第一篇：國(guó)有企業(yè)如何構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

國(guó)有企業(yè)如何構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

2009-7-21 12:18 戚閩粵 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

摘 要：構(gòu)建和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)程的一項(xiàng)迫切任務(wù)，要從統(tǒng)一對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)、完善法人治理架構(gòu)、維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性、加大增值性審計(jì)力度、設(shè)置合理的組織和人員結(jié)構(gòu)等方面著手構(gòu)建和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部審計(jì)環(huán)境;和諧構(gòu)建和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的迫切性

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前主席安東尼．瑞德里曾指出：“我們（內(nèi)部審計(jì)）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢(shì)頭，我們將成為下一世紀(jì)的職業(yè)”，否則“下世紀(jì)將沒有我們的位置”。這不但說明內(nèi)部審計(jì)的前景是美好的，但同時(shí)也指出，內(nèi)部審計(jì)要立足于21世紀(jì)，就必須更新觀念，順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的潮流，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。

自從我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，作為具有中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一分子的國(guó)有企業(yè)已經(jīng)面臨著殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這種競(jìng)爭(zhēng)來自國(guó)內(nèi)的民營(yíng)企業(yè)、中外合資合作企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，國(guó)有企業(yè)必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響和優(yōu)勝劣汰的原則，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理機(jī)制，才能有立足和發(fā)展之地。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，國(guó)有企業(yè)面臨著變幻莫測(cè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，也迫切需要建立一套有效的監(jiān)控體系，以保證資金安全、資產(chǎn)高效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，是保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段，自然成為國(guó)有企業(yè)關(guān)鍵的職能部門，營(yíng)造和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境也凸顯其重要性。

然而，前幾年大部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)走進(jìn)了一些誤區(qū)，不協(xié)調(diào)的審計(jì)環(huán)境導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門處于比較尷尬的位置，許多審計(jì)人員提出“不知何去何從”的疑慮，具體表現(xiàn)在以下方面：

（1）內(nèi)部審計(jì)與公司治理機(jī)制不協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)沒有與公司治理相結(jié)合，未能成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的有機(jī)部分。部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)將主要精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，而管理審計(jì)、效益審計(jì)尚未得到廣泛的開展。

（2）內(nèi)部審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)不協(xié)調(diào)。有的審計(jì)人員未正確認(rèn)識(shí)自己的位置，認(rèn)為審計(jì)監(jiān)督是“監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)”，處處與領(lǐng)導(dǎo)唱對(duì)臺(tái)戲。結(jié)果導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層更加不重視審計(jì)，為了應(yīng)對(duì)上級(jí)檢查而設(shè)置的審計(jì)部門形同虛設(shè)。

（3）內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)不協(xié)調(diào)。舊的觀念認(rèn)為審計(jì)就是對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審查，再加上審計(jì)與財(cái)務(wù)溝通的方式存在問題——往往溝通的方式是審計(jì)報(bào)告，“審計(jì)就是給財(cái)務(wù)找麻煩”的誤解導(dǎo)致了審計(jì)與財(cái)務(wù)產(chǎn)生對(duì)立的局面。

（4）審計(jì)人員與現(xiàn)代化發(fā)展形式不協(xié)調(diào)。有的審計(jì)人員墨守成規(guī)，對(duì)法律、管理、計(jì)算機(jī)等知識(shí)沒有及時(shí)更新。在手工帳的年代，審計(jì)的主要工作是花費(fèi)大量的時(shí)間來進(jìn)行對(duì)帳，帳帳核對(duì)，帳表核對(duì)。然而在電算化的條件下，財(cái)務(wù)電算化對(duì)審計(jì)提出新的要求，審計(jì)的重點(diǎn)不是對(duì)帳對(duì)表，而是對(duì)電算化的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，然而不懂或不熟練操作計(jì)算機(jī)的審計(jì)

人員無從下手對(duì)電子帳進(jìn)行審核，更別說審核電算化控制制度或操作審計(jì)軟件開展工作。統(tǒng)一對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，夯實(shí)和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)

