第一篇：分析導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路

分析導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路

分析導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種取證模式，與原有的三種取證模式（賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)）相比，克服了它們的共同缺陷，即從“部分→整體”收集證據(jù)的模式，采用從“整體→部分→整體”的取證模式，既可以提高審計(jì)工作效率，也能較好地保證審計(jì)質(zhì)量，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，探討分析導(dǎo)向?qū)徲?jì)的取證原理，對(duì)于指導(dǎo)我們的審計(jì)實(shí)務(wù)具有重大意義。

一、分析導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與原三種審計(jì)取證模式的比較

（一）分析導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與原三種審計(jì)取證模式相比具有不同的特性，原三種審計(jì)取證模式都有固定的取證模式：

1、賬目基礎(chǔ)審計(jì)的取證模式是按照會(huì)計(jì)處理相同或相反的循序依次審查會(huì)計(jì)資料，特點(diǎn)是審計(jì)直接針對(duì)會(huì)計(jì)處理的結(jié)果是否可靠進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，而不考慮這些結(jié)果是怎樣產(chǎn)生的。

2、制度基礎(chǔ)審計(jì)的取證模式是調(diào)查內(nèi)部控制制度→符合性測(cè)試→實(shí)質(zhì)性測(cè)試，特點(diǎn)是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解和符合性測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果，確定審計(jì)重點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)將內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為審計(jì)重點(diǎn)。

3、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的取證模式是了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)→控制測(cè)試→實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，在術(shù)語(yǔ)上，內(nèi)部控制制度變?yōu)閮?nèi)部控制結(jié)構(gòu)，符合性測(cè)試變?yōu)榭刂茰y(cè)試，這一改變，不僅是術(shù)語(yǔ)上的改變，而且應(yīng)用的目的發(fā)生了根本性的變革。在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)下，對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的了解及控制測(cè)試的目的不再是確定審計(jì)重點(diǎn)，而是根據(jù)了解、測(cè)試的結(jié)果，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的高低，據(jù)此進(jìn)一步確定構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的具體項(xiàng)目的檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低，從而確定對(duì)該報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的證據(jù)數(shù)量。

根據(jù)上述特點(diǎn)，可以歸納出原三種取證模式的共同點(diǎn)是從構(gòu)成被審計(jì)內(nèi)容的個(gè)體出發(fā)，根據(jù)對(duì)個(gè)體的審查結(jié)果對(duì)被審計(jì)內(nèi)容的整體表述意見(jiàn)，采取的是從“部分→整體”的取證模式，因此，其審計(jì)結(jié)論的可靠性與審計(jì)的個(gè)體數(shù)量的多少成正比，一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)的個(gè)體數(shù)量越多，審計(jì)結(jié)論越可靠。在現(xiàn)代審計(jì)中，由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，需要審查的個(gè)體的增多，為確保審計(jì)質(zhì)量，該模式下審計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)是如何通過(guò)審查較少的個(gè)體數(shù)量，既能減輕審計(jì)工作量，降低審計(jì)成本，又能確保審計(jì)質(zhì)量。在這一需求的帶動(dòng)下，審計(jì)取證模式由審查全部個(gè)體模式（賬目基礎(chǔ)審計(jì)）發(fā)展為抽查部分個(gè)體模式（制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)）。在抽查部分個(gè)體的情況下，由于只審查了部分業(yè)務(wù)，雖然減輕了審計(jì)工作量，降低了審計(jì)成本，但未查部分是否存在錯(cuò)誤無(wú)法做出準(zhǔn)確判斷，從而使得根據(jù)部分業(yè)務(wù)的審查結(jié)果推斷總體所做出的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生了不確定性，因而也就引發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，所以，從“部分→整體”的取證模式是引發(fā)審計(jì)訴訟爆炸的技術(shù)原因。

（二）與原三種取證模式相比，分析導(dǎo)向?qū)徲?jì)不具有固定的取證模式，它是 1

以分析技術(shù)作為審計(jì)的切入點(diǎn)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析性測(cè)試，確定審計(jì)重點(diǎn)，然后根據(jù)構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的不同項(xiàng)目和審計(jì)人員所了解掌握的信息，分別采用不同的審計(jì)策略，若不準(zhǔn)備依賴與該報(bào)表項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)部控制，則直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試，與賬目基礎(chǔ)審計(jì)的取證模式相結(jié)合；若準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制，則實(shí)施了解內(nèi)部控制的程序和控制測(cè)試，與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的取證模式相結(jié)合。所以，在應(yīng)用上，分析導(dǎo)向?qū)徲?jì)的取證模式可分為以下兩種：一是分析性測(cè)試→實(shí)質(zhì)性測(cè)試；二是分析性測(cè)試→了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)→控制測(cè)試→實(shí)質(zhì)性測(cè)試。該模式的特點(diǎn)是克服了原三種模式的局限，采取的是“整體→部分→整體”的取證模式，即首先對(duì)被審計(jì)的整體進(jìn)行總體合理性的分析判斷，并根據(jù)判斷結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)；然后根據(jù)判斷結(jié)果對(duì)構(gòu)成被審計(jì)整體的個(gè)體進(jìn)行檢查取證；最后，對(duì)個(gè)體的審查結(jié)果對(duì)總體結(jié)果進(jìn)行再次判斷。

