第一篇：如何完善稅收征管體系

如何完善稅收征管體系

基層通過近年來的不懈努力，征管基礎(chǔ)逐步夯實，依法治稅全面推進，征管流程不斷優(yōu)化，信息化水平顯著提高，征管質(zhì)量和效率大幅度提升。但是目前也還存在一些不足，一是執(zhí)法剛性有待加強，受金融危機的影響，一定程度上影響了執(zhí)法剛性。二是信息管稅水平有待提高?，F(xiàn)有網(wǎng)絡的先進性還沒有得以充分發(fā)揮，調(diào)查顯示，基層有

67％的納稅人和75％的稅務人員認為信息技術(shù)的應用還不夠充分。三是征管流程應進一步優(yōu)化，征、管、查三大系列銜接和共享機制還需完善，辦稅流程應根據(jù)信息管稅的特點進一步整合和優(yōu)化。四是征管績效考核有待改進，進一步解決干得多反而扣分多的現(xiàn)象。五是基層人員素質(zhì)與先進信息技術(shù)應用不相適應。

根據(jù)目前基層工作實際，提出優(yōu)化征管體系建設(shè)的五點建議，供領(lǐng)導參考。

一是突出科學管理，提高收入質(zhì)量。以確保收入穩(wěn)定增長為目標，進一步加強稅收征管，挖潛堵漏，堅持應收盡收，不收過頭稅，努力提高稅收管理質(zhì)量。從我縣情況看，目前新的稅收增長點還沒有顯現(xiàn)出來，稅源結(jié)構(gòu)沒有根本性的改變，在這種情況下，收入工作存在著一些困難。這需要我們審時度勢，未雨綢繆，堅持抓早、抓實、抓好，牢牢把握組織收入工作的主動權(quán)，千方百計組織稅收收入。要充分利用信息化平臺，建立收入監(jiān)測、預警和稅源變化動態(tài)管理信息系統(tǒng)，強化稅源與稅收收入分析監(jiān)控。要建立健全稅收收入與經(jīng)濟發(fā)展有機協(xié)調(diào)、良性互動的機制，推動稅收與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)收入增長速度、質(zhì)量、效益的同步性和科學性。

二是推進依法治稅，完善考評機制。積極推進稅務管理法治化進程，營造良好的稅收法治環(huán)境。嚴格落實稅收執(zhí)法過錯追究制，規(guī)范稅收執(zhí)法。建立稅收執(zhí)法案卷定期評查制度，開展案卷講評活動，相互交流提高。修訂完善目標管理考核辦法，對每個崗位的工作量、質(zhì)、績及過錯進行科學評價，依托計算機技術(shù)，建立以網(wǎng)絡信息技術(shù)為依托的績效考核機制，使考核分值更能體現(xiàn)實際工作水平。

三是優(yōu)化征管流程，征管查有效銜接。在現(xiàn)行征管模式中，征收、管理、稽查三個部分相對獨立又相互依存。征收是模式運作的目的，管理是模式運作的核心，稽查是模式運作的保障。只有將三個部分內(nèi)部理順、彼此銜接、特點突出，才能完善稅收征管體系建設(shè)。應積極探索行業(yè)管理新模式，加強征管查信息傳遞、資源共享和業(yè)務對接，明確并落實征、管、查各系列崗位在稅源管理、納稅評估和納稅服務以及涉稅信息收集、分析、報送的工作職責。

四是實施信息管稅，注重效能提升。進一步加強稅收綜合征管軟件和兩個系統(tǒng)的運行維護，努力提升信息管稅效能。抓好內(nèi)、外網(wǎng)站建設(shè)，發(fā)揮稅收宣傳、信息交流、涉稅服務主渠道作用。完善內(nèi)外部信息交換制度，促進相關(guān)職能部門信息交換常態(tài)化。在推進信息管稅工作中，必須高度重視現(xiàn)(來源：好范文 http://004km.cn/）有人員計算機操作技術(shù)水平的提升，近年基層計算機硬件配置水平不斷提升，但應用能力和水平還沒有跟上，迫切要求盡快提高基層工作人員的信息技術(shù)素質(zhì)。同時，適應信息管稅的要求，最大限度簡化辦稅流程，特別是目前一些雙規(guī)運行的業(yè)務，應盡快取消紙質(zhì)資料的報送，為納稅人及基層稅務工作人員減負。

五是強化稅務稽查，打擊違法行為。嚴格落實稅務稽查各項工作制度，加大稽查力度，發(fā)揮稅務稽查職能作用，依法打擊各類涉稅違法行為。建立健全稽查案件復查機制，提高辦案質(zhì)量。密切與公安、地稅等部門協(xié)作，依法查處各類涉稅違法案件，大力整頓和規(guī)范稅收秩序。加大稽查案件的執(zhí)行力度，對違法行為從嚴從重處罰，并采取有效措施確保執(zhí)法到位，維護公平競爭的稅收法治環(huán)境。加大新聞媒體曝光力度，打擊和震懾不法分子，不斷凈化稅收執(zhí)法環(huán)境。

第二篇：稅收征管體系（定稿）

較為發(fā)達的國家都有較為完備的稅收法律體系和較為規(guī)范的稅收征管體系。因為稅務代理人可以更加有效的協(xié)助納稅人申報和繳納稅款，一方面節(jié)省了納稅人的時間和精力，另一方面有效的減少稅款流失，同時減少了征納雙方的糾紛，節(jié)省稅務部門的征收成本。另外，一旦發(fā)生稅務糾紛，稅務代理人可以代理納稅人同稅務部門進行溝通，有利于糾紛的快速解決，同時也能夠促進稅務部門自身的提高。最后，稅務代理人本身也是稅收制度和法規(guī)的義務宣傳員，他們可以更加貼近公眾的解釋和宣傳稅法，提高公民的納稅意識。

2.3國外的稅務檢查的比較與借鑒2.3.1美國稅務檢查的基本情況

在美國，納稅人的納稅是建立在自行申報制度的基礎(chǔ)之上的，因此要求稅務機關(guān)對納稅人和申報表進行客觀和仔細的審查，以促使納稅人依法如實申報。美國聯(lián)邦、州和地方的各級稅務局中，均設(shè)有專門稅務稽查機構(gòu)負責稅務稽查和審計工作。稅務稽查人員首先通過計算機自動數(shù)據(jù)系統(tǒng)對納稅人的申報表進行分析，并結(jié)合來自其他渠道的資料判斷出納稅人申報表中的誤差概率，進而選擇出現(xiàn)下列情況的納稅人作為重點稽查對象：納稅人申報的繳稅額與其收入來源有明顯的出入；納稅人申報的免稅額明顯過多；收入數(shù)額龐大且無預扣所得稅；具有特殊避稅的嫌疑；收入與成本費用的比例極不協(xié)調(diào)；營業(yè)過程中有大量現(xiàn)金收入；歷年所得、儲蓄、投資等增長比例不合理；連續(xù)虧損多年等等。稅務機關(guān)在確定稽查對象之后，可以選擇使用通訊審計、案頭審計、現(xiàn)場審計等方式對納稅人進行審查。美國的稅務審計面非常窄，只有2%，但對審計出來的逃稅處罰非常重，并追究刑事責任，因此大多數(shù)納稅人一般不敢逃稅，大都能自愿遵從。

2.3.2日本稅務檢查的基本情況

根據(jù)調(diào)查內(nèi)容的不同，日本的稅務調(diào)查分為三種：按照稅務署的更正決定、賦課決定而進行的調(diào)查；為履行遲納處分手續(xù)而進行的調(diào)查；為確認納稅人是否有違反諸稅內(nèi)容而進行的調(diào)查。調(diào)查的方式有任意調(diào)查和強制調(diào)查兩種。一般所講的稅務調(diào)查意味著任意調(diào)查，調(diào)查時就納稅人提交的申報書、所附資料、收據(jù)等對納稅人進行口頭或書面的質(zhì)問。拒絕此種調(diào)查是法律所不允許的，會受到適當?shù)膽吞帯娭普{(diào)查是對違反法紀的可疑者采用臨時檢查、搜查以及查封等形式進行的調(diào)查。如果違法行為被證實，納稅者會受到稅務機關(guān)的處罰。稅務調(diào)查制度與稅理士制度聯(lián)系密切，在有稅務調(diào)查的場合，大都是由稅理士在場應答。另外，日本還通過特別立法把涉稅犯罪和刑事偵查權(quán)授權(quán)給稅務機關(guān)的一個特別部門，也就是稅務警察。不同于一般的稅務檢查人員，稅務警察的最重要的責任事追究犯罪人的刑事責任。但是，他們同樣是以稅務檢查為基礎(chǔ)工作的。設(shè)12立稅務警察的主要目的一是可以提高案件的查處效率，另外就是可以通過刑罰的威懾力震懾偷逃稅款的違法分子。

