第一篇：“賬外賬”審計(jì)方法和技巧

“賬外賬”審計(jì)方法和技巧

本文作者(宋長森蔡琳)

【摘要】近年來,隨著審計(jì)查處力度的加大,被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財(cái)務(wù)電算化的普及,被審計(jì)單位形成賬外資產(chǎn)的手段越來越高明,也越來越具隱蔽性和欺騙性,傳統(tǒng)和常規(guī)審計(jì)方法已達(dá)不到理想的審計(jì)效果。作為一名審計(jì)人員, 如何運(yùn)用自己職業(yè)判斷和專業(yè)知識查出賬外資金,保障單位資產(chǎn)的安全完整,一直是審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】賬外賬審計(jì)方法審計(jì)技巧

“賬外賬”嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,擾亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,對國家、單位及個(gè)人產(chǎn)生極大的危害,已引起國務(wù)院和有關(guān)部門的高度重視。但由于被審計(jì)單位形成賬外資產(chǎn)的手段越來越高明,使得賬外賬審計(jì)工作變得非常困難和富有挑戰(zhàn)性。審計(jì)人員必須突破就賬查賬的局限性,拓寬思路和視野,發(fā)揮創(chuàng)造性思維,才能將賬外資產(chǎn)查個(gè)水落石出。我們結(jié)合十幾年來的審計(jì)實(shí)踐,就查證賬外資金的審計(jì)方法與技巧,談幾點(diǎn)膚淺的認(rèn)識。

一、了解被審計(jì)單位基本情況,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)

每一家被審計(jì)單位都具有自身的行業(yè)屬性與經(jīng)營特點(diǎn),進(jìn)駐被審計(jì)單位后,審計(jì)人員應(yīng)充分了解企業(yè)的內(nèi)控制度、行業(yè)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)核算等基本情況。通過對被審計(jì)單位基本情況的了解,審計(jì)人員可以了解內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié),并安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,有針對性地進(jìn)行審計(jì)。如我們在審計(jì)某單位時(shí),通過查看詢問得知該單位本年度處理了一批淘汰的機(jī)器設(shè)備,但賬內(nèi)收入金額較小,于是通過與資產(chǎn)管理部門走訪核對,發(fā)現(xiàn)其大量處置收入沒有入賬,而是轉(zhuǎn)至賬外并為職工發(fā)放了節(jié)日慰問品。

二、取得單位會(huì)議記錄及相關(guān)文件,關(guān)注可能存在的賬外資金活動(dòng)

被審計(jì)單位的一切重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行前都要召開會(huì)議進(jìn)行決策,因此將形成相關(guān)會(huì)議記錄,重大的事項(xiàng)還會(huì)下發(fā)相關(guān)會(huì)議文件。取得被審計(jì)單位會(huì)議記錄及相關(guān)文件,是一項(xiàng)非常有效的審計(jì)手段,可以起到事半功倍的效果。如我們對某一企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)其會(huì)議記錄上面記載了對某常年合作客戶的50萬元贊助款分配方案,但賬內(nèi)并無該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的記錄。后經(jīng)追查,其供出了50萬元的存放賬外銀行賬戶,并以此線索查獲了數(shù)百萬元的賬外資金。

三、向職工訪談,了解是否存在違規(guī)違紀(jì)行為

由于“賬外賬”孳生腐敗,腐蝕干部,且容易造成單位資產(chǎn)的流失,早已被單位有正義感人們所深惡痛絕。同時(shí)我國審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)早已被人們所自覺接受,而且單位一些個(gè)人因?yàn)樽陨砑鹊美娴膯栴}也會(huì)提供線索。所以在審計(jì)現(xiàn)場可采取設(shè)立舉報(bào)箱、提供電子郵箱地址、提供電話號碼等方式接受職工舉報(bào),因舉報(bào)人一般為部門或者本單位知情者, 提供數(shù)據(jù)情況詳盡可靠,只要審計(jì)人員高度重視、保密措施得當(dāng),則可以取得事半功倍的效果,大大提高了審計(jì)工作效率。近年來的審計(jì)實(shí)踐表明,通過群眾舉報(bào)進(jìn)行詢問追查已成為審計(jì)賬外賬的重要方法。

四、與同行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)及單位歷史指標(biāo)對比分析,尋找異常變動(dòng)

每一家被審計(jì)單位都具有自身的行業(yè)屬性與特點(diǎn),除特殊情況外,其經(jīng)營狀況及各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)存在趨同性。若當(dāng)被審計(jì)單位某些財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重背離行業(yè)平均數(shù)據(jù)時(shí),則存在舞弊的可能性。如我們對某水泥公司審計(jì)時(shí),經(jīng)測算的主營業(yè)務(wù)利潤率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該行業(yè)平均水平,且該公司供貨客戶與銷貨客戶相對穩(wěn)定,通過對收入及成本的進(jìn)一步分析,發(fā)現(xiàn)單位產(chǎn)品的成本遠(yuǎn)高于單位產(chǎn)品售價(jià)增幅,也明顯高于去年同期,存在較大的疑點(diǎn)。再用投入產(chǎn)出指標(biāo)對單位產(chǎn)品成本延伸審計(jì),投入產(chǎn)出指標(biāo)即消耗的礦石、煤等原材料與最終水泥產(chǎn)品之間有一個(gè)正常的行業(yè)比率。經(jīng)分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn),該公司按原材料乘以行業(yè)平均投入產(chǎn)出率計(jì)算出產(chǎn)品產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其賬面實(shí)際產(chǎn)量,審計(jì)人員最終通過對差額的調(diào)查落實(shí),查出該企業(yè)隱瞞產(chǎn)量2萬噸并將其銷售,取得產(chǎn)品銷售收入400萬元未入賬的事實(shí)。

同樣,每一家被審計(jì)單位不同年度間的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也大體相當(dāng),如果出現(xiàn)異常變動(dòng),也應(yīng)引起審計(jì)人員的高度重視。

五、向相關(guān)業(yè)務(wù)部門取得基礎(chǔ)數(shù)據(jù),與財(cái)務(wù)勾籍核對

財(cái)務(wù)部門各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的最后生成,都是源自于各業(yè)務(wù)部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),所以它們之間存在著必然的聯(lián)系。如果這種勾籍關(guān)系得到破壞,則可能存在著某種人為干預(yù)的可能。如我們在對某會(huì)展中心審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)其本年度舉辦會(huì)展與往年相當(dāng),但收入出現(xiàn)明顯下降,經(jīng)抽查合同、核對發(fā)票等其他賬內(nèi)常規(guī)審計(jì)程序后,未發(fā)現(xiàn)明顯漏洞。最后審計(jì)人員到門口警衛(wèi)人員處取得該年度會(huì)展期間車輛出入登記簿,發(fā)現(xiàn)了會(huì)展期間多家財(cái)務(wù)賬內(nèi)未取得會(huì)展收入的單位車輛,經(jīng)詢問相關(guān)單位,證實(shí)他們大部分都是參會(huì)廠家,財(cái)務(wù)人員在事實(shí)面前也不得不承認(rèn)將部分會(huì)展收入賬外私存。

