第一篇：關(guān)于新個(gè)人所得稅法實(shí)施后強(qiáng)化征管的幾點(diǎn)思考

關(guān)于新個(gè)人所得稅法實(shí)施后強(qiáng)化征管的幾點(diǎn)思考

摘要：2011年9月1日，新個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例正式實(shí)施，有效減輕了中低收入者的稅負(fù)，如何在當(dāng)前復(fù)雜而嚴(yán)峻的形勢下，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管工作，有效地堵塞稅收漏洞，抑制偷漏稅現(xiàn)象，對此進(jìn)行進(jìn)一步的分析研究并采取相應(yīng)的對策是一個(gè)重要的課題。本文從當(dāng)前個(gè)人所得稅征管存在問題進(jìn)行分析，提出建議和對策。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅征管問題原因?qū)Σ?/p>

引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展變化，原個(gè)人所得稅制逐漸暴露出一些問題，如采用分類稅制模式，稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，工薪所得稅率級(jí)次過多，低檔稅率的級(jí)距較短，費(fèi)用扣除不合理,難以充分體現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)的原則等。為調(diào)節(jié)收入分配，完善稅制，改善民生，按照中央關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收對收入分配調(diào)節(jié)作用的要求，新個(gè)稅法適時(shí)出臺(tái)，切實(shí)減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)，縮小收入分配差距。如何通過進(jìn)一步深化個(gè)人所得稅的征管改革，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管，提高調(diào)節(jié)個(gè)人收入能力，縮小居民收入差距，緩解分配不公的矛盾，成為人們關(guān)注的問題。在實(shí)施新個(gè)所稅法的同時(shí)，重視其征管和手段，針對不同收入水平的征收，特別是對高收入人群征收與監(jiān)控，增加財(cái)政收入，增強(qiáng)財(cái)政的調(diào)節(jié)，關(guān)注弱勢群體，幫助困難群眾走出困境，是政府和財(cái)政部門當(dāng)前及今后一段時(shí)間的工作重點(diǎn)。

一、當(dāng)前征管工作中存在的問題

（一）公民缺少自覺納稅申報(bào)的意識(shí)，很難確保稅款應(yīng)收盡收。

從整個(gè)社會(huì)的范圍來看，依法納稅的意識(shí)在人們的心目中仍然沒有完全建立起來，這對稅款的應(yīng)收應(yīng)盡是極為不利的。究其原因有兩個(gè)：一是公民對個(gè)人所得稅法的詳細(xì)了解程度不夠，當(dāng)取得各種應(yīng)稅收入時(shí)，除被支付單位代扣代繳部分外，對其他收入是否應(yīng)繳稅，該如何申報(bào)繳稅，應(yīng)繳納多少不清楚；二是公民對個(gè)人所得稅的繳納存在僥幸心理，由于個(gè)人所得稅和個(gè)人關(guān)系密切，納稅人普

遍存在避稅和少繳稅款的心理，稅務(wù)部門雖然年年宣傳，但仍有部分業(yè)戶不懂稅法，公民普遍存在我自己不說，稅務(wù)機(jī)關(guān)就難查出的心理。

（二）個(gè)人應(yīng)稅所得來源隱蔽，難以準(zhǔn)確核實(shí)。

個(gè)人收入來源渠道多，收入形式復(fù)雜，職工工資、薪金之外的收入有明有暗，有現(xiàn)金有實(shí)物，在全部收入中占的比重越來越大。由于目前市場經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，信用化程度很低，個(gè)人收入分配主要依靠現(xiàn)金支付結(jié)算，要完全真實(shí)反映一個(gè)人的實(shí)際收入是很困難的，靠地稅部門投入大量精力全面檢查，也是不現(xiàn)實(shí)的。正是個(gè)人收入的這種不透明，導(dǎo)致個(gè)人應(yīng)稅所得難以核實(shí)，不利于稅款及時(shí)足額的征收。

（三）個(gè)人所得稅征管存在諸多不足。

1、征管手段相對落后,征管力量不足。

個(gè)人所得稅現(xiàn)金交易多，是稅收征管中范圍最廣、隱蔽最深、難度最大、征收成本最高的一個(gè)稅種。這在客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要有健全的管理機(jī)制及現(xiàn)代化的征管手段。而地稅部門征管的稅種多、范圍廣，人員有限，對個(gè)人所得稅投入的征管力量不足，征收機(jī)關(guān)掌握的信息不全面，執(zhí)法和稽查力度不到位，懲治偷稅不嚴(yán)，導(dǎo)致個(gè)人所得稅征管漏洞較多，極易造成稅款的流失。

2、部門配合不力，源泉控管難以全面落實(shí)。

我國個(gè)人所得稅對工薪階層的具體征收方式是源泉控管、代扣代繳為主，同時(shí)輔之以納稅人自行申報(bào)納稅，但實(shí)際執(zhí)行的情況并不盡人意。由于受利益驅(qū)使或各種因素干擾，有的部門、單位、企業(yè)不愿全面履行代扣代繳義務(wù)或者不認(rèn)真履行代扣代繳義務(wù)，消極應(yīng)付，致使源泉控制環(huán)節(jié)脫節(jié)，出現(xiàn)斷檔，導(dǎo)致了大量的漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

3、征收范圍窄。

雖然《個(gè)人所得稅法》規(guī)定對工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得等所得征收個(gè)人所得稅，但從各單位的征管范圍上看，目前實(shí)際上只有工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得、個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得由于征管措施和代扣代繳制度相對完善之外，其他各項(xiàng)所得因缺乏有效的征管辦法而部分流失掉了。

二、征收效率不高的原因分析

產(chǎn)生個(gè)人所得稅征管效率不高的原因很多，具體的從以下五個(gè)方面來分析：

（一）從企業(yè)的角度來分析。偷逃個(gè)人所得稅的手法是五花八門，但歸納起來主要有以下幾種：不計(jì)或少計(jì)收入，企業(yè)故意將工資表外的各類“補(bǔ)助”不按規(guī)定計(jì)入工薪收入納稅；企業(yè)違反政策將收入化整為零計(jì)算納稅，以達(dá)到不繳或少繳稅的目的；企業(yè)發(fā)放實(shí)物時(shí)沒有將實(shí)物折合成現(xiàn)金計(jì)入工薪收入納稅；造假名單，故意張冠李戴，弄虛作假：隨意擴(kuò)大成本；個(gè)人消費(fèi)支出由企業(yè)報(bào)銷而不計(jì)入收入納稅；巧立名目，隨意擴(kuò)大扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。所有這一切是圍繞著“縮小計(jì)稅依據(jù)，擴(kuò)大扣除范圍”而進(jìn)行的。

（二）從個(gè)人偷逃稅的手法來分析。我們常常會(huì)遇見這樣的一些納稅人：例如：把個(gè)人現(xiàn)金收入不轉(zhuǎn)入個(gè)人所開的公司賬上，直接坐收，放進(jìn)個(gè)人腰包就算完事，而個(gè)人的生活消費(fèi)卻在公司里開支，把個(gè)人的消費(fèi)與公司的運(yùn)營成本混淆在了一起。再就是在支付別人現(xiàn)金的時(shí)候，往往不愿扣繳稅款，稅務(wù)部門又無從查證。還有就是在多家銀行開設(shè)多個(gè)賬戶，把自己的收入分散打入這些賬戶，但在申報(bào)納稅時(shí)，只向稅務(wù)局提供一個(gè)賬戶，僅就這個(gè)賬戶里的個(gè)人收入申報(bào)納稅。上述偷逃稅方式中又以現(xiàn)金交易為最多，使用最頻繁，交易結(jié)束后又不留痕跡，稅款偷逃后又最不易查處的手段。這已成為個(gè)人所得稅流失的主要渠道。

（三）從監(jiān)管手段來分析。大量偷逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，與我們對個(gè)人所得稅的監(jiān)管不到位密切相關(guān)。個(gè)人所得稅監(jiān)管難究竟難在什么地方。歸納起來主要有三個(gè)“難”：一是取得的收入的人“難尋找”。經(jīng)濟(jì)開放了，經(jīng)濟(jì)交流全球化進(jìn)程日新月異，取得收入人員的流動(dòng)性不斷增加，他們不但在本市跑，在全國跑，甚至在全世界到處跑，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對這些人進(jìn)行全過程的監(jiān)控。二是取得的收入的方式“難監(jiān)控”。個(gè)人信用制不健全，收入透明度太低，隱蔽性太強(qiáng)，現(xiàn)金交易量太大，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以搞清楚每個(gè)人每筆收入的來源和取得方式。三是取得的收入的數(shù)額“難核查”。由于取得的收入的人難找到，取得的收入的方式多元化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以弄清楚一個(gè)人到底取得了多少收入，也就難以核實(shí)這些人應(yīng)繳多少稅款。

（四）從各部門間的配合來分析。部門間的配合不盡如人意也是一個(gè)不爭的事實(shí)。在個(gè)人信用制度體系不健全、現(xiàn)金交易大量存在的情況下，要全面了解一個(gè)人的收入、納稅情況，有賴于諸多部門的配合。比如，了解文化演藝界的收入需要演出地的文化管理部門配合，了解外來人員的收入需要人口管理部門配合，等等。由于有關(guān)部門與稅務(wù)部門無法形成有效的配合，缺乏必要的溝通，構(gòu)成了外部信息來源不暢，其他行業(yè)部門無法準(zhǔn)確判斷什么是應(yīng)稅收入，什么不是應(yīng)稅收入，從而難以形成一個(gè)有效的、嚴(yán)密的組織來征管，就容易出現(xiàn)大量的稅收漏洞。

（五）從代扣代繳制度執(zhí)行情況來分析。代扣代繳制度的施行是我國目前個(gè)人所得稅征繳的最好方式。我國個(gè)人所得稅收入大都來自這種方式。它簡單易行，成本低見效快，非常適合我國現(xiàn)階段發(fā)展的狀況。然而并不是一點(diǎn)問題也不存在，代扣代繳制度執(zhí)行的好壞主要的取決于代扣代繳義務(wù)人自身素質(zhì)水平的高低。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管上對代扣代辦繳義務(wù)人能夠做到的僅限于發(fā)放一紙代扣代繳證書，往往是證書發(fā)完就“一勞永逸”，對代扣代繳義務(wù)人的教育、培訓(xùn)、總結(jié)、表彰就顯得不那么關(guān)心，致使代扣代繳難以落到實(shí)處。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的幾點(diǎn)思考