2.3.3阿根廷稅務檢查的基本情況

阿根廷是私有制國家，稅務機關(guān)對納稅人的經(jīng)營狀況和申報納稅行為的監(jiān)控，除了利用大眾監(jiān)督和稅務代理監(jiān)督，形成社會典論壓力之外，阿根廷稅務機關(guān)還與有關(guān)政府部門，公共服務部門建立了覆蓋面廣闊的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡，從中獲取了大量經(jīng)濟、稅收信息，為深入開展稅務稽查提供有力的依據(jù).如經(jīng)濟部負責提供宏觀經(jīng)濟或區(qū)域性經(jīng)濟以及行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況;銀行負責提供納稅人資金運動情況;衛(wèi)星負責監(jiān)控農(nóng)、牧業(yè)生產(chǎn)及收成情況;房屋登記局負責提供不動產(chǎn)購進者名單;汽車登記局負責提供新車購買者及舊車報廢名單;船舶登記局負責提供船舶購進名單:海關(guān)負責提供進出口業(yè)務情況;公共服務部門負責提供納稅人生產(chǎn)耗水、耗電情況等等。稅務局與上述部門大多實行微機聯(lián)網(wǎng)或通過軟盤傳遞資料。值得一提的是，阿根廷有銀行保密法，但法令又規(guī)定，在稅務機關(guān)面前不允許有銀行秘密。國家的稅收利益是第一位的，政府各部門及公共服務部門的信息資源實行共享不僅使稅收監(jiān)控更為有效，而且形成了一股強有力的稅收執(zhí)法合力。

2.3.4國外稅務檢查的經(jīng)驗借鑒

稅務檢查是稅務部門工作的重中之重，同時也是較為耗費征管成本的一項工作。如何能盡可能的節(jié)省成本，同時又起到警示違法分子的目的，使各國面對的主要問題。比較上述國家，基本有三點：第一，重點審計，節(jié)省稅收成本。如上文所述，美國的審查率僅為2%，這樣做固然與其國家公民納稅意識較強有關(guān)，但是節(jié)省稅收成本的因素也不能忽視。目前世界各國已經(jīng)認同的是，重點檢查的目的是起到震懾納稅人的作用，而非補收稅款。對于那些重點稅源實施跟蹤監(jiān)控，努力提高篩選案件的能力，才是稅務檢查的基礎(chǔ)和重點。

例如，加拿大稅務部門提出的“重點與可能”的原則，重點檢查那些重要的行業(yè)、領(lǐng)域、大公司和重點個人，在人力和財力可能的情況下，展開審計，同時對于不同的稅種和納稅人采用不同的審計方法。第二，處罰力度較大，并追究刑事責任。如上所述，納稅檢查的威懾作用才是它最終的目的。世界各國在對待偷逃稅款的違法分子時都不手軟，一方面要處以較大金額的罰款，另一方面在刑事法律中明確規(guī)定違反稅法的刑事責任。加之發(fā)達國家公民本身納稅意識較強，信用程度較高，因此違反稅法的更嚴重問題是信用的喪失，這將使得偷逃稅款的個人和企業(yè)無法在社會中立足。第三，各部門聯(lián)合協(xié)作，共同打擊犯罪。各國政府一般明確授權(quán)稅務機關(guān)有13權(quán)審計納稅人的一切相關(guān)資料，同時要求各部門全力協(xié)助稅務機關(guān)辦案，提供相關(guān)信息。目前的發(fā)展趨勢是，各部門同時對納稅人的行為進行監(jiān)督，同時發(fā)動公眾積極參與舉報，在全社會范圍內(nèi)建立起稅收監(jiān)控網(wǎng)。

2.4國外的稅收法律責任的比較與借鑒2.4.1美國稅收法律責任的基本情況

稅務審計結(jié)束后，稅務機關(guān)一般要發(fā)出通知，統(tǒng)稱為“20天確認書”，即納稅人應在20天內(nèi)決定是簽章同意稅務稽查結(jié)果，還是到上訴部門申請復議。納稅人申請復議應先填寫一份內(nèi)容詳盡的“抗議書”，然后到上訴辦公室與稅務協(xié)調(diào)員進行面談。上訴辦公室是美國聯(lián)邦國內(nèi)稅收署設(shè)立的一個專門裁定稅收爭議的機構(gòu)，由各方面的專家組成，85％的案件均可復議解決。納稅人若全部或部分同意復議結(jié)論，稅務機關(guān)可先就已取得共識的部分加以確認，納稅人若反對復議結(jié)論，允許在90天內(nèi)向法院提起訴訟。美國是世界上稅收法律體系最完備的國家之一，建立稅務訴訟制度已有相當長的時期。有三種法庭可供納稅人選擇解決稅務糾紛：稅務法庭、地區(qū)法庭和索賠法庭。稅務法庭專門為審理涉稅案件所設(shè)，完全獨立于聯(lián)邦國內(nèi)稅收署，使其能夠站在較為客觀的立場對稅務爭議作出公正的裁決。納稅人也可以選擇地區(qū)法庭或索賠法庭提起訴訟，但納稅人必須首先支付稅務部門要求補繳的稅款后，才可以向稅務部門要求退回認為是多繳的稅款，如果索賠要求遭到稅務部門的拒絕，或在6個月后仍未見該部門有任何的答復，納稅人才有權(quán)向地區(qū)法庭或索賠法庭對稅務部門提起訴訟。納稅人無論選擇向哪一法庭提起訴訟（稅務法庭索賠部分的裁決除外），當事人雙方都有權(quán)對該法庭所作出的判決提起上訴，若當事人雙方對上訴法庭的裁決仍表示不服，則可向最高法院提起上訴以獲得最終裁決。

2.4.2日本稅收法律責任的基本情況

日本在稅務行政不服審查和稅務訴訟上給予納稅人的權(quán)利救濟主要通過兩個途徑實現(xiàn)，即行政救濟和司法救濟。其中行政救濟稱為“行政不服審查”或“行政不服申訴”，司法救濟即稅務訴訟。日本法律對一般的行政不服案件普遍適用“選擇復議”原則，即相對人不服行政機關(guān)處罰的，可以選擇先復議，對復議不服再提起訴訟；也可以不經(jīng)復議而直接提起行政訴訟。但在稅務處罰爭議的解決上，考慮到其專業(yè)性強、處罰數(shù)額大等特點，日本《國稅通則法》對此作出特別規(guī)定，即對稅務行政處罰不服的，原則上應先進行復議程序，對處罰決定提起行政不服審查，對審查裁決不服的，才可提起稅務訴訟，尋求司法救濟。這就是日本的“不服審查先行主義”。14稅務行政不服審查制度，是指納稅人不服稅務機關(guān)作出的處罰決定，依法向作出該決定稅務機關(guān)提出異議或向國稅不服審判所提出審查申請，請求撤銷或變更該處罰決定的制度。日本實行“二級復議"體制，即在通常情況下，應首先“提出異議”，然后才能“審查申請”。日本稅務行政救濟制度最為突出之處，就在于其有一個隸屬于國稅廳但又比較獨立的機構(gòu)——“國稅不服審判所”。審判所成立于1970年，其職責是就納稅人提出的“審查申請”進行調(diào)查和審理，并作出裁決，以公正的角色和超然的地位，依法維護納稅人的正當權(quán)益。如果納稅人對國稅不服審判所的裁決還是持有異議，則可進一步提起稅務訴訟。但由于日本現(xiàn)代的司法訴訟除了需要巨額的費用以外，還需要相當長的訴訟時間，一審到終審一般需要10年左右，因此大多數(shù)的納稅人在這種訟案面前都望而卻步，一般都以國稅不服審判所的裁決作為最后裁決。2.4.3國外稅收法律責任的比較與借鑒綜合比較后我們不難看出，各國在稅收法律責任的確認上都具有行政效率較高，重視納稅人利益的特點。首先，各國都有明確的法律規(guī)定納稅人提出行政復議或者訴訟的時間、地點等基本條件；其次，各國都有接受納稅人申訴的機構(gòu)，如美國的稅務法庭和日本的國稅不服審判所等；第三，為了重視納稅人的權(quán)益，各國司法都規(guī)定了上訴機制；第四，稅務代理人和稅務專家在納稅人復議過程中起到積極作用，有效的提高了辦事效率。2.5國外計算機在稅收征管中應用的比較2.5.1美國稅收征管中計算機技術(shù)的應用美國在稅收征管方面已逐步走上電子化道路，如今，雖