六、與關(guān)聯(lián)企業(yè)核對資金往來相關(guān)銀行賬戶,尋找賬外資金來源

銀行賬戶是單位最敏感的地帶,一般情況每個(gè)單位在接受檢查時(shí)搬出的一套賬,很少有問題,而賬外資產(chǎn)往往在另外一套賬上的某一銀行賬戶。

首先由被審計(jì)單位提供在銀行開設(shè)的所有賬號,然后進(jìn)駐其關(guān)聯(lián)單位,重點(diǎn)審察記錄與被審單位資金往來相關(guān)銀行賬號,如果發(fā)現(xiàn)先前取得的被審計(jì)單位以外的銀行賬號,則極有可能是被審單位賬外資金賬戶,據(jù)此進(jìn)一步要求單位提供賬證,進(jìn)而順藤摸瓜掌握賬外資金的活動(dòng)情況。該方法在集團(tuán)企業(yè)間審計(jì)時(shí)頗為有效。如某集團(tuán)公司總部知悉其下屬單位經(jīng)濟(jì)效益較好,但每年上繳利潤較少,一定有資金賬外經(jīng)營,但其內(nèi)部審計(jì)部門用常規(guī)方法一直無法查明。我們接受委托后,開始幾天也未查出蛛絲馬跡。后來,我們記錄下該公司所有銀行賬號,然后到其下屬子公司延伸審計(jì),重點(diǎn)檢查該公司與下屬單位往來的銀行賬戶。功夫不負(fù)有心人,審計(jì)人員在翻閱了大量憑證后,終于發(fā)現(xiàn)了一個(gè)先前記錄之外的銀行賬號,經(jīng)返回公司核實(shí)并索取該銀行賬戶對賬單,發(fā)現(xiàn)幾百萬元的賬外資金藏匿該戶。

七、關(guān)注賬內(nèi)異常財(cái)務(wù)記錄,分析資金來龍去脈

異常財(cái)務(wù)記錄的發(fā)生,背后往往伴隨著不可告人的舞弊行為,需要引起審計(jì)人員的高度重視。如我們對某村集體組織進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)其每月末都會(huì)收到一筆幾萬元現(xiàn)金,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”,并在幾日內(nèi)以現(xiàn)金支票形式領(lǐng)出,借記“主營業(yè)務(wù)成本”。審計(jì)人員產(chǎn)生了極大的疑問,經(jīng)再三詢問,財(cái)務(wù)人員解釋為該款項(xiàng)為村苗木基地承包方支付村集體雇傭部分村民工資,與村集體口頭協(xié)商以支付工資的方式代替應(yīng)上交承包費(fèi)。經(jīng)審計(jì)人員實(shí)地調(diào)查,該苗木基地為村集體一塊優(yōu)質(zhì)資產(chǎn),每年均有十幾萬元的利潤,村集體既未與苗木基地承包方簽訂書面承包合同,又未將該苗木基地收支納入村集體賬內(nèi)核算,屬于典型的村集體資產(chǎn)賬外經(jīng)營。

八、取得被審計(jì)單位全部合同及協(xié)議,與財(cái)務(wù)入賬金額核對

隱藏收入是單位賬外資產(chǎn)的兩大主要方法之一。在如何判定單位收入的完整性方面,全面取得單位與外單位簽訂的合同及協(xié)議,并與財(cái)務(wù)入賬金額逐項(xiàng)核實(shí),是一項(xiàng)非常有成效方法和手段。如果發(fā)現(xiàn)合同、協(xié)議與財(cái)務(wù)入賬金額存在巨大差異,同進(jìn)又不存在書面變更說明,則很有可能有未入賬的金額挪作他處。同時(shí),我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn),有的單位采取大頭小尾的方式挪用資金,即發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)按小金額入賬,但在給對方單位的發(fā)票聯(lián)上按合同實(shí)際金額入賬,在這種情況下,我們采取上述的合同與賬務(wù)核對法則可以杜絕此類舞弊行為的發(fā)生,同時(shí)也切斷了賬外資產(chǎn)的一個(gè)重要資金來源。如我們在對某工程咨詢公司進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)本年度業(yè)務(wù)部門提供的工程咨詢合同合計(jì)數(shù)與財(cái)務(wù)部門確認(rèn)收入數(shù)存在較大差異,除經(jīng)我們核實(shí)的未執(zhí)行合同外,發(fā)現(xiàn)其與A工程公司簽訂的15萬元合同未得到執(zhí)行,也未取得合同違約金,后經(jīng)與A工程公司采取電話及函證方式查證,證實(shí)已經(jīng)以一輛帕薩特轎車抵頂15萬元工程咨詢款,該工程咨詢公司未進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬,從而形成賬外資產(chǎn)。

九、審查銀行對賬單,關(guān)注與單位銀行日記賬發(fā)生金額是否相符

主要是將銀行對賬單與銀行存款明細(xì)賬進(jìn)行核對,以確認(rèn)企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和完整性,看有無將貨幣資金轉(zhuǎn)出到其他銀行,有無存在對賬單上有而不計(jì)入銀行賬的現(xiàn)象,重點(diǎn)審查銀行對賬單上一進(jìn)一出而企業(yè)銀行賬上未反映的事項(xiàng)。該事項(xiàng)很有可能是單位將收到款項(xiàng)迅速轉(zhuǎn)移,并在財(cái)務(wù)賬內(nèi)不作任何記錄,從而成為賬外賬的資金來源。如我們在審計(jì)某單位時(shí),通過向銀行寄發(fā)詢證函,及核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表,均未發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象。于是審計(jì)人員取得銀行對賬單,將其各月借方與貸方累計(jì)發(fā)生額與銀行存款各月累計(jì)發(fā)生額進(jìn)行核對,結(jié)果發(fā)現(xiàn)3月份銀行對賬單借、貸方發(fā)生額各大于銀行存款明細(xì)賬50萬元,經(jīng)向財(cái)務(wù)人員核實(shí),該款項(xiàng)為收到某公司違約賠償款,收付均未進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬處理,被非法挪至賬外進(jìn)行證券投資,形成了一項(xiàng)賬外資產(chǎn)。

十、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金及實(shí)物資產(chǎn),仔細(xì)分析盤盈盤虧原因

盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金要采取突擊方式,盤點(diǎn)清查的范圍不僅包含出納辦公室的保險(xiǎn)柜,還應(yīng)包含文件箱、文件柜等一些可疑場所。對于現(xiàn)金溢余或短缺,要進(jìn)行仔細(xì)的分析,追查其發(fā)生的時(shí)間、原因。對于小金額現(xiàn)金溢余或短缺,不可輕易放棄,往往可以通過對其審計(jì)而發(fā)現(xiàn)賬外賬。

盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)時(shí),同樣需要將所有相關(guān)資產(chǎn)都納入盤點(diǎn)范圍,對盤盈及盤虧都要進(jìn)行詳細(xì)追查取證。因?yàn)楸P虧很可能是將資產(chǎn)變賣未入賬,并將出售收入轉(zhuǎn)移至賬外經(jīng)營;盤盈則可能是賬外經(jīng)營資產(chǎn)由于工作人員疏忽而未單獨(dú)存放,與賬內(nèi)資產(chǎn)混在一起,審計(jì)人員正好以此為線索進(jìn)行追查,從而尋找出賬外經(jīng)營資產(chǎn)的全貌。

十一、向往來客戶發(fā)函詢證,關(guān)注是否用往來隱藏收入

往來科目是許多單位隱藏收入的地方,主要是應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款四個(gè)科目。在審計(jì)時(shí)對這幾個(gè)科目所涉及客戶無論金額大小,均應(yīng)發(fā)函詢證,如果對方單位未回函或回函與賬面金額不符的,要仔細(xì)核對并追查清楚原因,其差異很有可能就是賬外賬形成的資金來源。如我們對某公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),對期末其他應(yīng)付款的重要客戶都進(jìn)行了函證,但金額為20萬元的B公司借款卻遲遲未回函。于是我們進(jìn)行替代審計(jì)程序,抽查了該20萬元形成的原始憑證。經(jīng)查證,該筆業(yè)務(wù)記賬憑證后附一張銀行進(jìn)賬單,付款單位為B公司,款項(xiàng)來源注明為貨款。再到銷售部門進(jìn)一步核實(shí),該款項(xiàng)確實(shí)為一項(xiàng)廢舊材料銷售款。為什么審計(jì)單位要將該筆收入作借款呢?經(jīng)對該筆借款繼續(xù)查證落實(shí),發(fā)現(xiàn)該單位在次年2月以現(xiàn)金支票方式提取,名義是歸還借款,實(shí)際挪至賬外經(jīng)營使用。

