第一篇：新《企業(yè)所得稅法》中總分機(jī)構(gòu)計稅及征管辦法的探討

新《企業(yè)所得稅法》中總分機(jī)構(gòu)計稅及征管辦法的探討 自2008年1月1日起，我國正式實施新的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）并先后發(fā)布了實施條例及各項通知，對部分未明確事項進(jìn)行了解釋。新稅法實施已近一年，其整體在減輕內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平、促進(jìn)地區(qū)間稅收政策環(huán)境公平統(tǒng)一的積極意義得到普遍認(rèn)可，但也存在著一些對新概念界定模糊、政策執(zhí)行口徑不明確等問題?，F(xiàn)時跨省總分機(jī)構(gòu)的所得稅計稅及征管問題亦是主要問題之一，筆者現(xiàn)就這一問題進(jìn)行如下探討。

鑒于國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)等我國傳統(tǒng)企業(yè)組織形式正越來越多地被股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)等現(xiàn)代企業(yè)組織形式代替，原來使用的以同時具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、編制財務(wù)會計報表、獨(dú)立計算盈虧等條件為企業(yè)所得稅納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)，有了進(jìn)一步完善的條件和必要。新稅法將以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織，界定為企業(yè)所得稅的納稅人，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)主體變化形式的必然選擇，體現(xiàn)了國際慣例和前瞻性。但是，我國現(xiàn)行的稅收征管系統(tǒng)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織形式還具有許多特殊性，全面而細(xì)致的“補(bǔ)缺查錯”必不可少。

一、新《企業(yè)所得稅法》中總分機(jī)構(gòu)計稅及征管辦法存在的問題 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）的規(guī)定，對于因新稅法實施納稅人“法人判定標(biāo)準(zhǔn)”而不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)，其匯總征管基本計算方法可歸納為：一是對屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)，統(tǒng)一計算其總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)全部應(yīng)繳納的企業(yè)應(yīng)稅所得額、應(yīng)納稅額。二是將統(tǒng)一計算后的應(yīng)納稅額在企業(yè)總機(jī)構(gòu)和二級分支機(jī)構(gòu)按比例分?jǐn)偤蠓謩e預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)按應(yīng)納稅款的25%向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，年終匯總清算后的收入由中央和總機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享；按應(yīng)納稅款的25%預(yù)繳至中央國庫，匯總清算后的中央國庫內(nèi)所得稅收入60%為中央收入，40%由財政部根據(jù)2004年至2006年各省市三年實際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額比例定期劃轉(zhuǎn)。各二級分支機(jī)構(gòu)按以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）各自經(jīng)營收入、職工工資、資產(chǎn)總額三因素（權(quán)重分別為：0.35、0.35、0.3）分?jǐn)偸Ｓ嗟?0%應(yīng)納稅額，并向二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，收入由中央和分支機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享。三是年度終了后，總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)匯總計算的企業(yè)年度全部應(yīng)納稅額，扣除已預(yù)繳稅款，多退少補(bǔ)。此方法的執(zhí)行將顯著調(diào)整地區(qū)間所得稅收入分配，對平衡地區(qū)間財力不均和加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)所在地稅收征收管理的積極性均具有一 定的作用。但是，在實施的過程中，已表現(xiàn)出以下兩方面的問題：

1、二級分支機(jī)構(gòu)計稅及征收管理中存在的問題

（1）仍未徹底解決分支機(jī)構(gòu)利用自身稅收優(yōu)惠條件轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，降低企業(yè)整體稅負(fù)水平的問題。我國實施法人企業(yè)所得稅制改革的一個重要原因，在于用“法人條件”限制企業(yè)利用適用優(yōu)惠稅率的分公司來轉(zhuǎn)移利潤以減少整體稅負(fù)的行為。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第十六條的表述，對于總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，由原來“分別計算應(yīng)納所得稅額、應(yīng)納稅額，分別按適用稅率繳納”修正為：“先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計算應(yīng)納稅額”。這兩種表述的本質(zhì)區(qū)別就在于后者限制了分支機(jī)構(gòu)利用自身在低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移處于高稅區(qū)總機(jī)構(gòu)利潤、以降低企業(yè)整體稅負(fù)達(dá)到避稅目的的可能性。但是，這種表述及計稅方法實際上仍未徹底摒除企業(yè)利用分支機(jī)構(gòu)優(yōu)惠稅率避稅的可能性。由于采用了以二級分支機(jī)構(gòu)為單位計算應(yīng)納稅額，而三級及以下分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu)的計稅方法，所以那些 二級分支機(jī)構(gòu)處于稅收優(yōu)惠地區(qū)而其下屬三級機(jī)構(gòu)不應(yīng)享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)，其應(yīng)納稅額將大幅減少。這種稅收征管漏洞的存在會導(dǎo)致企業(yè)扭曲其自身組織結(jié)構(gòu)，從而達(dá)到避稅的目的。

（2）二級分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊。按有關(guān)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)在6月20日前填交《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》給總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管部門并下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)，那么對二級分支機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)就成為稅企雙方關(guān)注的焦點(diǎn)，現(xiàn)對于企業(yè)分支機(jī)構(gòu)層級的判定，規(guī)定不十分明晰，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管措施，這將加大企業(yè)避稅的可能性。而新稅法實施的第一年所確定的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)納稅體系，又將對以后年度信息的真實性產(chǎn)生重要的參考作用，那么,如何及時確定科學(xué)的判定標(biāo)準(zhǔn)及可執(zhí)行的監(jiān)管措施已成為當(dāng)務(wù)之急。

（3）特殊行業(yè)實行分支機(jī)構(gòu)按“三因素”就地預(yù)繳不盡合理。建筑、房地產(chǎn)等特殊行業(yè)，資產(chǎn)少、流動性強(qiáng)、周期短，很多注冊為分支機(jī)構(gòu)的單位，其實質(zhì)是借用總機(jī)構(gòu)的資質(zhì)，向總機(jī)構(gòu)繳納管理費(fèi)，總機(jī)構(gòu)賬面體現(xiàn)的是管理費(fèi)收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對其無法監(jiān)控，總機(jī)構(gòu)再按“三因素”進(jìn)行分?jǐn)?，顯然不盡合理。

（4）分支機(jī)構(gòu)法律責(zé)任無法界定。新稅法將法人界定為納稅人，征管法行政處罰條款只針對納稅人進(jìn)行，分支機(jī) 構(gòu)不構(gòu)成“納稅人”，因而對分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)不按期申報預(yù)繳稅款等稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行處罰將缺乏相關(guān)的法律依據(jù)，分級管理尤其是二級以下分支機(jī)構(gòu)的稅收管理，將處于尷尬境地。

（5）存在加盟店、掛靠單位等特殊分支機(jī)構(gòu)的“監(jiān)管真空”。在實際工作當(dāng)中，有一些分支機(jī)構(gòu)雖然是非法人分支機(jī)構(gòu)，但往往只是掛靠總機(jī)構(gòu)或者為取得總機(jī)構(gòu)的某類行業(yè)資質(zhì)，向總機(jī)構(gòu)支付一定的管理費(fèi)用，其經(jīng)營管理是完全獨(dú)立的。如果總機(jī)構(gòu)在內(nèi)部管理時并不把此類分支機(jī)構(gòu)納入，且按“三因素”分配稅款時也不將此類分支機(jī)構(gòu)納入分配范圍，此類分支機(jī)構(gòu)將處于無人監(jiān)管的狀態(tài)。

2、跨省市總分機(jī)構(gòu)匯總納稅執(zhí)行中的征管問題

我國的企業(yè)所得稅稅收管理權(quán)和收入層次，以2002年1月1日起實施的所得稅收入分享體制改革為界，分為前、后兩種情況。改革前，國稅系統(tǒng)征收中央各部門、各總公司、各行業(yè)協(xié)會、總會、社團(tuán)組織、基金會所屬企事業(yè)單位的所得稅，金融保險企業(yè)所得稅，軍隊所辦的國有企業(yè)所得稅；地稅系統(tǒng)征收地方各級國有企業(yè)事業(yè)單位所得稅，集體企業(yè)所得稅，私營企業(yè)所得稅。2002年改革后，2001年12月1日前國稅、地稅系統(tǒng)征收管理的企業(yè)所得稅的原征管機(jī)關(guān)不作變動，自2002年1月1日起新登記設(shè)立的企業(yè)，企業(yè)所得稅由國稅系統(tǒng)征收；除少數(shù)特殊行業(yè)外，對其他企業(yè)所得 稅中央與地方按比例分成，中央保證各地區(qū)2001年地方實際的所得稅收入基數(shù)，實施增量分成。而此次新稅法實施后，對國稅和地稅的稅源劃分、中央和地方以及各地方之間企業(yè)所得稅的實際分享收入，必然產(chǎn)生重大影響，由此帶來的兩套征管系統(tǒng)及地區(qū)之間利益博弈的問題不可避免，而跨省總分機(jī)構(gòu)的所得稅收入歸屬和征管權(quán)劃分則是問題的焦點(diǎn)。

實行法人單位匯總納稅后，國、地稅在原來的征管管轄權(quán)不易界定清楚的基礎(chǔ)上，又增加了總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的新問題，主要體現(xiàn)在：

（1）總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對各分支機(jī)構(gòu)情況的了解不一定全面，在這種情況下所做出的決定，難免與真實情況不符，進(jìn)而引發(fā)總、分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的矛盾，影響企業(yè)納稅征管的整體性。

（2）分支機(jī)構(gòu)涉稅事項、收入均由總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，在收入任務(wù)、管理事項等相關(guān)的“責(zé)權(quán)利”不匹配的情況下，分支機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)失去管理的積極性。

（3）分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對收入做出預(yù)測。執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法后，對分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的所得稅，取決于總機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對收入任務(wù)、稅收負(fù)擔(dān)、征管質(zhì)量等都將無法考核，在目前各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都建立收入任務(wù)考核制度的情況下，其今后每年的收入計劃數(shù)都將無法預(yù)測。

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)對總分機(jī)構(gòu)的情況難以全面了解，稅務(wù)檢查（稽查）的難度加大。由于總分機(jī)構(gòu)大多是跨地域經(jīng)營、分屬不同稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，因此，總分機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，都無法對其經(jīng)營情況進(jìn)行直接、全面、有效的檢查（稽查）。而實行法人匯總納稅，客觀上要求總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)間加強(qiáng)信息溝通與共享，但由于國地稅征管信息不在一個平臺之上，目前很難做到。

（5）對總分機(jī)構(gòu)情況缺乏事前監(jiān)控。若總分機(jī)構(gòu)不如實提供機(jī)構(gòu)管理情況，可依照征管法關(guān)于“不如實提供稅務(wù)資料”的有關(guān)規(guī)定予以處罰。但這僅是事后的一種補(bǔ)救和懲戒措施，事前并沒有一個行之有效的辦法加以監(jiān)控。

此外，新所得稅收入分配方式實施后，各級政府對總分支機(jī)構(gòu)高度關(guān)注。新稅法的實施激發(fā)了地方政府發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)的熱情，因此，地方政府會通過各種措施對轄區(qū)內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)施加影響，以促其轉(zhuǎn)變成法人單位。其后果是干預(yù)納稅人的正常經(jīng)營活動，造成國地稅部門的征收管轄權(quán)爭議。

二、進(jìn)一步完善總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅計稅及征管體系的建議

1、細(xì)化計稅辦法

（1）進(jìn)一步加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)利用組織結(jié)構(gòu)變化避稅的監(jiān)督，明確、細(xì)化對二級分支機(jī)構(gòu)及二級以下分支機(jī)構(gòu)作出判定的適用標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管口徑?？刹捎玫闹?標(biāo)及依據(jù)包括：分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營權(quán)限；業(yè)務(wù)范圍；企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)層級等。

（2）制訂專門的建筑安裝、房地產(chǎn)類企業(yè)總分機(jī)構(gòu)稅收管理配套制度，按照法人所得稅制原則，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總繳納企業(yè)所得稅，同時，加強(qiáng)對外經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理，提高總機(jī)構(gòu)對掛靠項目的財務(wù)核算的監(jiān)管。

（3）對加盟店、掛靠單位、承包地分支機(jī)構(gòu)等特殊分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)明確凡其具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨(dú)立核算并定期向總機(jī)構(gòu)上繳租金或者承包費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理。

（4）對所有跨地區(qū)經(jīng)營未實行就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)實行年度納稅反饋制度，凡是未能提供已在總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅證明的，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地補(bǔ)征稅款，以避免由分支機(jī)構(gòu)非法人化而導(dǎo)致的稅收流失。

2、理順總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管關(guān)系

（1）借新稅法實施之機(jī)，應(yīng)盡快理順總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的稅收征管關(guān)系，對非法人分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次清理，重新明確所得稅征管權(quán)限，以保證總機(jī)構(gòu)與非法人分支機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一致。同時，將稅務(wù)登記表按法人與非法人分支機(jī)構(gòu)作進(jìn)一步區(qū)分。

（2）從制度層面上加強(qiáng)非法人分支機(jī)構(gòu)稅收管理，建立全國總分支機(jī)構(gòu)信息網(wǎng)絡(luò)平臺和聯(lián)合評稅制度，實現(xiàn)納稅 人戶籍及申報等數(shù)據(jù)信息的動態(tài)共享，減少漏征漏管戶的出現(xiàn)。在確保信息安全的基礎(chǔ)上，大力推行電子申報、網(wǎng)上申報，借助金稅三期工程，完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應(yīng)用管理功能，特別是結(jié)合新稅法中新的管理內(nèi)容與要求，增加如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益捐助、廣告費(fèi)、涉稅事項審批等管理功能。借鑒以往企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗，特別是納稅評估信息的分析與應(yīng)用，在企業(yè)所得稅信息化建設(shè)中應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范國、地稅企業(yè)所得稅的管理內(nèi)容，實現(xiàn)國、地稅企業(yè)所得稅管理信息的共享，以信息化促進(jìn)同一地區(qū)不同管理機(jī)關(guān)在新稅法實施過程中政策把握的一致性，為納稅人提供一個公平的稅收環(huán)境。

（3）建立信息的反饋制度和總局的協(xié)調(diào)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，實行年度納稅申報表雙向申報復(fù)核備案制度，各地出現(xiàn)的問題亦由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)反饋到監(jiān)督機(jī)構(gòu)裁決。

（4）盡快開發(fā)涵蓋企業(yè)所得稅管理各個環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅信息化綜合管理系統(tǒng)，通過開發(fā)納稅評估軟件，設(shè)臵各指標(biāo)關(guān)系和預(yù)警指標(biāo)，對錄入數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比對，及時發(fā)現(xiàn)納稅申報中存在的問題，為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估、稅務(wù)稽查打基礎(chǔ)。通過推進(jìn)企業(yè)所得稅管理信息化建設(shè)，力爭所得稅納稅申報、數(shù)據(jù)采集一致，從而實現(xiàn)資料信息共享，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。

第二篇：新《企業(yè)所得稅法》引發(fā)的稅收征管問題及建議

新《企業(yè)所得稅法》引發(fā)的稅收征管問題及建議

2009-2-3 16:55【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

「摘要」2008年1月1日實施的新《企業(yè)所得稅法》在許多方面發(fā)生了重大變化，這些變化需要與之相配套的稅收征管措施來保障實施。本文針對新《企業(yè)所得稅法》變化引發(fā)的稅收征管問題，提出了合理劃分稅收管轄權(quán)、優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置、明晰職責(zé)分工等一系列改進(jìn)建議。

「關(guān)鍵詞」 企業(yè)所得稅 稅源管理 納稅評估 信息化建設(shè)

一、新企業(yè)所得稅變革亮點(diǎn)

1、納稅人認(rèn)定、納稅義務(wù)和納稅地點(diǎn)。新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對象。按照國際慣例，采用登記注冊地與實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時改變以獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點(diǎn)的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅制度。

2、稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財政減收承受力度、國際稅收競爭等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25%，對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過多、不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。

