第一篇：淺議我國稅收征管體制的現(xiàn)狀與完善

淺議我國稅收征管體制的現(xiàn)狀與完善

職法律碩士 學(xué)號：2013160007 姓名：段家元

摘要：我國現(xiàn)行的稅收征管制度是隨著社會主義市場經(jīng)濟體制目標的確立和1994年稅制改革的要求逐步確立的，即以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理。幾年的實踐證明，這種稅收征管體制的優(yōu)點是顯而易見的，納稅人偷逃稅現(xiàn)象大為減少，征管模式逐步向集約型方向轉(zhuǎn)變，稅務(wù)管理的現(xiàn)代化進程也大大加快。進一步鞏固和完善了新稅制，強化了稅收征管和稅收聚財功能，保證了稅收收入的穩(wěn)步增長。但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的問題日益顯現(xiàn)出來，相當(dāng)多的實際問題阻礙著征管改革工作的進一步深入,在此，我就日常稅收征管過程中所遇到的征管問題,結(jié)合現(xiàn)行稅收征管模式,就如何進一步深化征管改革,解決這些問題作一點探討。

關(guān)鍵詞 稅收征管 稅制 稅收法律制度

一、我國現(xiàn)行稅收征管體制存在的問題

（一）傳統(tǒng)科層制的稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致管理層次多。我國目前實行的科層制的稅務(wù)組織機構(gòu)，其主要問題就是職能部門多，管理層次多，中間環(huán)節(jié)多，造成稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置的重疊和臃腫，管理職能的交叉和政出多門。在征、管、查三分離或者征管與檢查兩分離情況下，征收的只管征收，檢查的只管檢查，資源不能有效共享。

（二）稅收征管信息不能共享。由于一些稅務(wù)機關(guān)的電子政務(wù)建設(shè)理念不同，服務(wù)定位不清，管理措施不銜接，因而不能有效實現(xiàn)網(wǎng)上跨部門的交互辦公，不能實現(xiàn)跨行業(yè)的協(xié)調(diào)辦公。國稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)、財政、海關(guān)、公安等各部門雖然都有自己的信息，但彼此之間并不能實現(xiàn)共享。

（三）征稅成本總量和增幅都偏大。有資料顯示，1996年我國的征稅成本率（一定時期稅務(wù)機關(guān)費用支出占同期稅收收入的比例）

是4.73％，而美國僅為0.6％，日本為0.8％。另外我國的征稅成本還在不斷遞增，國家稅務(wù)總局稅收科研所的一份研究報告指出，稅收稽查成本每年增幅達到12％左右。

（四）國稅、地稅缺少協(xié)作。目前國稅與地稅分設(shè)、分征、分管的模式，在實際操作上出現(xiàn)了征管權(quán)限、隸屬關(guān)系、代征稅款、稅收政策解釋等方面的矛盾，導(dǎo)致稅收征管效率的提高不明顯。

（五）稅收征管法律制度亟待完善，法律效力層級有待提高 現(xiàn)行稅收征管法律制度、特別是《稅收征收管理法》是在我國剛剛提出建立社會主義市場經(jīng)濟的1992年頒布的，距今已8年了。隨著改革的深化、開放的擴大和社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立與發(fā)展，經(jīng)濟和社會各方面都發(fā)生了許多變化，稅收征管也出現(xiàn)了機構(gòu)分設(shè)、稅制簡化等新情況、新形勢，現(xiàn)行稅收征管法律制度已經(jīng)不能適應(yīng)加強稅收征管，推進依法治稅的需要。其存在的問題主要有以下幾個方面：

1、稅收征管法律體系不夠完善，法律效力有待提高?，F(xiàn)行稅收征收管理法作為綜合性的稅收程序法典，它不可能對稅收征收管理的各個方面都作出詳細、可操作性的規(guī)定;目前有關(guān)稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)代理等的規(guī)定都是由國家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章，不僅法律效力不高，內(nèi)容也不規(guī)范。應(yīng)抓緊制定和完善專門的《稅收征管體制法》、《稅務(wù)稽查法》、《稅務(wù)代理法》、《發(fā)票管理法》、《稅務(wù)爭議救濟法》等。

2、稅收征管的基礎(chǔ)管理制度不夠健全，稅務(wù)管理存在一些漏洞和不足。表現(xiàn)在：第一，稅務(wù)登記在法律上缺乏有效的制約機制，不少納稅人不到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，漏征漏管現(xiàn)象比較嚴重。第二，稅務(wù)登記與納稅人銀行存款之間銜接不夠，不少納稅人在銀行多頭存款，稅務(wù)機關(guān)難以掌握納稅人應(yīng)稅經(jīng)營情況。第三，現(xiàn)有的發(fā)票管理規(guī)范不夠健全，違反發(fā)票管理的處罰措施尚待完善。第四，納稅申報的期限、方式、作法、法律責(zé)任不夠完善，稅收征管實踐中零申報、負申報增多;一些納稅人利用延期納稅的規(guī)定拖欠稅款，影響國家稅

款的及時收繳等。

3、稅收征管工作中面臨的一些新情況在法律上缺乏明確的規(guī)定?，F(xiàn)行征管法未明確稅收優(yōu)先原則，致使在一些經(jīng)濟糾紛、企業(yè)重組、企業(yè)破產(chǎn)中國家稅款難以得到有效保護;隨著會計電算化的普及、電子商務(wù)的發(fā)展，應(yīng)制定相應(yīng)的稅收對策和征管制度;應(yīng)對稅控裝置的推行和使用作出規(guī)定;現(xiàn)行滯納金制度的合理性和適用范圍需要重新考量等。

4、稅款征收、稅務(wù)檢查和稅務(wù)行政執(zhí)法不夠規(guī)范、有力和完善。表現(xiàn)在：第一，稅收保全和稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍過于狹窄。第二，稅務(wù)檢查效力不強，沒有對稅務(wù)檢查的法定程序作出具體、詳細的規(guī)定，稅務(wù)稽查法律地位不明確。第三，稅收征管中與銀行、工商、公安等部門的協(xié)作配合制度不健全，尚未建立有效的協(xié)稅護稅機制，尤其是缺乏法律責(zé)任的規(guī)定。

5、未明確、全面規(guī)定納稅人的權(quán)利，稅收征管中侵犯納稅人合法權(quán)益的現(xiàn)象時有發(fā)生。

6、法律責(zé)任不夠嚴密、完善。罰款等行政處罰的幅度過大，沒有規(guī)定下限，稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)過大;一些重要的征管法律規(guī)范沒有“制裁”部分，稅收征管實踐中不少法律規(guī)定難以落到實處等。

7、稅收征管法與相關(guān)法律存在一定的沖突?，F(xiàn)行征管法實施以來，我國陸續(xù)制定了行政處罰法、行政復(fù)議法，修訂了刑法、會計法等，現(xiàn)行征管法需要與這些法律相銜接。例如，一些稅務(wù)機構(gòu)執(zhí)法主體資格需要明確;征管法中的偷稅概念與刑法中的規(guī)定存在差異，需要修改等。

8、稅務(wù)爭議的救濟和司法保障需要加強和改善。一方面，現(xiàn)行征管法給納稅人提供解決稅務(wù)爭議的途徑和方法不夠完善，影響了對納稅人合法權(quán)益的保護;另一方面，法律沒有賦予稅務(wù)機關(guān)打擊稅務(wù)違法犯罪行為的專門執(zhí)法手段，沒有建立稅務(wù)警察、稅務(wù)法庭等稅務(wù)司法保障機關(guān)，稅務(wù)執(zhí)法手段的剛性不強等。

（六）稅收征管具體實踐中還存在以下問題

1、納稅申報不實的問題。建立納稅人“自核自繳”的申報制度是新的征管運行機制最重要的基礎(chǔ)，是深化征管改革的核心內(nèi)容。但在申報制度具體的執(zhí)行情況來看,目前納稅人納稅申報存在以下幾方面問題：一是納稅人納稅申報質(zhì)量不高。由于納稅人的思想意識、納稅觀念、法制觀念以及業(yè)務(wù)素質(zhì)方面有一定的個體差異，導(dǎo)致了納稅申報不實的現(xiàn)象，突出反映在有些正常經(jīng)營企業(yè)，長期出現(xiàn)零申報或負稅負申報現(xiàn)象；二是內(nèi)部納稅申報制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對納稅人監(jiān)控難以到位。

2、稅務(wù)稽查的地位與作用問題。新的征管模式要求稅務(wù)稽查要發(fā)揮“雙刃劍”的作用，“以查促管，以查促收”，但在實際運行過程中，受多種因素的制約與影響，稽查工作的地位與作用并沒有得到充分體現(xiàn)：一是實際工作中“重征收、輕稽查”的觀念依然存在。一方面，為了充分發(fā)揮各級稅務(wù)稽查部門工作的積極性、主動性，以及更好衡量各級稽查部門的工作成效，各級稅務(wù)機關(guān)都會對所屬的稽查部門下達一個指導(dǎo)性的稅收計劃數(shù)，并據(jù)以作為年終考核的依據(jù)，為此，稽查部門出于本部門經(jīng)濟利益的考慮，會出現(xiàn)與主管稅務(wù)機關(guān)爭搶稅源的現(xiàn)象，干擾了主管稅務(wù)機關(guān)的正常的稅收征管工作；二是只重視了稅務(wù)稽查對納稅行為的監(jiān)督檢查職能，而忽視了其對執(zhí)法行為監(jiān)督制約和對行政行為監(jiān)督檢查的職能；三是稅務(wù)稽查操作規(guī)范還不盡完善，稽查工作缺乏應(yīng)有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)實施稅務(wù)稽查，在實際操作中還不夠規(guī)范，某些環(huán)節(jié)（如稽查選案）的可操作性和科學(xué)性待提高，各環(huán)節(jié)的有序銜接制度要進一步健全，選案的隨意性，檢查的不規(guī)范性，審理依據(jù)的不確切性，執(zhí)行的不徹底性等問題還比較普遍，影響了稽查整體效能的發(fā)揮。