思想認(rèn)識(shí)是關(guān)鍵的環(huán)境要素，要營(yíng)造和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，首先要打牢思想基礎(chǔ)。統(tǒng)一思想是和諧的前提和基礎(chǔ)，相反，不一致的認(rèn)識(shí)必然引起行為的沖突，結(jié)果是環(huán)境的分裂。所以統(tǒng)一對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)觀念是營(yíng)造和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)，是做好內(nèi)部審計(jì)工作的前提。

（1）植入法制觀念。國(guó)家《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等一系列法規(guī)的出臺(tái)，不但為內(nèi)部審計(jì)工作提供依據(jù)和支持，也為內(nèi)部審計(jì)工作營(yíng)造了良好的外部環(huán)境。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)抓住這有利的契機(jī)，做好法律的宣傳工作，讓法律深入民心，為審計(jì)工作鋪展打牢基礎(chǔ)。

（2）內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)的新定位。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2004年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》）指出內(nèi)部審計(jì)是 “一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！崩罱鹑A審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五次會(huì)員代表大會(huì)上指出，內(nèi)部審計(jì)的定位是 “管理＋效益”，這與國(guó)際的聲音是一致的。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員要擺正自己的位置。①提高服務(wù)的意識(shí)，為企業(yè)的發(fā)展出謀獻(xiàn)策，為管理層排憂解難，為群眾貼心服務(wù)。②對(duì)審計(jì)監(jiān)督的重新認(rèn)識(shí)，不是“監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)”，而是幫助領(lǐng)導(dǎo)有效履行其職責(zé)，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督的著眼點(diǎn)放在促進(jìn)部門和單位加強(qiáng)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益上。③妥善處理與財(cái)務(wù)的關(guān)系，與財(cái)務(wù)成為互相支持、互相協(xié)助的兄弟部門?，F(xiàn)代企業(yè)制度也給予財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制制度執(zhí)行者和監(jiān)督者的身份，而審計(jì)作為制度監(jiān)督的再監(jiān)督，應(yīng)該支持會(huì)計(jì)把好第一道關(guān)，協(xié)助財(cái)務(wù)更好完成監(jiān)督工作。完善法人治理架構(gòu)，構(gòu)建和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的框架

法人治理架構(gòu)是一種制度安排，是企業(yè)按現(xiàn)代管理的要求而建立的內(nèi)部控制機(jī)制，是決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的有機(jī)組合，所以法人治理架構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的框架。如果一個(gè)企業(yè)中法人治理架構(gòu)不健全，內(nèi)部控制制度必是一紙空文，內(nèi)部審計(jì)也流于形式，所以，完善法人治理架構(gòu)是建設(shè)和諧審計(jì)環(huán)境的重要內(nèi)容。

（1）建立內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制是法人治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有效的內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成的根本保障，正如COSO報(bào)告 中所指出 “內(nèi)部控制制度為了基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而存在，它與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融為一體”。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)參與內(nèi)部控制制度的建設(shè)全過程，不但作為內(nèi)部控制制度的構(gòu)建者，作為制度執(zhí)行的監(jiān)督者，還要成為制度的修補(bǔ)者。因?yàn)閮?nèi)部控制不是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度的簡(jiǎn)單組合，實(shí)際上它貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，因此內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)貫穿整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，通過審核和評(píng)價(jià)，檢查內(nèi)部控制的效率與效果，分析經(jīng)營(yíng)管理過程中的偏差和失誤，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)層反饋，指出內(nèi)部控制制度的缺陷和管理的漏洞，找出問題產(chǎn)生的原因，提出更改建議，從而提高內(nèi)部控制的效率，起到控制消耗、減少浪費(fèi)、降低成本的作用。

（2）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。1992年英國(guó)著名的卡德伯利報(bào)告(Cadbury Report，1992)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的補(bǔ)充，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、對(duì)關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好公司實(shí)務(wù)的組成部分。內(nèi)部審計(jì)代表管理層對(duì)任何有舞弊可疑性的行為執(zhí)行調(diào)查，這種日常監(jiān)督也是公司內(nèi)部控制整體中的一部分，它有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。所以，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制、法人治理機(jī)制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，是企業(yè)加強(qiáng)管理、抵御風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的主要砝碼，應(yīng)從制度上確立和保證其實(shí)施。