查證賬外資金沒有固定模式,需要審計(jì)人員憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷確定采用相應(yīng)的查證方法。只要審計(jì)人員不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高業(yè)務(wù)素質(zhì),盡職盡責(zé),保持應(yīng)有的敏感與職業(yè)謹(jǐn)慎性,就能將各種形式的賬外資金查個(gè)水落石出,確保單位財(cái)產(chǎn)安全完整和有效運(yùn)行。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 徐文建:內(nèi)部審計(jì)如何查出賬外資金[J].職業(yè)圈,2007(11).[2] 張艷玲:淺談“小金庫”形成渠道與審計(jì)方法[J].經(jīng)濟(jì)論談, 2007(15).(責(zé)任編輯:胡冬梅)

第二篇：賬外賬會(huì)計(jì)處理的技巧-必學(xué)啊

幾乎所的財(cái)務(wù)人員都被逼著要做假帳，以下就把本人將做假帳的手法粗略總結(jié)如下，僅當(dāng)是各位進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)一個(gè)備參吧，別說是我教你做假帳哦：

1.成本費(fèi)用互化

操作方法：將屬于成本項(xiàng)目的支出帳務(wù)處理變?yōu)橘M(fèi)用以達(dá)到當(dāng)期稅前扣除的目的，或?qū)儆谫M(fèi)用項(xiàng)目的支出成本化以達(dá)到控制稅前扣除比例及夸大當(dāng)期利潤的目的。原因：因?yàn)槌杀居芍苯尤斯?，直接材料，制造費(fèi)用組成，而直接人工、制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等容易混饒，所以是該操作的漏洞。另直接材料中包含的運(yùn)費(fèi)及人工搬運(yùn)等費(fèi)用也與管理費(fèi)用較容易整合。

2.費(fèi)用資本（產(chǎn)）互化

操作方法：將屬于費(fèi)用項(xiàng)目的帳務(wù)處理變?yōu)橘Y產(chǎn)，從折舊中遞延稅前扣除?；?qū)儆谫Y產(chǎn)類科目的支出直接確認(rèn)費(fèi)用，當(dāng)期稅前扣除。

原因：部分資產(chǎn)價(jià)值本身就包含費(fèi)用，故可將其他費(fèi)用整合進(jìn)入資產(chǎn)價(jià)值，反之亦然。另資產(chǎn)修理，借款費(fèi)用等本身確認(rèn)邊界比較容易人工虛擬。另固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)確認(rèn)的依據(jù)較容易虛擬。

3.費(fèi)用名目轉(zhuǎn)化

操作方法：將部分稅前扣除有比率限制的費(fèi)用超額部分轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌拗戚^寬松的或沒限制的費(fèi)用名目入帳，以達(dá)到全額稅前扣除的目的或減少相關(guān)稅費(fèi)等目的。原因：費(fèi)用確認(rèn)以發(fā)票為依據(jù)，發(fā)票容易虛擬。

4.費(fèi)用預(yù)提/遞延/選擇性分?jǐn)?/p>

操作方法：為控制當(dāng)期稅前利潤大小，預(yù)提費(fèi)用，以推遲納稅?；?yàn)槠渌康模ㄈ绻蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)，當(dāng)期業(yè)績）夸大當(dāng)期利潤選擇遞延確認(rèn)。

另有選擇性的將費(fèi)用分?jǐn)?，如在各費(fèi)用支出項(xiàng)目上分?jǐn)偙壤M(jìn)行調(diào)節(jié)，控制因該項(xiàng)目造成的稅費(fèi)（如調(diào)節(jié)土地增值稅）。原因：同第3點(diǎn)。

5.成本名目轉(zhuǎn)化

操作方法：將屬于本期可結(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌荒芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目，或反行之。

6.成本提前&推遲確認(rèn)/選擇性分?jǐn)?/p>

操作方法：將本期結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)多結(jié)轉(zhuǎn)，或本期少結(jié)轉(zhuǎn)，下期補(bǔ)齊，或選擇成本分?jǐn)偡椒ㄟ_(dá)到上述2個(gè)目的。原因：成本結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定較模糊。

7.收入提前&推遲確認(rèn)/選擇性分?jǐn)?/p>

操作方法：將本期結(jié)轉(zhuǎn)收入多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)，下期補(bǔ)齊?；蜻x擇收入分?jǐn)偡椒ㄟ_(dá)到上述2個(gè)目的。原因：收入確認(rèn)規(guī)定較模糊。

8.收入名目轉(zhuǎn)化

操作方法：將收入總額在多種收入項(xiàng)目間進(jìn)行調(diào)節(jié)，如把主營收入變?yōu)槠渌麡I(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入，以達(dá)到控制流轉(zhuǎn)稅或突出主業(yè)業(yè)績的目的。

9.收入負(fù)債化/支出資產(chǎn)化

操作方法：將收入暫時(shí)掛帳為其他應(yīng)付款，或?qū)⒅С鰰簳r(shí)掛為其他應(yīng)收款，達(dá)到推遲納稅或不納稅的目的。

10.收入、成本、費(fèi)用虛增/減

操作方法：人為虛增或虛減收入或成本或費(fèi)用，或虛減收入。造成進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整的依據(jù)。達(dá)到納稅期拖延或其他目的。

11.轉(zhuǎn)移定價(jià)

操作方法：與外部交易方進(jìn)行人為價(jià)格處理，達(dá)到轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的，將價(jià)格降低或提高，以其他費(fèi)用的方式互相彌補(bǔ)進(jìn)行各自小金庫。達(dá)到避稅的目的。

12.資產(chǎn)、負(fù)債名目轉(zhuǎn)化

操作方法：將固定資產(chǎn)中的資產(chǎn)類別名目轉(zhuǎn)變，改變其折舊年限；將應(yīng)收帳款掛其他應(yīng)收款，或預(yù)收帳款掛其他應(yīng)付款等手法避稅。

13.虛假交易法

操作方法：以不存在的交易合同入帳，造成資金流出，增加本期費(fèi)用，達(dá)到減少所得稅的目的。

14.費(fèi)用直抵收入法

操作方法：收入因涉及流轉(zhuǎn)稅，在收入確認(rèn)前即彼此以費(fèi)用直接抵消，達(dá)到控制流轉(zhuǎn)稅目的。如將商業(yè)折扣變?yōu)楹罄m(xù)期間降低售價(jià)。

15.重組轉(zhuǎn)讓法

操作方法：利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等進(jìn)行資金或收入轉(zhuǎn)移達(dá)到避稅的目的。如將公司的資金轉(zhuǎn)移，達(dá)到破產(chǎn)賴帳等目的。

16.私人費(fèi)用公司化

操作方法：將私人的費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜馁M(fèi)用，即達(dá)到降低私人收入個(gè)稅應(yīng)納稅額的目的又增加企業(yè)所得稅前扣除費(fèi)用的目的。如：將個(gè)人車油費(fèi)在公司處理，將個(gè)人房租費(fèi)在公司處理。

17.收入/成本/費(fèi)用轉(zhuǎn)移法

操作方法：分立合同，將收入或成本，或費(fèi)用轉(zhuǎn)移至其他公司或個(gè)人，達(dá)到差異稅率處理的目的?；?qū)⒏鞴镜馁M(fèi)用進(jìn)行填充報(bào)銷，小金庫補(bǔ)償，達(dá)到各自平衡有限制的費(fèi)用。

18.虛增/減流轉(zhuǎn)過程

操作方法：在流轉(zhuǎn)過程上下工夫，多一道流轉(zhuǎn)過程，收入額多一道，各有比率限制的費(fèi)用可扣除范圍增大。或可虛擬出部分費(fèi)用，如將資產(chǎn)由公司借款給個(gè)人買下，由公司租賃個(gè)人資產(chǎn)，無形增加租賃費(fèi)用?；蚶梦惺崭犊畹确绞健?/p>

