第一篇：企業(yè)債轉(zhuǎn)股案例分析

企業(yè)轉(zhuǎn)股分析

晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司在2005年度實(shí)收資本有變動(dòng)，于是追加審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資報(bào)告（今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具）顯示華興公司2005年4月資本公積300萬元轉(zhuǎn)增資本，但華興公司截至轉(zhuǎn)增資本之日?qǐng)?bào)表累計(jì)虧損為89萬元，經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)300萬元資本公積中有120萬元股權(quán)投資準(zhǔn)備。于是，李浩認(rèn)為被審計(jì)單位轉(zhuǎn)增資本不合法，應(yīng)當(dāng)糾正。但華興公司以注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)出具驗(yàn)資報(bào)告并辦理了變更登記為由，拒絕接受李浩的審計(jì)建議。

[討論與分析]

1.是否所有的資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本？

根據(jù)《公司法》第一百六十七條規(guī)定累計(jì)虧損未經(jīng)全額彌補(bǔ)之前，公司不得以資本公積轉(zhuǎn)增股本。根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》（財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)）和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（第82條）有關(guān)規(guī)定，資本公積中諸如股權(quán)投資準(zhǔn)備、非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備項(xiàng)目，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未實(shí)現(xiàn)前，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)前，不得用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。相應(yīng)地，有關(guān)企業(yè)的“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，應(yīng)比照?qǐng)?zhí)行。根據(jù)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”不得用于轉(zhuǎn)增資本，待上市公司清算時(shí)再作處理。而資本公積其他明細(xì)，一般可直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

2.本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位實(shí)收資本增加不合法，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位與承辦此驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以進(jìn)一步查清事實(shí)。如果被審計(jì)單位不接受糾正建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮此事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，并把發(fā)現(xiàn)的事實(shí)及其與被審計(jì)單位溝通情況記錄在審計(jì)工作底稿中，考慮發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

第二篇：債轉(zhuǎn)股[推薦]

一、債轉(zhuǎn)股概念

《辦法》第二條將債轉(zhuǎn)股界定為：“債權(quán)人以其依法享有的對(duì)在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司（以下統(tǒng)稱公司）的債權(quán)，轉(zhuǎn)為公司股權(quán)，增加公司注冊(cè)資本的行為?！?/p>

1、債轉(zhuǎn)股屬于增資

債權(quán)出資可以分為兩種情況，一種為債權(quán)人以其擁有的第三方的債權(quán)對(duì)被投資公司進(jìn)行投資，例如甲公司以擁有的乙公司的債權(quán)對(duì)丙公司進(jìn)行投資；第二種為債權(quán)人以其擁有的債務(wù)人的債權(quán)對(duì)債務(wù)人進(jìn)行增資。例如甲公司擁有對(duì)A公司的債權(quán)100萬元，A公司注冊(cè)資本為100萬元，A公司股東為乙公司?，F(xiàn)甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，將債權(quán)100萬元增加A公司注冊(cè)資本100萬元。則債轉(zhuǎn)股后，A公司注冊(cè)資本為200萬元，甲和乙均為A公司股東?！掇k法》中的債轉(zhuǎn)股指的是第二種情形，不適用于新設(shè)公司。

2、上市公司的債轉(zhuǎn)股

《辦法》不僅規(guī)定可以對(duì)有限責(zé)任公司的債權(quán)進(jìn)行債轉(zhuǎn)股，而且對(duì)股份有限公司的債權(quán)也可以債轉(zhuǎn)股。因此，上市公司的債轉(zhuǎn)股在工商局層面也具有可行性。但由于上市公司的增資除了資本公積、留存收益轉(zhuǎn)增資本外，均需要證監(jiān)會(huì)嚴(yán)格的審核程序，因此，實(shí)踐中上市公司是否能夠通過定向增發(fā)的方式完成債轉(zhuǎn)股尚需拭目以待。