二、不擬依賴內(nèi)部控制下的分析導(dǎo)向?qū)徲?jì)取證模式的應(yīng)用步驟

對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)或不擬依賴內(nèi)部控制的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，分析導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用可采取以下步驟：

1、運(yùn)用分析性測(cè)試，確定審計(jì)重點(diǎn)

為便于審計(jì)工作有序進(jìn)行，既能提高審計(jì)工作效率，又能滿足審計(jì)質(zhì)量的要求，任何一項(xiàng)審計(jì)，在具體收集審計(jì)證據(jù)之前，應(yīng)編制詳細(xì)可行的審計(jì)計(jì)劃。而審計(jì)計(jì)劃中一項(xiàng)重要內(nèi)容就是確定審計(jì)重點(diǎn)，在分析導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，審計(jì)重點(diǎn)的確定是依賴分析性測(cè)試來(lái)完成的。

在確定審計(jì)重點(diǎn)的過(guò)程中，應(yīng)用的分析性技術(shù)是“本期到前期的變化法”。其基本原理是：將本期會(huì)計(jì)賬面數(shù)與上期審定數(shù)相比，計(jì)算差異及其變動(dòng)幅度，并據(jù)此確定審計(jì)重點(diǎn)。具體操作程序?yàn)椋涸趯徲?jì)工作底稿中，審計(jì)人員將客戶當(dāng)年的賬面數(shù)和上期審定數(shù)放到相鄰欄目中，使兩個(gè)數(shù)字可以相當(dāng)容易地進(jìn)行比較，然后計(jì)算差異及變動(dòng)幅度，并根據(jù)事先確定的重要性差異的判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)予重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目。若本期賬面數(shù)與上期審定數(shù)之間存在差異，由于造成該差異的原因包括經(jīng)濟(jì)的自然增長(zhǎng)和偶然因素兩方面，因此，審計(jì)人員不能據(jù)此而推斷凡有差異均需重點(diǎn)審計(jì)。要判斷差異是否作為重要性差異而列為審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)人員需要確定一個(gè)重要性差異的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這也是運(yùn)用分析性測(cè)試確定審計(jì)重點(diǎn)的困難所在。判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定既可以是單純的絕對(duì)數(shù)變化或百分比變化，也可以是兩者的結(jié)合體，無(wú)論選擇何種標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在審計(jì)工作底稿中增加一欄“重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)”并做出說(shuō)明。重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)由審計(jì)人員根據(jù)客戶的實(shí)際情況，結(jié)合自己的職業(yè)判斷加以確定。在確定了重要性差異的判斷標(biāo)準(zhǔn)后，凡是差異或百分比超過(guò)重要性差異標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目都應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn)。

2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，收集審計(jì)證據(jù)

在審計(jì)實(shí)施階段，根據(jù)審計(jì)規(guī)劃階段中確定的審計(jì)計(jì)劃，對(duì)于審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)的項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行比較充分的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；對(duì)于非審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)的項(xiàng)目，也應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，只是與審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)的項(xiàng)目相比，測(cè)試的量有所減少，而測(cè)試的類型不應(yīng)有所變化。

一般來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的類型包括：分析性測(cè)試、交易測(cè)試和余額測(cè)試。具體內(nèi)容如下：

（1）分析性測(cè)試。在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)對(duì)其進(jìn)行分析性測(cè)試。此時(shí)進(jìn)行的分析性測(cè)試與確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)應(yīng)用的分析性測(cè)試的目的是不同的，在這一階段，應(yīng)用分析性測(cè)試的目的是從總體上把握會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的“總體合理性”。一般來(lái)說(shuō)，在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員首先應(yīng)根據(jù)其所掌握的商務(wù)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)和分析技術(shù)知識(shí)，分析每一個(gè)項(xiàng)目是否適宜采用分析性測(cè)試。商務(wù)知識(shí)用來(lái)理解經(jīng)濟(jì)環(huán)境和客戶在該環(huán)境下的運(yùn)作；會(huì)計(jì)知識(shí)用來(lái)理解財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)系；分析技術(shù)知識(shí)用來(lái)明確在什么環(huán)境下，最適合采用分析性測(cè)試和怎樣正確運(yùn)用及評(píng)價(jià)分析性測(cè)試。在確定是否適宜采用分析性測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從三方面進(jìn)行：①評(píng)價(jià)特定風(fēng)險(xiǎn)因素，即對(duì)既定的會(huì)計(jì)項(xiàng)目可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤情況進(jìn)行辨別，如針對(duì)銷售收入項(xiàng)目，客戶高估收入的可能性大，還是低估收入的可能性大。②確定是否需要能夠減少風(fēng)險(xiǎn)因素的審計(jì)證據(jù)，即決定審計(jì)人員是否需要取得或形成審計(jì)證據(jù)以將風(fēng)險(xiǎn)因素降至一個(gè)可接受的水平。③確定分析性測(cè)試是否能夠提供合適的證據(jù)。若經(jīng)過(guò)判斷，無(wú)法進(jìn)行分析性測(cè)試的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，則直接轉(zhuǎn)入下一步，對(duì)其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的交易測(cè)試；需要進(jìn)行分析性測(cè)試的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)所掌握的信息，選擇最能達(dá)到測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)程序，并進(jìn)行測(cè)試，最后，根據(jù)測(cè)試結(jié)果，對(duì)該項(xiàng)目的總體合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（2）交易測(cè)試。無(wú)論對(duì)報(bào)表項(xiàng)目是否進(jìn)行分析性測(cè)試，都應(yīng)進(jìn)行交易測(cè)試。交易測(cè)試是通過(guò)設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)交易進(jìn)行記錄的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行測(cè)試，以對(duì)交易的真實(shí)性、記錄的完整性、記賬金額的正確性、分類正確性、時(shí)間正確性和過(guò)賬與匯總正確性等交易測(cè)試目標(biāo)做出評(píng)價(jià)。例如，企業(yè)應(yīng)收賬款的年初余額為5000元，假設(shè)該余額為上年審定數(shù)，本年發(fā)生兩筆業(yè)務(wù)，一是本年賒銷3000元，二是本年收回4000元，若對(duì)該應(yīng)收賬款賬戶本年發(fā)生的這兩筆業(yè)務(wù)實(shí)施了交易測(cè)試，驗(yàn)證其符合交易測(cè)試的六項(xiàng)目標(biāo)，據(jù)此可以推定該應(yīng)收賬款賬戶的年末余額4000元是正確的。

