第一篇：IPO中關(guān)于網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)收入審計技巧和方法

IPO中關(guān)于網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)收入審計技巧和方法

2016-11-07 北注協(xié)企業(yè)上市

IPO中關(guān)于網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)收入審計技巧和方法

原文名稱：北京注冊會計師協(xié)會專家委員會專家提示[2016]第1號—關(guān)于網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)收入審計技巧和方法作者：北注協(xié)

在網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)中，企業(yè)最主要的參與者有游戲開發(fā)商、游戲發(fā)行商（游戲運營平臺）、游戲渠道商；運營模式主要包括自營模式和聯(lián)運/授權(quán)模式；盈利模式主要是按虛擬道具收費和按游戲時間收費。道具的消耗方式通常又分為一次性消耗道具、有限使用的道具和永久性道具三類。因此，網(wǎng)游企業(yè)的參與主體、運營模式、盈利模式均可能各不相同。注冊會計師在對網(wǎng)游企業(yè)收入進行審計時，需在充分了解其具體的運營模式、盈利模式、不同參與主體間的責(zé)任分擔(dān)等情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合其具體業(yè)務(wù)特點，識別并評估可能存在的風(fēng)險、設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉@取充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而將審計風(fēng)險降至可接受水平。本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及注冊會計師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計程序的時間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項目實際情況、風(fēng)險導(dǎo)向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

針對網(wǎng)游企業(yè)收入審計技巧和方法，上市公司審計專家委員會做如下提示。

一、網(wǎng)游企業(yè)收入舞弊風(fēng)險因素的識別

在網(wǎng)游企業(yè)收入審計的全過程中，應(yīng)結(jié)合網(wǎng)游行業(yè)的具體特點，從動機或壓力、機會、態(tài)度或借口三個方面，持續(xù)地識別可能存在的與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險。

（一）動機和壓力方面的風(fēng)險因素，包括但不限于：

1.網(wǎng)游行業(yè)競爭激烈，不知名的游戲品牌生命周期一般較短，其持續(xù)經(jīng)營能力面臨重大不確定性，導(dǎo)致管理層可能存在通過虛增收入粉飾財務(wù)報表的動機；

2.網(wǎng)游企業(yè)的核心競爭力是產(chǎn)品研發(fā)人員。為了保持研發(fā)團隊的穩(wěn)定，網(wǎng)游企業(yè)通常向核心技術(shù)人員實施股權(quán)激勵。而為了增強核心技術(shù)人員的信心，網(wǎng)游企業(yè)可能存在通過虛增收入粉飾財務(wù)報表的動機；

3.網(wǎng)游企業(yè)間重組并購交易頻繁，為了獲得高估值以吸引投資者，網(wǎng)游企業(yè)對其盈利能力可能存在不合理的預(yù)期，從而可能存在通過虛增收入粉飾財務(wù)報表的動機。

（二）機會方面的風(fēng)險因素，包括但不限于：

1.網(wǎng)游企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)高度集中在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，該系統(tǒng)的維護由IT技術(shù)人員進行，在存在上述

（一）中所述動機的情況下，網(wǎng)游企業(yè)可能要求IT技術(shù)人員通過游戲網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)后臺進行人為操作，修改與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，而這一行為難以被非IT技術(shù)人員識別；

2.網(wǎng)游企業(yè)的運營模式、盈利模式多種多樣，收入確認的職業(yè)判斷空間較大。例如是采用總額法還是凈額法、是一次確認還是遞延確認等，確認結(jié)果各不相同；

3.在分期確認收入時，收入遞延期間的確定建立在重大估計的基礎(chǔ)上。這些估計涉及主觀判斷或重大不確定性，一般難以找到較確鑿的證據(jù)予以印證。

（三）態(tài)度或借口方面的風(fēng)險因素，包括但不限于：

1.有關(guān)收入確認的會計政策或會計估計的選用過于依賴非財務(wù)人員（如IT技術(shù)人員）的參與；

2.管理層出于對高估值的預(yù)期，過于關(guān)注其收入規(guī)?；蚶麧欄厔荩?/p>

3.管理層向投資者、債權(quán)人或其他第三方，承諾實現(xiàn)激進的或不切實際的盈利預(yù)期。由于網(wǎng)游企業(yè)通常存在上述收入舞弊風(fēng)險因素，在對網(wǎng)游企業(yè)收入進行審計時，應(yīng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。結(jié)合網(wǎng)游企業(yè)具體的業(yè)務(wù)模式、盈利模式，準確理解并運用收入準則；以IT審計為支撐，加強分析性復(fù)核程序的運用，加強非財務(wù)信息與財務(wù)信息的核對分析；適當(dāng)運用觀察、詢問和檢查程序，結(jié)合其他科目，如應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、經(jīng)營活動現(xiàn)金流等，判斷收入相關(guān)的邏輯性；嚴格執(zhí)行函證程序，并針對異常游戲玩家實施核查程序等。

二、IT審計

無論網(wǎng)游企業(yè)采取的是自營、聯(lián)運/授權(quán)模式，還是幾種聯(lián)合的業(yè)務(wù)模式，其游戲的運營均依賴于游戲網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，收入確認及結(jié)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)也均來源于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。所以，在執(zhí)行網(wǎng)游企業(yè)收入審計時，應(yīng)當(dāng)以IT審計為基礎(chǔ)。項目組可聘請所內(nèi)、外的IT專家對游戲網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的IT環(huán)境進行評估、對自營平臺或聯(lián)運平臺等進行系統(tǒng)測試，以確定整個游戲網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否安全、且運行是否有效、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否得到真實、準確、完整的記錄。尤其，應(yīng)重點關(guān)注與收入相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性、準確性和真實性。對游戲網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)一般控制審計，需要對整體系統(tǒng)和系統(tǒng)各階段的形成與運行過程執(zhí)行IT審計。

（一）針對IT整體系統(tǒng)的審計，主要從以下三點展開，包括但不限于：

1.測試IT系統(tǒng)控制環(huán)境是否有效，包括測試系統(tǒng)或數(shù)據(jù)能否隨意修改，測試物理安全，數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)等；

2.測試系統(tǒng)是否能夠真實、有效、完整的記錄每款游戲每個玩家的充值、計費、消耗數(shù)據(jù)等；

3.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，測試相關(guān)系統(tǒng)，關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)傳輸。

（二）針對IT系統(tǒng)在開發(fā)、變更、IT運行過程中的安全、維護等四個方面的審計，主要從以下六點展開，包括但不限于：

1.是否能夠區(qū)分付費玩家和免費玩家；

2.是否存在惡意修改游戲數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制缺陷；

3.系統(tǒng)管理授權(quán)體系是否得到有效執(zhí)行；

4.自營游戲平臺及聯(lián)運游戲平臺數(shù)據(jù)是否存在混淆情況；

5.自營游戲與聯(lián)運游戲的游戲幣的消耗是否存在混淆的情況；

6.IT專家確認的其他IT審計程序和范圍等。

三、進一步審計程序

網(wǎng)游企業(yè)收入確認的數(shù)據(jù)基本來源于游戲網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，因此，在完成IT審計并確認網(wǎng)游企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)安全且運行有效的情況下，可重點采用檢查、函證、分析等審計程序?qū)κ杖霐?shù)據(jù)的真實、完整性進行進一步審計。

（一）檢查程序 針對每一種游戲，首先應(yīng)確定其業(yè)務(wù)模式。如某種游戲收入既有來源于自營也有來源于聯(lián)運/授權(quán)模式（此種情況比較常見），則應(yīng)區(qū)分自營收入和聯(lián)運/授權(quán)收入分別進行檢查。針對網(wǎng)游企業(yè)不同的業(yè)務(wù)模式和盈利模式，網(wǎng)游企業(yè)收入審計可執(zhí)行的審計程序包括但不限于以下內(nèi)容：

