第一篇：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及納稅調(diào)整

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售是（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。

例：例如：公司100w銷售額，A、若實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10000，怎么算，B、若實(shí)際發(fā)生2000又怎么算

A、若實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10000，其扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元；（2）按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算，即：10000×60%=6000 元。

看（1）與（2）誰(shuí)低，其扣除標(biāo)準(zhǔn)就取誰(shuí)，因此，其扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為5000元。

B、若實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為2000，（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元，(2)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算，即：2000×60%=1200元,（1）與（2）比較，（2）最低，?。?），其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1200元，按1200扣除費(fèi)用，在所得稅稅前列支!廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/p>

廣告費(fèi)納稅調(diào)整事項(xiàng)：

附：根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出超過稅法規(guī)定扣除限額的部分，可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，上述無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)支出金額及其在以后年度實(shí)際扣除情況，可以在備查簿中進(jìn)行登記記錄。

舉例說明：

某企業(yè)2006年年初以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的尚未扣除的廣告費(fèi)支出17 000元，當(dāng)年利潤(rùn)總額500 000元，發(fā)生廣告費(fèi)10 000元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)限額為25 000元。另外，該企業(yè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅稅率33%。則：

當(dāng)年廣告費(fèi)扣除限額超過實(shí)際支出額 = 25 00015 000 = 485 000元

當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅 = 485 000 * 25% = 121 250元

當(dāng)年累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的尚未扣除的廣告費(fèi)支出 = 17 000-15 000 = 2 000元

企業(yè)可以設(shè)置備查簿記錄該無限期結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)扣除情況：

1.2005年尚未未扣除的廣告費(fèi)支出：17 000元

2.2006年實(shí)際扣除以前年度廣告費(fèi)：15 000元

3.2006年底尚未扣除的廣告費(fèi)支出：2 000元

第二篇：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除事項(xiàng)提示

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除事項(xiàng)提示

廣告費(fèi)稅前扣除須符合三個(gè)條件

◆廣告是經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

◆已經(jīng)實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

◆通過一定的媒體傳播。

只有同時(shí)符合上述三個(gè)條件，企業(yè)支付的費(fèi)用才能作為廣告費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支，不同時(shí)符合上述條件的廣告費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理，不允許其以廣告費(fèi)的形式在稅前扣除。

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并扣除

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是為達(dá)到促銷目的進(jìn)行宣傳而支付的費(fèi)用，由于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)）對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均規(guī)定實(shí)行合并扣除，因此再?gòu)膶傩陨蠈?duì)二者進(jìn)行區(qū)分已沒有任何實(shí)質(zhì)意義，企業(yè)所支付的費(fèi)用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。

分類確認(rèn)稅前扣除基數(shù)

按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入額作為廣告宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)），一般工商企業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入為營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）和視同銷售收入之和；金融企業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入為營(yíng)業(yè)收入（銀行業(yè)務(wù)收入、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入、證劵業(yè)務(wù)收入、其他金融業(yè)務(wù)收入）加視同銷售收入之和；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以營(yíng)業(yè)收入（包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款）為扣除基數(shù)。

超出扣除限額可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除

企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費(fèi)支出，按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和財(cái)稅〔2012〕48號(hào)文件規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計(jì)算扣除后，仍有余額不能在當(dāng)年扣除的，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)下一繼續(xù)扣除，但仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標(biāo)準(zhǔn)。

追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）明確，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)

飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式，指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式。

采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。

關(guān)聯(lián)企業(yè)

財(cái)稅〔2012〕48號(hào)文件第二條規(guī)定，對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

