第一篇：第六章 審計(jì)證據(jù)及審計(jì)工作底稿、第八章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作業(yè)

第六章 審計(jì)證據(jù)及審計(jì)工作底稿

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)經(jīng)主任會(huì)計(jì)師指派，副主任會(huì)計(jì)師可以分管會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制工作，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

(2)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍為上市公司審計(jì)項(xiàng)目中被評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目。

(3)如果項(xiàng)目組成員與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員發(fā)生意見分歧，應(yīng)當(dāng)通過(guò)向技術(shù)部進(jìn)行書面咨詢，或與會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)控制的合伙人進(jìn)行討論等方式予以解決。在分歧尚未解決前，不得出具審計(jì)報(bào)告。

(4)以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查。如果合伙人在連續(xù)兩次的檢查中被評(píng)為優(yōu)秀，以后可每隔五年檢查一次。

(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立專門的系統(tǒng)用于記錄對(duì)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的評(píng)估。該系統(tǒng)中記錄的信息無(wú)需納入業(yè)務(wù)工作底稿。

(6)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)自鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告日起六十日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔。歸檔后，項(xiàng)目組需要?jiǎng)h除或增加業(yè)務(wù)工作底稿，須經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。

要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

2．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成 員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的8注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。

要求：針對(duì)上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

第八章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1.W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)在 20×6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會(huì)確定的20×7年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%。W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。W公司所處行業(yè)20×7年年的平均銷售增長(zhǎng)率是12%。

(2)W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過(guò)6年，于20×7年9月勞動(dòng)合同到期后被W公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高新聘請(qǐng)。由于工作壓力大，W公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過(guò)4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

(3)W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率，W公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)的售價(jià)下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號(hào))，市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在20×8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對(duì)C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。

(4)W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由W公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲的影響，20×7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來(lái)的30天延長(zhǎng)至60天。

(5)20×7年度W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。

(6)除了20×6年12月介入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬(wàn)元外，W公司沒有其他借款。上述長(zhǎng)期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿虛D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬(wàn)元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用(假設(shè)不考慮利息收入)。

資料二：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容

要求：

針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶

2.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場(chǎng)銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10%。

（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司于20×8年6月支付500

萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，甲公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。

（3）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1800萬(wàn)元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）參與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

（4）甲公司生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對(duì)環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對(duì)此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會(huì)于20×8年12月26日決定對(duì)居民給予總額為100萬(wàn)元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。

資產(chǎn)二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬(wàn)元）：

針對(duì)資料一（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)和預(yù)

第二篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1.1999年，國(guó)家審計(jì)署京津冀特派員辦事處根據(jù)群眾舉報(bào)，對(duì)天津薊縣國(guó)稅局在稅收征管工作中存在的問(wèn)題依法進(jìn)行審計(jì)。但當(dāng)時(shí)任薊縣國(guó)稅局局長(zhǎng)的梁化泉非但不配合審計(jì)人員的工作，而且還收買當(dāng)?shù)氐暮谏鐣?huì)對(duì)審計(jì)小組的駐地進(jìn)行監(jiān)控。為了擺脫身邊的危險(xiǎn)，審計(jì)小組先后換了三個(gè)招待所。審計(jì)署京津冀特派辦財(cái)政處處長(zhǎng)孫雅琴：第三次的時(shí)候，我們就搬到一個(gè)有金庫(kù)的銀行。因?yàn)橛薪饚?kù)，就有持槍的警衛(wèi)把守。所以這樣相對(duì)安全一些。隨著審計(jì)小組工作的不斷深入，薊縣國(guó)稅局虛開增值稅發(fā)票、侵吞中央稅款的犯罪事實(shí)漸漸浮出水面，而審計(jì)人員所面臨的危險(xiǎn)也越來(lái)越大，恐嚇電話甚至打到了審計(jì)人員在天津的家中。審計(jì)署京津冀特派辦副特派員袁定聰：打威脅電話說(shuō)你們這么干下去，對(duì)你們沒什么好處，小心點(diǎn)。經(jīng)過(guò)38天的日夜奮戰(zhàn)，審計(jì)人員在掌握了大量的證據(jù)之后趕赴北京，向國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華進(jìn)行匯報(bào)。聽完匯報(bào)后，李金華向?qū)徲?jì)工作小組表示，對(duì)這一案件一定要嚴(yán)肅處理，決不手軟。同時(shí)，在天津的京津冀特派辦工作人員接到了李金華的另一個(gè)指示。審計(jì)署京津冀特派辦辦公室主任董毅：當(dāng)時(shí)審計(jì)組向李金華審計(jì)長(zhǎng)匯報(bào)天津薊縣國(guó)稅局查出的一些問(wèn)題，同時(shí)也將審計(jì)組工作人員家屬接到恐嚇電話的情況向李金華審計(jì)長(zhǎng)做了匯報(bào)。李金華審計(jì)長(zhǎng)當(dāng)時(shí)非常重視這個(gè)問(wèn)題，并批示我們特派辦馬上與天津市公安局取得聯(lián)系，要確保審計(jì)人員職工家屬的安全。當(dāng)天晚上，天津市公安局就派出了兩部警車值守在我們特派辦職工家屬院的門口