仍有部分納稅人采用傳統(tǒng)的書面填表方式，但越來越多的納稅人選擇了電子化申報方式，如電話申報、聯(lián)機申報、1040PC表（即個人所得稅計算機申報表）申報和因特網(wǎng)申報等，這些申報方式具有無紙化、無須郵寄、準確率高，更快的獲得退稅等優(yōu)點。聯(lián)機申報納稅是納稅人在家里通過聯(lián)機服務公司填報納稅報表。聯(lián)機申報可以提供各種基本的個人所得稅申報表和分類報表。聯(lián)機申報只需有計算機、調(diào)制解調(diào)器和軟件即可。要用這種方法申報，納稅人必須通過計算機填好申報表，然后上網(wǎng)通過調(diào)制解調(diào)器將此表傳送給聯(lián)機服務公司或傳送公司，聯(lián)機服務公司和傳送公司將收到的納稅申報表上的格式轉(zhuǎn)變成國內(nèi)收入局所需的格式，并傳送給國內(nèi)收入局。國內(nèi)收入局會通過聯(lián)機服務公司或傳送公司通知納稅人納稅申報表是否被接收。在納稅申報表被接收后，納稅人將在8452-OL表（電子申報簽名表）上簽字，并將W-215表（即工資申報表）復印件和其他國內(nèi)收入局所需的資料一同寄往國內(nèi)收入局。有個人電腦的納稅人還可采用1040PC表直接向國內(nèi)收入局申報。該表由國內(nèi)收入局制定，實際上是將傳統(tǒng)的11頁打印納稅申報表縮減成只有2-2頁的簡易表格。它包含在專門的軟件里，納稅人可在電腦軟件商店買到這種軟件。操作時，在2檔“答題紙”格式中自動打印出申報表，只打印行數(shù)、金額，必要時打印出每行的填寫。為了便于理解，納稅人在寄送1040PC申報表時要附一張說明書，用于解釋每行填寫的內(nèi)容。如果納稅人選擇直接儲存退稅，他將在申報后2周內(nèi)取得退稅，如果納稅人應該補稅，他可以提前申報，并用支票繳納稅款。

2.5.2日本稅收征管中計算機技術(shù)的應用

日本的稅收電子化水平較高，有統(tǒng)一性、完整性、實效性的特點。統(tǒng)一性是指稅務系統(tǒng)的計算機管理系統(tǒng)根據(jù)稅收征管工作需要統(tǒng)一開發(fā)運行，各級稅務部門使用統(tǒng)一的信息模式和統(tǒng)計口徑，各級計算機在統(tǒng)一狀態(tài)下運行。完整性是指在稅務系統(tǒng)內(nèi)部不僅建立了完整的計算機信息網(wǎng)絡，而且各信息中心形成了由若干系統(tǒng)構(gòu)成的信息管理系統(tǒng)。具體包括：第一部分子系統(tǒng)是按稅種建立的信息管理系統(tǒng)；第二部分子系統(tǒng)具有稅收統(tǒng)計功能，是對第一部分子系統(tǒng)的有效補充；第三部分子系統(tǒng)是公共通用系統(tǒng)，是對納稅人有共性的信息資源實行共享。實效性是指日本稅務官員利用現(xiàn)代化信息技術(shù)水平較高，其大量的日常管理工作是通過龐大的信息管理系統(tǒng)來完成的。

2.5.3阿根廷稅收征管中計算機技術(shù)的應用作為較為富有的發(fā)展中國家，阿根廷稅務部門的計算機應用起步較早、水平也比較高，其計算機應用方面有兩個特點值得重視:一是部門網(wǎng)絡化。目前，阿根廷稅務部門不但己經(jīng)建立起內(nèi)部總局與大區(qū)、省局之間的計算機廣域網(wǎng)絡和以因特網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子郵件信息收發(fā)系統(tǒng)，作為自由市場經(jīng)濟國家，其稅務部門與海關(guān)、銀行、商檢、衛(wèi)生等其他部門也都實現(xiàn)了計算機聯(lián)網(wǎng)，稅務管理的計算機化、網(wǎng)絡化的目標己經(jīng)實現(xiàn)，其應用已從單純的管理型向服務型轉(zhuǎn)化。通過稅務機關(guān)與銀行的聯(lián)網(wǎng)，納稅人可以方便地在開戶行辦理納稅申報手續(xù)，稅務機關(guān)可以及時地掌握納稅人經(jīng)營資金等運作狀況，同時，目前其已經(jīng)開始的網(wǎng)上咨詢、網(wǎng)上申報、網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)稅款更是為納稅人提供了便捷、高效的服務，也提高了稅務機關(guān)的工作效率和工作質(zhì)量。二是功能網(wǎng)絡化。阿根廷稅務部門計算機軟件模塊之間的網(wǎng)絡聯(lián)接是其計算機應用的第二大特色，其功能模塊是以稅務登記和會計處理為龍頭。聯(lián)接發(fā)票管理程序、出口退稅程序、稽查選案程序、偷稅司法訴訟程序、清欠司法訴訟程序、破產(chǎn)清算訴訟程序，形成了一個從企業(yè)誕生開始，直至滅亡、消失的全過程的計算機監(jiān)控網(wǎng)絡。納稅條件的、產(chǎn)生納稅義務的經(jīng)濟行為，都應當交納稅收，稅務機關(guān)也應當對其征稅。但是，我國現(xiàn)行社會環(huán)境中，不少納稅人對履行納稅義務非完全自愿，而且，長期以來形成的納稅征收模式也使得不少納稅人存在尋租行為，或者是僥幸 行為，“應收盡收”在目前也僅僅是稅務機關(guān)的一個工作目標。另外，現(xiàn)行稅收征管機構(gòu)設(shè)置與稅源分布不相稱。隨著增值稅起征點的提高，經(jīng)濟稅源向城區(qū)(經(jīng)濟中心區(qū))轉(zhuǎn)移的特點表現(xiàn)得越來越明顯。隨著我國稅制的改革，這個變化趨勢將更加必然、更加顯著。但是，我國稅務機關(guān)是按照行政區(qū)劃設(shè)置的，發(fā)達、發(fā)展中、欠發(fā)達地區(qū)的稅務機關(guān)的設(shè)置是完全一樣的，特別是基層稅務機關(guān)的機構(gòu)設(shè)置完全按照行政區(qū)劃統(tǒng)一編制、統(tǒng)一職能，造成稅務征管的機構(gòu)設(shè)置與稅源沒有關(guān)聯(lián)性，稅收征管資源與稅源分布不相稱，二者的結(jié)構(gòu)性差異的矛盾十分突出。

3.2.5稅收信息化總體水平還比較落后

目前我國雖然大范圍的實現(xiàn)了計算機在稅收征管中的應用，但是信息的收集、處理、反饋和應用水平卻遠遠跟不上形勢的要求。特別是，稅收征管信息的準確性、可信度不高，各種稅源信息共享程度不高，稅源信息應用水平較低，大部分征管業(yè)務還停留在手工操作，現(xiàn)有的信息技術(shù)沒有充分使用。主要表現(xiàn)在：一是征管信息化統(tǒng)一性尚未解決好。目前全國國稅系統(tǒng)正在推行的CTAIS沒有解決與原征管軟件的接口。二是信息化的準確性和相關(guān)性存在問題?！敖鸲惞こ獭爸荒懿杉鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票信息，普通發(fā)票信息和其他涉稅信息仍游離于CTAIS之外。三是信息化的雙向監(jiān)控功能作用有限。要發(fā)揮CTAIS本身獨具的對納稅申報和稅務執(zhí)法“雙向監(jiān)控”功能，就需要科學技術(shù)、信息質(zhì)量和數(shù)量、機構(gòu)設(shè)置和干部素質(zhì)的綜合配合，然而現(xiàn)行征管軟件還不能勝任。四是稅務干部的業(yè)務素質(zhì)落后于信息化管理的步伐限制了信息化手段的有效發(fā)揮。3.2.6西部和廣大農(nóng)村不能適應現(xiàn)行的稅收征管模式我國各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平存在較大差異，這是一個不爭的事實。但是現(xiàn)在在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的征管模式忽視了各地區(qū)的差異。在東部地區(qū)和大城市由于征管基礎(chǔ)較好，納稅意識較高，具備實行新模式的條件，但是中西部和農(nóng)村的并不具備較好的征管基礎(chǔ)，納稅人的法律意識普遍比較淡薄，對稅法的了解甚少，而且稅源特別分散，再加上稅務管理水平和現(xiàn)代化程度較低，甚至連起碼的征管機構(gòu)和設(shè)施都不存在，在這樣的條件下，新的征管模式勢必勉為其難，脫離實際，達不到良好的征管效果。