（3）建立信息與溝通平臺(tái)。和諧環(huán)境的一個(gè)基本要求是溝通渠道通暢。審計(jì)情況報(bào)告會(huì)是審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)層溝通的直接通道；審計(jì)業(yè)務(wù)研討班是審計(jì)同行間相互聯(lián)系相互學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)；每項(xiàng)任務(wù)開展前的審計(jì)公告，是接收群眾意見的平臺(tái)。這些方式，都是內(nèi)部審計(jì)縮短與周圍人員距離、創(chuàng)造和諧氛圍的有效工具。

（4）合理利用內(nèi)部控制自我評(píng)估工具。自我評(píng)估是企業(yè)人人都參與內(nèi)部控制的方式，改變以前僅僅由內(nèi)部審計(jì)對(duì)控制進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證的方式，通過設(shè)計(jì)、規(guī)劃和運(yùn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估程序，將運(yùn)行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，同時(shí)使員工和內(nèi)部審計(jì)與管理層一道承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估的責(zé)任。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估時(shí)，考慮的因素包括重要風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)對(duì)這些商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境變化的反應(yīng)能力、管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)監(jiān)督的范圍和質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)功能、監(jiān)督結(jié)果與管理層交流的程度和頻率、重大控制失敗或弱點(diǎn)、公司公開報(bào)告程序的有效性等。維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性，鞏固和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的核心

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是否需要獨(dú)立性，不少人產(chǎn)生這樣的疑問。答案是肯定的，正如英國(guó)學(xué)者埃米爾·沃爾夫所說的：“審計(jì)的概念和獨(dú)立性的概念，是一枚硬幣的正反兩面。”因?yàn)楠?dú)立性是審計(jì)的基本特征，是審計(jì)的靈魂，失去獨(dú)立性，審計(jì)也失去了生命力?！秾?shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”，在我國(guó)，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也明確指出內(nèi)部審計(jì)行使獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評(píng)價(jià)，才能樹立起內(nèi)審部門客觀、公正的形象。

但是，因?yàn)閮?nèi)審機(jī)構(gòu)作為國(guó)有企業(yè)的一個(gè)職能部門，其工作范圍是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定的。如何做到既保持其獨(dú)立性又維持和諧的審計(jì)環(huán)境呢？筆者認(rèn)為，這需要管理層和內(nèi)部審計(jì)人員雙方的共同努力，對(duì)前者而言是給予重視和支持，對(duì)后者而言是保持客觀公正。

4.1 保持組織上的獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，強(qiáng)調(diào)的是在組織結(jié)構(gòu)中要給內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)良好的工作環(huán)境，①領(lǐng)導(dǎo)層給予足夠的支持，給內(nèi)部審計(jì)配置良好的組織條件，保證他們獨(dú)立地開展工作；②內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)國(guó)有企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)層或最高監(jiān)督層負(fù)責(zé)，不受其他職能部門的干擾。

4.2 保持精神上的獨(dú)立

美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（ＧＡＡＳ）第2條規(guī)定；“在與委派任務(wù)有關(guān)的一切事項(xiàng)上，審計(jì)人員必須保持精神態(tài)度上的獨(dú)立性”，這才能保證審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立完成，不受其他影響。此要求不但適用于外部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)同樣適用。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，必須在精神上保持獨(dú)立，在道德上保持正直，對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，對(duì)審計(jì)結(jié)果不作重要的質(zhì)量妥協(xié)，保持客觀性和職業(yè)操守。加大增值型審計(jì)力度，豐富和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的內(nèi)涵

要?jiǎng)?chuàng)造和諧的工作環(huán)境，主要還得靠?jī)?nèi)部審計(jì)自身的努力，通過吸收國(guó)際的先進(jìn)理念和成功做法，不斷豐富內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，為企業(yè)創(chuàng)造更多的附加價(jià)值。1999年英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)組成的以尼格爾·特恩布爾(Nigel Turnbull)為主席的十人工作小組公布了《內(nèi)部控制：綜合準(zhǔn)則董事指南》提出內(nèi)部審計(jì)師要發(fā)揮“確證和建議”作用，這賦予內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵，也推動(dòng)了英國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。同年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)也將內(nèi)部審計(jì)定位成增值性審計(jì)。

