第一篇：審計(jì)質(zhì)量影響因素及其改善分析

審計(jì)質(zhì)量影響因素及其改善分析

摘要：隨著審計(jì)工作的深化和審計(jì)影響的擴(kuò)大，如何提高審計(jì)工作質(zhì)量，是當(dāng)前審計(jì)工作堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。通過(guò)研究影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)而采取有效的措施提高審計(jì)質(zhì)量，歷來(lái)成為政府監(jiān)管部門(mén)、立法機(jī)關(guān)、公眾投資者等利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；影響因素；衡量標(biāo)準(zhǔn)

一、提高審計(jì)質(zhì)量的重要意義

1.審計(jì)質(zhì)量是發(fā)揮審計(jì)職能作用的關(guān)鍵因素。審計(jì)監(jiān)督是憲法賦予的神圣職責(zé)。審計(jì)監(jiān)督的根本目的是為了維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)依法行政，加強(qiáng)廉政建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。審計(jì)監(jiān)督是否有力度，是否有威懾作用，是否有效果，關(guān)鍵要有較高的審計(jì)質(zhì)量來(lái)保證。

2.審計(jì)質(zhì)量是衡量全部審計(jì)工作的最高標(biāo)準(zhǔn)。衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)部門(mén)各個(gè)方面的工作，盡管有不同的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，但歸根到底還是要看其審計(jì)質(zhì)量是否符合審計(jì)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則，是否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的要求，是否適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，是否充分發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督作用。審計(jì)質(zhì)量的高低因而也就成為評(píng)價(jià)和衡量全部審計(jì)工作的最終和最高的標(biāo)準(zhǔn)。

3.審計(jì)質(zhì)量是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。隨著依法治國(guó)方略的確定、依法行政的全面推開(kāi)，人們的法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題必須以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩定性和處理，不能有半點(diǎn)的隨意性。如果不注意提高審計(jì)工作質(zhì)量，就有可能給審計(jì)部門(mén)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的提高。此外，審計(jì)質(zhì)量也是推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑，審計(jì)質(zhì)量還是樹(shù)立審計(jì)機(jī)關(guān)形象的內(nèi)在要求。對(duì)于審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，良好的形象是開(kāi)展工作、履行職責(zé)最好的保障?？傊?，只有不斷提高審計(jì)質(zhì)量，我國(guó)的審計(jì)事業(yè)才能永遠(yuǎn)充滿(mǎn)生機(jī)和活力。

二．審計(jì)質(zhì)量影響因素審計(jì)職業(yè)的存在或客觀(guān)需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的代理成本，是由其對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量決定的。審計(jì)質(zhì)量主要包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)成果質(zhì)量?jī)刹糠?，兩者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。工作質(zhì)量是成果質(zhì)量的保證，成果質(zhì)量是工作質(zhì)量的綜合反映[1].只有高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)能使財(cái)務(wù)報(bào)告具有更高的信息含量，減少委托人與代理人之間的代理成本，從而增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值。反之，低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)不僅不能增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值，反而純粹是一種社會(huì)資源的浪費(fèi)。

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn)，提高審計(jì)質(zhì)量不僅是審計(jì)部門(mén)自身的內(nèi)在要求，也是全社會(huì)對(duì)審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的迫切愿望。追究其原因，既有

主觀(guān)因素，又有客觀(guān)因素。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

A.審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。近年來(lái)，隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計(jì)覆蓋面越來(lái)越大，審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越多，完成審計(jì)任務(wù)的壓力越來(lái)越大。由于人員少，任務(wù)重，部分審計(jì)人員包括部分審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)“為完成任務(wù)而審計(jì)”的思想比較突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，質(zhì)量意識(shí)不高，在一定程度上忽視了審計(jì)質(zhì)量要求，影響了審計(jì)質(zhì)量，留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

B.審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要。從審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，現(xiàn)有人員中懂一般財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量影響因素研究多，掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊、比較單一，整體上應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱。其次，審計(jì)人員的開(kāi)拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱，宏觀(guān)意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不夠強(qiáng)。

C.審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確。審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)質(zhì)量的控制依據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范。它是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分，是由審計(jì)組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況，適應(yīng)自身規(guī)律的需要而建立的。它不同于審計(jì)準(zhǔn)則，也有別于審計(jì)法規(guī)?？陀^(guān)地講，這些年我們?cè)趪?guó)家審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)上，明顯地偏重于審計(jì)法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，而忽視了審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。

D.審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度不健全。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。一般而言，審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。其中，審計(jì)責(zé)任追究制度是核心，但往往也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒(méi)有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度沒(méi)有落實(shí)在行動(dòng)上，其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致行為不規(guī)范；而一旦出現(xiàn)審計(jì)過(guò)錯(cuò)，責(zé)任也無(wú)法落實(shí)到人，結(jié)果不了了之，形成惡性循環(huán)。E.審計(jì)質(zhì)量管理工作力度不強(qiáng)。高質(zhì)量來(lái)源于嚴(yán)管理，審計(jì)質(zhì)量管理不嚴(yán)格是造成審計(jì)質(zhì)量不高的直接原因。有的執(zhí)行審計(jì)規(guī)范不嚴(yán)格，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量長(zhǎng)期在低水平徘徊；有的落實(shí)質(zhì)量責(zé)任追究制度不嚴(yán)格，說(shuō)得多、做得少，制度流于形式。此外，審計(jì)工作全過(guò)程質(zhì)量控制不徹底，方案可操作性不強(qiáng)，取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確，造成審計(jì)監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮。此外，審計(jì)質(zhì)量受到諸多方面的影響，它還受到市場(chǎng)供求環(huán)境，法律環(huán)境，審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制，被審計(jì)單位的治理水平，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的影響等。

（二）公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以塑造真正的審計(jì)需求者，防止審計(jì)關(guān)系失衡，使獨(dú)立審計(jì)真正成為維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎(chǔ)。相反，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會(huì)深度影響審計(jì)關(guān)系格局[3].公司治理機(jī)制通過(guò)激勵(lì)和監(jiān)督的方式制約管理層行為，減少其對(duì)外部審計(jì)師審計(jì)過(guò)程和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的干預(yù)，以保證外部審計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結(jié)構(gòu)中，獨(dú)立董事人數(shù)的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的主要對(duì)象是資本

市場(chǎng)，上市公司的年報(bào)審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)的重要組成部分。審計(jì)環(huán)境由不同的具體環(huán)境因素所組成，既包含審計(jì)賴(lài)以存在和發(fā)展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計(jì)活動(dòng)的不利因素。兩種因素既相互對(duì)立，又相互依賴(lài)，前者產(chǎn)生正面效應(yīng)，后者產(chǎn)生負(fù)面影響，兩者綜合最終產(chǎn)生一定的審計(jì)效果。本文討論的審計(jì)環(huán)境主要為審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度、集中程度和審計(jì)的監(jiān)管體系。

