第一篇：廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別

銷售費(fèi)用：屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)指未通過媒體的廣告性支出，包括對(duì)外發(fā)放宣傳品，業(yè)務(wù)宣傳資料等。例如：公司宣傳資料的印刷費(fèi)等開具的發(fā)票。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)的區(qū)別主要是承接業(yè)務(wù)對(duì)象和取得票據(jù)方面，要看具體業(yè)務(wù)是否通過廣告公司、專業(yè)媒體在電視、網(wǎng)站、電臺(tái)、報(bào)紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如果這兩條件是成立的，那可以作為廣告費(fèi)，否則只能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

武漢智通聯(lián)合財(cái)務(wù)公司是經(jīng)武漢市工商行政管理局、武漢市財(cái)政局批準(zhǔn)注冊(cè)的專業(yè)會(huì)計(jì)代理公司，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為：代理記賬、公司代辦、會(huì)計(jì)培訓(xùn)、審計(jì)驗(yàn)資、稅務(wù)籌劃等，公司擁有一批執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師，同時(shí)還高薪聘請(qǐng)了多位在工商、稅務(wù)、大型企業(yè)中從事多年財(cái)會(huì)、稅務(wù)、法律等工作的專家擔(dān)任公司的業(yè)務(wù)顧問公司秉承“智誠(chéng)并濟(jì)、通行天下”

企業(yè)宗旨“專業(yè)、規(guī)范、效率、誠(chéng)信”

第二篇：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除事項(xiàng)提示

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除事項(xiàng)提示

廣告費(fèi)稅前扣除須符合三個(gè)條件

◆廣告是經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

◆已經(jīng)實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

◆通過一定的媒體傳播。

只有同時(shí)符合上述三個(gè)條件，企業(yè)支付的費(fèi)用才能作為廣告費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支，不同時(shí)符合上述條件的廣告費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理，不允許其以廣告費(fèi)的形式在稅前扣除。

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并扣除

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是為達(dá)到促銷目的進(jìn)行宣傳而支付的費(fèi)用，由于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)）對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均規(guī)定實(shí)行合并扣除，因此再?gòu)膶傩陨蠈?duì)二者進(jìn)行區(qū)分已沒有任何實(shí)質(zhì)意義，企業(yè)所支付的費(fèi)用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。

分類確認(rèn)稅前扣除基數(shù)

按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入額作為廣告宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)），一般工商企業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入為營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）和視同銷售收入之和；金融企業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入為營(yíng)業(yè)收入（銀行業(yè)務(wù)收入、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入、證劵業(yè)務(wù)收入、其他金融業(yè)務(wù)收入）加視同銷售收入之和；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以營(yíng)業(yè)收入（包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入?？睢⑹聵I(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款）為扣除基數(shù)。

超出扣除限額可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除

企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費(fèi)支出，按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和財(cái)稅〔2012〕48號(hào)文件規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計(jì)算扣除后，仍有余額不能在當(dāng)年扣除的，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)下一繼續(xù)扣除，但仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標(biāo)準(zhǔn)。

追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）明確，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)

飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式，指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式。

采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。

關(guān)聯(lián)企業(yè)

財(cái)稅〔2012〕48號(hào)文件第二條規(guī)定，對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