稅收征管經(jīng)驗

一是稅收審查抓住重點。美國聯(lián)邦稅務局公布的數(shù)據(jù)顯示，2007財年稅務審查面為1.3%。其中小企業(yè)審查面0.9%，大型企業(yè)審查面16.8%；大型企業(yè)是指資產(chǎn)表上千萬美元資產(chǎn)的企業(yè)?！岸硕伞狈▌t說明，20%的群體占有80%的市場份額和擁有80%的社會財富。因此，稅收管理與稅收分析也要根據(jù)這一規(guī)律，輕重有別，抓住重點，運用信息技術(shù)實施專業(yè)化管理，抓好大型企業(yè)稅收審查可控80%的經(jīng)濟稅源。二是稅收審查要抓住流量監(jiān)測。稅收檢查在于審查流量而不是審查交易，流量即經(jīng)濟周期內(nèi)總量與循環(huán)。我國增值稅管理以發(fā)票或報關(guān)單等信息審查市場交易，不計其數(shù)的稅收案件證明，這種“混凝紙”信息比對不過是符號游戲，“混凝紙經(jīng)濟”仍在虛構(gòu)交易掩蓋出口騙稅或財富外逃。機會成本原理警醒我們，將大量工作時間投入采集與比對發(fā)票信息，必然會導致投入財務審查的時間不足，而財務審查恰恰是揭示經(jīng)濟體資產(chǎn)交易的價值轉(zhuǎn)換內(nèi)在聯(lián)系與規(guī)律性問題。我們監(jiān)控這80%的經(jīng)濟稅源，應主要進行會計審查，以發(fā)票審查為輔。三是發(fā)票功效與管制的困境。國外稅收管理制度規(guī)制了發(fā)票信息披露責任，從此確定納稅人協(xié)力義務與法律責任。我國發(fā)票管理制度以限制當事人行為能力，延伸出審批、銷售、代開、核銷、發(fā)票器具管理等系列行政權(quán)力。信息不對稱與不完整本是公認市場經(jīng)濟客觀規(guī)律，而權(quán)力者力求用發(fā)票管理追逐市場信息的完整與對稱，這是反規(guī)律的。換言之，公共社會的會計信息管理，是靠社會公認的會計準則與審計規(guī)則，還是用行政代位印制財務報表或代理記賬來減少財務虛假信息？答案顯然不是后者！我們應該尊重市場客觀規(guī)律，發(fā)票管理政策應該更客觀，才能大量減少稅收成本。四是推行納稅評估核定征收。在國外稅收管理制度中，納稅評估（Assessment）行政結(jié)果具有法律效力，它是稅收檢查之后行政確定的稅收估值。在信息不對稱與不充分的環(huán)境下，這不失為降低行政成本、定紛止爭的有效制度安排。我國納稅評估辦法羅列出繁多數(shù)據(jù)分析公式，實為構(gòu)建行政技術(shù)過程而非構(gòu)建行政效力，在我國，納稅評估最終還應以“核定征收”行政過程獲取效力，否則無異南橘北枳。通過以上國際經(jīng)驗比較，我們認為：一要抓大企業(yè)管理要推行專業(yè)化管理，要提高電算化查賬能力；二是稅收審查應尊重經(jīng)濟規(guī)律、尊重社會公共語言與計量規(guī)則，遵守社會秩序才更具說服力與可信度；三要學習國外稅收征管經(jīng)驗切忌望文生義，要關(guān)注行政作為的制度背景。

第三篇：加強自然人稅收征管 完善國家治理體系

加強自然人稅收征管 完善國家治理體系

白彥鋒：加強自然人稅收征管 完善國家治理體系

我國針對自然人的稅收征管如果不能與時俱進，不僅將使得政府的財政收入穩(wěn)定性和充沛性受到威脅，也將損及納稅人之間的稅負公平；稅負分配失衡，將進一步加劇貧富差距，進而使政府部門的稅收征管陷入困境?，F(xiàn)階段完善自然人稅收征管，對于實現(xiàn)國家的長治久安都具有深遠的重要意義。

全面營改增試點改革：我國現(xiàn)代稅收制度的“助產(chǎn)士”

增值稅是我國現(xiàn)行稅制中的第一大稅種，2015年國內(nèi)增值稅占全國稅收收入的24.91％；營業(yè)稅原是我國地方稅制中的第一大稅種，2015年營業(yè)稅占全國稅收收入的15.46％、占地方本級一般公共預算收入的23.3%。2016年5月1日全面營改增試點的啟動，這一我國1994年分稅制改革以來最大的“稅制變局”勢必將重塑我國地方稅制乃至現(xiàn)代稅制的“大格局”，一方面倒逼地方財政收入體系的完善；另一方面助推我國稅制從以企業(yè)稅（或者稱為 “法人稅”）為主向法人稅與自然人稅、直接稅與間接稅并重的現(xiàn)代稅制乃至現(xiàn)代財政制度轉(zhuǎn)變。

全面營改增，一方面簡化了稅制，另一方面也在倒逼地方財政體制向著 “自然人稅費征收”的“硬骨頭”前進。從這種意義上講，全面營改增這一“大變局”勢必將成為重塑地方財政體制的“催化劑”；而補齊了自然人課稅這一短板，也將使得我國現(xiàn)代財政制度“雛形初現(xiàn)”。從這種意義上講，全面營改增改革試點的全面推開，可以看做是我國現(xiàn)代稅制乃至現(xiàn)代財政制度的 “助產(chǎn)士”。

這樣一來，全面營改增試點，稅收征管法、個人所得稅法、房地產(chǎn)稅法等“三法修訂”，同時2015年底《深化國稅、地稅征管體制改革方案》（中辦發(fā)〔2015〕56號）所確立的“國地稅合作而不合并”的基本原則，都要求國地稅特別是地稅部門將加強自然人稅收征管提上議事日程。

同時，近年來我國人均GDP不斷攀升，2015年超過7000美元，已經(jīng)步入中高收入國家行列；改革開放以來居民增量收入的不斷“堆積”意味著居民“存量”財富也在變得日益豐厚。而隨著國際交往的日益頻繁，外籍自然人從中國獲取收入的機會和金額都在不斷增加，這意味著我國自然人稅源在變得不斷充裕，標志著我國加強自然人稅收征管的基礎(chǔ)和前提在逐漸具備。進一步來講，我國居民納稅人國內(nèi)外頻繁流動、國內(nèi)外資產(chǎn)的全球配置也提高了國家稅收征管的難度，這對我國自然人稅收征管提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。也就是說，我國針對自然人的稅收征管如果不能與時俱進，不僅將使得政府的財政收入穩(wěn)定性和充沛性受到威脅，也將損及納稅人之間的稅負公平；稅負分配失衡，將進一步加劇貧富差距，進而使政府部門的稅收征管陷入困境?？傊?，現(xiàn)階段完善自然人稅收征管，對于實現(xiàn)國家的長治久安都具有深遠的重要意義。

自然人稅收征管：基本定位與基本原則

（一）自然人稅收征管：概念界定

在法律上，自然人是與法人相對應的概念。我國企業(yè)所得稅實質(zhì)是法人所得稅，個人所得稅是自然人所得稅。但是，個人所得稅的征管范圍不僅包括了“個人”，事實上還包括自然人性質(zhì)的個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)?？傮w來講，自然人稅收征管更多強調(diào)的是針對“個人”的稅制構(gòu)建。

（二）自然人稅收征管：基本定位

第一，完善自然人稅收征管，并不意味著要加重自然人稅收負擔。主觀上來講，現(xiàn)在強調(diào)完善自然人稅收征管，并不意味著放松對企業(yè)稅收的征管，也不意味著要加重自然人的稅收負擔。事實上，從稅負轉(zhuǎn)嫁和稅收歸宿的角度來看，政府汲取的財政收入，不論具體采取的是企業(yè)稅還是個人稅、亦或是稅還是費，事實上最終都要由全體居民共同承擔。現(xiàn)在談加強自然人稅收征管，只不過是要補齊我國自然人稅收征管的短板，完善國家治理體系。