構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的每一個(gè)項(xiàng)目都必須實(shí)施交易測(cè)試，只是不同的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的交易測(cè)試的數(shù)量不同。

（3）余額測(cè)試。余額測(cè)試是通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)~戶的期末余額進(jìn)行測(cè)試，以驗(yàn)證其是否滿足真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、分類和披露等余額測(cè)試目標(biāo)的過(guò)程。雖然通過(guò)交易測(cè)試可以間接證實(shí)賬戶余額的正確性，但交易測(cè)試的范圍沒(méi)有包括所有的交易，也就無(wú)法通過(guò)交易測(cè)試來(lái)證實(shí)賬戶余額的正確性，還必須通過(guò)對(duì)余額的直接測(cè)試，取得證明賬戶余額正確性的確證證據(jù)，如上例對(duì)應(yīng)收賬款的交易測(cè)試，雖然可以間接證實(shí)應(yīng)收賬款余額的正確性，但由于受審計(jì)時(shí)間和審計(jì)資源的限制，審計(jì)人員不能對(duì)所有的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，從而也就不能保證應(yīng)收賬款總賬余額的正確性。為確保應(yīng)收賬款余額的正確性，審計(jì)人員還必須實(shí)施驗(yàn)證余額正確性的審計(jì)程序，如函證應(yīng)收賬款，以取得證明應(yīng)收賬款余額正確性的審計(jì)證據(jù)。

三、依賴內(nèi)部控制下的分析導(dǎo)向?qū)徲?jì)取證模式的應(yīng)用步驟

如果在審計(jì)過(guò)程中準(zhǔn)備依賴客戶的內(nèi)部控制，則分析導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用可采用以下步驟：

1、運(yùn)用分析性測(cè)試，確定審計(jì)重點(diǎn)

在分析導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，無(wú)論是何種情況，第一步的應(yīng)用都是運(yùn)用分析性測(cè)試確定審計(jì)重點(diǎn)。

2、了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

在審計(jì)過(guò)程中，如果準(zhǔn)備依賴客戶的內(nèi)部控制，則審計(jì)人員應(yīng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序，了解客戶在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中建立了哪些內(nèi)部控制。了解內(nèi)部控制的審計(jì)程序通常包括：（1）利用以前年度審計(jì)中獲取的內(nèi)部控制信息，根據(jù)情況變化作適當(dāng)更新；（2）檢查內(nèi)部控制生成的憑證和記錄；（3）詢問(wèn)客戶的有關(guān)人員，并查閱相關(guān)的文件。通過(guò)上述程序，可以了解客戶內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況，然后，根據(jù)了解的情況，對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)價(jià)。如果控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平，則意味著客戶的內(nèi)部控制不能依賴，則應(yīng)直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試，不再進(jìn)行控制測(cè)試；如果控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低于高水平的較低水平，則審計(jì)人員可考慮進(jìn)行控制測(cè)試，以便獲取支持控制風(fēng)險(xiǎn)較低的初步評(píng)價(jià)的審計(jì)證據(jù)。

3、控制測(cè)試

控制測(cè)試是對(duì)客戶已建立的內(nèi)部控制在實(shí)際運(yùn)行中的執(zhí)行情況所進(jìn)行的測(cè)試。實(shí)施控制測(cè)試的目的是為了減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，如果控制測(cè)試的工作量大于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，則該項(xiàng)測(cè)試是無(wú)效率的，因此，在進(jìn)行控制測(cè)試之前，審計(jì)人員應(yīng)該估計(jì)控制測(cè)試的工作量與進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量之間的關(guān)系。如果控制測(cè)試的工作量小于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，說(shuō)明進(jìn)行控制測(cè)試是經(jīng)濟(jì)的；反之，進(jìn)行控制測(cè)試則是不經(jīng)濟(jì)的，也就沒(méi)有必要進(jìn)行控制測(cè)試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

控制測(cè)試結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)控制測(cè)試過(guò)程中收集的內(nèi)部控制執(zhí)行情況的有關(guān)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)進(jìn)行再次評(píng)價(jià)，以確定控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)是否合理。如果評(píng)價(jià)的結(jié)果表明，控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)沒(méi)有有力的證據(jù)支持，說(shuō)明內(nèi)部控制不能有效地防止或糾正錯(cuò)誤的發(fā)生，控制風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)定為較低水平，而應(yīng)是高水平，在這種情況下，不能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量；如果控制測(cè)試的結(jié)果表明，內(nèi)部控制是有效的，則說(shuō)明控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)是合理的，在此情況下，可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

