第一篇：“上審下”財政審計的現(xiàn)狀及其對策思考

“上審下”財政審計的現(xiàn)狀及其對策思考

自1995年《審計法》實施以來，各級審計機關(guān)分別采取“同級審”和“上審下”兩種方式對本級各部門和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計，這對于強化財政收支監(jiān)督，規(guī)范財政管理確實起到了非常好的作用?，F(xiàn)就新形勢下，如何進(jìn)一步做好“上審下”財政審計工作作一思考。

現(xiàn) 狀

“上審下”財政審計是《審計法》賦予各級審計機關(guān)的職責(zé)。自此項工作開展以來，各地根據(jù)所轄范圍，分別制定和實施了“上審下”財政審計計劃，對其下級政府預(yù)決算基本做到三年內(nèi)輪審一遍。通過幾年的實踐，筆者認(rèn)為“上審下”其優(yōu)點主要表現(xiàn)在：一是有利于上級審計機關(guān)及時掌握了解下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和財政運行情況；二是有利于上下審計聯(lián)動，提高財政審計整體質(zhì)量；三是有利于檢查考核下級審計機關(guān)“同級審”工作，防止和克服“同級審”走過場；四是有利于推進(jìn)下級政府進(jìn)一步重視和強化財稅管理工作，不斷規(guī)范財經(jīng)行為。

其缺點主要表現(xiàn)在：一是審計重點不突出，與下級審計機關(guān)“同級審”內(nèi)容基本相同；二是審計時間跨度不連續(xù)，有脫節(jié)現(xiàn)象，容易給下級財政稅務(wù)機關(guān)鉆空子；三是審計角度不拓寬，注重審查微觀方面問題多，揭示宏觀管理方面問題少；四是審計方法不靈活，運用賬目基礎(chǔ)審計方法的多，采用制度基礎(chǔ)審計方法的少。

對 策

一、轉(zhuǎn)換“上審下”審計角度，定位好審計工作目標(biāo)。“上審下”財政審計要有大作為，要想取得新起色、新突破，就必須跳出“同級審”思維模式，抓大放小，站高看遠(yuǎn)，大角度、高起點、正確定位好“上審下”審計工作目標(biāo)。具體來講，就是要堅持三結(jié)合三側(cè)重，即：

一是堅持微觀與宏觀相結(jié)合，側(cè)重宏觀審計目標(biāo)?！吧蠈徬隆必斦徲嫅?yīng)側(cè)重檢查下級政府和財、稅、庫等部門單位，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的各項財經(jīng)法規(guī)-1-

政策，是否嚴(yán)格執(zhí)行本級人大批準(zhǔn)的預(yù)算，是否嚴(yán)格堅持依法理財、依法管理，從中審查出財政分配行為是否規(guī)范，管理是否存有漏洞，收支是否真實、合規(guī)和效益，審查出帶有苗頭性、傾向性、普遍性的問題，真正發(fā)揮審計部門的“謀士”職能作用。

二是堅持財政收支審計與管理效益審計相結(jié)合，側(cè)重管理效益審計目標(biāo)。“上審下”財政審計應(yīng)側(cè)重檢查下級財政管理及其效益情況，找差距、揭不足、提措施、促整改。比如，通過審計檢查下級財政收入征收成本增減變化情況，就可以分析出不同地區(qū)、不同年度之間實現(xiàn)單位收入（如以“1萬元”為一個單位）所付出的征收成本水平的高低，進(jìn)而衡量出這個地區(qū)財政收入征收效益的好壞，找出財政收入征管工作中的薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上，就可以提出有針對性、有價值的審計建議，達(dá)到不斷提高“上審下”財政審計質(zhì)量的目的。

三是堅持近期與遠(yuǎn)期相結(jié)合，側(cè)重近期審計目標(biāo)?！吧蠈徬隆必斦徲嫴荒軉渭兙窒抻谝粋€審計年度，否則就不能動態(tài)地掌握下級財政的發(fā)展態(tài)勢，不便于揭示下級財政運行過程中存在的深層次矛盾和問題，不利于了解下級財政管理質(zhì)量的高低，不容易總結(jié)分析出下級財政制定出臺的一項政策、一個體制、一個重點活動執(zhí)行及其效果的好壞，因此“上審下”財政審計應(yīng)拓寬審計范圍，擴大審計時間跨度，保持“上審下”財政審計年度的連續(xù)性。當(dāng)然，在具體制定審計實施方案時，應(yīng)以近期年度審計目標(biāo)為主，選擇近期財政運行中的重點、熱點、難點問題進(jìn)行審計，并且作必要的延伸。只有這樣，“上審下”財政審計的思路才能拓寬，最后出具的審計結(jié)果報告才會有份量，才能為領(lǐng)導(dǎo)提供有價值的決策資料，才能從宏觀方面更好地推動財政健康運行。

二、突出“上審下”審計內(nèi)容，把握好審計工作重點?！吧蠈徬隆必斦徲嫅?yīng)在堅持“全面審計、突出重點”的原則下，圍繞定位好的審計工作目標(biāo)，有所為有所不為，著重圍繞“重點、熱點、難點”開展審計工作。

重點就是：要緊緊圍繞財政預(yù)算執(zhí)行這根主線，突出對重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金進(jìn)行審計。重點領(lǐng)域如影響財政收入的重點行業(yè)、重點稅種、重點稅源大戶，影響財政支出政策性、專用性、效益性的科技、農(nóng)業(yè)、教育、環(huán)保重點行業(yè)等；重點部門主要包括財政、稅務(wù)、國庫三個預(yù)算執(zhí)行重點部門；重點資金主要包括上級下達(dá)的?？?、專項補助，轉(zhuǎn)移支付補助，本級安排的專項支出以及社保、城建等專項基金收支等。在此基礎(chǔ)上，今后一段時期按照審計署提出的實現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變，即由收支審計并重向以支出審計為主轉(zhuǎn)變，由主要審計本級支出向本級與補助下級支出和部門預(yù)算支出審計轉(zhuǎn)變。與此同時，還應(yīng)突出由支出審計為主向以管理和效益審計轉(zhuǎn)變，決算審計向部門預(yù)算編制和執(zhí)行審計轉(zhuǎn)變。當(dāng)

然，在選擇這些重點內(nèi)容時，也不是每年都要包羅萬象，什么都要審，這樣無論是審計力量，還是審計時間都不允許，所以每年只能在全面審計基礎(chǔ)上，選擇重點之重點，一年一個側(cè)重，一年搞一個特色。在具體審計實踐中，著重把握以下四個重點環(huán)節(jié)：

一是要重點審查下級財政預(yù)算編制的規(guī)范性。檢查財政預(yù)算編制的方法是否先進(jìn)科學(xué)、指導(dǎo)思想是否正確、基本原則是否合理、范圍是否恰當(dāng)、內(nèi)容是否合法、程序是否合規(guī)，不斷規(guī)范財政預(yù)算分配行為。

二是要重點審查下級財政預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。檢查財政預(yù)算批復(fù)是否及時，預(yù)算分解是否足額下達(dá)，預(yù)算執(zhí)行是否嚴(yán)格，預(yù)算調(diào)整是否有效。審查分析財政收支預(yù)算增減變化的原因，總結(jié)好的經(jīng)驗，剖析存在不足。

三是要重點審查財政決算收支的真實性、合規(guī)性和效益性。收入方面，重點審查收入范圍和收入級次劃分是否準(zhǔn)確，檢查有否截留、隱瞞應(yīng)繳上級財政收入；支出方面，重點審查上級財政下達(dá)的各項?？睢⑥D(zhuǎn)移支付補助支出和下級財政預(yù)算安排的專項資金支出具體使用和效益情況，突出效益審計；收支結(jié)果方面，重點審查財政平衡是否真實。