第三篇：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整表

《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整表》附表八的填報(bào)說明

廣告費(fèi)的稅前扣除 ?? ?? 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表八 填報(bào)時(shí)間 2009 年 2月 10 日 稅款所屬2008 金額單位萬(wàn)元 行次 項(xiàng) 目 金 額 1 本廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 900 2 其中不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 100 3 本符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出12 900-100800 4 本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售營(yíng)業(yè)收入 5000 5 稅收規(guī)定的扣除率 15 6 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額4×5 500015750 7 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額3≤6本行2行36本行16 900-750150請(qǐng)?zhí)钊敫奖砣暗?7行廣告??支出”的第3列“調(diào)增金額”。8 本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額36本行363≤6本行0 800-75050 9 加以前累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 10 減本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額 11 累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額8910 經(jīng)辦人簽章 法定代表人簽章 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表八 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整表 填報(bào)時(shí)間 2010 年 2月 10 日 稅款所屬2009 金額單位:萬(wàn)元 行次 項(xiàng) 目 金 額 1 本廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 200 2 其中不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 0 3 本符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出12 200 4 本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售營(yíng)業(yè)收入 6000 5 稅收規(guī)定的扣除率 15 6 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額4×5 600015900 7 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額3≤6本行2行36本行16 0當(dāng)年200可全額扣除。8 本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額36本行363≤6本行0 0 9 加以前累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 50 10 減本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額 50∵50900-200填入附表三“第27行廣告??支出”的第4列“調(diào)減金額” 11 累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額8910 08行9行10行 經(jīng)辦人簽章 法定代表人簽章

第四篇：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃

中國(guó)財(cái)稅培訓(xùn)師稅收學(xué)博士肖太壽

在實(shí)踐當(dāng)中,有許多企業(yè)集團(tuán)既負(fù)責(zé)生產(chǎn)又從事產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)。由于企業(yè)從事生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，發(fā)生的許多費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)往往超過稅法規(guī)定的限額而要進(jìn)行納稅調(diào)整。大家要注意的一點(diǎn)是，企業(yè)年末進(jìn)行調(diào)增的費(fèi)用也就是企業(yè)要多交的企業(yè)所得稅費(fèi)用。如果能夠加強(qiáng)企業(yè)的費(fèi)用管理，使企業(yè)平常發(fā)生的費(fèi)用都能依法在稅前扣除，在一定程度上就為企業(yè)節(jié)省了一筆

企業(yè)所得稅費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的基本原則是：在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限。

（一）政策法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！钡谒氖粭l規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！钡谒氖l規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。”第四十四條：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/p>

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕72號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

由此可見，目前國(guó)家對(duì)不同行業(yè)所發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)稅前扣除政策不一致，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%比例扣除，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%比例扣除，而有的行業(yè)則不允許在稅前扣除。

（二）納稅籌劃方案

1、設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可提高扣除費(fèi)用額度。按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。[案例分析1]

某生產(chǎn)企業(yè)某實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬(wàn)元。發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬(wàn)元。請(qǐng)問應(yīng)如何納稅籌劃？（1）納稅籌劃前稅負(fù)分析

根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)：160-（160×60％）=64（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)：3500-20000×15％=500（萬(wàn)元）超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額：（64+500）×25％=141（萬(wàn)元）（2）籌劃技巧

在這個(gè)條件下的節(jié)稅技巧就是：可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。

企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬(wàn)元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬(wàn)元對(duì)外銷售。費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分80萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對(duì)外銷售仍是20000萬(wàn)元，沒有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。（3）納稅籌劃后稅負(fù)分析

經(jīng)過納稅籌劃后，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，結(jié)果如下： 生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額=80× 60％=48（萬(wàn)元）。超標(biāo)：80-48=32（萬(wàn)元）。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為1500萬(wàn)元，而扣除限額=18000×15％=2700（萬(wàn)元）。生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額32萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。

銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額=80×60％=48（萬(wàn)元）。超標(biāo)：80-48=32（萬(wàn)元）。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000萬(wàn)元，而扣除限額=20000×15％=3000（萬(wàn)元）。也是招待費(fèi)用超標(biāo)32萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為：64×25％=16（萬(wàn)元）。通過納稅籌劃，兩個(gè)企業(yè)比—個(gè)企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅141萬(wàn)元-16萬(wàn)元=125萬(wàn)元。（4）應(yīng)注意的問題

需要注意的是，案例中的交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。[案例分析2]

維思集團(tuán)2010實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬(wàn)元，“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1250萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。（1）籌劃前稅負(fù)分析

業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額150萬(wàn)的60％扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬(wàn)元（8000萬(wàn)元×5‰）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共1250萬(wàn)元，超過當(dāng)年銷售收入的15％，兩者取其低故只能扣除1200萬(wàn)元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為260萬(wàn)元（100萬(wàn)元+110萬(wàn)元+50萬(wàn)（2）籌劃方案