3、可以轉(zhuǎn)為股權(quán)的債權(quán)類型

債的形成原因是五彩繽紛的，例如侵權(quán)、無因管理、不當(dāng)?shù)美鹊染尚纬蓚鶛?quán)。因?yàn)椤豆痉ā分袑?duì)非貨幣性資產(chǎn)出資的條件要求為可評(píng)估和可轉(zhuǎn)讓，因此，此次辦法中對(duì)可轉(zhuǎn)為股權(quán)的債權(quán)進(jìn)行了限定，僅為三種：

①合同之債；可轉(zhuǎn)為股權(quán)的合同之債，《辦法》要求滿足兩個(gè)條件：一為債權(quán)人已經(jīng)履行債權(quán)所對(duì)應(yīng)的合同義務(wù)；二為不違反法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定或者公司章程的禁止性規(guī)定。

②人民法院生效裁判確認(rèn)的債權(quán)；非合同之債，如果經(jīng)法院的裁定文書或判決文書的確認(rèn)，也可以轉(zhuǎn)為股權(quán)。

③公司破產(chǎn)重整或者和解期間，列入經(jīng)人民法院批準(zhǔn)的重整計(jì)劃或者裁定認(rèn)可的和解協(xié)議的債權(quán)。

上述規(guī)定比較寬松，但由于《辦法》中要求債轉(zhuǎn)股必須評(píng)估，因此在實(shí)踐中的掌握應(yīng)該會(huì)從緊些，比如要求債具有貨幣或?qū)嵨锝o付內(nèi)容。

二、程序上的規(guī)定

1、多人債權(quán)

用以轉(zhuǎn)為股權(quán)的債權(quán)有兩個(gè)以上債權(quán)人的，債權(quán)人對(duì)債權(quán)應(yīng)當(dāng)已經(jīng)作出分割。也就睡說，在作出債轉(zhuǎn)股的決議之前，債權(quán)人必須先把債權(quán)分割清楚，以免引起不必要的糾紛。

2、債轉(zhuǎn)股的評(píng)估

為了防止虛構(gòu)債權(quán)和虛增資本，此次《辦法》要求所有的債轉(zhuǎn)股均需進(jìn)行評(píng)估且作價(jià)出資金額不得高于該債權(quán)的評(píng)估值。而且，由于《辦法》規(guī)定，股東（大）會(huì)決議應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債權(quán)作價(jià)出資金額，因此，實(shí)務(wù)操作中也需要股東大會(huì)在評(píng)估后，對(duì)評(píng)估價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)，并形成決議。另外，《辦法》將債權(quán)列入非貨幣性資產(chǎn)，因此規(guī)定債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)作價(jià)出資金額與其他非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資金額之和，不得高于公司注冊(cè)資本的百分之七十。

3、驗(yàn)資程序

債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具驗(yàn)資證明。驗(yàn)資證明應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

①債權(quán)的基本情況，包括債權(quán)發(fā)生時(shí)間及原因、合同當(dāng)事人姓名或者名稱、合同標(biāo)的、債權(quán)對(duì)應(yīng)義務(wù)的履行情況；

②債權(quán)的評(píng)估情況，包括評(píng)估機(jī)構(gòu)的名稱、評(píng)估報(bào)告的文號(hào)、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估值；

③債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的完成情況，包括已簽訂債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議、債權(quán)人免除公司對(duì)應(yīng)債務(wù)、公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理；

④債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)依法須報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，其批準(zhǔn)的情況。

4、工商變更手續(xù)

債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，公司應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注冊(cè)資本和實(shí)收資本變更登記。涉及公司其他登記事項(xiàng)變更的，公司應(yīng)當(dāng)一并申請(qǐng)辦理變更登記。

