第一篇：審計(jì)現(xiàn)狀

班級(jí)：財(cái)務(wù)101姓名：崔巧云學(xué)號(hào)：100208121

中國(guó)3類審計(jì)現(xiàn)狀

我國(guó)的審計(jì)分為國(guó)際審計(jì)，民間審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)。我國(guó)審計(jì)起源于西周時(shí)期，1949至今處于發(fā)展間段，那現(xiàn)在處于什么狀態(tài)呢，讓我們依次分析。

我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)自1983成立至今已有23年,在這個(gè)過(guò)程中,審計(jì)機(jī)關(guān)曾一度亮起了中國(guó)的“審計(jì)風(fēng)暴”,并由此引起了社會(huì)共鳴。但盡管如此,我國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu),仍存在許多問(wèn)題。1.獨(dú)立性差。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，而審計(jì)質(zhì)量是需要人力、物力和時(shí)間保障的。一般而言，在審計(jì)的人力、物力既定的情況下，審計(jì)的計(jì)劃安排只有在滿足審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如，在地方審計(jì)機(jī)關(guān)，除常規(guī)項(xiàng)目計(jì)劃以外，黨委、政府交辦的審計(jì)事項(xiàng)逐年增加，且通常任務(wù)重、時(shí)間緊，這種任務(wù)的增加，大大擠占了正常審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目的人力、物力和時(shí)間，在進(jìn)度計(jì)劃、檢查評(píng)比和年終考核等的制約下，審計(jì)機(jī)關(guān)往往會(huì)以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。所以，要確保審計(jì)質(zhì)量和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保持審計(jì)計(jì)劃的獨(dú)立性特別重要。2.封閉性強(qiáng)。這集中表現(xiàn)為審計(jì)計(jì)劃管理的統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合能力低。審計(jì)計(jì)劃管理主要是改善內(nèi)部管理，擴(kuò)大信息交流和信息資料的分析利用，建立綜合的被審計(jì)對(duì)象信息資料，并進(jìn)行搜集、分析、整理和利用。例如，審計(jì)人員在進(jìn)入審計(jì)前，對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況了解不清，導(dǎo)致作為審計(jì)計(jì)劃的主要載體的實(shí)施方案通常只是一個(gè)程序，缺乏針對(duì)性，可操作性不強(qiáng)。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部分工過(guò)細(xì)，也影響了內(nèi)部信息的交流、溝通和相互利用。3.協(xié)調(diào)性不夠。審計(jì)計(jì)劃的協(xié)調(diào)性要表現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃管理的快速有效性。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的關(guān)系主要是上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間、同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間和各業(yè)務(wù)部門(mén)之間的關(guān)系。處理好上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系，就是要求上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定審計(jì)計(jì)劃和部署審計(jì)任務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自身的工作任務(wù)。

“他山之石，可以攻玉”。向國(guó)際慣例靠攏是研究制定我國(guó)審計(jì)管理協(xié)調(diào)機(jī)制的一項(xiàng)重要指導(dǎo)思想，也是我國(guó)審計(jì)規(guī)范建設(shè)的一項(xiàng)十分重要的目標(biāo)。在借鑒經(jīng)驗(yàn)時(shí)，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)遵循以下幾項(xiàng)基本原則:

1.積極引進(jìn)原則。堅(jiān)持積極引進(jìn)原則，就是要大膽引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的監(jiān)管技術(shù)、方法，凡國(guó)外己公認(rèn)的，只要我國(guó)能夠接受，都應(yīng)積極借鑒，要把國(guó)外較先進(jìn)的監(jiān)管措施與審計(jì)制度安排，貫徹到我國(guó)審計(jì)管理中，從而促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

2.結(jié)合國(guó)情原則。結(jié)合國(guó)情原則要求在借鑒國(guó)外做法時(shí)，必須考慮我國(guó)實(shí)際情況，要把國(guó)外經(jīng)驗(yàn)順利“嫁接”到中國(guó)土壤，并且使其開(kāi)花結(jié)果。“不同病應(yīng)循不同醫(yī)”，我國(guó)審計(jì)管理都有著自己特殊的產(chǎn)生背景，無(wú)論是社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育程度、語(yǔ)言文化習(xí)慣，還是審計(jì)管理發(fā)展水平等方面，都與國(guó)外存在很大差別。

3.循序漸進(jìn)原則。循序漸進(jìn)原則要求我國(guó)在引進(jìn)國(guó)外通行做法中，應(yīng)當(dāng)積極穩(wěn)妥。我國(guó)國(guó)家審計(jì)行業(yè)的全面整合，現(xiàn)代審計(jì)管理所必備的客觀環(huán)境等都是直接決定審計(jì)管理協(xié)調(diào)機(jī)制運(yùn)行效果的因素，都需要時(shí)間和行業(yè)內(nèi)外的艱苦努力，不可能一墩而就。

民 間 審 計(jì) 是 審 計(jì) 監(jiān) 督 體 系 當(dāng) 中 的 組 成 部 分，它 在 當(dāng) 今 經(jīng) 濟(jì) 建 設(shè) 和 國(guó) 家 發(fā) 展 中 扮 演 著 日 益 重 要 的 角 色。民 間 審 計(jì) 又 稱 獨(dú) 立 審 計(jì)、注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 審 計(jì)，國(guó) 際 會(huì) 計(jì) 師 聯(lián) 合 會(huì)(IFAC)的 審 計(jì) 實(shí) 務(wù) 委 員 會(huì) 在 《 國(guó) 際 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 》 中，把 它 描 述 為 ： “ 審 計(jì) 人 員 對(duì) 已 編 制 完 成 的 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 是 否 在 所 有 重 要 方 面 遵 循 了 特 定 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 框 架 發(fā) 表 意 見(jiàn)?！?美 國(guó) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 協(xié) 會(huì)(AICPA)在 《 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 說(shuō) 明 書(shū) 》 第 1號(hào) 中 是 這 樣 描 述 ： “ 獨(dú) 立 審 計(jì) 人 員 對(duì) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 加 以 審 計(jì)，收 集 必 要 證 據(jù)。其 目 的 是 對(duì) 這 些 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 是 否 按 照 公 認(rèn) 會(huì) 計(jì) 原 則 公 允 反 映 財(cái) 務(wù) 狀 況、經(jīng) 營(yíng) 成 果 和 現(xiàn) 金 流 量 發(fā) 表 意 見(jiàn)?！?中 國(guó) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 協(xié) 會(huì) 在 《 獨(dú) 立 審 計(jì) 基 本 準(zhǔn) 則 》 中 描 述 為 ： “ 是 指 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 依 法 接 受 委 托，對(duì) 被 審 計(jì) 單 位 的 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 及 其 相 關(guān) 資 料 進(jìn) 行 獨(dú) 立 審 查 并 發(fā) 表 意 見(jiàn)?！?從 這 些 描 述 中 可 以 看 出，民 間 審 計(jì) 主 要 是 對(duì) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 的 公 允、正 確 發(fā) 表 審 計(jì) 意 見(jiàn)。在 現(xiàn) 實(shí) 當(dāng) 中 這 一 意 見(jiàn) 非 常 重 要，無(wú) 論 國(guó) 內(nèi) 還 是 國(guó) 外，其 對(duì) 外 起 公 證 作 用，它 是 為 了 適 應(yīng) 股 份 制 經(jīng) 濟(jì) 的 要 求 而 產(chǎn) 生 和 發(fā) 展 的。民 間 審 計(jì) 是 整 個(gè) 國(guó) 家 審 計(jì) 當(dāng) 中 不 可 缺 少 的 部 分，其 存 在 的 方 式 主 要 為 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所，其 業(yè) 務(wù) 為 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 和 會(huì) 計(jì) 咨 詢 服 務(wù) 業(yè) 務(wù)。在 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 長(zhǎng) 達(dá) 二 十 年 的 發(fā) 展 時(shí) 間 里，大 部 分 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 基 本 上 都 是 掛 靠 政 府 機(jī) 構(gòu)，不 愁 吃 穿，大 部 分 國(guó) 家 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 的 審 計(jì) 人 員 兼 任 民 間 審 計(jì) 人 員，這 些 不 僅 對(duì) 國(guó) 家 審 計(jì) 造 成 較 大 影 響，而 且 對(duì) 民 間 審 計(jì) 自 身 的 發(fā) 展 來(lái) 說(shuō) 亦 受 到 限 制，在 技 術(shù) 上、人 員 及 管 理 上 都 較 為 落 后。雖 然 我 國(guó) 的 事 務(wù) 所 數(shù) 量 已 有 6700多 家，面 對(duì) 的 是 500多 萬(wàn) 家 登 記 在 冊(cè) 的 企 業(yè) 法 人，但 仍 處 于 “ 小、散、亂 ” 狀 態(tài)，且 大 多 數(shù) 并 不 具 備 獨(dú) 立 承 擔(dān) 大 型 和 特 大 型 企 業(yè) 審 計(jì) 的 能 力。有 資 格 審 計(jì) 證 券 期 貨 相 關(guān) 業(yè) 務(wù) 的 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù)1

所 不 到 100家，面 對(duì) 的 卻 是 1100多 家 上 市 公 司，這 1100多 家 上 市 公 司 影 響 的 證 券 市 場(chǎng) 總 市 值 已 達(dá) 4萬(wàn) 多 億 元，占 GDP的 比 重 達(dá) 50％ 左 右，國(guó) 家 要 求 這 些 上 市 公 司 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 的 年 報(bào)、季 報(bào) 必 須 經(jīng) 過(guò) 審 計(jì) 才 能 向 公 眾 公 布，會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 的 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 是 法 定 的。又 根 據(jù) 財(cái) 政 部 《 國(guó) 有 企 業(yè) 年 度 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 審 計(jì) 暫 行 辦 法 》 的 有 關(guān) 規(guī) 定，從 1998年 起，國(guó) 有 企 業(yè) 年 度 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表，應(yīng) 委 托 中 國(guó) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 實(shí) 施 審 計(jì)。另 外，應(yīng) 實(shí) 行 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 審 計(jì) 制 度 的 所 有 企 業(yè)，到 2000年 時(shí) 必 須 實(shí) 行 年 度 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 審 計(jì) 制 度。但 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 現(xiàn) 今 總 體 的 執(zhí) 業(yè) 質(zhì) 量 不 高，業(yè) 務(wù) 面 較 窄，而 且 咨 詢 和 服 務(wù) 業(yè) 務(wù) 仍 然 停 留 在 低 水平和 低 層 次 上。國(guó) 內(nèi) 專 家 認(rèn) 為 眾 多 刻 意 追 求 短 期 效 益、浮 躁 的 事 務(wù) 所 很 難 避 免 “ 一 年 合 伙，二 年 紅 火，三 年 散 伙 ” 的 命 運(yùn)。因 而 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 迫 切 要 求 發(fā) 展 有 一 定 規(guī) 模 的、規(guī) 范 的、高 素 質(zhì) 的 會(huì) 計(jì) 師 務(wù) 所。