第三篇：第四章_審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

第四章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

教學(xué)目的與基本要求

1、要求學(xué)生掌握審計(jì)證據(jù)的種類和取證方法

2、要求學(xué)生了解審計(jì)工作底稿的基本格式和編制方法

教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)

【重點(diǎn)】

1、審計(jì)證據(jù)與認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、取證方法之間的關(guān)系

2、審計(jì)證據(jù)可靠性判斷

【難點(diǎn)】

1、認(rèn)定、方法、證據(jù)之間的關(guān)系

2、審計(jì)證據(jù)可靠性判斷

教學(xué)方法

本課時(shí)以教師課堂講授為主，輔之以案例和練習(xí)。

學(xué)時(shí)分配4學(xué)時(shí)

第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的含義

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

注意區(qū)分會(huì)計(jì)信息和其他信息。

會(huì)計(jì)信息和其他信息兩者缺一不可。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。

二、審計(jì)證據(jù)的特性

1.充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。

所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受“錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的影響。

2.適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。

⑴相關(guān)性

⑵可靠性

審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：

①?gòu)耐獠开?dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； ③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；

④以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；

⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

充分性和適當(dāng)性的關(guān)系：

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。

如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮：

（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮（被動(dòng)鑒證）

（2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮

（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮

（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮

三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

（一）審計(jì)程序的目的1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.控制測(cè)試程序

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：

⑴在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；

⑵僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.實(shí)質(zhì)性程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這類程序包括： ⑴對(duì)各類交易、賬戶余額列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試

⑵實(shí)質(zhì)性分析程序兩類。

（二）審計(jì)程序的類型

⑴檢查記錄或文件：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。（檢查不能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性目標(biāo)）

⑵檢查有形資產(chǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。這種程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)。

⑶觀察：注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。

⑷詢問(wèn)：以書面或口頭方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。詢問(wèn)通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

⑸函證：為獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。

⑹重新計(jì)算：以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。

⑺重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

⑻分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)（不包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間）。分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

四、分析程序

（一）分析程序的目的1、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。（必須做）

2、當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。（收入、成本、費(fèi)用）（可以做）

3、在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。（必須做）

（二）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等，形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。

注意：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析性程序。

（2）分析的指標(biāo)往往都是匯總性強(qiáng)的指標(biāo)。

（三）用作實(shí)質(zhì)性程序

適宜使用實(shí)質(zhì)性分析性程序的情形：

（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。（存在大量重復(fù)交易）

（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低

（3）數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系（成本和收入之間）

推論：

（1）并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。

（2）分析性程序是一種趨勢(shì)、比例性的分析，是一種宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據(jù)是一種間接的證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。

實(shí)質(zhì)性分析程序包括以下步驟：

（1）識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；

（2）確定期望值；（合理的預(yù)期）

（3）確定可接受的差異額；

（4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

（5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；

（6）評(píng)估分析程序的結(jié)果。

數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行А?/p>

影響數(shù)據(jù)可靠性的因素：

（1）可獲得信息的來(lái)源；

（2）可獲得信息的可比性；

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；

（4）與信息編制相關(guān)的控制。

分析程序的有效性很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。

預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序獲取的保證水平將越高。

評(píng)價(jià)預(yù)期的準(zhǔn)確程度要考慮的因素：

（1）對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。

（2）信息可分解的程度。（可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高。）

（3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。

已記錄金額（實(shí)際值）與預(yù)期值之間可接受的差異額。

可接受的差異額越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集的證據(jù)就越多。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)專業(yè)判斷來(lái)確定可接受差異額。可接受差異額類似于抽樣中的“可容忍誤差”，也類似于“重要性”的道理。

（四）用于總體復(fù)核

主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

第二節(jié) 審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的（一）審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

（二）編制審計(jì)工作底稿的目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；

（2）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。

（四）審計(jì)工作底稿的控制程序

1、安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密；

2、保證審計(jì)工作底稿的完整性；

3、便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；

4、按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。

二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

（一）審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容

1、形式

審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

2、內(nèi)容

⑴審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

⑵審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。

⑶審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的支持性證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需保留這些記錄。

（二）審計(jì)工作底稿的歸整

三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

（一）總體要求

1、編制工作底稿應(yīng)達(dá)到的要求

（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)

