第一篇：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀與對(duì)策

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀與對(duì)策

2013年06月19日 11:15 來源：《現(xiàn)代金融》2013年第03期 作者：朱奕 字號(hào)

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摘要：內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平的基礎(chǔ)。、當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理還存在不少缺陷，本文結(jié)合實(shí)際，從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理意識(shí)、人力、標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法四個(gè)方面，簡要分析了我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作中存在的不足，并、提出了進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平的對(duì)策。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀

(一)缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的意識(shí)。大多商業(yè)銀行均以發(fā)展業(yè)務(wù)為第一要?jiǎng)?wù)，雖然近年來對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性有了相當(dāng)?shù)恼J(rèn)知，但是上至管理層，下至員工，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理意識(shí)仍有所欠缺。雖然在年初內(nèi)審部門會(huì)制定計(jì)劃，但是在實(shí)施過程中臨時(shí)性工作多而無法保證計(jì)劃序時(shí)推進(jìn)，需要壓縮內(nèi)審準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告時(shí)間，從而無法保證內(nèi)審質(zhì)量。另外，內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題有時(shí)因?yàn)閷訉拥睦骊P(guān)系而在報(bào)告時(shí)避重就輕，層層上報(bào)批復(fù)也耗時(shí)良久，而且往往將內(nèi)審報(bào)告的提交視為內(nèi)審工作的終結(jié)，不重視審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題的整改等后續(xù)工作，因而在審計(jì)質(zhì)量和效果以及及時(shí)性上無法得到保證。

(二)缺乏確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的人力。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量難以達(dá)到人民銀行相關(guān)文件規(guī)定的要求，難以對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有力的管理。部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員大多從其他部門調(diào)配而來，其知識(shí)結(jié)構(gòu)和工作經(jīng)歷與內(nèi)部審計(jì)工作要求有一定的差距。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的再教育和再培訓(xùn)明顯不足，在目前業(yè)務(wù)創(chuàng)新不斷、技術(shù)日益革新的情況下，缺乏后續(xù)教育和培訓(xùn)會(huì)讓內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與審計(jì)對(duì)象脫節(jié)，從而影響內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)的質(zhì)量。

(三)缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。多數(shù)商業(yè)銀行沒有建立起適合本行實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，而且隨著業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)類型不斷增加，大多數(shù)商業(yè)銀行無法緊隨當(dāng)前形勢及時(shí)更新、修訂相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，致使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面存在缺失或者滯后。同時(shí)，大多數(shù)商業(yè)銀行目前缺乏明確的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究機(jī)制，因而無法將審計(jì)質(zhì)量管理責(zé)任落實(shí)到位，無論是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)工作過程的質(zhì)量管理，還是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、復(fù)核部門對(duì)審計(jì)人員審計(jì)工作質(zhì)量的監(jiān)管，或者外部審計(jì)評(píng)價(jià)部門對(duì)審計(jì)監(jiān)督或?qū)徲?jì)人員工作質(zhì)量的再監(jiān)督等，都無法真正明確責(zé)任，從而無法保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

(四)缺乏提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的方法和技術(shù)。目前，大多數(shù)商業(yè)銀行將內(nèi)部審計(jì)定位在賬項(xiàng)的查錯(cuò)防弊，而非監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)上；內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象也比較狹窄，特別關(guān)注業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性審計(jì)，而忽視對(duì)管理、決策方面的審計(jì)。在專業(yè)技術(shù)方面，專業(yè)內(nèi)部審計(jì)支持軟件的研發(fā)一般滯后于業(yè)務(wù)或風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展，在時(shí)間性上仍存在內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的缺口。同時(shí)，隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，需要審計(jì)的資料越來越多，在無法對(duì)全部資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，進(jìn)行抽樣審計(jì)過程中，大多數(shù)商業(yè)銀行僅憑借內(nèi)部審計(jì)人員的主觀判斷而非運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)等科學(xué)手段進(jìn)行樣本選取，致使樣本的代表性無法保證，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量無法得到保障。

二、提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理層次的對(duì)策

(一)提升和革新內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理理念。在各商業(yè)銀行紛紛改革上市之際，為了給商業(yè)銀行經(jīng)營管理制度建立和執(zhí)行提供更大的支持，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的理念也需要革新。應(yīng)實(shí)行審計(jì)工作全過程質(zhì)量管理。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是否能夠保證的首要條件是內(nèi)部審計(jì)部門是否能夠具備獨(dú)立的地位，即要確定內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬關(guān)系，或者是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)、或者是對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，特別是人事任免和薪資獎(jiǎng)懲必須獨(dú)立于管理當(dāng)局。

在審計(jì)工作越來越繁重的情況下，通過匹配審計(jì)項(xiàng)目量與審計(jì)力量，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橐罁?jù)，通過系統(tǒng)的、有預(yù)警的或者被審計(jì)者的要求選擇審計(jì)項(xiàng)目，并以經(jīng)驗(yàn)以及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)來判斷審計(jì)項(xiàng)目重要性，決定審計(jì)次序以及突發(fā)事件導(dǎo)致的審計(jì)中止等情況的處理；制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)特別注重時(shí)間、人力的預(yù)算，并且制定方案時(shí)需參照內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)防范的重要點(diǎn)才能有的放矢，節(jié)省時(shí)間、人力并保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)工作開展過程中，需要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督并貫穿于審計(jì)工作全過程，此項(xiàng)工作可以由主管審計(jì)人員或者聘請(qǐng)外部審計(jì)人員擔(dān)當(dāng)，并且現(xiàn)場復(fù)核與底稿復(fù)核相結(jié)合。還有，需提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，客觀地提煉重點(diǎn)，提供具有建設(shè)性的整改意見，理順審計(jì)報(bào)告路線，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)部門提交報(bào)告的及時(shí)性，注重被審計(jì)部門整改，強(qiáng)化審計(jì)后續(xù)工作。

(二)提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最本質(zhì)的因素。在內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入時(shí)需設(shè)置門檻。職業(yè)道德與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的熟知程度和運(yùn)用能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格、工作經(jīng)歷和年齡、人際關(guān)系、溝通能力、內(nèi)部審計(jì)軟件設(shè)計(jì)和開發(fā)能力等均需考慮斟酌，才能構(gòu)建一支在學(xué)歷、年齡、性格、工作能力各方面都匹配的高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的再教育、再培訓(xùn)，注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)新的理論、新的法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度、商業(yè)銀行新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)、新的審計(jì)專業(yè)軟件以及先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和成果的培訓(xùn)，保證內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)得以不斷更新，綜合素質(zhì)得以不斷提高。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)要明確內(nèi)部審計(jì)該做什么、怎么做，不該做什么，如何獎(jiǎng)懲。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，首先需要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和導(dǎo)向，以此為依據(jù)，通過組建質(zhì)量評(píng)審的專家隊(duì)伍，以科學(xué)的方法，在目前以定性描述為主的評(píng)價(jià)方法上逐漸增加定量分析和測評(píng)指標(biāo)，逐步構(gòu)建科學(xué)、完整的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)辦法，并且開發(fā)質(zhì)量管理軟件，應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助提高測評(píng)的效率。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制需明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。質(zhì)量控制在內(nèi)審主管負(fù)主要責(zé)任的同時(shí)，需將審計(jì)責(zé)任量化到具體崗位和相關(guān)人員，明確各相關(guān)人應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任。同時(shí)，內(nèi)部控制質(zhì)量應(yīng)該與內(nèi)審工作人員績效考核結(jié)合起來，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的改革發(fā)展有重大貢獻(xiàn)或者揭露重大違法違紀(jì)犯罪線索得以挽回或減少商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)損失的內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，相反，因?qū)徲?jì)人員工作質(zhì)量低而造成重大損失的，要加大懲罰力度。