三、審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)分析

審計(jì)的基本特性有真實(shí)性、有效性、經(jīng)濟(jì)性、及時(shí)性以及合法性。筆者認(rèn)為，當(dāng)審計(jì)的過(guò)程和結(jié)果都滿(mǎn)足了審計(jì)的基本特性，就可以表示該審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量較高。換句話(huà)說(shuō)，可以用審計(jì)的基本特性來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量。具體表述為：

1.經(jīng)濟(jì)及時(shí)性指審計(jì)工作必須提高工作效率，節(jié)約審計(jì)成本，貫徹“成本效益”原則，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。并且須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，保質(zhì)保量的完成審計(jì)任務(wù)。

2.真實(shí)合法性指審計(jì)工作的過(guò)程是真實(shí)、客觀(guān)的，審計(jì)工作的結(jié)果如實(shí)反映了實(shí)施審計(jì)的范圍、依據(jù)、程序。并且審計(jì)工作必須貫徹依法審計(jì)的原則，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)，包括審計(jì)程序合法、取證合法、處理處罰合法等。真實(shí)性要求具有相近背景的不同審計(jì)人員，分別采用同一審計(jì)方法，對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，能夠得出相對(duì)一致的結(jié)論。使得審計(jì)工作的“產(chǎn)品”有助于其用戶(hù)正確做出決策，發(fā)揮審計(jì)工作的作用。

四、審計(jì)質(zhì)量的改善措施

（一）完善審計(jì)環(huán)境，注重營(yíng)造一個(gè)有利于審計(jì)質(zhì)量提高的環(huán)境，注重經(jīng)濟(jì)規(guī)律研究，健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，營(yíng)造一個(gè)公平、公正、合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。堅(jiān)持依法審計(jì)，客觀(guān)公正。要堅(jiān)持原則，敢于審計(jì)；要實(shí)事求是，善于審計(jì)；加強(qiáng)和完善審計(jì)和相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，為依法審計(jì)提供法律保障。有法可依是依法審計(jì)的前提，必須加強(qiáng)審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，并促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的修訂和完善。

（二）做好審前準(zhǔn)備，科學(xué)、合理。要充分開(kāi)展審前調(diào)查，積累基礎(chǔ)資料，做到有的放矢；要明確審計(jì)目標(biāo)，增強(qiáng)可操作性，使目標(biāo)易理解、可實(shí)現(xiàn)；要細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，要把對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)確定為重點(diǎn)；結(jié)合審前調(diào)查和數(shù)據(jù)分析情況，進(jìn)行重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

（三）提高審計(jì)人員自身素質(zhì)。加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)管理，培養(yǎng)更多的高素質(zhì)人才。審計(jì)人員不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)，還要有實(shí)際操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，針對(duì)某一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)還要懂相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，不斷地學(xué)習(xí)，不斷更新，適應(yīng)新環(huán)境，提高審計(jì)質(zhì)量。

（四）抓好審計(jì)成果的利用，提高審計(jì)質(zhì)量。抓好成果的綜合分析，提升審計(jì)成果的質(zhì)量和水平；抓好成果的利用，擴(kuò)大審計(jì)成果的影響；加大對(duì)審計(jì)成果的宣傳力度；抓好成果的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮審計(jì)成果的作用。

（五）加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，對(duì)那些無(wú)專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)、無(wú)職業(yè)道德的個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)厲懲處。

（六）完善公司治理制度。首先要健全和完善董事會(huì)以及獨(dú)立董事會(huì)制度。除CEO以外，董事會(huì)成員由外部董事構(gòu)成，外部董事不能曾被公司雇傭，或與公司、高層管理人員之間有明顯的商業(yè)關(guān)系。建立外部獨(dú)立董事繼續(xù)教育規(guī)定，讓獨(dú)立董事具備一定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)以及金融知識(shí)，有助于其與公司迅速變化的業(yè)務(wù)保持并肩發(fā)展，有助于保證他們盡到監(jiān)管職責(zé)。其次，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)全部由獨(dú)立董事構(gòu)成，并行使聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力。這樣，可以改變目前廣為存在的大股東控制的格局，尤其對(duì)改變我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”的股本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀、公司治理的落后格局；可以獨(dú)立監(jiān)督管理層，減輕其控制造成的財(cái)務(wù)失控，維護(hù)廣大中小股東的利益；可以發(fā)揮獨(dú)立董事的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，尤其是審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，使得對(duì)審計(jì)師選擇更趨合理，溝通更容易。

（七）促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合，建立起具有足夠規(guī)模的事務(wù)所，集中執(zhí)業(yè)精英，鼓勵(lì)事務(wù)所建立品牌意識(shí)，通過(guò)加強(qiáng)自身力量促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量。

（八）運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，審計(jì)人員可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，改進(jìn)審計(jì)方法和手段，提高審計(jì)效率。

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【5】劉勝良 論中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量改善財(cái)會(huì)月刊2009/27

第二篇：審計(jì)質(zhì)量影響因素及改善措施

審計(jì)質(zhì)量影響因素

審計(jì)職業(yè)的存在或客觀(guān)需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的代理成本，是由其對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量決定的。審計(jì)質(zhì)量主要包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)成果質(zhì)量?jī)刹糠?，兩者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。工作質(zhì)量是成果質(zhì)量的保證，成果質(zhì)量是工作質(zhì)量的綜合反映[1].只有高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)能使財(cái)務(wù)報(bào)告具有更高的信息含量，減少委托人與代理人之間的代理成本，從而增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值。反之，低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)不僅不能增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值，反而純粹是一種社會(huì)資源的浪費(fèi)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，特別是資本市場(chǎng)的運(yùn)行中，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著不可或缺的作用。這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償三方面的機(jī)制對(duì)于獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機(jī)制內(nèi)在決定的。依據(jù)我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀，影響審計(jì)質(zhì)量主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公司治理以及審計(jì)市場(chǎng)這三方面的因素。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在事務(wù)所的規(guī)模組成形式、審計(jì)收費(fèi)、市場(chǎng)占有率以及審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。規(guī)模越大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)單個(gè)客戶(hù)收入的依賴(lài)程度越低，而機(jī)會(huì)主義行為的機(jī)會(huì)成本越大，所以，一般認(rèn)為規(guī)模大的事務(wù)所識(shí)別舞弊并出具更嚴(yán)厲審計(jì)意見(jiàn)的能力顯著強(qiáng)于小規(guī)模事務(wù)所；行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某種或者少數(shù)幾種行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)中培育出的特殊專(zhuān)長(zhǎng)，它使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這些行業(yè)的審計(jì)市場(chǎng)上占據(jù)著較大的份額。由于同一行業(yè)中的不同客戶(hù)具有相同或類(lèi)似的組織與營(yíng)運(yùn)機(jī)制、存在行業(yè)特定的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，行業(yè)特定的知識(shí)可以使作為行業(yè)專(zhuān)家（industrysPeeialist）的審計(jì)師更好地發(fā)揮效應(yīng)。此外，審計(jì)工作是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是至關(guān)重要的。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)決定著審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷和收集審計(jì)證據(jù)的效率和效果。經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員在審計(jì)工作中更可能找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員需要掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)，同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)中的不確定性和會(huì)計(jì)審計(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)判斷，要求審計(jì)人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關(guān)注審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。專(zhuān)業(yè)水平是審計(jì)人員必備的。執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的缺乏和職業(yè)判斷偏差，不僅會(huì)浪費(fèi)大量的審計(jì)成本，也容易形成錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，從而導(dǎo)致低的審計(jì)質(zhì)量[2].2.公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以塑造真正的審計(jì)需求者，防止審計(jì)關(guān)系失衡，使獨(dú)立審計(jì)真正成為維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎(chǔ)。相反，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會(huì)深度影響審計(jì)關(guān)系格局[3].公司治理機(jī)制通過(guò)激勵(lì)和監(jiān)督的方式制約管理層行為，減少其對(duì)外部審計(jì)師審計(jì)過(guò)程和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的干預(yù)，以保證外部審計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結(jié)構(gòu)中，獨(dú)立董事人數(shù)的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。