1.自營模式

（1）區(qū)分不同的盈利模式，識別收入相關(guān)風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)志

①在道具消費模式下：一次性道具，在玩家使用該道具后確認收入；有限期道具，在玩家購買該道具時計入遞延收益，并在該有限期內(nèi)平均結(jié)轉(zhuǎn)收入；對于永久性道具，在該道具剩余服務(wù)期內(nèi)按直線法結(jié)轉(zhuǎn)收入。以道具消費方式確定收入的前提，是網(wǎng)游企業(yè)的數(shù)據(jù)庫對不同玩家的不同道具消費方式能夠保留完整的記錄。否則，網(wǎng)游企業(yè)應(yīng)合理估計玩家生命周期和游戲生命周期，并在兩者孰短期間按直線法結(jié)轉(zhuǎn)收入。②在按游戲時間計費模式下，應(yīng)在玩家購買的時長內(nèi)按直線法結(jié)轉(zhuǎn)收入。對于過期未消費的，應(yīng)檢查網(wǎng)游企業(yè)游戲產(chǎn)品相關(guān)游戲規(guī)則，在明確玩家在過期后無權(quán)退款的情況下，于到期日確認沉默賬戶收入。

（2）判斷收入的分期是否適當(dāng) 對于一次性確認收入的，其理由是否充分？對于遞延收入的，其遞延期間的估計是否合理？具體檢查程序包括但不限于：

①獲取游戲玩家在報告期內(nèi)的充值金額——購買的游戲幣等虛擬貨幣數(shù)據(jù)，虛擬貨幣如Q幣等；還需獲取同期游戲玩家的消費金額——玩家充值后在游戲平臺購買道具、裝備、時長等實際消費數(shù)據(jù)，一并與收入明細表相核對；

②確認是否以玩家消費金額作為確認收入的依據(jù)；如果存在差異，差異原因是什么； ③獲取第三方支付平臺提供的充值數(shù)據(jù)，該充值數(shù)據(jù)包含在第三方支付平臺的月或季度的電子、傳真、書面結(jié)算單中，與報告期玩家的充值金額相核對； ④網(wǎng)游企業(yè)收費方式通常包括兩種，虛擬道具收費和游戲時間收費。應(yīng)根據(jù)具體游戲消費模式對游戲玩家消費金額進行區(qū)分，分別按游戲道具使用周期、玩家生命周期及游戲生命周期三種攤銷方式，對應(yīng)IT審計提供的原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，檢查分年度或分期間網(wǎng)游收入與原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的匹配性。實務(wù)過程中，在財務(wù)核算與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匹配時需要對充值金額和消費金額分別核對，“預(yù)收賬款”對應(yīng)充值金額，“遞延收益”對應(yīng)游戲幣銷售金額，網(wǎng)游收入則應(yīng)對應(yīng)玩家游戲消費金額。

在執(zhí)行上述收入檢查程序過程中，還需充分考慮超出上述三種服務(wù)周期孰長的期限后，游戲玩家的充值余額如無法再使用，網(wǎng)游企業(yè)可將該部分余額對應(yīng)的充值金額確認為當(dāng)期的營業(yè)外收入。

（3）關(guān)注收入計量時的會計估計選用 審計時需要就網(wǎng)游企業(yè)選擇道具攤銷、玩家生命周期及游戲生命周期等重要會計估計進行合理性評估,且進一步關(guān)注在適用道具攤銷時，網(wǎng)游企業(yè)對一次性道具和永久性道具劃分是否合理，是否存在將永久性道具按照一次性道具核算的情況；對于按照玩家生命周期和游戲生命周期攤銷依據(jù)的合理性。（4）判斷會計處理是否合理

對于游戲中常見的虛擬貨幣、道具贈送、銷售折扣等行為，判斷其會計處理是否合理。

2.聯(lián)運/授權(quán)模式 在不同的聯(lián)運模式下，游戲開發(fā)商和游戲運營平臺商承擔(dān)的責(zé)任不同，因而會對各參與主體游戲收入確認產(chǎn)生不同的影響。對于聯(lián)運/授權(quán)模式，收入審計思路為：首先，根據(jù)各參與主體之間的聯(lián)合運營協(xié)議分析判斷后，確定誰應(yīng)當(dāng)按總額法確認收入，誰應(yīng)當(dāng)按凈額法確認收入；然后，參考自營模式中相同的原則和方法，區(qū)分不同的盈利模式，判斷收入確認的合理性。具體檢查程序包括但不限于：

（1）獲取網(wǎng)游企業(yè)與聯(lián)運方/被授權(quán)方的合同或協(xié)議，根據(jù)雙方約定的權(quán)利義務(wù)，判斷網(wǎng)游企業(yè)在雙方某個或多個游戲項目合作過程中承擔(dān)義務(wù)的重要程度，以判斷按總額還是凈額確認收入；

（2）獲取聯(lián)運方/被授權(quán)方出具的結(jié)算單，內(nèi)容可能包括玩家ID、結(jié)算期間、充值金額、渠道費用、稅率、分成比例、分成金額等，并與公司自有系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行核對；

（3）獲取網(wǎng)游企業(yè)與聯(lián)運方/被授權(quán)方數(shù)據(jù)核對的資料，判斷對結(jié)算單的調(diào)整是否恰當(dāng)；取得游戲聯(lián)運的合作協(xié)議，核查協(xié)議中約定對賬差異調(diào)整的內(nèi)容；（4）確認是否以經(jīng)雙方確認的結(jié)算單作為確認收入的依據(jù)；通過與業(yè)務(wù)結(jié)算人員溝通并核查合作協(xié)議內(nèi)容；

（5）檢查是否存在收入確認的跨期問題。如企業(yè)在期后獲得資產(chǎn)負債表日之前的結(jié)算單，一般應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理；如果在資產(chǎn)負債表日后，根據(jù)雙方簽訂的補充協(xié)議等對結(jié)算金額確定方式進行了調(diào)整的，則調(diào)整的影響金額計入修改后協(xié)議生效的當(dāng)期；對公司根據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)暫估入賬的，通過核查以前月份暫估入賬與實際入賬差異率，審核暫估入賬金額；

（6）檢查收入確認的金額計算，是否與網(wǎng)游企業(yè)與聯(lián)運/授權(quán)協(xié)議具體條款，如分成比例、扣除渠道成本等約定相一致。

（二）函證程序

1.對報告期內(nèi)各充值平臺的充值金額進行函證，并與系統(tǒng)平臺中的充值數(shù)據(jù)進行核對?？梢匀〉贸渲灯脚_的報告日余額數(shù)據(jù)，或者取得審計日余額數(shù)據(jù)及報告日至審計日的流水明細；

2.結(jié)合應(yīng)收賬款的審計，對報告期內(nèi)與較大的聯(lián)運方/代理方的結(jié)算金額進行函證，并與收入確認金額相核對。

（三）分析程序

在執(zhí)行網(wǎng)游企業(yè)收入確認的審計時，一般企業(yè)使用的分析程序，如年度、月度波動分析、毛利率分析、與其他同行業(yè)對比分析等手段仍然適用。在分析波動原因時，需要考慮網(wǎng)游企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，如：不同的運營模式、游戲產(chǎn)品的生命周期、游戲的上線時間、版本更新時間、新功能上線時間、促銷政策、資料片發(fā)布、推廣政策等因素對收入及毛利波動的影響。因其分析方法與一般企業(yè)相似，此處不再贅言。在此僅就網(wǎng)游企業(yè)收入審計中比較有特點的部分分析方式進行介紹：

1.總體分析

可以采用圖表等形式分析各運營模式下的收入金額、充值金額、消費金額的趨勢是否正常，比如：

（1）自營模式

該游戲采用自營模式，因此各期間收入確認金額與玩家的消費金額相同，曲線重合；消費金額曲線與充值金額曲線的趨勢相似，差異不大，基本符合一般游戲玩家的充值、消費規(guī)律。（2）聯(lián)運模式

