爭(zhēng)等基本價(jià)值傾向在今天已經(jīng)具有十分重要的意義。

在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道路上，我們必須牢記與始終堅(jiān)持的絕大多數(shù)人的公共福利最大化，反之以集團(tuán)利益、少數(shù)私人資本為利益出發(fā)點(diǎn)，拋棄市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則，建立在壟斷條件下的公共事業(yè)民營(yíng)化，不僅得不到社會(huì)基本價(jià)值觀的質(zhì)疑，同時(shí)它還有將我們引向腐敗的“官僚壟斷資本”市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的危險(xiǎn)。

根據(jù)我國(guó)公用事業(yè)管理體制的實(shí)際情況和存在的問題，再結(jié)合國(guó)外公用事業(yè)改革的經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示，我國(guó)的公用事業(yè)管理體制可以通過以下五方面來(lái)進(jìn)行改革。

1、政企分離，推動(dòng)公用事業(yè)市場(chǎng)化。我國(guó)城市公用事業(yè)管理體制改革的首要目標(biāo)和關(guān)鍵內(nèi)容就是實(shí)現(xiàn)政企分離，從根本上改革不合理的政府管理模式。具體改革思路有兩條：一是改革現(xiàn)有管理機(jī)構(gòu)，根據(jù)有關(guān)法規(guī)確定其實(shí)際職能范圍，解除其與企業(yè)間經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上的直接關(guān)系。這就需要精簡(jiǎn)現(xiàn)有城市公用事業(yè)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)目前分散在公用事業(yè)管理局、物價(jià)局、工商行政管理局等部門的相關(guān)職能進(jìn)行合并，建立一個(gè)具有多種功能的綜合性管理機(jī)構(gòu)，以提高管理效率。二是把現(xiàn)有公用企業(yè)逐步改造成符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的現(xiàn)代企業(yè)。這要求切斷現(xiàn)有城市公用事業(yè)管理部門與公用企業(yè)之間的“父子關(guān)系”，把公用企業(yè)改造成擁有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立法人和具有活力、動(dòng)力、壓力的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。

2、打破壟斷，實(shí)現(xiàn)有效競(jìng)爭(zhēng)?？稍O(shè)計(jì)以下改革思路：一是應(yīng)用直接競(jìng)爭(zhēng)理論區(qū)別公用事業(yè)領(lǐng)域不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，重組市場(chǎng)結(jié)構(gòu)；二是采用特許投標(biāo)等間接競(jìng)爭(zhēng)理論提高公用企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。根據(jù)自然壟斷產(chǎn)業(yè)的直接競(jìng)爭(zhēng)理論，城市公用產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)、輸送和銷售等環(huán)節(jié)并非全都具有自然壟斷性。例如自來(lái)水和煤氣產(chǎn)業(yè)主要有生產(chǎn)、管道網(wǎng)絡(luò)輸送和供應(yīng)三大類基本業(yè)務(wù)，其中管網(wǎng)輸送具有自然壟斷性，為保證規(guī)模經(jīng)濟(jì)，應(yīng)該由一家企業(yè)壟斷經(jīng)營(yíng)。為確保其效率，可根據(jù)自然壟斷產(chǎn)業(yè)的特許投標(biāo)理論引進(jìn)間接競(jìng)爭(zhēng)。地方政府可每隔若干年進(jìn)行專營(yíng)權(quán)投標(biāo)，企業(yè)通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以最低報(bào)價(jià)獲得一定期限的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，并與政府公用事業(yè)管理部門簽訂合同，接受政府與社會(huì)監(jiān)督。如果出現(xiàn)違約，企業(yè)將受到輕則罰款，重則解除合同等處分。除管網(wǎng)輸送之外的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)均屬非自然壟斷性業(yè)務(wù)，應(yīng)實(shí)施垂直分離，放松進(jìn)入管制，允許多家企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)營(yíng)。這樣，管網(wǎng)輸送企業(yè)就成為自來(lái)水、煤氣的唯一“批發(fā)商”，同時(shí)向多家生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)然后再出售給多家“零售商”（供應(yīng)企業(yè)）或最終用戶。管網(wǎng)輸送企業(yè)只采購(gòu)符合質(zhì)量要求且價(jià)格較低的自來(lái)水或煤氣，這種競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制會(huì)自動(dòng)促使生產(chǎn)企業(yè)努力降低成本，提高效率并不斷優(yōu)化生產(chǎn)要素組合。為監(jiān)督處于獨(dú)占地位的“批發(fā)商”的行為，可令其以公開的方式競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)采購(gòu)，定期向社會(huì)公眾公布向各生產(chǎn)企業(yè)的采購(gòu)量和采購(gòu)價(jià)格。此外，為防止管網(wǎng)輸送企業(yè)采取交叉補(bǔ)貼等歧視性行為，排斥競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定管網(wǎng)輸送企業(yè)不得經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)業(yè)務(wù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，自來(lái)水、煤氣供應(yīng)（零售）環(huán)節(jié)也應(yīng)引入多家企業(yè)直接競(jìng)爭(zhēng)，讓消費(fèi)者選擇價(jià)格低、服務(wù)好的企業(yè)，但這需要達(dá)到較高的計(jì)量技術(shù)水平，近期仍可由管網(wǎng)輸送企業(yè)垂直經(jīng)營(yíng)供應(yīng)業(yè)務(wù)。