（一）加大新個(gè)人所得稅法的宣傳教育力度。

針對目前我國納稅人納稅意識(shí)仍相對薄弱的狀況，首先就是要充分利用各種宣傳渠道，向全社會(huì)進(jìn)行廣泛、深入的稅法宣傳，在各大報(bào)刊、電臺(tái)、電視等新聞媒體設(shè)臵固定欄目進(jìn)行經(jīng)常性的稅法宣傳，使稅法深入千家萬戶，人人皆知。其次，要在加強(qiáng)稅收征管手段現(xiàn)代化的同時(shí)，加強(qiáng)納稅服務(wù)，在服務(wù)理念上要強(qiáng)化為納稅人服務(wù)的意識(shí)，做到主動(dòng)服務(wù)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)；在服務(wù)手段上要不斷創(chuàng)新，運(yùn)用科技手段進(jìn)一步完善網(wǎng)上申報(bào)、納稅，方便納稅人，切實(shí)減輕納稅人申報(bào)納稅申報(bào)的難度和壓力。

（二）發(fā)揮數(shù)據(jù)大集中優(yōu)勢，建立嚴(yán)密的個(gè)人收支監(jiān)控體系。

充分發(fā)揮《稅友龍版》、數(shù)據(jù)大集中的優(yōu)勢，拓展橫向部門數(shù)據(jù)共享，建立統(tǒng)一的應(yīng)用平臺(tái)，健全完善信息互通機(jī)制，初步實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入、申報(bào)、開票、入庫、稅源管理、稅務(wù)稽查、監(jiān)督等環(huán)節(jié)一條龍作業(yè)。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，辦理稅款征收業(yè)務(wù)，監(jiān)控個(gè)人收入變化情況，分析個(gè)人所得稅稅源變化，以及對稅收整個(gè)業(yè)務(wù)過程實(shí)行全方位監(jiān)控，大大提高工作效率和效益，降低稅收成本。建立健全支付情況報(bào)送制度，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、工商、銀行、保險(xiǎn)等部門之間的信息資料交換和共享，以有效監(jiān)控個(gè)人收入；實(shí)行財(cái)產(chǎn)登記制度，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握個(gè)人各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)狀況，使個(gè)人的應(yīng)稅所得得到準(zhǔn)確核實(shí)，防止偷逃稅行為的發(fā)生。

（三）規(guī)范征管手段，加強(qiáng)征管力量。

針對目前個(gè)人所得稅征管中征管手段不夠完善，征管力量相對薄弱的現(xiàn)狀，各級(jí)地方稅務(wù)局要適時(shí)充實(shí)個(gè)人所得稅征管人員，增強(qiáng)征管力量；同時(shí)，要采取各種形式，盡快開展稅收業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和操作能力，保證個(gè)人所得稅征管工作的順利開展。個(gè)人所得稅要有大的起色，必須嚴(yán)厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務(wù)的單位，要依法查處，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治，不允許姑息遷就和搞下不為例。要嚴(yán)格依法治稅，加大處罰力度，必須嚴(yán)厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務(wù)的單位，要依法查處，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治，不允許姑息遷就和搞下不為例。

（四）切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管。

一是要不斷完善高收入者主要所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅征管。

1、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管。完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管，積極與工商行政管理部門合作，加強(qiáng)對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管，重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，建立電子臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)原值管理。加強(qiáng)房屋轉(zhuǎn)讓所得和拍賣所得征管，搞好與相關(guān)部門的配合，加強(qiáng)房屋轉(zhuǎn)讓所得征管，加強(qiáng)與本地區(qū)拍賣單位的聯(lián)系，掌握拍賣所得稅源信息，督促拍賣單位依法代扣代繳個(gè)人所得稅。

2、深化利息、股息、紅利所得征管。加強(qiáng)企業(yè)分配股息、紅利的扣繳稅款管理，重點(diǎn)關(guān)注以未分配利潤、盈余公積和資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的征管，堵塞征管漏洞。對投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的，應(yīng)認(rèn)真開展日常稅源管理和檢查，對其相關(guān)所得依法征稅。涉及金額較大的，應(yīng)核實(shí)其費(fèi)用憑證的真實(shí)性、合法性。對企業(yè)及其他組織向個(gè)人借款并支付利息的，應(yīng)通過核查相關(guān)企業(yè)所得稅前扣除憑證等方式，督導(dǎo)企業(yè)或有關(guān)組織依法扣繳個(gè)人所得稅。

3、完善生產(chǎn)經(jīng)營所得征管。重點(diǎn)加強(qiáng)規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的查賬征收管理；難以實(shí)行查賬征收的，依法嚴(yán)格實(shí)行核定征收。將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的資金用于投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員消費(fèi)性支出和財(cái)產(chǎn)性支出的，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

二是要繼續(xù)加強(qiáng)高收入行業(yè)和人群的個(gè)人所得稅征管。

1、加強(qiáng)以非勞動(dòng)所得為主要收入來源人群的征管。密切關(guān)注持有公司大量

股權(quán)、取得大額投資收益以及從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動(dòng)的高收入人群，實(shí)行重點(diǎn)稅源管理。

2、做好高收入行業(yè)工薪所得征管工作。深化高收入行業(yè)工薪所得扣繳稅款管理。重點(diǎn)關(guān)注高收入行業(yè)企業(yè)的中高層管理人員各項(xiàng)工資、薪金所得，尤其是各類獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、股票期權(quán)和限制性股票等激勵(lì)所得。加強(qiáng)高收入行業(yè)企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅的工資、薪金所得總額與企業(yè)所得稅申報(bào)表中工資費(fèi)用支出總額的比對，強(qiáng)化企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的聯(lián)動(dòng)管理。

3、加強(qiáng)納稅人自行申報(bào)納稅管理。對納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，應(yīng)通過明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)等信息匯總比對。

4、完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管。督促扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)，與有關(guān)部門密切合作，及時(shí)獲取相關(guān)勞務(wù)報(bào)酬支付信息，重點(diǎn)加強(qiáng)數(shù)額較大勞務(wù)報(bào)酬所得的征管。加強(qiáng)對個(gè)人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管，重點(diǎn)做好相關(guān)人員通過設(shè)立藝人工作室、勞務(wù)公司及其他形式的企業(yè)或組織取得演出收入的所得稅征管工作。

三是要建立健全高收入者應(yīng)稅收入監(jiān)控體系。

1、強(qiáng)化稅源管理基礎(chǔ)。推進(jìn)年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報(bào)常態(tài)化管理，不斷提高申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，加強(qiáng)申報(bào)補(bǔ)繳稅款管理。逐步建立健全自行納稅申報(bào)和全員全額扣繳申報(bào)信息交叉稽核機(jī)制，完善高收入者稅源管理措施。

2、建立協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制。根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安、工商、銀行、證券、房管、外匯管理、人力資源和社會(huì)保障等相關(guān)部門與機(jī)構(gòu)的協(xié)作，共享涉稅信息，完善配套措施。

結(jié)論

個(gè)人所得稅是我國稅收的一個(gè)重要組成部分，是國家財(cái)政收入的主要來源之一，做好個(gè)人所得稅的征收工作，利國利民。因此，必須認(rèn)清當(dāng)前個(gè)人所得稅征收工作上存在的問題，并及時(shí)處理，這樣才能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征收的最終目的。

第二篇：實(shí)施新企業(yè)所得稅法的調(diào)研思考

新《企業(yè)所得稅法》從2008年1月1日正式實(shí)施，新稅法按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的總體稅制改革精神，對我國現(xiàn)行的稅收制度做出了重大的改革，對營造各類企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境，推進(jìn)稅制現(xiàn)代化建設(shè)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，及稅務(wù)部門的征收管理工作都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，但是從新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來我市近10個(gè)月的執(zhí)行情況看，在那一世小說網(wǎng) http://004km.cn運(yùn)行過程中仍然出現(xiàn)了一些納稅及征管等方面的問題亟待我們解決，下面，結(jié)合新企業(yè)所得稅法在我市的執(zhí)行情況，對新企業(yè)所得稅法實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題和對策談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。

一、新企業(yè)所得稅法在我市的執(zhí)行和運(yùn)行情況

企業(yè)所得稅作為我國的主體稅種之一，在組織收入，調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配等方面的職能越來越突出，面對新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，我局嚴(yán)格按照上級(jí)2008年提出的新的企業(yè)所得稅征管工作思路“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”開展工作，首先是在一線稅務(wù)人員中加強(qiáng)培訓(xùn)輔導(dǎo)，通過舉辦政策培訓(xùn)輔導(dǎo)班和每月一次的業(yè)務(wù)考試，以考促學(xué)，使其盡快掌握最新政策新規(guī)定；其次是加大稅法宣傳力度，通過報(bào)紙、電視、網(wǎng)站及黑板報(bào)等多種媒介使廣大納稅人對新稅法的出臺(tái)原因及主要變化有了深刻理解和認(rèn)識(shí)，對納稅人進(jìn)行集中培訓(xùn)，進(jìn)一步提升了廣大納稅人的自覺遵從度；第三采取集中與個(gè)別輔導(dǎo)相結(jié)合的方式，就新修訂的企業(yè)所得稅預(yù)繳表如何填寫及政策依據(jù)對納稅人進(jìn)行了詳細(xì)講解，并充分利用電子網(wǎng)絡(luò)，將預(yù)繳表以電子文本形式發(fā)送給納稅人，由納稅人自行填寫打印后上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，方便了納稅人，節(jié)約了征納雙方的成本；第四建立起了新企業(yè)所得稅法實(shí)施跟蹤問效機(jī)制，對新稅法的實(shí)施及其實(shí)施過程中的問題逐一解決或上報(bào)。通過采取以上切實(shí)有效的措施，新稅法平穩(wěn)過渡，目前納稅人已按照新法的規(guī)定完成第三季度預(yù)繳，截止2008年9月底，我局累計(jì)完成企業(yè)所得稅112388萬元，同比增收10.13%，增收10337萬元，增收的主要原因是由于采礦業(yè)、電力、燃?xì)夂退纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)由于價(jià)格因素的影響使企業(yè)效益大幅增加（其中采礦業(yè)完成企業(yè)所得稅71913萬元，同比增長40.39%，電力、燃?xì)夂退纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)完成企業(yè)所得稅2903萬元，同比增長85.26%）剔除此項(xiàng)因素，企業(yè)所得稅收入呈現(xiàn)減少狀況。