為 規(guī) 范 民 間 審 計(jì) 的 執(zhí) 業(yè) 行 為，適 應(yīng) 市 場(chǎng) 經(jīng) 濟(jì) 的 需 要，以 及 加 入 WTO與 國(guó) 際 接 軌，在 1999年，根 據(jù) 財(cái) 政 部 《 會(huì) 計(jì) 師(審 計(jì))事 務(wù) 所 脫 鉤 改 制 實(shí) 施 意 見(jiàn) 》，中 國(guó) 實(shí) 行 了 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 體 制 改 革，所 有 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 與 所 掛 靠 的 政 府 機(jī) 構(gòu) 完 全 脫 鉤，成 為 自 主 執(zhí) 業(yè)、自 負(fù) 盈 虧、自 我 約 束、自 立 信 譽(yù)、自 我 發(fā) 展 的 企 業(yè) 化 經(jīng) 營(yíng) 組 織。沒(méi) 有 政 府 部 門(mén) 作 靠 山，沒(méi) 有 不 必 要 的 行 政 干 預(yù)，國(guó) 家 審 計(jì) 人 員 與 民 間 審 計(jì) 人 員 完 全 分 開(kāi)，民 間 審 計(jì) 進(jìn) 入 自 由 的 市 場(chǎng) 競(jìng) 爭(zhēng)，事 務(wù) 所 要 從 實(shí) 質(zhì) 上 成 為 名 符 其 實(shí) 的 獨(dú) 立 執(zhí) 業(yè) 的 組 織。同 時(shí) 對(duì) 不 合 格 的、不 規(guī) 范 的 事 務(wù) 所 進(jìn) 行 清 理 整 頓，2001年 上 半 年，全 國(guó) 117名 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師、198家 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 受 到 了 警 告、暫 停 執(zhí) 業(yè)、吊 銷 資 格 等 行 政 處 罰 ； 422名 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 和 73家 事 務(wù) 所 受 到 了 通 報(bào)、強(qiáng) 制 教 育 等 行 業(yè) 自 律 性 處 罰 ； 5名 資 產(chǎn) 評(píng) 估 師 和 18家 評(píng) 估 機(jī) 構(gòu) 受 到 行 政 處 罰。民 間 審 計(jì) 摸 索 著 走 向 法 制 化、規(guī) 范 化 的 軌 道。

而 就 在 此 階 段，隨 著 中 國(guó) 加 入 WTO，世 界 經(jīng) 濟(jì) 一 體 化，我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 領(lǐng) 域 對(duì) 外 開(kāi) 放 力 度 加 大，原 來(lái) 只 允 許 外 國(guó) 民 間 審 計(jì) 組 織 以 合 作、合 資 等 方 式 進(jìn) 入 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 領(lǐng) 域，現(xiàn) 在 將 得 以 獨(dú) 資 的 方 式 進(jìn) 入 這 一 市 場(chǎng)。2001年 6月 28日，經(jīng) 中 國(guó) 證 監(jiān) 會(huì)、財(cái) 政 部 審 核，國(guó) 際 五 大 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所(畢 馬 威、安 永、德 勤、普 華 永 道 和 安 達(dá) 信)已 正 式 獲 準(zhǔn) 進(jìn) 入 中 國(guó) 金 融 類 上 市 公 司 的 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 市 場(chǎng)，在 中 國(guó) 加 入 WTO的 競(jìng) 爭(zhēng) 舞 臺(tái) 上，會(huì) 計(jì) 的 防 護(hù) 墻 將 被 拆 除。我 們 知 道，無(wú) 論 是 規(guī) 模 上 還 是 技 術(shù) 上 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 都 與 國(guó) 外 民 間 審 計(jì) 有 較 大 差 距，這 給 尚 處 于 稚 嫩 期 的 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 帶 來(lái) 很 大 的 威 脅 和 沖 擊。盡 人 皆 知，國(guó) 外 民 間 審 計(jì) 發(fā) 展 時(shí) 間 較 長(zhǎng)，有 一 定 的 規(guī) 模，樹(shù) 立 了 較 高 的 市 場(chǎng) 信 用 形 象，機(jī) 構(gòu) 在 管 理 及 運(yùn) 作 上 經(jīng) 驗(yàn) 性 和 科 學(xué) 性 較 強(qiáng)，有 很 好 的 人 力 資 源 及 人 力 資 源 培 訓(xùn) 制 度。在 國(guó) 內(nèi) 民 間 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 上 “ 誰(shuí) 能 吃 這 塊 巨 大 的 蛋 糕 ?”，大 型 企 業(yè) 和 上 市 公 司 都 需 要 有 一 定 規(guī) 模 的 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 為 其 實(shí) 行 包 括 審 計(jì)、財(cái) 務(wù) 咨 詢、可 行 性 研 究、資 產(chǎn) 評(píng) 估 等 等 多 元 化 服 務(wù)，而 且 支 付 費(fèi) 用 很 高。國(guó) 外 跨 國(guó) 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 當(dāng) 然 會(huì) 虎 視 眈 眈，我 國(guó) 民 間 審 計(jì) “ 小、散、亂 ” 的 狀 況 如 何 與 之 競(jìng) 爭(zhēng) ?而 中 國(guó) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 協(xié) 會(huì) 在 2001年 又 規(guī) 定 ： 必 須 要 有 20名 具 備 證 券 相 關(guān) 業(yè) 務(wù) 資 格 的 人 員 才 能 從 事 上 市 公 司、期 貨 等 相 關(guān) 業(yè) 務(wù) 的 審 計(jì)。因 而 國(guó) 內(nèi) 許 多 市 場(chǎng) 份 額 已 紛 紛 被 外 國(guó) 會(huì) 計(jì) 師 事 所 務(wù) 占 據(jù)，為 此，國(guó) 內(nèi) 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 不 上 規(guī) 模 是 不 行 的，一 股 合 并 的 風(fēng) 潮 席 卷 我 國(guó) 的 民 間 審 計(jì) 業(yè)，截 止 到 2001年 3月 底，中 國(guó) 已 批 準(zhǔn) 411家 事 務(wù) 所 的 合 并 申 請(qǐng)，合 并 后 事 務(wù) 所 為 152家，而 且 這 股 風(fēng) 潮 呈 現(xiàn) 不 斷 上 升 的 趨 勢(shì)。合 并 是 一 種 短平快 加 大 規(guī) 模 和 提 高 實(shí) 力 的 方 法，德 勤 公 司 和 永 道 公 司 都 是 在 成 功 合 并 了 50家 到 60家 小 型 事 務(wù) 所 后 擠 入 世 界 五 大 國(guó) 際 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 的。

對(duì) 民 間 審 計(jì) 的 關(guān) 注 和 治 理，無(wú) 論 國(guó) 內(nèi) 還 是 國(guó) 外，無(wú) 論 是 政 府、企 業(yè)、公 眾 還 是 民 間 審 計(jì) 自 身，都 顯 現(xiàn) 其 重 要 性，亡 羊 補(bǔ) 牢，尤 未 為 晚，只 有 對(duì) 企 業(yè) 的 違 法 行 為 予 以 嚴(yán) 懲，并 完 善 各 項(xiàng) 對(duì) 上 市 公 司 和 財(cái) 會(huì) 人 員 的 監(jiān) 督 管 理 機(jī) 制，才 能 最 終 維 護(hù) 社 會(huì) 經(jīng) 濟(jì) 體 制 的 正 常 運(yùn) 行，也 才 能 真 正 保 護(hù) 中 小 投 資 者 的 利 益，并 使 人 們 重 新 建 立 對(duì) 政 府 和 市 場(chǎng) 的 信 心。政 府 應(yīng) 完 善 體 制、加 強(qiáng) 監(jiān) 督，盡 量 杜 絕 會(huì) 計(jì) 造 假 的 源 頭，委 托 者 — — 企 業(yè) 不 再 提 出 無(wú) 理 要 求，注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 就 沒(méi) 有 必 要 成 為 造 假 的 幫 兇，而 且 也 能 擺 正 位 置，專 心 于 本 專 業(yè) 的 角 色，這 樣 一 來(lái) 反 而 對(duì) 民 間 審 計(jì) 是 一 件 好 事。即 使 企 業(yè) 提 出 無(wú) 理 要 求，會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 也 不 需 因 眼 前 利 益 而 自 取 毀 滅，讓 民 間 審 計(jì) 在 政 府、企 業(yè)、公 眾 等 營(yíng) 造 的 經(jīng) 濟(jì) 環(huán) 境 下 不 要 陷 入 “ 規(guī) 范 是 死，不 規(guī) 范 也 是 死 ” 的 窘 境 當(dāng) 中。要 敢 于 說(shuō) “ 不 ”，今 年 全 國(guó) 的 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 對(duì) 上 市 公 司 一 共 出 具 了 19份 拒 絕 發(fā) 表 意 見(jiàn) 的 審 計(jì) 報(bào) 告，無(wú) 論 如 何，被 出 具 非 標(biāo) 準(zhǔn) 意 見(jiàn) 的 審 計(jì) 報(bào) 告 對(duì) 上 市 公 司 來(lái) 說(shuō) 都 是 一 件 不 光 彩 的 事，事 務(wù) 所 甚 而 會(huì) 失 去 這 一 客 戶，客 戶 數(shù) 量 和 審 計(jì) 質(zhì) 量 是 一 對(duì) 矛 盾，有 時(shí)，不 得 不 忍 痛 割 愛(ài)，而 只 有 這 樣，才 能 長(zhǎng) 盛 不 衰。會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 之 間，應(yīng) 達(dá) 成 行 業(yè) 默 契 和 共 識(shí) ： 對(duì) 曾 被 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 出 具 反 對(duì) 意 見(jiàn)、拒 絕 表 示 意 見(jiàn) 以 及 被 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 拒 絕 接 受 委 托 的 客 戶，其 他 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 應(yīng) 謹(jǐn) 慎 接 受 委 托 和 發(fā) 表 審 計(jì) 意 見(jiàn)。廣 大 的 公 眾 亦 須 理 解 畢 馬 威 合 伙 人 蔡 廷 基 所 說(shuō) 的 “ 即 便 是 ‘ 掘 地 三 尺 ’ 的 進(jìn) 行 審 計(jì)，也 難 以