3、收入確認(rèn)。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認(rèn)上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實施條例中又進(jìn)一步明確了應(yīng)計入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時間，比原有稅法更清晰明了。

4、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會計準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實扣除；公益救濟(jì)性捐贈計稅基數(shù)從原來的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為利潤總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12%.5、稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時規(guī)定了5年過渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細(xì)節(jié)上將原來對福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計扣除政策和減計收入政策。

6、反避稅。為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新《企業(yè)所得稅法》借鑒國際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則即獨(dú)立交易原則，將獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來；增列了無形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報表和提供相關(guān)資料，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的義務(wù)。

二、新《企業(yè)所得稅法》的變化引發(fā)的稅收征管問題

1、稅收管轄權(quán)問題。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了適用范圍，按法人標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人，排除了個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，并規(guī)定總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。但在稅收征管上仍適用過去“一稅兩管”體系，即按企業(yè)開業(yè)登記時間劃分國稅、地稅征管范圍，2002年1月1日之前成立的企業(yè)由地稅征管，之后設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)由國稅負(fù)責(zé)征管。而在實踐中發(fā)現(xiàn)，原來由地稅部門征管的個體工商戶和個人投資企業(yè)及合伙企業(yè)，通過擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、吸收新成員組建為公司制企業(yè)，這類企業(yè)是仍由地稅征收，還是由國稅征收？總機(jī)構(gòu)在2002年之前成立由地稅征管，分支機(jī)構(gòu)在2002年以后成立由國稅征管，匯總納稅時管轄權(quán)歸國稅還是地稅？這些在新稅法中都未明確，這就可能導(dǎo)致國、地稅征收機(jī)關(guān)爭相介入管理，也可能相互推委，無法做到有效控制，給管理工作帶來許多困難。

2、稅源管理。

（1）企業(yè)納稅地點(diǎn)變更導(dǎo)致的稅源管理問題。原內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人，實行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅。隨著不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)的變更，對于各地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化。分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于沒有所得稅征收權(quán)不便監(jiān)管，法人所在地對分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況又不了解。在此情形下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何防止漏征漏管、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何掌控分支機(jī)構(gòu)的涉稅信息、如何交換和共享已經(jīng)擁有的征管信息，這是一個值得關(guān)注的現(xiàn)實問題。

（2）“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認(rèn)定與過渡期優(yōu)惠政策的享受問題。新《企業(yè)所得稅法》給予老企業(yè)5年過渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說，新老企業(yè)的認(rèn)定以工商登記時間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

3、稅基管理問題。

（1）納稅人身份認(rèn)定變革帶來的稅基管理問題。原所得稅法按資本來源劃分納稅人和納稅義務(wù)，新《企業(yè)所得稅法》取消了此判定標(biāo)準(zhǔn)，取而代之的是法人地位、實際管理機(jī)構(gòu)和控制地雙重標(biāo)準(zhǔn)確定居民納稅人與非居民納稅人。若為居民納稅人則就來源于中國境內(nèi)外的全部所得作為稅基繳納所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何清楚界定什么是“實際管理機(jī)構(gòu)和控制地”，什么是“僅在我國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所”，成為確定企業(yè)所得稅稅基的關(guān)鍵性問題。

（2）收入確認(rèn)、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)的變革引發(fā)的稅基管理問題。基于納稅人經(jīng)濟(jì)理性的考慮，追求自身利益最大化，往往會利用新《企業(yè)所得稅法》的變化，采取各種手段來縮小稅基，達(dá)到少繳稅的目的。比如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)日期均為“合同約定的應(yīng)付日期”，企業(yè)可以通過調(diào)整合同約定方式改變稅基。稅前扣除中的工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實扣除，企業(yè)就可能采取虛增雇傭人數(shù)，虛假提高工資水平等方式增加稅前扣除基數(shù)。再比如，計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)當(dāng)年扣除上限時，不征稅收入、免稅收入是否可以作為計提基數(shù)，各項扣除的審批手續(xù)是沿用原有審批規(guī)定還是一切推倒重來呢？如沿用現(xiàn)行規(guī)定，哪些有效哪些無效呢？如推倒重來，基層征收機(jī)關(guān)的工作量又將如何？納稅人的遵從成本又將如何？另外，因國稅、地稅部門對政策的理解不同帶來的稅務(wù)差異是否會干擾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動呢？

4、反避稅引發(fā)的稅收監(jiān)管問題。過去外商在優(yōu)惠政策多、實際稅負(fù)低的情況下，規(guī)避所得稅的動機(jī)較弱，新《企業(yè)所得稅法》實施后，大部分外資企業(yè)不僅稅率有所提高，享受的優(yōu)惠政策也將逐漸減少，這就使得外商會采用轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、成本分?jǐn)偟确绞皆诟鳝h(huán)節(jié)規(guī)避所得稅，這無疑需要我們增強(qiáng)稅收監(jiān)管。但目前稅收監(jiān)管本身存在以下問題。

（1）監(jiān)管方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管方面，一般以企業(yè)所填數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對企業(yè)申報的境外情況基本上是依據(jù)企業(yè)申報什么，就予以承認(rèn)并予以抵免，易導(dǎo)致反避稅行為的發(fā)生。

（2）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善、稅源信息不完整、所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機(jī)制沒有建立。

（3）“一稅兩管”各自為政，同一類型企業(yè)稅負(fù)差異較大。在實際監(jiān)管工作中，兩個稅務(wù)部門為了強(qiáng)化所得稅管理，各自制定了一些具體監(jiān)管辦法，對同一類型的企業(yè)，由于不同稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用的管理方式不同、監(jiān)管力度不同、規(guī)范管理的程度不同，勢必會出現(xiàn)稅負(fù)“避重就輕”的問題。

（4）稅收監(jiān)管缺乏專業(yè)人才，管理隊伍有待加強(qiáng)。新企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的具有專業(yè)素質(zhì)和先進(jìn)征管理念與方法的管理人員。而現(xiàn)實中所得稅征管工作量大，人手少，人員素質(zhì)參差不齊，與新稅法的要求差異較大。

三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進(jìn)建議

1、合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，明晰職責(zé)分工。從理論上說，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國稅部門統(tǒng)一征收、上繳國庫，再按分享比例返還給地方。這樣“一稅一管”，執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。但我國當(dāng)前國稅、地稅機(jī)關(guān)的征管力量、征管水平短期內(nèi)達(dá)不到“一稅一管”的要求。因此，本文有如下建議。

（1）建議5年內(nèi)延用“一稅兩管”，采取隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定的原則劃分稅收管轄權(quán)，即企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入繳納增值稅的，其企業(yè)所得稅歸國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入繳納營業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管?？偡种C(jī)構(gòu)匯總納稅的，一律在總機(jī)構(gòu)稅收管轄機(jī)關(guān)納稅。一方面，兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以有效利用自身的征管資源進(jìn)行管理，降低征管成本，又可以減少納稅人的負(fù)擔(dān)；另一方面，這樣劃分征管范圍，各級地方政府必然會加大扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展力度，這對國家優(yōu)化資源配置、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整意義重大。

（2）中長期應(yīng)對國稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行職能整合，重新設(shè)置機(jī)構(gòu)，并明晰職責(zé)分工?？紤]我國現(xiàn)行的不徹底的分稅制財政體制，在國家稅務(wù)總局職能不變的情況下，按照現(xiàn)有國稅部門負(fù)責(zé)稽查、現(xiàn)有地稅部門主管征收和管理，對國稅、地稅兩局的資源進(jìn)行整合，取消國稅局的涉外稅收管理部門。在國稅局設(shè)置稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，原地稅局負(fù)責(zé)稽查的人員調(diào)到該機(jī)構(gòu)，國稅只負(fù)責(zé)對納稅人進(jìn)行稽查并開展各類專項整治活動。在地稅局設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)，原國稅局負(fù)責(zé)征收管理等的人員調(diào)至地稅，負(fù)責(zé)為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務(wù)。地稅局將企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳入地方金庫，再由地方金庫按規(guī)定比例上繳中央，實現(xiàn)共享。

2、加強(qiáng)稅源管理、核實稅基、完善匯算清繳制度。

（1）進(jìn)行戶籍信息源頭管控。通過進(jìn)駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國稅、地稅稅務(wù)登記的“無縫管理”機(jī)制，從源頭上減少漏征漏管戶。

（2）進(jìn)行戶籍信息全面監(jiān)管。認(rèn)真做好納稅人設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記等工作，并切實加強(qiáng)對外出經(jīng)營業(yè)戶、非正常戶、停業(yè)戶、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督管理，堵塞信息不對稱帶來的管理上的漏洞。

（3）進(jìn)一步落實稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，促使稅管員規(guī)范管理稅源。

（4）建立經(jīng)濟(jì)分析制度。加強(qiáng)與工商、統(tǒng)計、物價等部門的聯(lián)系，從各方面采集經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用對比分析、指數(shù)分析、因素分析等方法，摸準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)稅源的變化規(guī)律，核實稅基。

（5）加強(qiáng)日常管理，完善匯算清繳制度。即按月或按季對納稅人進(jìn)行檢查和監(jiān)督，及時做調(diào)賬；對于稅法和會計準(zhǔn)則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行正常賬務(wù)處理的同時，按照稅法規(guī)定對需要調(diào)整的項目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報時將累計數(shù)填在納稅申報表有關(guān)項目中。這樣既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

3、建立納稅評估與稅務(wù)稽查互動機(jī)制。鑒于目前所得稅征管中信息不對稱，稅務(wù)稽查部門得到企業(yè)納稅真實信息少、難于發(fā)現(xiàn)問題等情況，建議先按照“降低頻率，加大深度，提高質(zhì)量，注重效益”的納稅評估工作要求，積極開展所得稅、流轉(zhuǎn)稅聯(lián)評互動，對納稅人的企業(yè)所得稅申報情況進(jìn)行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性，逐步建立完善具有指導(dǎo)性、系統(tǒng)性、時效性、針對性的行業(yè)評估指標(biāo)體系或評估模型。再從納稅評估中選定稅收稽查的對象，避免稅收稽查的盲目性；同時根據(jù)稅務(wù)稽查反饋的結(jié)果，及時調(diào)整納稅評估的內(nèi)容，保證企業(yè)納稅評估有效實施。這種互動機(jī)制有利于及時發(fā)現(xiàn)征管中的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的質(zhì)量和效率。

4、加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。一是做好綜合征管軟件更新工作，滿足企業(yè)按照新稅法預(yù)繳申報和按照老稅法進(jìn)行申報的需求。二是要加快電子申報、網(wǎng)上申報信息系統(tǒng)和平臺建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報。三是要優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，再逐步建立各企業(yè)、各行業(yè)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，為納稅評估工作深入推進(jìn)打下扎實基礎(chǔ)。四是進(jìn)一步加強(qiáng)部門協(xié)作，拓寬信息獲取渠道。要建立健全與各金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通渠道，特別是與國土、科技、貿(mào)發(fā)等部門的合作，充分利用外部信息做好項目登記、信息采集、稅款征收、納稅評估和項目清算等環(huán)節(jié)的管理工作。

5、強(qiáng)化所得稅管理隊伍建設(shè)，加強(qiáng)政策宣傳和服務(wù)，確保所得稅政策全面、準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行。對內(nèi)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，堅持專門培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合，提高稅務(wù)人員所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的所得稅管理隊伍。對外利用網(wǎng)絡(luò)、上門服務(wù)、免費(fèi)咨詢等多種方式大力開展對新稅法的宣傳和輔導(dǎo)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會計制度存在差異時納稅申報的辦理等，提高納稅遵從度。

「參考文獻(xiàn)」

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[5] 張秀蓮：新企業(yè)所得稅法實施后的稅收征管改進(jìn)[J/OL]。

第三篇：高新企業(yè)新所得稅法

新企業(yè)所得稅法與原稅法相比較，在促進(jìn)科技創(chuàng)新上的政策變化主要表現(xiàn)在以下四個方面：

一、高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率的執(zhí)行范圍取消地域限制，原政策僅限于國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，新法將該項優(yōu)惠政策擴(kuò)大到全國范圍。

二、新法新增加了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅起征點(diǎn)明顯提高。新法規(guī)定：一個納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

四、新法規(guī)定符合條件的小型微利科技企業(yè)可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

申請國家高新企業(yè)認(rèn)定稅收優(yōu)惠政策：

(一)所得稅率優(yōu)惠。高新企業(yè)享受15%的優(yōu)惠所得稅率，相當(dāng)于在原來25%的基礎(chǔ)上降低了40%。

(二)“兩免三減半”。原深圳特區(qū)以內(nèi)，2008年1月1日以后成立的企業(yè)自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

(三)人才安居。高新技術(shù)企業(yè)可以每兩年推薦一位本公司的深圳高層次人才申請購房補(bǔ)貼，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為：按上深圳商品房均價補(bǔ)助32平米，同時各區(qū)政府配套補(bǔ)貼總額的10%(合計70萬左右)。

(四)高新技術(shù)企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。一個納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

(五)高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊。允許加速折舊的固定資產(chǎn)包括：

1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

2、常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

(六)研發(fā)費(fèi)用加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

(七)取得國家高新技術(shù)企業(yè)證書后可享受各區(qū)相應(yīng)認(rèn)定補(bǔ)貼，如：龍華新區(qū)20萬，寶安，羅湖各10萬。

(八)進(jìn)入高新區(qū)股份代辦系統(tǒng)進(jìn)行股份報價轉(zhuǎn)讓的高新技術(shù)企業(yè)，予以最高180萬元資助。

(九)高新企業(yè)認(rèn)定是新三板上市的必備條件，優(yōu)先批準(zhǔn)符合上市條件的股份制高新技術(shù)企業(yè)股票上市。

(十)高新企業(yè)認(rèn)定是申請各級相關(guān)政府資金的必備條件之一。

(十一)高新企業(yè)可優(yōu)先獲得辦公及工業(yè)用地的獲批。

新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法)高新企業(yè)需要同時符合以下條件：

1、擁有自主知識產(chǎn)權(quán);

2、產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;

3、科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上;

4、近三個會計的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例不低于規(guī)定比例;

5、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上;

6、企業(yè)的其他指標(biāo)，如銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)，必須符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

二、“高企”認(rèn)定要經(jīng)過哪些程序?

(一)企業(yè)自我評價、注冊登記。企業(yè)對照《認(rèn)定辦法》中的認(rèn)定條件進(jìn)行自我評價，認(rèn)為符合條件的在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”進(jìn)行注冊登記，按要求填寫《企業(yè)注冊登記表》。

(二)企業(yè)準(zhǔn)備并提交材料。企業(yè)需將下列材料提交省高企認(rèn)定管理工作協(xié)調(diào)小組辦公室：

1、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》;

2、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證書(復(fù)印件);

3、符合條件的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計研發(fā)費(fèi)用(不足3年的按實際經(jīng)營年限)、近一個會計高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專項審計報告;

4、有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計的財務(wù)報表;

5、技術(shù)創(chuàng)新活動證明材料，包括知識產(chǎn)權(quán)證書、獨(dú)占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文等。

軟件企業(yè)享受優(yōu)惠

日前，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2016〕49號)，明確享受財稅〔2012〕27號文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的軟件、集成電路企業(yè)，每年匯算清繳時按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時提交備案資料即可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。自2015年1月1日起執(zhí)行。

軟件企業(yè)享受優(yōu)惠須符合以下條件

軟件企業(yè)是指以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))為主營業(yè)務(wù)并同時符合下列條件的企業(yè)：

(一)在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))依法注冊的居民企業(yè);

(二)匯算清繳具有勞動合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%;

(三)擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，且匯算清繳研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售(營業(yè))收入總額的比例不低于6%;其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%;

(四)匯算清繳軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%(嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%)，其中：軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%(嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%);

(五)主營業(yè)務(wù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán);

(六)具有與軟件開發(fā)相適應(yīng)軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境(如合法的開發(fā)工具等);

(七)匯算清繳未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

其中，國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)是除符合上述規(guī)定，還應(yīng)至少符合下列條件中的一項：

(一)匯算清繳軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入不低于2億元，應(yīng)納稅所得額不低于1000萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%;

(二)在國家規(guī)定的重點(diǎn)軟件領(lǐng)域內(nèi)，匯算清繳軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入不低于5000萬元，應(yīng)納稅所得額不低于250萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于70%;

(三)匯算清繳軟件出口收入總額不低于800萬美元，軟件出口收入總額占本企業(yè)收入總額比例不低于50%，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%。

符合條件的軟件企業(yè)可享下列優(yōu)惠

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)，符合前述條件的軟件企業(yè)可享受下列優(yōu)惠：

我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。

匯算清繳時要提交備案資料明細(xì)表

按照《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》(國發(fā)〔2015〕11號)和《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定》(國發(fā)〔2015〕27號)規(guī)定，軟件、集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定等非行政許可審批已經(jīng)取消。符合條件的企業(yè)，只要把下表要求的資料準(zhǔn)備好，每年匯算清繳時按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案就好了!