第三篇：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃

中國(guó)財(cái)稅培訓(xùn)師稅收學(xué)博士肖太壽

在實(shí)踐當(dāng)中,有許多企業(yè)集團(tuán)既負(fù)責(zé)生產(chǎn)又從事產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)。由于企業(yè)從事生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，發(fā)生的許多費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)往往超過稅法規(guī)定的限額而要進(jìn)行納稅調(diào)整。大家要注意的一點(diǎn)是，企業(yè)年末進(jìn)行調(diào)增的費(fèi)用也就是企業(yè)要多交的企業(yè)所得稅費(fèi)用。如果能夠加強(qiáng)企業(yè)的費(fèi)用管理，使企業(yè)平常發(fā)生的費(fèi)用都能依法在稅前扣除，在一定程度上就為企業(yè)節(jié)省了一筆

企業(yè)所得稅費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的基本原則是：在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限。

（一）政策法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”第四十一條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！钡谒氖l規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！钡谒氖龡l規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！钡谒氖臈l：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕72號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

由此可見，目前國(guó)家對(duì)不同行業(yè)所發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)稅前扣除政策不一致，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%比例扣除，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%比例扣除，而有的行業(yè)則不允許在稅前扣除。

（二）納稅籌劃方案

1、設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可提高扣除費(fèi)用額度。按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。[案例分析1]

某生產(chǎn)企業(yè)某實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬元。發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬元。請(qǐng)問應(yīng)如何納稅籌劃？（1）納稅籌劃前稅負(fù)分析

根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)：160-（160×60％）=64（萬元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)：3500-20000×15％=500（萬元）超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額：（64+500）×25％=141（萬元）（2）籌劃技巧

在這個(gè)條件下的節(jié)稅技巧就是：可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。

企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對(duì)外銷售。費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分80萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對(duì)外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。（3）納稅籌劃后稅負(fù)分析

經(jīng)過納稅籌劃后，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，結(jié)果如下： 生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80× 60％=48（萬元）。超標(biāo)：80-48=32（萬元）。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額=18000×15％=2700（萬元）。生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額32萬元，需做納稅調(diào)整。

銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80×60％=48（萬元）。超標(biāo)：80-48=32（萬元）。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額=20000×15％=3000（萬元）。也是招待費(fèi)用超標(biāo)32萬元，需做納稅調(diào)整。兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬元，應(yīng)納稅額為：64×25％=16（萬元）。通過納稅籌劃，兩個(gè)企業(yè)比—個(gè)企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅141萬元-16萬元=125萬元。（4）應(yīng)注意的問題

需要注意的是，案例中的交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。[案例分析2]

維思集團(tuán)2010實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1250萬元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。（1）籌劃前稅負(fù)分析

業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額150萬的60％扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元×5‰）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的15％，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬（2）籌劃方案

把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價(jià)格對(duì)外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬元和60萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬元、350萬元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤(rùn)為40萬元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。（3）籌劃后稅負(fù)分析

維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬元（7500萬元×5‰）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15％。則維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元—37.5萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元×25％）。

銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬元，未超過銷售收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15％。則銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元×25％）。因此，則整個(gè)利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為44.125萬元（23.125萬元+21萬元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬元（65萬元一44.125萬元）。（4）風(fēng)險(xiǎn)提示 設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對(duì)于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算。

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于逃避繳納稅款。[案例分析3]

A企業(yè)2010發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)18萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元，其中，部分會(huì)務(wù)費(fèi)的會(huì)議邀請(qǐng)函以及相關(guān)憑證等保存不全，導(dǎo)致5萬元的會(huì)務(wù)費(fèi)無法扣除。該企業(yè)2010的銷售收入為400萬元。試計(jì)算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。（1）籌劃前分析

根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則18萬元的會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)可以全部扣除，但其中憑證不全的5萬元會(huì)務(wù)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而該企業(yè)2010可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為2萬元（400萬元×5‰）。超過的9萬元（6萬元+5萬元一2萬元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后扣除。僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬元（9萬元×25％）。（2）納稅籌劃方案

如果在2011，企業(yè)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策的同時(shí)進(jìn)行事先納稅籌劃。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡量控制在2萬元以內(nèi)，各種會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時(shí)，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會(huì)務(wù)費(fèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入會(huì)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目核算，使得當(dāng)年可扣除費(fèi)用達(dá)8萬元。（3）籌劃后分析