二、新企業(yè)所得稅法實(shí)施過程中存在的問題及影響

新企業(yè)所得稅法運(yùn)行過程中，雖然國家稅務(wù)總局根據(jù)基層單位反饋的問題，迅速出臺(tái)了諸如《關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》等文件，使一些政策性問題及時(shí)的得到了解決，但是新企業(yè)所得稅法的順利實(shí)施需要有好的征管措施，好的征管措施又是建立在以往征管辦法和措施之上，新老接替必然需要一個(gè)過程，在這個(gè)接替過程中一些問題不可避免的會(huì)顯現(xiàn)出來，需要我們?nèi)フJ(rèn)真處理和研究：

（一）稅源管理問題及影響

1、企業(yè)所得稅地點(diǎn)變更以及總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的稅源管理問題。原內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人，實(shí)行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅，隨著不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)的變更，對于各地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化，由于新辦法對執(zhí)行就地繳納的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的具體界定標(biāo)準(zhǔn)不明確，加之總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收任務(wù)個(gè)地區(qū)利益的不同考慮，使得分支機(jī)構(gòu)分配預(yù)繳制度的執(zhí)行出現(xiàn)較大彈性，另外異地分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后只需提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記副本，不需要在總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記副本上添加分支機(jī)構(gòu)名稱，若總機(jī)構(gòu)不及時(shí)主動(dòng)向總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其新增分支機(jī)構(gòu)的情況。

2、“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認(rèn)定與過渡期優(yōu)惠政策的享受問題。新《企業(yè)所得稅法》給予了老企業(yè)過渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說，新老企業(yè)的認(rèn)定以工商登記時(shí)間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

3、小型微利企業(yè)認(rèn)定的問題。新企業(yè)所得稅法規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%稅率征收企業(yè)所得稅?！睂π∑髽I(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策支持，能夠更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵(lì)，支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展，但是，一些已有的非小型微利企業(yè)，為了享受低稅率，采取拆分、新增法人等方式，人為進(jìn)行分解、調(diào)整企業(yè)規(guī)模，將不符合規(guī)定的企業(yè)變換為符合規(guī)定的企業(yè)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和管理帶來了困難。

（二）稅基管理問題及影響

1、原有內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在稅基確認(rèn)上原理相同但具體規(guī)定差異很大。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)的天國降臨 帝國風(fēng)云之《圣武傳》 靈動(dòng) 步步生蓮 一劍驚仙 重生之官道 http://004km.cn

稅基確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)統(tǒng)一，但實(shí)際工作中問題的復(fù)雜性以及對政策理解程度和計(jì)算方法的不同，都可能導(dǎo)致出現(xiàn)各不相同的結(jié)果。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異較大，增加了稅基確認(rèn)的難度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算方法的變化對會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得產(chǎn)生了較大影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收之間的差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)，從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行政策的難度。如新那一世小說網(wǎng) http://004km.cn會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將職工福利費(fèi)統(tǒng)一在職工薪酬中核算，同時(shí)規(guī)定應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余，上市公司可以結(jié)余沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，非上市公司繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，而新企業(yè)所得稅法卻依舊允許提取職工福利費(fèi)，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不吻合使企業(yè)無所適從。

3、不征稅收入界定不明確給應(yīng)納稅所得額計(jì)算帶來不便。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除”。這一規(guī)定不區(qū)分支出性質(zhì)，“不征稅”的精神未真正體現(xiàn)。如果納稅人將不征稅收入用于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，而不能按配比原則進(jìn)行扣除，則必然造成對不征稅收入事實(shí)上的征稅。

4、成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目規(guī)定不明確，使企業(yè)惡意增加成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)稅收入，而適當(dāng)憑證概念的引入，也給日常征管中對稅前扣除項(xiàng)目的認(rèn)定帶來較大的彈性，使稅、企間存在一定的分歧，無形中放寬了稅前扣除的條件。如工資薪金的扣除，新法第八條和實(shí)施條例第二十七條、第三十四條中都用了“合理”一詞，但“合理性”作為一個(gè)相對模糊的概念，在具體執(zhí)行中由于理解角度和知識(shí)背景等差異很容易在征納雙方甚至征管機(jī)關(guān)內(nèi)部形成不同的意見，另一方面對“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”的界定亦不明確，在實(shí)際操作中，對于使用勞務(wù)派遣企業(yè)提供的勞務(wù)人員，企業(yè)職工應(yīng)如何界定缺乏統(tǒng)一的征管口徑。

5、稅收優(yōu)惠方面的時(shí)間認(rèn)定規(guī)定模糊與相關(guān)規(guī)定不銜接，給實(shí)際工作中具體操作造成了困難。如開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》中，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分可以在以后企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣期限最長不得超過5年，新法對企業(yè)以前結(jié)轉(zhuǎn)技術(shù)開發(fā)費(fèi)未抵扣額如何過渡處理無明確規(guī)定；又如新法規(guī)定運(yùn)輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年，而是僅適用于2008年1月1日后購買的設(shè)備還是包含以前購買的設(shè)備規(guī)定不明。

（三）征管能力問題及影響

1、“一稅兩管”經(jīng)過六年多的實(shí)踐運(yùn)行，導(dǎo)致稅收征管成本不斷增加、工作交叉、矛盾不斷、效率降低，給征納雙方帶來了很大的不便，無法體現(xiàn)稅法的剛性，已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中面臨的主要問題。雖然國家在2006年出臺(tái)了有關(guān)企業(yè)所得稅管理權(quán)限的文件，但給企業(yè)在對企業(yè)所得稅管理權(quán)限的選擇上留下了操作空間，企業(yè)會(huì)隨意變動(dòng)注冊資本中貨幣資金的比例，選擇國、地稅管理部門，另外由于國、地稅兩家對企業(yè)所得稅管理程度的不同，勢必會(huì)造成同類納稅人因歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負(fù)“倚重倚輕”的問題。

2、所得稅優(yōu)惠由傳統(tǒng)的以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)項(xiàng)目優(yōu)惠為主的方式，給稅務(wù)機(jī)關(guān)征管帶來了很大的難題。如高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、專用設(shè)備投資優(yōu)惠、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資優(yōu)惠等享有優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的資格認(rèn)定問題，由于有關(guān)法規(guī)和文件對認(rèn)定部門各方的責(zé)任劃分不明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)成為了最主要的責(zé)任承擔(dān)者，而以稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)領(lǐng)域來看，顯然難以承擔(dān)審核和認(rèn)定的能力，客觀上造成了認(rèn)定責(zé)任和專業(yè)能力的失衡，必然帶來管理上的隱患和漏洞?！伴_發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”的認(rèn)定亦存在類似問題。

3、稅收征管信息系統(tǒng)中所得稅相關(guān)模塊升級(jí)相對滯緩，導(dǎo)致軟件模塊功能與所得稅政策規(guī)定不同步、不銜接，無法真正實(shí)現(xiàn)管理與信息化同步發(fā)展。新舊稅法更替，征納雙方在短期內(nèi)面臨新舊申報(bào)表的同時(shí)運(yùn)用，如何及時(shí)保證更新稅收征管信息系統(tǒng)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力是一次考驗(yàn)。

（四）對企業(yè)所得稅稅收收入的影響

1、稅率調(diào)整對收入的影響

從我市的情況看，管轄范圍內(nèi)原適用33%稅率，現(xiàn)在適用25%稅率的企業(yè)約占盈利企業(yè)的29%，其應(yīng)納所得稅約占我局應(yīng)納企業(yè)所得稅98%；原適用33%的稅率，現(xiàn)在適用20%的優(yōu)惠稅率的企業(yè)約占盈利企業(yè)的71%，其應(yīng)納企業(yè)所得稅占我局應(yīng)納企業(yè)所得稅2%，新稅法實(shí)施后，若以2007數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，不考慮企業(yè)自身經(jīng)營狀況和市場變化兩因素對企業(yè)所得稅收入的影響，稅率變化將使企業(yè)所得稅收入下降9%左右。

2、稅收優(yōu)惠政策和福利企業(yè)優(yōu)惠政策變化對收入的影響

新企業(yè)所得稅法對福利企業(yè)按安置殘疾人支付工資的數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除，不再實(shí)行全免政策，此政策的實(shí)行將增加福利企業(yè)所得稅收入，以2007年數(shù)據(jù)比較，此項(xiàng)變動(dòng)將使企業(yè)所得稅收入增加約2%左右。而其他稅收優(yōu)惠政策對稅收收入的影響大小，則需要等到明年企業(yè)所得稅匯算和減免稅審批時(shí)候才能體現(xiàn)出來，目前無法測定，但新法對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的放寬，基本可以確定將減少企業(yè)所得稅的收入。

3、扣除項(xiàng)目的變化對收入的影響

新企業(yè)所得稅法取消計(jì)稅工資扣除政策，對職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額列支，并且要求在支出時(shí)沖減2007年底掛賬部分，這將對應(yīng)納稅所得額有比較大的影響，影響深度將有待所得稅匯算時(shí)候才能得以測算。

三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的基本思路和對策

面對以上實(shí)際征管工作中存在的問題，要想確保國家稅收收入穩(wěn)步增長，國家稅制改革順利實(shí)施，新企業(yè)所得稅法落到實(shí)處，首先應(yīng)當(dāng)從機(jī)制上給予創(chuàng)新，為稅收工作帶來新的血脈，其次應(yīng)不斷健全制度，以新企業(yè)所得稅法的實(shí)施為契機(jī)，強(qiáng)化并完善各項(xiàng)工作制度，不折不扣的執(zhí)行新的企業(yè)所得稅工作要求，我們認(rèn)為具體來說應(yīng)從以下幾個(gè)方面來做：

（一）從完善新企業(yè)所得稅法規(guī)體系方面

1、完善總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅計(jì)稅及征管體系。首先要細(xì)化計(jì)稅辦法，進(jìn)一步加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)利用組織結(jié)構(gòu)變化避稅的監(jiān)督，明確、細(xì)化對二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)做出判定的適用標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管口徑，同時(shí)，加強(qiáng)對外經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理，提高總機(jī)構(gòu)對掛靠項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算的監(jiān)管；其次理順總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管關(guān)系，對非法人分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次清理，重新明確所得稅征管權(quán)限，以保證總機(jī)構(gòu)與非法人分支機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一致。