《辦法》將在明年開始執(zhí)行，因此，各地工商局的債轉(zhuǎn)股登記資料清單尚在準(zhǔn)備中，估計(jì)企業(yè)至少應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：①債轉(zhuǎn)股合同；②股東會(huì)審議債轉(zhuǎn)股決議；③股東會(huì)確認(rèn)債權(quán)作價(jià)出資金額決議；④驗(yàn)資報(bào)告；⑤修改后的《公司章程》；⑥股東的主體資格證明；⑦債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)承諾書/裁判文書/和解文書；⑧各地工商局要求的其他資料等。

公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)對(duì)應(yīng)出資的出資方式登記為“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)出資”。

三、債轉(zhuǎn)股的財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理

1、會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》第六條和第十一條對(duì)于債轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行

了規(guī)范，如下表：

債轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理

準(zhǔn)則規(guī)定

會(huì)計(jì)分錄

債務(wù)人

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款

貸：實(shí)收資本

資本公積

營業(yè)外收入

債權(quán)人

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：長期股權(quán)投資

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

營業(yè)外支出

2、稅務(wù)處理

《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第六條第（一）款規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變?！?/p>

例如：乙企業(yè)債務(wù)100萬元，同債權(quán)人甲簽訂債轉(zhuǎn)股協(xié)議，約定轉(zhuǎn)為公允價(jià)值90萬的股權(quán)償債。乙公司債轉(zhuǎn)股前實(shí)收資本50萬元，合同約定甲債轉(zhuǎn)后占公司股份比例為50%，增加乙公司實(shí)收資本50萬元，40萬元作為資本公積——資本溢價(jià)。

①債務(wù)人乙的稅務(wù)處理

債務(wù)清償，債務(wù)人實(shí)現(xiàn)所得10萬元，但是在稅收上不進(jìn)行確認(rèn)。

借：應(yīng)付賬款-甲公司100萬

貸：實(shí)收資本（股本）50萬

資本公積—資本溢價(jià)40萬

營業(yè)外收入/資本公積10萬元

A公司計(jì)入營業(yè)外收入的10萬元應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減，填入附表三第8行“

7、特殊重組”第四列進(jìn)行納稅調(diào)減。

②債權(quán)人甲的稅務(wù)處理

債轉(zhuǎn)股投資，債權(quán)人投資損失10萬元，在稅收上不進(jìn)行確認(rèn)。

借：長期股權(quán)投資 90萬

營業(yè)外支出10萬

貸：應(yīng)收賬款100萬

甲公司計(jì)入營業(yè)外支出的10萬元應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增，填入附表三第8行“

7、特殊重組”第三列進(jìn)行納稅調(diào)增。

利率一般低于銀行同期貸款利率。就像上市公司債轉(zhuǎn)股的票面利率一定會(huì)低于公司債的票面利率一樣，因?yàn)閭D(zhuǎn)股還包含了認(rèn)股權(quán)的價(jià)值。當(dāng)然你也跟投資對(duì)象談，以提高前期投資收益，但投資對(duì)象也不是傻子....如果對(duì)方承諾的利息很高，你得打個(gè)問號(hào)才對(duì)。

PE的債轉(zhuǎn)股，一般期限會(huì)比較短。債轉(zhuǎn)股，這是一種在投資對(duì)象成長前期規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)的一種防御手段，如果需要長期防御，這種項(xiàng)目本身你就不該投，對(duì)吧。具體應(yīng)該是多少，看行業(yè)、項(xiàng)目特點(diǎn)，我在做的一個(gè)，不超過12個(gè)月。

比股權(quán)融資手續(xù)麻煩一點(diǎn)，但有很成熟的做法了，從合同條款，到工商登記、稅務(wù)處理，也不能算麻煩。

請(qǐng)問：

風(fēng)投機(jī)構(gòu)打算投資A公司，約定1年后債轉(zhuǎn)股；但是債轉(zhuǎn)股的具體流程不是十分清楚，想現(xiàn)在把事情都弄明白了再做這個(gè)事情。最重要的一個(gè)問題是，現(xiàn)在以股權(quán)方式投資，就可以開驗(yàn)資戶，請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，然后進(jìn)行工商變