以前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)賬本為基礎(chǔ)的審計(jì)，主要依靠事后的查錯(cuò)糾弊，審計(jì)評(píng)價(jià)的視線也僅停留在財(cái)務(wù)事項(xiàng)，無法達(dá)到標(biāo)本兼治的效果。所以必須突破傳統(tǒng)的思維和工作方式，對(duì)傳統(tǒng)的以查錯(cuò)糾弊為目標(biāo)、以財(cái)務(wù)帳本為基礎(chǔ)的事后監(jiān)督審計(jì)模式進(jìn)行提升和轉(zhuǎn)型，使審計(jì)工作方式轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為目標(biāo)、以控制制度為基礎(chǔ)的事前、事中全過程參與的監(jiān)督與服務(wù)，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)防御向積極控制轉(zhuǎn)變，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的轉(zhuǎn)變。

在新的歷史使命下，增值型審計(jì)必須把握以下工作要點(diǎn)：

(1)以化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)?，F(xiàn)代管理理論認(rèn)為，管理重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)重心在決策。國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨新的挑戰(zhàn)，自主創(chuàng)新能力低、市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)不豐富、產(chǎn)品沒有適應(yīng)社會(huì)需求等都是他們所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)指出現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，積極向管理層提供化解風(fēng)險(xiǎn)的建議和決策依據(jù)，充分發(fā)揮前哨作用和警示作用。

（2）以整合企業(yè)資產(chǎn)為重點(diǎn)。資產(chǎn)質(zhì)量低下，陳舊資產(chǎn)、不良資產(chǎn)有相當(dāng)?shù)谋壤?；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，生產(chǎn)性資產(chǎn)所占比例太少，這些都是國(guó)有企業(yè)的通病。作為國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該在加強(qiáng)資產(chǎn)管理、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮整合、促進(jìn)作用。

（3）強(qiáng)化成本管理為重點(diǎn)。成本意識(shí)不強(qiáng)、成本管理較為薄弱、損失浪費(fèi)嚴(yán)重也是國(guó)有企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的運(yùn)營(yíng)成本比較分析，關(guān)注成本居高不下的環(huán)節(jié)，以財(cái)務(wù)控制為切入點(diǎn)，找出問題產(chǎn)生的原因和對(duì)策，幫助相關(guān)部門提高運(yùn)營(yíng)效率、控制消耗、減少浪費(fèi)。

（4）以完善內(nèi)部控制制度為重點(diǎn)。稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善，審查企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向企業(yè)管理層提供完善內(nèi)部控制和糾正錯(cuò)弊的建議，協(xié)助各部門有效履行管理職責(zé)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的健全和完善。

有為才有位。內(nèi)部審計(jì)不但在查錯(cuò)糾弊、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮“警察”的作用，更在完善管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理上發(fā)揮“謀士”的作用，為企業(yè)的發(fā)展提供增值型的服務(wù)，才能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，才能得到領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和群眾的尊重，為工作的進(jìn)一步開展提供條件。設(shè)置合理的組織和人員結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的條件

組織位置和人員配置是基本的環(huán)境因素之一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織位置和人員配置反映其獨(dú)立程度，也反映其在企業(yè)的社會(huì)地位，直接影響審計(jì)職能的發(fā)揮。前已述，獨(dú)立性是審計(jì)的生命力所在，但單純強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性而不考慮成本因素是不現(xiàn)實(shí)的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，不可能花費(fèi)巨額的人力物力來開展內(nèi)審工作。要達(dá)到其中的和諧，必須根據(jù)成本效益原則，合理調(diào)配和利用企業(yè)的資源，在審計(jì)成本與審計(jì)效益最大化中尋找一個(gè)最佳結(jié)合點(diǎn)。