把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬(wàn)元和60萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬(wàn)元、350萬(wàn)元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤(rùn)為40萬(wàn)元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為60萬(wàn)元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。（3）籌劃后稅負(fù)分析

維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬(wàn)元（7500萬(wàn)元×5‰）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬(wàn)元，未超過銷售收入的15％。則維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為92.5萬(wàn)元（40萬(wàn)元+90萬(wàn)元—37.5萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬(wàn)元（92.5萬(wàn)元×25％）。

銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬(wàn)元，未超過銷售收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生350萬(wàn)元，未超過銷售收入的15％。則銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為84萬(wàn)元（60萬(wàn)元+24萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬(wàn)元（84萬(wàn)元×25％）。因此，則整個(gè)利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為44.125萬(wàn)元（23.125萬(wàn)元+21萬(wàn)元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬(wàn)元（65萬(wàn)元一44.125萬(wàn)元）。（4）風(fēng)險(xiǎn)提示 設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對(duì)于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算。

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于逃避繳納稅款。[案例分析3]

A企業(yè)2010發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬(wàn)元，其中，部分會(huì)務(wù)費(fèi)的會(huì)議邀請(qǐng)函以及相關(guān)憑證等保存不全，導(dǎo)致5萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)無法扣除。該企業(yè)2010的銷售收入為400萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。（1）籌劃前分析

根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則18萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)可以全部扣除，但其中憑證不全的5萬(wàn)元會(huì)務(wù)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而該企業(yè)2010可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為2萬(wàn)元（400萬(wàn)元×5‰）。超過的9萬(wàn)元（6萬(wàn)元+5萬(wàn)元一2萬(wàn)元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后扣除。僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬(wàn)元（9萬(wàn)元×25％）。（2）納稅籌劃方案

如果在2011，企業(yè)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策的同時(shí)進(jìn)行事先納稅籌劃。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡量控制在2萬(wàn)元以內(nèi)，各種會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時(shí)，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會(huì)務(wù)費(fèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入會(huì)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目核算，使得當(dāng)年可扣除費(fèi)用達(dá)8萬(wàn)元。（3）籌劃后分析

通過納稅籌劃，可節(jié)約企業(yè)所得稅2萬(wàn)元（8萬(wàn)元×25％）。

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。[案例分析4]

A企業(yè)計(jì)劃2010的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出為480萬(wàn)元。該企業(yè)2010的預(yù)計(jì)銷售額8000萬(wàn)元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。（1）籌劃前分析

根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2010的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為40萬(wàn)元（8000萬(wàn)元×5‰）。該企業(yè)2010業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％為90萬(wàn)元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為110萬(wàn)元（150萬(wàn)元一40萬(wàn)元）。該企業(yè)2010廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1200萬(wàn)元（8000萬(wàn)元×15％），該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600萬(wàn)元（120萬(wàn)元+480萬(wàn)元），可以全額扣除。

（2）納稅籌劃方案

如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如，可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為65萬(wàn)元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到205萬(wàn)元。（3）納稅籌劃后分析

納稅籌劃后，該企業(yè)2010業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60％為39萬(wàn)元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為685萬(wàn)元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)由此可以少繳企業(yè)所得稅27.5萬(wàn)元=110萬(wàn)元×25％。

4、由于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除有限額的規(guī)定,為了規(guī)避稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)出現(xiàn)超標(biāo)而面臨納稅調(diào)增的問題,可以考慮委托他人促銷與員工促銷相結(jié)合，使委托他人促銷的費(fèi)用在不超過稅法規(guī)定的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用最高限額內(nèi)，超過稅法規(guī)定限額內(nèi)的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)由員工促銷費(fèi)用進(jìn)行消化。[案例分析5]