4、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

在該模式下，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容與不擬依賴內(nèi)部控制下的分析導(dǎo)向?qū)徲?jì)取證模式中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是相同的。只是在進(jìn)行交易測(cè)試時(shí)，測(cè)試的審計(jì)程序與控制測(cè)試有相同的一面，因此，實(shí)際工作中，經(jīng)常將兩者結(jié)合在一起同時(shí)進(jìn)行，故又稱為“雙重目的測(cè)試”。

第二篇：費(fèi)用審計(jì)思路專題

內(nèi)審五大目標(biāo)

1.發(fā)展戰(zhàn)略

2.合法合規(guī)

3.資產(chǎn)安全

4.經(jīng)營(yíng)效率和效果

5.財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整

針對(duì)費(fèi)用，通常適用的審計(jì)目標(biāo)是3、4、5資產(chǎn)安全目標(biāo)：確定費(fèi)用是真的發(fā)生了，不存在虛報(bào)費(fèi)用侵占公司財(cái)產(chǎn)，或者重復(fù)支付費(fèi)用導(dǎo)致公司利益受損的情況。

經(jīng)營(yíng)效率和效果目標(biāo)：評(píng)價(jià)費(fèi)用發(fā)生的合理性，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的正面或者負(fù)面的影響。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)：就是會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確，費(fèi)用計(jì)入期間是不是準(zhǔn)確。

一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)安全目標(biāo)從兩個(gè)方面入手，一個(gè)是內(nèi)控，獲取相關(guān)制度要求，再跟業(yè)務(wù)擔(dān)當(dāng)人進(jìn)行訪談?wù){(diào)研，摸清楚各項(xiàng)費(fèi)用支出詳細(xì)的審批流程和會(huì)計(jì)處理方法，然后索取實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)資料去驗(yàn)證是否和制度要求或者業(yè)務(wù)經(jīng)手人說(shuō)法一致，發(fā)現(xiàn)偏差了之后去查實(shí)是否控制失效？這里面是否存在舞弊事項(xiàng)？

所謂控制失效，要么是沒(méi)有制度或者制度不合理，要么是執(zhí)行人沒(méi)有照章辦事，這對(duì)應(yīng)的審計(jì)結(jié)論就是要求完善制度流程，或者把失效責(zé)任落實(shí)到具體的執(zhí)行人身上，這種結(jié)論沒(méi)什么營(yíng)養(yǎng)。

在控制失效的情況下，很容易出現(xiàn)舞弊事項(xiàng)，如果能發(fā)現(xiàn)并且落實(shí)的話審計(jì)效果是比較好的，但是有難度，難度在于怎么發(fā)現(xiàn)線索，我說(shuō)幾個(gè)供你參考：

1.進(jìn)場(chǎng)審計(jì)設(shè)立舉報(bào)信箱，并且在審計(jì)范圍內(nèi)整體宣貫，盡量把舉報(bào)途徑通知到每一個(gè)員

工，這是獲取線索最直接的方法。

2.大規(guī)模的訪談，看能不能找到那種了解內(nèi)情，沒(méi)獲得利益，想造反的員工，從他們口中

獲得線索。

3.根據(jù)內(nèi)控調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的控制失效事項(xiàng)，展開(kāi)了查，檢查相關(guān)的業(yè)務(wù)資料比如合同，發(fā)票的真實(shí)性，銀行轉(zhuǎn)賬記錄，核對(duì)對(duì)方單位信息，看能不能找到證據(jù)。

4.對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核，橫向、縱向比較各個(gè)期間各種費(fèi)用指標(biāo)，比如占收入比之類的，對(duì)那種存在異常變動(dòng)的費(fèi)用項(xiàng)目，檢查核實(shí)原因，不能光聽(tīng)他們解釋，要自己去驗(yàn)證。

經(jīng)營(yíng)效率和效果目標(biāo)相對(duì)來(lái)說(shuō)簡(jiǎn)單一些，根據(jù)事業(yè)計(jì)劃、預(yù)算、KPI之類的資料，核實(shí)各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)是否符合預(yù)算要求，對(duì)于超出預(yù)算的要查實(shí)超預(yù)算的原因，檢查超預(yù)算支出的審批程序是否完備；評(píng)價(jià)KPI完成度，以此向管理層提示經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)法完成的風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)報(bào)告更簡(jiǎn)單，你干了這么多年財(cái)務(wù)應(yīng)該比我熟悉多了，就是會(huì)計(jì)核算方面的，什么費(fèi)用進(jìn)什么科目，費(fèi)用入賬的所屬期間。這里面尤其注意，上級(jí)公司在對(duì)下級(jí)公司的考核指標(biāo)中如果包含費(fèi)用指標(biāo)了，一定要關(guān)注費(fèi)用的截止性，核實(shí)被審計(jì)單位管理層是否有調(diào)節(jié)費(fèi)用指標(biāo)的行為，這嚴(yán)格來(lái)說(shuō)屬于舞弊。

任何內(nèi)審，最終的結(jié)論最好是落在流程上，通過(guò)對(duì)損失、舞弊事項(xiàng)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)法達(dá)成等現(xiàn)實(shí)結(jié)果的描述，反推流程的不完善，并提出相應(yīng)的建議。