(四)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)創(chuàng)新的方向應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)職能導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變一致。

在目前商業(yè)銀行管理體制改革深入推進(jìn)，決策、管理、經(jīng)營等各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)迅速加大，在人力、物力、時(shí)間有限的情況下，優(yōu)化審計(jì)資源配置，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行的必然選擇。內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的導(dǎo)向應(yīng)為融合多個(gè)知識(shí)領(lǐng)域，特別是運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)測、分析、分類，并以此為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的選擇和制定審計(jì)計(jì)劃并付諸實(shí)施，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行差別化管理，審計(jì)的頻次向內(nèi)部控制制度不健全、風(fēng)險(xiǎn)高的部門傾斜，以保證高效高質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)。在內(nèi)部審計(jì)過程中，計(jì)算機(jī)技術(shù)不可或缺，建立、完善審計(jì)信息系統(tǒng)、操作平臺(tái)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)審計(jì)軟件，提高非現(xiàn)場和遠(yuǎn)程審計(jì)、事前和事中審計(jì)的能力，通過及時(shí)、全程審計(jì)，確保審計(jì)質(zhì)量的提升。內(nèi)部審計(jì)可采用外包的形式，借助專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，也可在與專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作的過程中能夠快速獲得新技術(shù)和方法。

參考文獻(xiàn)

[1]岳海云《淺析商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值及其在銀行管理中的作用》《中國商界》2010第8期，79頁

[2]張光軍《構(gòu)建農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系問題研究》《中國農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)院學(xué)報(bào)》2010年第3期，第8頁

[3]尹小麗《銀行內(nèi)部審計(jì)功能重新定位的思考》《現(xiàn)代金融》2011年第12期，第34頁

[4]焦敏《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有效性探析》《知識(shí)經(jīng)濟(jì)》2010年第17期，第39頁

[5]許貴萍《談現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理》《財(cái)會(huì)研究》2004年第六期，第54頁

（作者單位： 農(nóng)業(yè)銀行太倉市支行）

第二篇：加強(qiáng)國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

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加強(qiáng)國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，完善內(nèi)部審計(jì)模式

1.加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循的最重要的原則，它不僅是審計(jì)的精髓和特征，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)能否客觀、公正地履行職責(zé)的保障，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的先決條件。為了要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,內(nèi)審部門應(yīng)和董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)保持通暢的報(bào)告渠道,審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)不受任何阻撓地傳達(dá)至審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)部門的有關(guān)人事方面的安排應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),內(nèi)審人員的薪酬應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作質(zhì)量本身來確定,不應(yīng)和銀行收益等指標(biāo)掛鉤。

2.完善內(nèi)審模式。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)模式，發(fā)達(dá)國家銀行普遍選擇了審計(jì)委員會(huì)制模式，并取得了良好的效果。為加強(qiáng)我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，我們也可以借鑒使用審計(jì)委員會(huì)制模式，這個(gè)模式是所有權(quán)和使用權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)制度的客觀選擇，其中董事會(huì)對(duì)建立和維持一個(gè)充分有效的內(nèi)部審計(jì)和控制系統(tǒng)負(fù)最終責(zé)任。商業(yè)銀行的審計(jì)委員會(huì)隸屬董事會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局；銀行高級(jí)管理層向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)及其運(yùn)轉(zhuǎn)的情況；內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，擁有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，活動(dòng)程序是：制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃，檢查和評(píng)價(jià)獲取的信息，通報(bào)審計(jì)結(jié)果和進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，改變內(nèi)審部門地位低下的現(xiàn)狀，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，提高審計(jì)質(zhì)量

1.拓展內(nèi)部審計(jì)范圍。首先，要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，加強(qiáng)對(duì)銀行整個(gè)內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程的審計(jì)，找出銀行內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，為了加強(qiáng)和改善銀行的管理，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，從整體上推進(jìn)銀行經(jīng)營水平和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。其次，加強(qiáng)對(duì)銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)。目前，銀行新業(yè)務(wù)層出不窮，衍生金融產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品帶來巨大利潤的同時(shí)也成為銀行風(fēng)險(xiǎn)的新來源。內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)并提出改造意見，使銀行在保持金融創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上能有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)。還要規(guī)范票據(jù)業(yè)務(wù)的管理，完善城市建設(shè)貸款管理，加強(qiáng)個(gè)人消費(fèi)信貸管理，改進(jìn)民營關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款管理，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理。特別針對(duì)--------------------------精品

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“小金庫”的問題，要全面開展“小金庫”和截留收入問題大清查，層層簽訂《杜絕“小金庫”承諾書》，明確有關(guān)責(zé)任人的處理辦法。

2.提高審計(jì)質(zhì)量。提高審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)系統(tǒng)工程，受許多因素制約，需要審計(jì)部門和審計(jì)人員扎實(shí)工作，花大力氣從基礎(chǔ)工作抓起，從每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目做起。提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵在于能不能按照審計(jì)規(guī)范來開展審計(jì)活動(dòng)。因此，必須規(guī)范審計(jì)行為，按制度、程序開展工作；嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，實(shí)行審計(jì)全過程質(zhì)量控制，將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，明確每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該“干什么”、“怎么干”。

（三）提高商業(yè)銀行審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)

1．加強(qiáng)員工隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的前提條件，這意味著審計(jì)人員必須具備足以完成其任務(wù)的必要的知識(shí)、技能和其他專業(yè)能力，必須具有獨(dú)立的收集、分析、評(píng)價(jià)和記錄信息的能力。隨著內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計(jì)部門就不僅僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家，而且也大量需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識(shí)的專家，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險(xiǎn)管理專家、公司法理專家和信息系統(tǒng)審計(jì)專家。因此，必須通過各種途徑比如后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等來提高銀行審計(jì)整體隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，遮掩才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源。

2．嚴(yán)肅查處違規(guī)責(zé)任人員。對(duì)各種違規(guī)問題，在深入核查、分清責(zé)任的基礎(chǔ)上，要本著從嚴(yán)治行的方針，按照黨紀(jì)、政紀(jì)和行規(guī)，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行了嚴(yán)肅處理，不僅要追究直接經(jīng)辦人員的責(zé)任，還要上追一級(jí)，追究有關(guān)管理人員和領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任。特別是加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)“一把手”的監(jiān)督制約，加大對(duì)各項(xiàng)決策程序和“權(quán)、錢、人”等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的管理與檢查力度，促進(jìn)從嚴(yán)執(zhí)行落到實(shí)處。對(duì)違法違規(guī)人員要嚴(yán)厲懲處，這不僅對(duì)極少數(shù)不法分子和違規(guī)違紀(jì)人員形成強(qiáng)大的震懾，也會(huì)進(jìn)一步教育廣大干部員工。要建立處理違規(guī)違紀(jì)人員聯(lián)席會(huì)計(jì)制度，規(guī)范和監(jiān)督對(duì)違規(guī)違紀(jì)人員的處理，便定期通報(bào)，進(jìn)行警示教育。