四是要重點審查財政管理的科學(xué)性、規(guī)范性和有效性。一審財政各項法規(guī)制度執(zhí)行情況，重點檢查下級政府制定出臺的有關(guān)涉及財政收支方面的文件是否與國家財經(jīng)法規(guī)相吻合，《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《會計法》以及預(yù)算外資金管理等各項法規(guī)是否嚴(yán)格執(zhí)行到位，及時糾正財政運行管理中的不規(guī)范行為。二審財政改革情況及其效果，重點檢查下級財政在收入、支出、體制和制度方面的改革創(chuàng)新舉措，正確評價財政改革所取得的成效，揭示存在問題，提出相應(yīng)的建議措施，以點帶面，推廣典型，服務(wù)宏觀。三審下級政府和財政全年工作重點計劃和專項活動實施情況，檢查分析這些活動的開展及管理措施的出臺，對促進(jìn)全年財政工作目標(biāo)圓滿實現(xiàn)和增收節(jié)支發(fā)揮了什么樣的作用，如部門預(yù)算的推廣實施情況、國庫集中支付制度執(zhí)行進(jìn)展情況，政府采購工作開展情況，會計集中核算管理情況等等，大力推進(jìn)下級財政管理全面實行“陽光工程”，進(jìn)一步促進(jìn)該地區(qū)財經(jīng)秩序規(guī)范化、法制化。

熱點就是針對財政改革中的重大事項進(jìn)行專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查，如部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付制度實施情況，財稅體制改革、教育財務(wù)管理體制改革，以及政府重大活動事項，如省委出臺的為農(nóng)民辦好五件實事，我縣的三年增收脫困等重大財政事項進(jìn)行跟蹤問效審計，解決領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心，社會關(guān)注的亟待查清了解的一些敏感性問題。只有抓住熱點問題進(jìn)行審計，我們的財政審計才有新招，才有新意，才有新成果。

難點就是：針對財政運行狀況，從審計的角度，不斷揭示和剖析財政運行中的深層次矛盾和問題，探索解決擺脫財政困境的途徑，提出需要各級政府、部門值得重視的有關(guān)前瞻性問題和建議。如今年審計署李金華財政審計報告，就抓住了縣鄉(xiāng)財政困難幾個難點問題進(jìn)行審計調(diào)查，從而在全國人代會上刮起了審計風(fēng)暴，其原因就是抓住難點，找準(zhǔn)了財政運行中薄弱環(huán)節(jié)。這樣審計的作為就顯現(xiàn)出來，審計的權(quán)威性和影響力就充分發(fā)揮出來了。

三、改進(jìn)“上審下”審計方式，優(yōu)化好審計工作方法。“上審下”財政審計面廣量大，時間緊，要求高，為全面提高“上審下”財政審計的效率效果，因此就必須要采取較為靈活的審計方式和方法。在方式上應(yīng)堅持“六結(jié)合六為主”，即：一是要堅持審計與審計調(diào)查相結(jié)合，以審計調(diào)查為主。二是要堅持財政自查與審計抽查相結(jié)合，以審計抽查為主。三是要堅持賬目基礎(chǔ)審計與制度基礎(chǔ)審計相結(jié)合，以制度基礎(chǔ)審計為主。四是要堅持“上審下”審計與下級審計機關(guān)的“同級審”審計相結(jié)合，以“上審下”審計為主。五是要堅持傳統(tǒng)的手工審計與計算機輔助審計相結(jié)合，以計算機輔助審計為主。六是要堅持財政審計與其他專項審計相結(jié)合，以財政審計為主。

在方法上應(yīng)把握好三個環(huán)節(jié)：首先，應(yīng)訂好方案。要制定好本年度“上審下”統(tǒng)一的審計工作方案，明確審計重點，選好專項審計和審計調(diào)查課題，制定有關(guān)統(tǒng)一的審計和審計調(diào)查表格，落實具體工作步驟和要求，確定具體審計對象、審計組織人員和分工。其次應(yīng)科學(xué)實施。要周密安排，分步實施。對審計工作方案中的有關(guān)審計調(diào)查內(nèi)容，可在正式審計進(jìn)點前，事先將有關(guān)審計調(diào)查表格及審計調(diào)查內(nèi)容和要求下發(fā)給應(yīng)審的下級財政機關(guān)，讓其有足夠的時間進(jìn)行調(diào)查，審計進(jìn)點后，就可以直接進(jìn)行抽查，這樣既可提高調(diào)查質(zhì)量，又可提高審計工作效率。第三應(yīng)上下結(jié)合。要資源共享，搞好協(xié)作。上級審計機關(guān)開展對某個下級財政進(jìn)行審計時，應(yīng)加強與當(dāng)?shù)貙徲嫏C關(guān)的聯(lián)系，搞好審前調(diào)查，及時聽取下級審計機關(guān)有關(guān)年度的“同級審”情況，收集相關(guān)審計報告和審計資料，從而有的放矢地開展“上審下”財政審計工作，這樣不僅可以克服和避免重復(fù)審計的問題，而且還可以檢查“同級審”財政審計意見和決定的執(zhí)行情況，檢查下級審計機關(guān)審計工作質(zhì)量，真正起到一石二鳥的作用。

第二篇：淺談“免疫系統(tǒng)”功能下的財政審計

“免疫系統(tǒng)”功能的提出，是對國家審計本質(zhì)的準(zhǔn)確定義，是對審計理論和實踐的巨大創(chuàng)新，對于審計機關(guān)深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，推進(jìn)審計事業(yè)的科學(xué)發(fā)展具有極其重要的現(xiàn)實意義。我們必須深入領(lǐng)會審計“免疫系統(tǒng)”理論的精神內(nèi)涵，以科學(xué)的審計理念和方法推進(jìn)審計工作又好又快發(fā)展，維護(hù)地方經(jīng)濟(jì)社會的安全與健康運行。那么，在這一理論指導(dǎo)下，如

何搞好財政審計，充分發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能呢？筆者就此談幾點粗淺的認(rèn)識。

一、“免疫系統(tǒng)”理論下審計與財政的關(guān)系

財政，既是我們國家審計機關(guān)審計監(jiān)督的對象，又是我們服務(wù)的對象。在“免疫系統(tǒng)”理論下，如果說審計好比人體的免疫系統(tǒng)，發(fā)揮著保護(hù)、清除、修復(fù)、預(yù)防等功能，那么財政就好比人體的循環(huán)系統(tǒng)，發(fā)揮著向人體各個器官輸送養(yǎng)分的作用。循環(huán)系統(tǒng)缺少了免疫系統(tǒng)的保護(hù)，病毒就會入侵，造成循環(huán)系統(tǒng)功能紋亂；免疫系統(tǒng)缺少了循環(huán)系統(tǒng)供給的養(yǎng)分也不能正常工作。因此，從這個意義上講，審計與財政之間是一種相互服務(wù)、相互依存又有機統(tǒng)一的關(guān)系。

二、“免疫系統(tǒng)”理論下財政審計的目標(biāo)

財政審計是國家審計的永恒主題。財政審計要在促進(jìn)深化財政體制改革、規(guī)范國家財政管理、健全財政制度法規(guī)、提高財政績效水平等方面發(fā)揮重要作用，如果僅僅把查出多少違紀(jì)違規(guī)問題作為我們的審計目標(biāo)，顯然是不夠的。近年來，雖然財政審計的組織方式有所改變，審計的重點有所調(diào)整，而且目前財政審計還面臨著審計力量不夠、資源分散、層次不高等問題，但是，在“免疫系統(tǒng)”理論的指導(dǎo)下，我們?nèi)匀灰丫S護(hù)財政安全，防范財政風(fēng)險，促進(jìn)深化財政體制改革，規(guī)范財政管理，促進(jìn)國家財政政策得到有效落實作為財政審計工作的根本目標(biāo)。

三、“免疫系統(tǒng)”理論下財政審計的著力點

一是以提高對財政審計重要性的認(rèn)識為著力點。目前，財政審計存在這樣一些現(xiàn)象：查出的問題越來越少、審計報告越來越短、揭露的問題不同小異，年年同級審，年年老一套，在思想上產(chǎn)生了厭戰(zhàn)情緒，有的甚至對年年進(jìn)行財政審計的必要性產(chǎn)生懷疑。這些現(xiàn)象都說明有的人對財政審計的重要性認(rèn)識不夠。我們要從思想上認(rèn)識到，進(jìn)一步加強財政審計是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)；是促進(jìn)廉潔政府、責(zé)任政府、效能政府建設(shè)的重要組成部分；是推動民主法治建設(shè)、民主政治建設(shè)的重要方面；是提升我們國家審計地位和作用的重要工作。