3、建立科學(xué)合理的價(jià)格機(jī)制。所謂科學(xué)、合理的公用事業(yè)價(jià)格機(jī)制必須具備三大特征：促進(jìn)社會(huì)分配效率，刺激企業(yè)生產(chǎn)效率和維護(hù)企業(yè)發(fā)展?jié)摿?。建立這樣一種機(jī)制必須以經(jīng)濟(jì)原理而非“政策需要”為基礎(chǔ)，并借鑒先期改革國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。具體改革思路包括：設(shè)計(jì)科學(xué)規(guī)范的定價(jià)模型，實(shí)行靈活的計(jì)價(jià)方式，完善公用事業(yè)價(jià)格聽證會(huì)制度與優(yōu)化政府補(bǔ)貼機(jī)制等。其中，最核心的問題是設(shè)計(jì)定價(jià)模型。比較國(guó)外現(xiàn)行主要價(jià)格管制模型，可借鑒英國(guó)的最高限價(jià)模型（RPI-X），將零售價(jià)格指數(shù)RPI與企業(yè)生產(chǎn)效率增長(zhǎng)率X掛鉤，以刺激企業(yè)提高生產(chǎn)效率。運(yùn)用這一模型的關(guān)鍵是要綜合考慮各地區(qū)資源、公用基礎(chǔ)設(shè)施和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步等因素，為每個(gè)公用企業(yè)確定一個(gè)合理的生產(chǎn)效率增長(zhǎng)率（X值）。同時(shí)還要確定價(jià)格（實(shí)際上就是X值）的調(diào)整周期，例如自來(lái)水價(jià)格的調(diào)整周期一般不少于5年。在具體模型設(shè)計(jì)中，應(yīng)遵循以下幾個(gè)指導(dǎo)原則：(1)成本約束原則。雖然政府不能觀察企業(yè)成本的實(shí)際運(yùn)行過程，但政府能發(fā)現(xiàn)成本的運(yùn)行結(jié)果，通過控制成本的變化，促使企業(yè)自覺提高效率，降低成本。(2)經(jīng)營(yíng)性價(jià)格因素與政策性價(jià)格因素相分離原則。目的是明確在公用事業(yè)價(jià)格管理中政府和企業(yè)的關(guān)系，使政府在價(jià)格管理中抓住重點(diǎn)，增強(qiáng)針對(duì)性。同時(shí)，使企業(yè)專一于經(jīng)營(yíng)性因素，努力提高經(jīng)營(yíng)效率。(3)自來(lái)水與煤氣生產(chǎn)、銷售和管網(wǎng)輸送分開原則。主要目標(biāo)是將競(jìng)爭(zhēng)性業(yè)務(wù)和自然壟斷性業(yè)務(wù)相分離，為在自來(lái)水與煤氣生產(chǎn)等領(lǐng)域?qū)嵭挟a(chǎn)權(quán)制度改革，較充分地運(yùn)用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制創(chuàng)造條件。