完 全 杜 絕 差 錯(cuò)，如 同 醫(yī) 生 有 時(shí) 會(huì) 誤 診 一 樣，并 非 因 為 醫(yī) 生 的 水 準(zhǔn) 低 下 或 者 有 心 為 之，而 是 不 少 病 的 癥 狀 有 時(shí) 很 相 似?！?以 客 觀 的 態(tài) 度 對(duì) 待 尚 處 稚 嫩 的 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 業(yè)。

無(wú) 論 是 成 熟 的 市 場(chǎng) 機(jī) 制，還 是 完 善 的 監(jiān) 督 體 系，都 不 能 保 證 絕 對(duì) 沒(méi) 有 “ 銀 廣 夏 事 件 ” 和 “ 安 然 事 件 ” 的 出 現(xiàn)。就 我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 現(xiàn) 狀 而 言，前 車 之 鑒、后 事 之 師。只 有 保 持 謹(jǐn) 慎 的 執(zhí) 業(yè) 態(tài) 度，嚴(yán) 格 的 遵 守 職 業(yè) 道 德 和 獨(dú) 立 審 計(jì) 準(zhǔn) 則，提 高 審 計(jì) 質(zhì) 量 和 服 務(wù) 水平，才 能 重 塑 形 象。事 務(wù) 所 之 間 要 進(jìn) 行 良 性 競(jìng) 爭(zhēng)，以 質(zhì) 量 求 生 存 和 發(fā) 展 ； 建 立 全 國(guó) 會(huì) 計(jì) 行 為 檔 案 制 度，并 向 社 會(huì) 公 開(kāi)，提 高 行 業(yè) 自 律 能 力 ； 避 免 短 期 行 為，增 強(qiáng) 抗 風(fēng) 險(xiǎn) 能 力，謹(jǐn) 慎 的 選 擇 客 戶 并 深 入 的 了 解 客 戶 然 后 鑒 定 業(yè) 務(wù) 約 定 書(shū) ； 應(yīng) 始 終 將 會(huì) 計(jì) 信 息 披 露 的 真 實(shí)、正 確、完 整 放 在 首 位，不 要 嚴(yán) 重 錯(cuò) 報(bào) 甚 至 協(xié) 助 客 戶 欺 詐 及 違 法，因 為 事 實(shí) 已 經(jīng) 證 明，這 不 僅 關(guān) 系 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 自 身 的 生 死 存 亡，也 關(guān) 系 到 整 個(gè) 民 間 審 計(jì) 業(yè) 甚 至 全 球 經(jīng) 濟(jì) 的 穩(wěn) 定 和 發(fā) 展。我 國(guó) 民 間 審 計(jì) 應(yīng) 痛 定 思 痛，從 自 身 做 起，促 進(jìn) 行 業(yè) 的 規(guī) 范 發(fā) 展，無(wú) 論 是 改 制、合 并，都 應(yīng) 盡 快 從 當(dāng) 前 不 利 局 面 中 走 出 來(lái)，為 國(guó) 家 的 經(jīng) 濟(jì) 建 設(shè) 更 好 的 服 務(wù)。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀如下

1、內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)認(rèn)定比較模糊近代以來(lái)，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采用，跨國(guó)公司的不斷崛起，不僅使管理層次的分解比以前更加迅速，而且使得企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。許多企業(yè)為了開(kāi)拓和占領(lǐng)市場(chǎng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，都要求建立有效的內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。然而，我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生卻是一個(gè)行政命令的產(chǎn)物，片面強(qiáng)調(diào)外向性服務(wù)及作為國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)而存在的內(nèi)部審計(jì)模式。這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。至今在有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍難以融入其整體經(jīng)營(yíng)管理之中，其結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作很難正常開(kāi)展，更談不上履行其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能及開(kāi)展保證咨詢活動(dòng)，因而不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)的作用。

2、內(nèi)部審計(jì)工作的范圍過(guò)于狹窄。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，即內(nèi)部審計(jì)有兩種職能，即“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。然而，由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景，內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)。長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)部審計(jì)突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計(jì)不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3、內(nèi)部審計(jì)的作用難以有效發(fā)揮 :內(nèi)部審計(jì)成立二十多年來(lái)，投入大量精力搞的財(cái)務(wù)收支審計(jì)未能解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，而且花樣翻新。究其原因，有會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的因素，有企業(yè)因小團(tuán)體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素，也有監(jiān)督不力、查處不嚴(yán)的因素。從監(jiān)督的角度看，一是由于內(nèi)審人員獨(dú)立性、權(quán)威性不夠，礙于情面，特別是一些審計(jì)人員還處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位，因此，查處問(wèn)題不深不透，只看表象，點(diǎn)到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚(yáng)的觀念，總覺(jué)得出現(xiàn)問(wèn)題不是光彩的事，審計(jì)信息不公開(kāi)，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上還助長(zhǎng)了違紀(jì)違規(guī)行為，審計(jì)的威懾作用沒(méi)有有效發(fā)揮。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為選拔任用干部的依據(jù)以及對(duì)干部的監(jiān)督作用不能有效發(fā)揮，這樣不但挫傷了審計(jì)人員的積極性，同時(shí)在職工群眾中也有了消極影響，認(rèn)為審計(jì)是走過(guò)場(chǎng)。長(zhǎng)此以往，審計(jì)的無(wú)“為”既影響了審計(jì)的地位，不利于審計(jì)的發(fā)展，同時(shí)對(duì)在職干部也形不成有效約束，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì) ：新形勢(shì)下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展應(yīng)具體把握好以下幾個(gè)發(fā)展趨勢(shì)：

1、內(nèi)部審計(jì)的主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是查措防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。例如，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，往往按財(cái)務(wù)收支審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等常規(guī)項(xiàng)目立項(xiàng)，幾乎沒(méi)有專門(mén)為測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度進(jìn)行立項(xiàng)，只是在查賬過(guò)程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控存在的問(wèn)題，因此，對(duì)企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評(píng)價(jià)，也就無(wú)法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而無(wú)法對(duì)管理當(dāng)局提是實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理意見(jiàn)。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)審的職能也必需從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)審也不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它將擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位應(yīng)從平行于各職能部門(mén)的單一機(jī)構(gòu)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變

隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立，即應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門(mén)，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。對(duì)于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。

3、內(nèi)審隊(duì)伍的構(gòu)成應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展

隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門(mén)人才，選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)審部門(mén)，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

4、內(nèi)審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變

目前我們的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)除開(kāi)展傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)收支的審計(jì)外，還從健全管理、防止經(jīng)濟(jì)損失等方面開(kāi)拓了許多新的審計(jì)領(lǐng)域，如對(duì)管理制度、經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的審計(jì)等，并在此基礎(chǔ)上，建立起以提高企業(yè)效益為目的的經(jīng)營(yíng)審計(jì)，并逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的全面開(kāi)展。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機(jī)制，為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)廉政建設(shè)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮重要的作用。

第二篇：當(dāng)前數(shù)據(jù)庫(kù)安全現(xiàn)狀及其安全審計(jì)

當(dāng)前數(shù)據(jù)庫(kù)安全現(xiàn)狀及其安全審計(jì)

大學(xué)數(shù)據(jù)庫(kù)原理教科書(shū)中，數(shù)據(jù)庫(kù)是這樣被解釋的：數(shù)據(jù)庫(kù)是計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中的一種專門(mén)管理數(shù)據(jù)庫(kù)資源的系統(tǒng)。數(shù)據(jù)具有多種形式，如文字/數(shù)碼/符號(hào)/圖形/圖象以及聲音。

數(shù)據(jù)庫(kù)安全現(xiàn)狀

數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)立足于數(shù)據(jù)本身的管理，將所有的數(shù)據(jù)保存于數(shù)據(jù)庫(kù)中，進(jìn)行科學(xué)地組織，借助于數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，并以此為中介，與各種應(yīng)用程序或應(yīng)用系統(tǒng)接口，使之能方便地使用并管理數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，如數(shù)據(jù)查詢/添加/刪除/修改等。

數(shù)據(jù)庫(kù)無(wú)所不在。海量的數(shù)據(jù)信息因?yàn)閿?shù)據(jù)庫(kù)的產(chǎn)生而變得更加容易管理和使用。政府、金融、運(yùn)營(yíng)商、公安、能源、稅務(wù)、工商、社保、交通、衛(wèi)生、教育、電子商務(wù)及企業(yè)等行業(yè)，紛紛建立起各自的數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)用系統(tǒng)，以便隨時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行管理和使用，國(guó)家/社會(huì)的發(fā)展帶入信息時(shí)代。同時(shí)，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，數(shù)據(jù)庫(kù)作為網(wǎng)絡(luò)的重要應(yīng)用，在網(wǎng)站建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷中發(fā)揮著重要的作用，包括信息收集/信息查詢及搜索/產(chǎn)品或業(yè)務(wù)管理/新聞發(fā)布/BBS論壇等等。

然而，信息技術(shù)是一把雙刃劍，為社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展帶來(lái)遍歷的同時(shí)，也帶來(lái)了許多的安全隱患。對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)而言，其存在的安全隱患存在更加難以估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)值，數(shù)據(jù)庫(kù)安全事件曾出不窮：

某系統(tǒng)開(kāi)發(fā)工程師通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)入侵移動(dòng)中心數(shù)據(jù)庫(kù)，盜取沖值卡

某醫(yī)院數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)遭到非法入侵，導(dǎo)致上萬(wàn)名患者私隱信息被盜取

某網(wǎng)游公司內(nèi)部數(shù)據(jù)庫(kù)管理人員通過(guò)違規(guī)修改數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)盜竊網(wǎng)游點(diǎn)卡

黑客利用SQL注入攻擊，入侵某防病毒軟件數(shù)據(jù)庫(kù)中心，竊取大量機(jī)密信息，導(dǎo)致該防病毒軟件公司嚴(yán)重?fù)p失

某證券交易所內(nèi)部數(shù)據(jù)庫(kù)造黑客股民入侵，盜竊證券交易內(nèi)部報(bào)告

??