甲公司為一家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。甲公司為了不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額，每年要投入相當(dāng)金額的廣告宣傳費(fèi)用于企業(yè)形象宣傳。假設(shè)2010年，甲公司的財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)計(jì)投入廣告宣傳費(fèi)用190萬(wàn)元，預(yù)測(cè)2010年的銷售收入為1000萬(wàn)元，請(qǐng)問甲如何進(jìn)行納稅籌劃，使廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部能在稅前扣除？（1）納稅籌劃前分析 根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。于是，甲公司2010年將調(diào)增應(yīng)納所得稅額（190萬(wàn)元-1000萬(wàn)元×15%）×25%=10萬(wàn)元。（2）納稅籌劃技巧

甲公司委托廣告公司做廣告宣傳，把廣告宣傳費(fèi)用控制在150萬(wàn)元內(nèi)，同時(shí)可考慮招聘一些員工進(jìn)行促銷。如現(xiàn)擬開拓一新區(qū)域市場(chǎng)，在支付媒體廣告費(fèi)和提供實(shí)物促銷品的同時(shí)，還需安排30個(gè)人計(jì)劃用6個(gè)月的時(shí)間去上門促銷。如招聘員工按人均月工資2000元計(jì)算，合計(jì)需6×30×2000=36萬(wàn)元，加上社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)為40萬(wàn)元。（3）納稅籌劃后分析

委托廣告公司促銷，發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)150萬(wàn)元?jiǎng)偤媚茉诙惽翱鄢瑔T工促銷發(fā)生的宣傳費(fèi)用實(shí)際上是員工的工資成本40萬(wàn)元可以在稅前進(jìn)行扣除。與籌劃前相比，不存在納稅調(diào)增的問題，即可以節(jié)省40萬(wàn)元×25%=10萬(wàn)元。

不過，企業(yè)在選擇營(yíng)銷策略時(shí)，不能只顧及稅收因素，還應(yīng)從多個(gè)方面去考慮，如招聘員工促銷還應(yīng)考慮勞動(dòng)合同法等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行綜合比較。

第五篇：廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)所得稅前扣除問題分析

一、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的內(nèi)涵界定與稅務(wù)處理

依照《中華人民共和國(guó)廣告法》（以下簡(jiǎn)稱《廣告法》）規(guī)定，廣告是指商品經(jīng)營(yíng)者或者服務(wù)提供者承擔(dān)費(fèi)用，通過一定的媒介和形式直接或間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務(wù)的商業(yè)廣告。所謂廣告費(fèi)，是指企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈(zèng)品等方式，激發(fā)消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)品或勞務(wù)的購(gòu)買欲望，以達(dá)到促銷目的所支付的費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。在構(gòu)成條件上，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“《辦法》”）明確規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列三個(gè)條件：第一，廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的：第二，已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票：第三，通過一定的媒體傳播。只有符合上述三個(gè)條件，企業(yè)支付的費(fèi)用才能作為廣告費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支：不同時(shí)符合上述條件的廣告費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理，不允許其以廣告費(fèi)的形式在稅前扣除。

2008年新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之前，我國(guó)對(duì)于廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的所得稅前扣除政策規(guī)定有較大差異。《辦法》規(guī)定，納稅人每一納稅發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除。對(duì)于廣告費(fèi)的提取，2008年前，外資企業(yè)廣告費(fèi)一律100%稅前扣除；內(nèi)資企業(yè)所得稅區(qū)分不同情況規(guī)定了2%、8%、25%和100%的稅前列支比例，同時(shí)規(guī)定特殊產(chǎn)品和特殊企業(yè)不得扣除廣告支出。2008年1月1日起施行的新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！奔磸?008年1月1日起，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門未制定新規(guī)定之前，無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一律按上述標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

二、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅務(wù)處理分析

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，在廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除方面，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無差別稅收待遇，有利于形成平等競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)，建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。但新<企業(yè)所得稅法》規(guī)定對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并適用統(tǒng)一扣除比例后，有以下問題需要進(jìn)一步明確或研究：