該游戲采用聯(lián)運模式，首先消費金額曲線與充值金額曲線趨勢一致，且金額差異不大，符合一般游戲玩家的充值、消費規(guī)律。收入確認金額，為充值金額扣除渠道費用后按照一定分成比例計算應(yīng)分得的金額。從圖表上看，收入曲線趨勢與充值曲線趨勢大體一致，差異部分可能與游戲不同運營期間渠道費用的高低、以及不同充值金額下分成比例的不同相關(guān)，需要審計人員根據(jù)具體情況進行具體分析，以確定是否存在異常。

2.玩家數(shù)據(jù)分析

（1）結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，分析充值以及收入確認的合理性。例如，結(jié)合活躍用戶數(shù)量、月人均消費額、在線時間、在線人數(shù)高峰值等數(shù)據(jù)，來分析收入的合理性。如二者趨勢出現(xiàn)重大背離，則需要重新引入IT審計，以判斷該差異的合理性。

（2）獲取某游戲充值金額、消費金額前若干名（比如前100名）玩家的具體情況，如賬號、支付方式、支付終端信息，充值金額、充值時間，消費時間、消費金額，游戲等級等進行分析。通常，網(wǎng)絡(luò)游戲正常玩家的賬號大多具備以下一些特征：①充值時使用同一個支付渠道賬戶，基本使用相同支付渠道（如支付寶等）；②單次充值金額及充值時間具有隨意性；③累計消費占累計充值的比例較高，很少出現(xiàn)大量充值卻不消費的情況；④玩家之間金幣購買各類道具及增值服務(wù)的比例基本相同。通過分析大額充值玩家數(shù)據(jù)，審計人員可能發(fā)現(xiàn)其中一些異常情況，可以有針對性的進行下一步檢查。

需要注意的是，玩家數(shù)據(jù)分析中出現(xiàn)的異常情況，在有的游戲中可能是正常的。比如：一個支付賬號對應(yīng)多個游戲賬號、賬戶出現(xiàn)大量游戲幣余額等，這種情況可能是由游戲商人交易模式造成。在該模式中，商人通過在游戲充值活動期間大量充值獲得更多作為獎勵的免費游戲幣，然后在游戲中將游戲幣賣給其他游戲玩家，雙方可能在第三方支付平臺進行場外支付交易。此類商人玩家可能擁有多個游戲賬號，賬號的用戶名存在一定的規(guī)律，如，用連續(xù)數(shù)字命名等；一個賬號在多個區(qū)創(chuàng)建角色；創(chuàng)建非常明顯的商人角色名稱；游戲角色等級、戰(zhàn)力較低；一個賬號對應(yīng)超過一個支付終端信息等。再比如，一個賬號對應(yīng)超過一個支付終端信息。該種情況可能系兩人或多人同玩一個賬號，或賬號已被出售給下一玩家所致。

游戲規(guī)則的設(shè)置不同，可能出現(xiàn)的情況也不同。因此，在對玩家數(shù)據(jù)分析時，注冊會計師應(yīng)針對不同情況進行具體分析。

（四）其他程序

1.在檢查各個游戲充值、消費金額較大的玩家信息時，應(yīng)注意是否存在網(wǎng)游企業(yè)自身的員工大量充值的情況。有些網(wǎng)游企業(yè)，可能存在讓公司員工在游戲運營期間測試游戲。應(yīng)根據(jù)實際情況具體分析該情況是否正常，是否對收入確認產(chǎn)生影響；

2.通過對游戲玩家的IP地址進行分析，確認是否存在區(qū)域集中的情況，是否存在虛假收入情況；

3.必要時，可以與充值額較大的玩家取得聯(lián)系，驗證系統(tǒng)中記錄的情況是否正確；

4.全面了解游戲行業(yè)，熟悉被審計單位所涉及各個游戲項目的設(shè)置、規(guī)則。必要時，可以玩家身份進入游戲，注冊賬號，充值，消費，以測試游戲系統(tǒng)的運行情況。

第二篇：“賬外賬”審計方法和技巧

“賬外賬”審計方法和技巧

本文作者(宋長森蔡琳)

【摘要】近年來,隨著審計查處力度的加大,被審計單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財務(wù)電算化的普及,被審計單位形成賬外資產(chǎn)的手段越來越高明,也越來越具隱蔽性和欺騙性,傳統(tǒng)和常規(guī)審計方法已達不到理想的審計效果。作為一名審計人員, 如何運用自己職業(yè)判斷和專業(yè)知識查出賬外資金,保障單位資產(chǎn)的安全完整,一直是審計工作的重點和難點。

【關(guān)鍵詞】賬外賬審計方法審計技巧

“賬外賬”嚴重影響會計信息的真實性,擾亂了正常的社會經(jīng)濟秩序,對國家、單位及個人產(chǎn)生極大的危害,已引起國務(wù)院和有關(guān)部門的高度重視。但由于被審計單位形成賬外資產(chǎn)的手段越來越高明,使得賬外賬審計工作變得非常困難和富有挑戰(zhàn)性。審計人員必須突破就賬查賬的局限性,拓寬思路和視野,發(fā)揮創(chuàng)造性思維,才能將賬外資產(chǎn)查個水落石出。我們結(jié)合十幾年來的審計實踐,就查證賬外資金的審計方法與技巧,談幾點膚淺的認識。

一、了解被審計單位基本情況,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)

每一家被審計單位都具有自身的行業(yè)屬性與經(jīng)營特點,進駐被審計單位后,審計人員應(yīng)充分了解企業(yè)的內(nèi)控制度、行業(yè)特點及財務(wù)核算等基本情況。通過對被審計單位基本情況的了解,審計人員可以了解內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié),并安排適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?有針對性地進行審計。如我們在審計某單位時,通過查看詢問得知該單位本處理了一批淘汰的機器設(shè)備,但賬內(nèi)收入金額較小,于是通過與資產(chǎn)管理部門走訪核對,發(fā)現(xiàn)其大量處置收入沒有入賬,而是轉(zhuǎn)至賬外并為職工發(fā)放了節(jié)日慰問品。

二、取得單位會議記錄及相關(guān)文件,關(guān)注可能存在的賬外資金活動

被審計單位的一切重要經(jīng)濟活動執(zhí)行前都要召開會議進行決策,因此將形成相關(guān)會議記錄,重大的事項還會下發(fā)相關(guān)會議文件。取得被審計單位會議記錄及相關(guān)文件,是一項非常有效的審計手段,可以起到事半功倍的效果。如我們對某一企業(yè)進行經(jīng)濟責(zé)任審計時,發(fā)現(xiàn)其會議記錄上面記載了對某常年合作客戶的50萬元贊助款分配方案,但賬內(nèi)并無該經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的記錄。后經(jīng)追查,其供出了50萬元的存放賬外銀行賬戶,并以此線索查獲了數(shù)百萬元的賬外資金。

三、向職工訪談,了解是否存在違規(guī)違紀行為

由于“賬外賬”孳生腐敗,腐蝕干部,且容易造成單位資產(chǎn)的流失,早已被單位有正義感人們所深惡痛絕。同時我國審計監(jiān)督性質(zhì)早已被人們所自覺接受,而且單位一些個人因為自身既得利益的問題也會提供線索。所以在審計現(xiàn)場可采取設(shè)立舉報箱、提供電子郵箱地址、提供電話號碼等方式接受職工舉報,因舉報人一般為部門或者本單位知情者, 提供數(shù)據(jù)情況詳盡可靠,只要審計人員高度重視、保密措施得當(dāng),則可以取得事半功倍的效果,大大提高了審計工作效率。近年來的審計實踐表明,通過群眾舉報進行詢問追查已成為審計賬外賬的重要方法。