（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論

專業(yè)人士的要求。

2、確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)考慮的因素。

（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍

1、審計(jì)工作底稿的要素。

（1）被審計(jì)單位名稱；

（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱；

（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；

（4）審計(jì)過(guò)程記錄；

（5）審計(jì)結(jié)論；

（6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；

（7）索引號(hào)及編號(hào)；

（8）編制者姓名及編制日期；

（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

（10）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。

（三）審計(jì)過(guò)程記錄

1、記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。（日期、編號(hào)）

2、重大事項(xiàng)。

重大事項(xiàng)包括的內(nèi)容：

（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施。

（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（審計(jì)范圍受限）

（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

3.記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。

上述情況包括但不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序、項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況，以及項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見（如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況。

記錄如何處理識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的結(jié)論相矛盾或不一致的情況是非常必要的，它有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注這些矛盾或不一致，并對(duì)此執(zhí)行必要的審計(jì)程序以恰當(dāng)?shù)亟鉀Q這些矛盾或不一致。

但是，對(duì)如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的資料。此外，對(duì)于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)需保留這些初步的判斷意見。

4.其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求。

（四）審計(jì)結(jié)論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。

（五）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明

審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。

（六）索引號(hào)及編號(hào)

通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。

（七）編制人員和復(fù)核人員及日期

需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。

四、審計(jì)工作底稿的歸檔

（一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限

⑴審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。

⑵如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

如果針對(duì)同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的業(yè)務(wù)，出具多個(gè)報(bào)告，應(yīng)視為不同的業(yè)務(wù)，分別歸檔。

（二）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)

在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

1、修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求。

記錄的事項(xiàng)：

（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由。

（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

有必要對(duì)審計(jì)工作底稿修改或增加的情形：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。

（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。

2、不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。

（四）審計(jì)工作底稿的保存期限

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。

對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料。對(duì)于這些檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存十年。

五、審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)

在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

（1）遇到的例外情況；

（2）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論；

（3）對(duì)審計(jì)工作底稿做出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。

例外情況：是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告

第四篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

美國(guó)上市公司安然（Enron）成立于1983年，原只是休士頓的一家經(jīng)營(yíng)天然氣管線的公司，后來(lái)，該公司開始從事電力交易業(yè)務(wù)。1999年，安然公司設(shè)立網(wǎng)站交易平臺(tái)，成為全球第一大能源交易商，營(yíng)業(yè)范圍涉及天然氣、電力、金屬、紙漿、塑膠、光纖寬頻等產(chǎn)業(yè)。2000年，其營(yíng)業(yè)收入突破1000億美元，股票價(jià)格最高時(shí)為每股90美元，總市值達(dá)700億美元，在全球500家大公司中排名第七。自1996年起連續(xù)6年被《財(cái)富》雜志評(píng)選為美國(guó)最有創(chuàng)意的公司，也是美國(guó)人選擇最愛就職的100大企業(yè)之一。

2001年12月2日，安然這家不久前還被華爾街的分析員強(qiáng)列推薦“買入”的明星企業(yè)一夜之間轟然崩塌，根據(jù)“美國(guó)破產(chǎn)法”第十一章規(guī)定，向紐約破產(chǎn)法申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)下美國(guó)歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案記錄。貸款給安然的美國(guó)、歐洲和亞洲債權(quán)銀行的損失可能超過(guò)50美元，且其股票原本一直是美國(guó)退休基金的最愛，持有安然股票的共同基金和退休金也成了“受害者”。對(duì)于這樣一家頗具國(guó)際影響的能源交易商陷入破產(chǎn)的消息震動(dòng)了國(guó)際金融市場(chǎng)，美國(guó)股市和債券市場(chǎng)受到嚴(yán)重打擊，也附帶引發(fā)了美國(guó)兩黨的政治爭(zhēng)斗。

負(fù)責(zé)安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是安達(dá)信(Arthur Andersen)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，成立于1913年，至2001年發(fā)生安然事件，已有88年的歷史。在安然事件暴發(fā)之前，曾是國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。安達(dá)信曾經(jīng)是建立整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)倫理標(biāo)準(zhǔn)的領(lǐng)航人，曾被全美大學(xué)教授公開評(píng)選為最值得推薦的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。安達(dá)信2001年1—8月的全球收入就累計(jì)達(dá)93億美元，98連綿上維持兩位數(shù)的增長(zhǎng)。