第三篇：審計(jì)復(fù)習(xí)思路

審計(jì)的總體思路

（一）審計(jì)的最終產(chǎn)品：審計(jì)報(bào)告（第19章）

事務(wù)所審計(jì)的最終目標(biāo)是出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，報(bào)表是否公允，是否合法。是出具無(wú)保留的報(bào)告、還是保留、否定意見(jiàn)的報(bào)告。

出具報(bào)告要根據(jù)什么？當(dāng)然是審計(jì)證據(jù)

（二）審計(jì)證據(jù)（第7章）

審計(jì)報(bào)告需要審計(jì)證據(jù)的支持，要出報(bào)告，必須得搜集證據(jù)。哪些證據(jù)是可靠的，哪些是不可靠的，必須加以區(qū)分。這是第7章的內(nèi)容

接下來(lái)是如何搜集證據(jù)

（三）審計(jì)程序（8-11及13-17章）

搜集審計(jì)證據(jù)，必須實(shí)施審計(jì)程序，教材中列舉了8大程序，包括檢查文件和記錄、檢查有形資產(chǎn)等。這些內(nèi)容包括在教材的13-17章的審計(jì)實(shí)務(wù)中?？荚嚳嫉氖侨绾芜\(yùn)用。書(shū)上內(nèi)容很多，其實(shí)考的是最核心的內(nèi)容，包括：

1、每一章的內(nèi)控

2、特色的審計(jì)程序：必須非常熟練，應(yīng)該說(shuō)得把這些程序如何操作得背下來(lái)，因?yàn)橛锌赡軙?huì)考簡(jiǎn)答題。

A、應(yīng)收帳款的函證

B、存貨監(jiān)盤(pán)（尤其關(guān)注特殊存貨如何盤(pán)點(diǎn)：教材中有一個(gè)表格，非常重要）

C、查找未入帳的應(yīng)付帳款

D、分析性復(fù)核（尤其是收入的分析性程序）

E、現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)

F、銀行存款的函證

實(shí)施審計(jì)程序的思路

第一步：先實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（9-11章的內(nèi)容）

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路，這三章非常重要，08年考了二道綜合題，占了40分的比重。要深刻理解教材中列出的28種存在風(fēng)險(xiǎn)的情況，每一種情況都可以改編成考題。建議把07、08年的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的考題做上10遍，理解一下出題的思路和如何應(yīng)答。只有把解題思路搞清了，這部分才算真正理解。漫無(wú)目的地背書(shū)是沒(méi)多少意義的，背要背最精典的部分?，F(xiàn)在考試考的是細(xì)節(jié)，大標(biāo)題可能考不到的。

第二步：進(jìn)行內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，考試考的是運(yùn)用，也就是說(shuō)如何操作。建議大家也是多研究歷所內(nèi)控的考題，另外研究書(shū)上13-17章列出的內(nèi)部的表格，非常重要。第三步：實(shí)質(zhì)性程序

也就是運(yùn)用八大程序，查一下被審計(jì)單位的帳到底有沒(méi)有問(wèn)題，是不是符合準(zhǔn)則的要求。這是第13-17章的內(nèi)容。重點(diǎn)要關(guān)注的還是上面寫(xiě)的那幾個(gè)特色程序

（四）審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)及審計(jì)方法（3-8章）

知道了審計(jì)的最終產(chǎn)品是出報(bào)告，要出報(bào)告必須搜集證據(jù)，要搜集證據(jù)必須要實(shí)施程序，接下來(lái)就是要了解審計(jì)的基知識(shí)。

教材的第一、二章大體了解即可，這里一般不考

第三章：審計(jì)的基本要素，重點(diǎn)是鑒證業(yè)務(wù)的要素等。這里劉圣妮講得不錯(cuò)，很形象，很生動(dòng)。

第四章：事務(wù)所的質(zhì)量控制，重點(diǎn)理解三級(jí)復(fù)核制度

第五章：法律責(zé)任：掌握CPA在什么情況下要承擔(dān)賠償責(zé)任，重點(diǎn)是司法解釋。08年考了一個(gè)簡(jiǎn)答

第六章：目標(biāo)、程序、認(rèn)定：很重要，但是很抽象。建議大家看一下每年的考題及答案，再來(lái)學(xué)這一章會(huì)好一點(diǎn)。每年一個(gè)簡(jiǎn)答，5分左右，必考的第八章：重要性一個(gè)非常重要的概念。在出報(bào)告時(shí)要根據(jù)重要性水平來(lái)判斷出什么類型的報(bào)告。

第十二章：抽樣聽(tīng)老范的課吧。抽樣他講得的最細(xì)的。每年考5分左右，必考的。

這幾章是基礎(chǔ)知識(shí)，不成系統(tǒng)，一點(diǎn)一點(diǎn)掌握吧。這幾章是為后面的章節(jié)服務(wù)的

第四篇：審計(jì)思路總結(jié)

工作底稿要求：讓未參與審計(jì)項(xiàng)目的專業(yè)人員能通過(guò)審計(jì)底稿看懂整個(gè)審計(jì)過(guò)程。取得被審計(jì)單位提供的賬務(wù)資料，一般包括：被審計(jì)單位總賬、明細(xì)賬、科目余額表本未審財(cái)務(wù)報(bào)表和上審計(jì)報(bào)告等資料，首先執(zhí)行的程序是進(jìn)行賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬與報(bào)告核對(duì)，即：