多項相關(guān)規(guī)定停止執(zhí)行

財稅〔2016〕49號文自2015年1月1日起執(zhí)行?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第九條、第十條、第十一條、第十三條、第十七條、第十八條、第十九條和第二十條停止執(zhí)行。國家稅務(wù)總局公告2015年第76號所附《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄(2015年版)》第38項至43項及第46至48項軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策的“備案資料”、“主要留存?zhèn)洳橘Y料”規(guī)定停止執(zhí)行。

第四篇：新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

目 錄

第一章 固定資產(chǎn)的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)是否可以延長固定資產(chǎn)折舊年限？????????????（1）

二、新稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不同，如何會計處理？??????（2）

三、新稅法下集團(tuán)公司內(nèi)部可否統(tǒng)一折舊政策？??????????????（3）

四、新老稅法認(rèn)可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時間界限是怎樣規(guī)定的？???????????????????????????（5）

五、我企業(yè)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，企業(yè)加速折舊在時間和金額上應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？?????????????（7）

六、新稅法下集團(tuán)公司的廠房、機(jī)器設(shè)備能否無償給子公司使用？???????（9）

七、新稅法下固定資產(chǎn)是否可以暫估入賬？????????????????（10）

八、新稅法下固定資產(chǎn)如何加速折舊？??????????????????（12）

九、新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)新的年限，2008年計提折舊如何調(diào)整？??????（14）

十、公司前不久對固定資產(chǎn)進(jìn)行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除？??????????????????????????（16）

十一、以債務(wù)重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊年限該如何確定？????????????????????????????????（17）

十二、新稅法對固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計稅基礎(chǔ)能否調(diào)整？??????????????????????????????（18）

十三、新稅法下，企業(yè)購買的手機(jī)，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應(yīng)該如何處理？???????????????????????????????（21）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

第二章

工資的所得稅處理

一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費(fèi)列支還是在管理費(fèi)列支? ??????（22）

二、新稅法下福利費(fèi)的列支范圍有哪些？?????????????????（22）

三、新稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發(fā)放工資金額？?????（24）

四、新稅法對工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時工資如何扣除？????????（24）

五、新稅法工資薪金據(jù)實扣除是否無額度限制？??????????????（25）

六、新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，是否都可以認(rèn)定為合理的工資在稅前扣除？????????????????????????????????（25）

第三章

投資收益的所得稅處理

一、新稅法下如何計算“不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益”？ ???????????????????????（29）

二、新稅法下企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中含未分配利潤的部分，是否認(rèn)定為免稅收入？（31）

三、新稅法規(guī)定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以前投資收益能否彌補(bǔ)虧損？是否補(bǔ)稅？如補(bǔ)稅如何計算？??????????????（32）

四、遠(yuǎn)期結(jié)匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？?????????????（36）

五、外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者是否交納企業(yè)所得稅和個人所得稅？????????????????????????????????（37）

第四章

利息的所得稅處理

一、請舉例說明新稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資稅前扣除利息的計算？????????????????????????????????（39）

二、新稅法下企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款規(guī)定中，非金融機(jī)構(gòu)的定義是什么，是否包括個人，是否稅前扣除？?????????????????????????（41）

三、新稅法下國債利息（通過銀行購買）可否免征企業(yè)所得稅? ???????（42）

四、新準(zhǔn)則下企業(yè)發(fā)生的建造期間的借款費(fèi)用如何稅務(wù)處理？???????（43）

五、兩企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系不是直接投資而是其他形式，債權(quán)性借款利息如何扣除？????????????????????????????????（43）

六、新稅法下持有國債未到期轉(zhuǎn)讓，持有期間的利息是否免稅？???????（45）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

第五章

減免退稅和補(bǔ)貼的所得稅處理

一、企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅是否交納企業(yè)所得稅？?????????（46）

二、國家政策性補(bǔ)貼電價，是否交納增值稅和企業(yè)所得稅？?????????（47）

三、企業(yè)減免的所得稅能否轉(zhuǎn)回未分配利潤？??????????????（49）

四、我公司是福利企業(yè)，增值稅即增即退還交納企業(yè)所得稅嗎？???????（50）

五、綜合利用產(chǎn)品享受即征即退增值稅政策，2008年8月30日退回的增值稅稅款是否并入企業(yè)利潤計算交納企業(yè)所得稅？??????????????????（51）

六、出口貨物，收到“先征后退”增值稅稅款是否并入企業(yè)利潤計算交納企業(yè)所得稅？????????????????????????????????（51）

七、2008年企業(yè)實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，匯算清繳時是否計入應(yīng)納稅所得額？???????????????????????????（52）

八、新稅法下多繳的企業(yè)所得稅退稅時是否應(yīng)加退銀行同期存款利息？???（52）

九、企業(yè)收到財政撥款的貼息資金是否屬于“不征稅收入”？ ????????（54）

十、新稅法實施后，新辦小型商貿(mào)企業(yè)第一年所得稅可否減免？???????（56）

第六章

房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅處理

一、新稅法下房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品視同銷售如何財稅處理？????????（56）

二、房產(chǎn)開發(fā)公司承建的廉價農(nóng)民安置房如何交納企業(yè)所得稅？??????（59）

三、房產(chǎn)開發(fā)公司在項目建設(shè)時，配套建設(shè)的物業(yè)用房等如何財稅處理？???（60）

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的產(chǎn)品作為投資成立一家子公司應(yīng)繳納稅收嗎？????????????????????????????????（64）

五、我轄區(qū)內(nèi)有一戶A房地產(chǎn)企業(yè)，其100%的股份為B房地產(chǎn)企業(yè)擁有，現(xiàn)在A公司到國稅申請注銷，應(yīng)當(dāng)如何稅務(wù)處理？?????????????????（66）

第七章

優(yōu)惠政策的所得稅處理

一、新稅法下核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)是否享受關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策？???????????????????????????????（68）

二、過渡期稅收優(yōu)惠政策（30項）中沒有涉及資源綜合利用產(chǎn)品的優(yōu)惠，是否不在享

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

受以前的優(yōu)惠政策？?????????????????????????（69）

三、新企業(yè)所得稅法在環(huán)境保護(hù)方面有哪些優(yōu)惠政策？??????????（71）

四、新稅法停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅，以前未抵免完的固定資產(chǎn)是否繼續(xù)抵免？??????????????????????????（72）

五、2007收到地方政府補(bǔ)助200萬元，為環(huán)保項目補(bǔ)助，是否應(yīng)交納企業(yè)所得稅？????????????????????????????????（74）

六、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目優(yōu)惠政策：某風(fēng)電公司2007年開始投建，能否享受此優(yōu)惠？????????????????????????????????（75）

第八章

企業(yè)所得稅滯納金的處理

一、沒全額如實預(yù)交企業(yè)所得稅，還需要交納滯納金與罰款嗎？???????（76）

二、新稅法下我公司資金緊張，季度預(yù)繳企業(yè)所得稅零申報是否可以？????（77）

三、新稅法下沒有按規(guī)定預(yù)交企業(yè)所得稅要交滯納金有規(guī)定嗎？??????（78）

四、企業(yè)所得稅的滯納金起始時間怎樣確定？??????????????（79）

第九章 股權(quán)的所得稅處理

一、股東退出在公司的股權(quán)，價格如何確定？具體方式及程序如何辦理？???（81）

二、我單位接受劃撥的股權(quán)要進(jìn)行納稅處理嗎？?????????????（82）

三、股權(quán)無償劃撥如何交納企業(yè)所得稅？????????????????（83）

四、股東退股是否納稅？???????????????????????（84）

五、處置股權(quán)投資而發(fā)生的損失如何扣除？???????????????（85）

第十章 其他收入的所得稅處理

一、如何理解新所得稅法中的視同銷售概念？??????????????（86）

二、新稅法下無形資產(chǎn)投資增值如何計算企業(yè)所得稅？??????????（86）

三、我公司拍賣的資產(chǎn)包如何交納企業(yè)所得稅？?????????????（90）

四、補(bǔ)交以前的所得稅，是否按以前的稅率計算繳納？???????（91）

五、我公司2008年9月份得到不再退還的包裝物押金收入5萬元，該項收入應(yīng)該怎樣計算所得稅應(yīng)稅所得？?????????????????????????（92）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

六、新準(zhǔn)則對于捐贈的收入如何處理，匯算清繳時有無新舊差異，是否需要納稅調(diào)整？????????????????????????????????（92）

七、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅如何處理？???????????????（93）

第十一章

其他費(fèi)用扣除的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)交納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險稅前扣除比例應(yīng)如何執(zhí)行？?????（95）

二、新稅法下怎樣計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)按最高不超營業(yè)收入5?和按實際業(yè)務(wù)發(fā)生支出額60％才是最佳方法？?????????????????????????（96）

三、公司租車接送員工上下班費(fèi)用如何列支？??????????????（98）

四、我公司聘用了一些臨時用工人員，當(dāng)月給他們發(fā)放了勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)由個人交納的營業(yè)稅，稅前是否可以扣除？??????????????????????（99）

五、我公司總經(jīng)理出差臺灣,差旅費(fèi)如何在稅前列支？??????????（100）

六、我母公司統(tǒng)一交納的費(fèi)用,只取得一張發(fā)票,子公司如何分?jǐn)傎M(fèi)用? ???（101）

七、我公司沒有成立工會組織，可以按1%提取文體費(fèi)嗎？是否在稅前扣除？有相關(guān)文件嗎？???????????????????????????????（102）

八、外幣的匯兌損益是怎么算的？如何稅務(wù)處理？????????????（104）

九、新稅法下開辦費(fèi)的攤銷期限是多少？????????????????（107）

十、新稅法下一次支付3年的租金如何稅務(wù)處理？????????????（108）

十一、企業(yè)不能接收軍轉(zhuǎn)人員，付軍轉(zhuǎn)辦的費(fèi)用能否稅前扣除？???????（110）

十二、企業(yè)為個人負(fù)擔(dān)工資、薪金個人所得稅如何計算？是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？????????????????????????????????（110）

十三、新稅法下企業(yè)銷售傭金的支出如何所得稅處理？??????????（114）

十四、外資企業(yè)交納所得稅，新稅法比舊稅法費(fèi)用扣除存在哪些變化? ????（115）

十五、教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分新稅法如何規(guī)定的？?????????????（118）

十六、我公司每周一次的內(nèi)部業(yè)務(wù)會議餐費(fèi)、出差餐費(fèi)等是否在稅前扣除？??（119）

十七、2008年部分應(yīng)付款項超過三年未付如何稅務(wù)處理？?????????（119）

十八、新稅法下付給外國公司培訓(xùn)及技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)用代扣預(yù)提所得稅時是否扣除營業(yè)稅稅款？??????????????????????????????（120）

十九、期貨損失是否允許稅前扣除？??????????????????（122）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

二十、新稅法下內(nèi)外資企業(yè)壞賬損失是否都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能稅前扣除？（123）

第十二章

其他涉及所得稅問題的處理

一、新稅法中的不征稅收入是指什么？?????????????????（125）

二、新稅法中“不征稅收入”和“免稅收入”的含義及其區(qū)別？????????（126）

三、新辦的內(nèi)、外資企業(yè)籌建期是如何確定的？?????????????（126）

四、新稅法下如何確定企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)？?????????????（127）

五、新稅法施行后企業(yè)所得稅如何預(yù)繳？????????????????（128）

六、新稅法中的預(yù)約定價如何理解？??????????????????（129）

七、新稅法下公司上市準(zhǔn)備階段支付給券商的“保薦費(fèi)”等費(fèi)用，會計怎樣做帳務(wù)處理？???????????????????????????????（129）

八、我公司是外資企業(yè)，對于自產(chǎn)的食品贈送用戶，是否可以做內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理？????????????????????????????????（130）

九、新稅法下企業(yè)支付的查補(bǔ)以前的稅金、排污費(fèi)能否在補(bǔ)交當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除？???????????????????????????????（132）

十、企業(yè)虧損能否加計扣除？?????????????????????（133）

十一、彌補(bǔ)企業(yè)以前虧損有哪些渠道？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？??????（134）

十二、新稅法提出了法人所得稅，我公司有同一地區(qū)和不同地區(qū)的分公司如何交納企業(yè)所得稅？?????????????????????????????（136）

十三、企業(yè)所得稅的稅率不同，如何合并納稅申報？????????????（138）

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新企業(yè)所得稅法疑難問題解答100題

前言

2008企業(yè)所得稅匯算清繳期限為2009年1月1日至5月31日。本文根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009] 55號）文件“對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)”的規(guī)定，針對新企業(yè)所得稅法實施后用戶日常咨詢服務(wù)工作回復(fù)的疑難問題，匯集編著了《新企業(yè)所得稅法疑難問題解答100題》。這些問題都是納稅人在工作中碰到的實際問題,具有很強(qiáng)的普遍性、實用性，適用于各類型企業(yè)，是2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作很好的參考資料。

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說

明

一、我國會計與稅收法規(guī)在經(jīng)濟(jì)事項處理上的差異需要認(rèn)真把握。第一，兩者性質(zhì)不同。會計是確認(rèn)、計量、記錄和報告的過程，稅收政策是保證及時、足額征收稅款。

第二，兩者相互關(guān)系極其密切，會計執(zhí)行會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，稅法是按照稅法的要求完成納稅義務(wù)。如會計處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定計繳稅款，完成納稅義務(wù)。

二、現(xiàn)行會計制度是多種制度并存的局面。

目前，不同的企業(yè)執(zhí)行的會計制度包括三類：一是93年13個行業(yè)會計制度；二是2001年《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》及《金融企業(yè)會計制度》；三是2006年財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，根據(jù)國務(wù)院國資委的部署，中央企業(yè)力爭在2008年年底之前全面執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則。

三、學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅已發(fā)布的法規(guī)和政策，還要動態(tài)關(guān)注后續(xù)補(bǔ)充政策。

例如《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》（國稅發(fā)[2008]101號）的通知后，國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民

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共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》（國稅函[2008]1081號）的補(bǔ)充通知規(guī)定：

一、按照企業(yè)所得稅核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在申報繳納企業(yè)所得稅時，使用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件2“中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）”。

二、國稅發(fā)[2008]101號附件2“中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表及附表填報說明”作廢，以本補(bǔ)充通知附件為準(zhǔn)。

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新企業(yè)所得稅法疑難問題

解答100題

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第一章 固定資產(chǎn)的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)是否可以延長固定資產(chǎn)折舊年限？

問：我公司新購置的機(jī)器設(shè)備，按新企業(yè)所得稅法規(guī)定可按10年計提折舊，但我公司考慮到企業(yè)盈利水平等因素后，決定按14年計提折舊，稅法是否允許？

答：貴公司新購置的機(jī)器設(shè)備，按《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的計算折舊最低年限為10年。但，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定本企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限為14年。根據(jù)《企業(yè)會計制度》第三十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)部門備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)部門備案，并在會計報表附注中予以說明。