更；但是以后債轉(zhuǎn)股的時(shí)候這筆錢已經(jīng)花掉了，也不能做驗(yàn)資報(bào)告，沒有驗(yàn)資報(bào)告，工商就無法變更。不知道自己這樣想對(duì)不對(duì)，請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的大俠們指點(diǎn)迷津，謝謝！理論上，只要債務(wù)真實(shí)存在，債務(wù)雙方意見一致，可以審驗(yàn)債務(wù)轉(zhuǎn)股份，雖然錢已花掉，但是債權(quán)、債務(wù)在，但是實(shí)際工作中，許多地方工商局不認(rèn)可，他們只認(rèn)可國企和對(duì)銀行的債務(wù)轉(zhuǎn)股。怕不真實(shí)。

第三篇：【案例分析-企業(yè)所得稅】

【案例分析-企業(yè)所得稅】

【案例簡(jiǎn)介】

某集團(tuán)公司持有乙公司股份，由于股票轉(zhuǎn)換確認(rèn)投資收益，集團(tuán)公司僅就其所實(shí)際持有的部分股份繳納了相應(yīng)所得稅。

其中代其子公司持有的投資收益由子公司繳納所得稅。【案例分析】

關(guān)于法人之間代持股的納稅人是法律上的持有人，還是實(shí)際持有人，沒有直接的法律規(guī)定，但是有一些相關(guān)政策條文可以參考。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”）“

二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題”規(guī)定，因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

39號(hào)公告“

三、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題”規(guī)定，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定

（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。【溫馨提示】

集團(tuán)公司應(yīng)按其實(shí)際及代持的股份繳納企業(yè)所得稅。

（1）代持股可以通過信托計(jì)劃或法院判決對(duì)代持股情況進(jìn)行梳理，各家按照自己持有的股份繳納自己應(yīng)該承擔(dān)的稅收，不要造成重復(fù)納稅。

（2）有實(shí)際判例，實(shí)際持股人沒有繳納稅款，會(huì)判處逃避納稅的罪責(zé)。（3）代持股方在財(cái)務(wù)核算時(shí)，“應(yīng)交稅金”應(yīng)該掛往來科目核算。

第四篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及案例分析

十三、所得稅會(huì)計(jì)

（一）核算程序

1.所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

2.當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝（會(huì)計(jì)利潤±利潤表差異（永久性差異）+當(dāng)期發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異-當(dāng)期發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）×當(dāng)期所得稅稅率

3.遞延所得稅是指遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額。

(1)遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×適用所得稅稅率

(2)遞延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×適用所得稅稅率。

(3)通過遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）期末余額減期初余額得到遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的本期的發(fā)生額。

(二)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定 1．長期股權(quán)投資

（1）差異產(chǎn)生原因

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)別對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。

稅法中對(duì)于投資資產(chǎn)的處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其成本準(zhǔn)予扣除。因此，稅法中對(duì)于長期股權(quán)投資并沒有權(quán)益法的概念。

長期股權(quán)投資取得后，如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，則一般情況下在持有過程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，該差異主要源于以下三種情況：

第一，初始投資成本的調(diào)整；第二，投資損益的確認(rèn)；第三，應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化。

（2）暫時(shí)性差異的所得稅影響

對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖。

第一，如果企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來期間沒有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

注：國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值。

第二，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

3.長期應(yīng)收款

具有融資性質(zhì)的商品銷售或勞務(wù)提供中產(chǎn)生的長期應(yīng)收款

會(huì)計(jì)：符合收入確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入合同協(xié)議規(guī)定總的收款金額確認(rèn)為長期應(yīng)收款，按照銷售商品或提供勞務(wù)的公允價(jià)值確認(rèn)收入，兩者之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn) 融資收益

稅收：以分期收款方式銷售的商品，應(yīng)在合同協(xié)議約定的收款日期確認(rèn)收入，且所確認(rèn)收入為實(shí)際收款金額

差異：簽訂合同產(chǎn)生應(yīng)收債權(quán)時(shí)點(diǎn)上，長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