數(shù)據(jù)庫(kù)安全面臨內(nèi)部惡意操作以及外部惡意入侵兩大夾擊。如何有效保護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)信息成為當(dāng)前信息安全界最為關(guān)注的課題。

數(shù)據(jù)庫(kù)安全分析

三大安全風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)庫(kù)是任何商業(yè)和公共安全中最具有戰(zhàn)略性的資產(chǎn)，通常都保存著重要的商業(yè)伙伴和客戶信息，這些信息需要被保護(hù)起來(lái)，以防止競(jìng)爭(zhēng)者和其他非法者獲取?；ヂ?lián)網(wǎng)的急速發(fā)展使得企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)信息的價(jià)值及可訪問(wèn)性得到了提升，同時(shí)，也致使數(shù)據(jù)庫(kù)信息資產(chǎn)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，概括起來(lái)主要表現(xiàn)在以下三個(gè)層面：

管理層面：主要表現(xiàn)為人員的職責(zé)、流程有待完善，內(nèi)部員工的日常操作有待規(guī)范，第三方維護(hù)人員的操作監(jiān)控失效等等，致使安全事件發(fā)生時(shí)，無(wú)法追溯并定位真實(shí)的操作者。

技術(shù)層面：現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)部操作不明，無(wú)法通過(guò)外部的任何安全工具(比如：防火墻、IDS、IPS等)來(lái)阻止內(nèi)部用戶的惡意操作、濫用資源和泄露企業(yè)機(jī)密信息等行為。

審計(jì)層面：現(xiàn)有的依賴于數(shù)據(jù)庫(kù)日志文件的審計(jì)方法，存在諸多的弊端,比如:數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)功能的開(kāi)啟會(huì)影響數(shù)據(jù)庫(kù)本身的性能、數(shù)據(jù)庫(kù)日志文件本身存在被篡改的風(fēng)險(xiǎn)，難于體現(xiàn)審計(jì)信息的真實(shí)性。

伴隨著數(shù)據(jù)庫(kù)信息價(jià)值以及可訪問(wèn)性提升，使得數(shù)據(jù)庫(kù)面對(duì)來(lái)自內(nèi)部和外部的安全風(fēng)險(xiǎn)大大增加，如違規(guī)越權(quán)操作、惡意入侵導(dǎo)致機(jī)密信息竊取泄漏，但事后卻無(wú)法有效追溯和審計(jì)。

傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)安全方案缺陷

傳統(tǒng)的審計(jì)方案，或多或少存在一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全方案：依靠傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)防火墻及入侵保護(hù)系統(tǒng)(IPS)，在網(wǎng)絡(luò)中檢查并實(shí)施數(shù)據(jù)庫(kù)訪問(wèn)控制策略。但是網(wǎng)絡(luò)防火墻只能實(shí)現(xiàn)對(duì)IP地址、端口及協(xié)議的訪問(wèn)控制，無(wú)法識(shí)別特定用戶的具體數(shù)據(jù)庫(kù)活動(dòng)(比如：某個(gè)用戶使用數(shù)據(jù)庫(kù)客戶端刪除某張數(shù)據(jù)庫(kù)表);

而 IPS雖然可以依賴特征庫(kù)有限阻止數(shù)據(jù)庫(kù)軟件已知漏洞的攻擊，但他同樣無(wú)法判別具體的數(shù)據(jù)庫(kù)用戶活動(dòng)，更談不上細(xì)粒度的審計(jì)。因此，無(wú)論是防火墻，還是 IPS都不能解決數(shù)據(jù)庫(kù)特權(quán)濫用等問(wèn)題。

基于日志收集方案：需要數(shù)據(jù)庫(kù)軟件本身開(kāi)啟審計(jì)功能，通過(guò)采集數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)日志信息的方法形成審計(jì)報(bào)告，這樣的審計(jì)方案受限于數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì)日志功能和訪問(wèn)控制功能，在審計(jì)深度、審計(jì)響應(yīng)的實(shí)時(shí)性方面都難以獲得很好的審計(jì)效果。

同時(shí)，開(kāi)啟數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)功能，一方面會(huì)增加數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器的資源消耗，嚴(yán)重影響數(shù)據(jù)庫(kù)性能;另一方面審計(jì)信息的真實(shí)性、完整性也無(wú)法保證。

其他諸如應(yīng)用程序修改、數(shù)據(jù)源觸發(fā)器、統(tǒng)一認(rèn)證系統(tǒng)授權(quán)等等方式，均只能記錄有限的信息，更加無(wú)法提供細(xì)料度的數(shù)據(jù)庫(kù)操作審計(jì)。

數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)

數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)概念

審計(jì)，英文稱之為“audit”，檢查、驗(yàn)證目標(biāo)的準(zhǔn)確性和完整性，用以防止虛假數(shù)據(jù)和欺騙行為，以及是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)竿和其它審計(jì)原則。

審計(jì)概念最早用于財(cái)務(wù)系統(tǒng)，主要是獲取金融體系和金融記錄的公司或企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)信息。隨著科技信息技術(shù)的發(fā)展，大部份的企業(yè)、機(jī)構(gòu)和組織的財(cái)務(wù)系統(tǒng)都運(yùn)行在信息系統(tǒng)上面，所以信息手段成為財(cái)務(wù)審計(jì)的一種技術(shù)的同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)也帶動(dòng)了通用信息系統(tǒng)的審計(jì)。審計(jì)已開(kāi)始包括信息技術(shù)審計(jì)。

信息技術(shù)審計(jì)，是一個(gè)信息技術(shù)(IT)基礎(chǔ)設(shè)施控制范圍內(nèi)的檢查。信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)通過(guò)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，對(duì)信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面做出判斷的過(guò)程。

數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)作為信息安全審計(jì)的重要組成部分，同時(shí)也是數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)安全性重要的一部分。通過(guò)審計(jì)功能，凡是與數(shù)據(jù)庫(kù)安全性相關(guān)的操作均可被記錄下來(lái)。只要檢測(cè)審計(jì)記錄，系統(tǒng)安全員便可掌握數(shù)據(jù)庫(kù)被使用狀況。

例如，檢查庫(kù)中實(shí)體的存取模式，監(jiān)測(cè)指定用戶的行為。審計(jì)系統(tǒng)可以跟蹤用戶的全部操作，這也使審計(jì)系統(tǒng)具有一種威懾力，提醒用戶安全使用數(shù)據(jù)庫(kù)。

數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)立法

《薩班斯-奧克斯利法案(2002 Sarbanes-Oxley Act)》的第302條款和第404條款中，強(qiáng)調(diào)通過(guò)內(nèi)部控制加強(qiáng)公司治理，包括加強(qiáng)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的IT系統(tǒng)內(nèi)部控制，其中，IT系統(tǒng)內(nèi)部控制就是面向具體的業(yè)務(wù)，它是緊密圍繞信息安全審計(jì)這一核心的。

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范--基本規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制》，中國(guó)的薩班斯法案，提出健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營(yíng)造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍。

ISO7498《信息處理系統(tǒng)開(kāi)放系統(tǒng)互連——基本參考模型》第二部分安全體系結(jié)構(gòu)在“安全服務(wù)與安全機(jī)制的一般描述”中指出安全審計(jì)跟蹤提供了一種不可忽視的安全機(jī)制，它的潛在價(jià)值在于經(jīng)事后的安全審計(jì)得以檢測(cè)和調(diào)查安全的漏洞。

安全審計(jì)就是對(duì)系統(tǒng)的記錄與行為進(jìn)行獨(dú)立的品評(píng)考查, 目的是測(cè)試系統(tǒng)的控制是否恰當(dāng), 保證與既定策略和操作堆積的協(xié)調(diào)一致, 有助于作出損害評(píng)估, 以及對(duì)在控制、策略與規(guī)程中指明的改變作出評(píng)價(jià).安全審計(jì)要求在安全審計(jì)跟蹤中記錄有關(guān)安全的信息, 分析和報(bào)告從安全審計(jì)跟蹤中得來(lái)的信息。這種日志記錄或記錄被認(rèn)為是一種安全機(jī)制并在本條中予以描述, 而把分析和報(bào)告視為一種安全管理功能。

《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全等級(jí)保護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)管理技術(shù)要求》是計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全等級(jí)保護(hù)技術(shù)要求系列標(biāo)準(zhǔn)之一，詳細(xì)說(shuō)明了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)GB17859所提出的安全等級(jí)保護(hù)要求對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的安全技術(shù)要求，以及確保這些安全技術(shù)所實(shí)現(xiàn)的安全功能達(dá)到其應(yīng)有的安全性而采取的保證措施。

其在 “數(shù)據(jù)庫(kù)安全審計(jì)”中明確要求：數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的安全審計(jì)應(yīng)建立獨(dú)立的安全審計(jì)系統(tǒng);定義與數(shù)據(jù)庫(kù)安全相關(guān)的審計(jì)事件;設(shè)置專門(mén)的安全審計(jì)員;設(shè)置專門(mén)用于存儲(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)的安全審計(jì)庫(kù);提供適用于數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的安全審計(jì)設(shè)置、分析和查閱的工具。

明御數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

明御數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)是杭州安恒信息技術(shù)有限公司結(jié)合多年數(shù)據(jù)庫(kù)安全的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累的基礎(chǔ)上，結(jié)合各類法令法規(guī)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)的要求，自主研發(fā)完成的業(yè)界首創(chuàng)細(xì)粒度審計(jì)、精準(zhǔn)化行為回溯、全方位風(fēng)險(xiǎn)控制的數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)產(chǎn)品。

以獨(dú)立硬件審計(jì)的工作模式，靈活的審計(jì)策略配置，解決企業(yè)核心數(shù)據(jù)庫(kù)面臨的“越權(quán)使用、權(quán)限濫用、權(quán)限盜用”等安全威脅，滿足各類法令法規(guī)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)的要求，廣泛適用于“政府、金融、運(yùn)營(yíng)商、公安、能源、稅務(wù)、工商、社保、交通、衛(wèi)生、教育、電子商務(wù)及企業(yè)”等所有使用數(shù)據(jù)庫(kù)的各個(gè)行業(yè)。

支持Oracle、MS-SQL Server、DB2、Sybase、Informix等業(yè)界主流數(shù)據(jù)庫(kù)，提升數(shù)據(jù)庫(kù)運(yùn)行監(jiān)控的透明度，降低人工審計(jì)成本，真正實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)運(yùn)行可視化、日常操作可監(jiān)控、危險(xiǎn)操作可控制、所有行為可審計(jì)、安全事件可追溯。

主要功能

明御數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)主要的功能模塊包括“靜態(tài)審計(jì)、實(shí)時(shí)監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)控制、動(dòng)態(tài)審計(jì)(全方位、細(xì)粒度)、審計(jì)報(bào)表、安全事件回放、綜合管理”。