3、計算機開發(fā)應(yīng)用上的滯后問題。新的征管模式要求“以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托”，即稅收征管工作要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。但從目前情況看，稅務(wù)部門在計算機開發(fā)特別是應(yīng)用上還存在一些突出問題：一是征管系統(tǒng)軟件開發(fā)滯后。MIS系統(tǒng)在云南省地稅系統(tǒng)征管應(yīng)用已近5年了，但在目前，許多縣市（以大理州為例），MIS系統(tǒng)在征管系統(tǒng)中僅使用了稅務(wù)登記、稅款征收、停復(fù)業(yè)處理、征收數(shù)據(jù)查詢等極少的模塊，而報表處理等無法正常使

用，從而在一定程度上降低了MIS系統(tǒng)的使用效能，計算機的開發(fā)應(yīng)用難以滿足征管工作的要求，這在一定程度上制約了征管改革的進一步深化。二是利用計算機提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進行綜合分析，為科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮。三是內(nèi)部計算機管理制度不夠健全，計算機綜合應(yīng)用水平還低，部分干部的計算機應(yīng)用水平還較低，這在一定程度上制約了稅收征管現(xiàn)代化步伐的加快。

4、為納稅人服務(wù)上存在的問題。深化征管改革的重要任務(wù)之一就是建設(shè)全方位的為納稅人服務(wù)體系。要使納稅人依法申報納稅，離不開良好的稅收專業(yè)性服務(wù)。雖然各級地稅部門都對辦稅大廳規(guī)范化建設(shè)進行了不懈的努力，設(shè)置了觸摸屏，為納稅人服務(wù)上取得了相當(dāng)大的成效，但目前，這一服務(wù)體系尚須不斷進行健全和完善：一是征納雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系還需進一步理順，雙方平等的主體地位沒有得到真正體現(xiàn)，稅務(wù)干部為納稅人服務(wù)的意識還需進一步增強；二是稅收宣傳手段和方式單一，社會效果不明顯，特別是在比較偏遠的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，受各方面因素的制約，稅收宣傳始終以張貼稅收宣傳標語，接受納稅人咨詢等傳統(tǒng)宣傳方式進行，難以實現(xiàn)稅收宣傳的“三貼近”要求，從而難以從根本上增強廣大納稅戶自覺納稅意識，這就需要不斷探索和創(chuàng)新符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是管事制度實施后，納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁等問題沒有根本解決，稅務(wù)部門內(nèi)部各項辦稅程序、操作規(guī)程要進一步簡化、規(guī)范、完善，真正把“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的落腳點體現(xiàn)在方便納稅人、服務(wù)納稅人上。

5、稅收管理員的素質(zhì)需要不斷提高。隨著稅收管理員制度的推行，要加強稅源管理，這就需要稅收管理員不但要熟悉稅收法律、法規(guī)和政策，而且要熟悉現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)制度。但從現(xiàn)實的稅收管理來看，多數(shù)稅收管理員對企業(yè)的財會制度不夠熟悉，導(dǎo)致在對企業(yè)的日常稅收管理過程中，看不懂或不會看企業(yè)的財務(wù)報表，也無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收申報過程中所存在的問題。特別是當(dāng)前，部分企業(yè)已開始使用相關(guān)的財務(wù)軟件，所有的賬務(wù)均通過軟件進行處理，給企業(yè)稅收管理增添了更大的難度。

二、進一步完善稅收征管體制的幾點思考

我國現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體，企業(yè)或單位納稅人占多數(shù)。這種稅制結(jié)構(gòu)和納稅人狀況，決定了當(dāng)前我國稅收征管模式是建立在間接稅基礎(chǔ)上，以企業(yè)或單位納稅人為主要征管對象，而對自然人的征管制度安排尚不健全。鑒于稅收征管對稅制體系的完善與重構(gòu)具有重要作用，有必要在新的稅收征管模式框架中，對稅收征管進行前瞻性研究，以適應(yīng)深化稅制改革的需要。黨的十七屆五中全會審議通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》，明確提出逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，研究推進房地產(chǎn)稅改革，對我們繼續(xù)深化稅制改革特別是完善直接稅體系提出了新要求。個人所得稅、房地產(chǎn)稅的納稅人主要是自然人，人數(shù)眾多且分散，加強管理的難度很大。要順利實施這方面稅制改革，必須加快構(gòu)建和完善對自然人的稅收征管制度體系。這個體系的核心是首先要在法律上明確涉稅信息報送制度，通過建立通暢的信息渠道確保有關(guān)自然人所得和財產(chǎn)的相關(guān)信息及時、準確地傳遞到稅務(wù)部門。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部也需要建立起一個結(jié)構(gòu)完整、功能齊全的征管信息系統(tǒng)，以接收和處理各種涉稅信息，解決征納雙方信息不對稱問題。同時，要完善對自然人的稅收征管法律制度，加大對自然人的稅法宣傳力度，探索實施行之有效的稅源管理方式，合理配置征管資源，努力減少稅收流失。

（一）改革和完善稅收征管法律制度，確立稅收征管各項基本原則

當(dāng)前，我國立法機關(guān)和有關(guān)實際部門正在修改和完善稅收征收管理法。本人認為，為了建立并完善符合社會主義市場經(jīng)濟的稅收征管法體系，在改革和完善稅收征管法律制度時，應(yīng)重新認識并堅持以下原則：

1、依法征管原則。在稅收領(lǐng)域，稅收法定主義是稅收和稅法的最高法律原則，與稅收史上的“無代表則無課稅”思潮和“議會保留”密切相關(guān)。稅收法定主義具體包括課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和依法稽征原則。可見依法征管原則是稅收法定主義的重要

內(nèi)容，它要求稅務(wù)機關(guān)必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定征收，不得擅自變動法定課稅要素和法定征收程序。[②]堅持依法征管原則，要求有關(guān)稅收征管的規(guī)則必須由國家的法律加以確定，要提高稅收征管的立法層次。在稅收征納過程中，征納主體的權(quán)利義務(wù)和征納程序必須在法律上作出具體、明確的規(guī)定;沒有法律依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)決定開征、停征、減稅、免稅、退稅、補稅。這是依法治稅方針的必然要求，它有助于稅收征管行為的法治化，減少稅務(wù)執(zhí)法的隨意性，維護納稅人的合法權(quán)益。

2、效率原則。稅收征管是國家組織財政收入的一項主要行政管理活動，因此，只有盡量降低征收成本，才能提高稅收行政效率，充分實現(xiàn)稅收功能。稅收征管效率原則，要求國家征稅應(yīng)以最小的稅收成本去獲取最大的稅收收入，使稅收的名義收入與實際收入的差額最小。稅收成本包括兩個方面，一方面是稅收征收費用，即征稅機關(guān)為征稅而花費的行政管理費用;另一方面是納稅人因納稅所支出的各種費用，如稅務(wù)代理費、納稅申報的交通費等。堅持稅收征管效率原則，要求我們在建構(gòu)稅收征管制度時，應(yīng)考慮以下幾個問題：第一，稅收征管程序在明確、可操作的前提下，應(yīng)盡量簡化。第二，有關(guān)制度和模式的設(shè)計應(yīng)多樣化，以適應(yīng)不同情況。例如，納稅申報就應(yīng)允許采用實地申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報等多種方式。第三，按照科學(xué)合理、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的要求，建立反映稅收征管客觀規(guī)律的稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)代理、稅款征收、稅務(wù)稽查等現(xiàn)代稅收征管制度。第四，積極應(yīng)用現(xiàn)代科技手段。在經(jīng)濟全球化、知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、電子商務(wù)迅猛發(fā)展的新形勢下，要想提高稅收征管的質(zhì)量和效率，必須用法律手段推動征管方式從傳統(tǒng)的人海戰(zhàn)術(shù)、手工征管向現(xiàn)代化、信息化的征管方式轉(zhuǎn)變。為此，要大力實施科技興稅戰(zhàn)略，在增值稅征管中積極推行“金稅工程”。

3、程序正義原則。程序正義是在法律活動中，為了保障當(dāng)事人的基本人權(quán)和實現(xiàn)法治而必然提出的要求。它使程序法從僅僅作為實現(xiàn)實體法的工具地位中擺脫出來，賦予法律活動作為“過程”本身也同樣具有獨立價值。程序正義要求我們必須承認當(dāng)事人在程序活動中享有基本的程序性權(quán)利，程序應(yīng)當(dāng)是在公開、公正、理性和效率的情

況下進行的，這樣才能鼓勵當(dāng)事人積極和“富有意義地”參與程序中的對話、選擇和妥協(xié)。[③]稅收征管法律制度是稅收程序法，但現(xiàn)行《征管法》中有關(guān)稅務(wù)行政執(zhí)法程序的規(guī)定，不僅數(shù)量少、分散，而且對一些重要的程序缺乏規(guī)定，使納稅人在納稅和稅務(wù)爭議中無所適從，增加了稅務(wù)人員執(zhí)法的隨意性。依據(jù)程序正義原則，在稅收征管中，應(yīng)當(dāng)建立回避制度、說理制度、聽證制度、時效制度等，完善稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)爭議救濟等程序。