這樣就出現(xiàn)了《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的折舊年限為10年和《企業(yè)會計制度》規(guī)定的企業(yè)可以合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限14年的不同。按新〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉規(guī)定，這中情況屬于會計處理和稅務(wù)處理的暫時性差異。

企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅（財會[2006]3號）第三章第七條規(guī)定暫時性差異：“是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫

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時性差異?！?/p>

第三章第八條規(guī)定：“應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異?！?/p>

貴公司的做法屬于“應(yīng)納稅暫時性差異”。

如貴公司新購置的機(jī)器設(shè)備原值140萬，企業(yè)按十四年提取折舊，一年折10萬元，也就是有10萬元計入當(dāng)期成本，稅法規(guī)定按10年直線折舊，一年折14萬元。這樣在前10年，計入企業(yè)成本的折舊是100萬元，但按稅法可以抵140萬元的應(yīng)納稅所得。假如沒有其他因素影響，企業(yè)的利潤就會比應(yīng)該交稅的利潤多40萬，從會計分錄看就要計入“遞延所得稅負(fù)債”科目。后4年就要還債，因為在后4年，企業(yè)還要繼續(xù)折舊40萬，稅法已經(jīng)不折了，所以，后4年要調(diào)增應(yīng)稅所的額。這就是應(yīng)納稅暫時性差異。

因此，貴公司所確定的與稅法不同的折舊年限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，報告所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

專家點(diǎn)評：

新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)加速折舊，但沒有規(guī)定延長固定資產(chǎn)使用年限，按新會計準(zhǔn)則企業(yè)可以延長固定資產(chǎn)折舊年限，這樣就會產(chǎn)生稅前扣除會計制度和稅法規(guī)定的差異。新會計準(zhǔn)則規(guī)定了暫時性差異，暫時性差異又分為“應(yīng)納稅暫時性差異”和“可抵扣暫時性差異”。因此，此題舉例說明了稅法沒有規(guī)定固定資產(chǎn)延長使用年限的抵扣政策，但企業(yè)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定可以確定延長固定資產(chǎn)使用年限，產(chǎn)生的差異可以進(jìn)行納稅調(diào)整。從而保證稅法的正確執(zhí)行。

二、新稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不同，如何會計處理？

問：我公司購置會議圓桌、沙發(fā)等，單位價格數(shù)千元以上新企業(yè)所得稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不同，請問是否作為固定資產(chǎn)處理還是做低值易耗品處理？

答：2009年1月1日起新企業(yè)所得稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)相同。對固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)方面新企業(yè)所得稅法、會計準(zhǔn)則和增值稅暫行條例方面的規(guī)定從

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2009年1月1日已不存在差異。

1、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定

“

（二）使用壽命超過一個會計。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?！?/p>

2、新《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》對固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定： “第二十一條 ??

前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?！?/p>

3、新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定

新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)有變化：《實施條例》第五十七條規(guī)定：“企業(yè) 所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)?！?/p>

以上規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定與新企業(yè)所得稅法的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定基本相同。取消了資產(chǎn)價值在2000元以上的限制，因此，企業(yè)只要是符合使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)不分金額大小，企業(yè)可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)管理，進(jìn)行折舊和攤銷。

因此，貴公司購置會議圓桌、沙發(fā)等，可按會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。專家點(diǎn)評：

2008年1月1日新企業(yè)所得稅條例實施，對固定資產(chǎn)的規(guī)定取消了金額限制。但原增值稅條例規(guī)定，單位價值在2000元以上，仍屬于不能抵扣進(jìn)項稅額范圍。2009年1月1日新增值稅暫行條例實施細(xì)則取消了資產(chǎn)價值在2000元以上的限制。

三、新稅法下集團(tuán)公司內(nèi)部可否統(tǒng)一折舊政策？

問：在集團(tuán)公司成立以前，各子公司執(zhí)行不一致的折舊政策，集團(tuán)公司成立后，可否統(tǒng)一折舊方法、折舊年限及凈殘值率？是否符合新企業(yè)所得稅法的規(guī)定？

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答：您說的是內(nèi)部折舊政策,是指企業(yè)集團(tuán)在遵循會計與稅法折舊政策的前提下，根據(jù)自身的需要選擇的一套適合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)的一種折舊政策。

就折舊政策而言有三各方面：

1、會計折舊

2、稅法折舊

3、集團(tuán)內(nèi)部折舊政策。集團(tuán)公司成立后，準(zhǔn)備統(tǒng)一折舊政策，即統(tǒng)一折舊方法、折舊年限及凈殘值率，是必須的。

會計折舊政策：

企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)：“第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。

固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。”

“第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外?！?/p>

新稅法折舊政策：

第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

集團(tuán)內(nèi)部折舊政策：

從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)會計準(zhǔn)則和新稅法不再對固定資產(chǎn)殘值率的比率作硬性規(guī)定，將固定資產(chǎn)殘值率的比率確定權(quán)交給企業(yè)，但是強(qiáng)調(diào)合理性。因此，集團(tuán)內(nèi)部可以根據(jù)自己的情況確定分類的固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值率。

會計準(zhǔn)則規(guī)定的折舊方法是“年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等”這些方法企業(yè)可以使用，但，稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

準(zhǔn)予扣除。稅法規(guī)定可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。因此，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況確定折舊方法，按照直線法計算的折舊進(jìn)行納稅調(diào)整。在這樣的情況下，可以根據(jù)自己的情況確定分類的固定資產(chǎn)的折舊方法。

因此，對于統(tǒng)一納稅的企業(yè)集團(tuán)，管理總部按照稅法折舊政策口徑，在核定各成員企業(yè)的實際應(yīng)稅所得額和實際應(yīng)納所得稅的基礎(chǔ)上，調(diào)整匯交納企業(yè)所得稅；然后依據(jù)內(nèi)部折舊政策，對各成員企業(yè)計算的內(nèi)部應(yīng)稅所得額和內(nèi)部應(yīng)納所得稅進(jìn)行審核確認(rèn)。實際應(yīng)納所得稅與內(nèi)部應(yīng)納所得稅兩者之間的差額，在總部與成員企業(yè)之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。對于獨(dú)立納稅的成員企業(yè)，管理總部在成員企業(yè)實際完稅后，根據(jù)完稅憑證，分別按照稅法折舊政策口徑與內(nèi)部折舊政策口徑，對成員企業(yè)所計算的實際應(yīng)稅所得額與實際應(yīng)納所得稅、內(nèi)部應(yīng)稅所得額與內(nèi)部應(yīng)納所得稅進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)，然后對確認(rèn)后的實際應(yīng)納所得稅與內(nèi)部應(yīng)納所得稅的差額，在總部與成員企業(yè)之間進(jìn)行對沖結(jié)轉(zhuǎn)。

專家點(diǎn)評：

企業(yè)集團(tuán)在遵循會計與稅法折舊政策的前提下，可以根據(jù)自身的需要選擇的一套適合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)的一種折舊政策。

四、新老稅法認(rèn)可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時間界限是怎樣規(guī)定的？

問：新老稅法認(rèn)可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時間界限是怎樣規(guī)定的？

答：稅法認(rèn)可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值率分為新企業(yè)所得稅實施前和新企業(yè)所得稅實施后的規(guī)定。

一、新稅法實施前的規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）的規(guī)定：“除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物為20年；

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年?！?/p>

二、新稅法實施后的規(guī)定

新稅法 “中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例“自2008年1月1日起施行。第六十條

除國務(wù)院財政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋，建筑物，為20年。

（二）飛機(jī)，火車，輪船，機(jī)器，機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年。

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具，工具，家具等，為5 年

（四）飛機(jī)，火車，輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年。

（五）電子設(shè)備，為3年。

第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年?！?/p>

三、新企業(yè)所得稅法實施前預(yù)計凈殘值率的規(guī)定 2008年1月1日前

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2003]70號）：

“

二、取消企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例備案權(quán)的后續(xù)管理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第31條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)殘 值比例不高于5%的部分，由企業(yè)自行確定，需要調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

取消備案權(quán)后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%?！?/p>

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時間的通知》（國稅函[2005]883號）補(bǔ)充規(guī)定：“從國稅發(fā)[2003]70號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進(jìn)行調(diào)整?！?/p>

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項目后續(xù)管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2003]127號)：

“

四、取消企業(yè)固定資產(chǎn)少留或不留殘值審批的后續(xù)管理

根據(jù)稅法實施細(xì)則第三十三條規(guī)定，企業(yè)的各類固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)該估計殘值，從固定資產(chǎn)原價減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的10%；需要少留或不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。取消上述審批后，對企業(yè)新購置投入使用的固定資產(chǎn)，在計提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%。對一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見在其使用年限結(jié)束后無法變賣、或者沒有變賣價值的，可不留殘值。

本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。”

四、新企業(yè)所得稅法實施后預(yù)計凈殘值率的規(guī)定 2008年1月1日后

企業(yè)可以合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值率。新稅法沒有規(guī)定比例。

第五十九條 “企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更?！?/p>

專家點(diǎn)評：

本題說明了新稅法前后固定資產(chǎn)方面的稅收政策變化。

五、我企業(yè)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，企業(yè)加速折舊在時間和金額上應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

問：我企業(yè)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

企業(yè)加速折舊在時間和金額上應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

答：您說的情況屬于會計加速折舊后形成了和稅法規(guī)定的折舊時間上的暫時性差異，新會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)出現(xiàn)“可抵扣暫時性差異”最后轉(zhuǎn)回，做納稅調(diào)減。

企業(yè)在會計核算時，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額，應(yīng)采用年末納稅調(diào)整方法處理。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即“利潤表”中的“利潤總額”）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計量的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。

舉例說明新會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)“可抵扣暫時性差異”的轉(zhuǎn)回。

（1）某公司運(yùn)輸設(shè)備稅法規(guī)定折舊年限是5年，按新會計準(zhǔn)則某公司規(guī)定折舊年限為3年，時間上的差異有兩年，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

稅法規(guī)定折舊年限是5年，某公司規(guī)定的折舊年限是3年，是企業(yè)進(jìn)行了加速折舊，屬于“可抵扣暫時性差異”。在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，就要對以前形成的涉稅“可抵扣暫時性差異”事項進(jìn)行調(diào)整。對于某公司而言，稅法規(guī)定應(yīng)按5年期限折舊的固定資產(chǎn)，某公司規(guī)定加速按3年計提折舊，折舊的時間比稅務(wù)部門的規(guī)定提前 2年提完折舊，這樣企業(yè)用3年時間提完稅務(wù)部門規(guī)定5年時間提完的折舊，企業(yè)每年就要多提折舊，在進(jìn)行所得稅匯算時就要進(jìn)行納稅調(diào)整，前3年每年要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但從第4年開始，企業(yè)不再就該項資產(chǎn)計提折舊。而按稅務(wù)部門的規(guī)定還有2年計提折舊，因此，從第4年開始，企業(yè)可以按2年轉(zhuǎn)回以前分3年稅務(wù)部門調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，即2年可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額。這樣，在時間上，稅務(wù)部門3年調(diào)增的應(yīng)納稅所的額，在以后2年的時間里企業(yè)調(diào)減了應(yīng)納稅所的額，第5年的時間結(jié)束時，某公司的規(guī)定和稅務(wù)部門的規(guī)定，在時間上折舊金額的差異在第5年都相同了。這就是折舊金額計入稅前會計利潤的“可抵扣暫時性差異”的最后的轉(zhuǎn)回。

企業(yè)在匯算所得稅時，應(yīng)該注意出現(xiàn)“可抵扣暫時性差異”時，稅務(wù)部門對當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)將以后可以轉(zhuǎn)回的情況記錄在“檢查記事”里，在轉(zhuǎn)回時有依據(jù)可查。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

（2）某公司根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對生產(chǎn)設(shè)備在第1～2年加速折舊，在所得稅匯算時進(jìn)行了納稅調(diào)整，但在第3年銷售了，某公司前期調(diào)增的應(yīng)納稅所得額如何轉(zhuǎn)回？

某公司提取折舊的機(jī)器稅法規(guī)定的時間是10年，某公司按5年計提。某公司根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定對生產(chǎn)設(shè)備第1～2年加速折舊，所得稅匯算時進(jìn)行了納稅調(diào)整，（如果某公司不銷售此機(jī)器那么從第6年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得）但某公司在第3年做了銷售處置，前2年調(diào)增的所的額在以后的時間里應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

規(guī)定是時間是10年，貴公司按5年計提折舊.如10萬元,分10年計提折舊，1年1萬元折舊。5年就是1年2萬元折舊，第一年企業(yè)折舊2萬元，納稅調(diào)整調(diào)增1萬元所得額。第2年企業(yè)折舊2萬元，納稅調(diào)整調(diào)增1萬元所得額。第3年賣了，第3年納稅調(diào)整調(diào)減1萬元所得額。第4年在調(diào)減1萬元所得額。這樣的轉(zhuǎn)回在時間和金額上，稅法規(guī)定的年限和金額與企業(yè)實際扣除的時間和金額相等。

這就是執(zhí)行新會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)出現(xiàn)“可抵扣暫時性差異”的最后轉(zhuǎn)回，是按稅法規(guī)定對新準(zhǔn)則的固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整。

專家點(diǎn)評：

稅法規(guī)定折舊年限是5年，某公司規(guī)定的折舊年限是3年，是企業(yè)進(jìn)行了加速折舊，出現(xiàn)了新會計準(zhǔn)則規(guī)定的“可抵扣暫時性差異”按稅法規(guī)定對在企業(yè)所得稅匯算時進(jìn)行納稅調(diào)整。

六、新稅法下集團(tuán)公司的廠房、機(jī)器設(shè)備能否無償給子公司使用？

問：集團(tuán)公司的廠房、機(jī)器設(shè)備能否無償給子公司使用，有沒有這方面的法律文件？如果無償給子公司使用，有什么稅收風(fēng)險？

答：集團(tuán)公司母公司與子公司的業(yè)務(wù)往來屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來。關(guān)聯(lián)企業(yè)交易關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來必須符合獨(dú)立交易原則。

如果母公司的廠房、機(jī)器設(shè)備無償給子公司使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整應(yīng)納稅收入或者所得額。

這方面的法律文件主要是國家稅務(wù)總局2004年修訂的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

管理規(guī)程》國稅發(fā)[2004]143號文件和新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。

集團(tuán)公司的廠房、機(jī)器設(shè)備無償給子公司使用，所有權(quán)沒有改變，新準(zhǔn)則中明確指出固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一就是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，而對于母公司來講沒有相關(guān)利益的流入。所以這部分固定資產(chǎn)就不能被確認(rèn)為母公司的固定資產(chǎn)。雖然這種做法對整個集團(tuán)的總體利益沒有任何影響，但對其下屬的各個獨(dú)立核算的子公司來講，為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)沒有以折舊的形式計入到成本費(fèi)用中去，使得收入與費(fèi)用不配比，虛增了企業(yè)利潤；而對母公司來講，雖然沒有相關(guān)利益的流入?yún)s只有費(fèi)用的支出，這明顯具有關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤之嫌。此外，母公司對無償調(diào)撥轉(zhuǎn)出的這部分固定資產(chǎn)的賬面管理與實物管理相脫節(jié)，不利于固定資產(chǎn)的維護(hù)與對其價值及剩余年限的評估，因而極易導(dǎo)致固定資產(chǎn)的流失。對于這種情況，母公司應(yīng)以租賃的形式，在確定合理的租金后將資產(chǎn)租賃給子公司，或是對閑置無用的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處置，重新分配資源，使所有權(quán)與使用權(quán)統(tǒng)一，從根本上解決問題。

新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》：

“第六章特別納稅調(diào)整

第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”

專家點(diǎn)評：

母公司如果無償給子公司使用廠房、機(jī)器設(shè)備，有稅收風(fēng)險，屬于關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤。

七、新稅法下固定資產(chǎn)是否可以暫估入賬？

問：新法規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)”請問竣工結(jié)算前發(fā)生的支出如何掌握，稅法是否允許企業(yè)固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前實際發(fā)生的部分支出暫估入賬，待工程決算后再對暫估的計稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整？

答：

1、自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)的固定資產(chǎn)，有些是直接從其他單位或者個人購買的，而有些則是企業(yè)自己建造的，如企

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

業(yè)自己建造的廠房、辦公樓、機(jī)器、設(shè)備等。與外購的固定資產(chǎn)不同，自行建造的固定資產(chǎn)，對于企業(yè)來說，它是一個長期的過程，其計稅基礎(chǔ)的確定相對較為復(fù)雜。本條原則規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，包括固定資產(chǎn)所需的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)、管理費(fèi)、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用等等，只要是固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可用途之前所發(fā)生的，為建造固定資產(chǎn)所必須的、與固定資產(chǎn)的形成具有直接關(guān)系的支出，都應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的組成部分。會計準(zhǔn)則規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的入賬價值，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。本條對預(yù)定可使用狀態(tài)的把握以工程的竣工結(jié)算為標(biāo)志。這一規(guī)定與會計準(zhǔn)則是有差異的，因為會計準(zhǔn)則并沒有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算，有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。對此，會計準(zhǔn)則的規(guī)定是，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

2、對于暫估入帳的固定資產(chǎn)的折舊能否稅前扣除的問題，中央性法規(guī)曾在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2004]215號）提到過電信企業(yè)可以計提，但實際竣工決算價值調(diào)整原暫估價并按規(guī)定補(bǔ)提以前少提的折舊，不允許在補(bǔ)提扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳納稅額可抵頂以后應(yīng)繳的所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2004]215號）原文內(nèi)容：“??