2、優(yōu)化應(yīng)納稅所得額扣除規(guī)定。進(jìn)一步完善新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中關(guān)于不征稅收入的表述，明確企業(yè)的不征稅收入用于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除，明確工薪扣除標(biāo)準(zhǔn)，彌合新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，明確福利費(fèi)扣除銜接方法，明確原稅制下幾個(gè)稅前扣除項(xiàng)目的過渡銜接問題。

3、加緊制訂優(yōu)惠政策享受條件及審批制度。加快與新稅法優(yōu)惠配套的相關(guān)政策的出臺(tái)，盡快明確原有優(yōu)惠政策的時(shí)效性和有效性；明確稅收優(yōu)惠審批制度，對哪些稅收優(yōu)惠屬于審批類、哪些屬于備案類，權(quán)限、程序如何履行，表證單書、提供資料如何確定等具體問題應(yīng)系統(tǒng)化地重新加以明確。

4、為便于企業(yè)所得稅的日常征收管理，提高企業(yè)所得稅征收管理效率，避免不必要的資源浪費(fèi)，避免由于國、地稅征管力度的差異造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不同，應(yīng)盡快將企業(yè)所得稅這一單一稅種的征收管理工作放在一個(gè)稅務(wù)部門進(jìn)行。

（二）從稅務(wù)機(jī)關(guān)自身建設(shè)和征收管理方面

1、加強(qiáng)培訓(xùn)工作，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)所得稅執(zhí)法。建立縣以下基層稅務(wù)管理人員定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，要通過理論培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，不斷更新管理人員的專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)一批企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才，提高整體管理素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)管理效能的最大化。要嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序執(zhí)行好新企業(yè)所得稅法，做到嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法。抵制干預(yù)企業(yè)所得稅執(zhí)法的行為。逐步建立依據(jù)合法、標(biāo)準(zhǔn)明確、程序規(guī)范、易于操作的企業(yè)所得稅制度體系，為依法行政提供制度保障。加強(qiáng)稅收執(zhí)法監(jiān)督，深入推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，加強(qiáng)稅收執(zhí)法檢查，加大執(zhí)法過錯(cuò)追究力度，全面規(guī)范稅收執(zhí)法行為。

2、進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。重點(diǎn)是突出服務(wù)特色，創(chuàng)新服務(wù)措施，真正達(dá)到降低納稅成本、提高納稅遵從度的效果。根據(jù)企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)多、管理難度大、稅源國際化等特點(diǎn)，緊密結(jié)合所管轄企業(yè)的實(shí)際，在企業(yè)所得稅管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，分別采取加強(qiáng)和改進(jìn)服務(wù)的針對性措施，一是加大企業(yè)所得稅政策宣傳輔導(dǎo)的力度，幫助企業(yè)正確理解各項(xiàng)政策；二是嚴(yán)格按照規(guī)定簡化減免稅、財(cái)產(chǎn)損失等事項(xiàng)的審批、審核程序，提高效率；三是進(jìn)一步推行和完善電子申報(bào)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息采集效率。

3、優(yōu)化稅源管理機(jī)制，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。首先要建立稅源管理機(jī)制，把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，規(guī)范稅管員管好稅源。其次要建立稅源分析機(jī)制，準(zhǔn)確掌握稅源存量，把握稅源增量，確保稅源管理到位。第三要建立稅源監(jiān)控機(jī)制，開發(fā)稅源監(jiān)控管理系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)管理稅源信息，使監(jiān)控系統(tǒng)成為稅管員得心應(yīng)手的管理平臺(tái)，利用科技力量實(shí)現(xiàn)數(shù)字化征管，把稅源管住、管好。

4、進(jìn)一步做好日常征管工作，加強(qiáng)所得稅稅基管理。在著重抓好規(guī)范收入確認(rèn)和稅前扣除兩個(gè)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步做好以下幾項(xiàng)日常工作：首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收信息管理，建立健全臺(tái)賬登記制度。其次，做好企業(yè)所得稅核定征收工作，合理確定核定征收標(biāo)準(zhǔn)，保證核定征收公平合理，并做好國稅、地稅核定征收率的協(xié)調(diào)。第三，對一般稅源企業(yè)，強(qiáng)化納稅評(píng)估，結(jié)合所得稅稅源特點(diǎn)，優(yōu)先選擇重點(diǎn)行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負(fù)離散度較大的企業(yè)、注冊資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評(píng)估重點(diǎn)。

5、規(guī)范匯算清繳，落實(shí)各項(xiàng)優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法將所得稅匯算清繳延長到終了后5個(gè)月內(nèi)，這給納稅人自行計(jì)算、自行調(diào)整、自核自繳提供了更充足時(shí)間，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理提供了有利條件。匯算清繳工作是檢驗(yàn)企業(yè)所得稅法實(shí)施的最好標(biāo)準(zhǔn)，在匯算清繳過程中堅(jiān)持事前、事中、事后三步管理，認(rèn)真規(guī)范匯算清繳工作每一步，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，做好法人企業(yè)匯總納稅和微利企業(yè)的審核認(rèn)定工作，正確界定適用稅法的納稅人和基本納稅單位。

6、加快推進(jìn)企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。要將企業(yè)所得稅管理信息化全部納入整個(gè)稅收管理信息化建設(shè)中通盤考慮，優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)管理信息全國范圍的傳遞和共享；要加快電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)信息系統(tǒng)和平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報(bào)；要完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應(yīng)用管理功能，增加匯算清繳、納稅評(píng)估、涉稅事項(xiàng)審批等管理功能；要逐步建立重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)分析預(yù)警系統(tǒng)等企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)，通過推進(jìn)企業(yè)所得稅管理信息化建設(shè)，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。

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第三篇：中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

（1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142號(hào)發(fā)布 根據(jù)2005年12月19日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第一次修訂 根據(jù)2008年2月18日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第二次修訂 根據(jù)2011年7月19日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第三次修訂 2018年12月18日中華人民共和國國務(wù)院令第707號(hào)第四次修訂）

第一條 根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱個(gè)人所得稅法），制定本條例。

第二條 個(gè)人所得稅法所稱在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居??；所稱從中國境內(nèi)和境外取得的所得，分別是指來源于中國境內(nèi)的所得和來源于中國境外的所得。

第三條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（四）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（五）從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

第四條 在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅;在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的的連續(xù)年限重新起算。

第五條 在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

第六條 個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

（三）稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

（五）經(jīng)營所得，是指：

1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

3.個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。

（六）利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（九）偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。

第七條 對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

第八條 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

第九條 個(gè)人所得稅法第四條第一款第二項(xiàng)所稱國債利息，是指個(gè)人持有中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；所稱國家發(fā)行的金融債券利息，是指個(gè)人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。

第十條 個(gè)人所得稅法第四條第一款第三項(xiàng)所稱按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

第十一條 個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所稱救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

第十二條 個(gè)人所得稅法第四條第一款第八項(xiàng)所稱依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。

第十三條 個(gè)人所得稅法第六條第一款第一項(xiàng)所稱依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。

專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅的應(yīng)納稅所得額為限額；一個(gè)納稅扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除。

第十四條 個(gè)人所得稅法第六條第一款第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所稱每次，分別按照下列方法確定：

（一）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（二）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（三）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

（四）偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

第十五條 個(gè)人所得稅法第六條第一款第三項(xiàng)所稱成本、費(fèi)用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

第十六條 個(gè)人所得稅法第六條第一款第五項(xiàng)規(guī)定的財(cái)產(chǎn)原值，按照下列方法確定：

（一）有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

（二）建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。

其他財(cái)產(chǎn)，參照前款規(guī)定的方法確定財(cái)產(chǎn)原值。

納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能按照本條第一款規(guī)定的方法確定財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定財(cái)產(chǎn)原值。

個(gè)人所得稅法第六條第一款第五項(xiàng)所稱合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

第十七條 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅。

第十八條 兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個(gè)人取得的收入分別按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定計(jì)算納稅。

第十九條 個(gè)人所得稅法第六條第三款所稱個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)；所稱應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。

第二十條 居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額；從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

第二十一條 個(gè)人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指居民個(gè)人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家（地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。

個(gè)人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是居民個(gè)人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡稱抵免限額）。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來源于中國境外一個(gè)國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額。

居民個(gè)人在中國境外一個(gè)國家（地區(qū)）實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。

第二十二條 居民個(gè)人申請抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬的有關(guān)納稅憑證。

第二十三條 個(gè)人所得稅法第八條第二款規(guī)定的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅申報(bào)期最后一日中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算，自稅款納稅申報(bào)期滿次日起至補(bǔ)繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補(bǔ)繳稅款期限屆滿前補(bǔ)繳稅款的，利息加收至補(bǔ)繳稅款之日。

第二十四條 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。

前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

第二十五條 取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：

（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元；

（二）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元；

（三）納稅內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；

（四）納稅人申請退稅。

納稅人申請退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。

匯算清繳的具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

第二十六條 個(gè)人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

第二十七條 納稅人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的具體辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

第二十八條 居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項(xiàng)附加扣除的，對同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一個(gè)納稅內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。

居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項(xiàng)附加扣除。

第二十九條 納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。

第三十條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的信息。

納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的個(gè)人信息、所得、扣繳稅款等與實(shí)際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改?？劾U義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定保存與專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正并通知扣繳義務(wù)人；情節(jié)嚴(yán)重的，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依法予以處理，納入信用信息系統(tǒng)并實(shí)施聯(lián)合懲戒。

第三十一條 納稅人申請退稅時(shí)提供的匯算清繳信息有錯(cuò)誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知其更正；納稅人更正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理退稅。

扣繳義務(wù)人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規(guī)定申請退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅。

第三十二條 所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報(bào)或者扣繳申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。終了后辦理匯算清繳的，對已經(jīng)按月、按季或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第三十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照個(gè)人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)填開退還書；扣繳義務(wù)人憑退還書，按照國庫管理有關(guān)規(guī)定辦理退庫手續(xù)。

第三十四條 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和個(gè)人所得稅完稅憑證式樣，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一制定。

第三十五條 軍隊(duì)人員個(gè)人所得稅征收事宜，按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三十六條 本條例自2019年1月1日起施行。

第四篇：新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講稿

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講稿(2)