第二，完善自然人稅收征管，需要政府部門的相關(guān)公共服務與時俱進，這是自然人稅收征管取得成功的基礎(chǔ)和前提。加強自然人稅收征管，還是根據(jù)與時俱進的原則，完善國家治理體系的需要。面對房地產(chǎn)租賃市場黑中介、二房東野蠻生長的市場亂象，有關(guān)部門不能視而不見，而應迎難而上，通過建立房地產(chǎn)租賃信息平臺，對個人征收房地產(chǎn)租賃個人所得稅的同時，為納稅人提供安全高效、透明規(guī)范的租賃雙方信息。

如果說1624年產(chǎn)生于荷蘭的印花稅“順勢而為”適應了商品經(jīng)濟發(fā)展的需要、滿足了人們對政府維護市場經(jīng)濟秩序的需求，那么現(xiàn)在我國市場經(jīng)濟發(fā)展到了一個新的時間節(jié)點，對稅制建設(shè)也提出了新的要求。在這種情況下，不僅可以補齊政府在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下公共服務的 “短板”，而且政府課稅的“合法性”民意基礎(chǔ)也將得到增強。過去我們強調(diào)“以財行政，以政控財”是從財政自身治理的角度來談的，被動應對的色彩更為濃厚：“稅隨政進，政因稅穩(wěn)”主動“補短板”的意味更為明顯。

第三，自然人稅收征管近期是要 “起步”和“入軌”，而非“上位”?？陀^上來講，就我國的財政支出結(jié)構(gòu)來看，如果按照購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出的分類來看，我國財政支出目前仍然以購買性支出為主，主要用于基礎(chǔ)設(shè)施和國有企業(yè)等方面。這樣一來，盡管近年來我國財政支出直接面向居民個人的比重有所提高，但是仍然難以改變我國財政支出結(jié)構(gòu)以購買性支出為主的基本局面。這樣一來，納稅人如果不能直接感受到政府財政支出的“福利”，那么將成為制約自然人納稅積極性提高的重要因素。因此可以說，我國當前購買性支出為主的基本格局也不支持我國稅制重心向自然人轉(zhuǎn)變。

第四，地稅部門應該成為完善自然人稅收征管的“尖兵”。由于個人所得稅、房地產(chǎn)稅等自然人的主力稅種與戶籍、土地等要素之間密切相關(guān)，又同地方政府部門提供的公共服務密不可分，這樣看來，地稅部門在自然人稅收征管上具有不可比擬的優(yōu)勢，也必將成為地稅部門未來主要的工作重點，為此，地稅部門也不應該陷入營改增之后“無米下鍋”的窘境。

（三）自然人稅收征管：基本原則

第一，不能簡單沿用過于針對企業(yè)的以稅務稽查和稅收檢查等強制手段為主的稅收征管模式。這是因為與企業(yè)不同，自然人是社會的基本構(gòu)成單位，在構(gòu)建針對自然人稅收征管模式時，必須將維護社會基本穩(wěn)定放在更加重要的地位。換句話說，稅收取之于民、用之于民。如果說稅收是政府的奶娘的話，那么納稅人就是稅收的奶娘。稅本不在，稅源得不到涵養(yǎng)和維護，將直接對社會經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生深遠的負面影響。這樣看來，我國現(xiàn)行《稅收征管法》中缺乏直接針對居民個人的強制措施，并非無意疏忽，而是有意回避。當然，在我國當前《稅收征管法》的修訂當中，適當增加針對居民個人等自然人必要的稅收征管強制措施，以作為威懾之用、不戰(zhàn)而屈人之兵，也是非常有必要的。

第二，如果說針對自然人稅收征管“強制模式”不可取，那么應該以“柔性執(zhí)法”為主。具體來講，一是為了避免與納稅人之間的直接沖突，自然人稅收征管應該以“前置管理”為主。也就是說，針對居民房產(chǎn)、車輛等財產(chǎn)交易，將事前完稅作為其辦理過戶手續(xù)及相關(guān)證照的前提條件，通過部門共治來奠定國家治理體系根基，實現(xiàn)國地稅、海關(guān)、工商、民政等之間的行政信息共享。這樣可以實現(xiàn)讓納稅人“送稅上門”，使稅務機關(guān)變被動為主動。當然，需要注意的是，在我國當前的商事改革當中，不宜以簡政放權(quán)為名，將完稅這一納稅人基本義務的前提條件無底線地放松或取消。過去我國之所以取消自行車車船使用稅，很大的原因也是自行車牌照制度的廢除，使得自行車車船使用稅的征收失去了“抓手”。

二是可以借鑒國際經(jīng)驗，將自然人稅收征管同信用體系建設(shè)有機結(jié)合起來。也就是說，與法人納稅人不同，法人納稅人與其股東等個人資產(chǎn)是相對分離的，而自然人納稅人在很大程度上是“人財合一”。這樣，如果納稅人拒不履行納稅義務，可以通過限制其乘坐高鐵、飛機頭等艙等對付“失信老賴”的措施來治理。這些舉措對于高收入、高凈值的納稅人來說將是非常有效的。

三是與法人納稅人的征管相比，針對自然人的稅收征管需要更加強調(diào)便利納稅人，實現(xiàn)個性化稅收征管。如通過手機APP等實現(xiàn)移動端便捷申報、國地稅之間全國代征、全國通報；通過特快專遞、短信、微信等手段向自然人納稅人“告知納稅”、納稅服務也將很有成效。也就是說，對于自然人等高流動性的稅基而言，稅收征管不應該是“畫地為牢”，而是要構(gòu)建針對自然人納稅人的全天候稅收服務。由于個人所得稅等稅收收入各級政府之間都可能分享，為此，在自然人稅收退稅問題上，可以借鑒國際經(jīng)驗，退稅部分抵減納稅人下年應納稅款，避免退稅的巨額行政成本，避免退稅在不同層級之間分擔的繁瑣計算。

總而言之，針對自然人的稅收征管，第一位應該是行政信息共享，前置管理，這應該成為政府部門為納稅人提供的公共服務體系中不可或缺的一部分。這應該看做是自然人稅收征管的“地基部分”；第二位是個性化稅收征管，這應當看做是自然人稅收征管的“主體工程”；第三位即末位才是稅務稽查等強制稅收征管措施，這只是自然人稅收征管系統(tǒng)的“配套措施”。

第四篇：論如何完善基層稅收征管模式

稅收征管管轄方式是稅收征管體制的重要組成部分，決定著稅收執(zhí)法的質(zhì)量與稅務行政的效率。作為基層稅務機關(guān)，既是稅務工作的前沿，也是稅法與納稅人的直接面對實施者，有著“上面千根線，下面一根針”的特點，其工作質(zhì)量、管理水平的好壞，直接關(guān)系到稅法的正確貫徹實施。因此，構(gòu)建一套科學合理又符合基層稅務機關(guān)實際的征管模式和運行機制至關(guān)重要，也是實

現(xiàn)稅收管理精細化和科學化的關(guān)鍵所在。

一、對當前基層稅收征管模式的管窺

我國的稅收征管模式曾經(jīng)是從“一員進廠，各稅統(tǒng)管”，到“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的過程。目前，作為基層稅務機關(guān)，在稅收征管模式的定位中，突出的就是優(yōu)化服務和強化管理。一個時期以來，基層稅務機關(guān)在稅收征管上做了很多努力，形成了許多好的管理方法和管理手段，比如在納稅戶戶籍和稅源管理上主要有以下方式：劃片管理；按行業(yè)管理；按經(jīng)濟性質(zhì)管理；按稅源大小管理；管戶平均分配管理等等。實事求是地講，基層稅務機關(guān)的上述管理方式在目前條件下雖具有一定的客觀合理性，但往往還沒有擺脫“疏于管理、淡化責任”的現(xiàn)象。由于沒有形成一套科學合理的征管體系和運行機制，使得征管崗責不明，內(nèi)外監(jiān)督不到位，業(yè)務流程不嚴密，稅務人員的自由裁量權(quán)無法監(jiān)控，在日常的稅收管理上顧此失彼的問題十分突出。在一定程度上，可以說依法治稅、應收盡收沒有完全體現(xiàn)，必須認真研究并加以完善。