4、強化稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法權(quán)和保護納稅人合法權(quán)益并重原則。稅收具有強制性、無償性、固定性，稅收征收管理是稅務(wù)機關(guān)的行政執(zhí)法活動，稅收征管權(quán)是公法上的一種權(quán)力。為了保證稅款的及時、足額收繳入庫，稅務(wù)執(zhí)法權(quán)必須具有較強的剛性和約束力。現(xiàn)行征管法在稅收征管權(quán)的規(guī)定上尚有不完善的地方，例如稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的適用范圍過窄，對銀行等部門不履行協(xié)助義務(wù)缺少處罰手段等。因此，加強征管權(quán)力，深化稅收基礎(chǔ)管理，對于解決當(dāng)前稅收征管中存在的“疏于管理，淡化責(zé)任”現(xiàn)象，保證國家稅收不受侵犯具有重要意義。另一方面，納稅人作為稅收征管中的一方主體，在依法履行納稅義務(wù)的同時，也享有相應(yīng)的權(quán)利。長期以來，我們一直強調(diào)納稅人的納稅義務(wù)，對納稅人的權(quán)利規(guī)定的不多，重視的不夠。隨著民主、法治、人權(quán)運動的發(fā)展，納稅人權(quán)利保護的要求會越來越高;從根本上說，納稅人是稅收的源泉，保護納稅人也就是保護稅源。因此，我們應(yīng)當(dāng)在征管法中確立依法保護納稅人合法權(quán)益的原則，對納稅人享有的申請減稅、免稅、退稅權(quán)，稅務(wù)法律政策的知情權(quán)，接受服務(wù)權(quán)，爭議救濟權(quán)，保密權(quán)，賠償權(quán)等作出明確規(guī)定。同時，要加強對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督，建立稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制度，增強稅務(wù)人員為納稅人服務(wù)意識。稅收征管法應(yīng)在強化稅務(wù)機關(guān)征管權(quán)與保護納稅人合法權(quán)益之間進行平衡和協(xié)調(diào)，為征納雙方建立良性互動關(guān)系提供法律保障。

5、借鑒國際通行規(guī)則原則。目前，經(jīng)濟全球化、法治化正在深入發(fā)展，各國經(jīng)濟制度、法律制度也在相互借鑒、合作和融合，我國不久將加入WTO，因此，必須按照世貿(mào)組織的規(guī)則，加快法律改革的進程，在享有入世帶來權(quán)利和利益的同時，應(yīng)履行自己的義務(wù)和“承

諾”。在稅收領(lǐng)域，除了要繼續(xù)完善稅制外，應(yīng)加速我國稅收征管法律制度國際化改革的步伐。第一，規(guī)范稅收征管程序。要推行專業(yè)化征管，健全納稅自行申報制度，強化稅務(wù)稽查，擴大稅務(wù)代理等。第二，加強稅收征管科技化建設(shè)。要加大稅收征管的科技含量，充分利用計算機手段，逐步建立網(wǎng)上征稅系統(tǒng)，探索和建立反跨國偷稅、避稅的手段和機制，保障國家經(jīng)濟安全。第三，增強稅收法律的透明度，完善稅務(wù)爭議的解決制度。要在提高、統(tǒng)一稅收征管立法的基礎(chǔ)上，建立稅收法規(guī)公告制度;加大稅收法律統(tǒng)一實施的力度，切實解決稅收執(zhí)法中收“人情稅”、“關(guān)系稅”或收“過頭稅”的問題;為稅務(wù)爭議的當(dāng)事人提供有效的救濟途徑，加強執(zhí)法監(jiān)督，建立對稅務(wù)行政執(zhí)法的司法審查制度等。

（二）將現(xiàn)在實行的以職能為主導(dǎo)的組織形式調(diào)整優(yōu)化為以流程為主導(dǎo)的組織形式，科學(xué)劃分稅務(wù)管理事權(quán)。按照經(jīng)濟區(qū)域設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)，配備稅務(wù)管理人員，盡量減少稅務(wù)管理層次。

（三）建立標準統(tǒng)一的交互式信息系統(tǒng)。實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的網(wǎng)上稅務(wù)登記、網(wǎng)上納稅申報、網(wǎng)上繳納稅款、網(wǎng)上審批備案、網(wǎng)上發(fā)票認證和網(wǎng)上舉報等，同時實現(xiàn)稅務(wù)與財政、海關(guān)、工商、技術(shù)監(jiān)督等各有關(guān)部門的信息共享。

（四）進一步節(jié)約征稅成本?？梢酝ㄟ^對稅務(wù)機構(gòu)和管理職能的重新整合，促進稅收征管運作程序和辦稅流程的科學(xué)暢通，實現(xiàn)稅務(wù)辦公的無紙化。

（五）加強國稅和地稅兩套班子的全面協(xié)作。國稅和地稅部門應(yīng)以提高監(jiān)管效能、降低征納成本、減輕納稅人負擔(dān)為目的，在稅務(wù)宣傳、稅務(wù)登記、代征稅款、納稅評估、稅務(wù)稽查等方面進行協(xié)作。

第二篇：如何完善稅收征管體系

如何完善稅收征管體系

基層通過近年來的不懈努力，征管基礎(chǔ)逐步夯實，依法治稅全面推進，征管流程不斷優(yōu)化，信息化水平顯著提高，征管質(zhì)量和效率大幅度提升。但是目前也還存在一些不足，一是執(zhí)法剛性有待加強，受金融危機的影響，一定程度上影響了執(zhí)法剛性。二是信息管稅水平有待提高?，F(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)的先進性還沒有得以充分發(fā)揮，調(diào)查顯示，基層有

67％的納稅人和75％的稅務(wù)人員認為信息技術(shù)的應(yīng)用還不夠充分。三是征管流程應(yīng)進一步優(yōu)化，征、管、查三大系列銜接和共享機制還需完善，辦稅流程應(yīng)根據(jù)信息管稅的特點進一步整合和優(yōu)化。四是征管績效考核有待改進，進一步解決干得多反而扣分多的現(xiàn)象。五是基層人員素質(zhì)與先進信息技術(shù)應(yīng)用不相適應(yīng)。

根據(jù)目前基層工作實際，提出優(yōu)化征管體系建設(shè)的五點建議，供領(lǐng)導(dǎo)參考。

一是突出科學(xué)管理，提高收入質(zhì)量。以確保收入穩(wěn)定增長為目標，進一步加強稅收征管，挖潛堵漏，堅持應(yīng)收盡收，不收過頭稅，努力提高稅收管理質(zhì)量。從我縣情況看，目前新的稅收增長點還沒有顯現(xiàn)出來，稅源結(jié)構(gòu)沒有根本性的改變，在這種情況下，收入工作存在著一些困難。這需要我們審時度勢，未雨綢繆，堅持抓早、抓實、抓好，牢牢把握組織收入工作的主動權(quán)，千方百計組織稅收收入。要充分利用信息化平臺，建立收入監(jiān)測、預(yù)警和稅源變化動態(tài)管理信息系統(tǒng)，強化稅源與稅收收入分析監(jiān)控。要建立健全稅收收入與經(jīng)濟發(fā)展有機協(xié)調(diào)、良性互動的機制，推動稅收與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)收入增長速度、質(zhì)量、效益的同步性和科學(xué)性。

二是推進依法治稅，完善考評機制。積極推進稅務(wù)管理法治化進程，營造良好的稅收法治環(huán)境。嚴格落實稅收執(zhí)法過錯追究制，規(guī)范稅收執(zhí)法。建立稅收執(zhí)法案卷定期評查制度，開展案卷講評活動，相互交流提高。修訂完善目標管理考核辦法，對每個崗位的工作量、質(zhì)、績及過錯進行科學(xué)評價，依托計算機技術(shù)，建立以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為依托的績效考核機制，使考核分值更能體現(xiàn)實際工作水平。

三是優(yōu)化征管流程，征管查有效銜接。在現(xiàn)行征管模式中，征收、管理、稽查三個部分相對獨立又相互依存。征收是模式運作的目的，管理是模式運作的核心，稽查是模式運作的保障。只有將三個部分內(nèi)部理順、彼此銜接、特點突出，才能完善稅收征管體系建設(shè)。應(yīng)積極探索行業(yè)管理新模式，加強征管查信息傳遞、資源共享和業(yè)務(wù)對接，明確并落實征、管、查各系列崗位在稅源管理、納稅評估和納稅服務(wù)以及涉稅信息收集、分析、報送的工作職責(zé)。

四是實施信息管稅，注重效能提升。進一步加強稅收綜合征管軟件和兩個系統(tǒng)的運行維護，努力提升信息管稅效能。抓好內(nèi)、外網(wǎng)站建設(shè)，發(fā)揮稅收宣傳、信息交流、涉稅服務(wù)主渠道作用。完善內(nèi)外部信息交換制度，促進相關(guān)職能部門信息交換常態(tài)化。在推進信息管稅工作中，必須高度重視現(xiàn)(來源：好范文 http://004km.cn/）有人員計算機操作技術(shù)水平的提升，近年基層計算機硬件配置水平不斷提升，但應(yīng)用能力和水平還沒有跟上，迫切要求盡快提高基層工作人員的信息技術(shù)素質(zhì)。同時，適應(yīng)信息管稅的要求，最大限度簡化辦稅流程，特別是目前一些雙規(guī)運行的業(yè)務(wù)，應(yīng)盡快取消紙質(zhì)資料的報送，為納稅人及基層稅務(wù)工作人員減負。

五是強化稅務(wù)稽查，打擊違法行為。嚴格落實稅務(wù)稽查各項工作制度，加大稽查力度，發(fā)揮稅務(wù)稽查職能作用，依法打擊各類涉稅違法行為。建立健全稽查案件復(fù)查機制，提高辦案質(zhì)量。密切與公安、地稅等部門協(xié)作，依法查處各類涉稅違法案件，大力整頓和規(guī)范稅收秩序。加大稽查案件的執(zhí)行力度，對違法行為從嚴從重處罰，并采取有效措施確保執(zhí)法到位，維護公平競爭的稅收法治環(huán)境。加大新聞媒體曝光力度，打擊和震懾不法分子，不斷凈化稅收執(zhí)法環(huán)境。