6.1 組織位置

目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置主要有四種模式，①獨(dú)立設(shè)置審計(jì)處，直接對(duì)企業(yè)的最高層負(fù)責(zé)，此模式審計(jì)的獨(dú)立性最強(qiáng)，但成本較高；②審計(jì)部門與黨委辦公室結(jié)合，直接對(duì)黨委負(fù)責(zé)，此模式審計(jì)的獨(dú)立性較強(qiáng)，但審計(jì)與黨辦分工不同，職能不同，合作共事的效率不高、效果不明顯；③財(cái)務(wù)部下設(shè)審計(jì)科，此模式審計(jì)獨(dú)立性最低，不利于審計(jì)職能的發(fā)揮。④審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察結(jié)合，隸屬于紀(jì)律檢查委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。此模式既維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性，又節(jié)約成本。

第四種模式——審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察，更加切合中國(guó)文化，是個(gè)值得探討的方式。追溯我國(guó)幾千年審計(jì)史，審計(jì)常常是與紀(jì)檢監(jiān)察結(jié)合在一起的，孫中山先生的五權(quán)憲法，審計(jì)也在監(jiān)察院里面。實(shí)踐也證明，許多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察結(jié)合在一起效果也很好。首先，作為國(guó)有資產(chǎn)法定監(jiān)督位置的紀(jì)律檢查委員會(huì)，在國(guó)有企業(yè)機(jī)構(gòu)中代表國(guó)家行使監(jiān)督的職能，在保障國(guó)有機(jī)構(gòu)的廉潔和國(guó)有資產(chǎn)的完整安全方面與審計(jì)有著共同的目標(biāo)，且在內(nèi)部控制體系中處于核心的位置。把紀(jì)律檢查委員會(huì)作為審計(jì)堅(jiān)實(shí)的后盾，不但有利于審計(jì)工作的開展，也有利于審計(jì)意見的執(zhí)行；其次，審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察工作性質(zhì)相近，均具有監(jiān)督職能，紀(jì)檢監(jiān)察信息靈通，審計(jì)有專門的技術(shù)，為紀(jì)檢監(jiān)察提供可靠的證據(jù)，工作互補(bǔ)。

6.2 人員配置

審計(jì)的新定位、新的歷史使命要求內(nèi)部審計(jì)涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，為了完成任務(wù)需要各種各樣的人才，如財(cái)務(wù)人員、資產(chǎn)評(píng)估師、工程造價(jià)師、計(jì)算機(jī)專業(yè)人才等、但企業(yè)不可能給內(nèi)審機(jī)構(gòu)配置較多人員，這不符合成本效益原則。如何達(dá)成這其中的協(xié)調(diào)呢？

（1）為審計(jì)機(jī)構(gòu)配置復(fù)合型專業(yè)人才，要求審計(jì)人員不但熟練掌握財(cái)務(wù)與審計(jì)、計(jì)算機(jī)、法律法規(guī)等方面知識(shí)，而且要具備企業(yè)管理、社會(huì)科學(xué)、調(diào)查科學(xué)、公共關(guān)系等復(fù)合型知識(shí)。也具有敏銳洞察力、清晰邏輯思維能力及熟練的溝通能力，能夠擔(dān)當(dāng)審計(jì)任務(wù)的重?fù)?dān)。

（2）充分調(diào)配企業(yè)的人力資源。取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，調(diào)配利益不相關(guān)的人員來支援審計(jì)隊(duì)伍；取得相關(guān)專家的幫助來共同完成一些難度較大的任務(wù)，尤其是超出審計(jì)能力范圍的任務(wù)，這也是化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要；取得相關(guān)人員，尤其是財(cái)務(wù)人員的配合，因?yàn)樗麄兪煜I(yè)務(wù)流程，這是縮短審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率的捷徑。

（3）做好工作計(jì)劃、合理安排工作。每項(xiàng)任務(wù)開展前先明確具體的審計(jì)目標(biāo)；針對(duì)具體目標(biāo)制訂審計(jì)方案，合理調(diào)配人員，科學(xué)安排時(shí)間，甚至對(duì)每一項(xiàng)工作都做詳細(xì)的布置；運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的知識(shí)，合理安排每一項(xiàng)審計(jì)工作，在相同資料盡可能一次提取所需要信息，不重復(fù)工作。

參考文獻(xiàn)

[1]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2004年1月修訂，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架［M］.北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.[2]王道成.推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，確保我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2006，（5）.[3]王光遠(yuǎn)，劉秋明.公司治理下的內(nèi)部控制與審計(jì)［J］.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2003，（2）.