通過納稅籌劃，可節(jié)約企業(yè)所得稅2萬元（8萬元×25％）。

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。[案例分析4]

A企業(yè)計(jì)劃2010的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120萬元，廣告費(fèi)支出為480萬元。該企業(yè)2010的預(yù)計(jì)銷售額8000萬元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。（1）籌劃前分析

根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2010的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為40萬元（8000萬元×5‰）。該企業(yè)2010業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％為90萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為110萬元（150萬元一40萬元）。該企業(yè)2010廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1200萬元（8000萬元×15％），該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600萬元（120萬元+480萬元），可以全額扣除。

（2）納稅籌劃方案

如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如，可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為65萬元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到205萬元。（3）納稅籌劃后分析

納稅籌劃后，該企業(yè)2010業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60％為39萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為685萬元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)由此可以少繳企業(yè)所得稅27.5萬元=110萬元×25％。

4、由于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除有限額的規(guī)定,為了規(guī)避稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)出現(xiàn)超標(biāo)而面臨納稅調(diào)增的問題,可以考慮委托他人促銷與員工促銷相結(jié)合，使委托他人促銷的費(fèi)用在不超過稅法規(guī)定的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用最高限額內(nèi)，超過稅法規(guī)定限額內(nèi)的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)由員工促銷費(fèi)用進(jìn)行消化。[案例分析5]

甲公司為一家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。甲公司為了不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額，每年要投入相當(dāng)金額的廣告宣傳費(fèi)用于企業(yè)形象宣傳。假設(shè)2010年，甲公司的財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)計(jì)投入廣告宣傳費(fèi)用190萬元，預(yù)測(cè)2010年的銷售收入為1000萬元，請(qǐng)問甲如何進(jìn)行納稅籌劃，使廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部能在稅前扣除？（1）納稅籌劃前分析 根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。于是，甲公司2010年將調(diào)增應(yīng)納所得稅額（190萬元-1000萬元×15%）×25%=10萬元。（2）納稅籌劃技巧

甲公司委托廣告公司做廣告宣傳，把廣告宣傳費(fèi)用控制在150萬元內(nèi)，同時(shí)可考慮招聘一些員工進(jìn)行促銷。如現(xiàn)擬開拓一新區(qū)域市場(chǎng)，在支付媒體廣告費(fèi)和提供實(shí)物促銷品的同時(shí)，還需安排30個(gè)人計(jì)劃用6個(gè)月的時(shí)間去上門促銷。如招聘員工按人均月工資2000元計(jì)算，合計(jì)需6×30×2000=36萬元，加上社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)為40萬元。（3）納稅籌劃后分析

委托廣告公司促銷，發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)150萬元?jiǎng)偤媚茉诙惽翱鄢?，員工促銷發(fā)生的宣傳費(fèi)用實(shí)際上是員工的工資成本40萬元可以在稅前進(jìn)行扣除。與籌劃前相比，不存在納稅調(diào)增的問題，即可以節(jié)省40萬元×25%=10萬元。

不過，企業(yè)在選擇營(yíng)銷策略時(shí)，不能只顧及稅收因素，還應(yīng)從多個(gè)方面去考慮，如招聘員工促銷還應(yīng)考慮勞動(dòng)合同法等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行綜合比較。