4、形成多元化投融資機(jī)制。具體改革思路應(yīng)包括：拓展投融資渠道，提高投資監(jiān)管效率，建立投資可信性機(jī)制等。城市公用事業(yè)本身的特殊性質(zhì)，決定了該領(lǐng)域投資體制改革的取向既要面向市場(chǎng)，又不能完全走市場(chǎng)化的道路，而是要充分考慮使政府調(diào)控與市場(chǎng)配置、財(cái)政補(bǔ)償與市場(chǎng)補(bǔ)償、社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益三大方面相平衡相結(jié)合。事實(shí)上，國(guó)家財(cái)政投入還應(yīng)是城市公用事業(yè)資金的主要來(lái)源，在此基本上大膽引進(jìn)多元化投融資渠道作為補(bǔ)充。其方式主要可以考慮：城市公用事業(yè)股票上市直接融資；地方政府發(fā)行城市公用事業(yè)建設(shè)債券籌資；大力推進(jìn)BOT方式引進(jìn)外資；利用TOT方式吸引外資投入；吸引國(guó)內(nèi)民間資本進(jìn)入城市公用事業(yè)領(lǐng)域等。

5、建立投資監(jiān)督機(jī)制。一是建立公用事業(yè)推薦項(xiàng)目資料庫(kù)，使公用事業(yè)投資者擁有更多的投資選擇范圍。二是強(qiáng)化項(xiàng)目建設(shè)前可行性研究，包括通過立法明確公用事業(yè)項(xiàng)目立項(xiàng)必須通過專門資格認(rèn)證的機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性論證；建立公用事業(yè)項(xiàng)目投資可行性研究基金，切斷可行性研究機(jī)構(gòu)與投資部門的利益關(guān)系以保證研究客觀性；建立對(duì)公用事業(yè)項(xiàng)目資料跟蹤系統(tǒng)，對(duì)可行性研究與項(xiàng)目具體實(shí)施情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)對(duì)比分析，提高可行性研究水平等。三是參考城市公用事業(yè)價(jià)格聽證會(huì)制度，對(duì)公用事業(yè)投資項(xiàng)目開展社會(huì)聽證，以廣泛征集社會(huì)各界的意見，減少投資決策的失誤。

6、政府還應(yīng)設(shè)計(jì)比較可信的保障機(jī)制，確保投資者的長(zhǎng)期收益。通過立法針對(duì)各類投融資方式明確規(guī)定政府對(duì)投資者在價(jià)格調(diào)整和回報(bào)水平方面作出合理承諾；各類城市公用事業(yè)融資項(xiàng)目中，在有關(guān)合同、協(xié)議中應(yīng)明確規(guī)定企業(yè)在正常成本核算的基礎(chǔ)上，有一定的投資回報(bào)率，否則就應(yīng)以政府補(bǔ)貼進(jìn)行補(bǔ)償。

我國(guó)的公用事業(yè)改革要從改革國(guó)有企業(yè)、增加市場(chǎng)主體、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性、改革監(jiān)管體系、轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式、完善法律法規(guī)等方面綜合推進(jìn)，而不僅僅是對(duì)民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)開放市場(chǎng)的問題。同時(shí)，在改革過程中要擴(kuò)大民眾參與，摒棄官僚集權(quán)式的改革。

參考文獻(xiàn)： 1．《國(guó)際金融報(bào)》(2003年04月30日第四版)

第五篇：現(xiàn)行稅收發(fā)票管理存在問題淺議（推薦）

現(xiàn)行稅收發(fā)票管理存在問題淺議

《發(fā)票管理辦法》自實(shí)施迄今已經(jīng)數(shù)十年，各類發(fā)票違法犯罪活動(dòng)屢禁不止，發(fā)票違法案件屢查屢出。時(shí)至今年，全國(guó)范圍的打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)依然蓬勃開展。這讓我們不得不思考這個(gè)問題及其存在的原因，并把目光聚集到發(fā)票制度設(shè)計(jì)方面。

一、現(xiàn)行稅務(wù)發(fā)票管理存在的問題

（一）從涵蓋范圍看，稅務(wù)發(fā)票管理存在缺失地帶

《發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定：需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件……向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理……