第二節(jié)、應(yīng)納稅所得額的確定：

本節(jié)是關(guān)于企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，即應(yīng)納稅所得額的具體規(guī)定，是本法的核心部分。根據(jù)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的一般公式“應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率’’，計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的最關(guān)鍵步驟是計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而要準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，首先就要界定收入總額的概念，還要界定不征稅收入和免稅收入的范圍，這樣才能得到企業(yè)的應(yīng)稅收入總額；接下來，就要界定各項(xiàng)稅前的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，這一環(huán)節(jié)稅收上可能會(huì)與會(huì)計(jì)上的規(guī)定存在差異，這時(shí)就要遵循稅法優(yōu)先的原則；界定好了應(yīng)稅收入和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目之后，就順理成章地得到了應(yīng)納稅所得額。

一、應(yīng)納稅所得額關(guān)于企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，即應(yīng)納稅所得額是對原內(nèi)資稅法第四條和外資稅法第四條進(jìn)行修改后形成的，主要是增加了“不征稅收人“、“免稅收入”和“允許彌補(bǔ)的以前虧損”的內(nèi)容，使應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過程更加準(zhǔn)確和完整

根據(jù)征管法第五條）我們可以得到應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式，即：應(yīng)納稅所得額＝收入總額一不征稅收入一免稅收人一各項(xiàng)扣除一允許彌補(bǔ)的以前虧損

而原內(nèi)資、外資稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額＝收入總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額一彌補(bǔ)以前虧損一免稅所得

將新舊稅法中應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式進(jìn)行比較，我們可以發(fā)現(xiàn)：

第一，新稅法公式中，增加了“不征稅收入”一項(xiàng)，新稅法創(chuàng)設(shè)該項(xiàng)的主要目的是對有些非經(jīng)營活動(dòng)或非營利活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收人中排除?！安徽鞫愂杖搿案拍睿粚儆诙愂諆?yōu)惠的范疇，與“免稅收入”的概念不同。

第二，新稅法公式中，除了從“收入總額“中減掉“扣除額”之外，還將“不征稅收入”、“免稅收入”和“允許彌補(bǔ)的以前虧損”均從“收入總額”中減去，這樣更能準(zhǔn)確地反映應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容。

第三，新稅法公式中，將“不征稅收入”和“免稅收入”放在“扣除額”和“允許彌補(bǔ)的以前虧損”之前從“收入總額“中減除，這就真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的準(zhǔn)確性，保證了國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的準(zhǔn)確貫徹落實(shí)。而原內(nèi)資企業(yè)所得稅中將“免稅所得”放在“彌補(bǔ)以前虧損“之后減除，這就容易導(dǎo)致：(1)當(dāng)納稅人在納稅調(diào)整后所得為負(fù)，即納稅調(diào)整后虧損時(shí)，或在納稅調(diào)整后有利潤，但彌補(bǔ)以前虧損之后為虧損或?yàn)槔麧櫟粔蛲耆珳p除“免稅所得”時(shí)，“免稅所得“將不能完全從“收入總額”中扣除，導(dǎo)致對“免稅所得”征稅，使納稅人無法充分享受稅法給予的稅收優(yōu)惠政策。(2)符合條件(居民之間的適用稅率一致)的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在新法中被界定為 “免稅收入“，按照新稅法公式，在彌補(bǔ)以前虧損之前就已從 “收入總額”中減除。但舊稅法中對適用稅率一致的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在彌補(bǔ)以前虧損之前，并未從“收入總額"中減除，如果當(dāng)年存在利潤彌補(bǔ)以前虧損，由于居民企業(yè)之間的股息、紅利等收益屬于稅后利潤，在計(jì)人“收入總額”時(shí)并未還原為稅前所得，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)用稅后利潤補(bǔ)虧的情況，導(dǎo)致對企業(yè)的重復(fù)征稅，造成了資本收益的稅收負(fù)擔(dān)高于經(jīng)營收益的稅收負(fù)擔(dān)。

二、所得確定原則。

（一）、所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

1、銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

6、其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

提示：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）、稅收優(yōu)先原則。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

（三）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

三、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1、企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入（第七條）、免稅收入（二十六）、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

《稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。名詞解釋：

所稱：虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

提示：企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

2、《稅法》第十九條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的（來源于中國境內(nèi)的）所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

名詞解釋：

所稱凈值：是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。要準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，首先就要界定收入總額的概念。下一講收入總額

（未完待續(xù)）

第五篇：新個(gè)人所得稅法政策解讀

全國人大常委會(huì)辦公廳6月30日新聞發(fā)布會(huì)

【發(fā)布日期】： 2011年08月16日

【來源】：中國人大網(wǎng)

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[中國人大網(wǎng)]（2011-06-30 15:34:16）

今天下午，全國人大常委會(huì)辦公廳舉行新聞發(fā)布會(huì)，邀請有關(guān)方面負(fù)責(zé)人就十一屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過的法律的有關(guān)問題回答記者提問。

[全國人大常委會(huì)辦公廳新聞發(fā)言人、全國人大常委會(huì)辦公廳新聞局局長闞珂]（2011-06-30 16:07:01）

各位記者朋友：下午好！歡迎大家來參加全國人大常委會(huì)辦公廳舉行的新聞發(fā)布會(huì)。為期4天的十一屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議剛剛閉幕。下面，我就這次會(huì)議通過的有關(guān)議案，發(fā)布幾條信息：

[主持人闞珂]（2011-06-30 16:07:53）

1.這次會(huì)議以134票贊成、6票反對、11票棄權(quán)，通過了《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》；2.這次會(huì)議以145票贊成、1票反對、7票棄權(quán)，通過了《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》；3.這次會(huì)議以154票贊成，通過了《關(guān)于批準(zhǔn)〈中華人民共和國和阿爾及利亞民主人民共和國關(guān)于民事和商事司法協(xié)助的條約〉的決定》；4.這次會(huì)議以138票贊成、4票反對、12票棄權(quán)，通過了關(guān)于批準(zhǔn)2010年中央決算的決議。這次會(huì)議還通過了有關(guān)人事任免事項(xiàng)。

[主持人闞珂]（2011-06-30 16:08:46）

今天的新聞發(fā)布會(huì)是就這次全國人大常委會(huì)會(huì)議通過的行政強(qiáng)制法和關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定回答記者的提問。

[主持人闞珂]（2011-06-30 16:09:09）

下面，我介紹出席今天新聞發(fā)布會(huì)的有關(guān)方面的負(fù)責(zé)人。全國人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)副主任李飛先生，財(cái)政部稅政司副司長王建凡先生，國家稅務(wù)總局所得稅司副司長劉麗堅(jiān)女士，他們?nèi)回?fù)責(zé)回答關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定的有關(guān)問題；全國人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)副主任信春鷹女士，國務(wù)院法制辦副主任袁曙宏先生，他們兩位負(fù)責(zé)回答行政強(qiáng)制法的有關(guān)問題。

[主持人闞珂]（2011-06-30 16:09:43）

下面請記者提問。

[新華社記者提問]（2011-06-30 16:10:37）

我是新華社的記者，這次個(gè)人所得稅法修改了免征額、稅率結(jié)構(gòu)等多個(gè)方面。我想問一下，這次修改的出發(fā)點(diǎn)是什么？這樣修改有什么積極作用？

[王建凡]（2011-06-30 16:13:49）

首先感謝新華社記者把第一個(gè)問題就拋給我。我想分兩個(gè)方面回答你的問題。一是這次個(gè)人所得稅法的修改出發(fā)點(diǎn)。我國的個(gè)人所得稅改革和立法，應(yīng)該說一貫堅(jiān)持高收入者多繳稅、中等收入者少繳稅、低收入者不繳稅的精神，我們在稅制要素設(shè)計(jì)方面，通過采用累進(jìn)稅率，包括對超高勞務(wù)報(bào)酬加成征收的方式以及對高收入者主要所得加強(qiáng)征管等方式加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。

[王建凡]（2011-06-30 16:14:43）

另外，通過提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施稅收優(yōu)惠減輕中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)，使低收入者基本上不納稅。

[王建凡]（2011-06-30 16:16:11）

我國個(gè)人所得稅法實(shí)施以來，在調(diào)節(jié)收入分配和籌集財(cái)政收入方面發(fā)揮了積極的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢的發(fā)展和變化，也逐步暴露出一些問題，比如現(xiàn)行的分類稅制模式，難以充分體現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)的原則。稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，工薪所得稅率級(jí)次過多，低檔稅率的級(jí)距較短等。

[王建凡]（2011-06-30 16:18:17）

所以要從根本上解決這些問題，需要建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。由于我國全面實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的條件尚不具備，所以當(dāng)前改革的重點(diǎn)是貫徹中央關(guān)于加強(qiáng)稅收對居民收入分配調(diào)節(jié)的要求，立足現(xiàn)實(shí)情況，著重解決現(xiàn)行分類稅制當(dāng)中的突出問題，適當(dāng)降低中低收入納稅群體的稅收負(fù)擔(dān)，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。所以，這次改革的著重點(diǎn)，主要是降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，另外，適當(dāng)加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。這與中央關(guān)于加強(qiáng)收入分配調(diào)節(jié)的精神是完全一致的。

[王建凡]（2011-06-30 16:20:50）

二是我想介紹這次修改稅法的主要內(nèi)容和積極作用。這次修改個(gè)稅法，主要調(diào)整內(nèi)容有四個(gè)方面：

[王建凡]（2011-06-30 16:26:08）

1、減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月。

2、調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu),由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。除了以上三項(xiàng)調(diào)整以外，我們還適當(dāng)擴(kuò)大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。我說的低檔稅率是指修正案通過后3%和10%這兩檔稅率，這兩檔稅率所適用的人群和原來9級(jí)情況下相比有一個(gè)比較大的擴(kuò)大，體現(xiàn)了低稅率向大部分納稅人傾斜，也體現(xiàn)了我們這次個(gè)稅法修改的重點(diǎn)是減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)。

[王建凡]（2011-06-30 16:28:43）

不僅僅是減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高，而且通過稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，同樣向中低收入者傾斜。因此，從這個(gè)意義上講，我們可以理解這次個(gè)稅法修改對于中低收入者減稅來說是一個(gè)組合拳。

[王建凡]（2011-06-30 16:30:49）

3、調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級(jí)距。所有的個(gè)體工商戶的承包承租經(jīng)營所得的納稅人的稅負(fù)都是減輕的。在6萬左右的個(gè)體工商戶減負(fù)更大一點(diǎn)。

4、納稅期限由7天改為15天，也體現(xiàn)了“以人為本”。因?yàn)樵瓉淼膫€(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人和納稅人的納稅申報(bào)期只有7天，其他稅的申報(bào)一般是15天，可能導(dǎo)致要到納稅機(jī)關(guān)申報(bào)兩次。這次個(gè)稅法的修改，就是為方便納稅人。