第四篇：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整表

《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整表》附表八的填報(bào)說明

廣告費(fèi)的稅前扣除 ?? ?? 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表八 填報(bào)時(shí)間 2009 年 2月 10 日 稅款所屬2008 金額單位萬元 行次 項(xiàng) 目 金 額 1 本廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 900 2 其中不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 100 3 本符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出12 900-100800 4 本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售營(yíng)業(yè)收入 5000 5 稅收規(guī)定的扣除率 15 6 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額4×5 500015750 7 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額3≤6本行2行36本行16 900-750150請(qǐng)?zhí)钊敫奖砣暗?7行廣告??支出”的第3列“調(diào)增金額”。8 本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額36本行363≤6本行0 800-75050 9 加以前累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 10 減本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額 11 累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額8910 經(jīng)辦人簽章 法定代表人簽章 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表八 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整表 填報(bào)時(shí)間 2010 年 2月 10 日 稅款所屬2009 金額單位:萬元 行次 項(xiàng) 目 金 額 1 本廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 200 2 其中不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 0 3 本符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出12 200 4 本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售營(yíng)業(yè)收入 6000 5 稅收規(guī)定的扣除率 15 6 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額4×5 600015900 7 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額3≤6本行2行36本行16 0當(dāng)年200可全額扣除。8 本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額36本行363≤6本行0 0 9 加以前累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 50 10 減本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額 50∵50900-200填入附表三“第27行廣告??支出”的第4列“調(diào)減金額” 11 累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額8910 08行9行10行 經(jīng)辦人簽章 法定代表人簽章

第五篇：關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)

合理籌劃的思考

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅法相關(guān)規(guī)定

(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上,不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中,招待費(fèi)具體范圍如下:1.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支;2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支;3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支;4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入會(huì)議費(fèi)。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能證明真實(shí)性的、足夠的有效憑證或資料。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假現(xiàn)象,或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出,有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的、足夠有效的憑證或資料,逾期不能提供資料的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查,直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。

(二)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕56號(hào))進(jìn)一步明確,自2006年7月1日起,《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(試行)》規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除的計(jì)算基數(shù)均為申報(bào)表主表銷售(營(yíng)業(yè))收入。銷售(營(yíng)業(yè))收入按照會(huì)計(jì)制度核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額,納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,其他折扣及銷售退回,一律以凈額反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。

其他收入包括按照會(huì)計(jì)制度核算的營(yíng)業(yè)外收入,以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入,根據(jù)規(guī)定,銷售(營(yíng)業(yè))收入是納稅人的申報(bào)數(shù),而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù),稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。

視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要包含:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例

新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的合理籌劃

(一)最大限度地合理運(yùn)用扣除比例

稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除,既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn),又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定,在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設(shè)計(jì)呢?筆者認(rèn)為,對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許列支60%,是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi),所以人為地設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的比例,將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去除;限制為最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,是用來防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi),就采用多找餐費(fèi)發(fā)票,甚至找假發(fā)票充當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi),造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。

那么,企業(yè)如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額,又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢?現(xiàn)舉例說明如下:

假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營(yíng)業(yè))收入為X,2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y,則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%≤X

×5‰,只有在Y×60%=X×5‰的情況下,即Y=X×8.3‰,業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí),企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個(gè)數(shù)據(jù),企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)可以先估算當(dāng)期的銷售(營(yíng)業(yè))收入,然后按8.3‰這個(gè)比例就可以大致測(cè)算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。

一般情況下,企業(yè)的銷售(營(yíng)業(yè))收入是可以測(cè)算的。假定2008年企業(yè)銷售(營(yíng)業(yè))收入X=10 000萬元,則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過10 000×5‰=50萬元,那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬元/60%=83萬元,其他銷售(營(yíng)業(yè))收入可以依此類推。

如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元>計(jì)劃83萬元,即大于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰,則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除,納稅調(diào)整增加100-60=40萬元。但是,另一方面銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰只有50萬元,還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬元,按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較,取其低值直接納稅調(diào)整,共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元,即實(shí)際消費(fèi)100萬元?jiǎng)t要付出112.50萬元的代價(jià)。

如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元<計(jì)劃83萬元,即小于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰,則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除,納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰為50萬元,不需要再納稅調(diào)整,只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅4萬元,即實(shí)際消費(fèi)40萬元?jiǎng)t要付出44萬元的代價(jià)。