數(shù)據(jù)庫(kù)靜態(tài)審計(jì)代替繁瑣的手工檢查,預(yù)防安全事件的發(fā)生。明御TM數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)依托其權(quán)威性的數(shù)據(jù)庫(kù)安全規(guī)則庫(kù)，自動(dòng)完成對(duì)幾百種不當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)庫(kù)不安全配置、潛在弱點(diǎn)、數(shù)據(jù)庫(kù)用戶弱口令、數(shù)據(jù)庫(kù)軟件補(bǔ)丁、數(shù)據(jù)庫(kù)潛藏木馬等等靜態(tài)審計(jì)，通過(guò)靜態(tài)審計(jì)，可以為后續(xù)的動(dòng)態(tài)防護(hù)與審計(jì)的安全策略設(shè)置提供有力的依據(jù)。

實(shí)時(shí)監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)控制：明御數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)可保護(hù)業(yè)界主流的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，防止受到特權(quán)濫用、已知漏洞攻擊、人為失誤等等的侵害。當(dāng)用戶與數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行交互時(shí)，可自動(dòng)根據(jù)預(yù)設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)控制策略，結(jié)合對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)活動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控信息，進(jìn)行特征檢測(cè)及審計(jì)規(guī)則檢測(cè)，任何嘗試的攻擊或違反審計(jì)規(guī)則的操作都會(huì)被檢測(cè)到并實(shí)時(shí)阻斷或告警。

數(shù)據(jù)庫(kù)動(dòng)態(tài)審計(jì)：明御數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)基于“數(shù)據(jù)捕獲→應(yīng)用層數(shù)據(jù)分析→監(jiān)控、審計(jì)和響應(yīng)” 的模式提供各項(xiàng)安全功能，使得它的審計(jì)功能大大優(yōu)于基于日志收集的審計(jì)系統(tǒng)，通過(guò)收集一系列極其豐富的審計(jì)數(shù)據(jù)，結(jié)合細(xì)粒度的審計(jì)規(guī)則、以滿足對(duì)敏感信息的特殊保護(hù)需求。

數(shù)據(jù)庫(kù)動(dòng)態(tài)審計(jì)可以徹底擺脫數(shù)據(jù)庫(kù)的黑匣子狀態(tài)，提供4W(who/when/where/what)審計(jì)數(shù)據(jù)。通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)并智能地分析、還原各種數(shù)據(jù)庫(kù)操作，解析數(shù)據(jù)庫(kù)的登錄、注銷、插入、刪除、存儲(chǔ)過(guò)程的執(zhí)行等操作，還原SQL操作語(yǔ)句;跟蹤數(shù)據(jù)庫(kù)訪問(wèn)過(guò)程中的所有細(xì)節(jié)，包括用戶名、數(shù)據(jù)庫(kù)操作類型、所訪問(wèn)的數(shù)據(jù)庫(kù)表名、字段名、操作執(zhí)行結(jié)果、數(shù)據(jù)庫(kù)操作的內(nèi)容取值等。

審計(jì)報(bào)表：明御數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)內(nèi)嵌功能強(qiáng)大的報(bào)表模塊，除了按安全經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)需求分類的預(yù)定義固定格式報(bào)表外，管理員還可以利用報(bào)表自定義功能生成定制化的報(bào)告。報(bào)告模塊同時(shí)支持Word、Excel、PowerPoint、Pdf格式的數(shù)據(jù)導(dǎo)出。

安全事件回放允許安全管理員提取歷史數(shù)據(jù)，對(duì)過(guò)去某一時(shí)段的事件進(jìn)行回放，真實(shí)展現(xiàn)當(dāng)時(shí)的完整操作過(guò)程，便于分析和追溯系統(tǒng)安全問(wèn)題。

綜合管理：明御數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)提供WEB-base的管理頁(yè)面，數(shù)據(jù)庫(kù)安全管理員在不需要安裝任何客戶端軟件的情況下，基于標(biāo)準(zhǔn)的瀏覽器即可完成對(duì)DAS-DBAuditor 的相關(guān)配置管理，主要包括“審計(jì)對(duì)象管理、系統(tǒng)管理、用戶管理、功能配置、風(fēng)險(xiǎn)查詢”等。

審計(jì)特點(diǎn)

獨(dú)立審計(jì)模式：作為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)安全設(shè)備，明御數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完全獨(dú)立地采集，這使得數(shù)據(jù)庫(kù)維護(hù)或開(kāi)發(fā)小組，安全審計(jì)小組的工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆蛛x。審計(jì)工作不影響數(shù)據(jù)庫(kù)的性能、穩(wěn)定性或日常管理流程。審計(jì)結(jié)果獨(dú)立存儲(chǔ)于DAS-DBAuditor自帶的存儲(chǔ)空間中，避免了數(shù)據(jù)庫(kù)特權(quán)用戶或惡意入侵?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器用戶，干擾審計(jì)信息的公正性。

靈活的動(dòng)態(tài)審計(jì)規(guī)則：明御數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)使用審計(jì)引擎對(duì)所有的數(shù)據(jù)庫(kù)活動(dòng)、數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器遠(yuǎn)程操作進(jìn)行實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的審計(jì)。

全方位、細(xì)粒度審計(jì)分析：實(shí)時(shí)監(jiān)控來(lái)自各個(gè)層面的所有數(shù)據(jù)庫(kù)活動(dòng)，包括SQL操作、ftp操作、telnet操作;提供對(duì)潛在危險(xiǎn)活動(dòng)(如：DDL類操作、DML類操作)的重要審計(jì)優(yōu)化視圖;精細(xì)到表、字段、記錄內(nèi)容的細(xì)粒度審計(jì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)敏感信息的精細(xì)監(jiān)控。

零風(fēng)險(xiǎn)部署：明御數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)可在不改變現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)體系結(jié)構(gòu)(包括：路由器、防火墻、應(yīng)用層負(fù)載均衡設(shè)備、應(yīng)用服務(wù)器等)的情況下快速部署。

完備的自身安全：

物理保護(hù):關(guān)鍵部件采用冗余配置(如：冗余電源、內(nèi)置硬盤(pán)RAID等)。

掉電保護(hù)：設(shè)備掉電(如電源被不慎碰掉)時(shí)，網(wǎng)絡(luò)流量將會(huì)直接貫通。

系統(tǒng)故障保護(hù)：內(nèi)置監(jiān)測(cè)模塊準(zhǔn)實(shí)時(shí)地監(jiān)測(cè)設(shè)備自身的健康狀況。

不間斷的管理保護(hù)：在進(jìn)行策略配置情況下，能保持網(wǎng)絡(luò)的連接和保護(hù)。

不丟包：基于硬件加速的接口卡，在高速環(huán)境下實(shí)現(xiàn)100%數(shù)據(jù)包捕獲。

冗余部署：在具備冗余體系結(jié)構(gòu)的環(huán)境中，支持Active-Active或Active-Standby部署配置。

第三篇：淺談事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及其發(fā)展

淺談事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及其發(fā)展

摘要：事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)是加強(qiáng)審計(jì)管理的重要環(huán)節(jié),是規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的重要措施。本文對(duì)目前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行了探討,并結(jié)合實(shí)踐提出切實(shí)的合理化建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀與發(fā)展

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由來(lái)已久,隨著社會(huì)化再生產(chǎn)的開(kāi)展和管理要求的不斷提高,內(nèi)部審計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)由淺入深、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由初級(jí)到高級(jí)的發(fā)展歷程?，F(xiàn)代西方內(nèi)部審計(jì)已不再僅僅局限于單位的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)問(wèn)題,其工作范圍已經(jīng)延伸到經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的各個(gè)方面。近年來(lái),隨著內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)廣泛深入地發(fā)展,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能范圍等一直處在演變之中,它推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)科學(xué)理性地向前發(fā)展。但在目前內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中,內(nèi)部審計(jì)的作用沒(méi)有得到應(yīng)有的發(fā)揮。特別是事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作顯得相對(duì)滯后,亟待我們尋找存在的問(wèn)題,探索解決的對(duì)策。

一、目前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位

一方面，人們通常認(rèn)為事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能，不存在成本費(fèi)用核算，更無(wú)營(yíng)業(yè)活動(dòng)，因此，沒(méi)有開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的必要。內(nèi)部結(jié)果便導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以引起足夠的重視。另一方面，對(duì)相關(guān)法規(guī)貫徹不及時(shí)，認(rèn)識(shí)不到位，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的法定性、必要性和緊迫性。

(二)事業(yè)單位審計(jì)規(guī)范體系不完善,事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)制度的立、改、廢滯后于事業(yè)單位形勢(shì)發(fā)展

建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,用制度規(guī)范審計(jì)行為,是內(nèi)部審計(jì)業(yè)內(nèi)追求的重要目標(biāo)。目前,事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作主要執(zhí)行依據(jù)是國(guó)家審計(jì)法規(guī)制定的規(guī)章制度和審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等,各事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在實(shí)踐中探索出許多有益的經(jīng)驗(yàn),在此基礎(chǔ)上應(yīng)形成規(guī)章制度。另外,審計(jì)制度要有前瞻性、保持穩(wěn)定性,但也要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要及時(shí)予以修訂或補(bǔ)充,因其針對(duì)建設(shè)期間的項(xiàng)目管理帶有局限性，已不適應(yīng)現(xiàn)在及未來(lái)的工程相關(guān)審計(jì)實(shí)務(wù)的需要,所以,有必要對(duì)此類審計(jì)制度進(jìn)行梳理、修訂,保留成功經(jīng)驗(yàn)部分、去除不適用內(nèi)容、增加審計(jì)管理新理念。及時(shí)對(duì)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行修訂、增補(bǔ)的工作應(yīng)引起內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重視。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性不夠 獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征之一

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大都是單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，基本上都處于管理層之下，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。因此，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益和相關(guān)人員利益的制約，審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性，都得不到保障。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平有待進(jìn)一步提高

審計(jì)人員素質(zhì)的高低決定了審計(jì)能否客觀，公正及權(quán)威?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，從事審計(jì)的工作人員應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)有足夠的經(jīng)驗(yàn)和良好的審計(jì)職業(yè)道德。但目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)總體偏低，據(jù)統(tǒng)計(jì)部門(mén)對(duì)幾個(gè)大城市有代表性的企業(yè)的調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多是財(cái)會(huì)出身，甚至有些還未受到系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，加之我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些法律空白，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。這就大大降低了審計(jì)工作的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)性，增加了審計(jì)工作的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)缺乏明確的定位和目標(biāo)