①將被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表（提供的報(bào)表一般包括本和上報(bào)表）與上被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告核對(duì)，檢查上年審計(jì)報(bào)告中的報(bào)表審定數(shù)與本會(huì)計(jì)被審計(jì)單位提供的本年的會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)字是否相等；

執(zhí)行該步驟主要是檢查看上年中介機(jī)構(gòu)審定的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字被審計(jì)單位是否已經(jīng)正確結(jié)轉(zhuǎn)至本會(huì)計(jì)；

②將被審計(jì)單位本年未審會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字與被審計(jì)單位總賬、明細(xì)賬以及科目余額表中的期末數(shù)字進(jìn)行核對(duì)，檢查三者是否相等；若是核對(duì)的數(shù)字不相等，需要詢問(wèn)被審計(jì)單位出現(xiàn)該種情況的原因；

說(shuō)明：確保被審計(jì)單位提供的資料的準(zhǔn)確性是進(jìn)行審計(jì)工作的前提，若提供的資料不準(zhǔn)確，或者略去該步驟而直接執(zhí)行未審報(bào)表分析，甚至是實(shí)質(zhì)性程序，可能會(huì)給后面階段的審計(jì)帶來(lái)不便。了解被審計(jì)單位的基本情況：

主要是通過(guò)詢問(wèn)、同時(shí)結(jié)合查閱被審計(jì)單位的股東會(huì)或董事會(huì)會(huì)議資料進(jìn)行的。未審會(huì)計(jì)報(bào)表分析：

未審會(huì)計(jì)報(bào)表分析，即將被審計(jì)單位連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比率分析，看其變動(dòng)趨勢(shì)，如發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)的科目，比如連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)變化幅度較大等等一些比較異常的變化，首先需要想被審計(jì)單位詢問(wèn)原因，將該原因作為底稿備注；如認(rèn)為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員提供的解釋不夠合理，則需要在對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)候重點(diǎn)關(guān)注其賬務(wù)處理是否存在異常；總的來(lái)說(shuō)，未審會(huì)計(jì)報(bào)表的初步分析為審計(jì)人員提供的一個(gè)大致的方向，即審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域；

第五篇：內(nèi)部審計(jì)如何開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

試論如何開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 保證企業(yè)健康有序發(fā)展

——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合的實(shí)踐與體會(huì) 中國(guó)一拖集團(tuán)有限公司審計(jì)部 韓旭東

內(nèi)容摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善, 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將逐步走向正軌并呈現(xiàn)有序狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象逐步減少，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)核心是經(jīng)濟(jì)效益，只有加強(qiáng)管理、控制風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)營(yíng)在競(jìng)爭(zhēng)中不斷得到改善和加強(qiáng)，才能健康有序地發(fā)展。這就要求內(nèi)部審計(jì)利用其職能開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)滿足企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的需求,滿足企業(yè)通過(guò)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)越來(lái)越成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向和趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：管理 控制 風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有抗風(fēng)險(xiǎn)能力，企業(yè)必須更加注重經(jīng)營(yíng)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。根據(jù)美國(guó)COSO委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的要求，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，既：信息和溝通、監(jiān)控、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事項(xiàng)識(shí)別、目標(biāo)制定、內(nèi)控環(huán)境，各要素貫穿在企業(yè)管理過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。內(nèi)部審計(jì)作為一種自我診斷，自我約束制度，是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要組成部分，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以開(kāi)展內(nèi)部控制制度評(píng)審為主線，通過(guò)審核和評(píng)價(jià)被審計(jì)業(yè)務(wù)單元經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)存在的或潛在的薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)濟(jì)資源的利用狀況，以確認(rèn)企業(yè)的戰(zhàn)略思想、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)決策是否得到貫徹，管理制度、標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循，資源利用是否經(jīng)濟(jì)、有效，并以此對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作提出審計(jì)評(píng)價(jià)和改善內(nèi)部管理的要求、建議，來(lái)達(dá)到降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。以下本人就結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，談幾點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合的實(shí)踐與體會(huì)。