[王建凡]（2011-06-30 16:34:11）

上述的修改，我們認(rèn)為將會(huì)在以下四個(gè)方面發(fā)揮積極的作用。第一，大幅度減輕中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。對中低收入者納稅負(fù)擔(dān)的減輕是一個(gè)組合拳，一方面減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元以后，納稅人納稅負(fù)擔(dān)普遍減輕，體現(xiàn)了國家對因物價(jià)上漲等因素造成居民生活成本上升的一個(gè)補(bǔ)償，工薪收入者的納稅面經(jīng)過調(diào)整以后，由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。這就意味著經(jīng)過這樣的調(diào)整，有約6000萬人不需要繳納個(gè)人所得稅，只剩下約2400萬人繼續(xù)繳稅。

[王建凡]（2011-06-30 16:35:50）

另外一方面，通過調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，使絕大部分的工薪所得納稅人在享受提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)進(jìn)一步減輕稅負(fù)。所以，兩個(gè)措施是不一樣的，減除費(fèi)用的提高是普惠，所有的人都會(huì)享受到。通過稅率級(jí)距的調(diào)整進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的變化，使中低收入的納稅群體進(jìn)一步減稅，所以在減稅的基礎(chǔ)上進(jìn)一步減稅。同時(shí)，為了解決由于減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的提高帶來的減稅，通過稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使一部分收入較高的人在減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)所帶來減稅好處被抵消以后，還會(huì)增加納稅的負(fù)擔(dān)，這對于調(diào)節(jié)收入分配的導(dǎo)向，加大對高收入者稅收調(diào)節(jié)的導(dǎo)向是一致的。

[王建凡]（2011-06-30 16:37:47）

第二，適當(dāng)加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。實(shí)行提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動(dòng)，使一部分高收入者在抵消減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高得到的減稅好處以后，適當(dāng)?shù)卦黾恿艘恍┒愗?fù)。

[王建凡]（2011-06-30 16:38:44）

第三，減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)。年應(yīng)納稅所得額6萬以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%，有利于支持個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展。

[王建凡]（2011-06-30 16:39:32）

第四，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。這個(gè)調(diào)整的內(nèi)容對納稅人有利。

[王建凡]（2011-06-30 16:41:51）

通過實(shí)施上述措施，我們也做一個(gè)測算，這個(gè)測算是靜態(tài)的。個(gè)人所得稅收入全年減收1600億左右，其中提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率級(jí)距帶來的減收大約是1440億元，占2010年工薪所得個(gè)人所得稅的46%。這是全年的一個(gè)數(shù)。如果按照我們剛剛通過的修正案9月1日實(shí)施，今年的減收不會(huì)這么多，4個(gè)月的時(shí)間大概是530億左右。謝謝。

[人民日報(bào)記者提問]（2011-06-30 16:42:58）

行政強(qiáng)制法通過五次審議，這次表決通過，他的立法宗旨和原則是什么？這部法律在設(shè)計(jì)上，對我國行政機(jī)關(guān)行使行政強(qiáng)制權(quán)力是保障多了一些，還是限制多了一些？謝謝。

[信春鷹]（2011-06-30 16:44:52）

這個(gè)問題，實(shí)際上是兩個(gè)問題或者是三個(gè)問題，我先回答前面的，李主任回答后面的。行政強(qiáng)制法從2005年進(jìn)入立法程序，到今天是高票獲得通過，歷時(shí)6年審議了五次，從審議的次數(shù)和時(shí)間上看，行政強(qiáng)制法不是審議次數(shù)最多的，也不是審議時(shí)間最長的。物權(quán)法審議了13年，共審議8次。一般情況下，一個(gè)法律草案審議幾次，主要是取決于法律調(diào)整的社會(huì)關(guān)系的復(fù)雜程度和社會(huì)共識(shí)的達(dá)成程度。在行政法領(lǐng)域，我們已經(jīng)制定了行政訴訟法、行政復(fù)議法、行政處罰法、行政許可法，行政強(qiáng)制法因?yàn)橹苯由婕暗揭?guī)范政府的行政強(qiáng)制權(quán)，涉及的問題比前面幾部法律更加復(fù)雜。從宏觀上來說，我國正處在深刻變革的過程中，行政機(jī)關(guān)處在國家管理的第一線，擔(dān)負(fù)著管理國家和社會(huì)事務(wù)、經(jīng)濟(jì)和文化事業(yè)的繁重責(zé)任，社會(huì)關(guān)系變化很快，而違法行為的方式也在發(fā)生變化，政府承擔(dān)了有效社會(huì)管理的壓力，一方面隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，公民的權(quán)利意識(shí)也在提高，我們的立法過程也是在不斷的探索。在構(gòu)建和諧社會(huì)這樣一個(gè)大的目標(biāo)之下，政府行使職權(quán)和管理社會(huì)的方式，這是一個(gè)宏觀的背景。

[信春鷹]（2011-06-30 16:45:21）

剛才也問到立法的原則，關(guān)于行政強(qiáng)制法，法名叫“行政強(qiáng)制”，實(shí)際上和行政處罰法和行政許可法等其他的法律一樣，并不是要強(qiáng)化行政權(quán)，而是要通過健全和完善制度來限制、規(guī)范、約束權(quán)利的行使，所以準(zhǔn)確地來說是行政強(qiáng)制規(guī)范法。

[信春鷹]（2011-06-30 16:47:24）

講到立法的目的，寫在法律的第一條，就是為了規(guī)范行政強(qiáng)制的設(shè)定和實(shí)施，保障和監(jiān)督行政機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，維護(hù)公共利益和社會(huì)秩序，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，這是立法宗旨。談到原則，主要在總則一章，我簡單概括一下：第4條規(guī)定了法定原則，“行政強(qiáng)制的設(shè)定和實(shí)施，應(yīng)當(dāng)依照法定的權(quán)限、范圍、條件和程序”。第5條規(guī)定了適當(dāng)原則，就是政府要采取的強(qiáng)制手段和行政管理對象的違法行為之間應(yīng)該適當(dāng)。第6條是教育和強(qiáng)制相結(jié)合的原則。第7條規(guī)定不得利用行政強(qiáng)制權(quán)為單位或者個(gè)人謀取利益。第8條規(guī)定法人、公民或者其他組織的權(quán)利。這里包括陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請復(fù)議或者行政訴訟的權(quán)利，對因行政機(jī)關(guān)違法實(shí)施行政強(qiáng)制受到損害的，有權(quán)依法要求賠償?shù)臋?quán)利。這些都是非常重要的立法原則。你的問題下面的部分請?jiān)魅位卮稹?/p>

[袁曙宏]（2011-06-30 16:53:26）

從本質(zhì)上講，行政強(qiáng)制法更多的是規(guī)范、限制行政機(jī)關(guān)的行政強(qiáng)制權(quán)，同時(shí)也是依法保障行政機(jī)關(guān)的行政強(qiáng)制權(quán)。因?yàn)樵谛姓?qiáng)制法頒布之前，行政強(qiáng)制實(shí)踐中存在著“散”和“亂”的問題，行政強(qiáng)制的設(shè)定主體比較散，法律可以設(shè)定、行政法規(guī)可以設(shè)定、地方性法規(guī)可以設(shè)定，中央部門規(guī)章和地方政府規(guī)章也可以設(shè)定，甚至少量的政府規(guī)范性文件也設(shè)定。實(shí)施當(dāng)中也比較亂，因?yàn)闆]有統(tǒng)一的行政強(qiáng)制法，在實(shí)踐當(dāng)中實(shí)施主體、程序等沒有嚴(yán)格的限制，行政強(qiáng)制權(quán)容易被濫用。所以行政強(qiáng)制法的出臺(tái)，有利于解決行政強(qiáng)制“散”和“亂”的問題。但是，另一方面行政機(jī)關(guān)要保護(hù)公共秩序，要維護(hù)公民的權(quán)利，所以要依法享有行政強(qiáng)制權(quán)。因此，制定行政強(qiáng)制法也是對依法行使行政權(quán)的一個(gè)保障。這兩個(gè)方面是相輔相成的，它統(tǒng)一于維護(hù)公共秩序和保護(hù)公民權(quán)利。

[光明日報(bào)記者提問]（2011-06-30 16:54:11）

第一個(gè)問題，請問王司長，建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度是我們努力的一個(gè)方向，所以想請問一下，下一步將重點(diǎn)做哪些工作。第二個(gè)問題，想問李飛主任，個(gè)人所得稅法修改決定 9月1日起施行，我們看到，一般法律的修正案一般是通過的時(shí)候立即實(shí)行，為什么這個(gè)要9月1日實(shí)行，是基于什么樣的考慮？

[李飛]（2011-06-30 16:55:38）

過去通過的修正案，多數(shù)是通過以后公布施行，但也有延遲一段時(shí)間施行的。這次修改個(gè)人所得稅法的決定是到9月1日施行，這里有一些工作上的考慮，主要是為了使準(zhǔn)備工作做得更充分。具體有哪些工作需要準(zhǔn)備，請稅務(wù)總局的劉司長介紹。

[劉麗堅(jiān)]（2011-06-30 16:58:30）

我接著李飛主任的問題回答。為什么要在9月1日起施行，主要有兩個(gè)方面的原因。一方面，在立法程序上，全國人大常委會(huì)審議通過個(gè)人所得稅法修正案以后，需要一定時(shí)間對個(gè)人所得稅法實(shí)施條例作相應(yīng)的修訂，相關(guān)部門要依據(jù)修訂后的個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例開展實(shí)施準(zhǔn)備工作。另一方面，本次個(gè)人所得稅法修訂的內(nèi)容比較多，為確保在具體實(shí)施中落實(shí)到位，并便于納稅人和稅務(wù)征管部門操作，還要做大量的實(shí)施準(zhǔn)備工作。比如對個(gè)人所得稅征管軟件進(jìn)行修改測試，對已實(shí)行全員全額明細(xì)申報(bào)的500多萬戶代扣代繳單位的代扣代繳軟件進(jìn)行修改和調(diào)整。此外，還要對全國稅務(wù)系統(tǒng)、廣大扣繳義務(wù)人和納稅人進(jìn)行宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)。為了保證修訂后的個(gè)人所得稅法順利實(shí)施，廣大納稅人能夠得到減稅實(shí)惠，我們必須努力并保證在兩個(gè)月內(nèi)完成。