?附：分期收款銷售商品收入財(cái)稅處理差異

?【案例19】 2011年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售商品，雙方簽訂分期收款銷售合同，合同約定價(jià)格90萬元（不含稅，稅率17%），分三次于每年12月31日等額收取，商品成本60萬元，在現(xiàn)銷方式下，該商品售價(jià)81.70萬元。

?【解析】2011年財(cái)稅處理： ?（1）會(huì)計(jì)處理

? 由于現(xiàn)價(jià)81.70萬元，年金30萬元，三期可知折現(xiàn)率為5%。?

借：長期應(yīng)收款

?

貸：主營業(yè)務(wù)收入

81.7 ?

未實(shí)現(xiàn)融資收益

8.3 ?

借:主營業(yè)務(wù)成本

?

貸:庫存商品

?

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第38條第3款規(guī)定，以賒銷或分期收款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，可見應(yīng)于當(dāng)日確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額,作賬務(wù)處理如下: ?

借:銀行存款

35.1 ?

貸:長期應(yīng)收款 ?

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

5.1

?按實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益 ?=(90-8.30)×5%=4.08（萬元）?

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益

4.08 ?

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用

4.08 ?

2011年此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)利潤 ?=81.70-60+4.08=25.78萬元。

?（2）稅務(wù)處理

?按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入30萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本20萬元（60÷3），按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額=30-20=10萬元 ?（3）納稅調(diào)整與申報(bào) ?2011年此筆業(yè)務(wù)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 ?=25.78-10=15.78（萬元）

?調(diào)減應(yīng)納所得稅額=15.78*25%=3.945（萬元）

遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

?2012年財(cái)稅處理： ?（1）會(huì)計(jì)處理

? 借:銀行存款

35.1 ? 貸:長期應(yīng)收款?

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

5.1 ? 按照實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益 ?=〔（90-30）-(8.30-4.08)〕×5%=2.79萬元.?

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益

2.79 ?

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用

2.79 ?2012年此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)利潤為2.79萬元。

?（2）稅務(wù)處理

?按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入30萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本20萬元（60÷3），按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額=30-20=10萬元 ?（3）納稅調(diào)整與申報(bào)

?2012年此筆業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ?=10-2.79=7.21（萬元）

?調(diào)增應(yīng)納所得稅額=7.21*25%=1.8025（萬元）

遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

?2013年12月31日財(cái)稅處理如下: ?（1）會(huì)計(jì)處理

?借:銀行存款

35.1 ? 貸:長期應(yīng)收款

?

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額5.1 ?按照實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益： ?8.30-4.08-2.79=1.43 ?借:未實(shí)現(xiàn)融資收益

1.43 ?

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用

1.43 ?2012年此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)利潤為1.43萬元。

?（2）稅務(wù)處理

?按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入30萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本20萬元（60÷3），按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額=30-20=10萬元 ?（3）納稅調(diào)整與申報(bào)

?2012年此筆業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ?=10-1.43=8.57（萬元）

?調(diào)增應(yīng)納所得稅額=8.57*25%=2.1425（萬元）

遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

? 【結(jié)論】從分期收款合同約定的2011-2013年三年期間來看： ?此筆業(yè)務(wù)累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤

=25.78+2.79+1.43=30（萬元）?三年期間的應(yīng)納稅所得額

=10+10+10=30（萬元）

?

遞延所得稅負(fù)債 ?

?

遞延所得稅資產(chǎn) ?