一、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計(jì)自我發(fā)展的需要，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)核心是經(jīng)濟(jì)效益，要想獲得高效益，其產(chǎn)品必須在相應(yīng)的領(lǐng)域中具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理，是使企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、獲得高效益的重要手段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是為適應(yīng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的新需求而產(chǎn)生的，是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)在理論與實(shí)踐方面正得到理解和認(rèn)同，逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，管理者需要借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的職能作用來(lái)滿足企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的新需求，因此，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)成為企業(yè)為適應(yīng)新的體制、調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)管理、完善控制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)自我發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是通過(guò)查錯(cuò)糾弊為主的財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)發(fā)揮作用的，其立足點(diǎn)著重放在監(jiān)督而并未放在服務(wù)上，視點(diǎn)著重放在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未顧及管理及經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，這必然限制了內(nèi)部審計(jì)作 用的發(fā)揮，如果單純從財(cái)務(wù)角度以賬面財(cái)務(wù)信息為審計(jì)對(duì)象，揭露違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，片面強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，就很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下資產(chǎn)所有者及企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)職能的需求，因?yàn)椋芾碇械臎Q策失誤、管理中的漏洞和潛在的隱患、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量低下所造成的損失或風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)比違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題要嚴(yán)重得多，資產(chǎn)所有者及企業(yè)管理者更關(guān)注因管理缺失帶來(lái)的嚴(yán)重后果，更需要通過(guò)審計(jì)來(lái)改善管理，規(guī)避因管理缺失造成損失浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。而傳統(tǒng)審計(jì)的職能是難以滿足這一需求的，如果內(nèi)部審計(jì)僅滿足于傳統(tǒng)審計(jì)的監(jiān)督職能，就無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展對(duì)審計(jì)職能的監(jiān)督、咨詢、服務(wù)的多重需求，企業(yè)則可能選擇委托社會(huì)審計(jì)從而危及到內(nèi)審機(jī)構(gòu)的生存。因此，內(nèi)部審計(jì)要尋求自身的生存空間和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，就必須以立足于服務(wù)企業(yè)為目的,從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)延伸。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，更具有開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的“天然”優(yōu)勢(shì)。首先，非常了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、熟知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以隨時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其變化的第一手資料，因此，內(nèi)部審計(jì)提出的改進(jìn)意見(jiàn)和改進(jìn)措施針對(duì)性強(qiáng)，更具體可行性；其次，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)有著共同的目標(biāo)，兩者之間更便于溝通和理解，企業(yè)經(jīng)營(yíng)層也能夠態(tài)度積極、主動(dòng)配合，使審計(jì)工作順利開(kāi)展；其三，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在風(fēng)現(xiàn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，在幫助企業(yè)分析問(wèn)題產(chǎn)生原因的同時(shí)，能夠提出具體可行的建設(shè)性意見(jiàn)，并督促企業(yè)進(jìn)行整改，幫助 其建立和完善內(nèi)部控制制度、設(shè)置嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，使企業(yè)能充分挖掘內(nèi)部潛力，改善經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路與方法

企業(yè)管理活動(dòng)的基本職能一般可歸納為：決策、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、創(chuàng)新等五種，這些基本職能是通過(guò)管理者的管理活動(dòng)貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程始終。因此，企業(yè)管理是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程管理，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)好壞，重大決策的成敗、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)方針和政策是否得到貫徹執(zhí)行等，其根本取決于管理方法的科學(xué)性、合理性及管理水平的高低，取決于企業(yè)內(nèi)部自我約束能力的強(qiáng)弱。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是要通過(guò)審查企業(yè)在決策、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等全方位的、涉及到各個(gè)層面的管理職能,對(duì)企業(yè)的管理狀況做出評(píng)價(jià)。鑒于我們集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員主要擅長(zhǎng)財(cái)務(wù)方面專業(yè)技術(shù)的特點(diǎn)，要拓展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就必須在力所能及的前提下找準(zhǔn)切入點(diǎn)，以傳統(tǒng)審計(jì)為依托嘗試向管理的深層延伸。因此，我們把開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的近期目標(biāo)及工作的切入點(diǎn)設(shè)定為：以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，用不同于財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)視角，開(kāi)展以內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)為主線，按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)循環(huán)的脈絡(luò)，從某一業(yè)務(wù)循環(huán)或某一個(gè)專項(xiàng)入手，沿著其涉及的內(nèi)部控制、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、信息傳遞、工作效率等多方面進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)控制度的健全、適用、有效性。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涉及內(nèi)容較廣，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法也各有側(cè)重。目前，我們企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)定位在內(nèi)部控制制度評(píng)審方面，因此，本人就簡(jiǎn)要闡述一下內(nèi)部控制制度評(píng)審的基本方法。

對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審可按業(yè)務(wù)循環(huán)，采取抽樣方法進(jìn)行。主要程序和方法包括：

（1）調(diào)查內(nèi)控環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)其健全性，初步判斷控制風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，初步評(píng)價(jià)它的功能和效力。方法主要有：通過(guò)收集、查閱組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)分工、工作流程、內(nèi)部控制制度等相關(guān)書(shū)面資料；與有關(guān)人員座談、詢問(wèn)、實(shí)地觀察等方法，初步判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)如何，有哪些關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制措施是比較薄弱的，從而確定審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，初步擬定審計(jì)方案

（2）測(cè)試內(nèi)部控制的執(zhí)行，評(píng)價(jià)其有效性，據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)水平及內(nèi)部控制的缺陷確定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和范圍

對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審查和測(cè)試，主要應(yīng)對(duì)不相容職務(wù)相互分離控制；授權(quán)批準(zhǔn)控制；審核審批控制；業(yè)務(wù)流程控制；預(yù)算控制；實(shí)物管理控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等內(nèi)部 控制的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性。

（3）據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告并提出改進(jìn)建議。

三、內(nèi)審人員在實(shí)踐中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用、職能的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與其他專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，更好地發(fā)揮監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)職能