19.利用金融工具法

操作方法：利用股票、期貨、外匯等金融工具進(jìn)行難以控制未來價(jià)格的交易。將交易時(shí)價(jià)格控制在低水平，交易后成為金融工具的投資收益，避免部分流轉(zhuǎn)稅。

20.集團(tuán)化操作

操作方法：利用集團(tuán)化操作，達(dá)到國家批準(zhǔn)的部分集團(tuán)化統(tǒng)一納稅公司的操作模式的目的。將集團(tuán)內(nèi)各公司的費(fèi)用平衡分配，達(dá)到統(tǒng)籌納稅的目的。如集團(tuán)內(nèi)成立軟件公司，工資扣除無1600的限制，將其他公司的人員編制在該公司，工資在該公司發(fā)，人在其他公司工作。等等不一而足。

21.其他

如：如借款變成收到其他公司的定金處理。將利息產(chǎn)生的稅金避掉。等等不一而足。注：做財(cái)務(wù)的朋友們啊，假帳要學(xué)的哦，不過自己要深挖哦。

第三篇：發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位賬外賬的途徑與方法

發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位賬外賬的途徑與方法

2008-03-28

近年來各地較多地推行了會(huì)計(jì)結(jié)算中心制度，許多行政事業(yè)單位的財(cái)政（財(cái)務(wù)）收支在結(jié)算中心核算，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高政府資金使用效益發(fā)揮了積極作用。然而這一制度并非能“包治百病”，由于諸多方面的原因，行政事業(yè)單位中存在的賬外資金問題仍時(shí)有發(fā)生。

一、賬外賬的主要表現(xiàn)形式

從審計(jì)實(shí)踐看，行政事業(yè)單位賬外賬的設(shè)立形態(tài)可謂五花八門，其手段、方法各異，技術(shù)性、隱蔽性越來越強(qiáng)：有的存放在單位食堂賬上；有的放在社團(tuán)組織賬上；有的將現(xiàn)金放入財(cái)務(wù)室或秘密放在具有隱蔽性的其他部門；有的將部分現(xiàn)金放在財(cái)務(wù)人員手中；有的以個(gè)人名義在銀行開立存折賬戶，由相關(guān)人員保管。其主要表現(xiàn)形式有：

一是較難確認(rèn)的體外循環(huán)。實(shí)行會(huì)計(jì)結(jié)算中心統(tǒng)一核算制度后，進(jìn)入結(jié)算中心單位的費(fèi)用開支被嚴(yán)格控制。因而一些主管部門往往在年初或年末，以某一理由撥出部份資金到其下屬單位，其部分費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給下屬單位、或由下屬單位報(bào)銷、或由下屬單位直接與經(jīng)營單位結(jié)算。在主管部門的賬上撥款理由充足，在下屬單位上級補(bǔ)助收入與主管部門的撥出款分毫不差，主管部門轉(zhuǎn)嫁的費(fèi)用在下屬單位的賬上反映的是自身的支出。

二是隱蔽性很強(qiáng)的賬外結(jié)算。目前行政事業(yè)單位資產(chǎn)重購置、輕管理的情況仍然較為突出，有的甚至有意不建資產(chǎn)明細(xì)賬，為將資產(chǎn)租賃收入或轉(zhuǎn)讓收入不入賬打下伏筆。資產(chǎn)擁有單位直接在資產(chǎn)租用單位（個(gè)人）或受讓單位中拿取實(shí)物或接待，其費(fèi)用由對方單位記賬，年終雙方核對認(rèn)可，各不拖欠。

三是虛列支出套取現(xiàn)金。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對一些商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行評稅制或包稅制，開具發(fā)票的銷售額與應(yīng)納稅額的關(guān)系不十分密切。一些商家為拉業(yè)務(wù)，為客戶少購多開、甚至不購也開發(fā)票。這些單位利用虛開的正規(guī)發(fā)票虛列開支，也有一些單位編制假發(fā)放清單等套取資金。

四是設(shè)立未經(jīng)批準(zhǔn)的、所謂的技術(shù)服務(wù)中心、咨詢中心，把行政監(jiān)督對象變?yōu)橛袃敺?wù)對象，以少收大量的行政事業(yè)性規(guī)費(fèi)為代價(jià)獲取部分服務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)，作為服務(wù)中心、咨詢中心的收入。而這些服務(wù)中心、咨詢中心未經(jīng)任何機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)審前一般不能掌握。

二、賬外賬的資金來源、存在形式及去向

賬外賬的資金來源及形成大多與單位職權(quán)、職能、資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)。利用這種權(quán)力與資源搞賬外收入，權(quán)限大小同賬外賬的數(shù)額在一定程度上呈相關(guān)性。主要來源有：

一是截留收入直接轉(zhuǎn)移到賬外。賬外賬的資金來源多種多樣，基本上是用隱瞞收入、侵占、截留、轉(zhuǎn)移和亂收費(fèi)等非法手段來實(shí)現(xiàn)的。

二是將違規(guī)收費(fèi)款項(xiàng)不入賬，以個(gè)人名義存入銀行，或存入違規(guī)開設(shè)的單位賬戶，這些賬戶在審前調(diào)查或?qū)徲?jì)承諾過程中，被審單位不會(huì)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供。

三是利用一些個(gè)人交款后索取發(fā)票的意識不強(qiáng)、或收款單位以發(fā)票用完以后補(bǔ)開簡等借口不開發(fā)票，將其收入隱藏形成賬外資金。

四是變賣、出租閑置資產(chǎn)收入形成賬外資金。部分單位固定資產(chǎn)明細(xì)賬設(shè)置不齊全、或有意不建明細(xì)賬，為隱匿閑置資產(chǎn)變賣、出租收入打下伏筆。

五是將公房出租收入進(jìn)入賬外賬。主要表現(xiàn)為不簽訂租賃合同或簽訂租賃金額不同的“陰陽”合同，用假合同應(yīng)付有關(guān)部門的檢查。

六是利用行政執(zhí)法權(quán)或業(yè)務(wù)管理權(quán)，將下屬單位或業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位上繳的管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)進(jìn)入賬外賬。

七是采用虛列支出的方法，套取現(xiàn)金形成賬外賬。

賬外資金使用與列支的費(fèi)用五花八門，共同的特點(diǎn)都是以權(quán)謀私，或者用于超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工獎(jiǎng)金補(bǔ)貼及其他個(gè)人消費(fèi)性開支，或者支付國家規(guī)定的正常財(cái)務(wù)支出所不允許的款項(xiàng)。

賬外資金通常有以下去向：一是以為職工謀福利、亂發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼；二是用于拉關(guān)系走后門進(jìn)行請客送禮或?yàn)樯霞壊块T領(lǐng)導(dǎo)付賬；三是小團(tuán)體旅游的費(fèi)用；四是購置不便公開甚至提供給個(gè)人使用的商品；五是領(lǐng)導(dǎo)層或小范圍私分。六是用于領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)手的用途不便公開或應(yīng)由個(gè)人支付的費(fèi)用；七是單位領(lǐng)導(dǎo)以白條直接提取現(xiàn)金，有否用、怎樣用只有領(lǐng)導(dǎo)自己清楚。這種情況下賬外資金被貪污的可能性很大。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)賬外賬的途徑與方法

賬外賬的私設(shè)手段不論多么隱蔽，但違背不了資金來有其蹤、去有其影的必然規(guī)律，審計(jì)查找的方法多種多樣，如：核對法、監(jiān)盤法、分析法、訪談法等等。在審計(jì)實(shí)踐中，下列途徑與方法對發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的賬外賬能取得較好的效果。