四、與同行業(yè)財務(wù)指標(biāo)及單位歷史指標(biāo)對比分析,尋找異常變動

每一家被審計單位都具有自身的行業(yè)屬性與特點,除特殊情況外,其經(jīng)營狀況及各項財務(wù)指標(biāo)應(yīng)存在趨同性。若當(dāng)被審計單位某些財務(wù)指標(biāo)嚴重背離行業(yè)平均數(shù)據(jù)時,則存在舞弊的可能性。如我們對某水泥公司審計時,經(jīng)測算的主營業(yè)務(wù)利潤率遠遠低于該行業(yè)平均水平,且該公司供貨客戶與銷貨客戶相對穩(wěn)定,通過對收入及成本的進一步分析,發(fā)現(xiàn)單位產(chǎn)品的成本遠高于單位產(chǎn)品售價增幅,也明顯高于去年同期,存在較大的疑點。再用投入產(chǎn)出指標(biāo)對單位產(chǎn)品成本延伸審計,投入產(chǎn)出指標(biāo)即消耗的礦石、煤等原材料與最終水泥產(chǎn)品之間有一個正常的行業(yè)比率。經(jīng)分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn),該公司按原材料乘以行業(yè)平均投入產(chǎn)出率計算出產(chǎn)品產(chǎn)量遠遠大于其賬面實際產(chǎn)量,審計人員最終通過對差額的調(diào)查落實,查出該企業(yè)隱瞞產(chǎn)量2萬噸并將其銷售,取得產(chǎn)品銷售收入400萬元未入賬的事實。

同樣,每一家被審計單位不同間的各項財務(wù)指標(biāo)也大體相當(dāng),如果出現(xiàn)異常變動,也應(yīng)引起審計人員的高度重視。

五、向相關(guān)業(yè)務(wù)部門取得基礎(chǔ)數(shù)據(jù),與財務(wù)勾籍核對

財務(wù)部門各項財務(wù)數(shù)據(jù)的最后生成,都是源自于各業(yè)務(wù)部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),所以它們之間存在著必然的聯(lián)系。如果這種勾籍關(guān)系得到破壞,則可能存在著某種人為干預(yù)的可能。如我們在對某會展中心審計時,發(fā)現(xiàn)其本舉辦會展與往年相當(dāng),但收入出現(xiàn)明顯下降,經(jīng)抽查合同、核對發(fā)票等其他賬內(nèi)常規(guī)審計程序后,未發(fā)現(xiàn)明顯漏洞。最后審計人員到門口警衛(wèi)人員處取得該會展期間車輛出入登記簿,發(fā)現(xiàn)了會展期間多家財務(wù)賬內(nèi)未取得會展收入的單位車輛,經(jīng)詢問相關(guān)單位,證實他們大部分都是參會廠家,財務(wù)人員在事實面前也不得不承認將部分會展收入賬外私存。

六、與關(guān)聯(lián)企業(yè)核對資金往來相關(guān)銀行賬戶,尋找賬外資金來源

銀行賬戶是單位最敏感的地帶,一般情況每個單位在接受檢查時搬出的一套賬,很少有問題,而賬外資產(chǎn)往往在另外一套賬上的某一銀行賬戶。

首先由被審計單位提供在銀行開設(shè)的所有賬號,然后進駐其關(guān)聯(lián)單位,重點審察記錄與被審單位資金往來相關(guān)銀行賬號,如果發(fā)現(xiàn)先前取得的被審計單位以外的銀行賬號,則極有可能是被審單位賬外資金賬戶,據(jù)此進一步要求單位提供賬證,進而順藤摸瓜掌握賬外資金的活動情況。該方法在集團企業(yè)間審計時頗為有效。如某集團公司總部知悉其下屬單位經(jīng)濟效益較好,但每年上繳利潤較少,一定有資金賬外經(jīng)營,但其內(nèi)部審計部門用常規(guī)方法一直無法查明。我們接受委托后,開始幾天也未查出蛛絲馬跡。后來,我們記錄下該公司所有銀行賬號,然后到其下屬子公司延伸審計,重點檢查該公司與下屬單位往來的銀行賬戶。功夫不負有心人,審計人員在翻閱了大量憑證后,終于發(fā)現(xiàn)了一個先前記錄之外的銀行賬號,經(jīng)返回公司核實并索取該銀行賬戶對賬單,發(fā)現(xiàn)幾百萬元的賬外資金藏匿該戶。

七、關(guān)注賬內(nèi)異常財務(wù)記錄,分析資金來龍去脈

異常財務(wù)記錄的發(fā)生,背后往往伴隨著不可告人的舞弊行為,需要引起審計人員的高度重視。如我們對某村集體組織進行專項審計時,發(fā)現(xiàn)其每月末都會收到一筆幾萬元現(xiàn)金,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”,并在幾日內(nèi)以現(xiàn)金支票形式領(lǐng)出,借記“主營業(yè)務(wù)成本”。審計人員產(chǎn)生了極大的疑問,經(jīng)再三詢問,財務(wù)人員解釋為該款項為村苗木基地承包方支付村集體雇傭部分村民工資,與村集體口頭協(xié)商以支付工資的方式代替應(yīng)上交承包費。經(jīng)審計人員實地調(diào)查,該苗木基地為村集體一塊優(yōu)質(zhì)資產(chǎn),每年均有十幾萬元的利潤,村集體既未與苗木基地承包方簽訂書面承包合同,又未將該苗木基地收支納入村集體賬內(nèi)核算,屬于典型的村集體資產(chǎn)賬外經(jīng)營。

八、取得被審計單位全部合同及協(xié)議,與財務(wù)入賬金額核對

隱藏收入是單位賬外資產(chǎn)的兩大主要方法之一。在如何判定單位收入的完整性方面,全面取得單位與外單位簽訂的合同及協(xié)議,并與財務(wù)入賬金額逐項核實,是一項非常有成效方法和手段。如果發(fā)現(xiàn)合同、協(xié)議與財務(wù)入賬金額存在巨大差異,同進又不存在書面變更說明,則很有可能有未入賬的金額挪作他處。同時,我們在審計中發(fā)現(xiàn),有的單位采取大頭小尾的方式挪用資金,即發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)按小金額入賬,但在給對方單位的發(fā)票聯(lián)上按合同實際金額入賬,在這種情況下,我們采取上述的合同與賬務(wù)核對法則可以杜絕此類舞弊行為的發(fā)生,同時也切斷了賬外資產(chǎn)的一個重要資金來源。如我們在對某工程咨詢公司進行審計時,發(fā)現(xiàn)本業(yè)務(wù)部門提供的工程咨詢合同合計數(shù)與財務(wù)部門確認收入數(shù)存在較大差異,除經(jīng)我們核實的未執(zhí)行合同外,發(fā)現(xiàn)其與A工程公司簽訂的15萬元合同未得到執(zhí)行,也未取得合同違約金,后經(jīng)與A工程公司采取電話及函證方式查證,證實已經(jīng)以一輛帕薩特轎車抵頂15萬元工程咨詢款,該工程咨詢公司未進行財務(wù)入賬,從而形成賬外資產(chǎn)。

九、審查銀行對賬單,關(guān)注與單位銀行日記賬發(fā)生金額是否相符

主要是將銀行對賬單與銀行存款明細賬進行核對,以確認企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性和完整性,看有無將貨幣資金轉(zhuǎn)出到其他銀行,有無存在對賬單上有而不計入銀行賬的現(xiàn)象,重點審查銀行對賬單上一進一出而企業(yè)銀行賬上未反映的事項。該事項很有可能是單位將收到款項迅速轉(zhuǎn)移,并在財務(wù)賬內(nèi)不作任何記錄,從而成為賬外賬的資金來源。如我們在審計某單位時,通過向銀行寄發(fā)詢證函,及核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表,均未發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象。于是審計人員取得銀行對賬單,將其各月借方與貸方累計發(fā)生額與銀行存款各月累計發(fā)生額進行核對,結(jié)果發(fā)現(xiàn)3月份銀行對賬單借、貸方發(fā)生額各大于銀行存款明細賬50萬元,經(jīng)向財務(wù)人員核實,該款項為收到某公司違約賠償款,收付均未進行財務(wù)入賬處理,被非法挪至賬外進行證券投資,形成了一項賬外資產(chǎn)。