二是以構(gòu)建財政審計大格局為著力點。要構(gòu)建財政審計的大格局，一要整合審計計劃，實行科學(xué)管理,明確審計目標(biāo)；二要整合審計人力資源，統(tǒng)一組織，打破業(yè)務(wù)股室界限，統(tǒng)籌組織實施審計項目；三要將不同的審計項目進(jìn)行有效結(jié)合，做到互相配合，減少重復(fù)審計；四要從財政體制和財政績效的高度整合審計信息，充分挖掘、利用審計信息，揭示財政體制深層次的問題，提出改進(jìn)意見和建議。

三是以提升財政審計質(zhì)量和水平為著力點。財政審計不是以查錯糾弊為目標(biāo)，在思想觀念上必須以維護(hù)財政安全，揭示和防范財政風(fēng)險為著力點，審計過程中必須堅持“兩手抓”，即：一手抓揭露和查處重大違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪線索，一手抓揭示和反映財政體制性的缺陷，提出改進(jìn)意見和建議，全面提升財政審計的質(zhì)量和水平。

四、“免疫系統(tǒng)”理論下財政審計的重點環(huán)節(jié)

一是關(guān)口前移，延伸觸角。傳統(tǒng)的財政審計大都是事后審計，重點是查錯糾弊，是對既成事實的認(rèn)定處理。在“免疫系統(tǒng)”理論下，財政審計僅僅搞好事后監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我們應(yīng)當(dāng)主動變事后審計為事前、事中監(jiān)督。一要積極參與預(yù)算審查，確保預(yù)算編制的科學(xué)性、可行性和合法性；二要提前介入重大項目的前期工作，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供審計專業(yè)支持；三要加大政府投資項目的事中監(jiān)督，全面掌握工程質(zhì)和量的一手材料。

二是加大整改，務(wù)求實效。對審計查出的問題整改落實到位，才能體現(xiàn)出審計的效果，才能發(fā)揮審計作為經(jīng)濟(jì)社會“免疫系統(tǒng)”的功能。審計查出再多的問題，被審計單位整改落實不到位，審計決定就成了一紙空文。因此，一要推行審計公告制，以輿論監(jiān)督督促整改；二要實行跟蹤審計，形成審計的高壓態(tài)勢以促進(jìn)整改；三要加強部門協(xié)作，借用外力落實整改。

三是分析研究，提升成果。在財政審計實踐中，揭示財政制度存在的缺陷，防范和化解財政風(fēng)險是我們國家審計的重要職責(zé)。財政審計不能只停留在揭露和查處問題這一層面上，而是要注重分析研究，從財政制度、機制、體制層面揭示和反映存在的缺陷和不足，并提出切實可行的解決辦法。因此，要樹立“審計信息是審計工作的最終產(chǎn)品”的意識，全面提升審計成果，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。

第三篇：21世紀(jì)審計教育現(xiàn)狀與對策

21世紀(jì)現(xiàn)代審計教育現(xiàn)狀與對策

陳丹萍

摘要：本論文是《21世紀(jì)現(xiàn)代審計發(fā)展研究》（NSK2003/B01）課題的部分內(nèi)容。主要通過對當(dāng)前我國審計教育的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出存在問題；隨著我國加入WTO和知識經(jīng)濟(jì)的到來，以及社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代高等教育技術(shù)的進(jìn)步，作者在總結(jié)國內(nèi)外審計教育的優(yōu)勢及審計職業(yè)教育的需求的基礎(chǔ)上，提出發(fā)展審計教育的十大對策。

教育是一個國家進(jìn)步和發(fā)展的基礎(chǔ)，是提高一個民族整體素質(zhì)和創(chuàng)造能力的根本途徑。在知識經(jīng)濟(jì)己初見端倪的當(dāng)今時代，高等教育己成為一個國家和民族培養(yǎng)創(chuàng)新精神和創(chuàng)新人才的重要搖籃，成為知識創(chuàng)新、傳播和應(yīng)用的主要基地，成為增強綜合國力和民族競爭能力最重要的因素。因此，作為審計教育工作者，我們更關(guān)注21世紀(jì)的審計教育發(fā)展。

一、目前審計教育的現(xiàn)狀

教育是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步的重要力量，尤其是高等教育。隨著我國教育體制改革的深入，教育資源得到了優(yōu)化配置，高等教育辦學(xué)效益明顯提高。在各類高等教育迅速發(fā)展的同時，審計教育也不例外，但存在不少問題。由于我國的審計專業(yè)或?qū)徲嫹较蚪^大多數(shù)是從會計專業(yè)脫胎轉(zhuǎn)換而來，授課中會計的色彩還較濃；在專業(yè)方向設(shè)置上，也多以社會審計為主，還未能做到政府審計、社會審計、內(nèi)部審計的平衡發(fā)展；審計高等教育與實際執(zhí)業(yè)也還存在著一定的脫節(jié)現(xiàn)象，因此，如何更好地適應(yīng)市場的需求，完善審計理論體系，切實進(jìn)行教學(xué)改革，強化理論與實踐的有機結(jié)合，都是目前審計高等教育急需解決的問題。

（一）教學(xué)目標(biāo)

高校開設(shè)審計專業(yè)或?qū)徲嫹较?，總的教學(xué)目標(biāo)都是能適應(yīng)市場的要求，但各門專業(yè)課程都有著自己的具體目標(biāo)和對學(xué)生學(xué)習(xí)的具體要求，也正是這樣的每一門課程的細(xì)化目標(biāo)才能最終將審計專業(yè)的學(xué)生培養(yǎng)成為理論和實踐能力同樣出色的潛力型人才，從而最終達(dá)到高校開設(shè)該專業(yè)或方向的總體目標(biāo)。但未能體現(xiàn)大眾化教育背景下素質(zhì)教育的需求，學(xué)生的創(chuàng)新能力、組織能力和分析能力偏弱，難以滿足社會對復(fù)合型人才的需求。

（二）師資結(jié)構(gòu)

目前從各高校的審計課程的師資來看，除了原有的專業(yè)教師之外，隨著招生規(guī)模的擴大，專業(yè)教師的缺口也在越來越大，因此很多高校紛紛擴招專業(yè)教師。但這類審計專業(yè)教師也存在一定的缺陷，那就是對于審計這種操作性很強的技術(shù)型學(xué)科，理論有余，而實踐不足。

（三）教育方法和教學(xué)手段

經(jīng)走訪和調(diào)查了解，目前高校的審計教育大多采用課堂教育為主的教育方式。在課堂教學(xué)過程中，傳統(tǒng)審計教育模式，實行以教材、教師、教室為中心的接受性教學(xué)模式，教學(xué)方法呆板，灌輸法教學(xué)成為主要課堂教學(xué)模式。學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性、主動性難以調(diào)動和體現(xiàn)。其培養(yǎng)的學(xué)生專業(yè)口徑和知識面過窄，知識的靈活應(yīng)用能力較差，人才評價標(biāo)準(zhǔn)、方法、結(jié)果偏頗。教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)形式難以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情、學(xué)習(xí)興趣。學(xué)生創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力嚴(yán)重不足，難以適應(yīng)國家和社會發(fā)展的要求。

（四）教學(xué)效果

審計高等教育體系已經(jīng)運行了二十多年，從運行的結(jié)果來看，基本達(dá)到了教育要求，課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式基本合理。但是，也有不盡如人意的地方。比如，審計理論隨著國家的經(jīng)濟(jì)改革以及與國際的接軌，需要不斷更新，能不能讓學(xué)生了解最新的專業(yè)知識，能不能讓學(xué)生知道目前國際審計界都在關(guān)注著什么樣的問題成了課堂教育的主要問題；還有，課外實踐能不能真正達(dá)到讓學(xué)生學(xué)以致用的目的也存在著一定的問題。

（五）教學(xué)考核形式 在各大高校，對主修審計專業(yè)或?qū)徲嫹较虻膶W(xué)生，考核其所學(xué)審計課程的優(yōu)劣，絕大多數(shù)都采用平時加期末由教師打分的形式進(jìn)行，這種方式對教師的職業(yè)道德和出卷能力要求很高。否則，如果達(dá)不到這兩點，判斷學(xué)生該門課程水平的成績依據(jù)就有失公允。