第一，對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并扣除，是否意味著再?gòu)膶傩陨蠀^(qū)分廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已沒有任何實(shí)質(zhì)意義。廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的界定以及《辦法》規(guī)定的廣告費(fèi)支出必須符合的三個(gè)條件，是否還有存在的必要。

第二，對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的合并扣除未規(guī)定各自的扣除比例，兩者合計(jì)扣除的上限為銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%，意味著企業(yè)從印刷廠、燈箱制作公司、條幅制作單位以及空飄氣球、電動(dòng)禮炮、太陽(yáng)傘、爆炸花、噴畫、塑膠袋等非廣告制作公司取得的發(fā)票，2008年以后雖然仍舊按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前列支，但只要廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)列支不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%，就不違反稅法規(guī)定。第三，對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并扣除，意味著新《企業(yè)所得稅法》與《廣告法》等法律法規(guī)相沖突?！稛煵菘刂瓶蚣芄s》第十三條規(guī)定，“煙草廣告、促銷和贊助”中要求各締約方應(yīng)根據(jù)其憲法或憲法原則，在公約對(duì)其生效后的5年內(nèi)，廣泛禁止所有的煙草廣告、促銷和贊助，其中應(yīng)包括廣泛禁止源自本國(guó)領(lǐng)土的跨國(guó)廣告、促銷和贊助。對(duì)于因其憲法或憲法原則而不能采取廣泛禁止措施的締約方，應(yīng)限制所有的煙草廣告、促銷和贊助，以及源自其領(lǐng)土并具有跨國(guó)影響的廣告、促銷和贊助。我國(guó)1987年施行的《廣告管理?xiàng)l例》規(guī)定，禁止利用廣播、電視、報(bào)刊為卷煙做廣告。1995年施行的《廣告法》規(guī)定，禁止利用廣播、電影、電視、報(bào)紙、期刊發(fā)布煙草廣告。禁止在各類等侯室、影劇院、會(huì)議廳堂、體育比賽場(chǎng)館等公共場(chǎng)所設(shè)置煙草廣告。煙草廣告中必須標(biāo)明“吸煙有害健康”。1996年施行的《煙草廣告管理暫行辦法》規(guī)定，禁止利用廣播、電影、電視、報(bào)紙、期刊發(fā)布煙草廣告。禁止在各類等候室、影劇院、會(huì)議廳堂、體育比賽場(chǎng)館等公共場(chǎng)所設(shè)置煙草廣告，等等。從《廣告管理?xiàng)l例》到《廣告法》再到《煙草廣告管理暫行辦法》，我國(guó)針對(duì)煙草廣告的限制與管理相當(dāng)嚴(yán)格，煙草廣告幾乎被完全禁止，煙草企業(yè)的廣告宣傳渠道越來越窄，大多以公益廣告的形式宣傳煙草品牌。鑒于“根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除”的規(guī)定，在稅務(wù)處理中，企業(yè)發(fā)生的煙草廣告支出，以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)性質(zhì)在企業(yè)所得稅前列支。

在2008年之前，煙草公司的廣告支出，原本按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)在不超過銷售收入5‰范圍內(nèi)列支，超過部分當(dāng)年而且以后均不得扣除，與《煙草控制框架公約》、《廣告法》的立法精神相呼應(yīng)。但按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并扣除，意味著煙草公司的廣告支出（包括未通過媒體的廣告性支出）雖然依舊是按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前列支，但卻可以按照銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的比例扣除，并且超過部分可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除，無形中大大增加了煙草廣告費(fèi)用稅前列支標(biāo)準(zhǔn)與范圍，與《煙草控制框架公約》、《廣告法》等法律法規(guī)的政策導(dǎo)向相悖。

我國(guó)是煙草生產(chǎn)大國(guó)和煙草消費(fèi)大國(guó)。煙草行業(yè)每年為國(guó)家提供超千億元的稅收，從1987年起，煙草稅收一直是我國(guó)第一大稅源。在2005年、2006年、2007年中國(guó)納稅百?gòu)?qiáng)排行榜的上榜前十位排名中，煙草制造業(yè)比重始終高居首位。煙草制造業(yè)是我國(guó)稅收第一大稅源。如果按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)按照銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%稅前列支，在不考慮“超過部分在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除”的條件下，與銷售收入5‰的扣除范圍比較，每一納稅的稅前列支范圍擴(kuò)大了整整30倍，必將持續(xù)不斷地降低煙草行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率。