3審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的主要對(duì)象是資本市場(chǎng)，上市公司的年報(bào)審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)的重要組成部分。審計(jì)環(huán)境由不同的具體環(huán)境因素所組成，既包含審計(jì)賴(lài)以存在和發(fā)展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計(jì)活動(dòng)的不利因素。兩種因素既相互對(duì)立，又相互依賴(lài)，前者產(chǎn)生正面效應(yīng)，后者產(chǎn)生負(fù)面影響，兩者綜合最終產(chǎn)生一定的審計(jì)效果。本文討論的審計(jì)環(huán)境主要為審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度、集中程度和審計(jì)的監(jiān)管體系。

審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)分析

審計(jì)的基本特性有真實(shí)性、有效性、經(jīng)濟(jì)性、及時(shí)性以及合法性。筆者認(rèn)為，當(dāng)審計(jì)的過(guò)程和結(jié)果都滿(mǎn)足了審計(jì)的基本特性，就可以表示該審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量較高。換句話(huà)說(shuō)，可以用審計(jì)的基本特性來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量。具體表述為：

1.經(jīng)濟(jì)及時(shí)性指審計(jì)工作必須提高工作效率，節(jié)約審計(jì)成本，貫徹“成本效益”原則，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。并且須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，保質(zhì)保量的完成審計(jì)任務(wù)。

2.真實(shí)合法性指審計(jì)工作的過(guò)程是真實(shí)、客觀(guān)的，審計(jì)工作的結(jié)果如實(shí)反映了實(shí)施審計(jì)的范圍、依據(jù)、程序。并且審計(jì)工作必須貫徹依法審計(jì)的原則，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)，包括審計(jì)程序合法、取證合法、處理處罰合法等。真實(shí)性要求具有相近背景的不同審計(jì)人員，分別采用同一審計(jì)方法，對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，能夠得出相對(duì)一致的結(jié)論。使得審計(jì)工作的“產(chǎn)品”有助于其用戶(hù)正確做出決策，發(fā)揮審計(jì)工作的作用。

審計(jì)質(zhì)量的改善措施

1.加強(qiáng)審計(jì)人員的教育，提高審計(jì)人員的素質(zhì)審計(jì)是一項(xiàng)服務(wù)，歸根結(jié)底是由審計(jì)人員完成的。在影響審計(jì)質(zhì)量的各種因素中，人為因素是至關(guān)重要的，審計(jì)人員的工作態(tài)度和自身素質(zhì)決定了審計(jì)質(zhì)量。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員選擇會(huì)關(guān)系到事務(wù)所的生存與發(fā)展。在人員選擇上需要定制一套完整的選擇錄用制度以及考核方法。其次，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加速知識(shí)更新，加強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)勝任能力?？梢远ㄆ诤筒欢ㄆ诘慕M織內(nèi)部培訓(xùn)或利用業(yè)余時(shí)間加強(qiáng)自學(xué)；也可以在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，采取讓審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)人員指導(dǎo)新從事審計(jì)工作的員工，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。再次，推進(jìn)審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新和應(yīng)用。比如推進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)軟件的應(yīng)用，推進(jìn)相關(guān)的抽樣軟件的應(yīng)用，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的研究和應(yīng)用等。

2.加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管首先，在審計(jì)收費(fèi)市場(chǎng)化下，監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)置于事務(wù)所是否存在為招攬業(yè)務(wù)而采用壓低收費(fèi)或亂收費(fèi)，上市公司是否存在以審計(jì)收費(fèi)為籌碼而達(dá)到購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)目的等不正當(dāng)行為的，發(fā)現(xiàn)之后應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法規(guī)予以嚴(yán)懲。其次，年報(bào)披露審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管有待加強(qiáng)。證監(jiān)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步發(fā)布有關(guān)支付事務(wù)所報(bào)酬及其披露指南，特別是統(tǒng)一相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以使所披露的信息之間具有可比性，嚴(yán)格要求上市公司按“規(guī)范”要求進(jìn)行披露。基于上市公司有可能利用審計(jì)收費(fèi)作為購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的籌碼，更換事務(wù)所的公司應(yīng)當(dāng)對(duì)支付報(bào)酬情況做更詳細(xì)的說(shuō)明。

3.完善公司治理制度首先，要健全和完善董事會(huì)以及獨(dú)立董事會(huì)制度。除CEO以外，董事會(huì)成員由外部董事構(gòu)成，外部董事不能曾被公司雇傭，或與公司、高層管理人員之間有明顯的商業(yè)關(guān)系。建立外部獨(dú)立董事繼續(xù)教育規(guī)定，讓獨(dú)立董事具備一定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)以及金融知識(shí)，有助于其與公司迅速變化的業(yè)務(wù)保持并肩發(fā)展，有助于保證他們盡到監(jiān)管職責(zé)。其次，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)全部由獨(dú)立董事構(gòu)成，并行使聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力。這樣，可以改變目前廣為存在的大股東控制的格局，尤其對(duì)改變我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”的股本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀、公司治理的落后格局；可以獨(dú)立監(jiān)督管理層，減輕其控制造成的財(cái)務(wù)失控，維護(hù)廣大中小股東的利益；可以發(fā)揮獨(dú)立董事的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，尤其是審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，使得對(duì)審計(jì)師選擇更趨合理，溝通更容易。