（六）審計的職業(yè)教育

近年來，我國的審計職業(yè)教育發(fā)展很快。為了更好地加快審計事業(yè)的發(fā)展，我國先后實行審計專業(yè)資格全國統(tǒng)一考試和注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度。但未能引入日常審計教育內(nèi)容，影響面還不夠大。

（七）國際審計教育現(xiàn)狀

近年來，隨著對外開放進(jìn)程的加快，許多國外審計資格考試開始登陸內(nèi)地，如國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）、內(nèi)部控制評估師（CSA）以及國際信息系統(tǒng)審計師（CISA）等。自從國際資格考試引入以來，在國內(nèi)特別是高校引發(fā)了一股考證熱。高校學(xué)生為了能在求職中增加砝碼，紛紛在大學(xué)期間參加資格考試，因此，導(dǎo)致了一方面學(xué)生由于精力的有限，不能很好地專心于大學(xué)課程的學(xué)習(xí)，另一方面，在資格考試中高分低能的現(xiàn)象屢見不鮮。

總之，傳統(tǒng)審計教育缺少主動適應(yīng)和應(yīng)變能力，課程體系、內(nèi)容陳舊，反應(yīng)科學(xué)新發(fā)現(xiàn)、新發(fā)展、新理論、新知識、新技術(shù)不夠；在教學(xué)目標(biāo)上，對培養(yǎng)創(chuàng)新精神，全面提高能力和素質(zhì)沒能給予足夠重視；教學(xué)手段、方法落后，課程設(shè)置陳舊，對學(xué)生的考評手段落后，傳統(tǒng)的課堂教學(xué)模式?jīng)]有多大改變，學(xué)生常處于被動接受的地位；對教師的過分依賴，使學(xué)生缺乏主動鉆研精神；衛(wèi)星通訊、多媒體、網(wǎng)絡(luò)教育等現(xiàn)代化教育手段未能普及又難以給學(xué)生創(chuàng)造一個寬松、自由、個性發(fā)展的學(xué)習(xí)環(huán)境，學(xué)生的主體作用沒能很好發(fā)揮。因此，面對21世紀(jì)的社會發(fā)展和科技進(jìn)步，改革現(xiàn)有審計教學(xué)模式勢在必行。

二、21世紀(jì)審計教育發(fā)展對策

隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來及我國加入WTO，審計教育也面臨著職業(yè)教育和國際教育一體化發(fā)展趨勢，改進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)模式，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，面對新的機遇與挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)審計教育模式需要創(chuàng)新。

（一）實施全面素質(zhì)教育，樹立新的審計人才培養(yǎng)觀念

1、轉(zhuǎn)變審計教育思想，實施全面素質(zhì)教育。審計是一項專業(yè)性非常強，面相對較窄的學(xué)科，它隸屬會計學(xué)科。因此，在審計教育中實施全面素質(zhì)教育，是全面提高審計人才培養(yǎng)質(zhì)量的根本戰(zhàn)略措施。

2、按素質(zhì)教育要求，加強審計教育教學(xué)改革。重新設(shè)計對學(xué)生的評價指標(biāo)體系，修訂教學(xué)計劃，改革審計專業(yè)的課程設(shè)置及其內(nèi)容，改革教學(xué)方法，采用新的考試考核和計分辦法，改變傳統(tǒng)以一次考試定水平的考核方式，一切著眼于提高學(xué)生的全面素質(zhì)。

3、堅持因材施教，注重個性化教育。各高校應(yīng)普遍推行學(xué)分制和彈性學(xué)制，允許審計專業(yè)學(xué)生輔修第二專業(yè)，攻讀第二學(xué)位，試行大學(xué)生導(dǎo)師制，鼓勵學(xué)生參加審計學(xué)科研究和審計技術(shù)或軟件的應(yīng)用開發(fā)，支持學(xué)生參與各類社團(tuán)活動，廣泛學(xué)習(xí)相關(guān)學(xué)科的知識，提高學(xué)生專業(yè)課之間的融通能力。

4、堅持理論聯(lián)系實際，加強審計實踐能力的培養(yǎng)。為提高學(xué)生社會適應(yīng)性，提高其動手能力，應(yīng)加大對審計教學(xué)實驗室的投入和對實驗室的更新改造，運用模擬審計的方式，提高審計實踐的教學(xué)質(zhì)量。

（二）強化審計師資隊伍建設(shè)，是教學(xué)質(zhì)量之本

建立以培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神和實踐能力為核心的素質(zhì)教育體系，必須加強教師繼續(xù)教育，培養(yǎng)創(chuàng)新性審計人才，是審計教育的最終目的，而創(chuàng)新審計人才的培養(yǎng)實施要靠教師，教師應(yīng)由傳統(tǒng)教育觀向素質(zhì)教育觀轉(zhuǎn)變，應(yīng)成為學(xué)生創(chuàng)新的啟迪者和實踐的扶植者。因此，要加大教師繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，教師繼續(xù)教育應(yīng)以培養(yǎng)教師創(chuàng)新意識，增強創(chuàng)造素質(zhì)為主。從某種程度上講，教師繼續(xù)教育是決定教育改革與發(fā)展成敗的關(guān)鍵。

加強教師素質(zhì)教育是提高師資水平的重要途徑，我們可以采取以下對策來培養(yǎng)教師的能力。一是注重教師的后續(xù)教育。在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識日益更新，后續(xù)教育是不可缺少的。二是積極參加社會實踐。審計是實踐性非常強的，沒有一定的社會實踐經(jīng)驗，是很難把課講活的。三是創(chuàng)造條件，加強國際審計的學(xué)術(shù)交流與合作，以適應(yīng)我國加入WTO后審計面臨的新環(huán)境。

（三）審計教育課程設(shè)置及教學(xué)內(nèi)容的創(chuàng)新

隨著我國加入WTO、以及知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，21世紀(jì)審計教學(xué)內(nèi)容必須創(chuàng)新。傳統(tǒng)以《審計學(xué)原理》為基礎(chǔ)、以《財務(wù)審計》為主導(dǎo)、以《審計技術(shù)方法》和《經(jīng)濟(jì)效益審計》等課程為輔的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行重大調(diào)整，才能適應(yīng)審計署實施 “十五”規(guī)劃戰(zhàn)略的人才培養(yǎng)目標(biāo)。審計教育內(nèi)容的創(chuàng)新主要表現(xiàn)在：

1、傳統(tǒng)審計教學(xué)內(nèi)容發(fā)生必須變革。

知識經(jīng)濟(jì)時代會計信息由反映產(chǎn)品記錄核算發(fā)展到對信息、技術(shù)、人才資源的分析核算，企業(yè)從商品經(jīng)營發(fā)展到知本經(jīng)營等；這種變化必然帶來審計教學(xué)內(nèi)容的變革。

（1）更新舊的教學(xué)內(nèi)容，適應(yīng)現(xiàn)代審計發(fā)展的需要 《審計學(xué)原理》、《審計技術(shù)與方法》以及《經(jīng)濟(jì)效益審計》應(yīng)適時調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，去除與時代發(fā)展不調(diào)協(xié)的部分知識點，及時補充新教學(xué)內(nèi)容。這對教師也同樣提出了更高的要求，即課堂教學(xué)必須時時關(guān)注審計實務(wù)發(fā)展的動態(tài)，緊跟當(dāng)前審計理論與實務(wù)發(fā)展的步伐，以提高教學(xué)質(zhì)量。

（2）轉(zhuǎn)變思想觀念，調(diào)整相關(guān)課程的教學(xué)角度

《財務(wù)審計》課程的教學(xué)應(yīng)立足原有基礎(chǔ)，調(diào)整教學(xué)角度：財務(wù)審計教學(xué)內(nèi)容應(yīng)單純的會計“六大”要素的真實性驗證變?yōu)閷嬀C合信息的全面合理性監(jiān)督；財務(wù)審計教學(xué)內(nèi)容的立足點由合規(guī)性審計轉(zhuǎn)變?yōu)楹侠硇詫徲?；財?wù)審計對象從注重有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為注重?zé)o形資產(chǎn)。財務(wù)審計教學(xué)內(nèi)容的所有變化，都是為了滿足新環(huán)境下人們對財務(wù)審計的更高要求。