十、盤點庫存現(xiàn)金及實物資產(chǎn),仔細分析盤盈盤虧原因

盤點庫存現(xiàn)金要采取突擊方式,盤點清查的范圍不僅包含出納辦公室的保險柜,還應(yīng)包含文件箱、文件柜等一些可疑場所。對于現(xiàn)金溢余或短缺,要進行仔細的分析,追查其發(fā)生的時間、原因。對于小金額現(xiàn)金溢余或短缺,不可輕易放棄,往往可以通過對其審計而發(fā)現(xiàn)賬外賬。

盤點實物資產(chǎn)時,同樣需要將所有相關(guān)資產(chǎn)都納入盤點范圍,對盤盈及盤虧都要進行詳細追查取證。因為盤虧很可能是將資產(chǎn)變賣未入賬,并將出售收入轉(zhuǎn)移至賬外經(jīng)營;盤盈則可能是賬外經(jīng)營資產(chǎn)由于工作人員疏忽而未單獨存放,與賬內(nèi)資產(chǎn)混在一起,審計人員正好以此為線索進行追查,從而尋找出賬外經(jīng)營資產(chǎn)的全貌。

十一、向往來客戶發(fā)函詢證,關(guān)注是否用往來隱藏收入

往來科目是許多單位隱藏收入的地方,主要是應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款四個科目。在審計時對這幾個科目所涉及客戶無論金額大小,均應(yīng)發(fā)函詢證,如果對方單位未回函或回函與賬面金額不符的,要仔細核對并追查清楚原因,其差異很有可能就是賬外賬形成的資金來源。如我們對某公司會計報表審計時,對期末其他應(yīng)付款的重要客戶都進行了函證,但金額為20萬元的B公司借款卻遲遲未回函。于是我們進行替代審計程序,抽查了該20萬元形成的原始憑證。經(jīng)查證,該筆業(yè)務(wù)記賬憑證后附一張銀行進賬單,付款單位為B公司,款項來源注明為貨款。再到銷售部門進一步核實,該款項確實為一項廢舊材料銷售款。為什么審計單位要將該筆收入作借款呢?經(jīng)對該筆借款繼續(xù)查證落實,發(fā)現(xiàn)該單位在次年2月以現(xiàn)金支票方式提取,名義是歸還借款,實際挪至賬外經(jīng)營使用。

查證賬外資金沒有固定模式,需要審計人員憑借審計經(jīng)驗和職業(yè)判斷確定采用相應(yīng)的查證方法。只要審計人員不斷加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高業(yè)務(wù)素質(zhì),盡職盡責(zé),保持應(yīng)有的敏感與職業(yè)謹慎性,就能將各種形式的賬外資金查個水落石出,確保單位財產(chǎn)安全完整和有效運行。

【參考文獻】

[1] 徐文建:內(nèi)部審計如何查出賬外資金[J].職業(yè)圈,2007(11).[2] 張艷玲:淺談“小金庫”形成渠道與審計方法[J].經(jīng)濟論談, 2007(15).(責(zé)任編輯:胡冬梅)

第三篇：審計詢問方法與技巧

審計詢問方法與技巧

詢問是審計工作中一種十分常見、常用的方法，無論是審計還是審計調(diào)查項目均是如此。實踐表明，詢問方法運用得當(dāng)與否對審計工作質(zhì)量、權(quán)威以及審計人員形象等在一定程度上起著十分關(guān)鍵的作用。可以說：一個好的審計詢問，可以達到事半功倍的效用，反之，則可能產(chǎn)生事倍功半或者是全盤皆輸?shù)慕Y(jié)局。筆者結(jié)合對此項工作的實踐和認識，就詢問方法在審計工作中運用方面的有關(guān)問題談一點粗淺的認識。

一、審計詢問法的涵義

詢問法又稱為面談法、訪談法等，是指審計人員與被審計單位有關(guān)人員進行面對面的交談，以了解有關(guān)情況、收集審計證據(jù)的一種方法。審計離不開人與人的交流，談話是審計人員與被審計單位有關(guān)人員交流的一種最常用、最普遍的方式。由此可見，詢問法一般包括四個方面的涵義：一是面對面。即審計人員與被審計單位、事項有關(guān)人員進行的面對面的交流；二是人與人。即詢問法的應(yīng)用是審計人與被審計相關(guān)人的交談式洽談（座談）；三是雙方自愿。詢問的方式以雙方自愿的交談為主，而不是強制性的、勒令式的；四是書面證據(jù)。即作為審計證據(jù)來說，通過詢問法所獲取的信息資料要形成書面記載，并由相關(guān)人員簽名蓋章才具有證據(jù)效力。

二、實施審計詢問法的一般步驟

作為一項正式的審計活動，一次有效的詢問過程一般應(yīng)遵循以下步驟：

（一）確定詢問的目的；

（二）收集與詢問相關(guān)的背景資料；

（三）確定詢問要點、編制談話提綱；

（四）確定詢問的對象、約定詢問時間、地點；

（五）確定詢問方式、參加人員，統(tǒng)一詢問口徑；

（六）正式詢問，做好筆錄（包括當(dāng)場書面記錄或計算機記錄，必要時應(yīng)獲取錄音記錄），取得相關(guān)的證據(jù)資料；

（七）在詢問記錄上簽字認可。這方面一般應(yīng)該有參與詢問的人員和審計組長共同簽字，并取得被調(diào)查人員的簽字認可。

三、審計詢問方法的適用范圍和條件

不論是國家審計還是內(nèi)部審計，或者是社會審計，詢問法在審計的各個階段都是可以普遍運用，但在不同階段運用的目的有所不同?，F(xiàn)以審計的不同階段為例，把握詢問法的適用范圍和條件：

（一）計劃階段。詢問法主要運用于審前調(diào)查、有關(guān)內(nèi)控制度分析測試和詢問、有關(guān)經(jīng)濟活動資料分析和詢問等，使用詢問法主要是為了解被審計單位的有關(guān)情況，確定審計重點，為制定審計實施方案服務(wù)。

（二）實施階段。詢問法的使用主要是為了對審計揭示的有關(guān)事項和審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題收集相關(guān)的、更有力的審計證據(jù)，為最終做出審計結(jié)論服務(wù)。

（三）報告階段。詢問法的使用主要是為了與被審計單位溝通有關(guān)情況，對審計報告的內(nèi)容達成一定程度的共識，為達到審計項目目標(biāo)服務(wù)。

（四）后續(xù)審計階段。詢問法的使用主要是為了在檢查、分析被審計單位在執(zhí)行審計決定（報告）要求解決的事項或采納的意見和建議時與被審計單位或有關(guān)人員進行的溝通詢問，為確保項目質(zhì)量服務(wù)。

四、審計詢問方法的應(yīng)用技巧

（一）使用審計詢問方法應(yīng)注意的問題。1.要根據(jù)談話的目的和被審計相關(guān)人員角色的分工，確定適合的談話人員；2.實施詢問法的審計人員對面談中所涉及的領(lǐng)域要有足夠高的知識水平；3.詢問前要對詢問內(nèi)容做好充分的準備；4.詢問中要進行書面記錄，如必要可請被談話人簽字；5.詢問時，可以由兩名審計人員協(xié)作進行，一名審計人員負責(zé)提問，另一名審計人員負責(zé)記錄。