第二篇：國(guó)有企業(yè)構(gòu)建和諧企業(yè)

構(gòu)建和諧企業(yè)

企業(yè)發(fā)展需要和諧社會(huì)所創(chuàng)造的良好環(huán)境，同時(shí)企業(yè)是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要載體。構(gòu)建和諧社會(huì)是復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要全社會(huì)的共同努力，因此和諧企業(yè)的發(fā)展與和諧社會(huì)有著密不可分的關(guān)系。

一、制度創(chuàng)新：國(guó)有企業(yè)發(fā)展的新動(dòng)力

制度創(chuàng)新是國(guó)有企業(yè)發(fā)展的新動(dòng)力，主要有企業(yè)產(chǎn)權(quán)、組織和經(jīng)營(yíng)管理制度創(chuàng)新，產(chǎn)權(quán)制度是核心。國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)涉及國(guó)有資產(chǎn)問題，其制度變遷是政府強(qiáng)制性主導(dǎo)的，對(duì)企業(yè)而言是一種外部規(guī)則演進(jìn)，即政府通過政治行為實(shí)施的制度變遷。當(dāng)產(chǎn)權(quán)制度確定后，企業(yè)為謀求自身的發(fā)展，必然按照一定的目標(biāo)尋求恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部制度創(chuàng)新。創(chuàng)新過程就是在政府尋求有利于自己的外部規(guī)則創(chuàng)新過程中企業(yè)為尋求恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部規(guī)則而自發(fā)進(jìn)行制度創(chuàng)新的過程：

第一，企業(yè)組織制度創(chuàng)新。當(dāng)產(chǎn)權(quán)模式確定之后，企業(yè)必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度建立合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，處理好企業(yè)內(nèi)部的組織關(guān)系，建立規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)和董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)班子的職權(quán)劃分及其相互關(guān)系。

第二，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度創(chuàng)新。按照適應(yīng)產(chǎn)權(quán)模式和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求：一是建立戰(zhàn)略管理與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合的制度。建立中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)并與日常業(yè)務(wù)管理緊密結(jié)合是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的前提；二是建

立系統(tǒng)科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理制度，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)開拓、科技開發(fā)、人力資源、全面質(zhì)量和現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)管理制度等。

第三，處理好制度創(chuàng)新和人本管理的關(guān)系。企業(yè)制度創(chuàng)新必須堅(jiān)持效率優(yōu)先、兼顧公平的政策目標(biāo)，完善企業(yè)內(nèi)部關(guān)系和利益調(diào)節(jié)機(jī)制，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部自我管理協(xié)調(diào)機(jī)制的建立，以提高企業(yè)凝聚力，促進(jìn)和諧發(fā)展。