第三篇：我國稅收征管法律制度的現(xiàn)狀和特點

淺談我國稅收征管法律制度的現(xiàn)狀和特點

一、稅收征管法律制度的概念

從廣義上說，稅收征管法是指調(diào)整稅收征收與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。包括國家權(quán)力機關(guān)制定的稅收征管法律、國家權(quán)力機關(guān)授權(quán)行政機關(guān)制定的稅收征管行政法規(guī)和有關(guān)稅收征管的規(guī)章制度等。稅收征管法屬于稅收程序法，它是以規(guī)定 稅收實體法 中所確定的權(quán)利義務(wù)的履行程序為主要內(nèi)容的法律規(guī)范，是 稅法 的有機組成部分。稅收征管法不僅是 納稅人 全面履行納稅義務(wù)必須遵守的法律準則，也是稅務(wù)機關(guān)履行征稅職責(zé)的法律依據(jù)。

從狹義上說，我國的稅收征管法就是指1992年9月4日第七屆全國人大常委會通過的、歷經(jīng)1995年2月28日第八屆全國人大常委會第一次修改和 2001年4月28日第九屆全國人大常委會第二次修改的《稅收征管法》。它是新中國成立后第一部稅收程序法，也是我國稅收征管的基本法。

二、我國現(xiàn)行稅收征管法律制度的形成

我國現(xiàn)行稅收征管法律制度是隨著新中國建立和改革開放的發(fā)展而逐步形成的。依據(jù)稅收征管的立法情況，可以把這一過程分為三個階段。

第一階段，無專門立法階段。這一階段自建國至1986年4月21日頒布《稅收征收管理暫行條例》前。為了統(tǒng)一全國財經(jīng)政策，原政務(wù)院于1950年1月頒布了新中國成立后的第一部統(tǒng)一的稅收法規(guī)，即《全國稅政實施要則》?！度珖愓嵤┮獎t》是一部綜合性的稅收法規(guī)，不僅對貨物稅、工商業(yè)稅等14種稅的實體問題進行了規(guī)定，而且還規(guī)定了高度統(tǒng)一的稅收管理體制，即稅收立法權(quán)和稅種的開征、停征、稅目與稅率增減調(diào)整的權(quán)力都歸中央，稅收的減免權(quán)大部分由中央政府掌握，各級稅務(wù)機關(guān)受上級局和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)等。因此，《要則》是一部“實體”與“程序”規(guī)范不分的法規(guī)。由于我國長期實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，稅收的宏觀調(diào)控和組織財政收入的職能被忽視，稅收法制不健全，《要則》頒布后的很長時期一直沒有制定專門的稅收征管法，有關(guān)稅收征收管理的規(guī)定分散在各個實體稅收法規(guī)之中，稅收征管的程序法律制度處于“分散”狀態(tài)。

第二階段，統(tǒng)一立法階段。這一階段自1986年4月21日至1992年12月31日，即《稅收征收管理暫行條例》的實施階段。為了改變稅收征管制度分散、混合、不規(guī)范的狀況，適應(yīng)當(dāng)時正在進行的稅制改革，1986年4月21日國務(wù)院頒布了《稅收征收管理暫行條例》。《條例》的頒布，標志著我國稅收征管制度開始單獨立法，初步實現(xiàn)了稅收征管制度的統(tǒng)一化和法制化，對于促進依法治稅，加強稅收監(jiān)督管理，保證國家財政收入起到了積極作用。但由于 歷史 的原因，《條例》存在不少缺陷：一是稅收征收管理法律、法規(guī)的適用不統(tǒng)一、不規(guī)范；二是稅收行政執(zhí)法權(quán)薄弱；三是稅收征管法規(guī)不適應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展的要求；四是對納稅人權(quán)利的保護和稅務(wù)人員執(zhí)法的制約不夠；五是稅收征收管理暫行條例的法律效力有待提高等。

第三階段，開始進入法治化階段。這一階段自1993年1月1日起《中華人民共和國稅收征收管理法》正式實施至今。1992年9月4日七屆全國人大常委會第二十七次會議通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》，于1993年1月1日起施行，1995年2月28日八屆全國人大常委會第十二次會議對個別條款作了修改?！抖愂照魇展芾矸ā肥俏覈{(diào)整稅收征納程序關(guān)系的第一部法律，是稅務(wù)機關(guān)稅收征管的基本法。為了保證《稅收征收管理法》的有效實施，國務(wù)院以及財政部、國家稅務(wù)總局又頒布了《稅收征收管理法實施細則》、《關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》、《發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)稽查工作報告制度》等。這些法律、法規(guī)和規(guī)章的制定、頒布與實施，使稅收征管的各個方面和環(huán)節(jié)基本做到了有法可依，我國稅收征管工作開始步入法治化軌道。

三、我國稅收征管法律制度的現(xiàn)狀和特點

（一）初步建立了稅收征管法律體系

《稅收征收管理法》通過后，國家和各地方又相繼制定了與征管法配套實施的法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，從而大體形成了以稅收征收管理法為“龍頭”和“母法”，以稅收征收管理各專門法和單行法為重要組成部分的稅收征管法律框架。

1、稅收征管綜合性方面

制定了《稅收征收管理法》（1992年）、《稅收征收管理法實施細則》（國務(wù)院1993年）、《關(guān)于貫徹實施稅收征收管理法及其實施細則若干問題的意見》（國家稅務(wù)總局1993年）、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案的通知》（1997年）、《稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程》等。

2、稅收征管體制方面

制定了《國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》（1993年）、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于組建在各地的直屬稅務(wù)機構(gòu)和地方稅務(wù)局實施意見的通知》（1993年）、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍意見的通知》（1996年）等。

3、稅務(wù)管理方面

制定了《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局1998年）、《發(fā)票管理辦法》（財政部1993年，經(jīng)國務(wù)院批準）等。

4、稅款征收方面

制定了《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強個體私營經(jīng)濟稅收征管強化查賬征收工作意見的通知》（1997年）、《關(guān)于加強依法治稅嚴格稅收管理權(quán)限的通知》（國務(wù)院1998年）等。

5、稅務(wù)稽查和稅務(wù)行政處罰方面

除了國家制定的《行政處罰法》（1996年），還制定了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國家稅務(wù)總局1995年）、《稅務(wù)稽查工件報告制度》（國家稅務(wù)總局1995年）、《稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實施辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局1996年）等。

6、稅務(wù)爭議的解決方面

除了國家制定的《行政訴訟法》（1989年）、《國家賠償法》（1994年）、《行政復(fù)議法》（1999年），還專門制定了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》（國家稅務(wù)總局1999年）、《稅務(wù)行政應(yīng)訴工作規(guī)程（試行）》等。

7、稅務(wù)代理方面

制定了《稅務(wù)代理試行辦法》（國家稅務(wù)總局1994年）等。第八，打擊稅收犯罪方面，1997年通過的新《刑法》中專門涉及稅收犯罪的就有14個條文，并在第三章第六節(jié)中單獨規(guī)定了“危害稅收征管罪”一節(jié)等。

（二）統(tǒng)一了內(nèi)外稅收征管制度

《稅收征收管理法》第2條規(guī)定：“凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適應(yīng)本法。”從而使我國此前內(nèi)外有別的稅收征管制度實現(xiàn)了統(tǒng)一，在稅收程序法上率先實現(xiàn)了“國民待遇”。這不僅有利于促進企業(yè)之間的公平競爭，也有利于擴大對外開放，在稅收法律制度上盡快同國際接軌。

（三）明確了稅收立法權(quán)

稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)的權(quán)力，有關(guān)稅收立法權(quán)的分配問題是稅權(quán)和稅收法定主義的核心內(nèi)容?！抖愂照魇展芾矸ā返?條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院制定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！薄秶鴦?wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》規(guī)定，中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一。這就形成了我國目前集中統(tǒng)一的稅收立法權(quán)體制。

（四）賦予了稅務(wù)機關(guān)必要的行政執(zhí)法權(quán)

根據(jù)新時期稅收征收管理的需要，借鑒國際上稅收征管的通行做法，《征管法》設(shè)定了必要的稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)。表現(xiàn)在：第一，賦予稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施的權(quán)力。第二，將出境人員清繳稅款制度擴大到適用各種稅。第三，明確了稅務(wù)檢查權(quán)的范圍等。

（五）建立了對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法制約制度

《征管法》規(guī)定稅務(wù)機關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或者少征稅款，并對征稅權(quán)的委托做出嚴格限制。強調(diào)稅務(wù)機關(guān)在實施稅收保全措施、強制執(zhí)行措施以及進行稅務(wù)檢查時，必須嚴格遵守法定的程序，履行必要的手續(xù)。對稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，要給予行政處分等。

（六）對納稅人的合法權(quán)益提供了必要的保護

現(xiàn)行稅收征收管理法在規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)的征稅權(quán)力和納稅人的納稅義務(wù)時，也明確了納稅人享有的合法權(quán)益。主要表現(xiàn)在：第一，規(guī)定了稅款延期繳納制度。第二，建立了采取稅收保全措施不當(dāng)造成納稅人損失的賠償制度。第三，延長了納稅人申請退稅的法定期間。第四，賦予了納稅人對復(fù)議的選擇權(quán)等。

（七）建立了稅收法律責(zé)任制度

《征管法》和《刑法》對偷稅、抗稅、騙稅、欠稅等稅收違法犯罪行為的構(gòu)成要件和處罰標準都作了明確、具體的規(guī)定，為稅務(wù)行政執(zhí)法和稅務(wù)司法工作的開展提供了法律武器。

（八）確立了稅務(wù)代理制度

稅務(wù)代理是一種獨立于稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間而專門從事稅收中介服務(wù)的行業(yè)。

參考文獻

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[2] 金人慶，《人民日報》，2000年4月20日。

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[5] 《經(jīng)濟法》第53－54頁，北京大學(xué)出版社。[6] 中國財經(jīng)稅法網(wǎng)