4.持有至到期投資

會(huì)計(jì)：按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量

稅收：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，同時(shí)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

差異

（1）對(duì)于分期利息的債券，兩者之間的差異為按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入的期間與實(shí)際付息期

（2）對(duì)于一次性到期還本付息的債券，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在持有債券的每一個(gè)期間內(nèi)確認(rèn)利息收入，稅法要求最終還本利息的期間統(tǒng)一確認(rèn)利息收入。

第五篇：內(nèi)控分析企業(yè)案例

財(cái)務(wù)崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析及措施

一、財(cái)務(wù)管理崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

1、坐收、坐支、截留收入不入賬，私設(shè)“小金庫”。

2、違規(guī)發(fā)放津貼、補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金。

3、弄虛作假。

4、不按照規(guī)定管理、使用發(fā)票、致使發(fā)票損毀、丟失。5預(yù)算支出管理不夠規(guī)范，核定的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出存在隨意性，計(jì)劃和控制的嚴(yán)謹(jǐn)性不強(qiáng)。

6、資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不嚴(yán)，資產(chǎn)調(diào)配、報(bào)廢、閑置資產(chǎn)的管理不能精確到位。

二、財(cái)務(wù)出納崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析。出納工作職責(zé)主要是：負(fù)責(zé)公司日常資金收支業(yè)務(wù)辦理；有價(jià)票證的管理；托收簽收；資金劃撥；嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格按照國家現(xiàn)金管理?xiàng)l例和銀行結(jié)算制度處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要是：

一、隱瞞現(xiàn)金收入，據(jù)為己有。

二、未經(jīng)批準(zhǔn)私自將銀行存款轉(zhuǎn)出，挪做他用。

三、改動(dòng)報(bào)銷憑證，將他人已報(bào)賬的憑證金額改大，騙取現(xiàn)金。

四、在他人已報(bào)賬的憑證后插入粘貼支出票據(jù)，增大報(bào)銷金額，騙取現(xiàn)金。

五、抽取他人前已報(bào)賬憑證，重新報(bào)銷一次，騙取現(xiàn)金。造成風(fēng)險(xiǎn)原因主要是：出納人員沒有樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，缺乏良好的職業(yè)道德，經(jīng)不起金錢的誘惑，在金錢面前失去理智，置法律法規(guī)于不顧，中飽私囊，滿足一己之利。

三、防范財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的相關(guān)措施。1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，夯實(shí)理論基礎(chǔ)。組織財(cái)務(wù)人員開展《會(huì)計(jì)法》等財(cái)務(wù)相關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律知識(shí)學(xué)習(xí)。提高財(cái)務(wù)人員理論水平，做到從思想上重視、業(yè)務(wù)上熟練，為財(cái)務(wù)廉政風(fēng)險(xiǎn)防范打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。2.規(guī)范管理，加強(qiáng)監(jiān)督。嚴(yán)格執(zhí)行國家會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范要求，認(rèn)真落實(shí)資金管理的有關(guān)規(guī)定，制訂了嚴(yán)格的內(nèi)控制度和明細(xì)的崗位職責(zé)，做到責(zé)任明確到人，管理落到實(shí)處。設(shè)置了崗位間的相互監(jiān)督，明確的職責(zé)分工有效的制約了工作權(quán)力的使用。加強(qiáng)財(cái)務(wù)公開制度，將各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出情況及時(shí)張貼公示欄，以便干部職工監(jiān)督。3.全面落實(shí)“收支兩條線”，嚴(yán)格執(zhí)行“罰繳分離”。所有收費(fèi)全部納入財(cái)務(wù)管理，做到及時(shí)、足額上繳行政性收費(fèi)和罰沒款。按照建設(shè)節(jié)約型機(jī)關(guān)的要求，加強(qiáng)預(yù)算管理，堅(jiān)持經(jīng)費(fèi)跟著預(yù)算走，嚴(yán)格按上級(jí)撥款項(xiàng)目安排財(cái)務(wù)收支，把日常開支納入到制度化、規(guī)范化的管理軌道。4.加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金、票據(jù)、固定資產(chǎn)的管理。建立健全有關(guān)現(xiàn)金、票據(jù)、固定資產(chǎn)的管理制度，開展定期核查，從日常工作中防止和杜絕各類不廉潔行為的發(fā)生。