（一）實(shí)施規(guī)范而嚴(yán)格的庫存現(xiàn)金監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)線索。這是檢查“小金庫”的最原始也是最基本的一種方法。一般單位的“小金庫”設(shè)置與單位財(cái)務(wù)部門設(shè)置體系有一定的關(guān)系。如“小金庫”現(xiàn)金的收付往往就在單位的財(cái)務(wù)部門，因?yàn)槿绻谄渌块T，勢必會(huì)引起與本單位財(cái)務(wù)部門的矛盾，而且職工及與之發(fā)生關(guān)系的單位也會(huì)知道這個(gè)單位有“兩本帳”。審計(jì)應(yīng)在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員毫無思想準(zhǔn)備的情況下，選擇某一天進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，可從現(xiàn)金庫里發(fā)現(xiàn)尚未收拾干凈的賬外收支的蛛絲馬跡，順藤摸瓜盡早抓住被審計(jì)單位薄弱環(huán)節(jié)，為查實(shí)賬外賬打開突破口。在監(jiān)盤現(xiàn)金時(shí)，如果調(diào)整后的賬面現(xiàn)金余額小于或大于實(shí)際庫存現(xiàn)金，且存在數(shù)額較大的盤盈和盤虧，均可能是單位私設(shè)小金庫所為。因?yàn)楝F(xiàn)金保管人員不可能用自己的現(xiàn)金為單位墊付大額支出。而對于存放于保險(xiǎn)柜的存折、存單，不管是單位戶或是個(gè)人戶，一般都是小金庫資金。盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)要求提供所有現(xiàn)金、有價(jià)證券、欠條、收支票據(jù)等，并對保險(xiǎn)箱、抽屜中的凡是涉及到單位的賬薄、筆記本、憑證進(jìn)行仔細(xì)的檢查，往往收獲頗多。如審計(jì)在對某學(xué)校二個(gè)出納人員監(jiān)盤現(xiàn)金時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)了一張未入賬的、非單位法定銀行賬戶的存款利息單，從而查明了該校的6個(gè)非法定賬戶。

（二）從有關(guān)人員電腦中的相關(guān)文件中發(fā)現(xiàn)線索。在目前計(jì)算機(jī)運(yùn)用較為普遍的情況下，一些財(cái)務(wù)人員很有可能在計(jì)算機(jī)中記錄賬外資金的收支情況，或者編輯在賬外資金中發(fā)放的補(bǔ)貼、福利費(fèi)清單和經(jīng)濟(jì)合同等等。審計(jì)通過對有關(guān)人員電腦的檢查，發(fā)現(xiàn)這方面情況線索的可能性較大。為防止被審單位刪除這些文件，這項(xiàng)工作最好在審前調(diào)查階段進(jìn)行。一旦發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)資料應(yīng)立即復(fù)制到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)，并打印后交有關(guān)人員簽章。如在某學(xué)校檢查有關(guān)人員電腦時(shí)，發(fā)現(xiàn)了最近操作過的“××小學(xué)補(bǔ)貼”的文件，但相關(guān)賬證中未看到相關(guān)支出，又為我們判定該校有“小金庫”提供了依據(jù)。

（三）從非財(cái)務(wù)資料中查找線索。如會(huì)議記錄、月（季）度工作總結(jié)、行事歷、合同、協(xié)議等。從審計(jì)實(shí)踐看，正規(guī)財(cái)務(wù)賬內(nèi)與賬外賬一般不會(huì)有資金往來關(guān)系，也很難查到線索。而會(huì)議記錄等非財(cái)務(wù)資料中很有可能發(fā)現(xiàn)一些賬外賬的線索。從收入角度考慮，要檢查是否存在工作已開展或已完成但未在賬內(nèi)核算的隱性收入。如行事歷中有何時(shí)收取何種費(fèi)用，而正規(guī)賬中未查到該收入，基本可以判斷該單位有賬外收入；從支出角度考慮，可能在會(huì)議記錄上有討論決定何時(shí)發(fā)何種福利等事項(xiàng)，而正規(guī)賬上未查到該支出，基本可以判斷該單位存在賬外資金。如在審計(jì)前有關(guān)部門對某學(xué)校的兩次收費(fèi)檢查過程中，他們都一口否認(rèn)有假日辦舉趣班的情況。審計(jì)過程中通過查閱學(xué)校行政會(huì)議記錄、班主任手冊，掌握和查明了該校將大量的辦興趣班收支游離于賬外的嚴(yán)重問題。

（四）利用審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)進(jìn)行模糊查詢發(fā)現(xiàn)線索。雖然絕大部分單位的賬外賬不會(huì)與單位賬有經(jīng)濟(jì)往來，但也有一些單位出于某種考慮或財(cái)務(wù)人員技術(shù)上的因素，賬外賬在單位賬中存在一定的聯(lián)系。在這種情況下，運(yùn)用審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)進(jìn)行模糊查詢、結(jié)合審計(jì)人員的專業(yè)判斷效果非常明顯。如有些收入來源不正規(guī)的資金，被審單位賬上往往以“收入”、“匯入”、“上繳”等模糊字樣出現(xiàn)在摘要欄，審計(jì)可先瀏覽 “銀行存款”明細(xì)賬摘要中的內(nèi)容，經(jīng)專業(yè)判斷后，設(shè)定有懷疑的字樣進(jìn)行模糊查詢，在此基礎(chǔ)上檢查原始憑證。另外，通過往來科目審查也有可能發(fā)現(xiàn)賬外賬。如果被審單位往來款明細(xì)賬上摘要欄出現(xiàn)以“代收”、“代付”等模糊字樣的，應(yīng)作為重點(diǎn)審核內(nèi)容。如在某局下屬的一國有公司審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)往來科目摘要欄中有較多“代收”、“代付”情況，通過檢查原始憑證，發(fā)現(xiàn)屬于為某一中心代收代付稅款，查實(shí)了該國有公司將400多萬元的業(yè)務(wù)收入和部分費(fèi)用支出游離于公司法定賬。

（五）通過檢查銀行賬戶發(fā)現(xiàn)線索。一般情況下，小金庫涉及的人員范圍較小，資金的進(jìn)出一般通常通過開設(shè)內(nèi)部掌握的銀行賬戶或個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶進(jìn)行，而這種資金往來與單位正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，在檢查過程中，應(yīng)當(dāng)注意觀察分析被檢查單位的賬戶往來情況，重點(diǎn)關(guān)注四個(gè)方面，一是銀行對賬單中一進(jìn)一出金額相同的資金，是否進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果發(fā)現(xiàn)該單位銀行對賬單有資金進(jìn)出，而賬面未作處理，或只在賬面的“銀行存款”科目一進(jìn)一出，基本上可以認(rèn)定還有其他銀行賬戶或存在出借銀行賬戶的情況；二是檢查賬面“銀行存款”科目的摘要欄，有無概念含糊的內(nèi)容。如某大隊(duì)的銀行存款科目中，收到了幾筆內(nèi)容不清，且數(shù)額較大的款項(xiàng)，經(jīng)過檢查銀行進(jìn)賬單，發(fā)現(xiàn)這些資金來自于以本單位名稱開戶的另一個(gè)賬戶，而這個(gè)賬戶未列入審計(jì)承諾書所附的銀行賬戶開設(shè)情況表，具體收支當(dāng)然未列入單位法定賬中。三是檢查銀行對賬單存款余額與單位的存款日記賬余額是否相符。如果長期不符，且數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)找明原因；四是檢查轉(zhuǎn)賬支票。目前使用的轉(zhuǎn)賬支票一個(gè)致命的缺點(diǎn)是沒有收款單位的賬號。因收款單位的要求等原因，甲單位在開給乙單位的支票上有可能未填寫收款單位，乙單位取得支票后把進(jìn)賬單的收款單位填寫為丙單位，導(dǎo)致賬外賬的產(chǎn)生，為單位違法和個(gè)人犯罪提供“溫床”。審計(jì)要特別注意對被審單位所屬機(jī)構(gòu)收入來源的審核，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如某行政執(zhí)法單位在食堂使用的收款票據(jù)中，向一個(gè)有業(yè)務(wù)聯(lián)系單位收取一筆應(yīng)屬單位收入的大額資金，收費(fèi)內(nèi)容超越了食堂正常的收入項(xiàng)目。經(jīng)到對方單位調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該發(fā)票的收據(jù)聯(lián)上蓋著該單位的行政章而非食堂印章。由于出票單位在轉(zhuǎn)賬支票上未填明收款單位，因而該筆資金進(jìn)入了食堂賬，作為職工福利費(fèi)使用。