因此,得出如下結(jié)論:當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí),超過60%的部分需要全部計(jì)稅處理,超過部分每支付1 000元,就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出,等于消費(fèi)了1 000元要掏1 250元的腰包;當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí),60%的限額可以充分利用,只需要就40%部分計(jì)稅處理,等于消費(fèi)了1 000元只掏1 100元的腰包。

(二)綜合運(yùn)用相近的扣除項(xiàng)目余額

在實(shí)際工作中,業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在著可以相互替代的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。雖然稅法未對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作更多的解釋,但在執(zhí)行中,稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費(fèi)以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游等發(fā)生的費(fèi)用支出。上述支出并非一概而論,一般來講,外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。這就為納稅人對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃提供了“活動(dòng)”空間。

鑒于上述政策和籌劃空間,納稅人可以根據(jù)支出項(xiàng)目性質(zhì)合理運(yùn)用自己的權(quán)利實(shí)施稅收籌劃。如在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)科目,用于核算平時(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),以防年終申報(bào)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)對(duì)近似項(xiàng)目產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。應(yīng)及時(shí)將公司“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)科目核算的費(fèi)用數(shù)額與已實(shí)現(xiàn)的銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額(總額)比較,發(fā)現(xiàn)其中某一項(xiàng)費(fèi)用“超支”時(shí),及時(shí)用兩者“近似”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。如一個(gè)年銷售收入凈額預(yù)計(jì)達(dá)到1 000萬元的企業(yè),“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的稅前扣除限額是5萬元,“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”和廣告費(fèi)稅前扣除限額是150萬元,到10月末已發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元(發(fā)生額的60%為6萬元),發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)超過扣除限額,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則還有較大的限額空間。這樣,納稅人就可以將在剩余月份發(fā)生的自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的貨物當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶以及將業(yè)務(wù)洽談會(huì)、展覽會(huì)的餐飲、住宿等發(fā)生的費(fèi)用列入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目核算。

三、幾點(diǎn)注意事項(xiàng)

(一)一切以合法為前提

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,稅務(wù)籌劃的概念已被廣泛接受,合法性是其區(qū)別于逃稅、偷稅的根本性標(biāo)志。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī),沒有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。筆者在執(zhí)業(yè)過程中曾遇到這樣的例子:某公司經(jīng)理總是為每年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除指標(biāo)不夠用而發(fā)愁,于是他想出了一個(gè)“好主意”,即通過異地關(guān)聯(lián)企業(yè)互相交換各自在當(dāng)?shù)氐恼写M(fèi)票據(jù),然后再各自記入賬目中的差旅費(fèi),以此辦法“避稅”。應(yīng)該說這個(gè)方案不叫稅務(wù)籌劃,而是稅收欺詐。稅收欺詐屬于法律上明確禁止的行為,一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查明事實(shí),納稅人要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,受到相應(yīng)的法律制裁。這位經(jīng)理采取的弄虛作假行為是萬不可取的,最終只會(huì)落個(gè)雞飛蛋打的下場(chǎng)。

(二)把握真實(shí)性與合理性

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)比較敏感的支出,被稱為“各國(guó)公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域”。作為企業(yè),想讓自己的業(yè)務(wù)招待費(fèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可并順利地在稅前扣除,首先必須保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的真實(shí)性,即以充分、有效的資料和證據(jù)來證明這部分支出是真實(shí)的支出。而所謂的合理,就是說企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi),必須是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)并且是正常的和必要的。另外,企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。

(三)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的良好溝通關(guān)系

根據(jù)新稅法規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。那么在列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),是不是滿足“實(shí)際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理”這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn),都需要主管稅務(wù)部門的認(rèn)可。另外,在實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的過程中,經(jīng)常會(huì)遇到無法取得正規(guī)發(fā)票的情況。諸如此類的問題還有很多,在企業(yè)自己難以把握的時(shí)候與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通,在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系,這對(duì)使稅收籌劃得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可有積極的作用。

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