據(jù)世界衛(wèi)生組織公布的資料顯示，中國(guó)煙草生產(chǎn)量和消費(fèi)量分別占全球總量的三分之一以上，已經(jīng)成為全球煙草生產(chǎn)量和消費(fèi)量的第一大國(guó)：在全球11億吸煙者中，有3.2億左右的煙民在中國(guó)。而目前，我國(guó)未成年人的吸煙比率正在呈逐年上升趨勢(shì)，每天都有8萬(wàn)左右青少年成為長(zhǎng)期煙民。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的分類來說，香煙絕對(duì)是有害物品而不是有益物品。每年180萬(wàn)新發(fā)癌癥病人中，有三分之一與使用煙草制品有關(guān)。無論對(duì)于政府、個(gè)人還是整個(gè)社會(huì)，吸煙都是成本大于產(chǎn)出，煙草收入永遠(yuǎn)彌補(bǔ)不了因煙害而導(dǎo)致的疾病、早亡、病假工資、醫(yī)療費(fèi)用等損失。因此，無論從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益還是眼前利益、局部利益還是全局利益出發(fā)，都應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化煙草的稅收負(fù)擔(dān)而不是降低煙草的稅負(fù)水平。

三、完善廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅務(wù)處理的建議

（一）不再?gòu)膶傩陨蠀^(qū)分廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，但應(yīng)加強(qiáng)反避稅工作

新《企業(yè)所得稅法》對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)根據(jù)同樣的標(biāo)準(zhǔn)給予扣除，意味著再?gòu)膶傩陨蠀^(qū)分廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已沒有任何實(shí)質(zhì)意義。因此，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的界定以及《辦法》規(guī)定的廣告費(fèi)支出必須符合的三個(gè)條件，似乎已沒有存在的必要，費(fèi)用列支時(shí)從屬性上區(qū)分廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)意義不大。因此，不應(yīng)再?gòu)膶傩陨蠀^(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不管企業(yè)采取何種宣傳方式，一律將同類性質(zhì)的開支歸納管理，既允許從廣告公司取得的發(fā)票在所得稅前列支，也允許從印刷廠、燈箱制作公司、條幅制作單位以及空飄氣球、電動(dòng)禮炮。太陽(yáng)傘、爆炸花、噴畫、塑膠袋制作公司等非廣告公司取得的發(fā)票在所得稅前列支。值得注意的是，這樣一來，更多企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例相對(duì)于新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前會(huì)有大幅度提高，企業(yè)可能會(huì)通過更多的途徑以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的名義增加費(fèi)用開支，沖減應(yīng)納稅所得額，從而少繳納企業(yè)所得稅。因此，對(duì)于稅務(wù)部門來說，反避稅的難度將會(huì)大大增加。

（二）及時(shí)明確煙草廣告費(fèi)在企業(yè)所得稅前列支的限制政策

卷煙商品的特殊性使其在廣告宣傳上受到《煙草控制框架公約》、《廣告法》等相關(guān)法律法規(guī)的限制，因此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)從大局出發(fā)，盡快出臺(tái)政策，限制煙草產(chǎn)品的廣告費(fèi)稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。為了保持政策的穩(wěn)定性，建議煙草產(chǎn)品的廣告費(fèi)繼續(xù)按照產(chǎn)品銷售收入的5‰在企業(yè)所得稅前列支，超過部分當(dāng)年和以后都不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這一做法的可行性在于，新《企業(yè)所得稅法》明確賦予了國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門這方面的權(quán)力——可在授權(quán)范圍內(nèi)對(duì)于廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作出不同于現(xiàn)行扣除辦法、扣除標(biāo)準(zhǔn)等的規(guī)定。