（六）通過檢查固定資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)線索。在通過對固定資產(chǎn)明細(xì)賬的檢查分析的過程中，重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面。一是關(guān)注處置固定資產(chǎn)資金收入不入賬的問題?，F(xiàn)階段許多單位，特別是行政事業(yè)單位，經(jīng)常在固定資產(chǎn)購進(jìn)和轉(zhuǎn)售環(huán)節(jié)中資金出現(xiàn)體外循環(huán)、私設(shè)小金庫，造成資金流失。審計(jì)時(shí)，對有賬無物的，要看是否有殘值在體外存放或固定資產(chǎn)丟失問題。對有物無賬的，注意是否掩蓋著收入不入賬的問題。如某單位10多年前已被征用拆除的房屋還掛在賬上，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該單位將已補(bǔ)償?shù)臓I業(yè)用房游離于賬外并出租，租賃費(fèi)收入在體外循環(huán)，同時(shí)還有100多平方米房屋未得到補(bǔ)償。二是關(guān)注房屋出租。如某學(xué)校賬面反映收到5個(gè)單位的房屋出租合收入，而收回承租單位的水電費(fèi)卻有6個(gè)單位。經(jīng)進(jìn)一步審查，有部分房屋出租收入游離于賬外。

（七）對撥付下級資金進(jìn)行延伸檢查發(fā)現(xiàn)線索。由于會(huì)計(jì)核算中心對收入支出嚴(yán)格管理，一些主管單位通過資金轉(zhuǎn)移支付，將問題向下級單位轉(zhuǎn)移。主要表現(xiàn)為利用有關(guān)單位套取資金轉(zhuǎn)放到擅自設(shè)置的賬目，私存私放；上級部門與下屬二級單位或下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體相互勾結(jié)、弄虛作假套取現(xiàn)金，將現(xiàn)金轉(zhuǎn)入私設(shè)的賬目中，私存私放。支出檢查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注對下級單位的撥款。特別注意未與財(cái)政部門聯(lián)合下文撥付的資金。除正常的對下屬單位補(bǔ)助外，很有可能產(chǎn)生二種情況：一是下屬單位代主管單位發(fā)放工作人員在補(bǔ)貼、福利、獎(jiǎng)金，或列支主管單位賬面不能列支的費(fèi)用，到時(shí)主管單位以補(bǔ)助形式補(bǔ)償；二是主管單位撥款直接進(jìn)入下屬單位“小金庫”，性質(zhì)就更嚴(yán)重。如某主管單位未與財(cái)政部門聯(lián)合發(fā)文，以專項(xiàng)補(bǔ)助形式，向其某下屬單位撥付大額?？?，實(shí)質(zhì)是彌補(bǔ)代發(fā)的職工福利、補(bǔ)貼。

（八）結(jié)合被審計(jì)單位職能或經(jīng)營范圍和規(guī)模，通過對支出的邏輯性分析發(fā)現(xiàn)線索。任何單位財(cái)政（財(cái)務(wù)）收支與其業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，存在著一定的相關(guān)性或比例關(guān)系。審計(jì)時(shí)要對支出的邏輯性進(jìn)行充分分析。如某學(xué)校食堂在當(dāng)?shù)氐膸准页匈徺I大量的米、油、菜等，審計(jì)人員認(rèn)為不符合邏輯。因?yàn)槌械拿?、油、菜價(jià)格要比專業(yè)市場、菜市場的價(jià)格高得多。經(jīng)進(jìn)一步審查發(fā)現(xiàn)了該校通過到超市開具大量的假發(fā)票套取現(xiàn)金，形成小金庫。再如某事業(yè)單位，其規(guī)模并不大，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)一張?jiān)及l(fā)票購入辦公用品數(shù)萬元，實(shí)質(zhì)是一張假發(fā)票，套取現(xiàn)金后轉(zhuǎn)入小金庫，然后為單位領(lǐng)導(dǎo)購置了家用電腦。

（九）實(shí)施全面的延伸調(diào)查。目前一些單位、特別是管理不十分規(guī)范的民營機(jī)構(gòu)，受某種利益的驅(qū)動(dòng)，有可能鋌而走險(xiǎn)為被審單位提供所謂的“方便”。審計(jì)可以通過對與被審單位有經(jīng)濟(jì)往來單位的全面延伸調(diào)查，檢查被審單位有無隱藏收入、在對方單位直接列報(bào)費(fèi)用等問題。

以上幾種方法，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況可綜合運(yùn)用也可單獨(dú)使用。關(guān)鍵是要“對癥下藥”。以最快的速度切中其要害抓住其薄弱環(huán)節(jié)，使審計(jì)做到有的放矢，縮短審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)現(xiàn)場工作效率。

第四篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例關(guān)于賬外賬 的分析

關(guān)于賬外賬的分析

學(xué)號1111013229

一、前言

企業(yè)為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生了內(nèi)部控制。常見的內(nèi)控包括分工控制，授權(quán)控制，財(cái)產(chǎn)安全控制等。

在眾多內(nèi)控內(nèi)容中，對貨幣資金的控制是最為重要的。因?yàn)樨泿刨Y金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)。只有加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，才能確保經(jīng)營管理活動(dòng)合法而有效。而賬冊是反映企業(yè)貨幣資金收支情況的藍(lán)本，有些企業(yè)為虛報(bào)利潤，降低稅額，對賬冊做了手腳，產(chǎn)生了兩種不同的賬冊，也就是賬外賬。

通過設(shè)置賬外賬，可以虛報(bào)利潤，增加成本，達(dá)到偷稅漏稅的目的，擾亂公共秩序。因此，我們要對賬外賬的特點(diǎn)，手法，運(yùn)行方式等有全面的了解。只有在認(rèn)識賬外賬的基礎(chǔ)之上，才能通過審計(jì)的方法，找出企業(yè)賬務(wù)的問題，杜絕賬外賬的出現(xiàn)。下面舉一個(gè)酒廠的案例來做介紹。

二、酒廠案例

某私營酒廠，增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒。

2001年6月，某縣國家稅務(wù)局根據(jù)群眾舉報(bào)對該私營酒廠2001年6月以前的納稅情況進(jìn)行納稅檢查。經(jīng)過稽查人員陳述利害，產(chǎn)成品保管員田某、材料保管員王某、包裝物保管員張某三人交出了各自手中的保管賬。產(chǎn)成品保管員田某還交出了大量出庫白酒的欠條。田某稱："按常規(guī)，財(cái)務(wù)人員每月抽取欠條計(jì)算銷售，剩下的欠條可能就是企業(yè)未計(jì)銷售那部分?！痹趯~簿進(jìn)行檢查時(shí)，則發(fā)現(xiàn)每名保管員手中都有兩本賬，保管員證實(shí)，其中一本是企業(yè)負(fù)責(zé)人授意做的，專門用于稅務(wù)檢查時(shí)用。各種跡象表明，該企業(yè)有偷稅嫌疑。在公安機(jī)關(guān)的協(xié)助下，稽查人員找到了財(cái)務(wù)人員辛某，從他那里也查獲到兩套賬本。根據(jù)辛某提供的線索又找到了企業(yè)負(fù)責(zé)人李某，李某承認(rèn)假賬是在他的授意下做的。