（四）防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)專司風(fēng)險(xiǎn)管理職能，定期評(píng)估全行的各類風(fēng)險(xiǎn)和總體風(fēng)險(xiǎn)水平，提出風(fēng)險(xiǎn)管理建議； 借鑒先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，創(chuàng)建適合國情的風(fēng)險(xiǎn)管理--------------------------精品

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模型；建立和完善資產(chǎn)分類制度、審慎的會(huì)計(jì)制度、損失準(zhǔn)備金制度； 構(gòu)建有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，提高內(nèi)部審計(jì)的效果和覆蓋面； 樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量和管理控制的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系； 強(qiáng)化資產(chǎn)組合管理，把風(fēng)險(xiǎn)管理的視角從單個(gè)項(xiàng)目擴(kuò)大到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；塑造現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理文化；健全風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系、決策體系和評(píng)價(jià)體系，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理人才。

(五)改革國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制

1．認(rèn)真貫徹落實(shí)國家宏觀調(diào)控政策。充分發(fā)揮國有銀行在宏觀調(diào)控中的應(yīng)有作用，堅(jiān)決執(zhí)行穩(wěn)健的貨幣政策，合理控制信貸規(guī)模，依法合規(guī)，均衡審慎的掌握貸款投放。加強(qiáng)信貸政策與產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)，堅(jiān)持有保有壓，有進(jìn)有退，區(qū)別對(duì)待，把好信貸投向，加快信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2．扎實(shí)和快速推進(jìn)資產(chǎn)質(zhì)量改善。首先，確保新增貸款質(zhì)量。其次，控制住存量貸款劣變，切斷不良貸款形成的源頭。第三，加速處置不良資產(chǎn)，綜合運(yùn)用各種政策和手段，繼續(xù)保持這種不良資產(chǎn)快速下降的態(tài)勢。

3．不失時(shí)機(jī)的推進(jìn)綜合改革。加快管理體制改革和經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換，完善商業(yè)銀行內(nèi)部公司治理。一是以科學(xué)的發(fā)展為指導(dǎo)完善戰(zhàn)略，大力推進(jìn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整和增長方式、盈利模式的轉(zhuǎn)變。二是健全內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。完善內(nèi)審垂直管理體制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性。加快開發(fā)應(yīng)用內(nèi)部評(píng)級(jí)法，構(gòu)建覆蓋信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。三是推進(jìn)業(yè)務(wù)流程再造和組織機(jī)構(gòu)整合。按照以客戶為中心，以風(fēng)險(xiǎn)控制為主線的原則，建立科學(xué)高效的業(yè)務(wù)流程和組織架構(gòu)。四是改革財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度。實(shí)施更加審慎的會(huì)計(jì)制度，逐步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。擴(kuò)大國際審計(jì)，規(guī)范信息披露制度。五是擴(kuò)大現(xiàn)代信息技術(shù)在管理領(lǐng)域的運(yùn)用，不斷提升管理信息換水平。

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第三篇：國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)問題與對(duì)策

題目： 國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)問題與對(duì)策年級(jí)： 2010級(jí) 專業(yè)：會(huì)計(jì)五班 學(xué)號(hào)：01310521 姓名： 《銀行會(huì)計(jì)》課程作業(yè) 國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)問題與對(duì)策

內(nèi)容提要:本文以國有商業(yè)銀行為研究對(duì)象, 立足于國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀, 提出了存在的問題。以及根據(jù)形勢的發(fā)展得出加強(qiáng)國有商業(yè)銀行內(nèi)部 審計(jì)的重要性。最后提出了創(chuàng)新和發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國有商業(yè)銀行改制

形勢發(fā)展

對(duì)策

1985年8月，國務(wù)院發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》，1995年7月，審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，國有商業(yè)銀行依照上述規(guī)定設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，初步建立了內(nèi)部審計(jì)制度。幾年來，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)開展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營指標(biāo)完成真實(shí)性審計(jì)、固定資產(chǎn)及在建工程項(xiàng)目審計(jì)、行長責(zé)任審計(jì)等各種類型的內(nèi)部審計(jì)，并且實(shí)現(xiàn)了審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到檢查銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營、信貸資產(chǎn)質(zhì)量，再到關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)目標(biāo)不斷提高，審計(jì)內(nèi)容不斷深化；審計(jì)手段從傳統(tǒng)的手工審計(jì)逐步發(fā)展到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，較好地發(fā)揮了職能作用，為推動(dòng)商業(yè)銀行的改革和發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。

商業(yè)銀行審計(jì)雖然取得了明顯成效，但與金融業(yè)的改革和發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求相比，我國商業(yè)銀行審計(jì)還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)。當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的矛盾和問題有以下幾點(diǎn)：

(一）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，內(nèi)部審計(jì)手段不能適應(yīng)新的要求 目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)基本上是賬目基礎(chǔ)審計(jì)，以全部業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，主要采用詳細(xì)審計(jì)或依賴丁?審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法，而不是國際上先進(jìn)的商業(yè)銀行通行的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，這就使得內(nèi)部審計(jì)隨意性很大，缺乏科學(xué)性，審計(jì)的內(nèi)容完全憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，造成審計(jì)期長、審計(jì)成本高、審計(jì)效率低下。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，幾乎所有的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)都要通過計(jì)算機(jī)完成，特別是新近推出的網(wǎng)上商業(yè)銀行服務(wù)，客戶借助網(wǎng)絡(luò)就能辦理帳戶查詢、打2 印對(duì)帳單、購物、電子轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)等。例如工商銀行的綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都可以由計(jì)算機(jī)完成，基本上實(shí)現(xiàn)了無紙化管理。近年來屢屢發(fā)生的銀行人員利用電腦挪用、貪污、盜竊資金的案件說明了目前銀行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法落后的狀況。

(二）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，監(jiān)督能力有限

目前，國有商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)眾多和網(wǎng)點(diǎn)分散，相當(dāng)一部分工作人員可以通過接觸到現(xiàn)金和證券等，并有權(quán)限進(jìn)入客戶的賬戶，一項(xiàng)微小的控制薄弱環(huán)節(jié)可能導(dǎo)致出現(xiàn)大的問題，因此，內(nèi)部控制和審計(jì)任務(wù)非常繁重。而商業(yè)銀行普遍存在著內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的情況，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督不連續(xù)，審計(jì)面窄和間隔時(shí)間長，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露商業(yè)銀行經(jīng)營中的問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，弱化了審計(jì)監(jiān)督的作用。具體地，主要表現(xiàn)在：

一是內(nèi)審人員數(shù)量不足。目前我國銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員僅占銀行員工總數(shù)的1%,而在國外銀行這個(gè)數(shù)字是5%。中國人民銀行總行的規(guī)定要求銀行內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到員工總數(shù)的2%，但據(jù)調(diào)查，一般地，分行一級(jí)的內(nèi)審部門干部配備僅10人左右，不僅要負(fù)責(zé)總行布置的專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，而且還承擔(dān)所轄幾十家支行的審計(jì)任務(wù)，由丁?任務(wù)重，人手不足，審計(jì)監(jiān)督的作用不能充分發(fā)揮。

二是內(nèi)審人員綜合素質(zhì)差，業(yè)務(wù)能力較低。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。