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)緊緊圍繞本部門(mén)、本單位工作總體目標(biāo)而展開(kāi)，并且從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，使得內(nèi)部審計(jì)工作具有極強(qiáng)的可行性。現(xiàn)實(shí)往往是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)脫離本部門(mén)、本單位的總體目標(biāo)，從而使其實(shí)際效果大打折扣。

雖然有些事業(yè)單位也制定了一些內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，但在實(shí)際操作中，未對(duì)審計(jì)工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的解析，使得內(nèi)部審計(jì)工作常常流于形式，從而大大降低了內(nèi)部審計(jì)工作的效果。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展建議

（一）充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)事業(yè)單位的重要意義

首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于事業(yè)單位，熟悉單位的關(guān)鍵實(shí)際情況和不足，因此，其審計(jì)工作相對(duì)于國(guó)家審計(jì)部門(mén)具有更強(qiáng)的針對(duì)性，效果也更顯著。其次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在國(guó)家審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)工作，這是對(duì)國(guó)家審計(jì)的重要補(bǔ)充。

（二）保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和客觀性

保證事業(yè)單位內(nèi)審部門(mén)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，這是內(nèi)審部門(mén)的重要特點(diǎn)，也是保證其工作客觀性的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：其一，要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)相比在設(shè)置上應(yīng)具有較高的地位，對(duì)其他職能部門(mén)有監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)，其審計(jì)工作應(yīng)在事業(yè)單位第一負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)下進(jìn)行，審計(jì)部門(mén)對(duì)其負(fù)責(zé)并直接匯報(bào)工作內(nèi)容；其二，負(fù)責(zé)審計(jì)人與被審計(jì)人不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及經(jīng)費(fèi)來(lái)源等方面應(yīng)具有的獨(dú)立性。

（三）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性作用。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)就尤為重要，這一工作可從以下幾方面入手：第一，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員專業(yè)技能的培養(yǎng)提倡繼續(xù)教育，內(nèi)審人員不僅要精通財(cái)會(huì)知識(shí)，還要熟練其他相關(guān)專業(yè)技能，提高業(yè)務(wù)水平；第二，鼓勵(lì)審計(jì)人員通過(guò)工作實(shí)踐，及時(shí)總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，不斷完善審計(jì)手段和方法，不斷提高運(yùn)用理論知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的本領(lǐng)，和應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的工作局面的能力；第三，進(jìn)一步完善審計(jì)隊(duì)伍的招聘制度，實(shí)行執(zhí)證上崗，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，激發(fā)其愛(ài)崗敬業(yè)的熱情，使審計(jì)工作隊(duì)伍在穩(wěn)定的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展壯大；第四，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)人員一絲不茍的工作精神和扎扎實(shí)實(shí)的工作作風(fēng)，使其具備與其工作相適應(yīng)的責(zé)任心，高度的事業(yè)心、良好品質(zhì)以及處理問(wèn)題的能力。

（四）明確內(nèi)審工作的職責(zé)和目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)工作要圍繞本單位的總體目標(biāo)而進(jìn)行，將改善管理、堵塞漏洞、提高效益為目的，要深刻領(lǐng)會(huì)到監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，將二者有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，監(jiān)督是手段，其本質(zhì)目的是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出合理化的意見(jiàn)和建議，進(jìn)而提高事業(yè)單位的效率。

（五）完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮審計(jì)職能作用

健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使得內(nèi)部審計(jì)工作有章可循，有法可依。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也要依照規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正。

充分發(fā)揮審計(jì)職能作用,促進(jìn)內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定本單位的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度時(shí),可以參照國(guó)家審計(jì)署所制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》,結(jié)合本單位的具體實(shí)際情況,制定出切合實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度,為運(yùn)用制度控制方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。

（六）實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)代化,推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審查,以確定其處理和控制功能是否可行,該技術(shù)是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)的主要手段。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用既提高了審計(jì)的正確性和準(zhǔn)確性,也使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作中解放出來(lái),有助于提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)成本；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用可幫助審計(jì)人員擴(kuò)展審計(jì)的范圍,擴(kuò)展至其他媒介；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)具有相當(dāng)大的機(jī)動(dòng)靈活性?？梢?jiàn),計(jì)算機(jī)在一位審計(jì)人員的控制下就能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效的分析。

第四篇：銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)：發(fā)展趨勢(shì)及現(xiàn)狀評(píng)析

提要現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有特定的理念、原則、特點(diǎn)和方法，其融入銀行內(nèi)部管理體系將牽涉到許多復(fù)雜的內(nèi)外部關(guān)系。正確認(rèn)識(shí)和處理好這些關(guān)系有助于增強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范性和有效 性。我國(guó)銀行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是在傳統(tǒng)體制下建立發(fā)展起來(lái)的。比照國(guó)際先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)在理念、獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性方面還存在差距。在此情況下，借鑒國(guó)際先進(jìn)理念進(jìn)一步完善我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度就十分必要和緊迫。

當(dāng)前，我國(guó)銀行業(yè)改革正在縱深推進(jìn)，建立健全公司治理已成為銀行業(yè)有效控制風(fēng)險(xiǎn)、提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力的核心和關(guān)鍵。作為銀行內(nèi)部重要的控制管理環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)在銀行內(nèi)部發(fā)揮著重要的監(jiān)督和制約作用，因而成為現(xiàn)代銀行業(yè)公司治理體系中不可或缺的內(nèi)容。巴塞爾委員會(huì)即認(rèn)為獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)必不可少，并在一系列文件中對(duì)完善銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)作出了規(guī)定。在充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，深入剖析當(dāng)前我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，對(duì)銀行完善公司治理運(yùn)行機(jī)制、提高公司治理及管理的科學(xué)化水平無(wú)疑具有重要的借鑒意義。

一、內(nèi)部審計(jì)的歷史演進(jìn)及最新發(fā)展

從上世紀(jì)初以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)不斷發(fā)展和演變的歷史過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營(yíng)審計(jì)，再到管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的增值型審計(jì)發(fā)展和演進(jìn)。發(fā)展到現(xiàn)在，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵已得到極大的豐富。現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)已是一個(gè)涵蓋監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和服務(wù)等多領(lǐng)域的綜合性控制管理體系。

為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在增強(qiáng)銀行業(yè)公司治理和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的作用，巴塞爾委員會(huì)于2001年8月發(fā)布了《銀行內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》，對(duì)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定義、目標(biāo)和任務(wù)、原則、運(yùn)作以及監(jiān)管當(dāng)局與銀行內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系等內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定，特別是明確指出，銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循持續(xù)性原則、獨(dú)立性原則、權(quán)威性原則、公正性原則、專業(yè)性原則和廣泛性原則。銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍除銀行評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的可靠性和完整性以及開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)的工作逐漸被外部審計(jì)承擔(dān)，遵循法律和監(jiān)管要求逐步由獨(dú)立的法律和合規(guī)職能部門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)外，其他包括檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)控體系的適當(dāng)性和有效性；審查風(fēng)險(xiǎn)管理流程和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適用性和有效性；審查管理和電子信息系統(tǒng)和電子銀行業(yè)務(wù)；審查妥善保管資產(chǎn)的措施；審查與預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的銀行資本評(píng)估系統(tǒng)；評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效率；測(cè)試各種交易及其內(nèi)控程序的運(yùn)行情況；審查應(yīng)合規(guī)要求和政策程序執(zhí)行要求而建立的各項(xiàng)制度；監(jiān)測(cè)向監(jiān)管當(dāng)局提交報(bào)告的可靠性和及時(shí)性；執(zhí)行特別調(diào)查等。

二、健全銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要協(xié)調(diào)的關(guān)系

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有特定的理念、原則、特點(diǎn)和方法，其融入銀行內(nèi)部管理體系將牽涉到許多復(fù)雜的內(nèi)外部關(guān)系。正確認(rèn)識(shí)和處理好這些關(guān)系有助于增強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范性和有效性。

（一）內(nèi)部審計(jì)與公司治理

內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上屬于控制和監(jiān)督的范疇，但由于其目標(biāo)定位于銀行價(jià)值最大化，其職責(zé)更是屬于內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)之間的權(quán)力制衡機(jī)制的有機(jī)組成部分，這樣，內(nèi)部審計(jì)就與公司治理存在著密切的關(guān)系。獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理良好運(yùn)作的重要保證，完善的公司治理也為內(nèi)部審計(jì)的有效開(kāi)展提供了制度環(huán)境。巴塞爾委員會(huì)《銀行內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》明確指出，“強(qiáng)有力的內(nèi)部控制（包括內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立的外部審計(jì)）是良好公司治理的一部分，它能促進(jìn)銀行管理層與銀行監(jiān)管當(dāng)局之間形成高效協(xié)作的工作關(guān)系”，該文件中關(guān)于銀行業(yè)董事會(huì)和高級(jí)管理層應(yīng)有效履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)、建立清晰有效的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告機(jī)制、建立垂直獨(dú)立的審計(jì)體系以及加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層監(jiān)督等規(guī)定，本身也屬于公司治理的內(nèi)容。[!--empirenews.page--]

（二）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性

獨(dú)立性和權(quán)威性是巴塞爾委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的兩項(xiàng)重要原則。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要包括目標(biāo)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立、個(gè)人客觀性以及獨(dú)立考評(píng)等內(nèi)容，主要目的是確保內(nèi)審部門(mén)能夠不受任何干涉地履行職責(zé)。另一方面，我們也要認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立不是孤立，更不是置身事外，而是要與樹(shù)立審計(jì)權(quán)威有機(jī)結(jié)合起來(lái)，唯此才能提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。樹(shù)立審計(jì)權(quán)威要求銀行明確內(nèi)部審計(jì)的地位，賦予內(nèi)審部門(mén)相應(yīng)的職權(quán)。一般來(lái)看，既然內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是銀行價(jià)值最大化，內(nèi)審部門(mén)可以通過(guò)首席審計(jì)官直接向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。目前，美國(guó)花旗銀行、大通曼哈頓銀行等國(guó)際先進(jìn)銀行以及國(guó)內(nèi)上市商業(yè)銀行均在董事會(huì)下設(shè)立專門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，直接負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和組織全行的審計(jì)工作，以此實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的有機(jī)結(jié)合。

（三）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與合規(guī)審計(jì)