4.完善審計(jì)環(huán)境注重營(yíng)造一個(gè)有利于審計(jì)質(zhì)量提高的環(huán)境，注重經(jīng)濟(jì)規(guī)律研究，健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，營(yíng)造一個(gè)公平、公正、合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，避免會(huì)計(jì)、審計(jì)工作中不利因素的出現(xiàn)。注重法律、政治環(huán)境研究，建立健全相關(guān)法律制度，選擇有利于提高審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和審計(jì)責(zé)任的追究將會(huì)從根本上改善審計(jì)質(zhì)量低下的現(xiàn)狀?；仡櫸覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案例可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)案例都產(chǎn)生了嚴(yán)重的后果，比如說(shuō)銀廣夏事件、藍(lán)田股份事件等，但是，對(duì)審計(jì)責(zé)任的明確和追究卻不夠剛性，對(duì)相關(guān)的責(zé)任人員的懲罰還不夠。

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第三篇：審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

摘要：文章從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面出發(fā)，對(duì)我國(guó)審計(jì)行業(yè)審計(jì)質(zhì)量明顯偏低的現(xiàn)象進(jìn)行了分析和探討。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量,影響因素

審計(jì)效勞的質(zhì)量上下影響到其對(duì)投資者保護(hù)的有效程度，進(jìn)而影響到社會(huì)公眾投資者的信心和一國(guó)資本市場(chǎng)開(kāi)展的成熟程度。要提高審計(jì)質(zhì)量，首要任務(wù)就是對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行全面的分析。因此，文章從內(nèi)外兩方面出發(fā)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了有效的分析。

一、外部影響因素

（一）審計(jì)需求異化

1.自愿審計(jì)需求缺乏

目前，根據(jù)審計(jì)客體的意愿，可將審計(jì)分為自愿性審計(jì)和強(qiáng)制性審計(jì)。自愿審計(jì)是指在沒(méi)有政府管制下，企業(yè)有主動(dòng)聘請(qǐng)審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的需求，而強(qiáng)制性審計(jì)那么相反。在其他條件不變的情況下，審計(jì)的自愿性越強(qiáng)烈，審計(jì)的質(zhì)量也就越高；而審計(jì)的強(qiáng)制性那么與審計(jì)的質(zhì)量成反比。

當(dāng)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況良好時(shí)，其原意聘請(qǐng)能夠提供高質(zhì)量審計(jì)業(yè)務(wù)的的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，從而導(dǎo)致事物所之間為了彼此競(jìng)爭(zhēng)而紛紛提供“質(zhì)優(yōu)價(jià)廉〞的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量進(jìn)入良性循環(huán)；但在客戶(hù)公司擁有不利的內(nèi)幕信息時(shí)，為了不讓外部投資者知曉，他們將不會(huì)聘用能提供高質(zhì)量審計(jì)效勞的事務(wù)所，事務(wù)所為了生存不得不進(jìn)行惡性?xún)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，或追求低質(zhì)的審計(jì)效勞。在審計(jì)時(shí)，事務(wù)所從被審計(jì)單位收取費(fèi)用，這樣的收費(fèi)機(jī)制也不利于審計(jì)的獨(dú)立性。

2.審計(jì)需求者的錯(cuò)位影響審計(jì)質(zhì)量

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一般的效勞交易模式是被效勞方從效勞中獲利并支付效勞費(fèi)用。而目前的審計(jì)交易中，公司的中小股東、潛在投資者、債權(quán)人以及政府宏觀(guān)管理部門(mén)等會(huì)計(jì)信息真正的使用者和審計(jì)效勞的收益者卻不支付效勞費(fèi)用。而效勞費(fèi)用那么由被審計(jì)單位承當(dāng)，被審計(jì)單位因而購(gòu)置的就可能是不利于自己的審計(jì)監(jiān)督而不是效勞，這種情況的矛盾在被審計(jì)單位具有不利信息時(shí)尤為突出。于是，被審計(jì)單位作為經(jīng)濟(jì)人，必然選擇有利于自己的審計(jì)效勞而不是客觀(guān)公正的審計(jì)報(bào)告，即選擇能幫助其舞弊的事務(wù)所。所以，在審計(jì)市場(chǎng)中，審計(jì)質(zhì)量越高的事務(wù)所越是不被客戶(hù)所歡送。

（二）監(jiān)管體制的缺陷

健全完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制是確保審計(jì)質(zhì)量的根本前提。目前，法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律民事責(zé)任規(guī)定的較少，法律約束力和政府監(jiān)管的力度不夠。而我國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進(jìn)行的，由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)過(guò)多、權(quán)限分散，無(wú)法形成一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)督核心。結(jié)果各個(gè)機(jī)構(gòu)間的職能重疊交錯(cuò)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督造成了困難。另一方面，某些政府也出于自己的政績(jī)和利益出發(fā)，人為的干預(yù)審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)意見(jiàn)，也進(jìn)一步影響了審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)收費(fèi)機(jī)制與審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)

事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶(hù)，往往采用低價(jià)攬客行為，為了賺取利潤(rùn)，事務(wù)所不得不在審計(jì)過(guò)程中壓縮本錢(qián)或逐步提高審計(jì)費(fèi)用，壓縮本錢(qián)那么直接影響到審計(jì)質(zhì)量。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也一直存在分歧，長(zhǎng)期以來(lái)，行業(yè)內(nèi)也缺乏相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）被審計(jì)對(duì)象的質(zhì)量和穩(wěn)定性

被審計(jì)單位的質(zhì)量對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響可以從被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量來(lái)論述。首先，如果被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量較差，其能支付的審計(jì)費(fèi)用也就相當(dāng)有限，事務(wù)所既想招攬生意，又要到達(dá)收益均衡就不得不縮減審計(jì)費(fèi)用的開(kāi)支，從而造成了審計(jì)質(zhì)最難以保證。從被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量出發(fā)，其財(cái)務(wù)狀況、出現(xiàn)重大意外的風(fēng)險(xiǎn)大小以及其內(nèi)部控制的健全完整性會(huì)對(duì)CPA的審計(jì)難度造成影響，如果被審計(jì)單位存在造假的可能或者其內(nèi)控不健全，那么非常有可能造成審計(jì)質(zhì)量的降低。

二、內(nèi)部影響因素

（一）審計(jì)人員執(zhí)業(yè)技術(shù)水平

一方面，審計(jì)人員要提供高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)效勞，必須具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力和高水平的職業(yè)判斷力。但是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，注會(huì)隊(duì)伍中存在大量專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低、年齡結(jié)構(gòu)不合理狀況，這嚴(yán)重影響了審計(jì)的質(zhì)量。另一方面，當(dāng)下，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在大量聘請(qǐng)實(shí)習(xí)生等I臨時(shí)員工進(jìn)行審計(jì)工作，一來(lái)可以降低聘用本錢(qián)，二來(lái)可以緩解在審計(jì)忙季時(shí)審計(jì)人員匱乏的問(wèn)題，但這些“臨時(shí)工〞良莠不齊，很難保證審計(jì)質(zhì)量，聘用臨時(shí)工造成了審計(jì)行業(yè)人員流動(dòng)性過(guò)大的局面，也無(wú)法滿(mǎn)足審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)該具有較高的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的要求。