三是沒有確定的準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制。西方國家商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)審人員的要求普遍較高，如英、法兩國規(guī)定：所有內(nèi)審人員都應(yīng)具有大學(xué)學(xué)歷，具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格，一般在銀行財(cái)會(huì)或其他業(yè)務(wù)部門有過5年或以上的工作經(jīng)驗(yàn)。他們還對(duì)內(nèi)審人員的素質(zhì)和職業(yè)道德進(jìn)行經(jīng)常性的考核，對(duì)達(dá)不到要求或違反職業(yè)道德的人員提出警告甚至取消其從業(yè)資格。目3 前，我國國有商業(yè)銀行還沒有建立完善的準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)審人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。

二、加強(qiáng)國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是形勢發(fā)展的需要

巴塞爾委員會(huì)在2001年8月發(fā)布的《銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)師的關(guān)系》報(bào)告中闡述了銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，提出了內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)原則,要求所有銀行建立一個(gè)常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。標(biāo)準(zhǔn)普爾公司在一份名為《中國銀行業(yè)2003-2004展望》的報(bào)告中指出，1998年四大銀行向資產(chǎn)管理公司剝離了 14000億不良資產(chǎn)之后，又產(chǎn)生了 17000億的不良資產(chǎn)。由于中國國有銀行在短期內(nèi)難以單憑自身力量降低不良貸款比率，巨額壞賬已經(jīng)使國有銀行在理論上資不抵債。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)既是依照有關(guān)法律和國際慣例建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，又是加強(qiáng)內(nèi)部管理、嚴(yán)格?律、提高效益和防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在需要。

(一）是加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是商業(yè)銀行管理的一個(gè)永恒的主題，商業(yè)銀行要實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，在市場經(jīng)濟(jì)中不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，最重要的是建立可行有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后評(píng)價(jià)，是企業(yè)自我約束機(jī)制的具體體現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控離不開內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)控的基本手段和重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)工作通過對(duì)內(nèi)控制度的測試、評(píng)審，把不完善、不合理、不嚴(yán)密的環(huán)節(jié)、程序和方法查找出來，幫助銀行克服管理上的薄弱環(huán)節(jié)，堵塞漏洞，避免失控，使之健全有效，達(dá)到科學(xué)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，內(nèi)部審計(jì)的最終 目的是為了達(dá)到對(duì)企業(yè)的有效監(jiān)控，不以監(jiān)控為目的的內(nèi)部審計(jì)是毫無意義的。

(二）是推動(dòng)國有商業(yè)銀行改革和健全內(nèi)部約束機(jī)制的重要環(huán)節(jié)

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立及商業(yè)銀行改革的不斷深化，商業(yè) 銀行應(yīng)逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度。日前，中央決定動(dòng)用450億美元的外匯儲(chǔ)備補(bǔ) 充建設(shè)銀行和中國銀行的資本金，以使其達(dá)到巴塞爾協(xié)議的要求。為了加強(qiáng)對(duì) 國有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督，使國有商業(yè)銀行的經(jīng)營活動(dòng)能按照國家的財(cái)經(jīng)法規(guī) 健康有序地運(yùn)行，商業(yè)銀行必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理與控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防止和 制止違紀(jì)違規(guī)的問題發(fā)生，避免形成新的不良貸款，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。

(三）是促進(jìn)商業(yè)銀行與國際商業(yè)銀行慣例接軌的內(nèi)在需要

發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行無不具有一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的、有較高的權(quán)威的、強(qiáng)有力 的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。隨著我國加入WTO，國內(nèi)的規(guī)則需要和國際接軌，需要 對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行完善和修改，建立健全一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì) 體系，以加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)管理與控制，提高運(yùn)營效率。

三、加強(qiáng)我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度，是商業(yè)銀行內(nèi)在的監(jiān)督約束機(jī)制的有機(jī)組成 部分，是商業(yè)銀行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。國際上知名的大商業(yè)銀行，如花旗銀行等都設(shè)有非常健全的內(nèi)部審計(jì)制度和組織機(jī)構(gòu)，并在企業(yè)的經(jīng)營管 理中發(fā)揮著重要作用。針對(duì)我國的情況，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從以下 方面人手：

(一）建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在1978年制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：內(nèi)部審計(jì)師必須對(duì)他審核的活動(dòng)保持獨(dú)立性。這種獨(dú)立性能使內(nèi)部審計(jì)師自由客觀地工作。沒有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)就不能得到所期望取得的成果。目前，各國都要求商業(yè)銀行應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和控制，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)委員會(huì)模式是所有權(quán)和使用權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)制度的客觀選擇，其中董事會(huì)對(duì)建立和維持一個(gè)充分有效的內(nèi)部審計(jì)和控制系統(tǒng)負(fù)最終責(zé)任，一般地，國外商業(yè)銀行的審計(jì)委員會(huì)隸屬董事會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局；銀行高級(jí)管理層向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)及其運(yùn)轉(zhuǎn)的情況；內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，擁有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，活動(dòng)程序是：制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃，檢查和評(píng)價(jià)獲取的信息，通報(bào)審計(jì)結(jié)果和進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，改變內(nèi)審部門地位低下的現(xiàn)狀，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

(二）拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容，提高審計(jì)工作質(zhì)量

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1981年公布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)的5 范圍應(yīng)該圍繞著檢查和評(píng)價(jià)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，以及在實(shí)施指定任務(wù)中的作業(yè)質(zhì)量來進(jìn)行。具體內(nèi)容包括有：1.檢查財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息的可靠性和完整性，確定財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)記錄、報(bào)表是否正確、可信、及時(shí)、完整、有用；評(píng)價(jià)對(duì)記錄的登記和編制的控制是否妥當(dāng)有效。2.檢查內(nèi)部政策、計(jì)劃和規(guī)章制度是否得到認(rèn)真執(zhí)行；查明內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否符合政策、計(jì)劃和各種規(guī)章的要求；鑒定這些系統(tǒng)是否適宜有效；組織內(nèi)部各部門是否遵守和執(zhí)行政策、計(jì)劃和規(guī)章制度等。3.檢查資產(chǎn)是否得到保護(hù)，檢查和評(píng)價(jià)保護(hù)資產(chǎn)和其它具有控制職能的方法措施是否健全、完善、并適當(dāng)?shù)睾藢?shí)這些資產(chǎn)的存在4.評(píng)價(jià)資源的節(jié)約和有效使用情況，要檢查是否制訂了用以衡量資源節(jié)約性和有效性的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，已制定的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)是否被了解和實(shí)施；偏離標(biāo)準(zhǔn)的情況是否得到糾正；查明設(shè)備未被利用等情況并找出其原因。5.檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃中的目的和目標(biāo)的完成情況；在制訂目標(biāo)和設(shè)計(jì)制度時(shí)，內(nèi)審人員可協(xié)助檢查其基本假設(shè)是否適當(dāng)，有關(guān)的信息是否被利用，合適的控制是否納入業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃之內(nèi)；在業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃實(shí)施后，檢查和評(píng)價(jià)其是否按計(jì)劃完成和完成的質(zhì)量?？傊瑑?nèi)部審計(jì)的范圍十分廣泛，審計(jì)的內(nèi)容非常之多。