經(jīng)查實(shí)，該企業(yè)采用銷售商品少計(jì)收入、以欠條抵頂庫存等手段進(jìn)行虛假計(jì)賬，共隱瞞應(yīng)納稅銷售額1，019，612.88元，應(yīng)補(bǔ)增值稅173，334.19元，消費(fèi)稅273，318.08元。合計(jì)446，652.27元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，該酒廠的行為已構(gòu)成偷稅，處所偷稅款一倍罰款446，652.27元。此外，主要負(fù)責(zé)人還將有牢獄之災(zāi)。

三．案例分析：分析賬外賬

這家私營酒廠絕不是個(gè)案，現(xiàn)實(shí)中違法設(shè)置賬外賬的企業(yè)不勝枚舉。一旦設(shè)置賬外賬，通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應(yīng)稅收入，把應(yīng)該交給國家的稅款占為自己有，國家會(huì)因此遭受稅收損失，并且對企業(yè)而言很有可能導(dǎo)致權(quán)責(zé)不分，內(nèi)控失衡，瀕臨破產(chǎn)。因此，這是一種攪亂公共秩序，同時(shí)也危害企業(yè)自身的行為?；诖耍覀冋J(rèn)識到對賬冊的控制與管理是極其重要的。注冊會(huì)計(jì)師們在對

企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)之時(shí)，要掌握識別真帳與假賬的技術(shù)，因?yàn)檫@會(huì)對審計(jì)結(jié)果的對與錯(cuò)帶來很大幫助。

（一）賬外賬的形式與特點(diǎn)

“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務(wù)詳細(xì)。

無論 “賬外賬”形式如何，一般都隱蔽性強(qiáng)。用來向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的假賬，隨時(shí)都可拿出來應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。上例中的私營酒廠也是一樣的，他們將另一份核算準(zhǔn)確的真賬存放在隱蔽處（一般不存放在公司），令執(zhí)法部門不易查證，難以發(fā)覺。特點(diǎn)二是知情范圍小。為了減少偷稅風(fēng)險(xiǎn)，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及主辦財(cái)務(wù)人員知曉內(nèi)幕，其他人并不知曉。特點(diǎn)三是使用范圍廣。由于“賬外賬” 設(shè)置并不難，容易被不法分子用來偷逃國家稅款，成為偷稅最常用的伎倆之一。特點(diǎn)四是現(xiàn)金交易多，不法分子利用行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開具合法憑證，在賬上將經(jīng)營業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

（二）設(shè)置賬外賬的手法及運(yùn)行方式

“賬外賬”手法主要有“一真一假法”，“半真半假法”，“人機(jī)分算法”等。第一種方法設(shè)置“一套賬”，反映 企業(yè)經(jīng)營過程的真實(shí)情況，設(shè)置另“一套賬”反映企業(yè)經(jīng)營過程的虛假情況。其原始憑證往往只有企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)。第二種方法，設(shè)置的兩套賬都是核算企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況的一部分，其中對企業(yè)有利的，在真賬中反映，否則在假賬中反映。第三種方法除建立一套計(jì)算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，選擇一套做假賬。

在日常經(jīng)營活動(dòng)中，往往存在銷售貨物不給購貨方開具發(fā)票的行為，某些公司投機(jī)取巧，將銷售貨物分為開具發(fā)票部分和不開具發(fā)票部分分別設(shè)置內(nèi)、外兩套賬，這就構(gòu)成了賬外賬。

外部賬主要提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，對外申報(bào)。有的企業(yè)為了對外報(bào)送之時(shí)“好看一些”，借此吸引投資者，有時(shí)也會(huì)做少量的無票收入。內(nèi)部賬主要由存貨收發(fā)和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等資料組成，反映納稅人真實(shí)的貨物進(jìn)銷存情況和實(shí)際利潤情況。不開具發(fā)票部分的銷售額，以現(xiàn)金方式收取或存入以個(gè)人名義開設(shè)的銀行存折，記入內(nèi)部賬，使資金進(jìn)行體外循環(huán)，隱匿了這部分銷售收入，不進(jìn)行納稅申報(bào)，從而達(dá)到逃避繳納稅款的目的。

上述私營酒廠案例也是通過設(shè)置兩套賬的方式逃避繳納稅款，盡管內(nèi)部賬和外部賬被企業(yè)會(huì)計(jì)人員分開做賬，但是作為一個(gè)整體運(yùn)作的企業(yè)，很難做到內(nèi)部賬和外部賬完全沒有一絲關(guān)聯(lián)，只要查賬人員認(rèn)真、細(xì)致，總能夠發(fā)現(xiàn)賬冊背后的秘密。

（三）通過成因分析賬外賬

隨著市場經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體日趨多元化，其隱匿稅基信息的手段也越來越隱蔽復(fù)雜。務(wù)機(jī)關(guān)搜集、掌握經(jīng)濟(jì)稅源信息的能力落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，與納稅主體的多元化趨勢不相適應(yīng)。作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人，在信息不對稱，有利益可求時(shí)，總是追求利益最大化。在這種理性思維的趨使與大環(huán)境的熏陶之

下，有些人會(huì)誤入歧途，用不當(dāng)?shù)氖侄沃\求利益。因此稽查人員在查任何一家企業(yè)的賬務(wù)時(shí)，不能因?yàn)檫@家企業(yè)的信譽(yù)好，知名度大就因此掉以輕心，應(yīng)該謹(jǐn)慎地查每一個(gè)賬。

此外，對“賬外賬”偷稅行為懲處不力在一定程度上也助長了不法行為的發(fā)生。如今做假賬的手段越發(fā)隱蔽，多與現(xiàn)金交易，不開發(fā)票的收入有關(guān)，給查賬帶來很大困難。對于隱藏在暗處的財(cái)物，稽查人員沒有搜查權(quán)，很難發(fā)現(xiàn)這些未入賬的財(cái)產(chǎn)。此外，對構(gòu)成偷稅案件的辦案程序要求嚴(yán)格而繁瑣，且風(fēng)險(xiǎn)較大，一些機(jī)關(guān)采取息事寧人的態(tài)度。眾多原因讓很多企業(yè)逍遙法外。一旦有一家企業(yè)嘗到了賬外賬的好處，就會(huì)滋生出一群企業(yè)爭相模仿。

四、對我們的啟示

做假賬是向公眾發(fā)布虛假的財(cái)務(wù)狀況，這不僅損害了投資者的利益，同時(shí)假賬的大量存在，會(huì)讓國家的統(tǒng)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)誤差很大，嚴(yán)重影響了政府決策。做假之風(fēng)遍布市場，會(huì)形成資產(chǎn)的泡沫，動(dòng)搖市場根基。面對日益復(fù)雜的作假手段，不僅是稅務(wù)部門，不僅是審計(jì)行業(yè)，我們?nèi)罕娨惨獏⑴c其中，打擊作假，共同治理經(jīng)濟(jì)。

1.完善對應(yīng)的政策法規(guī)仍是重中之重。

國家要以法立國，經(jīng)濟(jì)也是如此。要建立納稅人納稅號碼識別制度，同時(shí)借鑒一些市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，盡快建立全國統(tǒng)一的納稅人納稅號碼制度。其次，加強(qiáng)銀行賬戶管理無論單位或個(gè)人均需憑全國統(tǒng)一納稅識別號碼開立賬戶，杜絕匿名賬戶、假名賬戶，控制現(xiàn)金交易，禁止賬外交易。

2.加強(qiáng)部門合作

基于“賬外賬”的特點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政，國稅，銀行等部門交流合作，采用科技手段，盡快建立信息通報(bào)系統(tǒng)，實(shí)行相關(guān)信息的共享，形成合力打擊違法行為的長效機(jī)制。

3.提高審計(jì)，稽查人員的專業(yè)素質(zhì)

面對日益復(fù)雜的作假手段，有些稽查人員由于自身能力，只能看到表面的賬，不能深入觀察。因此要提高這些人員的素質(zhì)，不斷進(jìn)行培訓(xùn)。增加查賬的經(jīng)驗(yàn)。此外，還要與時(shí)俱進(jìn)，只有及時(shí)了解最新的作假手段，才能在實(shí)際運(yùn)用中查出企業(yè)的作假行為。