二、和諧發(fā)展：企業(yè)文化建設(shè)的目標(biāo)指向

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的重要支柱。企業(yè)文化建設(shè)的過程也是企業(yè)為尋求恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部規(guī)則而自發(fā)進(jìn)行制度創(chuàng)新的過程。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)文化已經(jīng)成為社會(huì)文化意識(shí)中的有機(jī)組成部分并顯示出獨(dú)特的價(jià)值魅力，作為一種獨(dú)特的意識(shí)理念在企業(yè)發(fā)展和企業(yè)與社會(huì)互動(dòng)中發(fā)揮日趨重要的影響：首先，企業(yè)文化既屬于知識(shí)范疇，又涵蓋了精神、行為、習(xí)俗、觀念等內(nèi)容；其次，企業(yè)文化是企業(yè)價(jià)值觀的重要載體，企業(yè)價(jià)值觀是企業(yè)文化的內(nèi)核；再次，企業(yè)的生存和發(fā)展在于企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)的全體成員都必須有自謀生存和尋求發(fā)展的共同愿景，這種愿景需要以一種文化形式完成整地保存和體現(xiàn)出來；最后，企業(yè)作為市場(chǎng)主體與社會(huì)有著千絲萬縷的互動(dòng)關(guān)系，企業(yè)文化在這一互動(dòng)過程起著積極的作用。企業(yè)文化是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而形成的具有積極意義的全體員工認(rèn)同的價(jià)值觀，這種認(rèn)同融合在全體員工的思想理念之中并體現(xiàn)在每位員工的行動(dòng)之中。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的一切生產(chǎn)和發(fā)展必須服從來自政府和上級(jí)部門的計(jì)劃，這一時(shí)期的企業(yè)文化及其價(jià)值觀念的明顯特征就是在思想行動(dòng)上保持與上級(jí)的高度一致。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改變了這個(gè)特征，企業(yè)作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，必須在市場(chǎng)環(huán)境下尋找自身的價(jià)值歸屬，尤其是企業(yè)產(chǎn)權(quán)變化后，受其價(jià)值依存關(guān)系的需要必然要通過企業(yè)文化建設(shè)樹立新的價(jià)值觀體系；當(dāng)政府提出構(gòu)建和諧社會(huì)的政策目標(biāo)之后，企業(yè)為尋求恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部規(guī)則而自發(fā)促使企業(yè)文化建設(shè)產(chǎn)生相應(yīng)的互動(dòng)，和諧發(fā)展成為企業(yè)文化建設(shè)的目標(biāo)指向。

建立先進(jìn)的企業(yè)文化，是企業(yè)全體成員以及市場(chǎng)主客體之間的內(nèi)外在需求和滿足各種價(jià)值關(guān)系的必然結(jié)果。當(dāng)企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部制度演進(jìn)過程的同時(shí)，也應(yīng)該明辨企業(yè)文化建設(shè)與企業(yè)其他制度建設(shè)的不同之處：企業(yè)制度主要是規(guī)范人的行為，而企業(yè)文化主要是引導(dǎo)人的精神，只有善于把兩者有機(jī)地結(jié)合起來，才能促進(jìn)企業(yè)的和諧發(fā)展。

XX

2012年1月20日

第三篇：構(gòu)建和諧網(wǎng)絡(luò)環(huán)境[定稿]