2、與時俱進(jìn)，創(chuàng)立新的審計教學(xué)內(nèi)容

在新的環(huán)境下，審計專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)不斷調(diào)整，以適應(yīng)社會發(fā)展對現(xiàn)代審計提出的更高要求。審計教學(xué)內(nèi)容應(yīng)適時更新，創(chuàng)建新的審計知識體系。（1）知本經(jīng)營創(chuàng)新審查的教學(xué)內(nèi)容

知本經(jīng)營的生命在于創(chuàng)新。知本經(jīng)營審計的根本在于對被審計單位創(chuàng)新意識、創(chuàng)新能力、創(chuàng)新方案的審查評價。對被審計單位經(jīng)營創(chuàng)新的審查評價，主要包括產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和形象創(chuàng)新、營銷創(chuàng)新等。

現(xiàn)代社會要充分注重以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)的審計，知識超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動力這兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素，成為發(fā)展經(jīng)濟(jì)的首要資本。審計人員審計的對象，從以涉及流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動為主，轉(zhuǎn)為以涉及無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動為主。為此，現(xiàn)代審計教育必須以知本經(jīng)營審計的發(fā)展為導(dǎo)向，人才的培養(yǎng)以必須以掌握高科技含量的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計為目標(biāo)，以減少審計風(fēng)險，增強學(xué)生的社會適應(yīng)性。（2）知識資產(chǎn)的管理的審查評價 隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨，“知識資產(chǎn)”成為競爭優(yōu)勢的重要來源，成為創(chuàng)造收益的實際推動力，與市場份額共同成為衡量企業(yè)成功的重要標(biāo)準(zhǔn)。因而，在知識經(jīng)濟(jì)時代對知識資本經(jīng)營進(jìn)行審查評價是必須的。因此在教學(xué)環(huán)節(jié)必須補充相應(yīng)的課程，才能使學(xué)生適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代對審計工作的特殊需求。（3）人力資源審計課程的設(shè)置

21世紀(jì)人力資源審計將從理論研究走向?qū)嶋H運用，因此開設(shè)人力資源審計課程刻不容緩，因為人的素質(zhì)和技能是知識經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)的先決條件，人才是高技術(shù)的載體和生產(chǎn)過程中最重要的資本。因此，未來人力資源審計是不可回避的課題。

除此之外，未來社會將有效性審計作為重要的審計目標(biāo)，因而經(jīng)營審計、管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等將得以更大地發(fā)展?？刂婆c風(fēng)險審計、電子商務(wù)業(yè)務(wù)的審查、網(wǎng)絡(luò)安全審計、環(huán)保審計也將隨著知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展而日益重要。要讓學(xué)生掌握新的知識，審計教育的創(chuàng)新是21世紀(jì)審計教育發(fā)展改革的重頭戲。

（四）網(wǎng)絡(luò)教學(xué)將是課堂教學(xué)的有力延伸

人才是審計事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。

我們要在21世紀(jì)審計事業(yè)發(fā)展的宏觀背景下充分認(rèn)識人才培養(yǎng)的重要性、緊迫性、長期性，提高審計教學(xué)質(zhì)量是我們教學(xué)改革的永恒話題，改進(jìn)教學(xué)模式是擴大知識面、增加信息量、滿足個性化教育、提高教學(xué)質(zhì)量的必經(jīng)途徑。

在高科技迅猛發(fā)展的時代，信息技術(shù)的應(yīng)用為審計教學(xué)模式的創(chuàng)新提供了有效的平臺?，F(xiàn)代教育技術(shù)的發(fā)展，為改進(jìn)傳統(tǒng)教育模式，提高教育質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。利用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)模式，可以開拓審計模擬教學(xué)方式，讓學(xué)生可以直接面對審計業(yè)務(wù)進(jìn)行專業(yè)訓(xùn)練，可將書本理論與社會實踐緊密地結(jié)合起來，大大改善現(xiàn)有教學(xué)模式的對學(xué)生的限制，增強專業(yè)實踐環(huán)節(jié)的教育。因此，網(wǎng)絡(luò)教學(xué)將有限的課堂教育變?yōu)闊o限的自由學(xué)習(xí)和個性化學(xué)習(xí)新型教育模式。

其次，審計教育工作將逐漸采用在線實時學(xué)習(xí)的模式。隨著計算機網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)不斷普及，傳統(tǒng)的審計教育將得到改善，現(xiàn)代審計教育工作將可采用在線實時學(xué)習(xí)的方式，即通過教師的計算機系統(tǒng)及時與學(xué)生學(xué)習(xí)機的連接，會極大地提高審計教學(xué)的效率。審計專業(yè)教師應(yīng)熟練使用Internet平臺，是進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)審計教學(xué)的基礎(chǔ)。

（五）現(xiàn)代審計職業(yè)教育與學(xué)歷教育相結(jié)合 審計是一項職業(yè)實踐性很強的工作，為了迎接社會發(fā)展對審計工作提出的新的挑戰(zhàn)，審計專業(yè)的學(xué)生培養(yǎng)計劃必須走職業(yè)教育與學(xué)歷教育相結(jié)合的道路，“以學(xué)歷教育為基礎(chǔ)，以職業(yè)教育為導(dǎo)向”，全面培養(yǎng)符合社會需求的應(yīng)用型審計專業(yè)人才。在學(xué)生完成專業(yè)基礎(chǔ)課之后，可根據(jù)其專業(yè)發(fā)展的需求，將職業(yè)教育中的ACCA的教育思想、CIA的教育理念以及CPA的教育水平融入審計學(xué)歷教育之中，以體現(xiàn)審計專業(yè)教育的特色和時代發(fā)展對審計工作提出的新要求。

（六）審計教育的國際化趨勢 隨著中國加入WTO，面對高等教育國際化的大趨勢，我們既面臨來自發(fā)達(dá)國家高等學(xué)校的挑戰(zhàn)，也面臨國內(nèi)高校激烈的競爭。審計高等教育的改革、發(fā)展應(yīng)該采取什么對策才能抓住機遇加快發(fā)展，迎接挑戰(zhàn)，這是值得認(rèn)真探討的。審計教育應(yīng)走向世界，參與國際教育的競爭，這無疑給我們指明了審計教育的方向。為了適應(yīng)審計教育的國際化的趨勢，必須在教育體制的創(chuàng)新上。

首先，培養(yǎng)國際審計教育市場，入世后，隨著教育市場將逐步對外開放，可以聯(lián)合辦學(xué)的方式，引進(jìn)外資加入審計高等教育，完善相關(guān)運作機制和配套制度，以促進(jìn)國際教育市場的發(fā)育。二是向用人單位開放。正如國外一些高校一樣，審計教育課程設(shè)置可調(diào)整為，其學(xué)位課程是前兩年在學(xué)院學(xué)習(xí)，第三年到相關(guān)的企業(yè)實習(xí)，最后一年又回到學(xué)院學(xué)習(xí)；走“理論學(xué)習(xí)----社會實踐------總結(jié)提高”的教育模式，培養(yǎng)社會運用性的審計專業(yè)人才。三是教材選用盡可能采用國際通用教材，加強國際間的專業(yè)溝通和交流，緊跟國際審計發(fā)展步伐，培養(yǎng)國際通用的復(fù)合型審計人才。從國際化角度出發(fā)調(diào)整目標(biāo)，變革課程結(jié)構(gòu)和教學(xué)內(nèi)容，在課程建設(shè)中更加注重全球觀點和使用雙語教學(xué)的方法。四是審計學(xué)分和學(xué)歷趨于國際一體化。各國相互承認(rèn)學(xué)歷、學(xué)分，隨著世界各國大學(xué)協(xié)作的國際化和多元化，學(xué)期制度、學(xué)分制度、學(xué)年制度將逐步趨于統(tǒng)一。五是引入職業(yè)教育的審計人才培養(yǎng)模式，形成學(xué)歷教育和職業(yè)教育并重的教育格局，以市場為導(dǎo)向，及進(jìn)調(diào)整人才培養(yǎng)方向，是審計教育改革的必由之路。