（二）審計(jì)人員的政治與職業(yè)道德意識(shí)

審計(jì)人員的政治意識(shí)不強(qiáng)就會(huì)導(dǎo)致他們難以站在為廣闊人民群眾效勞的角度，做到公正、公平的審計(jì)。雖然我國(guó)公布了?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么?，規(guī)定注會(huì)必須保持獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原那么，但局部注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然缺乏根本的職業(yè)道德素質(zhì)，為了謀取一己私利就已犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。這無(wú)疑是影響審計(jì)質(zhì)量的又一重要原因。

（三）事務(wù)所的規(guī)模和組織形式

在審計(jì)市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模對(duì)其能夠提供的審計(jì)質(zhì)量有著不可無(wú)視的影響作用。規(guī)模大且經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)執(zhí)業(yè)能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為了保持其信譽(yù)，他們也非常注意其審計(jì)的質(zhì)量。相反，由于我國(guó)審計(jì)行業(yè)的不健全，存在大量獨(dú)立性差、規(guī)模小的事務(wù)所。目前，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式主要有合伙制和有限責(zé)任制。有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其出資額作為承當(dāng)債務(wù)的最大限度，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。而合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所各合伙人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承當(dāng)無(wú)限責(zé)任，所以各合伙人對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為重視，有利于提高審計(jì)的質(zhì)量。但是我國(guó)采用以有限責(zé)任制為主合伙制為輔的組織形式。主要是因?yàn)楹匣镏茣?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)無(wú)責(zé)任合伙人的連帶責(zé)任讓一局部投資者不愿參加。

參考文獻(xiàn)：

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[2]畢秀玲、薛巖，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題及對(duì)策研究[J].審計(jì)研究，2005

[3]呂先培，審計(jì)[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2021

第四篇：審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

一、外部影響因素

(一)審計(jì)需求異化

1.自愿審計(jì)需求不足

目前，根據(jù)審計(jì)客體的意愿，可將審計(jì)分為自愿性審計(jì)和強(qiáng)制性審計(jì)。自愿審計(jì)是指在沒(méi)有政府管制下，企業(yè)有主動(dòng)聘請(qǐng)審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的需求，而強(qiáng)制性審計(jì)則相反。在其他條件不變的情況下，審計(jì)的自愿性越強(qiáng)烈，審計(jì)的質(zhì)量也就越高；而審計(jì)的強(qiáng)制性則與審計(jì)的質(zhì)量成反比。

當(dāng)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況良好時(shí)，其原意聘請(qǐng)能夠提供高質(zhì)量審計(jì)業(yè)務(wù)的的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，從而導(dǎo)致事物所之間為了彼此競(jìng)爭(zhēng)而紛紛提供“質(zhì)優(yōu)價(jià)廉”的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量進(jìn)入良性循環(huán)；但在客戶(hù)公司擁有不利的內(nèi)幕信息時(shí)，為了不讓外部投資者知曉，他們將不會(huì)聘用能提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所，事務(wù)所為了生存不得不進(jìn)行惡性?xún)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，或追求低質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。在審計(jì)時(shí)，事務(wù)所從被審計(jì)單位收取費(fèi)用，這樣的收費(fèi)機(jī)制也不利于審計(jì)的獨(dú)立性。

2.審計(jì)需求者的錯(cuò)位影響審計(jì)質(zhì)量

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一般的服務(wù)交易模式是被服務(wù)方從服務(wù)中獲利并支付服務(wù)費(fèi)用。而目前的審計(jì)交易中，公司的中小股東、潛在投資者、債權(quán)人以及政府宏觀(guān)管理部門(mén)等會(huì)計(jì)信息真正的使用者和審計(jì)服務(wù)的收益者卻不支付服務(wù)費(fèi)用。而服務(wù)費(fèi)用則由被審計(jì)單位承擔(dān)，被審計(jì)單位因而購(gòu)買(mǎi)的就可能是不利于自己的審計(jì)監(jiān)督而不是服務(wù)，這種情況的矛盾在被審計(jì)單位具有不利信息時(shí)尤為突出。于是，被審計(jì)單位作為經(jīng)濟(jì)人，必然選擇有利于自己的審計(jì)服務(wù)而不是客觀(guān)公正的審計(jì)報(bào)告，即選擇能幫助其舞弊的事務(wù)所。所以，在審計(jì)市場(chǎng)中，審計(jì)質(zhì)量越高的事務(wù)所越是不被客戶(hù)所歡迎。

(二)監(jiān)管體制的缺陷

健全完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制是確保審計(jì)質(zhì)量的基本前提。目前，法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律民事責(zé)任規(guī)定的較少，法律約束力和政府監(jiān)管的力度不夠。而我國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進(jìn)行的，由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)過(guò)多、權(quán)限分散，無(wú)法形成一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)督核心。結(jié)果各個(gè)機(jī)構(gòu)間的職能重疊交錯(cuò)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督造成了困難。另一方面，某些政府也出于自己的政績(jī)和利益出發(fā)，人為的干涉審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)意見(jiàn)，也進(jìn)一步影響了審計(jì)質(zhì)量。

(三)審計(jì)收費(fèi)機(jī)制與審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)

事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶(hù)，往往采用低價(jià)攬客行為，為了賺取利潤(rùn)，事務(wù)所不得不在審計(jì)過(guò)程中壓縮成本或逐步提高審計(jì)費(fèi)用，壓縮成本則直接影響到審計(jì)質(zhì)量。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也一直存在分歧，長(zhǎng)期以來(lái)，行業(yè)內(nèi)也缺乏相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

(四)被審計(jì)對(duì)象的質(zhì)量和穩(wěn)定性

被審計(jì)單位的質(zhì)量對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響可以從被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量來(lái)論述。首先，如果被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量較差，其能支付的審計(jì)費(fèi)用也就相當(dāng)有限，事務(wù)所既想招攬生意，又要達(dá)到收益均衡就不得不縮減審計(jì)費(fèi)用的開(kāi)支，從而造成了審計(jì)質(zhì)最難以保證。從被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量出發(fā)，其財(cái)務(wù)狀況、出現(xiàn)重大意外的風(fēng)險(xiǎn)大小以及其內(nèi)部控制的健全完整性會(huì)對(duì)CPA的審計(jì)難度造成影響，如果被審計(jì)單位存在造假的可能或者其內(nèi)控不健全，則非常有可能造成審計(jì)質(zhì)量的降低。