目前，國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重拓展以下內(nèi)容和范圍： 一是加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，包括金融衍生品、電子銀行產(chǎn)品等等，在對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)中應(yīng)明確防范金融風(fēng)險(xiǎn)依然是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基本目標(biāo)，要通過審計(jì)尋求防范金融風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)金融創(chuàng)新的平衡點(diǎn)。

二是加強(qiáng)商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的審計(jì)，商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢必將擴(kuò)大審計(jì)對(duì)象的范圍，要求內(nèi)部審計(jì)將證券、保險(xiǎn)、信托業(yè)務(wù)等逐漸納入商業(yè)銀行常規(guī)審計(jì)范圍。

(三）努力提高銀行審計(jì)隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平

一是調(diào)整配備好內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)班子，尤其是主管領(lǐng)導(dǎo)，要切實(shí)把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)，為人正直的同志，充實(shí)到各級(jí)內(nèi)審崗位上。同時(shí)嚴(yán)把進(jìn)入關(guān)，各級(jí)商業(yè)銀行應(yīng)配備政策水平高，業(yè)務(wù)工作能力強(qiáng)的復(fù)合型人才從事內(nèi)部審計(jì)工作。隨著內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位曰益重要，審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才，而且也需要具備經(jīng)6 濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才，因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備相應(yīng)專業(yè)素質(zhì)和能力，才能勝任內(nèi)部審計(jì)工作。

二是抓好審計(jì)人員培訓(xùn)，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度。為了提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)鉆研業(yè)務(wù)的積極性，各級(jí)商業(yè)銀行應(yīng)逐步加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)工作，加大對(duì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)、信用卡、國際業(yè)務(wù)等知識(shí)的學(xué)習(xí)，全面提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員必須通過國家統(tǒng)一考試，對(duì)達(dá)不到要求的現(xiàn)有審計(jì)人員要進(jìn)行培訓(xùn)和交流。內(nèi)審人員每年必須有一定時(shí)間的繼續(xù)教育，并且考試合格方能通過年檢。

三是建立獎(jiǎng)懲責(zé)任制，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理與控制，建立健 全審計(jì)責(zé)任制，以便促進(jìn)其增強(qiáng)紀(jì)律觀念，遵守職業(yè)道德，不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。

(四）要加強(qiáng)銀行審計(jì)的電子化，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方法

首先，要實(shí)現(xiàn)對(duì)有關(guān)信息的優(yōu)良管理，對(duì)信息及時(shí)予以識(shí)別、獲取和加工，并采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時(shí)使用這些信息的形式，在企業(yè)內(nèi) 部進(jìn)行縱向與橫向的有效傳遞。運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行精確復(fù) 核，既可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表與匯總報(bào)表進(jìn)行全面復(fù)核，又可以從會(huì)計(jì)流水賬逐級(jí)核 對(duì)至總賬，還可以將業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。

其次，要以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對(duì)銀行業(yè)務(wù)實(shí)行再監(jiān)督。可以編制計(jì)算機(jī)程序?qū)τ斜壤P(guān)系的項(xiàng)目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入）進(jìn)行計(jì)算，然后與實(shí)際記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。通過計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)來監(jiān)測、評(píng)價(jià)各分行及各業(yè)務(wù)部門、各支行、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析造成風(fēng)險(xiǎn)的因素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，保證銀行業(yè)務(wù)規(guī)范穩(wěn)健的發(fā)展。

再次，加大內(nèi)審人員的金融知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)水平。在銀行審計(jì)中廣泛使用回歸分析法、統(tǒng)計(jì)抽樣法等專門的數(shù)據(jù)分析軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)的查詢、篩選、排序、統(tǒng)計(jì)計(jì)算等功能進(jìn)行審計(jì)。充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)檔案資料的管理，如7 審計(jì)通知書、審計(jì)工作底稿、審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書、內(nèi)審初步意見、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果及處理意見等資料可由計(jì)算機(jī)協(xié)助處理，方便日后的查詢和調(diào)閱。

此外，在內(nèi)部審計(jì)推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)的過程中，還應(yīng)逐步建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，實(shí)施流程控制和動(dòng)態(tài)跟蹤，并可以著手建立審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，與外部審計(jì)或政府 審計(jì)協(xié)同運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享。隨著金審工程的啟動(dòng)，逐步將商業(yè)銀行的 電子數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳輸?shù)綄徲?jì)署計(jì)算中心，通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和檢 查，真正達(dá)到防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。主要參考文獻(xiàn)

中國內(nèi)審協(xié)會(huì)編《內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》, 中國石化出版社以年版。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)年修訂》, 中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社年版。張珠清《我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新初探》, 《會(huì)計(jì)之友》年第期。丙鑫《國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題與對(duì)策》,

第四篇：論我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展

論我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度現(xiàn)狀和發(fā)展

【摘要】內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要控制和監(jiān)督環(huán)節(jié)，在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著越來越重要的作用。因此，如何加強(qiáng)銀行公司治理，如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用，從而為銀行機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并促使其高效率、高質(zhì)量地運(yùn)轉(zhuǎn)，是一個(gè)具有現(xiàn)實(shí)意義的課題。本文從銀行治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系及商業(yè)銀行內(nèi)審理念的演變出發(fā)，針對(duì)巴塞爾新資本協(xié)議等對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)審工作提出的新要求，指出我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)的必要性和增值型審計(jì)在我國商業(yè)銀行的實(shí)現(xiàn)方式。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 財(cái)務(wù)型審計(jì) 增值型審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的主要環(huán)節(jié)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，如何更好地完善銀行治理結(jié)構(gòu)也是國際銀行業(yè)今后的一種趨勢，尤其是在2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)之后，殘酷的現(xiàn)實(shí)告訴我們必須更加重視公司結(jié)構(gòu)的治理。如何創(chuàng)新商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式，以更好地發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用，從而為銀行機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并促使銀行機(jī)構(gòu)高效率、高質(zhì)量地運(yùn)轉(zhuǎn)，無疑是一個(gè)具有重要現(xiàn)實(shí)意義的課題。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢和新要求

（一）銀行治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

公司治理的一般架構(gòu)是建立在因分散的所有權(quán)結(jié)構(gòu)而引致的所有權(quán)與控制權(quán)相分離的基礎(chǔ)上的。其主要目的是為了解決經(jīng)理人員的機(jī)會(huì)主義行為及其他代理問題，以實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值（尤其是股東財(cái)富）的最大化。完整的公司治理體系包括以董事會(huì)建設(shè)為核心的內(nèi)部治理機(jī)制和以產(chǎn)品市場、資本市場、并購市場、經(jīng)理市場為主要內(nèi)容的外部治理機(jī)制。商業(yè)銀行作為一種企業(yè)組織形式，其公司治理的基本原則和治理框架符合企業(yè)公司治理的一般性。良好的內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制對(duì)于包括銀行在內(nèi)的公司制企業(yè)都很重要，但是和一般公司不同，銀行治理結(jié)構(gòu)更加強(qiáng)調(diào)銀行內(nèi)部治理，如銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值取向，銀行的平衡制約機(jī)制、責(zé)任機(jī)制等。原因在于：（1）根據(jù)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)原理，銀行業(yè)市場結(jié)構(gòu)普遍處于不完全競爭甚至寡頭壟斷的格局；（2）商業(yè)銀行獨(dú)特的資本結(jié)構(gòu)使得債權(quán)約束作為外部治理機(jī)制中的重要一環(huán)對(duì)銀行的作用甚微；（3）銀行并購成本的巨大限制了并購機(jī)制這種外部治理機(jī)制的作用；（4）由商業(yè)銀行的特殊地位及銀行危機(jī)的傳染性和巨大破壞性所決定的商業(yè)銀行嚴(yán)格的外部監(jiān)管制度，在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)是一個(gè)確定的外生變量，使得商業(yè)銀行自身無法突破這種外部政策和法規(guī)來進(jìn)行經(jīng)營和管理創(chuàng)新。