（七）審計教育方法創(chuàng)新

審計環(huán)境和現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及科學(xué)技術(shù)的運用，需要重新調(diào)整傳統(tǒng)的審計教育方法，才能適應(yīng)21世紀(jì)審計教育工作的需要，實現(xiàn)新形勢下審計目標(biāo)的要求，審計教育手段方法應(yīng)重新調(diào)整。

目前，傳統(tǒng)審計教育模式，把課堂教學(xué)看作是對已有知識的傳授、記憶、復(fù)現(xiàn)和積累，教學(xué)方法呆板，灌輸法教學(xué)成為主要教學(xué)方法。學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性、主動性難以調(diào)動和體現(xiàn)。其培養(yǎng)的學(xué)生審計專業(yè)口徑和知識面過窄，知識的靈活應(yīng)用能力較差，人才評價標(biāo)準(zhǔn)、方法、結(jié)果偏頗。審計教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)形式難以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情、學(xué)習(xí)興趣。學(xué)生創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力嚴(yán)重不足，難以適應(yīng)國家和社會發(fā)展的要求。培養(yǎng)高素質(zhì)、強能力、創(chuàng)新性、復(fù)合型人才是當(dāng)代高校教育的當(dāng)務(wù)之急。因此，在審計教學(xué)方法的研究中，首先要解決的主要問題是教育方法的創(chuàng)新，要樹立起適應(yīng)國家和社會發(fā)展要求的新教育觀和富有時代特點的人才質(zhì)量觀，培養(yǎng)創(chuàng)造性、復(fù)合型審計人才。其次，樹立靈活性、多樣性、創(chuàng)新性、實踐性、開放性的審計課堂教學(xué)思想，開發(fā)學(xué)生創(chuàng)新潛能，探索審計專業(yè)知識形成過程。第三，根據(jù)審計專業(yè)課程的特點，研究教學(xué)規(guī)律，探索適應(yīng)不同層次、不同接受能力學(xué)生的靈活的課堂教學(xué)方法。第四，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，探索平等互助、教學(xué)相長的新型師生關(guān)系的課堂教學(xué)模式。第五，在審計教學(xué)中，要結(jié)合心理學(xué)分析啟發(fā)式、演繹式、討論式、講座式、實踐式、案例式、邏輯教學(xué)方法虛擬現(xiàn)實技術(shù)，充分調(diào)動學(xué)生的情感和思維，探索一套自主、創(chuàng)新的教學(xué)模式，推動現(xiàn)代審計教育的發(fā)展。

（八）實施審計教學(xué)的品牌意識和特色教育戰(zhàn)略

審計專業(yè)培養(yǎng)各類審計專業(yè) 人才，為審計事業(yè)源源不斷地輸送著新鮮血液，成為全國審計系統(tǒng)、會計師事務(wù)所和企事業(yè)單位審計部門的大后方。但專業(yè)面較窄，是制約其發(fā)展瓶頸，在高等教育激烈競爭的時代，審計專業(yè)生存和發(fā)展焦點在于能否辦出特色，培養(yǎng)精品審計人才，樹立品牌意識。

21世紀(jì)審計教育跨越式發(fā)展，需要選擇特色、設(shè)計特色、創(chuàng)造特色，從而實現(xiàn)超常規(guī)發(fā)展。確定審計教育發(fā)展的特色非常重要?？茖W(xué)定位決定了審計教育的發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展格局，是審計教育制定規(guī)劃、配置資源乃至發(fā)揮優(yōu)勢和辦出特色的前提。教育規(guī)模不是越大越好，重要的是突出辦學(xué)特色，注重品牌影響，根據(jù)學(xué)校發(fā)展定位、人才培養(yǎng)規(guī)格和特色定位，樹立強烈的品牌意識和特色意識，對品牌專業(yè)和特色專業(yè)進(jìn)行整體規(guī)劃，精心設(shè)計，重點建設(shè)。從根本上講，審計教育發(fā)展創(chuàng)出特色，提高水平，不在于規(guī)模有多大，設(shè)備有多好，關(guān)鍵在于提高師資水平，在于培養(yǎng)學(xué)生的質(zhì)量。其中培養(yǎng)高素質(zhì)人才是根本的，是審計教育的生命力所在，也是衡量學(xué)校辦學(xué)水平最重要的標(biāo)準(zhǔn)。

(九)適應(yīng)審計學(xué)科教育產(chǎn)業(yè)化、工程化趨勢的要求近幾年來，審計高等教育的研究和開發(fā)實力己經(jīng)有明顯的提高。隨著教育產(chǎn)業(yè)化水平的不斷發(fā)展，審計教育也應(yīng)隨產(chǎn)業(yè)化發(fā)展趨勢而規(guī)模化和產(chǎn)業(yè)化。產(chǎn)業(yè)化的教育模式可以集中審計教育優(yōu)勢，優(yōu)化配置教育資源，提高教育質(zhì)量。同時還應(yīng)將審計專業(yè)知識與其他學(xué)科，尤其是工程相聯(lián)系，以發(fā)揮各門學(xué)科的特點，取長補短，金審工程項目的開發(fā)，便是一個典型的例子。根據(jù)需要可以設(shè)置工程管理審計專業(yè)，以滿足市場對不同審計 人才的需求。

（十）審計教育領(lǐng)域的拓展與創(chuàng)新

知識經(jīng)濟(jì)時代，在知識共享的同時，也要求審計教育服務(wù)廣泛化。因而，在新的環(huán)境下，審計教育將拓展培訓(xùn)服務(wù)業(yè)務(wù)，利用專業(yè)優(yōu)勢，積極開展各種中、短期培訓(xùn)和職業(yè)資格培訓(xùn)，向社會輸出專業(yè)知識，樹立審計品牌形象。同時還加強與大中型企業(yè)內(nèi)部審計及會計師事務(wù)所的聯(lián)系，及時溝通審計信息，取長補短，并為審計培訓(xùn)市場的開拓打下基礎(chǔ)。與此同時，還積極與國外審計教育的聯(lián)系，在引進(jìn)西方審計教育理念的同進(jìn)，展示我國審計教育的特色，在國際審計教育中保留中國審計教育的一席之地。

第四篇：新形勢下財政審計存在的問題及對策

新形勢下地方財政審計

存在的問題、難點及對策

近年來，財政審計監(jiān)督的職能被削弱，財政審計監(jiān)督工作流于形式，這在地方上表現(xiàn)的尤為突出。本文擬結(jié)合地方的財政審計監(jiān)督工作的實際，對此談一些粗淺的看法。

一、財政審計的內(nèi)容

財政審計是政府審計的一個重要組成部分，是審計機關(guān)依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的監(jiān)督行為，以達(dá)到嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，加強財政預(yù)算管理，提高財政資金使用效益，為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，以保證國民經(jīng)濟(jì)的健康、持續(xù)和協(xié)調(diào)發(fā)展。財政審計包括本級政府預(yù)算執(zhí)行審計(同級審)、下級政府決算審計{上審下}和財政收支審計。目前地方的財政審計主要對財政部門具體組織預(yù)算執(zhí)行情況、稅務(wù)部門稅收征管情況、金庫辦理預(yù)算資金收納和撥付情況、各部門各直屬單位預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外收支以及下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算等6個方面進(jìn)行審計監(jiān)督。

二、財政審計的職能

財政審計的職能是對財政運行和收支情況監(jiān)督，并對財政管理職能運轉(zhuǎn)情況進(jìn)行評價，提高財政資金使用效益。開展財政審計，一是有利于促進(jìn)政府的宏觀管理;二是有利于促進(jìn)財政資金使用效益的提高:三是有利于查錯糾弊。搞好財政審計，是各級審計機關(guān)的重要職責(zé)，它對推進(jìn)依法治國、促進(jìn)依法行政和保障社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康

發(fā)展等都具有重要的現(xiàn)實意義。嚴(yán)密的財政審計監(jiān)督體系，可以從源頭上遏制政府腐敗行為泛濫的現(xiàn)象，有助于建設(shè)一個廉潔、高效、公正的政府。故而財政審計有“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、“政府謀士”和“反腐倡廉勇士”的稱號。