五、關(guān)于固定資產(chǎn)價值調(diào)整的折舊處理：

電信企業(yè)因按實際竣工決算價值調(diào)整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定補(bǔ)提以前少提的折舊，不允許在補(bǔ)提扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳的稅額可抵頂以后應(yīng)繳的所得稅?！?/p>

對其他行業(yè)，很多地方性政策也進(jìn)一步明確，如：《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（浙地稅函[2008]16號）明確：對企業(yè)因發(fā)票未到等原因，按照《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定暫估入賬的固定資產(chǎn)和存貨，可以按照

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資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（桂地稅發(fā)[2000]123號）：“

六、關(guān)于已完工交付使用但尚未結(jié)算的固定資產(chǎn)計提折舊稅前扣除問題對納稅人已交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，凡暫按評估價入帳的，自交付使用之日起按規(guī)定計提折舊，準(zhǔn)予在稅前扣除?！?/p>

《企業(yè)會計制度》第三十三條、三十四條規(guī)定，所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)，在內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的成本、費(fèi)用處理。如果在內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)可以暫估入賬，待工程決算后再對暫估的計稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。

專家點(diǎn)評：

企業(yè)固定資產(chǎn)可以暫估入賬。

八、新稅法下固定資產(chǎn)如何加速折舊？

問：新稅法規(guī)定了企業(yè)固定資產(chǎn)可以加速折舊，并且規(guī)定了加速折舊方法，可否舉例說明雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法？

答：《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

提示：實施條例從三方面對稅法第三十二條作了明確規(guī)定。一是規(guī)定了縮短折舊年限和加速折舊的情形；

由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

二是縮短折舊年限的最低年限；

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條件第六十條規(guī)定折舊年限的60%，這主要是為了防止某些企業(yè)不切合實際地縮短折舊年限來增加當(dāng)年扣除，逃避稅負(fù)。

本條例第六十條對固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限作了規(guī)定：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

三是加速折舊的方法。

采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以直線法（即平均年限法）折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應(yīng)用這種方法計算折舊時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時賬面凈值與預(yù)計凈殘值相等，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：

年折舊率＝2/預(yù)計使用年限×100% 月折舊率＝年折舊率/12

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

月折舊額＝每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

例如：一臺設(shè)備原值100萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值2.55萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊分別為，第1年：折舊率為2/5＝0.4,折舊額為100×0.4＝40萬元；第2年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100-40）×0.4＝24萬元；第3年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100－40－24）×0.4＝14.40萬元；第4年與第5年系該固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷，即（100－40－24－14.4－2.55）/2＝9.525萬元。

年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法，它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表預(yù)計使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋??＋n＝n(n＋1)÷2。計算公式如下：

年折舊率＝尚可使用年數(shù)/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100% 月折舊率＝年折舊率/12 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）×月折舊率

例如：對于一個折舊年限為4年，原值為11000元，凈殘值為1000元的固定資產(chǎn)，用“年數(shù)總和法”計算折舊時，第一年的折舊額為：（11000－1000）×4/（1＋2＋3＋4）＝4000（元）；第二年的折舊額為：（11000－1000）×3/（1＋2＋3＋4）＝3000（元）。

專家點(diǎn)評：

企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊注意按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整和資料的保管。

九、新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)新的年限，2008年計提折舊如何調(diào)整？

問：新企業(yè)所得稅法規(guī)定了新的固定資產(chǎn)年限，按原規(guī)定有的固定資產(chǎn)年限沒有改變，有的固定資產(chǎn)改變了年限。那么，2008年 固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，計提折舊如何調(diào)整？

答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定了新的固定資產(chǎn)年限，按原規(guī)定有的固定資產(chǎn)年限沒有改變，有的固定資產(chǎn)改變了年限。那么，2008年固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，就應(yīng)

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該進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，該事項屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法調(diào)整當(dāng)期及未來期間的資產(chǎn)折舊。即，在當(dāng)期及未來期間的折舊按變更后的年限開始計提。而對以前已計提的折舊，不做追溯調(diào)整。按稅法的規(guī)定，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》第一條規(guī)定：企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣。（財稅字[1996]79號）

未來適用法：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。

固定資產(chǎn)的折舊因素，包括固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)和固定資產(chǎn)折舊方法。除了固定資產(chǎn)折舊方法屬于會計政策外，其余一律作為會計估計。因此，在實際工作中，企業(yè)固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的變更一律按會計估計變更處理，上述因素變更后按未來適用法計提折舊。

如：2003年12月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項，原價100萬元，預(yù)計凈殘值10萬元，預(yù)計使用年限為5年。按平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊。至2007年年末，由于新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)年限的規(guī)定和新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值做出修正，修正后該固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為2萬元。

企業(yè)對上述會計估計變更后的處理方式如下：不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累計影響數(shù)。變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新的估計計提折舊。

按原估計，每年折舊額為（100－10）÷5＝18萬元，已經(jīng)折舊4年，共計72萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬元－72萬元＝28萬元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：

固定資產(chǎn)100萬元

減：累計折舊72萬元

固定資產(chǎn)賬面價值28萬元

改變預(yù)計使用年限后，2008年起每年計提的折舊費(fèi)用為13萬元[（28－2）÷2]。2008年不必對以前已經(jīng)計提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用年限和凈

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殘值計算確定年折舊費(fèi)用，有關(guān)會計處理如下：

借： 管理費(fèi)用 130000

貸： 累計折舊 130000 專家點(diǎn)評：

固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，就應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，該事項屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法調(diào)整當(dāng)期及未來期間的資產(chǎn)折舊。

十、公司前不久對固定資產(chǎn)進(jìn)行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除？

問：公司前不久對固定資產(chǎn)進(jìn)行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進(jìn)行稅前扣除：

一、固定資產(chǎn)改建支出。企業(yè)所得稅法上所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)并非意味著該固定資產(chǎn)已不能繼續(xù)使用。對已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費(fèi)用支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷，而“預(yù)計尚可使用年限”應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)視具體情況而確定。

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和融資租賃方式租入固定資產(chǎn)兩種。對經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3.除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營性方式租入固定資產(chǎn)的改建支出以外發(fā)生的固定資產(chǎn)改建支出，如未足額提取折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出等，應(yīng)當(dāng)將改建過程中發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，即記入固定資產(chǎn)成本（同時將替換部分的賬面價值扣除）。企業(yè)所

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得稅法還規(guī)定，對此類改建后的固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。相應(yīng)按固定資產(chǎn)折舊方式依法稅前扣除。但具體延長多長時間并沒有具體規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)視具體情況而定。

二、固定資產(chǎn)大修理支出。

1.對符合以下兩個條件固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

2.對不符合固定資產(chǎn)大修理兩個條件的固定資產(chǎn)大修理支出，企業(yè)所得稅法規(guī)定，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。究竟哪些應(yīng)當(dāng)作為“長期待攤費(fèi)用”？在新的會計準(zhǔn)則中，如對企業(yè)發(fā)生的大修理和日常修理費(fèi)用，通常不符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個特征的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入管理費(fèi)用，并且明確規(guī)定不得采取待攤方式處理；又如對企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)，企業(yè)會計處理上，在企業(yè)正式生產(chǎn)的當(dāng)月一次性記入管理費(fèi)用。也就是說，新的會計準(zhǔn)則中并沒有對“長期待攤費(fèi)用”作出具體的規(guī)定。所以，對哪些支出應(yīng)當(dāng)作為“長期待攤費(fèi)用”有待稅法進(jìn)行明確。對沒有明確規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時直接記入當(dāng)期管理費(fèi)用，并允許稅前扣除。

三、企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理、維護(hù)支出應(yīng)當(dāng)直接記入當(dāng)期管理費(fèi)用，并允許稅前扣除。

專家點(diǎn)評：

本題說明了固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進(jìn)行稅前扣除。

十一、以債務(wù)重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊年限 該如何確定？

問：以債務(wù)重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊年限該如何確定？

答：關(guān)于已使用過的固定資產(chǎn)使用年限的認(rèn)定問題，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法

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規(guī)的政策精神，企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問題的批復(fù)》國稅函[2003]第1095號。

專家點(diǎn)評：

使用過的固定資產(chǎn)使用年限的認(rèn)定問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度確定。

十二、新稅法對固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計稅基礎(chǔ)能否調(diào)整？

問：新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計稅基礎(chǔ)能否調(diào)整？

答：《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定： 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允

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價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)；

（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；

（6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十五條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。

解析1：上述固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)前（5）項一旦確定，不可改變，應(yīng)以歷史成本為原則。第（6）項要視情況調(diào)整計稅基礎(chǔ)?？匆幌拢?/p>

《稅法》第十三條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

第一點(diǎn)：對(一)已足額提取折舊的房屋進(jìn)行改建，發(fā)生100萬元，只能預(yù)計尚可使用年限分期作為“待攤費(fèi)用”不能增加加計稅基礎(chǔ)。

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第二點(diǎn)：

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出，只能按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，也不能增加加計稅基礎(chǔ)。

第三點(diǎn)：那么什么情況要增加加計稅基礎(chǔ)地？

除第十三條第（一）、（二）項以外，（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

（四）不屬于這個范疇，只有

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；那么對固定資產(chǎn)的大修理支出又是怎樣規(guī)定的？

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

解析2：如果符合以上兩個條件，發(fā)生的“固定資產(chǎn)的大修理支出”是不是要作為長期待攤費(fèi)用扣除？

例如

1、企業(yè)對某房屋進(jìn)行加固（改變結(jié)構(gòu)），原值2000萬元，按20年計算已提折舊10年余值1000萬元（不考慮殘值），發(fā)生修理費(fèi)1200萬元.假如使用期可以延長2年以上。這時就符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件了，對發(fā)生修理費(fèi)1200萬元，只能作為長期待攤費(fèi)用扣除。不能改變計稅基礎(chǔ)：

例如

2、企業(yè)對某房屋進(jìn)行加固（改變結(jié)構(gòu)），原值2000萬元，按20年計算已提折舊10年余值1000萬元，發(fā)生修理費(fèi)800萬元.這時就符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件，這時應(yīng)調(diào)整折舊年限，應(yīng)改變計稅基礎(chǔ)。

新確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)為：1000＋800＝1800（萬元）

假如使用期可以延長，適當(dāng)延長3～5年。并重新確定折舊額，不能將800萬元一次計入當(dāng)期費(fèi)用。

特別提示：新確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)必須是：

一、改建支出必須是改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)。

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二、延長使用年限等發(fā)生的支出。

三、不符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件。

如果不構(gòu)成上述三個條件，發(fā)生的費(fèi)用，可一次性扣除。

解析3：對《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條第三款所說：“改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限?！痹鯓永斫猓?/p>

除

（一）、（二）還是只有

（三）才可以適當(dāng)延長折舊年限。

例如

3、企業(yè)有一臺設(shè)備，價值500萬元，（應(yīng)折舊10年）使用8年，經(jīng)改建后還可使用5年。發(fā)生改建支出200萬元，這種情況下：

要延長折舊年限3年加剩余2年，重新按5年計提折舊。那么“計稅基礎(chǔ)”也必須改變?yōu)椋?00萬元（500÷10＋200）。

專家點(diǎn)評：

本題對固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)進(jìn)行了詳細(xì)論述。

十三、新稅法下，企業(yè)購買的手機(jī)，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應(yīng)該如何處理？

問：新稅法下，企業(yè)購買的手機(jī)，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應(yīng)該如何處理？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》文件規(guī)定：“第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。”

專家點(diǎn)評：

新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)的定義強(qiáng)調(diào)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理目的而持有的、使用期限超過12個月以上的非貨幣性資產(chǎn)，不再強(qiáng)調(diào)單價2000元以上。企業(yè)可根據(jù)自身情況合理的確定固定資產(chǎn)。

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第二章

工資的所得稅處理

一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費(fèi)列支還是在管理費(fèi)列支? 問：新稅法食堂人員的工資是在福利費(fèi)列支還是在管理費(fèi)列支? 答：仍然執(zhí)行企業(yè)職工食堂工作人員工資直接在管理費(fèi)用列支的規(guī)定。《國務(wù)院關(guān)于企業(yè)職工福利補(bǔ)助費(fèi)開支辦法的規(guī)定》（1962年4月10日（62）國財習(xí)字56號）：“為了解決當(dāng)前企業(yè)職工福利補(bǔ)助費(fèi)經(jīng)費(fèi)來源方面存在的問題，并保證企業(yè)職工能夠得到必要的福利補(bǔ)助，現(xiàn)對企業(yè)職工福利補(bǔ)助費(fèi)的開支辦法，作如下規(guī)定：

（一）各企業(yè)職工食堂的炊事人員，應(yīng)列入企業(yè)人員的正式編制，炊事人員的工資改由工資基金中開支，并列入企業(yè)的管理費(fèi)，計入成本，不再在職工福利補(bǔ)助費(fèi)開支。

????