因此，外部治理機(jī)制在商業(yè)銀行治理體系中不能發(fā)揮主要作用，商業(yè)銀行公司治理改革中應(yīng)更注重由內(nèi)向外，而內(nèi)部審計(jì)制度就是商業(yè)銀行內(nèi)部治理機(jī)制的一個(gè)重要的制度安排。

（二）銀行治理對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的新要求

2004年6月26日，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)公布了“巴塞爾新資本協(xié)議”（簡稱“巴塞爾Ⅱ”），巴塞爾Ⅱ在原來的基礎(chǔ)上將最低資本要求、資本充足性的監(jiān)管約束和市場約束結(jié)合在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強(qiáng)調(diào)銀行自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，同時(shí)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)也做了重新劃分。

2010年9月12日，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)宣布，各方代表就《巴塞爾協(xié)議III》的內(nèi)容達(dá)成一致。根據(jù)這項(xiàng)協(xié)議，商業(yè)銀行的核心資本充足率將由目前的4%上調(diào)到6%，同時(shí)計(jì)提2.5%的防護(hù)緩沖資本和不高于2.5%的反周期準(zhǔn)備資本，這樣核心資本充足率的要求可達(dá)到8.5%-11%。此外，《巴塞爾協(xié)議III》對(duì)商業(yè)銀行使用敏感性高的資本計(jì)量方法規(guī)定了許多條件，在未來發(fā)展中商業(yè)銀行若想符合新協(xié)議的監(jiān)管要求，必須重點(diǎn)防控信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)，完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)。

（三）商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念及發(fā)展趨勢

作為銀行業(yè)的監(jiān)管部門，巴塞爾監(jiān)管委員會(huì)早在2001年就曾專門發(fā)布了一份報(bào)告《銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)師的關(guān)系》，報(bào)告闡述了銀行組織內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，要求所有銀行建立一個(gè)常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)職能部門，并提出了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)原則。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)內(nèi)審報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)包括：檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用有效性； 審查和管理財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，包括電子信息系統(tǒng)和電子銀行服務(wù)；審查會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性；審查保護(hù)資產(chǎn)的方法；審查銀行與風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)相關(guān)的資本評(píng)估系統(tǒng)；審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準(zhǔn)則和政策、程序的執(zhí)行情況；評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的效益和效率；測試交易和特定內(nèi)部控制程序的功能；測試監(jiān)管報(bào)告的可靠性和時(shí)效性等。

這就決定了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)的必然，相比將重點(diǎn)放在查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)型內(nèi)部審計(jì)，增值型內(nèi)部審計(jì)更有優(yōu)勢：（1)增值型內(nèi)部審計(jì)把為組織增加價(jià)值作為，使內(nèi)部審計(jì)工作更靠近企業(yè)的價(jià)值鏈．并通過“為企業(yè)提供增值服務(wù)與發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)減少損失”來實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；（2）增值型內(nèi)部審計(jì)的職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能發(fā)展為保證與咨詢服務(wù)，減少不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)，整合審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)；(3)增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)重點(diǎn)在組織內(nèi)部擴(kuò)展，并通過以客戶為中心，主動(dòng)根據(jù)組織需求開發(fā)新的審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品、項(xiàng)目，以增加價(jià)值生產(chǎn)能力；(4)增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)模式主要以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以經(jīng)營目標(biāo)為起點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注管理者的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并以此決定內(nèi)部審計(jì)的程序與方法技術(shù)；(5)增值型內(nèi)部審計(jì)形式從審計(jì)人員單向檢查、獨(dú)立驗(yàn)證轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)與被審計(jì)方雙向互動(dòng)的參與方式，通過“參與式”審計(jì)策略使審計(jì)過程達(dá)到雙方良性互動(dòng)，全面提高了被審計(jì)者的風(fēng)險(xiǎn)控制與自我評(píng)估能力。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式在經(jīng)歷了從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)到財(cái)務(wù)審計(jì)的演進(jìn)過程后, 雖逐步建立起一個(gè)日趨完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,但是,與完善的銀行業(yè)公司治理標(biāo)準(zhǔn)相比, 仍存在一定差距。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

（一）內(nèi)部審計(jì)理念陳舊

目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重心仍是合規(guī)性審計(jì),對(duì)公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理尚無過多涉及。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)仍停留在傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊及對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督檢查上, 局限于查處一些具體違法違規(guī)問題,只注重檢查會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整,業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、合法等,缺乏對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行事前和動(dòng)態(tài)的審計(jì)和監(jiān)督, 更缺乏對(duì)銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出事前的總體評(píng)價(jià)和建議,真正意義上的審計(jì)咨詢活動(dòng)在銀行內(nèi)部審計(jì)工作中并不常見。

（二）內(nèi)部審計(jì)體系不合理,內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全

內(nèi)部審計(jì)體系是以“在銀行高級(jí)管理層領(lǐng)導(dǎo)下開展稽核監(jiān)督工作”為主要管理模式，而非由董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，各家股份制商業(yè)銀行的審計(jì)部門，大多直接向高級(jí)管理層報(bào)告，而不是向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差，缺少權(quán)威性，對(duì)管理層的監(jiān)督和審計(jì)流于形式。

（三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后,內(nèi)部審計(jì)手段不能適應(yīng)新的要求

目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)基本上是賬目基礎(chǔ)審計(jì), 主要采用詳細(xì)審計(jì)或依賴于審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法。同時(shí),隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,幾乎所有的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)都要通過計(jì)算機(jī)完成,銀行業(yè)務(wù)方式的變化使得部分內(nèi)部控制環(huán)節(jié)向客戶端發(fā)生了轉(zhuǎn)移, 對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)也形成了新的挑戰(zhàn)。然而我國商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)用得不夠,并且在利用計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中,存在不評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、不測試數(shù)據(jù)真實(shí)性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，審計(jì)技術(shù)方法的陳舊制約著我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

（四）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱,監(jiān)督能力有限

人員配備不足，在目前我國銀行業(yè)，除少數(shù)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)審人員占全部員工比例達(dá)2% 這個(gè)國際水準(zhǔn)之外，大多數(shù)只有1% 左右，人員配備嚴(yán)重不足，且內(nèi)審人員的薪酬激勵(lì)和在行內(nèi)的地位也相對(duì)偏低，并且審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和水平不高，專業(yè)勝任能力相對(duì)不足。

三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式的實(shí)現(xiàn)方式

我國商業(yè)銀行要想實(shí)現(xiàn)巴塞爾銀行監(jiān)督委員對(duì)銀行業(yè)越來越嚴(yán)苛的內(nèi)審要求、建設(shè)現(xiàn)代銀行制度和市場化公司治理機(jī)制，就必須在內(nèi)部審計(jì)的制度和模式中加以創(chuàng)新和完善，以增值型審計(jì)為發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審在銀行公司治理中的增值作用。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑有兩種：一條是減少組織損失；另一條是為組織提供增值服務(wù)。作為商業(yè)銀行，其“增值”可以通過如下方式實(shí)現(xiàn)：