問題是：并非所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)者都是納稅人，并非所有的經(jīng)營(yíng)者都有“稅務(wù)登記證”，都可納入稅務(wù)管理范圍。納稅人與非納稅人，境內(nèi)與境外的經(jīng)營(yíng)者，他們之間的活動(dòng)不計(jì)其數(shù)，往往超出稅務(wù)發(fā)票管理的范圍。即：稅務(wù)發(fā)票涵蓋范圍存在缺失地帶。這些缺失地帶有：一是納稅起征點(diǎn)以下的行業(yè)、特種行業(yè)以及一些稅收優(yōu)惠行業(yè)。如：公路水路交通運(yùn)輸、農(nóng)副產(chǎn)品、小商品和個(gè)體勞務(wù)等小規(guī)模交易。這類小、散、眾的經(jīng)營(yíng)，存在于整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活中方方面面，現(xiàn)行發(fā)票管理制度難以施行監(jiān)管；二是進(jìn)出口貿(mào)易行業(yè)。每年數(shù)以千億美元計(jì)的巨額的進(jìn)出口貿(mào)易，由于國(guó)際上發(fā)票制度與我國(guó)存在巨大的差異，現(xiàn)行發(fā)票管理制度實(shí)施監(jiān)管，同樣鞭長(zhǎng)莫及。

（二）從監(jiān)管效果看，稅務(wù)發(fā)票管理導(dǎo)致偷逃騙稅案件頻發(fā) 多年來(lái)的實(shí)踐證明，稅務(wù)發(fā)票管理的現(xiàn)實(shí)情況是：發(fā)票監(jiān)管代價(jià)大，效果差。稅務(wù)部門花費(fèi)了數(shù)以千億計(jì)的資金，花費(fèi)了幾十年的時(shí)間，設(shè)臵了專門的機(jī)構(gòu)，耗費(fèi)了無(wú)數(shù)的人力，采取了成千上萬(wàn)的防護(hù)措施，結(jié)果，無(wú)論是增值稅專用發(fā)票還是普通稅務(wù)發(fā)

票，無(wú)論是國(guó)稅部門管理的發(fā)票還是地稅部門管理的發(fā)票，違法違章乃至犯罪的活動(dòng)依然猖獗，稅務(wù)發(fā)票管理代價(jià)大、效果差。稅務(wù)發(fā)票作為稅收的基礎(chǔ)憑據(jù)，稅務(wù)發(fā)票違法行為與偷逃稅、騙稅行為，密不可分。因稅務(wù)發(fā)票違法而偷逃稅、騙稅案件頻頻發(fā)生。

二、現(xiàn)行稅務(wù)發(fā)票管理問題存在的根本原因

（一）發(fā)票概念認(rèn)識(shí)不清

1、傳統(tǒng)意義上和國(guó)際上的發(fā)票的概念

《辭?！分校鞍l(fā)票”的解釋有二：①商品交易中，賣方開給買方的單據(jù)，上寫售出貨品的名稱、數(shù)量、價(jià)格和日期等； ②對(duì)外貿(mào)易中，指出口商簽發(fā)給進(jìn)口商，以證明發(fā)運(yùn)商品數(shù)量和價(jià)格的憑單，作為買賣雙方辦理清算、報(bào)關(guān)及出口商辦理押匯的證件。通常稱之為“商業(yè)發(fā)票”；國(guó)際上，并沒有套印“稅務(wù)監(jiān)制章”的稅務(wù)發(fā)票。英語(yǔ)里有叁個(gè)單詞與《發(fā)票管理辦法》所稱的“發(fā)票”關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)：a bill（賬單、票據(jù)、清單）、a receipt（收條, 收據(jù)）、an invoice（發(fā)貨單）。

2、稅收法規(guī)中發(fā)票概念

2010年12月20日國(guó)務(wù)院新修改的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》稱：發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。

綜上所述，古今中外，傳統(tǒng)意義上和國(guó)際上，發(fā)票的概念，都主要是指各種形式的貨單；而稅收發(fā)票概念小于傳統(tǒng)意義上和國(guó)際上的發(fā)票的概念。財(cái)政部1986年發(fā)布《全國(guó)發(fā)票管理暫行辦法》

之前，“發(fā)票”就是指各種形式的貨單。它不僅包括了《發(fā)票管理辦法》所表述的收付款憑證。還包括其它各種形式的、各行各業(yè)的、不限于付款的貨物勞務(wù)等單據(jù)。而對(duì)發(fā)票概念認(rèn)識(shí)不清必將導(dǎo)致稅收發(fā)票制度進(jìn)入誤區(qū)。