淺談我國稅收征管法律制度的現(xiàn)狀和特點

作者：韓菲 專業(yè)：財經(jīng)系會計 年級：會計08-1 學(xué)號：05號 指導(dǎo)教師：張妍

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淺談我國稅收征管法律制度的現(xiàn)狀和特點

內(nèi)容摘要：

本文簡要的從廣義和狹義兩方面論述了稅收征收法律制度的概念；闡述了稅收征管法律制度的形成及其現(xiàn)狀和特點。

從廣義上說，稅收征管法是指調(diào)整稅收征收與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。從狹義上說，我國稅收征管法就是指1992年第七屆全國人大常委會通過的并經(jīng)歷了兩次修改的《稅收征管法》。稅收征管法律制度是經(jīng)歷了三個階段形成的，即第一階段，無專門立法階段;第二階段，統(tǒng)一立法階段；第三階段，開始進入法治化階段。我國稅收征管法律制度的現(xiàn)狀與特點表現(xiàn)為：

一、初步建立了稅收征管法律體系；

二、統(tǒng)一了內(nèi)外稅收征管制度；

三、明確了稅收立法權(quán)；

四、賦予了稅務(wù)機關(guān)必要的行政執(zhí)法權(quán)。

關(guān)鍵字：稅收征管法律制度 概念 形成 現(xiàn)狀 特點

第四篇：淺議我國稅收私法體制

淺議我國稅收私法體制

摘要：隨著我國稅收的逐年增長和稅收案件不斷增加，稅務(wù)糾紛日益增多,稅收司法的重要作用也日益凸顯。但是我國現(xiàn)行的稅收司法體系存在的不足，如稅收司法審查虛化、稅收司法組織機構(gòu)的權(quán)限過窄等一系列問題，這與稅收司法和諧的要求極不相稱。因此要盡快地提出改革措施，促進我國稅收司法在實踐中發(fā)揮應(yīng)有的作用，以適應(yīng)我國稅收法治化的步伐，完善稅收司法權(quán),構(gòu)建和諧社會。

關(guān)鍵詞：稅收司法、制度問題、法制、完善

一、稅收司法的概述

稅收司法是指國家司法機關(guān)，一般為人民法院在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，行使國家司法權(quán)，按照稅收法律規(guī)定的程序，依職權(quán)處理與稅收有關(guān)的民事訴訟、行政訴訟與刑事訴訟的行為。其目標是維護國家正常的經(jīng)濟秩序及其運行,保證稅務(wù)行政相對人權(quán)利和國家經(jīng)濟利益。稅收司法的內(nèi)容包括：使稅收爭議案件得以順暢進入司法渠道并加以解決的司法引入機制；確保司法獨立與效率的稅收司法組織機制；防止稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)，保護納稅人合法權(quán)益的稅收司法監(jiān)督機制；排除稅法健康運行中的種種障礙，疏通被阻滯的稅法運行渠道，恢復(fù)被破壞的良好稅收法律秩序的稅收司法保障機制。稅法司法體系是否完善，直接影響到稅款的有效征收，關(guān)系到稅收管理權(quán)能否在實踐中得以貫徹執(zhí)行。

我國稅收在國家財政收入中比重占95%左右,是國家經(jīng)濟的主要來源,其收入的高低直接影響著整個社會經(jīng)濟,而稅收司法是保證其有效征收的重要手段,是稅收的征收管理能否在實踐中取得成功的重要條件。①我國的稅收司法制度隨日臻完善,但是,于西方國家相比,我國在稅收司法方面還存在著諸多制度上的不足。因此有必要從我國的國情出發(fā),借鑒國外較為成熟的稅收司法制度,構(gòu)建我國的稅收司法體系。

二、我國現(xiàn)行稅收司法體制存在的問題

稅收司法是依據(jù)法律行使司法權(quán)的活動,完善的法律制度是司法權(quán)行使的前提和基礎(chǔ)。我國稅收法律制度及相應(yīng)法律制度的缺失和規(guī)定的弊端嚴重阻礙了稅收司法的發(fā)展。主要體現(xiàn)在以下方面：

1、稅收司法缺乏獨立性。

我國憲法規(guī)定:“人民法院獨立行使審判權(quán),不受行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。”獨立、公正、公開與接受人民監(jiān)督，是稅收司法的基本原則。在我國，司法機關(guān)特別是地方司法機關(guān)對稅務(wù)案件的審判缺乏獨立性，影響了涉稅案件的公正審理。我國憲法雖然確立了人民法院獨立行使審判權(quán)的主體地位，但司法機關(guān)卻在財政、人事制度等多方面受制于地方政府, 導(dǎo)致了司法權(quán)的地方化。這就不可避免地存在著大量涉稅案件審理受到當(dāng)?shù)匦姓C關(guān)的干涉,例如在涉及國有企業(yè)偷稅、漏稅、逃稅等問題上,各級行政機關(guān)往往認為:國有企業(yè)生存能力差,各方面應(yīng)該給予特別的保護,加之如果對國有企業(yè)偷稅、漏稅、逃稅等問題進行判罰,最終實際落實責(zé)任的仍然是地方政府的各級財政,追繳的稅款又上繳了中央財政,對地方?jīng)]有任何的好處。對此,各級行政機關(guān)在稅收司法活動中都自覺或不自覺地干預(yù)著稅收司法案件的審理活動,同時對于稅收案件的執(zhí)行干預(yù)行為更多。

2、稅收司法受案范圍存在的問題。

現(xiàn)實中, 相對于西方一些國家的司法審查制度，我國的司法審查范圍比較窄，國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)的立法行為--制定法律、行政法規(guī)和規(guī)章的行為以及地方權(quán)力機關(guān)制定地方性法規(guī)的行為均不在司法審查的對象之列。正是由于這樣我國稅收司法受案范圍才有限, 力度不夠，客觀上弱化了司法權(quán),強化了稅收行政權(quán)。目前納稅人可以按照《行政復(fù)議法》的規(guī)定對規(guī)章以下的稅收抽象行政行為提起訴訟，但是從充分發(fā)揮司法權(quán)對稅收行政權(quán)的制約作用和充分保護納稅人的合法權(quán)益的角度分析，特別是在當(dāng)前稅收立法行政化現(xiàn)象比較明顯的情況下，必須進一步考慮擴大司法審查權(quán)。②而且在稅收體系中,司法救濟的制定是為了保障納稅人的合法權(quán)益,按照《行政訴訟法》的規(guī)定,稅收司法權(quán)的行使范圍僅能對稅收具體行政行為的合法性而不能對其合理性進行審查,并且對于具體稅收行政行為所依據(jù)的合憲性也不能進行審查,從而限制了司法權(quán)對行政權(quán)的制約力度。如果不將稅務(wù)抽象行政行為納入司法審查的范圍，那么就無法實現(xiàn)對征稅權(quán)的有效監(jiān)督，納稅人權(quán)利也無法得到切實有效的保障。

3、稅收行政權(quán)濫用及強化

現(xiàn)實中稅務(wù)機關(guān)權(quán)力過大，對比各種納稅人，稅務(wù)機關(guān)的強勢地位過于明顯，整個稅收征管程序隨意性較大，稅收行政權(quán)被濫用的情況普遍存在，具體表現(xiàn)在：納稅人利益雖然經(jīng)常受到稅收行政權(quán)濫用的侵害，但卻很少有納稅人采取法律手段維護自身利益。因.稅務(wù)機關(guān)掌握過多的行政權(quán)力，行使程序不符合法律規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)擁有稅收征管權(quán)，客觀上有多征稅的沖動，為了保證自身征稅任務(wù)的完成，稅務(wù)機關(guān)對于很多涉及偷稅、漏稅、騙稅的刑事案件也都通過補繳稅款和處以罰款的形式結(jié)案。另外，也有出于對司法審判機關(guān)結(jié)果的預(yù)期不足,出于不愿意讓司法權(quán)凌駕于行政權(quán)之上的想法,對于許的案件甚至與納稅人討價還價, ③以和解的方式代替國家法律的權(quán)威結(jié)論，這極大地沖擊了國家稅收的整體利益，也在世界上給中國的稅收制度留下了彈性大、可操作性強的不佳印象，其實質(zhì)必然是導(dǎo)致司法權(quán)的強化,行政權(quán)的濫用。

4、稅收立法缺陷。

目前我國稅法領(lǐng)域缺乏一個高層次的法律，在我國憲法中只有一條稅收的條款，而且是規(guī)定公民納稅的義務(wù)，并沒有賦予法院稅務(wù)審查的法律依據(jù)。稅收法律的規(guī)定存在某些不明晰不明確的問題，在實踐中客觀上導(dǎo)致了稅收司法的困難。④

除了上述所說的我國現(xiàn)階段的稅收司法問題外，還包括其他的許多的缺陷，如稅收司法保障制度不健全；稅收立法缺陷；稅收司法制度建設(shè)缺乏合格人才，人員質(zhì)量制約稅收法治建設(shè)進程；稅收司法組織機構(gòu)存在的問題等其他的問題。因而對稅收司法體制的完善似乎已經(jīng)迫在眉睫了。

三、我國稅收司法體制的完善

1、完善和改進稅收立法

“依法治稅”就必須從源頭抓起，建立稅收司法的法律規(guī)范，必須完善稅收立法,健全稅收法律體系,并且加強稅收宣傳。進行稅收立憲,將稅收法定主義明確規(guī)定在憲法之中,加快制定稅收基本法,盡快制定稅收領(lǐng)域的幾部主要法律,提高稅法的層次,改變目前的稅法淵源主要是由國務(wù)院及其部委(主要是財政部、國家稅務(wù)總局)制定的行政法規(guī)以及部、委規(guī)章等有關(guān)規(guī)范性文件的現(xiàn)狀。