二、內(nèi)部影響因素

(一)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)技術(shù)水平

一方面，審計(jì)人員要提供高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，必須具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力和高水平的職業(yè)判斷力。但是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，注會(huì)隊(duì)伍中存在大量專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低、年齡結(jié)構(gòu)不合理狀況，這嚴(yán)重影響了審計(jì)的質(zhì)量。另一方面，當(dāng)下，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在大量聘請(qǐng)實(shí)習(xí)生等I臨時(shí)員工進(jìn)行審計(jì)工作，一來(lái)可以降低聘用成本，二來(lái)可以緩解在審計(jì)忙季時(shí)審計(jì)人員匱乏的問(wèn)題，但這些“臨時(shí)工”良莠不齊，很難保證審計(jì)質(zhì)量，聘用臨時(shí)工造成了審計(jì)行業(yè)人員流動(dòng)性過(guò)大的局面，也無(wú)法滿(mǎn)足審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)該具有較高的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的要求。

(二)審計(jì)人員的政治與職業(yè)道德意識(shí)

審計(jì)人員的政治意識(shí)不強(qiáng)就會(huì)導(dǎo)致他們難以站在為廣大人民群眾服務(wù)的角度，做到公正、公平的審計(jì)。雖然我國(guó)頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，規(guī)定注會(huì)必須保持獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則，但部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然缺乏基本的職業(yè)道德素質(zhì)，為了謀取一己私利就已犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。這無(wú)疑是影響審計(jì)質(zhì)量的又一重要原因。

(三)事務(wù)所的規(guī)模和組織形式

在審計(jì)市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模對(duì)其能夠提供的審計(jì)質(zhì)量有著不可忽視的影響作用。規(guī)模大且經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)執(zhí)業(yè)能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為了保持其信譽(yù)，他們也非常注意其審計(jì)的質(zhì)量。相反，由于我國(guó)審計(jì)行業(yè)的不健全，存在大量獨(dú)立性差、規(guī)模小的事務(wù)所。目前，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式主要有合伙制和有限責(zé)任制。有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其出資額作為承擔(dān)債務(wù)的最大限度，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。而合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所各合伙人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，所以各合伙人對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為重視，有利于提高審計(jì)的質(zhì)量。但是我國(guó)采用以有限責(zé)任制為主合伙制為輔的組織形式。主要是因?yàn)楹匣镏茣?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)無(wú)責(zé)任合伙人的連帶責(zé)任讓一部分投資者不愿加入。

第五篇：淺談?dòng)绊懫?chē)涂裝質(zhì)量的因素及改善措施

淺談?dòng)绊懫?chē)涂裝質(zhì)量的因素及改善措施

摘要：涂裝質(zhì)量不僅直接影響汽車(chē)的競(jìng)爭(zhēng)力，也是提高汽車(chē)產(chǎn)品的耐腐蝕性并延長(zhǎng)使用壽命的主要措施之一。分析了影響涂裝質(zhì)量的主要影響因素，并針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：汽車(chē)涂裝；噴涂質(zhì)量；涂裝工藝

涂裝,就是把涂料(液態(tài)或固體粉術(shù)狀的物質(zhì))均勻涂布在基體表面,形成連續(xù)、致密涂膜的操作工藝.汽車(chē)涂裝一般指轎車(chē)、客車(chē)、載貨汽車(chē)等各種類(lèi)型汽車(chē)車(chē)身以及零部件的涂裝。汽車(chē)作為現(xiàn)代化的交通工具之一, 其外表面90%以上是涂漆面。涂層質(zhì)量(外觀(guān)、鮮映性、光澤、顏色等)的優(yōu)劣是人們對(duì)汽車(chē)質(zhì)量的直觀(guān)評(píng)價(jià),因此它直接影響汽車(chē)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。另外,涂裝質(zhì)量也是提高汽車(chē)產(chǎn)品的耐腐蝕性并延長(zhǎng)使用壽命的主要措施之一。所以,無(wú)論是汽車(chē)制造還是汽車(chē)維修行業(yè),都將汽車(chē)表面涂裝列為重要的工作。

隨著汽車(chē)消費(fèi)水平的不斷提高,消費(fèi)者對(duì)汽車(chē)涂裝的質(zhì)量水平也在不斷提高,汽車(chē)公司也在通過(guò)提高涂層質(zhì)量來(lái)提高汽車(chē)產(chǎn)品的附加值。提高汽車(chē)涂層質(zhì)量主要是加強(qiáng)涂層的防護(hù)功能與裝飾功能。防護(hù)功能方面需要進(jìn)一步提高涂層的防腐蝕性、耐候性、耐崩裂性、耐酸雨、抗劃性等,延長(zhǎng)車(chē)身的使用壽命,使汽車(chē)保用10 年以上;裝飾功能方面需要提高漆膜的平滑性、光澤、鮮映性、豐滿(mǎn)度,乘用車(chē)、高檔卡車(chē)更依靠絢麗的金屬閃光色彩等提高裝飾效果,涂層的高裝飾效果逐漸成為提高汽車(chē)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的重要方面。1 影響涂層質(zhì)量的主要因素

影響汽車(chē)車(chē)身噴涂質(zhì)量的因素很多,有被涂物的狀態(tài)、漆前表面處理工藝、涂料種類(lèi),噴涂工藝、干燥條件、涂料設(shè)備、人員和管理等方面。選擇和制定最佳的涂裝工藝及相關(guān)的操作規(guī)程,并嚴(yán)格控制和實(shí)施才能獲得優(yōu)質(zhì)的涂層。以下我們介紹幾種主要的涂層影響因素。1.1 預(yù)處理的影響

涂漆前的預(yù)處理對(duì)提高涂層的附著力和耐蝕性具有十分重要的作用, 各工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)此十分重視,生產(chǎn)技術(shù)要求十分嚴(yán)格。近年來(lái),我國(guó)在汽車(chē)涂飾前處理技術(shù)方面已取得顯著進(jìn)步,但仍有薄弱環(huán)節(jié),特別是磷化質(zhì)量。磷化處理的質(zhì)量除與磷化液性能有關(guān)外,還與金屬表面的油、銹是否徹底除凈相關(guān)。1.2 涂料的影響