[王建凡]（2011-06-30 17:02:54）

我來回答剛才的第一個(gè)問題。我們國家現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制是分類稅制，是根據(jù)所得項(xiàng)目來分類征收的。這個(gè)稅制在調(diào)節(jié)收入分配和籌集財(cái)政收入方面發(fā)揮了積極作用。但是，在充分體現(xiàn)稅收公平方面有一定的局限。而實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制，可以比較好地兼顧納稅人的綜合收入水平和家庭負(fù)擔(dān)等情況，但是對稅收征管條件和社會(huì)配套管理能力的要求也比較高。比如，我們需要全面建立第三方涉稅信息報(bào)告制度，還要建立納稅人單一賬號(hào)制度，要推廣個(gè)人非現(xiàn)金的結(jié)算，同時(shí)要建立和完善財(cái)產(chǎn)登記制度等。

[王建凡]（2011-06-30 17:04:25）

按照黨的十七屆五中全會(huì)和全國人大及其常委會(huì)有關(guān)決定的精神，我們將繼續(xù)抓緊研究進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅稅制，積極創(chuàng)造條件，推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制改革。

[中國新聞社記者提問]（2011-06-30 17:05:04）

請問劉司長，稅務(wù)部門在加強(qiáng)高收入者征管有什么舉措？

[劉麗堅(jiān)]（2011-06-30 17:10:07）

近年來，稅務(wù)部門按照中央“加大對高收入者稅收調(diào)節(jié)力度”的要求，采取了多項(xiàng)措施加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管，收到了較好的效果。在財(cái)產(chǎn)性所得方面，對限售股轉(zhuǎn)讓所得征稅，完善了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、房屋轉(zhuǎn)讓所得、拍賣所得等征管措施。從2005年到2010年間，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入增長近25倍。在日常的稅源監(jiān)管方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極推行全員全額明細(xì)申報(bào)，年所得12萬元以上自行納稅申報(bào)，全員全額明細(xì)申報(bào)人數(shù)和自行申報(bào)人數(shù)逐年增加。此外，通過加強(qiáng)私營企業(yè)投資者個(gè)人所得稅征管和高收入者的個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查，也在一定程度上減少了稅收流失。下一步，稅務(wù)部門將繼續(xù)把高收入者個(gè)人所得稅征管作為重點(diǎn)工作，進(jìn)一步強(qiáng)化征管基礎(chǔ)，完善征管手段，創(chuàng)新管理和服務(wù)方式，主要措施是：一是要進(jìn)一步加強(qiáng)與有關(guān)部門的聯(lián)系和溝通，加強(qiáng)涉稅信息的獲取和應(yīng)用，逐步掌握高收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅源分布特點(diǎn)和收入獲取規(guī)律等情況。二是要綜合運(yùn)用日常稅源管理和納稅評(píng)估等征管手段，以非勞動(dòng)所得（主要是財(cái)產(chǎn)性所得和資本性所得）為重點(diǎn)，繼續(xù)加強(qiáng)對高收入者主要所得項(xiàng)目以及高收入行業(yè)和人群的個(gè)人所得稅征管。三是要繼續(xù)開展高收入者個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查，依法嚴(yán)厲打擊偷逃個(gè)人所得稅行為。謝謝。

[國家金融報(bào)記者提問]（2011-06-30 17:22:31）

我注意到個(gè)人所得稅法修正案草案在二審稿當(dāng)中起征點(diǎn)是3000元，但是經(jīng)過幾天的審議后，這個(gè)數(shù)額提升到3500元，這是一個(gè)比較出人意料的結(jié)果，請問是這是出于什么樣的考慮。在此之前全國人大公開征求意見中，收集到了23萬條意見，有38%要求修改起征點(diǎn)，請問全國人大在這次審議中是如何考慮公眾這些意見的？昨天社科院稅務(wù)所公布了一個(gè)綜合與分類相結(jié)合的方案，即要對高收入者更多征稅，請問這個(gè)方案是否會(huì)被采納，是否會(huì)對個(gè)稅改革產(chǎn)生影響？

[李飛]（2011-06-30 17:22:14）

我回答前一個(gè)問題。從2008年以來，全國人大常委會(huì)為了進(jìn)一步做好立法工作，加強(qiáng)科學(xué)立法和民主立法，凡是提請全國人大常委會(huì)審議的法律草案，都通過中國人大網(wǎng)全文公布，廣泛征求社會(huì)的意見。大家都知道，前幾個(gè)月，那時(shí)候制定車船稅法的時(shí)候，全國人大常委會(huì)就把這個(gè)草案全文公布，社會(huì)各界都非常關(guān)注，提出了很多很好的意見。全國人大常委會(huì)高度重視來自社會(huì)公眾的意見，那次經(jīng)過認(rèn)真的審議和不斷完善，車船稅法大家也比較滿意，比較符合實(shí)際，切實(shí)可行。這次個(gè)人所得稅法的修改，也采取了這樣的做法，公眾踴躍發(fā)表意見，大家都知道有8萬多人提出了23萬多條意見，雖然二審最初提交的修改方案是對3000元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)沒有修改，但是在工資、薪金所得適應(yīng)的第一級(jí)稅率上，將5%的稅率降到3%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，納稅人當(dāng)中70%的人都是集中在第一級(jí)稅率來交稅的。也就是說，從5%降為3%，加大了對工薪所得納稅人中70%較低收入人群的減稅力度，這符合這次修改個(gè)人所得稅法的方向，盡量減低中低收入特別是低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

[李飛]（2011-06-30 17:27:38）

當(dāng)然，大家都知道，立法的過程是不斷完善的過程，所以在全國人大常委會(huì)分組會(huì)議審議修改方案的時(shí)候，還有一些委員提出，是不是能夠再加大減輕稅負(fù)的力度，在起征點(diǎn)也就是減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)上再往前走一步。因此最后通過的修改決定將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)定為3500元，即在3000元的基礎(chǔ)上又提高了500元。不要小看這500元，原來3000元起征點(diǎn)的時(shí)候，已經(jīng)有4800萬人不用納稅了，這次又增加了1200萬人，達(dá)到了6000萬人不用納稅。所以說，法律的審議是不斷完善的過程，體現(xiàn)了全國人大常委會(huì)真正發(fā)揚(yáng)民主，科學(xué)立法，體現(xiàn)了中央關(guān)注改善民生的精神，給中低收入者很大的減免力度。

[王建凡]（2011-06-30 17:29:47）

我也注意到了社科院課題組關(guān)于個(gè)人所得稅法改革研究課題的報(bào)道，我們歡迎社會(huì)各界對我國的個(gè)人所得稅制度改革積極建言獻(xiàn)策。這次個(gè)稅法修正案公開征求意見的過程中，社會(huì)公眾不僅僅對修正案本身提出了修改意見，也對今后的個(gè)人所得稅改革提出了很多的建議。這些意見和建議，我們都在認(rèn)真地收集和整理，也將會(huì)在今后研究個(gè)人所得稅制度改革中，認(rèn)真加以研究、借鑒和吸收。謝謝。

[財(cái)經(jīng)雜志記者提問]（2011-06-30 17:30:12）

在國有土地上房屋征收和補(bǔ)償條例中廢止了強(qiáng)拆，將這個(gè)權(quán)力交到法院，但是這個(gè)在學(xué)界有很多的爭議，但是在實(shí)際操作中也是法院自己裁決的行為模式，或者是法院裁決交由行政機(jī)關(guān)執(zhí)行法院監(jiān)督的模式，對于征收條例關(guān)于強(qiáng)制執(zhí)行留給我們的困惑，不知道行政強(qiáng)制法有沒有一個(gè)明確的指向。

[袁曙宏]（2011-06-30 17:30:35）

應(yīng)當(dāng)說，今年1月份國務(wù)院公布實(shí)施了關(guān)于國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例，這個(gè)條例社會(huì)各界非常關(guān)心，它對國有土地上房屋征收活動(dòng)進(jìn)行了規(guī)范，完善了程序和要求，規(guī)定禁止采用暴力、威脅或者違反規(guī)定中斷供水、供熱、供氣、供電和道路通行的非法方式來強(qiáng)制搬遷。被征收人對房屋征收補(bǔ)償不服的，可以依法申請行政復(fù)議和訴訟。同時(shí)，取消了行政機(jī)關(guān)自行強(qiáng)制搬遷的規(guī)定，對依法需要強(qiáng)制搬遷的，市縣級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。行政強(qiáng)制法對行政機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的條件和程序都作出了明確的規(guī)定，至于你提出來的是不是存在法院作出同意行政強(qiáng)制搬遷的決定由行政機(jī)關(guān)執(zhí)行的問題，這是下一步需要有關(guān)部門進(jìn)一步研究的問題。

[京華時(shí)報(bào)記者提問]（2011-06-30 17:45:06）

請問信春鷹女士，關(guān)于行政強(qiáng)制法第44條有多次的修改，我想問在這里有什么考慮？另外，為保障這部法律的實(shí)施，需要我們今后要做哪些工作？

[信春鷹]（2011-06-30 17:46:22）

第44條，針對的是非法建筑物、構(gòu)筑物和設(shè)施，按照現(xiàn)在的規(guī)定，對違法建筑首先由行政機(jī)關(guān)予以公告，然后由當(dāng)事人在規(guī)定的期限內(nèi)自行拆除。當(dāng)事人有一個(gè)救濟(jì)的程序，如果他認(rèn)為決定有問題，可以申請行政復(fù)議或者行政訴訟，如果他放棄了這個(gè)權(quán)利，又不自行拆除，行政機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制拆除。第二個(gè)問題，這部法律通過之后，我們要做哪些工作。從立法機(jī)關(guān)的角度，有以下兩方面的工作是迫切需要做的。一是對現(xiàn)在的規(guī)范性文件中所規(guī)定的行政強(qiáng)制，當(dāng)然這主要是行政強(qiáng)制措施進(jìn)行清理。因?yàn)檫@部法律的第10條有一個(gè)重要的規(guī)定，很容易被忽略，就是說法律法規(guī)以外的其他規(guī)范性文件，不得設(shè)定行政強(qiáng)制措施。剛才袁主任已經(jīng)講了，現(xiàn)實(shí)生活中，我們的行政強(qiáng)制措施的設(shè)定還比較亂，法律法規(guī)以外的規(guī)范性文件就是低層級(jí)的規(guī)范性文件規(guī)定有大量的行政強(qiáng)制措施，本法公布實(shí)施以后，都要清理。二是法律的實(shí)施是一個(gè)很復(fù)雜的事情，首先大家觀念要有一個(gè)轉(zhuǎn)變，要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)行政強(qiáng)制法的宗旨和原則，認(rèn)真遵守每一個(gè)規(guī)定，這是一個(gè)長期的問題。