（二）審計詢問的具體方法。針對不同的對象采取不同的詢問策略，在此基礎(chǔ)上，對具體情況應(yīng)采取有效的方法，這樣詢問才能產(chǎn)生好的效果。實踐中主要有以下一些方法：1.突然襲擊法，一般審計開始時，被審計單位會比較重視，心理多有準備。審計人員不宜在此時進行重要問題的詢問，要不露聲色，待對方松懈時，突然詢問，再配合其他審計方法，如盤點，則效果一般較好；2.單刀直入法，如果審計中詢問一般性問題或是證據(jù)掌握已較充分，詢問只是為了證實一些情況，這種情況下，應(yīng)開門見山，向詢問對象講清厲害關(guān)系，要求予以講清情況；3.迂回求證法，實踐中某些問題從其他角度無法得到完全證實，必須向有關(guān)人員詢問，但問題又不便于向被審計單位人員全部透露，以免打草驚蛇，這時詢問就必須非常小心，詢問不應(yīng)暴露審計人員的目的，盡量從旁求證；4.循循善誘法，審計實踐中經(jīng)常有這種情況，向被審計單位有關(guān)有人員詢問時，對象明明知道事情的來龍去脈，但在未得領(lǐng)導(dǎo)的指示時，根本不予配合。這時就需要審計人員以法、以理、以事實引導(dǎo)談話對象；5.旁敲側(cè)擊法，實踐中發(fā)現(xiàn)的一些疑點，大部分都不能立刻作出審計結(jié)論，需向有關(guān)人員查詢、核驗，這時宜多作旁敲側(cè)擊的提問，多問幾個為什么，逐步深入、具體化。提問的要盡量避免涉及敏感問題。提問的目的，著重是弄清來龍去脈、有關(guān)事情真相，以便取證、確認事實，至少是求取擴大線索，為進一步追查、核實創(chuàng)造條件，不能操之過急。

（三）審計人員應(yīng)該掌握的詢問技巧。1.審計詢問要明確目的。明確目的性是做好審計詢問的基本前提。詢問需要進行的準備工作不僅包括了解被審計單位業(yè)務(wù)環(huán)境，營運狀況，還包括了解詢問對象的人格特征和行為模式等方面。對此，審計人員首先需要明確詢問目的，在審計計劃和現(xiàn)場工作階段，收集證據(jù)是主要的，建立關(guān)系應(yīng)作為收集證據(jù)的一個輔助性子目標(biāo)。審計人員不可能事無巨細都要溝通詢問，詢問時要有針對性，注意快捷準確，以點帶面，縮短溝通時間，以便及時投入正常工作。2.審計詢問要注意語言。作為審計人員，在詢問過程要盡量避免表現(xiàn)驚奇或疑問，要通過身體語言表明真誠，表現(xiàn)出是提供幫助而不是進行責(zé)備，將會容易得到詢問合作。3.審計詢問時要選擇合適的場所。創(chuàng)造良好的溝通環(huán)境，使接受詢問者樂意合作是應(yīng)考慮的重要因素。對于典型的收集事實的詢問，將詢問安排在一個使受訪者感覺舒適的環(huán)境中是有益的。如選擇在受訪者的工作場所進行詢問，將有助于現(xiàn)場了解業(yè)務(wù)過程；在詢問涉嫌舞弊者時，選擇降低受訪者心理緊張情緒的環(huán)境將有利于詢問。4.審計詢問要考慮人數(shù)。根據(jù)詢問的目的不同，選擇進行一對一的詢問或是召開座談會等形式的多人互動。詢問時，通常過多的詢問者會給接受詢問者造成心理上的壓力會阻礙詢問；當(dāng)然，詢問時萬一其內(nèi)容出現(xiàn)問題，有一個相對中立的第三者在現(xiàn)場是有益的。如果主要進行沒有威脅性的詢問來了解單位業(yè)務(wù)的過程，此時多人互動更有利于全面獲取信息。5.審計詢問要有啟發(fā)性。啟發(fā)性的詢問，不僅可以影響被審計者的思維，也可以使審計工作收到意想不到的效果。審計組有時會遇到被審計者拒絕提供相關(guān)資料的情況，審計組長此時可以就有關(guān)條例詢問一下其他審計人員，如此便可以藝術(shù)性地講明相關(guān)法規(guī)，講清責(zé)任，激發(fā)被審計人員的思維，使其明白不提供相關(guān)資料，將追究其責(zé)任。這種審計人員之間的啟發(fā)性提問，有時可以收到奇效。6.審計詢問要講究政策性。審計人員是監(jiān)督各項財政法規(guī)執(zhí)行情況的“衛(wèi)士”，因此更要自覺遵守國家的有關(guān)法律。審計中涉及到被審計單位的商業(yè)秘密時，對審計無用的，概不談及，更不要打破砂鍋問到底。

第四篇：實務(wù) 【審計干貨】IPO企業(yè)實地核查

實務(wù) 【審計干貨】IPO企業(yè)實地核查

2014-12-07IPO案例庫

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針對實地核查的相關(guān)問題，提示如下：

采用實地核查的核查方式，主要是為了獲取判斷交易真實性和是否存在未披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)關(guān)系的重要審計證據(jù)。監(jiān)管規(guī)定要求對主要客戶、供應(yīng)商，以及新增或異?？蛻?、供應(yīng)商的核查，應(yīng)當(dāng)進行實地核查。注冊會計師應(yīng)加強與券商溝通、協(xié)同核查，共同確定具體核查方案，包括樣本選擇、核查方式和核查時間、核查內(nèi)容等。

一、總體原則

對客戶、供應(yīng)商的核查程度和核查內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)強調(diào)重要性原則和風(fēng)險導(dǎo)向原則。重要性和風(fēng)險導(dǎo)向性一般體現(xiàn)在：

1、選取核查樣本上，應(yīng)對重要客戶和供應(yīng)商樣本，如前n名、新增大額或異常客戶和供應(yīng)商等，進行實地核查；并考慮對這些客戶或供應(yīng)商的下一級客戶或供應(yīng)商，實施進一步現(xiàn)場函證確認；

2、核查的資料上，核查該等客戶、供應(yīng)商的財務(wù)會計或業(yè)務(wù)信息資料（如可直接取得），核對有關(guān)報送工商、稅務(wù)或銀行等部門的資料；

3、參與人員上，項目合伙人、項目負責(zé)經(jīng)理和質(zhì)量控制復(fù)核人員，均應(yīng)當(dāng)深度參與高風(fēng)險重要客戶、供應(yīng)商的實地核查。

二、主要核查內(nèi)容

實地核查重點關(guān)注相關(guān)交易與企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、財務(wù)實力、持續(xù)經(jīng)營等存在矛盾的地方，具體包括：

1.交易價格的合理性、公允性，所購銷貨物是否有合理用途，包括檢查貨物終端銷售或最終使用情況；

2.客戶的付款能力和貨款回收的及時性，對于新增、異常、關(guān)聯(lián)方客戶或供應(yīng)商是否頻繁發(fā)生與業(yè)務(wù)不相關(guān)或交易價格明顯異常的大額資金流動；

3.核查發(fā)行人是否存在通過第三方賬戶周轉(zhuǎn)，從而達到貨款回收支付的情況。

三、核查對象的選樣

進行核查選樣時，需考慮的因素通常包括：①發(fā)行人的購銷模式，如代理商、直接購銷、出口貿(mào)易商等。采取代銷模式的，需要關(guān)注最終銷售的實現(xiàn)情況；②各期大額交易的各類客戶和供應(yīng)商；③新增的各類客戶、供應(yīng)商；④本期交易較

以前同期發(fā)生較大波動的各類客戶和供應(yīng)商；⑤如果客戶、供應(yīng)商較分散，可以根據(jù)重要性原則實施現(xiàn)場核查，其中對新增大客戶和供應(yīng)商需要全部核查。