我國(guó)汽車(chē)涂裝質(zhì)量與國(guó)外相比差距較大的另一原因是涂料檔次低和質(zhì)量低。汽車(chē)涂裝；噴涂質(zhì)量大部分企業(yè)仍采用醇酸樹(shù)脂涂料和氨基涂料作面漆,質(zhì)量難以達(dá)標(biāo)。而國(guó)外汽車(chē)面漆多采用丙烯酸類(lèi)涂料,它具有高光澤、耐大氣、保光保色等特點(diǎn)。此外,我國(guó)有的汽車(chē)制造廠(chǎng)采用環(huán)氧鐵紅底漆和陽(yáng)極電泳漆也直接影響涂層質(zhì)量。我們知道,陽(yáng)極電泳漆的泳透力低,耐腐蝕性差耐鹽霧一般只有國(guó)內(nèi)采用。國(guó)外已用陰極電泳涂料代替,因?yàn)殛帢O電泳涂料烘干溫度低,涂膜厚,防腐蝕性能好。如美國(guó)公司研制的陰極電泳涂料是目前國(guó)際上廣泛采用的陰極電泳涂料,它具有值中性,烘干溫度低,而涂層厚,和不流掛的特點(diǎn)。我國(guó)陰極電泳底漆的主要生產(chǎn)廠(chǎng)家均采用國(guó)外配方,如化工部涂料所開(kāi)發(fā)的陰極電泳底漆具有性能穩(wěn)定,寬容度大,易于管理等特點(diǎn)。但是,國(guó)內(nèi)陰極電泳涂裝質(zhì)量仍不理想,一方面陰極電泳涂料質(zhì)量與國(guó)外相比差距較大,另一方面技術(shù)管理水平落后,測(cè)試手段不齊全,設(shè)備不配套,使電泳工藝參數(shù)不能控制在工藝范圍內(nèi)。1.3 噴涂工藝的影響

國(guó)內(nèi)汽車(chē)油漆噴涂半手工操作仍占大部分, 難以保證噴涂質(zhì)量。采用機(jī)械噴涂是取得高質(zhì)量涂層的重要手段,如用往復(fù)噴涂機(jī)、機(jī)械手或機(jī)器人。在自動(dòng)噴涂裝置的基礎(chǔ)上再裝以高質(zhì)量噴槍,特別是高轉(zhuǎn)速靜旋杯自動(dòng)換色裝置等,則可以得到質(zhì)量極好的裝飾性涂層。除所用的噴涂裝置,電泳底漆的質(zhì)量、是否噴涂中涂、涂層是否拋光等因素也會(huì)對(duì)涂層質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。

在實(shí)際的涂裝生產(chǎn)過(guò)程中,最終的涂裝質(zhì)量是受多種因素共同作用的結(jié)果, 只有明確了影響的因素, 我們才能更好的進(jìn)行質(zhì)量管理,為全面的質(zhì)量提高奠定基礎(chǔ)。2 提升汽車(chē)車(chē)體涂裝質(zhì)量的改進(jìn)措施

針對(duì)目前的技術(shù), 我們需要在以下四個(gè)方面對(duì)涂裝質(zhì)量進(jìn)行改善和優(yōu)化。2.1 改善磷化質(zhì)量

P 比高的磷化膜與漆膜復(fù)合后有較好的耐蝕性和附著力。提高P 比常用低鋅磷化相應(yīng)提高磷酸根濃度, 磷化膜薄而致密和浸潰磷化據(jù)介紹,到20 世紀(jì)90 年代年為止,日本和西德的車(chē)身油漆線(xiàn)已有多采用全浸式磷化。浸潰磷化的另一好處是能使車(chē)身內(nèi)表面生成磷化膜,減少車(chē)身內(nèi)部穿孔腐蝕。2.1.1 采用高P 比磷化

P 具有較好的耐堿性, 在電化學(xué)腐蝕過(guò)程中不易受OH 陰極產(chǎn)生的負(fù)離子的影響。因此,P 比高的磷化膜與漆膜復(fù)合后有較好的耐蝕性和附著力。提高P 比常用低鋅磷化相應(yīng)提高磷酸根濃度,磷化膜薄而致密和浸潰磷化。據(jù)介紹,日本和西德的車(chē)身油漆線(xiàn)已有多采用全浸式磷化。浸潰磷化的另一好處是能使車(chē)身內(nèi)表面生成磷化膜,減少車(chē)身內(nèi)部穿孔腐蝕。2.1.2 調(diào)整磷化液的組成

在磷化液中增加、等重金屬離子以提高鋅鹽磷化的耐蝕性和附著力,特別對(duì)鍍鋅鋼板磷化有利。

2.1.3 完善和改進(jìn)預(yù)處理設(shè)備

設(shè)備是生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品的重要手段?，F(xiàn)代預(yù)處理設(shè)備除自動(dòng)化程度高外,工序更趨完整。如為了防止預(yù)處理過(guò)程中基體表面千結(jié)或腐蝕,當(dāng)工序間超過(guò)而時(shí),增設(shè)噴淋設(shè)置。2.1.4 注震磷化自控設(shè)備和輔助設(shè)備的配套性

采用先進(jìn)儀器快速、準(zhǔn)確地測(cè)定磷化液各成份含量,改變目前成份分析慢而不全的狀態(tài)。如美國(guó)使用計(jì)算機(jī)來(lái)控制磷化液的工作。但相應(yīng)的輔助設(shè)備要配套,如采用連續(xù)式磷化沉淀過(guò)濾裝置國(guó)產(chǎn)一帶式自動(dòng)卸料過(guò)濾機(jī),確保磷化液的除渣,防止磷化沉渣附著在磷化膜上,產(chǎn)生粉末。在引進(jìn)的磷化工藝中,溫度是通過(guò)蒸汽的自動(dòng)控制使磷化濃保持常溫的。2.2 優(yōu)化涂料

2.2.1 開(kāi)發(fā)中厚膜或厚膜陰極電泳涂料為了提高車(chē)身內(nèi)表面,特別是半封閉結(jié)構(gòu)內(nèi)部的耐蝕性,必須增加這些部位的電泳漆膜厚度。但普通陰極電泳漆涂厚性差,太厚則產(chǎn)生流掛、縮邊等疵病。為此,目前國(guó)外正致力于開(kāi)發(fā)中厚膜,或厚膜,陰極電泳涂料的研究,它們具有顏基比低從降到、高光澤、高填性、高流平性的特點(diǎn)。可用一層厚膜電泳漆代替普通電泳漆,加一層中間涂層的工藝,同時(shí)能提高涂層的鮮映度。2.2.2 提高面漆的擋次

對(duì)涂層質(zhì)量要求高的汽車(chē)來(lái)說(shuō),應(yīng)采用優(yōu)質(zhì)的面涂料。丙烯酸涂料作為一種新型的汽車(chē)涂料,大有發(fā)展前途。它雖然與氨基涂料相比單價(jià)較貴,但比氨基涂料優(yōu)良。所以國(guó)外大面積采用丙烯酸漆,如美國(guó)年丙烯酸涂料占多。國(guó)產(chǎn)雙虎牌丙烯酸涂料保光性好,可代替氨基涂料。在提高面漆檔次的同時(shí),還要考慮增加面漆的顏色,以滿(mǎn)足人們的需要。2.3 改進(jìn)涂裝工藝