（一）服務(wù)型增值實(shí)現(xiàn)模式

服務(wù)型增值模式主要是包括咨詢和鑒證兩大服務(wù)內(nèi)容，咨詢服務(wù)主要通過對(duì)組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制程序等銀行活動(dòng)的分析評(píng)價(jià)，向銀行內(nèi)部成員提供改進(jìn)工作的

建議與咨詢服務(wù)，從而幫助銀行內(nèi)部成員有效地履行其職責(zé)，提高其工作質(zhì)量的功能；鑒證服務(wù)主要通過審計(jì)行為保證被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理或治理過程中信息的真實(shí)性，通過提供組織的運(yùn)轉(zhuǎn)效率實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的增值價(jià)值。依照《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》原則及其商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)可以通過評(píng)估系統(tǒng)的機(jī)能及可靠性來確認(rèn)服務(wù)和提供具體的建議以支持這些系統(tǒng)的設(shè)計(jì)咨詢服務(wù)來發(fā)揮作用，其目的是增加組織價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。主要包括：內(nèi)部控制培訓(xùn)、參與風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)施質(zhì)量保證措施、支持業(yè)務(wù)流程再造、經(jīng)營流程改善、輔助戰(zhàn)略規(guī)劃等多個(gè)方面。

（二）控制型增值實(shí)現(xiàn)模式

內(nèi)部審計(jì)的控制主要是指內(nèi)部審計(jì)作為一種管理控制。通過內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，衡量和評(píng)價(jià)其他內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性的功能?？刂菩驮鲋的Ｊ街饕菑?qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制，旨在保證商業(yè)銀行按所設(shè)定的目標(biāo)經(jīng)營，確保遵守銀行內(nèi)部的政策和持續(xù)監(jiān)測作用。主要內(nèi)容包括：系統(tǒng)評(píng)估控制環(huán)境，對(duì)控制的有效性進(jìn)行測試；評(píng)價(jià)管理層執(zhí)行控制過程的有效性；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，執(zhí)行審計(jì)委員會(huì)的欺詐分析和特別調(diào)查?？梢钥闯?，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的公司治理作用除內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制這些“硬控制”之外，還涉及到組織的“軟控制”，也就是組織的“高層基調(diào)”。隨著商業(yè)銀行經(jīng)營外部環(huán)境日益變化，組織的高層基調(diào)等“軟”控制對(duì)組織是更最重要的東西，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施要以遵循為基礎(chǔ)，公司的治理要圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理而展開，為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮增值功能。

（三）評(píng)價(jià)型增值實(shí)現(xiàn)模式

審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所檢查的活動(dòng)及其效果進(jìn)行合理的分析和判斷，例如：決策、計(jì)劃、方案的確定是否符合實(shí)際；各種活動(dòng)是否依據(jù)授權(quán)并遵照既定的程序、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；是否正在達(dá)到預(yù)期的效果、實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)；各種信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整以及處理信息的方法是否恰當(dāng)；資源是否正在經(jīng)濟(jì)地、有效地被使用等。評(píng)價(jià)體系可以設(shè)定為制度建設(shè)評(píng)價(jià)、制度執(zhí)行評(píng)價(jià)和制度保障評(píng)價(jià)三大部分。制度建設(shè)評(píng)價(jià)，屬于內(nèi)部控制健全性的評(píng)價(jià)范疇，主要評(píng)價(jià)銀行制度建設(shè)是否健全，制定的經(jīng)營方針、政策和規(guī)章制度是否符合國家相關(guān)政策法規(guī)的要求；制度執(zhí)行評(píng)價(jià)，屬于內(nèi)部控制遵循性評(píng)價(jià)范疇，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部各部門執(zhí)行內(nèi)部控制制度的過程和結(jié)果的合理性和有效性；制度保障評(píng)價(jià)，主要是對(duì)內(nèi)部監(jiān)管保障部門職能履行情況的評(píng)價(jià)，通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀況，衡量內(nèi)部控制體系的建立程度和有效性，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差，從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并將其改進(jìn)建議報(bào)告給銀行管理當(dāng)局，督促內(nèi)部機(jī)構(gòu)落實(shí)，最終實(shí)現(xiàn)銀行的價(jià)值增值。

隨著我國金融業(yè)的全面開放及其金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，我國商業(yè)銀行如何依照《巴塞爾協(xié)議III》完善對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，建立適合我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系，是應(yīng)對(duì)市場競爭和提高監(jiān)管水平的基本要求。為此，我國商業(yè)銀行構(gòu)建增值型審計(jì)模式制度，應(yīng)當(dāng)從如下方面著手：強(qiáng)化內(nèi)審理念的轉(zhuǎn)變，將“財(cái)務(wù)型審計(jì)”

轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋敌蛯徲?jì)”；發(fā)展經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段，提升商業(yè)銀行內(nèi)部增加價(jià)值的創(chuàng)造力，提高審計(jì)質(zhì)量；拓寬審計(jì)服務(wù)渠道，為商業(yè)銀行增加價(jià)值提供環(huán)境保障；加強(qiáng)內(nèi)審工作資源的整合，建立健全科學(xué)的審計(jì)規(guī)范，為商業(yè)銀行增加價(jià)值提供制度保障。

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第五篇：我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在問題及對(duì)策

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在問題及對(duì)策

摘要：各銀行制定了一系列賬戶管理制度，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，規(guī)范了市場秩序，促進(jìn)了銀行業(yè)的健康發(fā)展。但是銀行執(zhí)行這些賬戶管理制度的過程中也發(fā)現(xiàn)了許多問題。近年來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不斷深化，獲得了很大發(fā)展，但是與國際先進(jìn)銀行相比還有一定的不足，本文就我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞： 商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 問題 對(duì)策建議

正文：商業(yè)銀行作為特殊的貨幣經(jīng)營企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)聚集性較其他行業(yè)更強(qiáng)，但同時(shí)也是國家經(jīng)濟(jì)的命脈，在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展方面起著重要作用。隨著我國金融體制改革的不斷深入和對(duì)外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，銀行業(yè)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行逐步脫離了國家保護(hù)，業(yè)務(wù)不斷豐富和復(fù)雜化，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，這些都對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)水平提出了更高的要求。

內(nèi)部審計(jì)是一箱獨(dú)立公正的客觀評(píng)價(jià)體系，引入科學(xué)系統(tǒng)的方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)有效的揪出經(jīng)營管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并采取各種防范對(duì)策來避免風(fēng)險(xiǎn)損失，從而改善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，所以它是商業(yè)銀行系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)正常的重要保障。雖然近年來，內(nèi)部審計(jì)的飛速發(fā)展促使我國商業(yè)銀行相繼進(jìn)行體質(zhì)改革，逐步建立了以企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)為核心。以管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系，但與當(dāng)今金融業(yè)的整體發(fā)展相比，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)仍存在這很 1 多缺陷和不足。針對(duì)商業(yè)銀行自身特有的運(yùn)行模式，如何加強(qiáng)和完善銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，解決目前存在的問題成為所有商業(yè)銀行當(dāng)前面臨的重大課題。