具體而言，報告期內(nèi)選擇實地核查對象的方法可以參考如下：

1.獲取并復(fù)核發(fā)行人按照單個法人口徑列示的客戶或供應(yīng)商名錄，根據(jù)前述選樣原則確定應(yīng)當(dāng)實地核查的重要客戶、供應(yīng)商;

2.對客戶、供應(yīng)商的實地核查家數(shù)，報告期內(nèi)，特別是最近一年一期一般應(yīng)保持較高比例，換算成核查金額比例應(yīng)不低于50%。

如果客戶或供應(yīng)商非常集中，可能核查比例需要更高，甚至達到100%。

如果客戶或供應(yīng)商過于分散，在保持核查比例不低于50%的前提下，除去重點對象選取外，對其他核查對象應(yīng)當(dāng)采用抽樣技術(shù)選取，也可以與保薦機構(gòu)合作進行或相互利用工作成果，以提高核查結(jié)果的滿意度。比如，保薦機構(gòu)在現(xiàn)場實地核查時，會計師采用電話訪談方式實時介入，但應(yīng)當(dāng)注意留存相關(guān)工作底稿；

3.對申報期或最近一年一期之外其他各會計期內(nèi)選取的核查客戶、供應(yīng)商，也需要進行實地核查。如果該客戶與最近一期的核查客戶、供應(yīng)商重合，可利用上述核查結(jié)果并不再考慮實地核查的核查金額占比；

4.上述重要客戶、供應(yīng)商（如前n名等），確實無法實地核查的，應(yīng)同時采用其他方式進行核查。如電話訪談、郵件、詢證函、互聯(lián)網(wǎng)核查等，并考慮替代核查程序的有效性以及核查范圍是否受到限制；

5.上述重要客戶、供應(yīng)商，期中審計已按照14號文進行實地核查，且期中至期末該客戶或供應(yīng)商的經(jīng)營變化不大，可以不再采取實地核查，但應(yīng)通過補充取得交易往來詢證函和關(guān)聯(lián)關(guān)系確認函等相關(guān)證據(jù)跟進，將期中審計取得證據(jù)推至期末；

6.對于已選作實地核查樣本但對方不接受訪談，或因涉密可訪談內(nèi)容有限的，建議了解分析原因是否合理，補充對方背景調(diào)查，檢查業(yè)務(wù)單據(jù)如合同、驗收單及資金單據(jù)等，分析交易合理性和真實性，盡可能實施詢證等替代程序。

四、實地核查的具體要求

1.選擇核查對象的主要業(yè)務(wù)人員（關(guān)鍵經(jīng)辦人員）進行訪談，盡可能訪談不同部門、不同級別的人員，以取得多方信息相互印證；

2.核查詢問基本信息主要包括：核查對象的工商信息、主營業(yè)務(wù)、行業(yè)狀況、與發(fā)行人的合作關(guān)系、與發(fā)行人的交易額占其同類交易總額的比重等；

3.核實核查對象與發(fā)行人的主要合同條款，如交易模式、交易規(guī)模、付款方式、付款期限、運輸條款、運輸保險受益人、銷售傭金比例等；

4.核查選定對象的生產(chǎn)經(jīng)營場所（若適用），如：辦公環(huán)境、倉庫情況、經(jīng)營規(guī)模、庫存情況等，了解客戶消化從發(fā)行人采購的貨物的能力或供應(yīng)商向發(fā)行人供應(yīng)的主要原料或包裝物的能力，關(guān)注其生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，并與訪談內(nèi)容相互印證；

5.實地核對核查對象的工商、稅務(wù)、銀行等部門提供的資料，若為新增、異?；蜿P(guān)聯(lián)方，應(yīng)盡可能取得其工商登記資料、納稅資料、與核查對象相關(guān)交易的銀行賬戶流水等資料，甄別核查對象的實際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

6.將發(fā)行人實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員及其密切家庭人員的對外投資清單，與核查對象的股東和關(guān)鍵經(jīng)辦人員進行比對；關(guān)注與發(fā)行人實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員關(guān)系密切的家庭成員與核查對象是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

7.現(xiàn)場函證核查對象與發(fā)行人的交易及往來余額。函證內(nèi)容包括但不限于：主要合同條款、交易額、債權(quán)/債務(wù)余額、是否為關(guān)聯(lián)關(guān)系及其他會計師認為必要的信息。

五、核查注意事項

為了實地核查程序的執(zhí)行能起到應(yīng)有的效果，需要注意以下事項：

1.核查人員在核查前需先了解、收集核查對象的基本信息，包括與發(fā)行人有關(guān)的交易模式、重要合同簽訂及執(zhí)行情況等；

2.項目組提前對擬核查的對象建立核查檔案；

3.形成各方簽字的訪談記錄。形成的訪談記錄，需要被訪談人簽字，發(fā)行人應(yīng)提前協(xié)調(diào)；若被訪談人不能簽字，則需考慮提前帶律師去以作證據(jù)留存；

4.現(xiàn)場照相。在核查對象門口必須照相；車間、倉庫等地，在征得核查對象的同意盡量照相；

5.現(xiàn)場觀察：重點觀察客戶的倉庫，判斷發(fā)行人的產(chǎn)品是否存在或足以容納；供應(yīng)商的倉庫，判斷發(fā)行人采購的材料是否存在或足以容納；

6.留下核查軌跡：如機票、火車票、住宿發(fā)票、核查現(xiàn)場照片等，電話訪談應(yīng)當(dāng)錄音；

7.現(xiàn)場及電話訪談，均需征得對方同意后方可錄音；

8.索取核查對象相關(guān)資料。通常情況下，核查現(xiàn)場應(yīng)向核查對象取得的核查資料包括：

（1）取得最新的營業(yè)執(zhí)照，并核對成立時間、營業(yè)范圍、注冊資本、法定代表人；

（2）調(diào)取工商基本信息檔案。一般要求發(fā)行人協(xié)調(diào)取得，若仍然無法獲取，可請發(fā)行人委托第三方調(diào)檔；

（3）對交易額（包括重要合同條款）與往來余額函證確認。對報告期的交易額、最近一期期末余額進行函證（考慮重要合同條款），經(jīng)財務(wù)部門確認后，蓋公章或財務(wù)專用章（只留兩份，一份自留，一份給券商）；

（4）關(guān)聯(lián)方關(guān)系確認函?？膳c券商合作，采用券商關(guān)聯(lián)方關(guān)系確認函的模版，包括核查公司、實際控制人、股東、高管與發(fā)行人的關(guān)聯(lián)關(guān)系。附件應(yīng)含發(fā)行人的基本情況、實際控制人、主要股東、高管，并加蓋客戶或供應(yīng)商公章。

六、核查底稿的主要內(nèi)容

一般情況下，核查底稿包括程序表、匯總表、記錄文檔、相關(guān)附件，具體內(nèi)容如下：

1.程序表：包括確定選樣標(biāo)準和方法、時間和人員安排、訪談方式等；

2.匯總表：包括核查對象名稱，模式（直接用戶或經(jīng)銷商），性質(zhì)（選樣標(biāo)準對照），是否關(guān)聯(lián)方（若是，說明具體關(guān)聯(lián)關(guān)系），交易額（不含稅）、占總交易額比重，往來掛賬科目期末余額、占期末往來總余額比重，訪談方式，核查結(jié)論，索引號等；

3.記錄文檔應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（1）核查基本信息：如核查日期、核查對象名稱、地址、參與人員及職級、交通方式、核查原因等；

（2）核查對象基本情況：如法定代表人、注冊地、注冊資本、成立時間，股權(quán)關(guān)系、行業(yè)狀況等；

（3）與發(fā)行人交易情況：如與發(fā)行人的業(yè)務(wù)關(guān)系，關(guān)鍵經(jīng)辦人員、與發(fā)行人發(fā)生業(yè)務(wù)的起始時間、交易金額、交易量和交易占比等，若交易量異常應(yīng)在訪談結(jié)論中明確交易量異常變動的原因；