2、借鑒國外經(jīng)驗，建立專門的稅收司法組織，如稅務(wù)警察，稅務(wù)檢查機構(gòu)和稅務(wù)法庭。完善稅收司法的機構(gòu)，分散行政的權(quán)利，防止行政權(quán)利一支獨大，不利于我國稅收司法。但各個稅收司法機構(gòu)之間不僅要各自分工而且要相互合作，共同建立我國的稅收司法機制體系。

3、增強稅收司法獨立性，真正實現(xiàn)司法獨立公正。構(gòu)建以中央統(tǒng)一財政支出為基礎(chǔ)的統(tǒng)一的稅收司法運行機制，改變目前司法機關(guān)運行依賴于地方財政的制度；由上一級司法機關(guān)負責(zé)人事推薦，同級人民代表大會任命司法機關(guān)的人員，最大限度地減少地方稅務(wù)行政機關(guān)對司法機關(guān)的干預(yù)。我國《憲法》雖然確立了人民法院獨立行使審判權(quán)的主體地位，但司法機關(guān)特別是地方司法機關(guān)從財政上受制于地方政府、人事制度上受制于地方權(quán)力機關(guān)和地方黨委，只有把稅收司法運行機制建立在獨立于地方財政和地方行政權(quán)力外，才能有效地維護納稅人的合法權(quán)益，真正實現(xiàn)司法獨立和司法公正。

4、提高稅收司法人員素質(zhì)。在我國,導(dǎo)致稅收司法活動會陷入尷尬境地的因素一方面固然是稅收制度、體系不完善,另一方面是由于我國稅收司法人員綜合素質(zhì)沒達到要求。我國現(xiàn)實司法實踐中,部分不法納稅人的手段日益趨向高智能、隱藏性,因此,提高稅收司法人員素質(zhì)十分重要。稅收工作除了要求稅務(wù)人員掌握相關(guān)法律、經(jīng)濟等方面的專業(yè)知識外,面對復(fù)雜的稅法犯罪稅務(wù)機關(guān)更需要有自己的專家。

稅收司法在稅收法治建設(shè)中具有極其重要的作用,良好的稅收司法可以妥善處理征稅機關(guān)和納稅人之間的沖突,從而保證和諧稅收關(guān)系的形成。在倡導(dǎo)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會的時代背景下。積極推進稅收司法的理論和制度建設(shè),健全稅法體系,轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念,提高納稅人對稅法的遵從,保障國家與納稅人的合法權(quán)益。

引文：

①蘇晨羽，關(guān)于我國稅收司法的若干思考，福建工程學(xué)院學(xué)報，2006年10月，第4卷第5期，第586頁。

②黃乃軍，對完善我國稅收司法的若干思考，金卡工程〃經(jīng)濟與法，2009年10期89頁。

③馬德為，河北大學(xué)在職研究生，張改清。河北大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，淺析中國新經(jīng)濟形勢下稅收司法存在的幾點問題，《商場現(xiàn)代化》2009年2月（上旬刊）總第565期第307頁。

④王恒亮，論我國稅收司法的困境，山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報(高等教育版)，2009年4月，第12卷第1期58頁。

參考書目：

1、周衛(wèi)兵.當(dāng)前我國稅收法制所面臨的幾個問題[J].稅務(wù)與經(jīng)濟,2000,(02).2、范立新.關(guān)于稅收司法改革思路的設(shè)想[J].財經(jīng)問題研究,2002,(09)

3、彭倩，王亞琴，我國稅收司法體制的建構(gòu)及完善，經(jīng)濟與法制，2005，（07）

4、張守文.稅法原理[M].北京:北京大學(xué)出版社,20045、王震.稅收行政與稅收司法協(xié)調(diào)問題研究[Z]〃北大法律信息網(wǎng).6、張陽.論我國稅收執(zhí)司法銜接的完善[J].稅務(wù)與經(jīng)濟,2005,(4).7、施正文.稅收程序法論[M].北京大學(xué)出版社,2003.8、勒萬軍，稅收司法權(quán)初論，中國市場，20089、陳少英．稅法學(xué)教程．北京大學(xué)出版社．2005年版．

10、王鴻貌，陳壽燦．稅法問題研究．浙江大學(xué)出版社．2004年版.

第五篇：解析探究我國稅收征管模式的完善

探究我國稅收征管模式的完善

探究我國稅收征管模式的完善 作者

趙玉寶 張繼輝 袁曉東 [內(nèi)容摘要]：

稅收征管是整個稅務(wù)工作的前沿陣地和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為了建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制要求，符合我國國情，科學(xué)嚴密的稅收征管體系，確保稅收各項職能作用充分發(fā)揮，從1994年起在一些地方試行“納稅申報、稅務(wù)代理、稅務(wù)稽查”三位一體的稅收征管模式，到1996年建立以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查的新的征管模式。到本世紀來，先在全國的城市和縣城實施，并逐步向農(nóng)村推進，力爭在2010年基本完成這項改革。

[關(guān)鍵詞]：稅收 征收管理 分稅制 事權(quán)與財權(quán) 征管模式 Zhao yu bao zhang ji hui Yuan xiao dong(AnHui Institute of Finance and Trade Bengbu 233041)[ABSTRACTS] :Tax levy and management is the frontier and key part of the whore taxing work;In order to establish such a scientrfic tax levy system that can adopt to the requirement of socialist market economy.And that fit on country environment, that Can ensure our tax levy functions work fully;since 1994,there has been:“Taxes paying declaration、taxes deputy, taxes checking ” Until 1996, We lane established such a New levy and management mode that based on taxes paying declaration and service perfection.Relying on the computer and internet technology.Levy focusly, checking stressly In the now levy and management,We enforce first in an the cities in our country and put forward to the country 1

side step by step.And try our best to complete this reform basally in 2010.[Key words]: Taxes taxes levy and management affair rights and control over wealth levy and management mode

一、我國稅收征管體制（systems）的歷史沿革

1994年稅收征管改革以前，我國傳統(tǒng)的稅收征管模式主要經(jīng)歷了兩個階段：

先是50年代實行的征管專集于一身的稅式。也就是專戶管理稅式，是以專管員為核心的管理模式，它的特點是“一人進廠、各稅統(tǒng)管、征管、查合一”。其征收管理的組織形式表現(xiàn)為征管查由專管員一人負責(zé)，按經(jīng)濟情況、行業(yè)或地稅等因素設(shè)置稅務(wù)工作崗位，根據(jù)納稅戶規(guī)模和稅收工作繁簡配置人員，對納稅戶進行專責(zé)管理：稅款征收方式為稅務(wù)人員上門催繳。我國自50年代至80年代，一直實行這種專戶管理的稅收征管模式。80年代中后期，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，原有的征管模式與經(jīng)濟的飛速發(fā)展，極不相適應(yīng)，為此，國家稅務(wù)總局在1988-1994年進行了以建立征、管、查建立了分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革，在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部劃分征收、管理和檢查的職能部門，實行征管權(quán)力的分離和制約，同時實行專業(yè)化管理、以提高征管效率。但是，這種改革仍然沒有突破50年代專管員管戶和上門收稅的傳統(tǒng)征收管理模式。傳統(tǒng)的稅收征管體制主要存在以下缺陷：

（一）稅式轉(zhuǎn)換缺乏進度，使征納雙方難以適應(yīng)新的征管局面。

（二）規(guī)范化、科學(xué)化程度及征管質(zhì)量均難以保證。

（三）稅收征管體制未能從根本上跳出“征征收、輕管理、弱稽查”的舊有模式。

（四）專戶管理員上門收稅的方式，不利于納稅人自覺納稅意識提高，使稅款征納中的權(quán)利義務(wù)關(guān)系處于扭曲狀態(tài)，同時分散了稅收稅務(wù)人員力量，削弱了稅務(wù)稽查工作的力量。

（五）稅務(wù)機關(guān)職能部門之間出現(xiàn)扯皮與內(nèi)耗現(xiàn)象。

在保持原有征管模式的同時，1994年又在一些方試行“納稅申報，稅務(wù)代理，稅務(wù)稽查”三位一體的稅收征管模式，意在取消專管員固定管戶制度，把納稅申報，中介機構(gòu)的稅務(wù)代理和稅務(wù)機關(guān)的征管有機結(jié)合起來，形成一個相互依存，相互制約的整體。

1996年的新的稅收征管改革任務(wù)：建立以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查的新的征管模式。到本世紀來，先在全國的城市和縣城實施，并逐步向農(nóng)村推進，力爭在2010年基本完成 2

這項改革。其特點在于過去的分散型，狙放型管理到向集約型，規(guī)范型的管理轉(zhuǎn)變；由傳統(tǒng)的手工操作方式向現(xiàn)代化的科學(xué)征管方式轉(zhuǎn)變；由上門收稅向納稅人自行申報納稅轉(zhuǎn)變；由專管員管戶的“保姆式”，包辦式管理向?qū)I(yè)化管理轉(zhuǎn)變。其中核心是管理機制轉(zhuǎn)變。

二、征管體制現(xiàn)狀

自1994年1月1日起，我國全面實施國務(wù)院《關(guān)于實行分稅制財征管理體制的決定》，分稅制是財征管理體制的目標稅式，同時也是稅收管理體制改革的重要內(nèi)容。盡管目前作為稅收管理體制基本框架的法規(guī)性文件仍是1977年制定的《關(guān)于稅收管理體制的規(guī)定》但是在稅收收入占財征收入9%以上的今天，財征體制的改革必然牽動稅收體制的改革，分稅制下的稅收管理體制必然帶有其自身的特點。