（四）上述規(guī)定自一九六二年四月一日起執(zhí)行。過去頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定與上述規(guī)定有抵觸的，停止執(zhí)行。”

專家點(diǎn)評：

對這個問題很多地方?jīng)]有按上述文件執(zhí)行，而是在福利費(fèi)列支。職工食堂是生產(chǎn)管理的一個方面，職工食堂的炊事人員工資應(yīng)列入企業(yè)的管理費(fèi)。

二、新稅法下福利費(fèi)的列支范圍有哪些？

問：新企業(yè)所得稅法下福利費(fèi)的列支范圍有哪些？職工餐廳、浴池的折舊能否在稅前扣除？

答：《新企業(yè)所得稅法》第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

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對職工福利費(fèi)的支出范圍所作的原則性限制規(guī)定，與原內(nèi)、外資稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)支出扣除政策統(tǒng)一。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第二十四條規(guī)定，下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費(fèi)用：已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；自創(chuàng)或外購的商譽(yù)；接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（國稅發(fā)[2003]45號文已對此作了修改，允許稅前扣除）?？梢?，職工餐廳、浴池不屬于不得稅前計提折舊范圍，而是在可以按照規(guī)定計提折舊的房屋、建筑物之列。因此，餐廳、浴池符合固定資產(chǎn)條件，其折舊費(fèi)用應(yīng)列入管理費(fèi)用，可以按規(guī)定稅前扣除。

參考：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知國稅函》：“

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定?！豹?/p>

專家點(diǎn)評：

企業(yè)福利的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)可以稅前扣除。

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三、新稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發(fā)放工資金額？

問：新企業(yè)所得稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發(fā)放工資金額？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

一、必須是實際發(fā)生的工資薪金支出。

準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，作為企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

二、工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。

專家點(diǎn)評：

可以稅前扣除的工資必須是本企業(yè)任職或者受雇的員工，必須是當(dāng)年實際發(fā)放的工資，沒有發(fā)給員工的工資不能扣除。

四、新稅法對工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時工資如何扣除？

問：新企業(yè)所得稅法對工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時工資如何扣除？ 答：國稅發(fā)[1998]86號文件（規(guī)定提取數(shù)超過實際發(fā)放工資額部分建立工資儲備基金）已于 2006年廢止。根據(jù)財稅[2006]126號文，執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實扣除；超過部分不得扣除。即2006年后不實行工資儲備制。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

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專家點(diǎn)評：

從2008起所得稅前對“工資薪金”的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不論工效掛鉤還是非工效掛鉤，所有企業(yè)不再實行限額扣除，而是采用“合理發(fā)生”的新標(biāo)準(zhǔn)。

五、新稅法工資薪金據(jù)實扣除是否無額度限制？

問：新稅法工資、薪金據(jù)實扣除是否無額度限制？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

在此強(qiáng)調(diào)的是合理的工資、薪金支出，并未強(qiáng)調(diào)是根據(jù)發(fā)生額據(jù)實扣除，所以企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，能否據(jù)實扣除，要看其是否合理，即是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，如果全部為合理的，那么可以稅前扣除。

專家點(diǎn)評：

新稅法規(guī)定合理的工資、薪金據(jù)實扣除，無額度限制。

六、新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，是否都可以認(rèn)定為合理的工資在稅前扣除？

問：新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，如何劃分雇員和非雇員？這些人員的工資是否都可以認(rèn)定為合理的工資在稅前扣除？

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答：新《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?？梢岳斫鉃椋?/p>

一、必須是實際發(fā)生的工資薪金支出。

二、工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第十九條規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。因此，在企業(yè)所得稅處理上，只要企業(yè)聘用的臨時人員與企業(yè)存在雇傭與被雇用關(guān)系，則應(yīng)屬于工資支出；如果不存在勞動雇傭關(guān)系，則不屬于工資性支出，應(yīng)按臨時勞務(wù)支出處理。

這里的雇傭和雇用，“用”有“人或物發(fā)揮其功能”的意思，因此“雇用”強(qiáng)調(diào)的是“雇”的目的 “傭”本意是殉葬的陶土人偶，演變?yōu)榉虅e人的人，現(xiàn)在是“受雇用的人”的意思。所以“雇傭”強(qiáng)調(diào)的是“雇”的對象，因此，在稅法上“雇傭”一般是作為名詞來使用的，而“雇用”一般是作為動詞使用的。這兩個詞是等效的。

企業(yè)的臨時人員主要有兩種形式：一種是具有“雇傭關(guān)系”的臨時人員，通常是指企業(yè)長期或季節(jié)性雇用的一些從事生產(chǎn)經(jīng)營的臨時人員。屬于非獨(dú)立個人勞動。所謂非獨(dú)立個人勞動，是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動，工作或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員（私營企業(yè)主除外）均為非獨(dú)立勞動者。個人從上述單位取得的勞動報酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。另一種屬于“非雇傭關(guān)系”的臨時人員。通常是屬于接受企業(yè)以外的人員提供勞務(wù)。屬于獨(dú)立個人勞動，所謂獨(dú)立個人勞動，是個人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵?dú)立個人勞動所得。對于這兩類人員稅收政策有不同的規(guī)定。

雇傭關(guān)系的臨時工可以按照工資薪金所得扣繳個稅。非雇傭關(guān)系的臨時人員則必須按照勞務(wù)報酬計算個人所得稅。由于“非雇傭關(guān)系”人員為企業(yè)臨時提供勞務(wù)，在提供勞務(wù)后，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票，并按規(guī)定繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教

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育費(fèi)附加。企業(yè)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的正式發(fā)票，作為原始憑證據(jù)以入賬，并支付勞務(wù)費(fèi)。

對于個人所得稅，“非雇傭關(guān)系”人員，如果每次收入在4000元以下的，扣除800元后，按照20%稅率計算納稅，如果收入在4000元以上的，定率扣除20%費(fèi)用后按照相應(yīng)的稅率交納個人所得稅。

同時 “非雇傭關(guān)系”人員為企業(yè)臨時提供勞務(wù)，屬于營業(yè)稅的納稅人，按索取得的勞務(wù)報酬計算交納營業(yè)稅。

“雇傭關(guān)系”的臨時人員，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第4條的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)的范疇，不征營業(yè)稅。由于存在雇傭關(guān)系，企業(yè)對臨時人員的工資支出，可以憑自制憑證(工資表)作為合法的原始憑證據(jù)以入賬。當(dāng)臨時人員的月工資超過了稅法規(guī)定的免征額(月收入1600元)時，企業(yè)應(yīng)按“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅。

對于企業(yè)所得稅“非雇傭關(guān)系”人員和“雇傭關(guān)系”的臨時人員，由于稅收政策有不同的規(guī)定。企業(yè)支付給具有雇用關(guān)系臨時工的計時或計件工資與企業(yè)支付給非雇用關(guān)系臨時人員的勞務(wù)報酬是相區(qū)別的。因此，企業(yè)支付給這兩類人員的工資在計算企業(yè)所得稅時的稅收政策是不同的。

對于支付給具有雇用關(guān)系臨時工的工資，由于存在雇用關(guān)系，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十九條：“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工?！钡囊?guī)定，在計算企業(yè)所得稅時，將這些臨時工作為計算工資職工人數(shù)的范圍。而對于支付給非雇用關(guān)系臨時人員的工資，由于不存在雇用關(guān)系，企業(yè)實際上是在支付該臨時工的勞務(wù)費(fèi)，在計算企業(yè)所得稅時可以根據(jù)該臨時工提供的合法發(fā)票在稅前全額扣除。

如某公司聘請企業(yè)外甲、乙、丙三名人員為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品宣傳，按照其散發(fā)宣傳品的數(shù)量計算報酬。一個月后，甲、乙、丙3人，分別取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付勞務(wù)費(fèi)時，采取臨時人員工資表的形式進(jìn)行發(fā)放。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后認(rèn)為，這三名人員屬于企業(yè)以外人員，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票據(jù)以入賬，并認(rèn)定公司的行為屬于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中“未按規(guī)定取得發(fā)票”的情形，決定對公司

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處以2000元罰款。公司認(rèn)為，甲、乙、丙三人屬于企業(yè)的雇員，臨時人員工資表屬于合法的原始憑證。

處理上述問題的關(guān)鍵在于，企業(yè)與外聘人員之間究竟是否具有“雇傭”關(guān)系。如果沒有“雇傭關(guān)系”，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是正確的。如果存在“雇傭關(guān)系”，則說明公司的理由是正確的，不應(yīng)受到處罰。因此，如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”就成為如何納稅的依據(jù)。

應(yīng)如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”呢？從形式上來說，確立雇傭關(guān)系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。反之，未簽訂勞動合同的“雇傭”，則被認(rèn)定為“非雇傭”。從實質(zhì)上來講，具有雇傭關(guān)系性質(zhì)的臨時人員的勞動所得，屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)所得，其取得的收入在性質(zhì)上屬于工資，而非雇傭關(guān)系人員的勞動所得，屬于獨(dú)立個人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務(wù)報酬。從時間上看，雇傭更具有長期性或至少是一段時間，而非雇傭則具有暫時性、一次性。從提供勞務(wù)的方式上來講，雇傭人員提供勞務(wù)往往在受雇企業(yè)進(jìn)行，有時也根據(jù)受雇企業(yè)的要求，在指定的地點(diǎn)和空間進(jìn)行，而非雇傭人員則不一定，根據(jù)自已的意愿，可以在受雇企業(yè)進(jìn)行，也可以不在受雇企業(yè)進(jìn)行。在實際工作中，雇傭臨時人員具有普遍現(xiàn)象。判斷員工與企業(yè)是否存在雇用關(guān)系，首先應(yīng)根據(jù)勞動合同確定。《勞動法》規(guī)定，勞動合同是勞動者與用人單位確立勞動關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，建立勞動關(guān)系應(yīng)當(dāng)訂立勞動合同，同時明確了勞動合同應(yīng)具備的條款。如果用人單位與臨時人員沒有簽訂書面勞動性質(zhì)的合同，則可根據(jù)勞動和社會保障部《關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項的通知》確認(rèn)是否屬于“雇傭關(guān)系”的“臨時人員。

對此，應(yīng)注意的問題是：雇傭合同有廣文義理解和狹義理解之分，廣義上的雇傭合同包括勞動合同，狹義上的雇傭合同不包括勞動合同。從現(xiàn)行立法現(xiàn)狀看，我國民法和勞動法分屬于不同部門法，雇傭合同歸民法調(diào)整，勞動合同由勞動法調(diào)整。勞動合同是從雇傭合同的基礎(chǔ)上發(fā)展而來。雇傭合同的內(nèi)容是通過雙方的自由協(xié)商來確立而勞動合同的自由協(xié)商程度受到限制，即合同須以國家法定的勞動條件、勞動保護(hù)等為最低基準(zhǔn)條款。稅法所指的是廣義上的雇傭合同包括勞動合同。

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專家點(diǎn)評：

本題對“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”進(jìn)行了詳細(xì)論述。

第三章

投資收益的所得稅處理

一、新稅法下如何計算“不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益”？

問：新稅法規(guī)定免稅收入不包括連續(xù)計算持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，如一家公司2008年4月份購入上市流通的股票在購入年份分得股息，按以上規(guī)定在當(dāng)年不足12個月要將股息交稅，而這家公司打算長期持有，第二年連續(xù)計算超過12個月，是否可對上年交的稅申請退稅或抵免？請舉例說明為盼？

答：《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條進(jìn)一步明確：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

這里涉及到的是持有期不超過12個月和超過12個月獲得的投資收益的計算問題。

舉例說明僅供參考：

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一、不超過12個月獲得的投資收益不計入免稅收入的計算

1、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年4月1日到12月31日（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不超過12個月，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。這時取得A企業(yè)的投資收益不免稅。

2、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年10月1日到2009年8月31日，納稅自公歷1月1日起至12月31日止。按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2008年取得投資收益不超過12個月不能計入免稅收入。

2009年8月31日被投資方作出利潤分配決定，甲企業(yè)取得了A企業(yè)的投資收益，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票是2008年10月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有11個月，不超過了12個月。因此，2009年取得投資收益不能計入免稅收入。

二、超過12個月獲得的投資收益計入免稅收入的計算。

1、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年1月1日到2009年4月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月，取得A企業(yè)的投資收益，2008年1月1日到2008年12月31日部分計入免稅收入。2009年1月1日到2009年4月31日屬于一個納稅，雖然是4個月時間，但連續(xù)持有超過了12個月，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。取得的這部分A企業(yè)的投資收益計入2009年免稅收入。

2、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年4月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過了12個月，但是,2008年甲企業(yè)沒有取得投資收益，不涉及2008年的所得稅計算。2009年8月30日被投資方作出利潤分配決定，這時甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過了12個月，取得投資收益屬于2009的所得，計算2009年企業(yè)所得稅時，不計入應(yīng)稅所的額。取得的投資收益屬于免稅收入。

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對于第二年連續(xù)計算超過12個月，上年交的稅申請退稅或抵免的問題，新稅法沒有規(guī)定。

專家點(diǎn)評：

企業(yè)所得稅按納稅計算，而新稅法規(guī)定免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，因此，以上對連續(xù)計算不超過12個月和連續(xù)計算超過12個月的情況進(jìn)行說明。

二、新稅法下企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中含未分配利潤的部分，是否認(rèn)定為免稅收入？

問：新企業(yè)所得稅法下企業(yè)收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中，含被投資企業(yè)的未分配利潤部分，是否可以認(rèn)定為股權(quán)持有收益的免稅收入，從轉(zhuǎn)讓收益中減除上述未分配利潤部分？

答：企業(yè)收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中，含被投資企業(yè)的未分配利潤部分，如果屬于一般性股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除股權(quán)持有收益。

股權(quán)投資通常獲得兩種收益，一種是投資人在持股期間作為股東從被投資企業(yè)分得的股息紅利，另一種是投資人最終轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時，如果轉(zhuǎn)讓收入高于取得股權(quán)的成本，所獲得的收益。我國稅法上把前者稱為股權(quán)投資所得，后者稱為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

一般把股息紅利稱為“持有收益”，因為是投資人持有股權(quán)期間獲得的收益；而最終轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得的一次性收益被稱為“處置收益”。依照我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，兩種收益的稅收政策不同。對于股息所得，投資方可以免稅。新《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。處置股權(quán)收益屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則需要全額計入投資方的應(yīng)稅收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》》（國稅發(fā)[2000]118號）第二條第一項規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

稅法規(guī)定的“持有收益”與“處置收益”界限很分明，但實務(wù)中二者是有交叉的，體現(xiàn)在股權(quán)“處置收益”中包含著一部分股息性質(zhì)的所得。投資人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前應(yīng)分享的被投資企業(yè)的累計盈余公積與累計未分配利潤，如果被投資企業(yè)事先將這些保留盈利全部分配給股權(quán)持有人，屬于股息所得，可以享有免稅優(yōu)惠政策。如果被投資企業(yè)不分配，這些保留盈余就會導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格增高，這樣就使股息性所得轉(zhuǎn)化為全額征稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，增加了投資人的稅負(fù)，客觀上造成重復(fù)征稅。在這個意義上說，所稱的“股權(quán)處置收益”又可以分解為“純處置收益”與“持有收益”，后者就是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中包含的股息性所得。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2004]390號）規(guī)定：“企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得?！?/p>

“企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)[1998]97號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。”

從上述規(guī)定來看，一般性股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得確認(rèn)并扣除股權(quán)持有收益。企業(yè)改制、清算或者轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時，可以從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中減除股息性所得。

專家點(diǎn)評：

稅法規(guī)定的“持有收益”與“處置收益”稅收政策不同。企業(yè)應(yīng)及時進(jìn)行稅收籌劃，正確交納稅款。

三、新稅法規(guī)定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

前投資收益能否彌補(bǔ)虧損？是否補(bǔ)稅？如補(bǔ)稅如何計算？

問：我企業(yè)06年虧損150萬元，07利潤20萬元（不含投資收益），07年分回以前投資收益200萬元，能否彌補(bǔ)虧損，是還原后彌補(bǔ)虧損還是不還原彌補(bǔ)虧損，2007彌補(bǔ)虧損數(shù)額為多少？2007年繳納企業(yè)所得稅是多少？

答：您的問題涉及到新稅法實施后企業(yè)分回以前利潤，股息、紅利的企業(yè)所得稅問題。2007年12月31日前仍執(zhí)行以前的規(guī)定。

一、投資方企業(yè)虧損，分回的利潤可先用于禰補(bǔ)虧損。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》“

三、關(guān)于投資方企業(yè)從 聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補(bǔ)稅及彌補(bǔ)虧損問題

（一）投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。”

《關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通告》財稅字[1997]22號）該通知規(guī)定，為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯(lián)營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。

因此，貴公司07年分回以前投資收益200萬元，不還原直接彌補(bǔ)虧損。舉例：07年分回以前投資收益200萬元，06年虧損150萬元，彌補(bǔ)虧損150萬元。

200萬元－150萬元＝50萬元。

這50萬元,投資方企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)適用稅率是一致的,分回的利潤及股息。紅利不再補(bǔ)稅。

貴公司按07利潤20萬元，計算交納企業(yè)所得稅。

二、《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文 件規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠（新申報表規(guī)定還包括定期減低稅率優(yōu)惠）以