一、目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）． 銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞

目前，我國國有商業(yè)銀行所采取的不合理的監(jiān)督制度和監(jiān)督力度導(dǎo)致銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞，同時(shí)這些缺陷給某些心存雜念的員工有了可趁之機(jī)。由監(jiān)督制度缺陷所引起的犯罪案件有很多，內(nèi)部控制存在的漏洞以及相關(guān)的不必要監(jiān)督檢查工作，嚴(yán)重的影響了商業(yè)銀行的運(yùn)營安全，大大的提高了運(yùn)營成本。

（二）． 內(nèi)部審計(jì)局限性大，獨(dú)立性弱

目前，我國大多數(shù)商業(yè)銀行尚未建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，即使是較為正規(guī)的銀行，內(nèi)審也僅僅是對(duì)經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)，它的權(quán)限受到了很大的限制，導(dǎo)致監(jiān)督和審計(jì)只能浮于表面，在形式上花足功夫，卻沒起到實(shí)質(zhì)性的效果。，銀行內(nèi)部的權(quán)利失衡，獨(dú)立性之弱，信息鏈過長，導(dǎo)致上下行之間信息流通的困難。目前很多銀行的審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然在形式上能夠監(jiān)督銀行的正常運(yùn)作，但在相關(guān)事宜中不能將出現(xiàn)的問題繼續(xù)上報(bào)或采取相關(guān)措施，銀行內(nèi)部各個(gè)部門相互隱瞞，掩耳盜鈴，使審計(jì)工作在實(shí)施過程中有較大的困難。

在審計(jì)工作中，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，只有審計(jì)部門與運(yùn)營 部門保持嚴(yán)格獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)體系才能得以改善。

（三）． 審計(jì)技術(shù)和審計(jì)理念的落后

目前，我國商業(yè)銀行的內(nèi)審基本上采用詳細(xì)或抽樣審計(jì)方法的賬目基礎(chǔ)審計(jì)，這種內(nèi)審缺乏科學(xué)性，隨意性大，從而導(dǎo)致審計(jì)成本高、效率低下、計(jì)期長等一系列后遺癥。而且我國并沒有全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，這樣就會(huì)形成不測試數(shù)據(jù)真實(shí)性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)、不評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的不良現(xiàn)象。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生著日新月異的變化，而變化緩慢的審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)沒有辦法再滿足商業(yè)快速發(fā)展的需要。

（四）． 人員素質(zhì)有待提高

自制度改革后以來，我國的商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)審人員的質(zhì)量提出了更高要求。在審計(jì)過程中，相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，熟知相關(guān)電腦操作以及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)審人員數(shù)量嚴(yán)重不足，相關(guān)審計(jì)知識(shí)嚴(yán)重缺乏。然而在當(dāng)下，人員素質(zhì)卻是一個(gè)企業(yè)成功與否的根本保證。因此，擴(kuò)充審計(jì)團(tuán)隊(duì)、提高人員素質(zhì)迫在眉睫。

二、強(qiáng)化我有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

正所謂亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)不晚。我們雖然起步晚，但面對(duì)我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在所存在的種種弊端，我們只要認(rèn)清現(xiàn)狀，改正不足，3 借鑒西方國家先進(jìn)的內(nèi)審理念，建立符合我國國情的內(nèi)審機(jī)制，就可完善我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)。

（一）．健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)漏洞

健全內(nèi)部控制，明確管理職責(zé)邊界，形成齊抓共管局面。準(zhǔn)確把握各項(xiàng)職能的位置，形成內(nèi)外相協(xié)調(diào)合作。要不斷完善激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)控制操作風(fēng)險(xiǎn)。要優(yōu)先發(fā)展非現(xiàn)場審計(jì)工作大力推進(jìn)非現(xiàn)場審計(jì)工作。要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部控制工作方式，把內(nèi)控評(píng)價(jià)和日常各項(xiàng)審計(jì)工作有機(jī)結(jié)合起來，強(qiáng)化基層行、分行和總行三級(jí)相交互，使資源整合優(yōu)勢得到充分發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員，對(duì)公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。公司及控股參股公司依法實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，維護(hù)公司合法權(quán)益；促進(jìn)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）． 改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性

首先賬項(xiàng)、制度和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)相結(jié)合的審計(jì)方式將逐步代替賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，一步步地向全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)邁進(jìn)。其次牢牢抓緊企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，有條不紊的進(jìn)行軟件開發(fā)管理必不可少，使銀行內(nèi)審信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化、審計(jì)過程電子化、審計(jì)工作管理微機(jī)化盡早實(shí)現(xiàn)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)信息管理和傳遞運(yùn)用計(jì)算機(jī)的查詢、數(shù)據(jù)分析；監(jiān)督，監(jiān)測、評(píng)價(jià)各分行及業(yè)務(wù)部門、支行、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析、4 預(yù)警并提出對(duì)策。在總行委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，確立審計(jì)的內(nèi)審垂直管理體制；通過建立內(nèi)部審計(jì)章程來明確內(nèi)審的地位；設(shè)立由銀行監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的薪酬、人事、財(cái)務(wù)部門和分支行相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，從而避免各級(jí)部門的相互包庇、相互依賴；內(nèi)審部門應(yīng)從日常內(nèi)控過程和被審計(jì)活動(dòng)中分離出來，帶頭領(lǐng)導(dǎo)，起主導(dǎo)作用。

（三）． 完善內(nèi)審的體系，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

為完善內(nèi)審的體系，我國商業(yè)銀行應(yīng)按《巴塞爾資本協(xié)議》的要求，主動(dòng)調(diào)整內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能，確保內(nèi)審職能不再分散以適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)審從監(jiān)督模式向服務(wù)模式的真正轉(zhuǎn)變，國有商業(yè)銀行應(yīng)從多方面入手，加強(qiáng)各方面審計(jì)的發(fā)展。

對(duì)于審計(jì)相關(guān)工作人員，應(yīng)當(dāng)定期給予相關(guān)培訓(xùn)、信息指導(dǎo)，學(xué)習(xí)國際國內(nèi)最新審計(jì)技術(shù)，學(xué)習(xí)完成后應(yīng)進(jìn)行考核工作，督促審計(jì)人員具有應(yīng)有的業(yè)務(wù)水平和實(shí)際操作的能力。

（四）． 提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

為提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，就需要一批綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)高和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員。一是我國商業(yè)銀行應(yīng)確立優(yōu)越的條件吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)審隊(duì)伍；二是嚴(yán)格把關(guān)，將專業(yè)水平高、業(yè)務(wù)工作能力強(qiáng)的綜合型人才吸收到內(nèi)審隊(duì)伍中；三是建立嚴(yán)厲的獎(jiǎng)懲責(zé)任制，使審計(jì)人員始終嚴(yán)于律己，公正廉潔；四是加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，確保他們按期接受專業(yè)培訓(xùn)或自學(xué)教育并參加專業(yè)知識(shí)考 5 試，達(dá)標(biāo)者方可上崗。

三、結(jié)束語

本文提出的建議只是一部分概念性的，有些建議還要在以后的實(shí)踐中得以體現(xiàn)，有待于進(jìn)一步完整改善，建立更科學(xué)、完整、可操作的實(shí)踐體系。

四、參考文獻(xiàn)

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