2.3.1 增加中間底漆工序

中間底漆涂于底漆上,其作用在于填補(bǔ)金屬表面的缺陷,經(jīng)打磨平整后再?lài)娒嫫?增加漆膜豐滿(mǎn)度,所以中間底漆又稱(chēng)打磨底漆。還有一種中間底漆稱(chēng)為防沙石底漆,噴涂于車(chē)身下部,是一種聚胺蠟涂層,再?lài)娡棵嫫岷?涂層耐沙石沖擊性能優(yōu)良。2.3.2 改變電泳的施壓方法和參數(shù)的自控a.施壓方法

提高電泳電壓可增加車(chē)身內(nèi)表面及半封閉面的漆膜厚度,但由于工件入槽瞬間沖擊電流太大,漆膜沉積速度過(guò)快,易造成漆膜外觀(guān)和性能變劣等。先進(jìn)生產(chǎn)線(xiàn)采用二段電壓,即工件入槽時(shí)用低電壓,當(dāng)漆膜沉積到一定厚度時(shí),再提高電壓。為了減少漆膜弊病,又要保證足夠的電泳透力,進(jìn)一步改變?yōu)槿?、六段供?涂裝效果更好。b.溫度、PH 值、電導(dǎo)率等工藝參數(shù)實(shí)現(xiàn)自控。c.消除不耐蝕的薄弱環(huán)節(jié)。

汽車(chē)的腐蝕往往從個(gè)別不耐腐蝕的薄弱部位開(kāi)始,如焊縫腐蝕,車(chē)身頂部流水槽腐蝕等。采取焊縫都涂密封膠、半封閉結(jié)構(gòu)內(nèi)腔注蠟、車(chē)身底面和裙部涂抗石擊涂料和防崩裂涂料、汽車(chē)底盤(pán)噴防銹臘等都可以增強(qiáng)薄弱部位的耐腐蝕性。d.改進(jìn)噴涂設(shè)備

e.控制涂料的干燥條件

涂料的干燥是物理和化學(xué)的復(fù)雜變化過(guò)程,干燥條件直接影響成膜質(zhì)量。汽車(chē)干燥設(shè)備一般為隧道式烘道,絕大部分都是采用電熱遠(yuǎn)紅外線(xiàn)烘干,但遠(yuǎn)紅外線(xiàn)輻射率不高,要提高干燥效果,必須使遠(yuǎn)紅外線(xiàn)與烘干涂料分子的振動(dòng)波長(zhǎng)相吻合,設(shè)計(jì)最佳的輻射距離, 測(cè)定輻射能的興衰期,才能真正起到節(jié)能的效果。為了保證漆膜質(zhì)量,應(yīng)該采用對(duì)流烘干或?qū)α鳛橹?、輻射為輔的烘干方式。為防止循環(huán)熱風(fēng)中的灰塵影響漆膜外觀(guān),烘干爐的循環(huán)熱風(fēng)以及院子的新鮮空氣都必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的過(guò)濾。2.4 加強(qiáng)涂裝管理

就汽車(chē)涂裝工藝而言,影響其涂裝效果有三大要素:涂裝材料、涂裝工藝和涂裝管理。涂裝材料的質(zhì)量和作業(yè)配套性是獲得優(yōu)質(zhì)涂膜的基本保障, 涂裝工藝是充分發(fā)揮涂裝材料的性能, 獲得優(yōu)質(zhì)涂層,降低生產(chǎn)成本的必要條件。涂裝管理是確保所指定的標(biāo)準(zhǔn)工藝的實(shí)施,確保涂裝質(zhì)量的穩(wěn)定,達(dá)到涂裝目的和最佳經(jīng)濟(jì)效益的重要條件。涂裝材料的質(zhì)量好壞、涂裝工藝的正確與否,尤其是涂裝管理的水平高低對(duì)涂裝工作的最終效果有決定的作用。2.4.1 設(shè)備的管理

汽車(chē)涂裝工藝具有觀(guān)賞和美容的作用,這與涂膜的好壞有著直接的關(guān)系,而涂裝設(shè)備又是決定著涂膜好壞的最重要因素之一。涂裝設(shè)備都要定期地進(jìn)行檢查和保養(yǎng),以氣泵為例,氣泵周邊空氣吸進(jìn)壓縮后,會(huì)有水分產(chǎn)生,如果氣泵不定期的進(jìn)行放水,水分積少成多,即使有水過(guò)濾器也不能保證沒(méi)有水分流進(jìn)輸氣管,這樣一旦在噴涂過(guò)程中有一個(gè)水眼出現(xiàn)將大大降低涂膜的質(zhì)量,一旦水眼出現(xiàn)了不去找這個(gè)主要原因,總是用返工來(lái)解決是不能徹底消除的。所以一定要對(duì)涂裝設(shè)備進(jìn)行定期檢查,保養(yǎng)使其達(dá)到更好的工作狀態(tài)。2.4.2 現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境管理

噴涂環(huán)境的好壞,直接影響著涂膜的質(zhì)量,現(xiàn)在4s 店都有烤房,但其為了節(jié)省成本, 都采用報(bào)紙作為遮蔽紙, 這樣在進(jìn)行噴涂的時(shí)候, 由于自上而下的氣流作用, 粘附于報(bào)紙上的塵埃就會(huì)落在漆膜上,影響涂層質(zhì)量。還有烤房?jī)?nèi)環(huán)境太臟,不經(jīng)常進(jìn)行清潔,在這種環(huán)境下進(jìn)行噴涂,將會(huì)有很多污點(diǎn)產(chǎn)生,所以噴涂的現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境是非常重要的,直接影響到涂裝質(zhì)量達(dá)到最佳效果。

2.4.3 人員管理

由于汽車(chē)的涂裝修理大多數(shù)是人工進(jìn)行的, 因此員工技術(shù)的高低、責(zé)任心的高低將對(duì)涂裝質(zhì)量有著直接影響。每個(gè)公司只注重生產(chǎn)效益,不對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn),大多數(shù)噴漆工根本認(rèn)識(shí)不到涂裝工藝間各道程序的重要性。如果公司對(duì)員工進(jìn)行定期培訓(xùn)的話(huà),使其不斷完善技能,并提高其責(zé)任心,這樣不僅可以提高涂裝質(zhì)量還可以大大減少成本,從而增加客觀(guān)的收入,當(dāng)然,對(duì)人員管理不僅從員工本身而且公司也要制定有關(guān)的獎(jiǎng)罰制度來(lái)激勵(lì)。2.5 建立多重質(zhì)量保證體系

西德轎車(chē)的涂裝質(zhì)量在世界上居領(lǐng)先地位。西德大眾集團(tuán)的奧迪汽車(chē)公司生產(chǎn)的奧迪牌轎車(chē)車(chē)身防腐能力可達(dá)年以上,這和嚴(yán)格的質(zhì)量管理有密切的關(guān)系。目前國(guó)內(nèi)的管理落后于先進(jìn)國(guó)家,借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),應(yīng)迅速建立起一套完整的多重質(zhì)量保證體系。參考文獻(xiàn)

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