4.廣泛地運(yùn)用群眾的力量

稅務(wù)稽查部門要鼓勵(lì)公民積極舉報(bào)，拓寬案件線索。很多賬外賬涉稅案件都是靠群眾的力量得以偵破。在上述的私營酒廠案件中，也是通過群眾舉報(bào)，稅務(wù)部門才去徹查?？梢姡罕姷牧α渴蔷薮蟮?。要向群眾大力宣傳稅收法律知識，讓每個(gè)人都有意識地去參與。當(dāng)然，在用群眾力量的同時(shí)要確保群眾的安全。建立一個(gè)健全的機(jī)制，嚴(yán)格保密揭發(fā)者的信息。所謂“眾人拾柴火焰高”，齊心協(xié)力，一定能將不法分子揭露。

第五篇：淺談賬外賬與小金庫的區(qū)別和聯(lián)系

淺談賬外賬與小金庫的區(qū)別和聯(lián)系

在審計(jì)實(shí)踐中，有些審計(jì)人員會(huì)將“小金庫”與“賬外賬”混為一談，有的把“賬外賬”定性為“小金庫”，有的則把本該屬于“小金庫”的資金定性為“賬外賬”，從而導(dǎo)致對“賬外賬”和“小金庫”的處理處罰不當(dāng)，給審計(jì)帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，只要認(rèn)真分析，仔細(xì)辨別，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，“賬外賬”和“小金庫”是既有區(qū)別又有聯(lián)系的兩個(gè)違紀(jì)違規(guī)問題。

一、“賬外賬”和“小金庫”的區(qū)別

（一）概念不同

“賬外賬”是指違反《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家有關(guān)規(guī)定，在法定會(huì)計(jì)賬冊之外設(shè)立的賬冊。

“小金庫”是指違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其它有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理、私存私放的各項(xiàng)資金。

（二）表現(xiàn)形式不同

“賬外賬”的具體表現(xiàn)形式不盡相同，就其資金來源而言，既包括屬于本單位的正當(dāng)收入、收益，又包括違規(guī)收入，如截留應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的收入、虛列支出套取財(cái)政資金、“三亂”行為獲取的收入等；在資金的處置上，既存在支出合理的情況，又存在亂支濫補(bǔ)、私存私放的問題。

“小金庫”只是“賬外賬”的一種表現(xiàn)形式，具體表現(xiàn)為： 1． 化公為私，未列入本單位財(cái)務(wù)部門收支、私存私放的資金（不含黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、互助金等）；

2．雖已入單位會(huì)計(jì)賬，但只是掛在“暫存”賬上，或跨沒有正式列收列支、或?qū)⒅С鲋苯記_減“暫存”的款項(xiàng)； 3． 既不納入預(yù)算內(nèi)管理，又不納入預(yù)算外管理的資金； 4． 將預(yù)算內(nèi)收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入，或?qū)⒇?cái)政性資金作為單位資金存放，不交財(cái)政專戶儲(chǔ)存；

5． 通過虛列支出、假報(bào)賬、資金返還等形式將資金轉(zhuǎn)到本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬外；

6． 執(zhí)收、執(zhí)罰單位將收取的行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入不上交，自立賬戶存放。

（三）定性依據(jù)不同 1．“賬外賬”的定性依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第十六條規(guī)定：各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。2．“小金庫”的定性依據(jù)

對“小金庫”權(quán)威的定性依據(jù)通常有兩個(gè)，一是《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、審計(jì)署、中國人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫”意見的通知》（國辦發(fā)[1995]29號）第一條和《財(cái)政部、審計(jì)署、中國人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定的通知》（財(cái)監(jiān)字[1995]29號）第二條：凡違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金，均屬“小金庫”。二是《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》（國發(fā)[1996]29號）第一條規(guī)定：各部門、各單位未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，不得擅自將財(cái)政撥款轉(zhuǎn)為有償使用，更不得設(shè)置“賬外賬”和“小金庫”。

（四）處理處罰依據(jù)不同

從國家現(xiàn)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)看，是把 “小金庫”作為一種嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違規(guī)行為來對待的。對“小金庫”的處罰比“賬外賬”的處罰要重得多，所以我們運(yùn)用處理處罰依據(jù)時(shí)一定要堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，注意二者在適用處理處罰依據(jù)方面的區(qū)別。1．“賬外賬”的處理處罰依據(jù)

對“賬外賬”的處理處罰適用《會(huì)計(jì)法》第四十二條：違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：

（一）不依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的；

（二）私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿的；……。有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。2．“小金庫”的處理處罰依據(jù) 對“小金庫”的處理處罰，可以分別適用以下法規(guī)。（1）稅收征收機(jī)關(guān)及工作人員對按規(guī)定征收的稅收收入款項(xiàng)不按國家規(guī)定及時(shí)上繳國庫，設(shè)置“小金庫”的，適用《財(cái)政違法行為的處罰處分條例》第四條：財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員有下列違反國家財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報(bào)批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分：

(一)隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入；

(二)滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入；(三)坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入；

(四)不依照規(guī)定的財(cái)政收入預(yù)算級次、預(yù)算科目入庫；(五)違反規(guī)定退付國庫庫款或者財(cái)政專戶資金；(六)其他違反國家財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為。

《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國預(yù)算法》等法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定給予行政處分。

（2）其他單位和個(gè)人違反財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財(cái)政資金或者其他公款設(shè)置“小金庫”的，適用《財(cái)政違法行為的處罰處分條例》第十七條：單位和個(gè)人違反財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財(cái)政資金或者其他公款的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級或者撤職處分。

（3）對于行政性收費(fèi)方面資金私設(shè)“小金庫”的，按《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》規(guī)定“責(zé)令追回資金上繳財(cái)政”，還要依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，并按《違反行政收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》第十三條“不按照規(guī)定將行政事業(yè)性收費(fèi)納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，管理的對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記過處分，情節(jié)嚴(yán)重的，給予記大過或者降級處分”的規(guī)定給予處分。

二、“賬外賬”和“小金庫”的聯(lián)系

“賬外賬”和“小金庫”都是在合法賬簿和庫存現(xiàn)金之外，非法籌集和轉(zhuǎn)移資金，以供本單位或少數(shù)人支配的舞弊行為，均是嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。

首先，從“賬外賬”的成因看，其設(shè)置動(dòng)機(jī)、企圖盡管都是以逃避稅收和財(cái)政監(jiān)督，謀求單位、團(tuán)體利益為目的，但也不乏有深層次的其他原因。主要有以下幾種情況：一是為隱瞞單位自營收入；二是為攫取不正當(dāng)收入或謀求不正當(dāng)支出；三是為用錢上的方便。由于“賬外賬”和“小金庫”成因均較復(fù)雜，如果僅從設(shè)置動(dòng)機(jī)、企圖上來看，很難將“賬外賬”與“小金庫”區(qū)分開來。

其次，從“賬外賬”和“小金庫”的資金來源渠道、性質(zhì)、處置情況看，其表現(xiàn)形態(tài)錯(cuò)綜復(fù)雜。無論是資金來源，還是資金去向，均表現(xiàn)出多向滲透、混合交叉，違規(guī)與合規(guī)并存的形態(tài)，而“小金庫”的定義過寬，要真正將二者區(qū)別開來，的確有一定的難度。盡管“賬外賬”和“小金庫”既有區(qū)別，有有千絲萬縷的聯(lián)系，但我們審計(jì)人員只要在審計(jì)實(shí)踐中認(rèn)真加以總結(jié)，不斷地積累經(jīng)驗(yàn)，正確地運(yùn)用定性依據(jù)，恰當(dāng)?shù)刈鞒鎏幚硖幜P，便會(huì)最大限度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。