（二）稅務(wù)發(fā)票管理制度將一些民商權(quán)利授權(quán)稅務(wù)部門 現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，單位和個(gè)人印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷稅務(wù)發(fā)票，稅務(wù)發(fā)票的種類、聯(lián)次、式樣、數(shù)量、內(nèi)容、印制、發(fā)票監(jiān)制章以及使用范圍，這諸多事務(wù)均由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)管理。這類規(guī)定，將發(fā)票的這些本屬于民商行為的事務(wù)，一律臵于稅務(wù)部門，一方面，令稅務(wù)發(fā)票成為“有價(jià)證券”，并讓稅務(wù)部門苦于這些極難以管好的“票據(jù)事務(wù)”；另一方面，影響了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)作。

（三）稅務(wù)發(fā)票管理制度捆綁稅收制度

例如：新增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，以購(gòu)進(jìn)為標(biāo)準(zhǔn)，將購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)所含的進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期扣除，抵扣稅的唯一依據(jù)單據(jù)就是稅務(wù)發(fā)票，不論是否有此業(yè)務(wù)，是否實(shí)際發(fā)生，一律先行抵稅。換言之，只要拿到增值稅專用發(fā)票就等同于拿到了錢，令稅務(wù)發(fā)票“貨幣化”。這種將稅收制度捆綁在稅務(wù)發(fā)票上而不是建立在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)行的票據(jù)基礎(chǔ)上，其真實(shí)性和穩(wěn)定性之差可想而知。此外，出口退稅方面、稅收優(yōu)惠等許多方面，也都存在類似的問題。

三、改革稅務(wù)發(fā)票管理制度的建議

1、實(shí)行寬松的發(fā)票管理，“還權(quán)于民”

修改《發(fā)票管理辦法》，縮小稅務(wù)部門發(fā)票管理職責(zé)范圍，尤

其是完全放開發(fā)票的印制和使用，只規(guī)定最基本的要求，“還權(quán)于民”。因?yàn)槎愂盏幕A(chǔ)是稅源，稅收的多寡并不因?yàn)槭褂媚姆N發(fā)票為意志轉(zhuǎn)移。發(fā)達(dá)國(guó)家沒有套印發(fā)票監(jiān)制章的票據(jù)照樣收取國(guó)家稅收。至于發(fā)票的種類、聯(lián)次、式樣、數(shù)量、內(nèi)容等等，一概由發(fā)票使用者自己決定。讓他們使用符合自身情況的各種貨單，還發(fā)票本來(lái)的面目和功能。沒有必要在經(jīng)營(yíng)者自己的發(fā)票基礎(chǔ)上再增添一套“稅務(wù)發(fā)票”。這樣，發(fā)票違法也就失去了生存的土壤，稅務(wù)部門也可以節(jié)省數(shù)以千億計(jì)的資金，騰出數(shù)以十萬(wàn)計(jì)的稅務(wù)人員用于它處，社會(huì)也可以節(jié)約巨大的資源。

2、稅收制度不再單純捆綁稅務(wù)發(fā)票制度

增值稅、所得稅和稅收優(yōu)惠等等，不單純以貨物的發(fā)票為唯一標(biāo)準(zhǔn)，由經(jīng)營(yíng)者自行提供相應(yīng)的單據(jù)，先申報(bào)后審查。這樣，拿到增值稅專用發(fā)票不再等同于拿到了錢，將發(fā)票還其本來(lái)面目，稅收制度不再捆綁在稅務(wù)發(fā)票上，而是依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)行的多種票據(jù)。以票偷稅和騙取退稅就失去其原先的那種基礎(chǔ)。

3、進(jìn)一步降低流轉(zhuǎn)稅所得稅等稅收的名義稅率。

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，除一些壟斷行業(yè)外，我國(guó)大量的中小型企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者處于完全競(jìng)爭(zhēng)地位，規(guī)模小，資本少，資本盈利能力弱，社會(huì)福利體制尚不能給予他們相應(yīng)的社會(huì)保障，稅收承擔(dān)能力弱。高企的流轉(zhuǎn)稅稅率和所得稅稅率，造成其實(shí)際稅負(fù)與名義稅率存在較大的差異。進(jìn)一步降低流轉(zhuǎn)稅名義稅率，讓這些經(jīng)濟(jì)體遵從稅法，在發(fā)票違法活動(dòng)的稅收基礎(chǔ)上做文章，加強(qiáng)稅法的嚴(yán)肅性和鋼性，對(duì)于發(fā)票管理而言，是治本而不是治標(biāo)的辦法。

（作者：aeropalmcmh）