三、地方財政審計監(jiān)督工作存在的問題

（一）地方審計機關(guān)難以保證其審計監(jiān)督的獨立性

主要表現(xiàn)：

一、地方政府對審計機關(guān)存在直接的實質(zhì)性的上下級制約關(guān)系，審計機關(guān)必然或自然就先要把地方政府的要求和利益擺在首位。“有些地方政府領(lǐng)導(dǎo)在指導(dǎo)思想上，怕揭露問題太多難以承擔(dān)責(zé)任或影響政績，因而違反規(guī)定干預(yù)審計機關(guān)依法揭露和處理預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。

二、實踐中，作為地方的審計機關(guān)需要對同級政府負(fù)責(zé)，指定的審計計劃或者要考慮到同級政府的偏好，或者會受到政府部門的影響，結(jié)果是國家預(yù)算資金的使用長期得不到有效的監(jiān)督。

（二）財政審計監(jiān)督的有關(guān)法規(guī)制度不全。

主要表現(xiàn)：一是有些法規(guī)制度尚未建立健全，有些則已日趨陳舊過時，不能適應(yīng)當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制運行和改革開放新形勢的需求。二是有些法規(guī)制度不夠規(guī)范、具體、嚴(yán)謹(jǐn)。三是有些法規(guī)制度政出多門，條塊脫節(jié)，區(qū)域間差別大，執(zhí)行中打架，不公正現(xiàn)象時有發(fā)生，致使審計監(jiān)督人員在開展審計監(jiān)督工作時無法可依，無章可循，左右為難。

四、強化財政審計監(jiān)督的對策

地方的財政審計監(jiān)督工作存在的問題很多，危害甚大，如果任其發(fā)展，則后患無窮。故針對上述問題提出以下對策：

（一）抓重點，強化審計，堅持點面結(jié)合。

財政審計面廣量大，不僅涉及到財政部門自身管理工作和收支行為，而且涉及到各個部門、各個企業(yè)、各個領(lǐng)域的一切財務(wù)活動。因此，必須堅持點面結(jié)合，以財政業(yè)務(wù)審計為主，同時必須選擇其他重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金，進(jìn)行面上審計。根據(jù)財政發(fā)展形勢和財政管理現(xiàn)狀，結(jié)合中心工作，在每次財政審計時，必須制定好審計工作計劃，研究好具體實施方案，有重點、有針對性地開展財政審計工作，主攻薄弱環(huán)節(jié)，狠抓重點問題。要通過財政審計，不斷規(guī)范財經(jīng)秩序，著力提高財政資金使用效益。

（二）抓基礎(chǔ)，強化審計，堅持人機結(jié)合。

搞好財政審計，首先要從財政收支基礎(chǔ)審計入手，通過預(yù)算分析、審計分析和查賬等辦法，對財政及其相關(guān)收支信息真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行客觀公正地審計。在此基礎(chǔ)上，不斷拓寬審計領(lǐng)域，推進(jìn)管理審計向縱深方向發(fā)展。而財政基礎(chǔ)審計，信息量大，時間跨度長，涉及被審單位多，要提高財政審計工作效率，必須堅持人機結(jié)合，在提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，要充分運用計算機審計這一輔助手段，發(fā)揮計算機在審計工作中的作用，從而達(dá)到進(jìn)一步降低審計成本，節(jié)

省審計時間，提高審計資源的使用效益。

（三）抓宣傳，造輿論，提高人們對財政審計監(jiān)督重要性的認(rèn)識。

具體應(yīng)做好三方面的工作：一是充分利用廣播、電視、報紙等輿論宣傳工具，通過召開會議、組織培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等多種形式，邀請從事審計監(jiān)督理論 研究 和實際工作的領(lǐng)導(dǎo)、專家和學(xué)者，廣泛、深入、細(xì)致、持久的向社會宣傳財政審計監(jiān)督工作的重要意義，詳細(xì)介紹審計監(jiān)督的重點、程序、方法和經(jīng)驗。通過宣傳要創(chuàng)造一個自覺、協(xié)調(diào)、文明、高效的審計監(jiān)督工作環(huán)境，既增強財政工作的透明度，也可以消除彼此誤會，增進(jìn)了解，以取得各方面的重視、支持和協(xié)作，使這項工作得以順利進(jìn)行。二是各企業(yè)單位、各政府職能部門及領(lǐng)導(dǎo)者要自覺樹立財政審計監(jiān)督的意識，要講政治、講大局，要支持、配合審計監(jiān)督，使其有一個寬松的工作環(huán)境，良好的工作氛圍，以便提供一流的服務(wù)，創(chuàng)造一流的效益。三是審計監(jiān)督部門要對被審計監(jiān)督部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況作出客觀公正的評價，并針對審計監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出查錯防弊改進(jìn)工作的合理化建議，幫助被審單位制定加強經(jīng)營管理的措施，尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。

第五篇：下審26號(國家建設(shè)審計項目跟蹤審計工作指南)

下審?2010?26號

下城區(qū)審計局關(guān)于印發(fā)《下城區(qū)政府投資 建設(shè)項目跟蹤審計工作指南（試行）》的通知

區(qū)建設(shè)投資項目審計中心、各科室：

《下城區(qū)政府投資建設(shè)項目跟蹤審計工作指南（試行）》已經(jīng)局長辦公會議研究，同意印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

二○一○年九月十六日

主題詞：經(jīng)濟(jì)管理 審計 投資 工作指南 通知

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抄報：省審計廳，市審計局，區(qū)委、區(qū)人大、區(qū)政府、區(qū)政協(xié)。

項永丹區(qū)長、洪建明常務(wù)副區(qū)長、馮偉副區(qū)長。

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局內(nèi)分送：局領(lǐng)導(dǎo)(3)，科室（1）、存檔(2)。

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下城區(qū)審計局辦公室 2010年9月16日印發(fā) ──────────────────────────────────────

共印30份

-2-下城區(qū)政府投資建設(shè)項目跟蹤審計工作指南

（試行）

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范政府投資建設(shè)項目跟蹤審計行為，提高跟蹤審計項目質(zhì)量，根據(jù)《審計法》、審計署《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》以及省、市、區(qū)政府投資建設(shè)項目審計辦法、《杭州市審計局政府投資項目跟蹤審計實施辦法》等的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我區(qū)實際，制定本指南。

第二條 跟蹤審計指導(dǎo)思想是堅持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，圍繞黨委政府的工作目標(biāo)，為我區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供審計服務(wù)和保障。跟蹤審計目的是加強審計監(jiān)督，提供審計服務(wù)，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，促進(jìn)建設(shè)單位提高項目管理績效。

第三條 本指南主要針對政府投資建設(shè)項目的跟蹤審計，在本指南中未提及的內(nèi)容按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。本指南實施主體為區(qū)審計局建設(shè)投資項目審計中心（局投資審計科）和參與跟蹤項目的協(xié)審單位。

第四條 區(qū)政府投資建設(shè)項目跟蹤審計，實行計劃管理，根據(jù)區(qū)委、區(qū)政府及上級審計機關(guān)的工作要求和相關(guān)建設(shè)單位申請，安排跟蹤審計項目計劃。

第五條 跟蹤審計可采用聘請協(xié)審單位參與的形式，協(xié)審單位在投資審計協(xié)審庫內(nèi)擇優(yōu)選擇。

-3-第六條 區(qū)審計局成立政府投資項目審計專家?guī)?，專家?guī)鞂＜覍嵭衅溉沃啤Ω檶徲嬤^程中的重大問題，由審計組提交審計業(yè)務(wù)會議討論，審計業(yè)務(wù)會議可邀請跟蹤審計專家?guī)鞂＜覅⒓印?/p>

第二章 跟蹤審計監(jiān)督和服務(wù)內(nèi)容

第七條 根據(jù)目前跟蹤審計工作的需要及我區(qū)的實際情況，跟蹤審計監(jiān)督的主要內(nèi)容為：

1.項目開工前階段的程序性檢查：檢查決策程序和基本建設(shè)程序的合法性、合規(guī)性；檢查建設(shè)單位的內(nèi)部管理制度健全性和內(nèi)控程序規(guī)范性；檢查征地或拆遷手續(xù)和資金使用的合法性、合規(guī)性、合理性；檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性、有效性；檢查與各相關(guān)單位簽訂合同的合規(guī)性等。