然而，安達(dá)信因未能發(fā)現(xiàn)安然財(cái)務(wù)報(bào)表中的不實(shí)表達(dá)而受到社會(huì)各界的指責(zé)。2001年10月中旬，美國(guó)SEC通知安然公司，其要調(diào)查有關(guān)安然的特殊目的實(shí)體(SPE)及安然CFO涉案情形。安然公司很快將此消息通知了安達(dá)信的負(fù)責(zé)為其審計(jì)的工作團(tuán)隊(duì)。安達(dá)信高層立即召開緊急電話會(huì)議，討論有關(guān)SEC的調(diào)查，并作出結(jié)論，即要求為安然審計(jì)的工作團(tuán)隊(duì)整理有助于安然回答SEC調(diào)查的文件。然而，10月23日，負(fù)責(zé)安然審計(jì)項(xiàng)目的安達(dá)信合伙人突然發(fā)出指令，要求安達(dá)信在休士頓的事務(wù)所徹底銷毀所有與安然有關(guān)的文件，數(shù)周后，安達(dá)令迅捷無(wú)比的效率，毀滅了也安然有關(guān)的實(shí)體文件及電腦檔案。此外，波特蘭、芝加哥和倫敦三地參與安然審計(jì)的工作團(tuán)隊(duì)也接到指示，將其與安然有關(guān)的文件銷毀殆盡。

11月初，美國(guó)SEC將調(diào)閱有關(guān)安然公司審計(jì)要案的傳票及美國(guó)院調(diào)查小組委員會(huì)傳訊安達(dá)信成員的傳票送達(dá)安達(dá)信，安達(dá)信此時(shí)對(duì)外承認(rèn)，與安然公司審計(jì)相關(guān)的大批工作底稿與檔案已經(jīng)被銷毀。

為避免美國(guó)政府的調(diào)查，在出現(xiàn)審計(jì)失敗的公司進(jìn)入破產(chǎn)程序中銷毀審計(jì)工作底稿的舉動(dòng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從未有過(guò)的丑聞。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專家紛紛表示，這對(duì)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所將產(chǎn)生無(wú)法挽救的損害。果然，安達(dá)信王國(guó)在隨后幾個(gè)月內(nèi)就宣告解體。

第五篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿習(xí)題

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿習(xí)題

1.廣勝公司2004年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其應(yīng)收賬款余額為250000元，備抵壞賬15000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王運(yùn)用所有的審計(jì)程序?qū)徍肆松鲜鰞蓚€(gè)賬戶，認(rèn)為表述恰當(dāng)，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。但在2005年1月20日外勤工作尚未結(jié)束時(shí)，得知廣勝公司的主要客戶隆興公司因遭受火災(zāi)而無(wú)力償還應(yīng)付廣勝公司的債務(wù)。2004年12月31日的賬面顯示，當(dāng)時(shí)應(yīng)收隆興公司的賬款金額為60000元?，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王與廣勝公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理討論有關(guān)火災(zāi)情況。小王認(rèn)為：報(bào)表上要調(diào)整這一火災(zāi)損失，增加提取壞帳準(zhǔn)備。而財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為不應(yīng)調(diào)整這一損失，因?yàn)榛馂?zāi)發(fā)生在2005年。

請(qǐng)問(wèn)：

(1)小王應(yīng)如何取得證據(jù)來(lái)證實(shí)這一損失確實(shí)發(fā)生在2005年？

(2)小王應(yīng)如何處理比較恰當(dāng)?

2.2004年12月31日，助理人員張玲經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅的安排，前去光明公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，張玲在過(guò)道上聽?zhēng)讉€(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無(wú)法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，張玲對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫(kù)存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，張玲無(wú)法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，她不得不詢問(wèn)該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無(wú)質(zhì)量問(wèn)題。

張玲在盤點(diǎn)工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，張玲將聽說(shuō)有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王紅在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向張玲詳細(xì)了解存貨盤點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人來(lái)進(jìn)行詢問(wèn)。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，王紅與存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，王紅在備注欄后填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問(wèn)題經(jīng)核實(shí)尚無(wú)證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮?！庇捎诠饷鞴究偨?jīng)理抱怨王紅前幾次出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅對(duì)該年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。

兩個(gè)月后，光明公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無(wú)法出售，致使到期的銀行貸款無(wú)法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過(guò)失。債權(quán)人在法庭上出示了王紅的工作底稿，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問(wèn)題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。

請(qǐng)問(wèn)：

(1)引述工人在過(guò)道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿?

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅是否已盡到了責(zé)任?

(3)對(duì)于銀行的指控，這些工作底稿能否作為支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)?

(4)銀行的指控是否具有充分證據(jù)?請(qǐng)說(shuō)明理由。

3．審計(jì)人員在對(duì)A公司2006會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下6組證據(jù)：

（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票

（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單

（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算單

（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單

（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄

（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單

要求：請(qǐng)說(shuō)明每組證據(jù)中哪項(xiàng)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。