分稅制是通過對稅種和稅收管理權(quán)限的劃分確立政府間財力分配關(guān)系的一種制度，以分稅制為基礎(chǔ)的分級財征，是國家財征管理體制的一種形式，它是分級財政管理體制最廣泛使用的收入劃分形式，世界上有許多國家都實行分稅制財政管理體制，而我國于1994年出臺了分稅制改革方案。從我國目前分稅制實踐來看，有三個特點：一個是它在一定程度上具有現(xiàn)代分稅制內(nèi)容，如按分稅制的要求界定事權(quán)，財權(quán)，劃分稅種，分設(shè)中央稅與地方稅征管機構(gòu)等等；二是仍然保留了企業(yè)所得稅按行政來屬關(guān)系劃分這條舊體制尾巴，與企業(yè)深化改革和專業(yè)化聯(lián)合趨勢的矛盾日趨尖銳；三是共享稅在全部稅收收入中的比重相當(dāng)高，與比較徹底的分稅制表現(xiàn)出很大的距離。因此，我國目前的分稅制實際上是一種不徹底的分稅制，它只是建立了分稅制的一個基本框架，與規(guī)范、徹底的分稅制還有很大距離。隨著財征體制改革的不斷深化，必須逐步加以改進和完善，以便更多地體現(xiàn)分稅制的原則?，F(xiàn)行分稅制存在的問題：

（一）遺留許多舊體制的痕跡

1994年實行的分稅制，對進一步理順中央和地方的財征分配關(guān)系，克服財征困難，強化財征客觀調(diào)控功能，公平納稅負擔(dān)，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的財稅運行機制和財稅管理體制，都發(fā)揮了重要的積極作用，但是，為了減輕改革的阻力保證改革順利進行，新體制中保留了舊體制的一些不合理成份，或采取了一些變通辦法。例如分稅制對企業(yè)所得稅的劃分，仍然沿用財征包干體制下的劃分方法，中央企業(yè)所得稅收入劃歸中央財征，地方企業(yè)所得稅收入劃歸地方財征。與此相應(yīng)的是，舊體制下某些弊端也隨之被移植延 3

續(xù)到新體制中來，甚至還誘發(fā)一些新矛盾，主要表現(xiàn)如下：

（1）采用基數(shù)法確定地方財征收支基數(shù)，既會把財政包干體制的一些弊端移植延續(xù)到分稅制中來，又有礙于中央財征收入比重的提高。

（2）企業(yè)所得稅(Corporate income tax)自然按企業(yè)隸屬關(guān)系分別劃歸中央和地方的做法，雖然可以明確地劃分中央收入和地方收入，但是由于地方政府對地方企業(yè)和中央企業(yè)往往產(chǎn)生親疏厚薄的心理，難免使地方政府為了保護地方稅源而侵濁中央稅基，不利于企業(yè)所得稅的硬化，也不利于企業(yè)公平競爭，并且會助長盲目投資，在經(jīng)濟割據(jù)等地方保護主義，與社會主義市場經(jīng)濟運行體制相違背。

（二）事權(quán)(affair right)與財權(quán)(control over wealty)的交叉貫通，劃分不清

事權(quán)和財權(quán)相結(jié)合，事權(quán)劃分是財權(quán)劃分的前提，以事權(quán)為基礎(chǔ)劃分各級財征的收支范以及管理權(quán)限，這是建立完善的，規(guī)范的，責(zé)權(quán)明晰的分級財征八進制的核心與基礎(chǔ)，而事權(quán)與財權(quán)交叉貫通，劃分不清，這是我國財征體制多年來一直存在的主要缺陷，也是這次分稅制改革所要解決的首要問題，但是1994年分稅制改革中由于種種因素制約，我們并沒有解決這個一直困擾我國財征體制改革的主要問題，而是把改革的重點放在劃分收入上，由于各級政府的事權(quán)不清，各級政府的職能范圍邊界不明，這使劃分各級政府的財力，財權(quán)，財責(zé)缺乏科學(xué)依據(jù)，而不得不沿用以歷史狀況和既成事實為基礎(chǔ)的基數(shù)法。

從現(xiàn)實情況來看，我國目前各級政府之間中權(quán)的劃分自然處于清楚與不清楚并存的混沌狀態(tài)，中央政府到底擔(dān)負哪些職能，各級地方政府究竟又有哪些作用，其事權(quán)邊界是不明晰的。事權(quán)劃分是財權(quán)劃分的基礎(chǔ)，既然沒有這個基礎(chǔ)，而只是劃分財力，那么，這種分稅制也就只能是不完善的，不科學(xué)的，不規(guī)范的分稅制。

分稅制要求各級政府應(yīng)在事權(quán)劃分的基礎(chǔ)上來確定各自的支出范圍，使事權(quán)劃分與支出范圍相一致并和財力相適應(yīng)，但這次分稅制改革，在地方政府財征收入大量上交中央之后，中央與地方之間的事權(quán)劃分與舊體制基本相同，從原則上講，中央與地方政府的事權(quán)應(yīng)該很清楚。如國防、外交、國家行政事業(yè)單位經(jīng)費支出以及調(diào)控宏觀經(jīng)濟和平衡地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展等由中央政府負責(zé)，而地區(qū)公共服務(wù)和一般社會管理事務(wù)由地方政府負擔(dān)，但現(xiàn)行分稅制運行中，自然沿用過去行政管理體制和計劃經(jīng)濟體制的習(xí)慣做法，中央政府一方面包攬過多，經(jīng)常是“上面清客，下面出線”，越俎代皰的事情相當(dāng)普遍，這種各級政府職責(zé)范圍界定不清，分財力而不分事權(quán)的分稅制，必然導(dǎo) 4

致中央與地方財力不清，事權(quán)與財權(quán)不相適應(yīng)，從根本上講，不可能較為徹底地理順中央與地方之間分配關(guān)系，當(dāng)然，我們不可否以中央與地方在某些投資項目及經(jīng)費方面不可避免地存在交叉和重疊。因此，事權(quán)的劃分只能是相對，我們認為解決這一問題的思路應(yīng)該是按照漸進式改革的方式，本著事權(quán)與政府職能轉(zhuǎn)變，企業(yè)機制改造市場機制建立以及政治體制改革相配套的原則先易后難，逐步劃清。

首先，在劃分三個層次：第一，劃分內(nèi)外即劃分政府與企業(yè)和私人間的事權(quán)范圍，明確哪些歸政府，哪些歸企業(yè)和私人。第二，理順地方各級政府間關(guān)系，明確事權(quán)在省、市、縣鄉(xiāng)政府間劃分，第三，明確上下，即明確中央政府與地方政府之間的事權(quán)，確定哪些歸中央政府，哪些歸地方政府。

其次，進一步明確界定和劃分政府系統(tǒng)內(nèi)的事權(quán)和相應(yīng)的財產(chǎn)，具體說來，先劃清各級政府所擔(dān)負的政治、社會、以及公共品供給的事權(quán)邊界，然后再劃清各級政府抽負責(zé)的經(jīng)濟事務(wù)邊界，最后過度到形成較完善，規(guī)范的事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的分稅制。

再次，完善事權(quán)與財權(quán)還必須考慮市場化進程，隨著市場化的推進，確認哪些事情市場已經(jīng)做了，政府應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整職能范圍。只有這樣，財政才可能隨體制條件，市場條件和技術(shù)條件的變化，適應(yīng)準公共品的范圍的移動，推動增收節(jié)支，把資金投向政府應(yīng)涉足的領(lǐng)域，提高財征資金的使用效益。

（三）轉(zhuǎn)移支付(transfer)模式不當(dāng)，轉(zhuǎn)移支付(transfer)力度不是

我國現(xiàn)行財征轉(zhuǎn)移支付形式有稅收返還，體制補助，結(jié)算補助和專項補助（subsidy）等，其中，前三種形式屬于無條件財征轉(zhuǎn)移支付，專項補助屬于有條件財征轉(zhuǎn)移支付。但是我國目前采取的主要形式是稅收返還，既無條件財征轉(zhuǎn)移支付形式。從實行運行來看，這種形式對彌補地方一般性財力不足，實現(xiàn)縱向平衡發(fā)揮了重要作用。但也存在一些問題，第一，政策引導(dǎo)能力不強，不利于國家實施宏觀調(diào)控，第二，不利于節(jié)約支出和提高財征資金使用效率，第三，不利于發(fā)揮地方政府的積極性，總之，目前采取這種以無條件為主的收入分配型財征轉(zhuǎn)移支付形式具有非常規(guī)范性和過渡性質(zhì)，它無法解決復(fù)雜的現(xiàn)實問題，因此迫切需要加以改革。

轉(zhuǎn)移支付模式的再選擇：

國際轉(zhuǎn)移支付的稅式有兩種，一是單一縱向轉(zhuǎn)移支付制度，另一種是以縱向為主，縱橫交錯的轉(zhuǎn)移支付制度。其中橫向轉(zhuǎn)移支付是解決橫向非均衡問題，縱向轉(zhuǎn)移支付側(cè)重于解決縱向非均衡問題，單一縱向橫式操作簡便，其 5

有穩(wěn)定性和透明度，但對下級政府強制色彩較濃，縱橫交錯模式，由于地方政府參與了轉(zhuǎn)移支付過程，體現(xiàn)了地區(qū)間相互支援關(guān)系，有利于鼓勵先進，鞭策后進，操作復(fù)雜。從今后發(fā)展角度看，我國的長遠目標應(yīng)是采取縱向為主縱橫交錯的轉(zhuǎn)移支付制度，但在現(xiàn)階段，根據(jù)我國的具體國情和多種因素制約，需要先致力于完善縱向轉(zhuǎn)移支付形式，有利于中央政府調(diào)控和調(diào)動地方政府積極性，偏重效率的宏觀調(diào)控型財征轉(zhuǎn)移支付模式，要健全科學(xué)規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度需要考慮以下兩點：第一，轉(zhuǎn)移支付規(guī)模要適度，并保持一定彈性，具體說來，一要考慮中央財征的承受能力，二要考慮地方行政事業(yè)的需求。第二，轉(zhuǎn)移支付要趨于規(guī)范。