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和其他審計(jì)結(jié)合起來(lái)構(gòu)成了完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)系統(tǒng)。因此，在開(kāi)展其他審計(jì)中，我們也恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)、方法及評(píng)價(jià)，均取得了較好的審計(jì)效果。例如：2010年對(duì)某公司領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)、方法，通過(guò)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全、有效性、管理流程的科學(xué)合理性審計(jì)，揭示了該公司成立后，一直未能有效解決管理基礎(chǔ)薄弱，運(yùn)行質(zhì)量存在的問(wèn)題，該公司的內(nèi)部基礎(chǔ)工作在內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程、核算方法等方面存在較大控制風(fēng)險(xiǎn)，影響到該公司在制品、庫(kù)存商品、完工產(chǎn)品的制造成本等核算的正確性及損益的真實(shí)性，其中大量費(fèi)用開(kāi)支、傭金使用缺乏合理的控制，任期累計(jì)虧損達(dá)577萬(wàn)元。又如2011年對(duì)某公司的領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，披露了該單位虛假改制，會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真，已資不抵債，凈資產(chǎn)虧空上千萬(wàn)元，而問(wèn)題的根本是由于企業(yè)忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成內(nèi)部業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，內(nèi)部牽制形同虛設(shè)，特別是在實(shí)物管理方 面，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的有效管理和監(jiān)控，存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)成果：一是召開(kāi)控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專題研討會(huì)。針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，集合集團(tuán)公司有關(guān)專家、部門(mén)責(zé)任主管進(jìn)行專題研討，逐一排查；二是全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)。使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層面，并且使每名員工能夠有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并提出有效控制措施，實(shí)施企業(yè)全員、全過(guò)程、全方位、全天候的風(fēng)險(xiǎn)管理；三是建議該公司按照集團(tuán)公司有關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)引對(duì)內(nèi)部控制制度再造。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的咨詢及服務(wù)職能，拓寬了審計(jì)的生存空間，其作用和成果得到公司領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，審計(jì)建議也更易使被審計(jì)企業(yè)所接納

如對(duì)某主機(jī)裝配廠開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。通過(guò)審計(jì)，反映出該廠現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)班子市場(chǎng)開(kāi)拓意識(shí)較強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模迅速擴(kuò)張，但同時(shí)也暴露出前期管理基礎(chǔ)薄弱、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之外，尤其是在產(chǎn)銷量出現(xiàn)爆炸式增長(zhǎng)時(shí)，諸多風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷點(diǎn)、盲點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控沒(méi)有得到持續(xù)有效的執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告制度和風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告幾近空白，在物資采購(gòu)、物流管理等方面暴露出的問(wèn)題尤為突出。因此，審計(jì)針對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)控制已存在或潛在的薄弱點(diǎn)及問(wèn)題，提出審計(jì)建議：（1）企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，應(yīng)注重分析本企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，找出本企業(yè)自身存在的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、判斷外部環(huán)境帶來(lái)的影響，適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好；（2）自上而下對(duì)本企業(yè)的目標(biāo)進(jìn) 行研討，并看本企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否得到足夠的支持；（3）剖析企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否有足夠的認(rèn)識(shí)、判斷是否準(zhǔn)確；（4）風(fēng)險(xiǎn)控制措施是否健全完善，是否已經(jīng)存在或或有潛在的風(fēng)險(xiǎn)；（5）風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督措施是否得到貫徹執(zhí)行。

對(duì)該廠的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，促進(jìn)了企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，并較好的體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的咨詢及服務(wù)職能，突出了審計(jì)立足服務(wù)的新思路，而監(jiān)督和服務(wù)的雙重職責(zé)將是內(nèi)部審計(jì)今后的發(fā)展趨勢(shì)和賴以生存的出路。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過(guò)程中應(yīng)發(fā)揮的作用

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)仍應(yīng)以監(jiān)督為本，避免損失浪費(fèi)，以促進(jìn)提高效益

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的延伸，因此我們必須以監(jiān)督為本，從審查會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性入手，防范舞弊、揭示錯(cuò)誤，以避免損失浪費(fèi)，維護(hù)集團(tuán)公司整體利益，促進(jìn)提高效益。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重內(nèi)向服務(wù)，努力發(fā)掘內(nèi)部潛力，達(dá)到降本增效的目的

通過(guò)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，查找被審計(jì)單位存在的或潛在的薄弱環(huán)節(jié)，資源利用是否經(jīng)濟(jì)、有效，并以此對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理工作提出改善內(nèi)部管理的要求、建議，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)掘內(nèi)部潛力，達(dá)到降本增效的目的。

3.對(duì)重要環(huán)節(jié)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，以期降本增效 選擇與降本增效有密切關(guān)聯(lián)的重要環(huán)節(jié)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，通過(guò)解剖局部來(lái)揭示管理中具有共性的問(wèn)題，堵塞漏洞，并通過(guò)完善內(nèi)部控制制度來(lái)改善管理，使審計(jì)成果得到最大的利用，以達(dá)到降本增效的目的。同時(shí)，通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)，也引起集團(tuán)公司層面領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理缺失點(diǎn)、效益流失點(diǎn)的重視，加快相關(guān)內(nèi)控制度的修訂、完善。

五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)設(shè)定的遠(yuǎn)期目標(biāo)

本人認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)設(shè)定的未來(lái)目標(biāo)：一是能夠在集團(tuán)公司的高度參與管理控制程序和制度的修訂與制定，能對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)中存在的問(wèn)題提出報(bào)告和改進(jìn)建議；二是能對(duì)相關(guān)部門(mén)和業(yè)務(wù)單元的某一管理流程、制度的修訂和完善提出咨詢性意見(jiàn)；三是能對(duì)集團(tuán)公司不同層面中具體業(yè)務(wù)的合規(guī)性、效益性進(jìn)行檢查和提出改進(jìn)要求。

總之，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)今后的發(fā)展方向。審計(jì)工作的目標(biāo)應(yīng)放在注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、提高管理水平和增加經(jīng)濟(jì)效益上，審計(jì)工作應(yīng)定位在“管理、效益”四個(gè)字上，才有望使內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展，取得令人滿意的效果。