（4）與發(fā)行人的主要合同條款核對情況：如合同標(biāo)的、規(guī)模、價格、結(jié)算方式、傭金返利、運輸方式、質(zhì)保等；

（5）核查經(jīng)營場所情況：了解生產(chǎn)能力、開工情況、庫房面積等，關(guān)注其生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀與訪談內(nèi)容相互印證；

（6）現(xiàn)場函證情況：包括交易詢證函和關(guān)聯(lián)方關(guān)系確認函的現(xiàn)場確認情況，其中，交易詢證函內(nèi)容包括但不限于與發(fā)行人的交易量、交易總額、截止日的債權(quán)/債務(wù)余額、重要合同條款及其他項目組認為必要的信息。

在核查現(xiàn)場，參與各方應(yīng)照相留底，并對記錄文檔在核對無誤后簽字確認。

項目組應(yīng)結(jié)合訪談信息、參觀經(jīng)營場所、函證等情況，就相關(guān)交易的真實性和是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系做出核查結(jié)論；

4.相關(guān)附件：包括核查差旅單據(jù)復(fù)印件、留底相片、錄音以及核查對象的其他資料，如營業(yè)執(zhí)照、工商資料、詢證函、關(guān)聯(lián)方關(guān)系確認函等。

七、主要監(jiān)管文件摘錄

1.《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第4號—首次公開發(fā)行股票公司審計風(fēng)險》

2012年10月發(fā)布。其中，第七條規(guī)定：“在會計監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計師是否有針對性地執(zhí)行了以下審計程序：第一，對發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商（如前十名客戶或供應(yīng)商）情況進行核查，取得客戶或供應(yīng)商的工商登記資料；根據(jù)重要性原則，對主要客戶和供應(yīng)商進行實地核查或電話訪談，并記錄于審計工作底稿。特別注意甄別客戶和供應(yīng)商的實際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第二，對比歷年主要客戶和供應(yīng)商名單，對報告期新增的主要客戶核查其基本情況，必要時通過實地核查等方式核實其交易的真實性；對于與原有主要客戶、供應(yīng)商交易額大幅減少或合作關(guān)系取消的情況，應(yīng)關(guān)注變化原因。如果注冊會計師直接從與發(fā)行人有業(yè)務(wù)往來的客戶或供應(yīng)商處獲取審計證據(jù)存在困難，在不違反《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則》對注冊會計師獨立性相關(guān)規(guī)定的前提下，可以要求發(fā)行人以適當(dāng)方式或者聘請第三方調(diào)查機構(gòu)進行背景調(diào)查以幫助注冊會計師獲取審計證據(jù)”。

2.《關(guān)于進一步提高首次公開發(fā)行股票公司財務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問題的意見》（證監(jiān)會公告〔2012〕14號）

2012年5月發(fā)布。其中，第二條規(guī)定：①發(fā)行人及各中介機構(gòu)應(yīng)嚴格按照《企業(yè)會計準則》、《上市公司信息披露管理辦法》和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定進行關(guān)聯(lián)方認定，充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易——保薦機構(gòu)、會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所在核查發(fā)行人與其客戶、供應(yīng)商之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，不應(yīng)僅限于查閱書面資料，應(yīng)采取實地核查，核對工商、稅務(wù)、銀行等部門提供的資料，甄別客戶和供應(yīng)商的實際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；發(fā)行人應(yīng)積極配合保薦機構(gòu)、會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的核查工作，為其提供便利條件。②相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)對發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商進行核查——會計師事務(wù)所、保薦機構(gòu)應(yīng)對發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商（例如，前十名客戶或供應(yīng)商）情況進行核查，并根據(jù)重要性原則進行實地核查或核查，上述核查情況應(yīng)記錄在工作底稿中。

3.《關(guān)于做好首次公開發(fā)行股票公司2012財務(wù)報告專項檢查工作的通知》（發(fā)行監(jiān)管函[2012]551號）

2012年12月發(fā)布。該文件是對《關(guān)于進一步深化新股發(fā)行體制改革的指導(dǎo)意見》（證監(jiān)會公告[2012]10號）有關(guān)要求的深化落實，采取以保薦機構(gòu)及會計師事務(wù)所自查、證監(jiān)會檢查自查報告及重點抽查相結(jié)合的方式進行IPO企業(yè)專項檢查。要求各保薦機構(gòu)、會計師事務(wù)所在貫徹落實“14號文”、《會計監(jiān)管風(fēng)險提示》等相關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上，特別關(guān)注發(fā)行人是否存在自我交易、關(guān)聯(lián)方代為支付成本費用等、與利益群體（保薦機構(gòu)、PE機構(gòu)等及關(guān)聯(lián)方）發(fā)生交易往來、體外資金支付貨款、壓低員工薪金、調(diào)控期間費用等十二項粉飾或操縱利潤情形。中介機構(gòu)在自查報告中應(yīng)逐項說明對各項財務(wù)問題的落實情況、核查過程和核查結(jié)論，并明示具體核查人員、核查時間、核查方式、獲取證據(jù)等內(nèi)容，其中，包括實地核查程序的執(zhí)行情況。

第五篇：招聘面試中的方法和技巧

（一）招聘策略（方法）

（1）招聘要用西醫(yī)的方式進行而不是用中醫(yī)的方式進行，不能用主觀的方式來判定一個人是否符合一個崗位，要制定一套招聘面試的標(biāo)準和流程，用客觀的數(shù)據(jù)來評價。

（2）簡歷篩選技術(shù)（即要看到符合工作的正面的也要看到負面的）

（3）簡歷中的危險信號 要特別注意，（4）無領(lǐng)導(dǎo)小組討論 的解釋和技巧

（5）招聘面試的流程制定中要包括崗位關(guān)鍵要素，要確定用什么方法（問什么問題）來判斷應(yīng)聘人員是否符合這個關(guān)鍵要素，再確定由誰來判斷某個關(guān)鍵要素是否達到公司標(biāo)準。

（6）如何進行結(jié)構(gòu)化面試（先向后選人介紹自己和職務(wù)，解釋面試目的并表明面試安排，候選人簡要回顧背景和以往經(jīng)歷，對崗位關(guān)鍵要素進行提問，在評估表上做記錄，向候選人簡要介紹公司和職位，給侯選人提問的機會，告知面試者的下階段安排，向面試者致謝確保留下好的印象）

（7）用START方法向面試者提問（一個回答要包括情境，目標(biāo)，方法，結(jié)果）

（8）要盡量問面試者過去發(fā)生的事情，而不是問將來的問題。

（9）要做好評估表，在面試的時候?qū)Ω鱾€要素進行打分，在面試時的記錄要客觀的而非主觀的感受。

（10）不同崗位的關(guān)鍵崗位要素是不同的，如招銷售可以設(shè)定“自我驅(qū)動”抗壓，適應(yīng)能力 關(guān)鍵要素。

（11）做一份5分制的面試評估表。

（二）招聘技巧

（1）仔細聆聽，確保每個回答都完整包含START，面試時要做記錄，（2）提問要親切 漸進的導(dǎo)入，先易后難，堅持問準的原則

（3）傾聽是最關(guān)鍵的，頻繁給以反應(yīng)，保持眼神交流，保持良好身體姿勢，簡要復(fù)述對方提供的信息。

（4）觀察人的技巧：點頭，微笑，相互注視 等等（面試官切記要以攝像機的形式而不要加雜太多的個人感情在內(nèi)）

總結(jié)：針對銷售崗位選出其關(guān)鍵要素，并確定每個關(guān)鍵要素通過什么方法來考查或提問，同時確定初試和復(fù)試要考查的內(nèi)容（進行分工，避免重復(fù)）面試后對各個關(guān)鍵要素打分最后確定面試者的分數(shù)，總之要用數(shù)據(jù)來說話。