2.項目在建期間及竣工后的監(jiān)督工作：檢查內(nèi)控制度執(zhí)行情況；檢查項目概算執(zhí)行情況；檢查各相關(guān)單位合同履行、職能履行情況；檢查工程變更手續(xù)的合法性、合理性；檢查工程成本核算及賬務(wù)處理的規(guī)范性；檢查建設(shè)資金管理、使用的有效性；檢查設(shè)備、材料采購的規(guī)范性；檢查跟蹤工程質(zhì)量和進(jìn)度情況；檢查工程資料收集的規(guī)范性、及時性；檢查工程竣工手續(xù)的規(guī)范性；檢查竣工資料的完整性。

3.對項目資金使用的經(jīng)濟(jì)性、合理性、效益性和效果性等方 面進(jìn)行績效評價。

-4-第八條 跟蹤審計服務(wù)的主要內(nèi)容：提供預(yù)算審查的服務(wù)；提供變更內(nèi)容咨詢的服務(wù)；協(xié)助建設(shè)單位對工程變更造價進(jìn)行測算的服務(wù)；協(xié)助審查項目招投標(biāo)；協(xié)助審查合同簽訂；協(xié)助建設(shè)單位對無價材料進(jìn)行市場價格的查詢、分析和測算，了解采購渠道、技術(shù)前景等其他情況；提供投資控制和造價管理的建議等。

第九條 在建設(shè)單位及監(jiān)理單位審核的基礎(chǔ)上，審計人員根據(jù)跟蹤審計實施方案的規(guī)定，完成階段性工程結(jié)算審核咨詢工作。

第三章 跟蹤審計程序和工作要求

第十條 以監(jiān)督為主的跟蹤審計，在項目審計任務(wù)書下達(dá)后，區(qū)審計局組建跟蹤審計項目組，并按規(guī)定制發(fā)《審計通知書》。跟蹤審計項目組需對項目進(jìn)行審前調(diào)查，發(fā)放《下城區(qū)跟蹤審計審前調(diào)查情況表》（附件1）, 根據(jù)本辦法第二章內(nèi)容，形成詳細(xì)、有針對性的審計方案，確定項目審計重點。

第十一條 日常跟蹤審計過程中，在建設(shè)單位配合下，審計人員定期深入施工現(xiàn)場，了解項目投資、質(zhì)量及進(jìn)度情況，對重要施工節(jié)點、隱蔽工程做好取證工作。審計人員應(yīng)記錄《下城區(qū)跟蹤審計日記》（附件2），收集資料、圖像、照片等原始記錄并保存。審計人員對各跟蹤事項記錄《下城區(qū)跟蹤審計日記臺帳》（附件3），如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)詳細(xì)分析問題性質(zhì)，并提出針對性建議，必要時向?qū)徲嫿M反映。

-5-第十二條 審計人員應(yīng)根據(jù)建設(shè)單位書面通知，選擇性地參加工程例會及專題會議，并以《下城區(qū)跟蹤審計日記》形式記錄會議內(nèi)容，對會議通知、會議材料、會議記錄、會議紀(jì)要等資料均應(yīng)備案、留存。

第十三條 對于以監(jiān)督為主的跟蹤項目，項目投資控制和造價管理的咨詢服務(wù)等流程按局現(xiàn)有項目審計流程執(zhí)行。以服務(wù)為主的跟蹤審計項目，審計人員根據(jù)建設(shè)單位書面遞交的《下城區(qū)跟蹤審計送審情況表》（附件4），提供投資控制和造價管理的咨詢服務(wù)，審計結(jié)果采用書面函件（附件5）的形式。函件需連續(xù)編號，主送建設(shè)單位，并抄送區(qū)審計局審計組。對于跟蹤過程中提出的聯(lián)系建議函，審計人員需取得建設(shè)單位采納意見和建議情況的書面回復(fù)（附件6），并建立《下城區(qū)跟蹤審計函件備查臺帳》（附件7）。

第十四條 無價材料采購程序的審查：采購無價材料在比價采購或招標(biāo)采購前，建設(shè)單位需跟蹤審計并提供意見或建議的，審計人員應(yīng)要求建設(shè)單位提供具體的產(chǎn)品名稱、規(guī)格、性能指標(biāo)、暫估價、材料樣品及相關(guān)資料，審計組經(jīng)市場考察和詢價后，對上述資料進(jìn)行綜合評估，提出相應(yīng)審計建議，并對考察材料的相關(guān)資料留存?zhèn)浒浮?/p>

第十五條 根據(jù)審計方案要求，跟蹤審計應(yīng)形成月度報告或雙月度報告，遞交區(qū)審計局，格式詳見（附件8），內(nèi)容可根據(jù)項目具體情況適當(dāng)增加。

-6-第十六條 區(qū)審計局建立跟蹤審計項目例會制，由項目主審根據(jù)項目審計方案定期召集，進(jìn)行工作匯報和業(yè)務(wù)交流。

第十七條 跟蹤審計人員應(yīng)充分關(guān)注投資審計領(lǐng)域的信息。對重要情況、重大違紀(jì)、政策執(zhí)行、審計建議應(yīng)及時編報審計信息，提交審計線索。審計信息、線索的提交和采用情況，作為跟蹤審計質(zhì)量考核依據(jù)。

第十八條 根據(jù)計算機輔助審計的要求，審計工作底稿的形成，應(yīng)采用電子版本的格式；在案卷歸檔的同時，以電子文檔的形式保存。

第四章 其它

第十九條 區(qū)審計局在項目跟蹤過程中，建立對項目跟蹤審計質(zhì)量的復(fù)核制。復(fù)核審計方案執(zhí)行情況、信息報送及采納情況、審計過程中的書面資料等，對項目的跟蹤審計質(zhì)量進(jìn)行考核。

第二十條 對協(xié)審單位跟蹤審計參與人員實行淘汰制度。根據(jù)對跟蹤項目質(zhì)量的考核結(jié)果及相關(guān)單位對跟蹤審計人員的工作質(zhì)量和工作態(tài)度的評價，實行人員淘汰制度。

第二十一條 參與跟蹤審計的工作人員應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定： 1.不準(zhǔn)由被跟蹤審計單位支付或補貼住宿費、餐費等； 2.不準(zhǔn)使用被審計單位的交通工具、通訊工具等辦公條件辦理與審計工作無關(guān)的事項；

-7-3.不準(zhǔn)參加被審計單位安排的宴請、旅游、娛樂和聯(lián)歡等活動；

4.不準(zhǔn)接受被審計單位的任何紀(jì)念品、禮品、禮金、消費卡和有價證券等；

5.不準(zhǔn)在被審計單位報銷任何因公因私費用； 6.不準(zhǔn)向被審計單位推銷商品或介紹業(yè)務(wù)；

7.不準(zhǔn)利用審計職權(quán)或知曉的被審計單位的商業(yè)秘密和內(nèi)部信息，為自己和他人謀利；

8.不準(zhǔn)向被審計單位提出任何與審計工作無關(guān)的要求。第二十二條 本工作指南自發(fā)布之日起執(zhí)行，由區(qū)審計局負(fù)責(zé)解釋。根據(jù)審計實踐，在必要時對工作指南進(jìn)行修訂。

附件：1.《下城區(qū)跟蹤審計審前調(diào)查表》（4張）

2.《下城區(qū)跟蹤審計日記》 3.《下城區(qū)跟蹤審計日記臺帳》 4.《下城區(qū)跟蹤審計送審情況表》

5.《下城區(qū)跟蹤審計函件》（標(biāo)準(zhǔn)格式，內(nèi)容可增加）

6.《下城區(qū)跟蹤審計聯(lián)系函回執(zhí)》 7.《下城區(qū)跟蹤審計函件備查臺帳》

8.《下城區(qū)跟蹤審計報告》（標(biāo)準(zhǔn)格式，內(nèi)容可增加）