二、對完善基層稅收征管模式的幾點思考

稅源管理是稅收管理的核心，搭建科學、合理的稅源管理模式，切實推進稅源監(jiān)控精細化，是做好稅收工作的基礎(chǔ)，是進一步深化征管改革，提高稅收征管質(zhì)量的客觀需要。本著從經(jīng)濟到稅收和行業(yè)管理寓于區(qū)域管理之中，以行業(yè)管理推動區(qū)域管理的理念。按照科學化、精細化管理的要求，實行管事與管戶相結(jié)合、管理與服務相結(jié)合、屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則，進一步優(yōu)化和重組稅收業(yè)務、科學設(shè)計業(yè)務流程、明確職責分工、通過實施行業(yè)稅收精細化管理，整合區(qū)域與行業(yè)管理的優(yōu)勢資源，不斷探索和創(chuàng)新和諧的稅源管理新模式，已成為擺在我們面前的突出命題。

思考之一：完善區(qū)域稅源管理整體運行機制。

區(qū)域稅源管理的內(nèi)涵，主要是指基層稅務機關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，充分運用社會經(jīng)濟信息資源，對納稅人的應稅行為及其應納稅額，通過一系列科學方法和手段進行規(guī)范、采集、監(jiān)控和估算，以防止稅收流失，并對存量稅源、潛在稅源的變化進行分析、預測與監(jiān)督，使某一行政區(qū)域或經(jīng)濟區(qū)域內(nèi)納稅人真正繳納的稅收盡可能地趨近于按照稅法規(guī)定的標準計算的應征稅收所進行的一種綜合性的稅收管理工作。就當前的基層稅收管理實踐看，區(qū)域稅源管理包括稅源日常檢查、稅收管理和稅源調(diào)查、稅收計劃分析及預測，以納稅人及其生產(chǎn)經(jīng)營為主要對象的稅源監(jiān)控。同時，區(qū)域稅源管理的主要職責在于最大限度地提高納稅申報的準確性，一方面是保證進行納稅申報主體即納稅人數(shù)量的準確性，其中關(guān)鍵的是龍頭企業(yè)和行業(yè)的示范效應。另一方面是保證納稅申報內(nèi)容的真實準確性，即通過納稅評估等手段，將既定行政區(qū)域內(nèi)納稅人應當申報繳納的稅收征收上來，實行納稅遵從度的過程管理。以行業(yè)管理拉動區(qū)域管理，以區(qū)域管理作為量的積累與先導，推動行業(yè)與區(qū)域管理的相互對接，駛上現(xiàn)代稅收管理的“新干線”，需要系統(tǒng)的關(guān)注日常制度設(shè)計和管理的幾個焦點。

一是實施分類管理。稅源分類管理就是根據(jù)納稅人和征稅對象的不同特點，將其劃分成若干類型，找出規(guī)律，有針對性地實施管理。在實際工作中稅源分類管理有多種形式，如按行

業(yè)、按規(guī)模、按稅種、按性質(zhì)、按存序年限、按納稅人社會信譽等級、注冊類型、類別以及特殊對象等，這些方法也不是單純的使用其一，往往是幾個標準結(jié)合使用來劃分。

二是實行區(qū)域控制性稅源管理機制。對中小和零散稅源每年要分類型、分經(jīng)濟性質(zhì)、分稅種編制控制性稅源管理規(guī)劃，對區(qū)域稅源進行總體分析和稅收計劃作出統(tǒng)籌安排。以管事為主，以納稅人自行申報、自覺遵從為先導，以嚴管重罰為輔助，確保區(qū)域稅收負擔率均衡合理

三是突出分行業(yè)稅收征管，發(fā)揮管理的疏導、扶持、監(jiān)督和保障的最大效益。抓行業(yè)，保重點；全力打造行業(yè)稅收征管和重點稅源“航母”。

四是開展納稅評估。依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)規(guī)定的標準，針對納稅人和扣繳義務人申報的納稅資料及在其他稅收征管中獲得的納稅人的各種相關(guān)信息資料，結(jié)合自身掌握的相關(guān)涉稅信息，采用稅收管理規(guī)定的程序和方法，運用科學的技術(shù)手段和方法，對納稅人和扣繳義務人一定期間內(nèi)履行義務的合法性、準確性、真實性等進行綜合評價。

五是加強重點稅種與環(huán)節(jié)的審核及管理。實施有重點地突破，逐步解決區(qū)域稅源管理的重點、熱點與難點問題，以點帶面，形成相對較為完善的區(qū)域稅源管理運行

第五篇：關(guān)于建立專業(yè)化稅收征管體系的探討

關(guān)于建立專業(yè)化稅收征管體系的探討

國家稅務總局按照黨的十五屆五中全會精神和稅收工作的總體思路，制定了“十五”期間征管改革的奮斗目標：“通過進一步完善新的征管模式，初步建立以信息化和專業(yè)化為主要特征的現(xiàn)代化稅收征管體系”。這里指的稅收征管體系是在信息化支持下的征收、管理、稽查的專業(yè)化分工管理體制，即征、管、查分權(quán)的管事制。它的運作原理是通過成立三個專業(yè)機構(gòu)，進行權(quán)力制約，三者之間既明確分工又有機聯(lián)系，形成稅收管理的一個有機整體。本文就此作一粗淺探討。

一、建立專業(yè)化征管體系的必要性和可行性分析

（一）建立專業(yè)化征管體系是經(jīng)濟發(fā)展的需要。

稅收征管體系是上層建筑的組成部分，它的內(nèi)容和形式取決于經(jīng)濟發(fā)展的要求，它必須隨著經(jīng)濟的發(fā)展變化而變化。當今世界經(jīng)濟全球化進程加快，信息化已成為世界經(jīng)濟和社會發(fā)展的大趨勢，受其影響，企業(yè)經(jīng)營活動也日趨復雜。特別是當前企業(yè)的e化經(jīng)濟迅猛發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營活動大量運用數(shù)字化、網(wǎng)絡化技術(shù)，這些不斷出現(xiàn)的新情況、新問題給稅收工作提出了新的課題，迫切要求稅收工作提高征管水平，適應形勢的發(fā)展。而由于稅收征管現(xiàn)狀與經(jīng)濟形勢發(fā)展的不對稱性，致使稅務部門不能及時、全面掌握納稅人信息，造成征管質(zhì)量低下，重復勞動過多，征管成本加大。而專業(yè)化的征管查格局，則以大型數(shù)據(jù)庫和廣域網(wǎng)為依托，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的高度集中處理和共享，更能夠提高工作效率和征管質(zhì)量，堵塞征管漏洞，提高征管質(zhì)量，適應經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要。

（二）實行專業(yè)化分類管理是依法治稅的需要。

據(jù)有關(guān)資料表明，1999年我國的稅務行政“官司”中，稅務機關(guān)勝訴率只有15%，敗訴率卻高達32%，53%則是通過做工作后撤訴的，而敗訴的主要原因是由于執(zhí)法程序不當造成的。這一數(shù)字充分說明原征管模式在執(zhí)法程序的內(nèi)部監(jiān)督管理上存在著漏洞，再加上部分稅務干部執(zhí)法素質(zhì)不高、專業(yè)化不強等因素，導致稅收執(zhí)法權(quán)不能得到有效的監(jiān)督制約，出現(xiàn)執(zhí)法隨意、以權(quán)代法、以情代法等現(xiàn)象，而實行專業(yè)化分類管理后，一方面可以在內(nèi)部執(zhí)法程序上對稅收執(zhí)法權(quán)力進行分解制約，加強權(quán)力監(jiān)督，減少執(zhí)法的隨意性；另一方面有利于提高稅務執(zhí)法隊伍的專業(yè)化執(zhí)法技能，從而推進依法治稅的進程。

（三）建立專業(yè)化的征管格局是WTO透明度原則的要求。

我國已經(jīng)加人WTO，透明度原則是WTO的重要原則之一。稅收是國際國內(nèi)貿(mào)易政策和管理的重要組成部分，WTO成員國（方）稅收法律制度的制定與實施也必須符合透明度原則的要求。稅收行政的透明度首先取決于稅收程序的透明度，它的關(guān)鍵在于對納稅人的稅款核定、審計及對稅收違法事實的認定和對稅收違法行為處罰的程序、依據(jù)和標準都應當規(guī)范化和確定化，盡量減少和避免稅收行政行為的隨意性。而專業(yè)化的征管格局則正是通過對權(quán)力的分解制約和明確崗責劃分，來對執(zhí)法行為進行規(guī)范和約束，從而減少或避免隨意執(zhí)法行為發(fā)生的。