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外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè),分回的利潤.股息.紅利按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。單獨(dú)按下列公試計算：

《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財稅字[1994]第009號）規(guī)定的公式：

1、來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的利潤額÷(1－聯(lián)營企業(yè)所得 稅稅率)

2、應(yīng)納所得稅額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率

3、稅收扣除額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率

4、應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額

如貴企業(yè)企業(yè)所得稅率為33%，07年分回以前投資收益200萬元06年虧損150 萬元，被投資企業(yè)所得稅率為15%。07利潤20萬元，計算07企業(yè)所得稅？

①應(yīng)補(bǔ)稅投資收益＝200－150＝50萬元

②應(yīng)補(bǔ)稅的應(yīng)納稅所得額＝50÷(1－15%)＝58.82萬元 ③稅收扣除額＝58.82×15%＝8.82萬元

④應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝58.82×33%－8.82＝10.59萬元 這樣,分回的200萬補(bǔ)所得稅的是10.59萬元。

關(guān)于投資收益稅務(wù)處理的政策規(guī)定，主要有以下四項：

1、《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財稅字[1994]第009號）。補(bǔ)稅的前提，是投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)（被投資企業(yè)）。

2、《關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅 等幾個政策問題的通告》（財稅字[1997]22號）。該文件第二條規(guī)定：關(guān)于分回的投資 收益彌補(bǔ)虧損問題——為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收 益(包括股息、紅利、聯(lián)營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ) 稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收

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益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。

這個文件規(guī)定了分回投資收益彌補(bǔ)虧損的處理辦法。處理步驟：第一步，投資收益直接彌補(bǔ)虧損，不必還原；第二步，對彌補(bǔ)虧損后剩余的部分計算補(bǔ)稅，如果沒有剩余就不補(bǔ)稅。

3、《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）。凡 投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī) 規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并 入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

這個文件明確了稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠不補(bǔ)稅的規(guī)定。

4、《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）。該文件的《免 稅所得及減免稅明細(xì)表》填報說明中，關(guān)于第5行“免于補(bǔ)稅的投資收益”規(guī)定：填 報被投資方與納稅人適用稅率一致，以及享受定期減免稅或者定期低稅率期間，向納 稅人分回的利潤及股息、紅利。

這個文件明確了定期低稅率優(yōu)惠不補(bǔ)稅的規(guī)定。

綜合上述文件規(guī)定，具體執(zhí)行分回投資收益稅務(wù)處理政策，要注意以下幾點(diǎn)：

1、應(yīng)補(bǔ)稅投資收益。分回投資收益不一定都要補(bǔ)稅，只有構(gòu)成投資企業(yè)應(yīng)納稅 所得的那一部分才需要補(bǔ)稅。

2、還原計算。全部投資收益只有應(yīng)補(bǔ)稅的那一部分才需要還原計算。

3、稅收扣除額。稅收扣除額與應(yīng)補(bǔ)稅投資收益存在對應(yīng)關(guān)系。稅收扣除額是，應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益部分在被投資企業(yè)所在地已繳納的所得稅。

因此，貴公司分回的200萬元，直接彌補(bǔ)虧損，200萬元－150萬元＝50萬元。因為稅率高，所以50萬元還原計算補(bǔ)所得稅10.59萬元，07利潤20萬元，按33%計算所得稅為6.60萬元。

10.59萬元＋6.60萬元＝17.19萬元

貴公司2007年彌補(bǔ)虧損150萬元，2007年繳納企業(yè)所得稅17.19萬元。專家點(diǎn)評：

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新稅法規(guī)定投資收益屬于免稅收入，新稅法通過對免稅收入的界定，間接明確了對于居民企業(yè)間不符合條件的股權(quán)投資持有收益需要補(bǔ)繳稅款的規(guī)定。但是在稅款如何補(bǔ)繳方面，根據(jù)l994年至2006年間發(fā)布的有關(guān)投資收益的相關(guān)稅收法規(guī)，實際操作中需要關(guān)注三個方面的問題：一是收到的投資收益根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號文件投資收益不再需要還原。二是在企業(yè)需要彌補(bǔ)虧損的情況下，在彌補(bǔ)虧損的順序上，應(yīng)補(bǔ)稅投資收益先于免稅投資收益。三是根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號文件對應(yīng)補(bǔ)稅投資收益的相關(guān)解釋，納稅人須先用包括債權(quán)投資收益在內(nèi)未還原的全部投資收益彌補(bǔ)以前虧損，再扣除免稅所得后，有剩余應(yīng)補(bǔ)稅投資收益（特指股權(quán)投資收益）的，該收益如果小于短期股權(quán)投資和長期股權(quán)投資中應(yīng)補(bǔ)稅投資收益合計數(shù)的，應(yīng)按被投資方企業(yè)適用稅率從高到低，還原計算應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳納所得稅額，這意味對于企業(yè)有用分回的適用稅率高低不同的投資收益一起去彌補(bǔ)企業(yè)虧損時，彌補(bǔ)完如果有剩余的應(yīng)補(bǔ)稅投資收益，一定是剩余從較高稅率分回的部分。因為在彌補(bǔ)虧損時，稅法的政策安排都是以企業(yè)選擇更有利于自身節(jié)稅的方式去進(jìn)行虧損補(bǔ)，即納稅人首先用低稅率的分回投資收益去彌補(bǔ)虧損，不足部分再用高稅率的分回投資收益去彌補(bǔ)，這樣剩余的由于是來源于高稅率的投資收益，在還原計算其補(bǔ)繳稅款時，就只能是用和自身來源相同的高稅率來算才準(zhǔn)確。

四、遠(yuǎn)期結(jié)匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？

問：遠(yuǎn)期結(jié)匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？ 答：遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)是客戶發(fā)生下列外匯收支：1.貿(mào)易項下的收支；2.非貿(mào)易項下的收支；3.償還銀行自身的境內(nèi)外匯貸款；4.償還經(jīng)國家外匯管理局登記的境外借款；5.經(jīng)外匯局批準(zhǔn)的其他外匯收支。與銀行簽訂遠(yuǎn)期結(jié)售匯協(xié)議，約定未來結(jié)匯或售匯的外匯幣種、金額、期限及匯率，到期時按照該協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結(jié)售匯業(yè)務(wù)。其到期時按照協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結(jié)售匯損益屬于匯兌損益。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》：“第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條

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第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?/p>

因此，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，遠(yuǎn)期結(jié)匯取得的收益要繳納企業(yè)所得稅。

專家點(diǎn)評：

結(jié)匯取得的收益要繳納企業(yè)所得稅。凈損失可以稅前扣除。

五、外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者是否交納企業(yè)所得稅和個人所得稅？

問：我公司是一家外商投資企業(yè)，根據(jù)（財稅[2008]1號）第四條“關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策，??；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅”，那么我公司在分配給外國投資者時候，是否要交納企業(yè)所得稅，稅率為多少？是否分配給外國投資者的時候還要交納20%的個人所得稅？

答：原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對外資企業(yè)把稅后利潤匯出給國外的外國投資者這部分所得是免稅的，而新法對此作了改變。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第四條，明確了2008年1月1日前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。如果該外國投資者作為居民所在的國家與我國簽訂有稅收協(xié)定，則按協(xié)定稅率與國內(nèi)法稅率孰優(yōu)執(zhí)行。

這里的外國投資者是指具有某一外國國籍而在中國進(jìn)行直接投資的企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人。外國投資者在新企業(yè)所得稅法下指的是在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際

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聯(lián)系的非居民企業(yè)，這部分非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅率。

（財稅[2008]1號）文件中的外國投資者不是指個人。而是指非居民企業(yè)。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條第五款規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

外國投資者其中包括外國國籍的個人。如果外資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者個人，就不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》征收企業(yè)所得稅的范圍，而屬于《中華人民共和國個人所得稅法》的征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：第十項“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得?！?/p>

對外國投資者外國國籍的個人，從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》財稅字[1994]20號文件第二條第八項明確規(guī)定：“外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得?！睍好庹魇諅€人所得稅。

因此，外資企業(yè)新增利潤分配給屬于非居民企業(yè)的外國投資者需要征收企業(yè)所得稅，稅率是10%。對外資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者屬于外籍個人的免征個人所得稅。

專家點(diǎn)評：

外國投資者其中包括企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人

新企業(yè)所得稅法的外國投資者是指非居民企業(yè)。

個人所得稅法的外國投資者是指外籍個人。

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第四章

利息的所得稅處理

一、請舉例說明新稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資稅前扣除利息的計算？

問：財稅[2008]121號文件規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款的利息，稅前扣除受債務(wù)資金與權(quán)益資金比例的限制，金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)為2：1。稅前扣除利息的計算是否需要分具體投資人，還是整體債務(wù)資金比例不超過規(guī)定就行?請舉例說明為盼？

答： 財稅[2008]121號文件規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)稅前扣除的利息支出比例，金融企業(yè) 5：1,其他企業(yè)為2：1。稅前扣除利息的計算是分具體投資人的，因為具體投資人的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的實際比例是不同的。所以財稅[2008]121號文件規(guī)定了稅前扣除的比例。

財稅[2008]121號文件第三條規(guī)定“企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出?！?/p>

現(xiàn)舉例說明供參考： S金融企業(yè)

S金融企業(yè)投資y公司，權(quán)益性投資500萬元，2008年1月，y公司以10%年利率從 S公司借款3000萬元（債權(quán)性投資），S公司為金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%，且y公司實際稅負(fù)高于S公司，y公司無法提供資料證明其借款活動符合獨(dú)立交易原則。

根據(jù)財稅[2008]121號文件規(guī)定，現(xiàn)計算如下：

對S公司支付的利息

由于y公司實際稅負(fù)高于S公司，且y公司無法提供資料證明其借款活動符合獨(dú)立交易原則，y公司實際支付給S公司的利息支出，不超過121號文件規(guī)定的債資比例

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和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。y公司接受S公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為3000萬元和500萬元，其比例為6：1，高于規(guī)定的5：1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為5:1,即500×5＝2500萬元，利息額為2500×8%＝200萬元。08年共支付S公司利息3000×10%＝300萬元。可稅前扣除200萬元，其余100萬元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，并在以后不可扣除。A公司非金融企業(yè)

A公司投資D公司，權(quán)益性投資200萬元，2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元（債權(quán)性投資），A公司為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%。D公司實際稅負(fù)高于A公司，D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨(dú)立交易原則。

根據(jù)財稅[2008]121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計算如下：

對A公司支付的利息

由于D公司實際稅負(fù)高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨(dú)立交易原則，D公司實際支付給A公司的利息支出，不超過121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為2：1，即200×2＝400萬元，利息額為400×8%＝32萬元。08年共支付A公司利息500×10%＝50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，并在以后不可扣除。

專家點(diǎn)評：

財稅[2008]121號文件規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)稅前扣除的利息支出比例是對企業(yè)進(jìn)行資本弱化管理的一項具體政策，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》國稅發(fā)[2009]2號文件系統(tǒng)的規(guī)定了對資本弱化管理的政策，請參考。

第五篇：新企業(yè)所得稅法熱點(diǎn)

新企業(yè)所得稅法熱點(diǎn)問題答疑

深圳新聞網(wǎng)訊 新的企業(yè)所得稅法已經(jīng)開始實施，但是很多市民對于新的稅法依然不清楚。為此，本專欄針對市民關(guān)心的問題，邀請稅務(wù)部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了專門解答。

1.季度申報所得稅使用新申報表

羅湖區(qū)趙先生：新的企業(yè)所得稅法實施后，應(yīng)采用何種申報表？

地稅局陳小姐：趙先生，您好。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》等報表的通知（國稅函〔２００８〕４４號）的要求，自２００８年第一季度開始，我市企業(yè)所得稅在地稅部門征管的納稅人，季度申報企業(yè)所得稅時使用新的預(yù)繳納稅申報表。新的預(yù)繳納稅申報表包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（Ａ類）》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（Ｂ類）》以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》（該表僅限跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總機(jī)構(gòu)使用）。非居民企業(yè)扣繳企業(yè)所得稅仍使用《深圳市地方稅務(wù)局扣繳外國企業(yè)稅收報告表》。

另外，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總機(jī)構(gòu)在申報一季度企業(yè)所得稅前，還需要在２００８年４月１０日前向主管稅務(wù)部門報送《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配比例審核表》進(jìn)行備案。

納稅人可從深圳市地方稅務(wù)局網(wǎng)站（ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｓｚｄｓ．ｇｏｖ．ｃｎ）下載專區(qū)內(nèi)“企業(yè)所得稅（２００８版的納稅申報表）”欄下載上述表格及填表說明。

2.全部機(jī)構(gòu)在深圳只需總機(jī)構(gòu)納稅

南山區(qū)劉小姐：我公司總機(jī)構(gòu)在羅湖，分別在寶安及南山設(shè)立非法人分支機(jī)構(gòu)。請問：分支機(jī)構(gòu)需要參與分配稅額就地預(yù)繳嗎？

地稅局陳小姐：劉小姐，您好?？倷C(jī)構(gòu)注冊在深圳市，且其下設(shè)具有生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)全部在深圳市的，由總機(jī)構(gòu)匯總納稅，分支機(jī)構(gòu)不參與分配稅額，也不申報企業(yè)所得稅。

3.跨地區(qū)經(jīng)營分支機(jī)構(gòu)就地納稅

鹽田區(qū)羅先生：我公司總部設(shè)在鹽田區(qū)，在深圳市龍崗區(qū)和福建省廈門市分別設(shè)立了非法人分支機(jī)構(gòu)。請問，此種情況下，設(shè)立在龍崗區(qū)的分支機(jī)構(gòu)是否參與分配稅額？ 地稅局陳小姐：羅先生，您好?？倷C(jī)構(gòu)在深圳市注冊的，其下設(shè)具有生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)跨地區(qū)（深圳市）的，市內(nèi)外的分支機(jī)構(gòu)都參與分配稅額，設(shè)在我市的分支機(jī)構(gòu)就地申報預(yù)繳分配稅額。

4.獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門就地納稅

寶安區(qū)周小姐：我公司總部設(shè)在深圳，在總部設(shè)有獨(dú)立的營銷部，在廣州設(shè)立的非法人的分公司負(fù)責(zé)銷售，在當(dāng)?shù)乩U納增值稅。同時，廣州分公司還下設(shè)兩個辦事處負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)服務(wù)。請問：公司總部的營銷部在什么情況下能參與分支機(jī)構(gòu)的稅額分配？廣州分公司下設(shè)的辦事處是否也作為分支機(jī)構(gòu)參與分配？

地稅局陳小姐：周小姐，您好。總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入，同時職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。此外，二級分支機(jī)構(gòu)具有生產(chǎn)經(jīng)營職能的才能參與分配稅額。三級及三級以下分支機(jī)構(gòu)合并到所屬的二級分支機(jī)構(gòu)計算分配比例。

因此，如你公司總部的營銷部是具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且這一部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算，可將該部門視同一個分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。廣州分公司下設(shè)的辦事處須合并到廣州分公司計算分配比例。

5.總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)納稅五五分?jǐn)?/p>

蛇口張先生：如何確定總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅具體預(yù)繳及分?jǐn)偙壤?/p>

地稅局陳小姐：張先生，您好?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，５０％在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，５０％由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前（１～６月份按上上，７～１２月份按上）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為０．３５、０．３５、０．３０。計算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑埃常怠粒ㄔ摲种C(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋０．３５×（）＋０．３０×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）。以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。

6.不同稅率地區(qū)各機(jī)構(gòu)計稅先總后分

鹽田區(qū)姚先生：我公司在深圳特區(qū)注冊，今年享受１８％的過度稅率，分支機(jī)構(gòu)分別在江蘇南京及廣東中山，適用稅率均為２５％。請問這一情況適用何種稅率計算實際應(yīng)納稅額？ 地稅局陳小姐：姚先生，您好。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照規(guī)定的比例和規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計算應(yīng)納稅額。