[袁曙宏]（2011-06-30 17:46:42）

關(guān)于行政機(jī)關(guān)如何保證行政強(qiáng)制法的正確實(shí)施，我作一些補(bǔ)充。行政強(qiáng)制法的出臺(tái)，是我國社會(huì)主義國家民主法制建設(shè)的一件大事。剛才信主任也講了，行政強(qiáng)制法是繼行政訴訟法、國家賠償法、行政處罰法、行政復(fù)議法和行政許可法這些重要法律之后又一部規(guī)定政府共同行為的標(biāo)志性法律，是完善中國特色社會(huì)主義法律體系的一部重要法律。這部法律與政府的關(guān)系非常重大和密切，對加強(qiáng)和改進(jìn)政府工作，規(guī)范政府行為，創(chuàng)新行政理念都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。如何做好行政強(qiáng)制法實(shí)施前的準(zhǔn)備工作，保證這部法律的全面正確實(shí)施，同時(shí)以此為契機(jī)，推動(dòng)各級(jí)行政機(jī)關(guān)和工作人員嚴(yán)格依法行政，這是各級(jí)政府的一項(xiàng)重要工作，我想今后一段時(shí)間有六項(xiàng)工作要做：

[袁曙宏]（2011-06-30 17:47:45）

第一，行政機(jī)關(guān)工作人員特別是領(lǐng)導(dǎo)干部都應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)行政強(qiáng)制法的重要意義，認(rèn)真學(xué)習(xí)這部法律，廣泛宣傳這部法律，深刻領(lǐng)會(huì)它的精神實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確把握要求。第二，各地區(qū)、各部門要結(jié)合實(shí)際，加強(qiáng)對行政機(jī)關(guān)工作人員特別是一線執(zhí)法人員的教育，使他們熟悉掌握行政強(qiáng)制法，并在工作當(dāng)中堅(jiān)決自覺貫徹執(zhí)行。立法是一項(xiàng)艱巨復(fù)雜的工作，實(shí)施法律是一項(xiàng)更加艱巨的工作，要求我們所有執(zhí)法人員都要熟悉這部法律、掌握這部法律。第三，根據(jù)行政強(qiáng)制法的要求，各地區(qū)、各部門要抓緊組織對規(guī)章和規(guī)范性文件進(jìn)行清理。凡是與行政強(qiáng)制法不一致的，都要及時(shí)修改。第四，有關(guān)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)行政強(qiáng)制法結(jié)合實(shí)際制定具體配套辦法，把行政強(qiáng)制法落到實(shí)處。第五，上級(jí)行政機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對行政強(qiáng)制法實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，依法追究違反行政強(qiáng)制法的責(zé)任，包括對國有土地上房屋征收和搬遷，違反行政強(qiáng)制法規(guī)定的，要嚴(yán)格嚴(yán)肅追究責(zé)任。第六，要以中國特色社會(huì)主義法律體系的形成和全面落實(shí)依法治國的基本方略為契機(jī)，加大力度推動(dòng)依法行政，加快建設(shè)法治政府。

[袁曙宏]（2011-06-30 17:48:25）

以上這個(gè)六個(gè)方面的工作，都是行政機(jī)關(guān)對行政強(qiáng)制法頒布實(shí)施以后要抓緊做的工作，也請新聞媒體加大宣傳，幫助行政機(jī)關(guān)更好實(shí)施行政強(qiáng)制法的各項(xiàng)要求。

[華夏時(shí)報(bào)記者提問]（2011-06-30 17:49:46）

第一次審議的時(shí)候，財(cái)政部和網(wǎng)站上都發(fā)了從2000元提到3000元的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)時(shí)的依據(jù)是基本生活支出和1.93的贍養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在提到3500元以后的數(shù)字支持是什么？這次減稅的額度是1600億元，應(yīng)該說西部地區(qū)很多納稅人不都在其列，請問他們當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入有沒有減少。我不知道個(gè)人所得稅改革以后，有沒有相關(guān)的配套措施補(bǔ)償西部減收的額度，地方上這塊的財(cái)政收入減少很多，那么相對的支出從哪里來，有沒有這方面的考慮。

[王建凡]（2011-06-30 17:50:09）

先回答第一個(gè)問題。減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的提高，的確在我國包括這次是第三次調(diào)整，我們調(diào)整的主要依據(jù)就是參考城鎮(zhèn)居民基本生活消費(fèi)支出，這個(gè)基本生活消費(fèi)支出我國并沒有專項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)，所以我們主要還是參考城鎮(zhèn)居民消費(fèi)性支出這個(gè)指標(biāo)。國務(wù)院提交議案的時(shí)候，是按照2010年城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出以及就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)系數(shù)，再參考前幾年的增長比例，確定一個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)。這次把減除標(biāo)準(zhǔn)從3000元進(jìn)一步提高到3500元，更具有前瞻性。

[王建凡]（2011-06-30 17:50:33）

第二個(gè)問題，您看來對我們的財(cái)政問題很關(guān)心。我國的稅制改革，每一項(xiàng)都涉及到對財(cái)政收入的影響。我們對于中西部地區(qū)的財(cái)力需求有一套規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度，這個(gè)轉(zhuǎn)移支付制度既包括一般性轉(zhuǎn)移支付制度，也包括專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付制度。如何能夠保障地區(qū)之間基本公共服務(wù)均等化，在財(cái)政體制改革方面一直在不斷完善。所以在現(xiàn)行的財(cái)政體制之下，中西部的財(cái)政問題可以得到保障。

[韓國廣播公司記者提問]（2011-06-30 17:50:56）

我不了解中國的個(gè)人所得稅體系，但是我想問一下，對貧窮人，特別是所得部分不超過最低工資所得的人，應(yīng)該享有優(yōu)惠政策，尤其是免稅的優(yōu)惠。你們針對這樣的群眾，有什么免稅和減稅的建議。

[王建凡]（2011-06-30 17:51:12）

韓國記者提出的問題，你這個(gè)問題的背景就是基于韓國現(xiàn)在的所得稅制度。韓國的稅制和中國的稅制的差別，就在韓國是實(shí)行綜合稅制，我們實(shí)行分類稅制，綜合稅制對于低收入者有退稅的路徑。中國的個(gè)人所得稅制度是按照這個(gè)方案設(shè)計(jì)的，一是通過減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)確定了基本的納稅面，使低收入者不納稅。我們的立法原則，即高收入者多繳稅，中等收入者少繳稅，低收入者不繳稅。另外在財(cái)政方面還有對貧困群體的補(bǔ)助、低保制度、救助制度，這都是通過財(cái)政支出的方式來解決低收入群體的生活困難問題。所以路徑不一樣，但是結(jié)果是差不多的。你們是有退稅的路徑，我們是通過公共財(cái)政支出對低收入群體進(jìn)行補(bǔ)助。從這個(gè)意義上講，我們的稅收一方面是國家通過法律制度把稅收集中上來，再通過規(guī)范的支出制度來提供公共服務(wù)，對于低收入群體進(jìn)行保障，這實(shí)際上也是一種調(diào)節(jié)收入分配的方式。

[闞珂]（2011-06-30 17:51:36）

今天的新聞發(fā)布會(huì)就到這里，謝謝各位嘉賓和各位記者。

[中國人大網(wǎng)]（2011-06-30 17:52:21）

直播到此結(jié)束，謝謝。

《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》政策解讀稿

【發(fā)布日期】： 2011年08月04日

【來源】：國家稅務(wù)總局辦公廳

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修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例將自2011年9月1日起施行，國家稅務(wù)總局近日發(fā)布了《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》（2011年第46號(hào)），相關(guān)負(fù)責(zé)人接受了記者的采訪。

一、公告主要包括哪些內(nèi)容？

答：針對修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例將從2011年9月1日起施行，公告主要明確了工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得如何適用稅法修改前后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表問題及如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。此外，為方便納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算繳納稅款，還公布了含有速算扣除數(shù)的稅率表。

二、工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定？

答：具體來講，納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳義務(wù)人申報(bào)入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。請扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確理解稅法的有關(guān)規(guī)定，并依法扣繳稅款。

三、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得如何適用新老稅法的規(guī)定？

答：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目的相關(guān)稅法規(guī)定不僅適用于個(gè)體工商戶，也適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。

在計(jì)算方法上，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。

由于新稅法的施行時(shí)間是在中間的9月1日，年終匯算清繳時(shí)涉及到分段計(jì)算應(yīng)納稅額的問題，需要分步進(jìn)行：①按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額；②然后計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12；③再計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額：后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12；④全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得也是比照這個(gè)計(jì)算方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

需要注意的是，這個(gè)計(jì)算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后則按照修改后的稅法全年適用統(tǒng)一的稅率。

四、能否舉個(gè)例子說明一下？

答：如某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者本人的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，前8個(gè)月按2000元/月計(jì)算，后4個(gè)月按3500元/月計(jì)算），則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元

后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元

全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元

五、對生產(chǎn)經(jīng)營所得為什么采取這種計(jì)算方法？

答：按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營所得是根據(jù)一個(gè)完整納稅產(chǎn)生的實(shí)際所得，實(shí)行按年計(jì)算應(yīng)納稅額、平時(shí)預(yù)繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個(gè)人所得稅法自9月1日起施行，為使個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者能夠切實(shí)享受今年后四個(gè)月的減稅優(yōu)惠，需要在匯算清繳時(shí)對其2011的應(yīng)納稅額實(shí)行分段計(jì)算。

因此，在根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算2011的應(yīng)納稅所得額時(shí)，涉及個(gè)體工商戶、投資者個(gè)人的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分前8個(gè)月和后4個(gè)月，分別按照修改前后稅法的規(guī)定計(jì)算。并在此基礎(chǔ)上分段計(jì)算應(yīng)納稅額，即將全年應(yīng)納稅所得額分別按修改前后稅率表對應(yīng)的稅率算出兩個(gè)全年應(yīng)納稅額，再分別乘以修改前后稅率表在全年適用的時(shí)間比例，并相加得出全年的應(yīng)納稅額。