（四）信息化的高速發(fā)展為建立專業(yè)化征管體系提供了技術(shù)條件。

專業(yè)化征管的前提是崗責劃分，形式是專業(yè)化分工，需求是部門協(xié)作。而信息化的快速發(fā)展則恰好為信息資源的傳遞和共享提供了充分的技術(shù)條件，所以只有將崗責劃分與現(xiàn)代化科技有效結(jié)合起來，貫徹科技加管理的方針，才能充分發(fā)揮專業(yè)化征管體系的效能。

二、建立專業(yè)化征管體系的目的和要求

（一）目的。

建立理想的稅收征管模式的目的在于以最小的稅收成本實現(xiàn)稅收利益的最大化，充分體現(xiàn)稅收的公平與效率原則，使各項稅收政策通過征管模式落實到位。所以建立專業(yè)化征管體系的目的是通過實行權(quán)力分解和制約，推進依法治稅，提高征管質(zhì)量和水平，降低稅收成本。

（二）要求。

1.明確崗責劃分，建立責任追究制度。專業(yè)化分工后，必面對征管查三個機構(gòu)在內(nèi)部分工和外部協(xié)作上明確各個機構(gòu)及各個崗位的職責，并通過建立責任追究制，增強各崗位人員履行職責的主動性，減少和避免因推諉扯皮而造成的工作脫節(jié)和不連貫，進而影響征管質(zhì)量和水平。

2.實現(xiàn)信息的集中處理和共享。專業(yè)化分工后，征管查各成體系，只有加快信息化建設(shè)步伐，充分利用現(xiàn)代化的計算機管理手段和網(wǎng)絡技術(shù)，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的集中處理和共享，才能真正建立起專業(yè)化的征管格局。

3.收縮機構(gòu)，精簡人員。我國擁有近百萬稅務大軍，素質(zhì)參差不齊，稅收成本較大和不適當性已勿庸諱言。要適應在信息化支持下的專業(yè)化征管體系，就應提高人員素質(zhì)，實行集中征收，收縮機構(gòu)，精簡人員，降低稅收征管成本。

4.優(yōu)化納稅服務，推行多元化申報方式。按照集中征收的要求，大力推行包括電子申報在內(nèi)的多種申報方式，實現(xiàn)稅、銀、庫聯(lián)網(wǎng)，減少納稅環(huán)節(jié)，簡化納稅程序，方便稅款的申報繳納入庫，降低納稅人的納稅成本。

5.提高稅源監(jiān)控能力。專業(yè)化征管體系建成后，由于機構(gòu)收縮，縣局是一線征管單位，科室進大廳，撤銷了全職能征管機構(gòu)，甚至縣以下的稅務所也要撤掉，這樣勢必要影響到對稅源的監(jiān)控力度。所以在專業(yè)化征管格局下，如何提高稅源監(jiān)控力度、減少漏征漏管是擺在改革面前的一個首要問題。

6.提高稽查質(zhì)量。通過加大稽查力度，提高稽查質(zhì)量，打擊震懾偷稅行為，發(fā)現(xiàn)、反饋、堵塞征管中的漏洞，使征、管、查協(xié)作并進，促進專業(yè)化征管格局的形成和發(fā)展。

三、建立專業(yè)化稅收征管體系存在的問題及對策

（一）基層改革目標不明確。

稅務人員對改革的步驟、要求及結(jié)果不能準確把握，靠摸著石頭過河的工作方法，只能加大工作量，影響改革進程和質(zhì)量。如現(xiàn)行的征管軟件TMSIS，由于在當初設(shè)計時不支持多元化申報功能，但為了適應改革進程，盡快推行多元化申報方式，就不得不對TMSIS進行增強補訂程序，重新構(gòu)造功能，這對于市地級以上的國稅管理部門而言，只是進行修改程序的編寫，而對于縣區(qū)級以下的稅務部門而言，則要面對的是幾千戶納稅人、多個數(shù)據(jù)庫的整理修改，增加的工作量及因此而增加的稅收成本是可想而知的。而即將推行的CTAIS軟件本身就具備這種功能，所以能否在CTAIS運行以后再進行多元化申報改革是當前不少基層稅務干部存在的疑慮。產(chǎn)生這一情況的根本原因在于我們在推行改革的過程中，缺少對改革的前瞻性和預測性，缺少對改革內(nèi)容的了解和準備。所以建議我們在推行CTAIS過程中，一定要加強對稅務人員的培訓工作，真正了解什么是CTAIS，具體功能和要求是什么，充分做好CTAIS推行前的準備工作，以促進改革的順利進行。

（二）崗位不明，責任不清，工作程序脫節(jié)。

成立征、管、查三個專業(yè)機構(gòu)，它的運行保證就是要建立一整套內(nèi)部各崗位和各專業(yè)局之間的崗責體系。我省雖然在改革的初期也制訂了過渡期的業(yè)務協(xié)調(diào)方案，但由于對具體工作沒有達到最細化，崗位責任劃分不清，分工不合理，缺乏考核等監(jiān)督制約機制，造成內(nèi)部手續(xù)傳遞混亂，業(yè)務繁瑣復雜，甚至出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象，嚴重影響改革的進度和效果。

1.發(fā)票發(fā)售問題?，F(xiàn)在基層稅務所發(fā)售的普通發(fā)票必須先與征收局簽訂代售發(fā)票協(xié)議，在形式上雖然取消了稅務所直接發(fā)售發(fā)票的權(quán)利，但實際上仍然履行發(fā)票發(fā)售的功能；另外還存在管理局因管理需要，對某納稅人采取停票措施，但由于手續(xù)傳遞或責任不強等問題，該納稅人利用“時間差”仍能從征收局領(lǐng)出發(fā)票，造成工作脫節(jié)。

2.代開發(fā)票問題。目前運行的代開發(fā)票的程序是：縣局審批，基層稅務所繳稅和辦稅服務廳開發(fā)票三個環(huán)節(jié)，手續(xù)更加繁瑣復雜，增加了納稅人的負擔。

3.金稅工程崗位設(shè)置問題。金稅工程在縣局設(shè)9個崗位，綜合科負責登記崗、發(fā)票發(fā)售崗、稅控設(shè)備管理崗；政策法規(guī)科負責一般納稅人認定崗和數(shù)據(jù)采集崗；計劃征收科負責認證和報稅崗；管理局負責日常稽核崗和稅源管理崗。運行的主要程序是計劃征收科將認證和報稅信息傳到政策法規(guī)科，進行一般納稅人稽核系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)采集，然后上傳至市局。但政策法規(guī)科對數(shù)據(jù)采集的完整性和準確性不易把握，這樣數(shù)據(jù)采集崗設(shè)在政策法規(guī)科就形同虛設(shè)，極易出現(xiàn)責任不清、推諉扯皮現(xiàn)象。而將數(shù)據(jù)采集崗劃到計劃征收科后，認證、報稅、數(shù)據(jù)采集在同一單位，便于業(yè)務協(xié)調(diào)，增強責任心，更能確保數(shù)據(jù)的完整性和真實性。

4.認證、報稅與申報之間存在的問題。一是時間及地點問題。目前運行的模式是企業(yè)于例征期前先到辦稅服務廳進行進項發(fā)票認證，然后于例征期再到辦稅服務廳進行銷項發(fā)票報稅，最后回所在稅務所進行申報納稅。這種運行方式不但給納稅人增加了負擔，大大提高了納稅成本，而且容易產(chǎn)生納稅人利用認證、報稅、申報的時間地點不一致、稅務機關(guān)報稅信息不共享的這一弱點，進行虛假申報，產(chǎn)生偷稅現(xiàn)象。所以在遠程網(wǎng)絡申報還未開通的情況下，對于住址在城區(qū)或

業(yè)務量較大的企業(yè)可以在例征期前進行認證，而對于邊遠農(nóng)村、業(yè)務量較小的企業(yè)則可將認證、報稅、申報三個環(huán)節(jié)進行合并，統(tǒng)一在例征期由辦稅服務廳負責受理。二是區(qū)間問題。由于抄報稅的區(qū)間是以自然月為準的，而現(xiàn)在企業(yè)的會計核算區(qū)間則絕大部分不是以自然月為準的，造成了報稅數(shù)據(jù)采集的時間范圍與申報數(shù)據(jù)的時間范圍不一致，加大了征前審核和征后稽核的工作量，特別是將來CTMIS運行后，如何能保證報稅與申報數(shù)據(jù)的一致性，是我們目前應盡快解決的問題。所以建議應由政府進行協(xié)調(diào)，在全省范圍內(nèi)對會計區(qū)間進行修改，統(tǒng)一以自然月為準。