如前所述，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)特別強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念，要求內(nèi)部審計(jì)關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)控制狀況，幫助發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，進(jìn)而滿足內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息交流、監(jiān)督制約等多方面的要求。但應(yīng)當(dāng)指出的是，引入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念并不等于放棄合規(guī)審計(jì)，關(guān)注合規(guī)控制仍然是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，這一點(diǎn)對(duì)于銀行業(yè)顯得更為重要。實(shí)踐中，合規(guī)控制問(wèn)題的確常常是銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的根源，實(shí)踐中許多銀行風(fēng)險(xiǎn)和損失都直接是違規(guī)操作造成的。如在巴林銀行事件中，表面上巴林銀行是因期貨市場(chǎng)走勢(shì)的非預(yù)期變化（市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)）而發(fā)生了巨額虧損，但事實(shí)上，期貨交易主管里森非法累積巨額日經(jīng)指數(shù)期貨敞口、擅自開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶以及偽造客戶交易掩蓋期貨交易的巨額虧損則是英國(guó)這家老牌銀行最終破產(chǎn)的根本原因。由此可見(jiàn)，合規(guī)控制也應(yīng)當(dāng)是銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要對(duì)象。

（四）內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)管

內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)管本質(zhì)上都是銀行內(nèi)部控制質(zhì)量的評(píng)價(jià)方法，有效協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系對(duì)于合理使用控制資源十分重要。巴塞爾委員會(huì)《銀行內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》指出，有效的內(nèi)部審計(jì)是銀行監(jiān)管當(dāng)局有價(jià)值的內(nèi)控質(zhì)量信息來(lái)源；監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)定期同銀行內(nèi)審部門(mén)共同討論識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域、已采用的措施等問(wèn)題；內(nèi)部審計(jì)人員離開(kāi)審計(jì)崗位時(shí)，銀行管理層應(yīng)及時(shí)將有關(guān)情況通報(bào)監(jiān)管當(dāng)局，監(jiān)管當(dāng)局要與審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人座談。除巴塞爾委員會(huì)外，許多國(guó)家也對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)管之間的關(guān)系作出了規(guī)定。如：美國(guó)監(jiān)管當(dāng)局規(guī)定，監(jiān)管人員有權(quán)對(duì)銀行內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行全面檢查，檢查人員應(yīng)評(píng)價(jià)內(nèi)審部門(mén)的工作質(zhì)量和工作范圍；德國(guó)聯(lián)邦銀行監(jiān)管局規(guī)定，銀行應(yīng)至少每年一次向監(jiān)管部門(mén)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其相應(yīng)的整改措施，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大缺陷更要立即向監(jiān)管部門(mén)報(bào)告。

（五）內(nèi)部審計(jì)的自查與外包

盡管內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理和風(fēng)險(xiǎn)控制方面非常重要，但并非所有的內(nèi)部審計(jì)工作都一定要銀行自查。巴塞爾委員會(huì)和各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局都規(guī)定，對(duì)于規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)程度較小的銀行，如果內(nèi)部審計(jì)工作委托給全職內(nèi)審部門(mén)不經(jīng)濟(jì)，則可以外包給外部審計(jì)師；對(duì)于大型銀行和從事復(fù)雜業(yè)務(wù)的銀行，內(nèi)部審計(jì)工作則應(yīng)由常設(shè)的內(nèi)審部門(mén)來(lái)完成。內(nèi)部審計(jì)外包一方面可以使銀行獲得缺乏的特殊專業(yè)技術(shù)和知識(shí)，使銀行完成其不能勝任的審計(jì)工作；但另一方面，外包也可能給銀行帶來(lái)失去對(duì)審計(jì)活動(dòng)的控制、信息泄露、成本增加等負(fù)面作用，同時(shí)也可能會(huì)減弱監(jiān)管當(dāng)局對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)管。因此，在處理內(nèi)部審計(jì)自查與外包關(guān)系時(shí)需要掌握好“度”的原則。需要指出的是，無(wú)論內(nèi)部審計(jì)工作是否外包，董事會(huì)和高級(jí)管理層都應(yīng)對(duì)確保內(nèi)部控制體系和內(nèi)部審計(jì)適當(dāng)、高效運(yùn)行負(fù)有最終責(zé)任。另外，即使在內(nèi)部審計(jì)全部外包的情況下，監(jiān)管當(dāng)局所有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定仍然是適用的。[!--empirenews.page--]

（六）審計(jì)效果與審計(jì)資源

審計(jì)效果在很大程度上取決于審計(jì)資源，包括高素質(zhì)的審計(jì)人員、規(guī)范的審計(jì)制度等。現(xiàn)代銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作需要具備良好職業(yè)素質(zhì)和溝通能力的專業(yè)人才去完成，特別是具備IT、資金運(yùn)營(yíng)、金融衍生產(chǎn)品等知識(shí)的專業(yè)化審計(jì)人才，以及綜合素質(zhì)較高、銀行業(yè)務(wù)全面的復(fù)合型審計(jì)人才。實(shí)踐中，國(guó)際先進(jìn)銀行都非常重視審計(jì)人才建設(shè)，并通過(guò)從業(yè)準(zhǔn)入、培訓(xùn)或后續(xù)教育、內(nèi)部崗位輪換等多種方式保證審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。根據(jù)美國(guó)銀行業(yè)的抽樣調(diào)查資料，銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員中，有50％以上的人員獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師或碩士學(xué)位，有90％的人員獲得至少一個(gè)大學(xué)學(xué)位，每年計(jì)劃交流12％～18％的審計(jì)人員到銀行其他部門(mén)工作。另外，提高內(nèi)部審計(jì)有效性還需要建立規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量保證、評(píng)價(jià)與改進(jìn)制度，這一保證制度體系應(yīng)覆蓋銀行全部的審計(jì)活動(dòng)。

三、對(duì)建立健全我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思考

我國(guó)銀行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是在傳統(tǒng)體制下建立發(fā)展起來(lái)的。比照國(guó)際先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)在理念、獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性方面還存在很大差距。特別是，在去年以來(lái)開(kāi)展的銀行業(yè)案件專項(xiàng)治理中暴露出的大量問(wèn)題，也表明銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)還未起到應(yīng)有的控制和監(jiān)督作用。在此情況下，借鑒國(guó)際先進(jìn)理念進(jìn)一步完善我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度就顯得十分必要和緊迫。

（一）建立符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)的組織體系

近年來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)都加大了內(nèi)部審計(jì)制度的改革力度，但內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和有效性還沒(méi)有完全得到保證，銀行內(nèi)部還沒(méi)有完全建立起符合我國(guó)實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)體系。從國(guó)際上看，各大銀行都采取了董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的集權(quán)化的內(nèi)部審計(jì)組織模式，建立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，而這也是我國(guó)銀行業(yè)未來(lái)改革的方向。但就目前情況看，我國(guó)銀行業(yè)特別是中小股份制商業(yè)銀行存在風(fēng)險(xiǎn)控制和管理水平還比較低，內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行內(nèi)控體系還不能實(shí)現(xiàn)高效的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和治理，總的有效的審計(jì)力量不足，因而內(nèi)部審計(jì)組織體系改革不能夠一蹴而就，應(yīng)分步穩(wěn)健推進(jìn)，確保業(yè)務(wù)和人員平穩(wěn)過(guò)渡，在確保審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí)，充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)的有效性，以提高審計(jì)的權(quán)威性。當(dāng)前應(yīng)加強(qiáng)合規(guī)職能建設(shè)，防范操作風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控，進(jìn)一步完善合規(guī)審計(jì)從

目前情況看，我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)還沒(méi)有充分重視和利用內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和為銀行增加價(jià)值方面的作用，內(nèi)部審計(jì)還是查錯(cuò)糾弊的真實(shí)性審計(jì)和對(duì)照制度檢查的合規(guī)性審計(jì)為主。銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理離不開(kāi)高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)又是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能來(lái)維護(hù)的。為此，我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估職能，通過(guò)對(duì)銀行管理行為、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估，在全面把握被審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)和頻率，集中力量對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行控制和管理，促進(jìn)銀行提高管理水平。另外，內(nèi)部審計(jì)還要對(duì)新政策、新程序、新系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)控制方面的應(yīng)用進(jìn)行評(píng)估，以確保它們?cè)趦?nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)的合理性和有效性。[!--empirenews.page--]

（三）明確內(nèi)部審計(jì)的范圍和方法，確保審計(jì)成果的有效利用

我國(guó)銀行業(yè)應(yīng)借鑒國(guó)際最新發(fā)展，拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，在健全事后檢查的基礎(chǔ)之上加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的事前分析和事中監(jiān)控，充分履行內(nèi)部審計(jì)的咨詢和服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)要確保銀行內(nèi)部的高效運(yùn)作，保證業(yè)務(wù)記錄的準(zhǔn)確性和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)符合銀行法規(guī)和內(nèi)部政策與程序的內(nèi)部控制總體要求，提高審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置與業(yè)務(wù)運(yùn)作的有效性，并突出授權(quán)的控制、分類的控制、陳述和評(píng)估控制、保護(hù)資產(chǎn)和信息的控制以及業(yè)務(wù)處理的控制等。

（四）提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，建立審計(jì)人員的準(zhǔn)入和退出機(jī)制

目前我國(guó)銀行業(yè)普遍存在著內(nèi)部審計(jì)資源缺乏的狀況。為此，我國(guó)銀行業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視加快解決審計(jì)資源缺乏的狀況。首先，各銀行應(yīng)根據(jù)本行業(yè)務(wù)的總體發(fā)展情況和特點(diǎn)，將業(yè)務(wù)水平高、工作能力強(qiáng)、有一定審計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)的人員充實(shí)到審計(jì)部門(mén)中去，同時(shí)要抓好審計(jì)人員的培訓(xùn)，特別是對(duì)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的學(xué)習(xí)，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度，確保審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不斷提高；其次，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理與控制，建立科學(xué)、有效的激勵(lì)約束機(jī)制，健全審計(jì)責(zé)任制，促使審計(jì)人員增強(qiáng)紀(jì)律觀念，增強(qiáng)職業(yè)道德；另外，還要建立科學(xué)的準(zhǔn)入和退出機(jī)制，明確審計(jì)人員的任職要求，對(duì)不合格的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)或交流。

第五篇：審計(jì)---內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展

淺 談 內(nèi) 部 審 計(jì) 現(xiàn) 狀 與 發(fā) 展

寺 河 礦 二 號(hào) 井

財(cái) 務(wù) 科

段楠

淺談內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展

摘要:隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善和發(fā)展，政府部門(mén)職能轉(zhuǎn)變，國(guó)有企事業(yè)單位改制，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，歷經(jīng)20年探索實(shí)踐的內(nèi)部審計(jì)將面臨更多的新情況、新要求、新課題。本文對(duì)我國(guó)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的社會(huì)現(xiàn)狀及所面臨的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行了分析，并就如何搞好內(nèi)部審計(jì)工作提出了一些參考意見(jiàn)。