三、稅收管理權(quán)和權(quán)限（limits of authority）的確立

稅收管理體制是在各級政府之間，主要是在劃分中央與地方之間劃分稅收收入，稅收管理權(quán)限和稅收立法權(quán)的制度，它是國家稅收制度的組成部分，也是國家財征管理體制的重要組成部分。其實質(zhì)是體現(xiàn)中央與地方各級政府之間，在行使課稅及其管理權(quán)，立法權(quán)過程中的權(quán)力分配關(guān)系。稅收管理權(quán)是指貫徹執(zhí)行稅法擁有的權(quán)限。它實質(zhì)上是一種行政權(quán)力，屬于政府及其職能部門的權(quán)限范圍，他可以分為兩大類：一是稅收立法權(quán)；二是稅種開征停征權(quán)，是指稅目增減，稅率（Tax Rate）調(diào)整和減免權(quán)。由于世界各國政治制度和經(jīng)濟制度發(fā)展情況的不同，分稅制的具體內(nèi)容也不盡相同，主要體現(xiàn)在稅收管理體制，地方稅種的劃分，稅收征管三大方面上。

（一）稅收管理體制的國際比較

按照中央與地方稅收管理權(quán)限和范圍劃分，稅收管理體制基本上有四種模式；

一是以美國為代表的分散立法，稅源共享模式；二是以日本為代表的集中稅權(quán)，分散事權(quán)模式；三是德國為代表的稅權(quán)集中，稅種共享模式；四是以英國為代表的大權(quán)集中，小權(quán)分散的模式。盡管各國稅收管理體制都有不同的具體形式，但是他們共同規(guī)律也是很明顯：A，分稅制是建立在稅收管理體制核心，是當(dāng)今世界上多數(shù)國家普遍采用一種方法，B，實行適度分稅制的國家，既設(shè)中央稅，地方稅，又設(shè)共稅，稅收管理權(quán)限集中在中央，地方管理權(quán)限較少；C，實行徹底分稅制的國家只設(shè)中央稅地方稅，不設(shè)共享稅。而且中央與地方的稅收立法，管理，征收也完全分開，地方的稅收管理權(quán)限相對較大；D，不論是徹底分稅制國家，還是中央適度分稅制國家，不論是聯(lián)邦制國家還是中央集權(quán)國家，中央和地方稅收的管理權(quán)限劃分都是根據(jù)自己的歷史、政治、經(jīng)濟的具體情況而定，不能一概而論；E，分稅制國家制國家財權(quán)與事權(quán)相對應(yīng)，稅權(quán)與事權(quán)則不對應(yīng)，征稅權(quán)定國家介入 6

國民收入的一項手段，由此取得的財政收入可以通過稅收上繳，稅收返還，轉(zhuǎn)移支付等方式在各級政府間進行分配；F，國際上實行分稅制國家，都在法律上明確中央稅收的優(yōu)先課征權(quán)，以及執(zhí)法的優(yōu)先地位，如美國聯(lián)邦政府，州政府，地方政府都征收個人所得稅，法人所得稅，州政府和地方政府征收所得稅只能按照聯(lián)邦國稅局確定的所得稅額征收，不得另行核定。

（二）建國以來，我國稅收管理體制的歷史發(fā)展

建國以來，根據(jù)各個不同時期的政治經(jīng)濟情況，與財征管理體制相適應(yīng)，稅收管理體制有五次較大的變動： 1．第一次是1950年全國稅政集中統(tǒng)一，各項稅法由中央制定，稅種的開征與停征，稅目，稅率的增減調(diào)整，都只由中央集中掌握。

2．第二次是1958年稅收管理權(quán)限的較大下放，凡屬可由省、市、自治區(qū)管理的稅收，都交給省、市、自治區(qū)管理。

3．第三次是1961年適當(dāng)收回部分稅收管理權(quán)限。凡屬工商統(tǒng)一稅稅目的增減和稅率的調(diào)整，鹽稅稅額的調(diào)整，都應(yīng)由中央批準。

4．第四次是1973年繼續(xù)下放稅收管理權(quán)限，屬于個別產(chǎn)品和納稅單位的減免權(quán)，交地方掌握，企業(yè)適用的稅率，由地方稅定，進一步擴大了地方管理權(quán)限。

5．第五次是1977年進一步明確劃分管理權(quán)限，由中央適當(dāng)收權(quán)，對稅收管理權(quán)限作了進一步明確劃分，適應(yīng)的把部分稅收管理權(quán)限收歸中央掌握，以利于在保證中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，發(fā)揮地方積極性。

（三）劃分中央、地方稅制及其管理權(quán)限歷史發(fā)展 1．建國初期各稅統(tǒng)管

1950年1月政務(wù)院發(fā)布的《全國稅政實施要則》明確規(guī)定，除農(nóng)業(yè)稅外，在城市統(tǒng)一設(shè)置14種中央稅和地方稅。1950年3月3日政務(wù)院《關(guān)于統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟工作的決定》則是規(guī)定：“除了準征收的地方稅外，所有關(guān)稅，鹽稅貨物稅，工商稅的一切收入，均為中央人民政府財征部統(tǒng)一調(diào)度使用。” 2．1958年開始下放某些地方稅管理權(quán)

1958年6月9日，國務(wù)院公布《關(guān)于改進稅收管理體制的規(guī)定》確定擴大地方稅收管理權(quán)限，規(guī)定對印花稅，7

利息所得稅，屠宰稅，牲畜交易稅，等七種稅收，在劃為地方固定收入的同時，把稅收管理權(quán)也交給省、自治區(qū)、直轄市。

1960年12月31日財征部黨組提出，凡屬工商統(tǒng)一稅稅目增減和部率的調(diào)整，應(yīng)報中央批準。

1977年1月13日國務(wù)院《關(guān)于稅收管理體制的規(guī)定》，明確規(guī)定對城市房產(chǎn)稅，車船使用牌照稅，減稅，免稅，變更稅率，稅額或停征；對屠宰稅確定征稅范圍，調(diào)整稅額和采取某些減稅，免稅措施，劃歸省、市、自治區(qū)革命委員會掌握審批。

3．1985年開始走向按稅種（category of taxes）劃分的財征體制

1985年3月21日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于實行“劃分稅種核定收支、分級包干”財征管理體制的規(guī)定》，逐步采取按稅種劃分，來建立適應(yīng)我國國情的新財征管理體制。

（四）現(xiàn)行稅收征管體制的主要內(nèi)容

按照國務(wù)院1977年11月批轉(zhuǎn)文件和其后的有關(guān)文件規(guī)定，稅收管理權(quán)限劃分為國務(wù)院，財政部和省、市、自治區(qū)三級，分別列舉了各級權(quán)限。1．屬于國務(wù)院的權(quán)限

凡屬國家稅收政策的改變，稅法的頒布和實施，稅種的開征和停征，稅目的增減和稅率的調(diào)整，都屬于中央的管理權(quán)限，除各稅稅法按立法程序，應(yīng)由全國人民代表大會或常務(wù)會審議通過，中華人民共和國主席公布或授權(quán)國務(wù)院制定頒幣外，一律由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定。2．屬于財征部納權(quán)限

制定各稅稅法和條例的實施細則及解釋稅法，在省、市、自治區(qū)范圍內(nèi)開征或停征某一種稅，鹽稅稅額的調(diào)整，減免以及涉及外事，外商的稅收問題，由財征部掌握，在全省、市、自治區(qū)范圍內(nèi)，對某種應(yīng)稅產(chǎn)品或某個行業(yè)減稅免稅，對產(chǎn)品征稅中的卷煙，酒、糖、手表等產(chǎn)品的減稅，免稅都由財征部批準。3．屬于省、市、自治區(qū)人民政府的權(quán)限。

除少數(shù)幾個稅種，如城鄉(xiāng)人民個體工商業(yè)戶所得稅，城市維護建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，車船使用稅牲畜交易稅等稅種的稅收條例施行細則則由省自治區(qū)、直轄市人民政府制定頒布外，主要是個別納稅單位因生產(chǎn)，經(jīng)營，價格等發(fā)行 8

變化需要的定期減免稅，這些權(quán)限下放以后，有利于地方因地利宜地及時處理某些具體問題。

科學(xué)的稅收管理體制，即稅收權(quán)限的合理劃分，要做到有利于加強宏觀調(diào)控；有利于統(tǒng)一市場的形成；有利于發(fā)揮中央和地方兩個積極性；有利于加強稅收管理，對在分稅制條件下中央與地方稅收管理權(quán)限在近期應(yīng)該這樣合理劃分。

1．中央（central authorities）稅種的立法權(quán)，開征停征權(quán)，稅目增減，稅率調(diào)整和減免權(quán)屬中央。2．共享（Tax sharing）稅的立法權(quán)，開征停征權(quán)，稅目增減和稅率調(diào)整權(quán)也屬中央，但減免稅一部分屬中央，一部分屬地方，3．地方稅種實行中央與地方分層次管理制度：①一些對全國經(jīng)濟或收入分配產(chǎn)生較大影響的稅種，其立法權(quán)屬中央，地方可擁有一定的減免權(quán)；②一些中等性稅種，其立法權(quán)，開征停征權(quán)屬中央。③一些小稅種，其立法權(quán)，開征權(quán)均屬地方。

4．改變按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入的制度，稅收收入在中央與地方之間分配。應(yīng)按稅種劃分，改變按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分的做法。

四、劃分管理權(quán)的原則（principtes）

現(xiàn)行稅收管理體制基本上是在1977年稅種較為單一的情況下形成的，是與過去較為集中的經(jīng)濟，財征管理體制相適應(yīng)的，改革開放十多年來，經(jīng)濟，財征體制和稅收結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，老的集中型稅收管理體制，也就與經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實不夠適應(yīng)，正是基于現(xiàn)行稅收管理體制存在的矛盾問題和當(dāng)前形勢的發(fā)展，我國的稅收管理體制必須進行改革，完善。