5.辦稅服務廳管理及權(quán)限問題。按省局要求，取消征收局后，縣（市）局各業(yè)務科室前臺人員進入原征收局辦稅服務廳辦公，這一改革措施在實際操作中存在兩個問題：（1）辦稅服務廳的管理方式問題。辦稅服務廳應由誰負責管理以及如何管理，沒有現(xiàn)成的模式可以遵循。如果是縣（市）局業(yè)務局長直接進入大廳辦公，會出現(xiàn)因業(yè)務分工不同，權(quán)力受限而無法拍板決策的問題；如果指定一名大廳主任或進駐大廳的業(yè)務科室負責人輪流管理，更容易出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象；（2）辦稅服務廳的權(quán)限沒有明確。按照《稅收征收管理法》規(guī)定，縣（市）局各科室不具備獨立的執(zhí)法主體資格，但實行新模式后，大廳要面對的直接的稅務行政執(zhí)法及處罰問題，如加收滯納金等一般性稅務違章行為，辦稅服務廳是否有權(quán)作出處理決定，它究竟享受哪一級的權(quán)限，建議上級稅務機關(guān)及時予以明確。

（三）稅源監(jiān)控力度不夠。

對稅源的監(jiān)控僅僅停留在表面和靜態(tài)管理，征管的“死點”和“盲點”仍然較多，漏征漏管戶依然存在，這已成為專業(yè)化管理的源頭障礙。雖然新《征管法》作了在稅源管理上與工商和銀行兩部門進行聯(lián)控的規(guī)定，但由于個體、私營業(yè)戶的大量存在和逐漸增加，經(jīng)營方式更加靈活，他們可以儲蓄存款或個人名義開設(shè)銀行帳戶來滿足其經(jīng)營業(yè)務的需要，規(guī)避監(jiān)控，在未進行稅收清算或有欠稅的情況下而一走了之，造成稅款流失。所以在稅源的控管上已不能停留在靜態(tài)管理的思路上，要采取動靜結(jié)合的方法，全面實施監(jiān)控。在靜態(tài)管理上，要繼續(xù)落實稅源管理責任人制度，明確職責，增強責任心；同時在占有大量的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)資料的前提下，全面引入納稅評估制度，對納稅人實施預測性監(jiān)控，對個體戶按照《最低稅額標準辦法》進行雙定征收，對小規(guī)模納稅人落實《小規(guī)模納稅人評估制度》，對一般納稅人參照涉外企業(yè)管理的評稅制度進行預測，全面對稅源的動態(tài)進行預測和分析。在動態(tài)管理上，通過政府協(xié)調(diào)，打破部門信息各自占有、各自為政、互不溝通的局面，建立稅務機關(guān)同工商、銀行、民政等職能部門的信息交流體系，實現(xiàn)信息共享，在納稅人進入或退出任何一個渠道時都能得到監(jiān)控，從而達到動態(tài)管理的效果。

（四）多元化申報問題。

多元化申報是指為納稅人提供的自主采用的方便、快捷、準確、低成本的申報方式，它的目的在于降低稅收成本，實現(xiàn)集中征收。但我們的改革應著力于適應中國現(xiàn)代經(jīng)濟的“二元”結(jié)構(gòu)，不能讓現(xiàn)代化的征管模式超越現(xiàn)實的征管條件和納稅人的納稅意識。在經(jīng)濟比較發(fā)達的城市和縣城城區(qū)采取集中征收、管理、稽查是合理和必須的，但在經(jīng)濟落后的農(nóng)村，特別是山區(qū)、老區(qū)，就必須因時、因勢、因地制宜，堅持實事求是的原則，采取靈活、多元化的措施進行稅收征管，穩(wěn)步、循序漸進地推進專業(yè)化征管改革，切不可操之過急，超越經(jīng)濟發(fā)展水平，摘模式化和一刀

切。我們應該清醒地看到，在我國由于舊的稅收宣傳觀念的存在，以及受經(jīng)濟發(fā)展水平及納稅人素質(zhì)的影響，社會大眾的納稅意識普遍不高，對稅法的遵從程度較差。以輝縣為例，全縣山區(qū)面積占2/3，1 700余戶農(nóng)村個體納稅人散布在全縣20多個鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村，知識結(jié)構(gòu)、文化水平較低，納稅意識不強，即使目前實行的“一元化”的稅務所大廳申報，也是在催報催繳的情況下完成的。電話申報和銀行網(wǎng)點申報方便、快捷，但其前提是納稅人已在銀行存夠當月的應納稅款，就目前農(nóng)村納稅人的納稅意識和承受能力而言，很難實現(xiàn)。第一是不容易接受。由于納稅人的納稅意識較差，在心理上和行動上不愿意接受，另外，農(nóng)村納稅人的文化素質(zhì)普遍不高，對電話申報方式來說，因數(shù)字較多，不易記憶，操作確有困難。第二，即使納稅人樂于接受，就目前農(nóng)村的經(jīng)濟狀況而言，在稅務所進行申報納稅時，又可以同時辦理領(lǐng)購發(fā)票、稅法咨詢等涉稅事宜，他們何樂而不為呢？在推行多元化申報過程中、由上級要求進度，下級稅務機關(guān)在執(zhí)行過程中就可能出現(xiàn)政策變形，片面提高多元化申報比例。據(jù)了解已經(jīng)出現(xiàn)稅務所通過驗證時機，大量注銷那些規(guī)模小管理難度大的業(yè)戶，將之轉(zhuǎn)為臨商戶進行管理，在數(shù)字上片面地達到了多元化申報的比例要求，但實際上卻造成了大量的稅源、稅款的流失，這與我們推行改革的初衷完全是背道而馳的。所以我們在農(nóng)村進行多元化申報改革中，應切合實際，加強宣傳，循序漸進地穩(wěn)步推行。

（五）加強稽查管理。

稽查管理上，目前存在著由于崗責不清，分工不明，對信息資料不能實現(xiàn)有效的共享，造成選案準確率低，查案不透，制約機制不力，處罰不重的現(xiàn)象。應進一步完善計算機選案指標，提高準確率，嚴查重罰，并分析稅源管理、征收管理等方面存在的漏洞，建立信息反饋制度，堵塞征管漏洞，促進稅收征管水平和納稅人自覺納稅意識的提高。

（六）關(guān)于稅收成本問題。

我們作為改革的試點省份之一，改革給我們帶來了大量的資金和技術(shù)，激發(fā)了改革的活力。但我們還應冷靜地思考，改革是否也給我們帶來了負面影響，即改革的成本問題。因此，如何在現(xiàn)有的條件下消除負面影響，降低稅收成本一，也是擺在改革面前的一個重要問題，在此通過兩個方面進行闡述：

1.關(guān)于隱性成本。由于改革力度大，要求高，稅務人員思想波動較大，患得患失，對改革認識不清，造成工作推諉滯后，影響改革進程，無形中加大了稅收成本。另外，納稅人對改革有一定的不適應性，因而產(chǎn)生抵觸情緒，增大了開展工作的難度。其他諸如人員的隱性超編、中心所功能閑置等問題，同樣都直接或間接影響著改革的成本。

2.關(guān)于顯性成本。推行CTAIS硬件設(shè)備要求較高，需要更換正在運行的大量的低檔次的微機，然后進行網(wǎng)絡化建設(shè)，據(jù)測算，每個稅務所租用DDN線路一年的費用為7 200元，而建網(wǎng)所需的路由器、集線器等網(wǎng)絡設(shè)備一次性投資最少在11000元左右，這對于年稅收收入任務不到百萬元的稅務所來講，是否能達到相應的回報值？另外，我們改革的方向是撤銷稅務所，將來必將造成現(xiàn)在投資建設(shè)的這些網(wǎng)絡設(shè)備的閑置和浪費，所以，我們應從降低稅收成本的角度來探討，使用撥號網(wǎng)絡傳輸數(shù)據(jù)是否能符合CTAIS的運行要求。因此，應盡早建立我國的稅收效率指標評價體系，對每項稅收工作進行指標評價，從而最大限度地降低稅收成本，降低稅收對經(jīng)濟的負面效應。