關(guān)健詞:內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 思考

內(nèi)部審計(jì)是指由部門(mén)和企事業(yè)單位專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，在本部門(mén)、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和本部門(mén)、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門(mén)、本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的行為，它是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分。

一、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析

(一)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的歷史背景

1985年8月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，要求政府部門(mén)和大中型企事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)需要，分別設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備審計(jì)人員。1985年12月，審計(jì)署頒布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》后，國(guó)家各級(jí)行政機(jī)關(guān)、大中型企事業(yè)單位大都建立了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。近年來(lái)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱規(guī)定)，努力轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)方法，取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。由于內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)更加突出，作用日益明顯，除進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，績(jī)效審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、基本建設(shè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，逐步成為內(nèi)部審計(jì)的主要工作。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)現(xiàn)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)8萬(wàn)多個(gè)，從業(yè)人員20多萬(wàn)人，每年完成內(nèi)審項(xiàng)目50萬(wàn)個(gè)左右，每年查處違紀(jì)違規(guī)、損失浪費(fèi)、提高效益所創(chuàng)價(jià)值近1000億元。在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)營(yíng)管理水平、遏制腐敗等方面發(fā)揮著重要作用。

(二)我國(guó)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)面臨的問(wèn)題

目前，我國(guó)的內(nèi)審工作，無(wú)論是行政事業(yè)單位，還是國(guó)有企業(yè)或民營(yíng)企業(yè)，都面臨一些共同的困難，存在一些類似的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在:

1、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督法律制度不盡完善，法律層次偏低。由于內(nèi)部審計(jì)散建于各級(jí)政府部門(mén)和企事業(yè)單位，沒(méi)有統(tǒng)一的主管部門(mén)，因而不能納人國(guó)家最高層次的立法程序。在行業(yè)自律條件不完善的情況下，內(nèi)部審計(jì)事務(wù)只能由審計(jì)署代行管理職能。因此，它的法律地位也只能由審計(jì)署代行擬定內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，提交國(guó)務(wù)院審議通過(guò)后，形成國(guó)務(wù)院級(jí)的行政條例。與政府審計(jì)的《審計(jì)法》和社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相比，內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)規(guī)章法律層次明顯偏低。

2、內(nèi)部審計(jì)的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮。一些部門(mén)或單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，許多單位將內(nèi)審機(jī)構(gòu)合并到紀(jì)檢、監(jiān)察或財(cái)會(huì)部門(mén)，或者由會(huì)計(jì)人員兼任。據(jù)統(tǒng)計(jì):全國(guó)僅有30%的單位設(shè)立了健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，50%以上的單位雖然設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但很不健全，在已設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位中，只有56%的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是由最高主管或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其它的或是由副職主管，或是由財(cái)務(wù)總監(jiān)主管，內(nèi)部審計(jì)的地位沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。

單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)是在單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的，他的審計(jì)對(duì)象都是同級(jí)的各業(yè)務(wù)部門(mén)，來(lái)自外部和內(nèi)部方方面面的壓力和干擾，都會(huì)影響到審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其作用的發(fā)揮取決于領(lǐng)導(dǎo)重視的程度，其地位隨領(lǐng)導(dǎo)人的更換而變化。審計(jì)提出的整改措施及審計(jì)意見(jiàn)和建議，并不能引起被審單位足夠的重視，不能完全地得到貫徹與落實(shí)。

3、內(nèi)部審計(jì)目的不夠明確。內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高經(jīng)濟(jì)效益而開(kāi)展的審計(jì)，其根本目的是要服務(wù)于管理者，對(duì)內(nèi)提供服務(wù)。但是，我國(guó)政府部門(mén)、國(guó)有企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，應(yīng)國(guó)家審計(jì)的需要而建立起來(lái)的。國(guó)家通過(guò)制定法規(guī)等形式規(guī)定政府部門(mén)、國(guó)有企事業(yè)單位必須建立內(nèi)審制度。因此，部門(mén)和單位內(nèi)審制度的建立帶有明顯的政府審計(jì)色彩，是一種政府行為。內(nèi)審工作也主要為國(guó)家審計(jì)服務(wù)，作為國(guó)家審計(jì)的補(bǔ)充。所以，長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)審的有效需求不足，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不夠明確，內(nèi)審工作也始終得不到應(yīng)有的重視。

4、內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不盡合理，業(yè)務(wù)素質(zhì)需要進(jìn)一步提高。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，內(nèi)審理論研討和人才培養(yǎng)相對(duì)滯后，導(dǎo)致內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，大都缺乏系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，整體素質(zhì)不高。加之，行政

事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審人員主要來(lái)自財(cái)務(wù)部門(mén)，有些是從其它專業(yè)轉(zhuǎn)行而來(lái)。他們雖然有著系統(tǒng)的財(cái)務(wù)和其他專業(yè)知識(shí)及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但缺少系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，能獨(dú)立審計(jì)的復(fù)合型人才缺乏。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審更是起步較晚，缺少指導(dǎo)性較強(qiáng)的操作性規(guī)范，內(nèi)審工作的隨意性、盲目性、無(wú)序性十分明顯。

5、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段滯后，難以適應(yīng)工作需要。目前，內(nèi)審人員大多數(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作不夠熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率較低、準(zhǔn)確率較差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。

二、改善內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策分析

(一)加速《審計(jì)法》及配套法規(guī)的修改和完善進(jìn)程，為內(nèi)部審計(jì)提供更加堅(jiān)實(shí)的法律保障。目前，在制定《內(nèi)部審計(jì)法》或《內(nèi)部審計(jì)條例》的條件尚不成熟的情況下，應(yīng)加快《審計(jì)法》修改進(jìn)度?！秾徲?jì)法》的修改，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、職業(yè)資格準(zhǔn)人、工作權(quán)限、工作職責(zé)等，應(yīng)以法定形式明確定位。同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)《規(guī)定》、《準(zhǔn)則》的宣傳和實(shí)施力度，為內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，提高整個(gè)社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

(二)加快內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化步伐。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化仍處于起步階段。目前，許多發(fā)達(dá)國(guó)家都已建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化組織，而且還建立了全球性內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織—國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。我國(guó)已有29個(gè)省、自治區(qū)、直轄市建立了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，各市(地、州)級(jí)協(xié)會(huì)及部門(mén)分會(huì)正在加緊籌建。內(nèi)部審計(jì)從政府代管到行業(yè)自律管理，為內(nèi)部審計(jì)提供了良好的發(fā)展平臺(tái)。因此，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)首先要加快制定和修訂適合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)特征的職業(yè)準(zhǔn)則，以此來(lái)規(guī)范內(nèi)審人員和機(jī)構(gòu)的行為，保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。其二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給以具體指導(dǎo)，如交流內(nèi)部審計(jì)信息、發(fā)布技術(shù)規(guī)范、檢查工作質(zhì)量等。其三是進(jìn)行對(duì)外信息交流和人員培訓(xùn)，吸引國(guó)外先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理念，也可組織各種形式的培訓(xùn)活動(dòng)，不斷更新審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)，提高職業(yè)素質(zhì)。

(三)探索多種形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，完善和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)。結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，設(shè)置適合企業(yè)管理特征的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既要考慮是否與其它機(jī)構(gòu)的設(shè)置相適應(yīng)，又要考慮與管理相適應(yīng)，在信息溝通渠道上既能及時(shí)向管理當(dāng)局匯報(bào)審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)建議，又能在審計(jì)項(xiàng)目的選擇

上體現(xiàn)管理當(dāng)局的意志。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立有以下兩種模式可供選擇:一是單位內(nèi)部設(shè)置與各業(yè)務(wù)管理部門(mén)并列的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，代表經(jīng)營(yíng)者為其加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和提高效益服務(wù);二是在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，實(shí)行總審計(jì)師負(fù)責(zé)制，獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層之外，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，負(fù)責(zé)向?qū)徲?jì)委員會(huì)和董事會(huì)報(bào)告工作。

(四)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源配置，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)對(duì)下屬單位審計(jì)的事項(xiàng)將越來(lái)越少。只有那些管理公共事業(yè)的政府部門(mén)，如:教育、衛(wèi)生、科技等部門(mén)，因其管理的單位較多，內(nèi)部審計(jì)職能需要強(qiáng)化。而那些下屬單位較少的政府部門(mén)內(nèi)審作用將相對(duì)變小，內(nèi)審工作可由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)執(zhí)行。同樣，企事業(yè)單位也應(yīng)根據(jù)客觀情況，決定是否設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。如果雖有開(kāi)展內(nèi)審工作的必要，但工作量有限，也可以委托社會(huì)審計(jì)組織來(lái)提供內(nèi)審服務(wù)，而不必設(shè)置專門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。否則，就應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專職從事監(jiān)督檢查工作。

(五)逐步理順和提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系和地位。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的地位，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上要充分考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)會(huì)部門(mén)以及其它管理工作的關(guān)系，盡量避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，就容易影響審計(jì)的獨(dú)立性。

(六)提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，滿足內(nèi)部審計(jì)工作的需要。要強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，就必須有一支高素質(zhì)、高水平的審計(jì)隊(duì)伍。他們不僅要具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和敬業(yè)精神，而且還要具備較高的工作技能和審計(jì)理論水平，同時(shí)還必須通曉現(xiàn)代企業(yè)管理理論和方法。因此，提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，使其來(lái)源多源化。既可從高等院校吸引不同專業(yè)的學(xué)生，又可從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、其它行業(yè)招聘富有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才。同時(shí)，還要加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，保證內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

(七)轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，從單純的查錯(cuò)防弊向促進(jìn)提高管理水平轉(zhuǎn)變。第一，要開(kāi)展內(nèi)控制度審計(jì)，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)控制度的健全性和有效性，為改進(jìn)內(nèi)控管理服務(wù)。第二，要開(kāi)展對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，評(píng)價(jià)其對(duì)部門(mén)單位決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況和是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。第三，要對(duì)部門(mén)單位管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)其管理職能的發(fā)揮情況和各項(xiàng)管理措施的有效性。第四，要積極開(kāi)展各

種經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)審計(jì)或離任審計(jì)，評(píng)價(jià)部門(mén)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

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2011年8月9日