深圳近期企業(yè)所得稅及會計報表申報熱點(diǎn)匯總

Post By：2008-4-12 0:01:00

深圳近期企業(yè)所得稅及會計報表申報熱點(diǎn)問題匯總(可詳見本人空間:http://604420864.qzone.qq.com/)

1、企業(yè)所得稅2008年第一季度申報常見問題解答『發(fā)布日期』2008-04-09

一、問：企業(yè)所得稅第一季度申報的期限是什么時候？ 答：申報期限順延三天，至4月18日。

二、問：關(guān)外企業(yè)為何無法進(jìn)行第一季度企業(yè)所得稅申報？

答：由于國家相關(guān)主管部門近日將明確深圳地方性稅收優(yōu)惠政策如何銜接過渡，因此2007年3月16日之前成立的寶安、龍崗區(qū)納稅人暫緩進(jìn)行2008年第一季度企業(yè)所得稅納稅申報（原則上仍需在4月18日前完成納稅申報），具體申報起止時間，請及時關(guān)注我局網(wǎng)站通知。

三、問：07年3月16日之前成立的特區(qū)內(nèi)企業(yè)不是可以享受過渡稅率優(yōu)惠，稅率按18%嗎？為什么在網(wǎng)上申報時申報表上顯示的稅率是25%呢？

答：是的，07年3月16日之前成立的特區(qū)內(nèi)企業(yè)是可以享受過渡稅率優(yōu)惠，稅率按18%。但是法定稅率是25%，法定稅率和過渡稅率計算出的差額填入“減免所得稅額”欄。

四、問：為什么企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報中沒有彌補(bǔ)以前虧損欄呢？如何彌補(bǔ)以前虧損？

答：季度申報暫不彌補(bǔ)以前虧損。

五、問：總機(jī)構(gòu)設(shè)在深圳的居民企業(yè)，網(wǎng)上季度申報成功后，是否要去稅務(wù)局提交申報表和《中華人民共和國匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》？

答：匯總納稅的總機(jī)構(gòu)季度申報后，需持網(wǎng)上打印的已申報的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》和《中華人民共和國匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收專用章，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不留存紙質(zhì)資料。

六、問：登錄深圳市國稅局網(wǎng)站時提示“此網(wǎng)站的安全證書有問題”，是什么原因？ 答：點(diǎn)“是”即可，不影響申報。

七、季報中“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”該怎么填？ 答：營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本，上述兩項相減與利潤總額并無勾稽關(guān)系。2、2007內(nèi)外資企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題解答『發(fā)布日期』2008-04-09

一、問：外資企業(yè)如何進(jìn)行申報？

答：先登錄國稅網(wǎng)站，在“涉稅軟件下載”模塊下載涉外企業(yè)所得稅申報軟件2008，用該軟件中錄入相關(guān)信息之后生成申報數(shù)據(jù)文件（為方便起見，建議點(diǎn)擊申報后生成ZIP文件，直接保留在桌面）,然后再登錄深圳國稅網(wǎng)站的辦稅服務(wù)廳點(diǎn)“申報繳稅”，以辦稅服務(wù)廳作為帄臺進(jìn)行申報（點(diǎn)擊瀏覽粘貼生成在桌面的ZIP文件）。

二、問：通過網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳上傳外資企業(yè)申報的申報文件時系統(tǒng)提示“申報文件名稱錯誤”或者“格式錯誤”，為什么會出現(xiàn)此提示呢？

答：企業(yè)申報前，應(yīng)點(diǎn)擊涉外企業(yè)所得稅申報軟件里的“申報”按鈕，生成ZIP文件。用excel文件或其他格式均為錯誤格式，會導(dǎo)致申報不成功。企業(yè)申報軟件里的識別號錄入錯誤或者是納稅錯誤也有可能導(dǎo)致出現(xiàn)該錯誤提示。

三、問：內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行07企業(yè)所得稅申報以及匯算清繳，是否必須提供鑒證報告？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)積極倡導(dǎo)納稅人委托有鑒證資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的涉稅鑒證業(yè)務(wù)，并在匯算清繳申報時提供相關(guān)鑒證報告。對提交了經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)成立的中介機(jī)構(gòu)出具的匯算清繳審核報告的納稅人可免予提交本通告第四條第(一)項第2點(diǎn)要求報送的紙質(zhì)資料。但對于2007開發(fā)產(chǎn)品完工的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在納稅申報時，須出具有關(guān)機(jī)構(gòu)對該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的稅務(wù)鑒定報告。

四、問：外資企業(yè)申報及匯算清繳是否必須提供查賬報告？

答：是的，根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則第九十五條的規(guī)定應(yīng)當(dāng)附送提供中國注冊會計師的查賬報告

3、關(guān)于財務(wù)會計報表《利潤表》填列口徑的通知『發(fā)布日期』2008-04-09 尊敬的納稅人：

《利潤表》中“本期金額”應(yīng)當(dāng)填寫損益類科目本期發(fā)生額，是本年累計數(shù)概念；“上期金額”應(yīng)當(dāng)填寫上一該期《利潤表》的“本期金額”數(shù)據(jù)。請納稅人遵循以上規(guī)則進(jìn)行填列報送。

深圳市國家稅務(wù)局

二○○八年四月九日

4、財務(wù)會計報表網(wǎng)上申報典型問題匯總『發(fā)布日期』2008-04-08 一〃問：哪些納稅人要進(jìn)行財務(wù)報表的申報？

答：

1、增值稅一般納稅人需報送財務(wù)會計報表月報、年報。月報和年報必報的種類為《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤表》；納稅人所適用的會計制度規(guī)定需要編報《現(xiàn)金流量表》、《所有者權(quán)益變動情況表》的，納稅人也需報送該報表。

2、只繳納企業(yè)所得稅納稅人只需報送財務(wù)會計報表年報。年報必報的種類為《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤表》；納稅人所適用的會計制度規(guī)定需要編報《現(xiàn)金流量表》、《所有者權(quán)益變動情況表》的，納稅人也需報送該報表。

3、不在國稅局繳納企業(yè)所得稅的增值稅小規(guī)模納稅人暫緩報送財務(wù)會計報表；

4、實施定期定額征收的個體工商戶、實行企業(yè)所得稅核定征收的B類納稅人不報送會計報表。二〃問：財務(wù)會計報表的申報期限是怎樣規(guī)定的？

答：

1、財務(wù)會計報表的月報的申報期限是每月終了后的十五天內(nèi)。

2、財務(wù)會計報表的年報的申報期限是每終了后五個月內(nèi)。三〃問：網(wǎng)上申報成功后發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)錄入錯誤如何處理？

答：網(wǎng)上申報成功后發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有差錯的，前往國稅局各辦稅服務(wù)大廳提交紙質(zhì)資料進(jìn)行申報數(shù)據(jù)的修改。或者提請刪除財務(wù)會計報表的申報數(shù)據(jù)，在國稅局網(wǎng)站重新申報。

四〃問：網(wǎng)上申報成功后其中一份報表的數(shù)據(jù)錯誤，是否可以只要求對這一份報表作修改，而不需提供其他報表的紙質(zhì)資料？

答：是的，網(wǎng)上申報成功后發(fā)現(xiàn)哪份報表數(shù)據(jù)有誤就提交哪份財務(wù)報表到國稅局辦稅服務(wù)廳修正就可以了。五〃問：《利潤表》、《現(xiàn)金流量表》中的“本期金額”“上期金額”該填什么期間的數(shù)據(jù)？

答：《利潤表》中“本期金額”應(yīng)當(dāng)填寫損益類科目本期發(fā)生額，是本年累計數(shù)概念；“上期金額”應(yīng)當(dāng)填寫上一該期《利潤表》的“本期金額”數(shù)據(jù)。

六〃在網(wǎng)上申報成功后還要將紙質(zhì)資料遞交到稅務(wù)機(jī)關(guān)嗎？

答：要的。財務(wù)會計報表月報、年報紙質(zhì)資料和其他財務(wù)會計報表資料需按年報送，報送時間為終了后5個月內(nèi)（也就是第二年的5月31日前

《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知 各基層局：

現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請抓緊組織有關(guān)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)和貫徹執(zhí)行，同時要做好對總分機(jī)構(gòu)納稅人和財務(wù)人員的宣傳培訓(xùn)工作，布置其盡快填報《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配比例審核表》。結(jié)合我市總分機(jī)構(gòu)的實際情況，就有關(guān)事項明確如下：

一、總分機(jī)構(gòu)參與分配稅額的一般原則 1.總機(jī)構(gòu)注冊在深圳市，且其下設(shè)具有生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)全部在深圳市的，由總機(jī)構(gòu)匯總納稅，分支機(jī)構(gòu)不參與分配稅額，也不申報企業(yè)所得稅。2.總機(jī)構(gòu)在深圳市注冊的，其下設(shè)具有生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)跨地區(qū)（深圳市）的，市內(nèi)外的分支機(jī)構(gòu)都參與分配稅額，設(shè)在我市的分支機(jī)構(gòu)就地申報預(yù)繳分配稅額。

3.總機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營職能部門作為一個二級分支機(jī)構(gòu)參與分配稅額，其分配的稅額由總機(jī)構(gòu)就地申報預(yù)繳。4.總機(jī)構(gòu)注冊地在深圳市外的，其設(shè)在深圳市的具有生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)參與分配稅額，由分支機(jī)構(gòu)在深圳市就地預(yù)繳。

5.二級分支機(jī)構(gòu)具有生產(chǎn)經(jīng)營職能的才能參與分配稅額。三級及三級以下分支機(jī)構(gòu)合并到所屬的二級分支機(jī)構(gòu)計算分配比例。

二、填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》的3點(diǎn)要求：

1.總機(jī)構(gòu)每年6月20日前要先填報我局的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配比例審核表》（見附件），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，作為每季度填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》的依據(jù)。

2.總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)在季度預(yù)繳申報同時，要報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，分支機(jī)構(gòu)報送的分配表由總機(jī)構(gòu)提供。3.2008年4月10日前，總機(jī)構(gòu)將其所屬二級分支機(jī)構(gòu)2006的相關(guān)數(shù)據(jù)填寫在《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配比例審核表》中報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

三、其他事項

1.我市總分機(jī)構(gòu)實行按季據(jù)實預(yù)繳企業(yè)所得稅。設(shè)在深圳市外的總機(jī)構(gòu)按月預(yù)繳的，其在我市的分支機(jī)構(gòu)實行按季合并計算申報預(yù)繳的辦法。

2.各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對總機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營職能部門參與分配稅款的管理。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法〉的通知》(財預(yù)〔2008〕10號)的精神，國家稅務(wù)總局制定了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅 企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》。現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

一、統(tǒng)一思想，牢固樹立大局意識。實行法人所得稅制度是新的企業(yè)所得稅法的重要內(nèi)容，也是促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一發(fā)展和完善的客觀要求。為了有效解決法人所得稅制度下稅源跨省市轉(zhuǎn)移問題，財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行制定了《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》，并報國務(wù)院批準(zhǔn)后實施。國家稅務(wù)總局在此基礎(chǔ)上反復(fù)研究，制定了具體的征管辦法。各地務(wù)必統(tǒng)一思想，牢固樹立大局意識，認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會，深入貫徹執(zhí)行。

二、加強(qiáng)合作、密切配合，切實做好基礎(chǔ)工作。通過稅款分配的辦法對跨省區(qū)的總分機(jī)構(gòu)所得稅實施管理，是一項新生事物，面臨很多新情況。總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要相互支持，密切配合，堅決防止為了局部利益相互扯皮，甚至干預(yù)企業(yè)經(jīng)營等問題的出現(xiàn)，要牢固樹立全國一盤棋的觀念，扎扎實實按照各自的職責(zé)做好各項基礎(chǔ)工作，確保新辦法的平穩(wěn)運(yùn)行。

執(zhí)行中有何問題，請及時向國家稅務(wù)總局反映。

附件：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法

二○○八年三月十日

附件

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、《中華人民共和國 稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和《財政部國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法〉的通知》(財預(yù)〔2008〕10號)的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所(以下稱分支機(jī)構(gòu))的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(以下.稱企業(yè))，除另有規(guī)定外，適用本辦法。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)(包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。

第三條 企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

第四條 統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。

第五條 分級管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

第六條 就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第七條 匯總清算，是指在終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。

第八條 財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。

第九條 總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。

二級分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu)。

第十條 總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第十一條 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第十二條 上認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第十三條 新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第十四條 撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。

第十五條 企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

企業(yè)計算分期預(yù)繳的所得稅時，其實際利潤額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財?shù)額，均不包括其在中國境外設(shè)立的營業(yè)機(jī)構(gòu)。

第十六條 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例 第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計算應(yīng)納稅額。

第十七條 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)2007年及以前按獨(dú)立納稅人計繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。

第二章 稅款預(yù)繳和匯算清繳

第十八條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。

在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)不得變更。

第十九條 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照財預(yù)〔2008〕10號文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。

第二十條 按照當(dāng)期實際利潤額預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒?/p>

(一)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期實際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳。

(二)總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報預(yù)繳。

(三)總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報預(yù)繳。

第二十一條 按照上一應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒?/p>

(一)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，在每月或季度終了之日起10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳。

二)總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳。

(三)總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)，自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳。

第二十二條 總機(jī)構(gòu)在終了后5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。

第三章 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?/p>

第二十三條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前(1-6月份按上上，7-12月份按上)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×(該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)＋0.35×(該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)＋0.30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)

以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。

第二十四條 本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營收入是指銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營收入是指利息和手續(xù)費(fèi)等全部收入；保險企業(yè)的經(jīng)營收入是指保費(fèi)等全部收入。

第二十五條 本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)職工工資，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬。

第二十六條 本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源總額。

第二十七條 各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財務(wù)會計決算報告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

第二十八條 分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對總機(jī)構(gòu)計算確定的分?jǐn)偹枚惪畋壤挟愖h的，應(yīng)于收到《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》后30日內(nèi)向企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料?？倷C(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須于收到復(fù)核建議后30日內(nèi)，對分?jǐn)偠惪畹谋壤M(jìn)行復(fù)核，并作出調(diào)整或維持原比例的決定。分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)核決定。

第二十九條 分?jǐn)偹枚惪畋壤龔?fù)核期間，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)先按總機(jī)構(gòu)確定的分?jǐn)偙壤陥箢A(yù)繳稅款。

第四章 征收管理

第三十條 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。

第三十一條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年6月20日前，將依照本辦法第二十三條規(guī)定方法計算確定的各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偠惪畹谋壤?，填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》(見《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》(國稅函〔2008〕44號)附件4，該附件填報說明第二條第10項“各分支機(jī)構(gòu)分配比例”的計算公式依照本辦法第二十三條的規(guī)定執(zhí)行)，報送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)。

第三十二條 總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到總機(jī)構(gòu)報送的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》后10日內(nèi)，應(yīng)通過國家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺或郵寄等方式，及時傳送給各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第三十三條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級分支機(jī)構(gòu)(包括不參與就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu))的信息及二級分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的郵編、地址報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第三十四條 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)信息、上級機(jī)構(gòu)、下屬分支機(jī)構(gòu)信息報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第三十五條 分支機(jī)構(gòu)注銷后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第三十六條 總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)除按納稅申報規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料外，還應(yīng)報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》、財務(wù)會計決算報告和職工工資總額情況表。

第三十七條 分支機(jī)構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。

第三十八條 各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，對其主管分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惗惪詈陀嬎惴謹(jǐn)偠惪畋壤?項指標(biāo)進(jìn)行查驗核對。發(fā)現(xiàn)計算分?jǐn)偠惪畋壤?項指標(biāo)有問題的，應(yīng)及時將相關(guān)情況通報總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第五章 附 則

第三十九條 居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市(區(qū)、縣)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦法聯(lián)合制定。

第四十條 本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。

第四十一條 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

國家稅務(wù)總局辦公廳 2008年3月13日封發(fā)