構(gòu)建和諧網(wǎng)絡(luò)環(huán)境

網(wǎng)絡(luò)是一把雙刃劍，如何能夠盡量發(fā)揮其積極效用，避免其消極影響的發(fā)生，讓它在規(guī)范的軌道上運(yùn)行，是值得我們深思的話題。在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅猛發(fā)展、文化創(chuàng)新步伐日益加快的今天，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)管理，構(gòu)建和諧網(wǎng)絡(luò)環(huán)境顯得尤為迫切。一是運(yùn)用法律法規(guī)對(duì)網(wǎng)絡(luò)文化進(jìn)行管理。由于互聯(lián)網(wǎng)的信息交流具有開放性、匿名性和高速流動(dòng)的特點(diǎn)，目前仍缺乏有效的身份驗(yàn)證機(jī)制，一方面使得網(wǎng)絡(luò)犯罪變得更為容易，另一方面使得控制網(wǎng)絡(luò)犯罪有相當(dāng)大的困難。沒有網(wǎng)絡(luò)的可靠性、安全性和依法管理的有效性，就沒有網(wǎng)絡(luò)文化的健康發(fā)展。加強(qiáng)立法已成為我國(guó)網(wǎng)絡(luò)文化發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。如通過法律制裁網(wǎng)絡(luò)犯罪者來防范新的網(wǎng)絡(luò)犯罪行為的發(fā)生，通過法律保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)來迫使人們遵守相應(yīng)的規(guī)則，依法行使權(quán)利，積極承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。根據(jù)實(shí)踐的需要，應(yīng)當(dāng)把互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展過程中確立的共同合理原則上升為法律，把電子政務(wù)、電子商務(wù)在新的環(huán)境中形成的規(guī)則和慣例上升為法律。二是加強(qiáng)網(wǎng)民素質(zhì)教育，弘揚(yáng)時(shí)代主旋律。培養(yǎng)和提高網(wǎng)民對(duì)有害信息的自覺抵制意識(shí)和能力，對(duì)于建設(shè)社會(huì)主義網(wǎng)絡(luò)思想陣地具有重要意義。當(dāng)前，一方面要綜合運(yùn)用包括大眾媒介在內(nèi)的各種方式加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)民的思想政治教育，提高其是非判斷力和敏銳性;另一方面要有針對(duì)性地加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)倫理教育。通過思想政治工作和網(wǎng)絡(luò)倫理教育，促使人們自覺地樹立網(wǎng)絡(luò)自律意識(shí)，遵守網(wǎng)絡(luò)道德，不斷建立和鞏固網(wǎng)上社會(huì)主義思想陣地。很多網(wǎng)絡(luò)用戶是未成年人，其思想尚不成熟，道德意識(shí)和法律意識(shí)尚不明確，一些人出于好奇心而在網(wǎng)絡(luò)上瀏覽垃圾信息，有的甚至采取具有危害性的行為。因此，要普及網(wǎng)絡(luò)法律教育及網(wǎng)絡(luò)道德教育，使網(wǎng)絡(luò)用戶認(rèn)識(shí)到自己的權(quán)利和義務(wù)，樹立正確的文化觀念，引導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)文化朝著積極健康的方向發(fā)展。三是運(yùn)用技術(shù)手段提高網(wǎng)絡(luò)文化管理水平。技術(shù)的發(fā)展在網(wǎng)絡(luò)文化的形成和發(fā)展中扮演著重要角色。技術(shù)既有可能給網(wǎng)絡(luò)文化帶來某種威脅，也有可能運(yùn)用它來消除這種威脅。比如，由于互聯(lián)網(wǎng)的分散管理結(jié)構(gòu)體系，任何人和機(jī)構(gòu)都可以獨(dú)自在網(wǎng)絡(luò)上隨意發(fā)布信息，結(jié)果可能使不良信息充斥整個(gè)網(wǎng)絡(luò)，而真正有價(jià)值的信息反而難以發(fā)現(xiàn)和利用。但是網(wǎng)格這一技術(shù)的出現(xiàn)使這些被人們所詬病的“信息孤島”、“信息垃圾”等問題有望得到根本性的解決。技術(shù)在防范網(wǎng)絡(luò)文化的偏向問題上必然要發(fā)揮不可替代的作用。從這個(gè)意義上說，不斷發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅是網(wǎng)絡(luò)文化的緣起，也是各種網(wǎng)絡(luò)文化安全管理模式的保障。和諧的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境在建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家、發(fā)展先進(jìn)文化、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)等方面發(fā)揮著積極的促進(jìn)作用。只要我們堅(jiān)持以人為本、重在建設(shè)、扎實(shí)推進(jìn)，互聯(lián)網(wǎng)就一定能夠成為傳播社會(huì)主義先進(jìn)文化的新途徑、公共文化服務(wù)的新平臺(tái)、人們健康精神文化生活的新空間

第四篇：構(gòu)建全面協(xié)調(diào)和諧有序的審計(jì)環(huán)境

審計(jì)的功能是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。審計(jì)機(jī)關(guān)深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，就是要以人為本，科學(xué)審計(jì)，構(gòu)建全面協(xié)調(diào)和諧有序的審計(jì)環(huán)境，構(gòu)建與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的中國(guó)特色審計(jì)監(jiān)督制度。要把監(jiān)督為重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑?wù)為重點(diǎn)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，貼近經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、貼近政府中心工作、貼近人民群眾生活，不斷增強(qiáng)審計(jì)工作的主動(dòng)性、宏

觀性、建設(shè)性、開放性和科學(xué)性。

一、構(gòu)建和諧的審計(jì)外部環(huán)境

構(gòu)建和諧外部環(huán)境就是要增進(jìn)審計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的和諧，增進(jìn)與被審計(jì)單位的和諧，形成良性互動(dòng)。

隨著丹東臨港產(chǎn)業(yè)園區(qū)經(jīng)濟(jì)總量快速增長(zhǎng)、區(qū)劃面積逐步擴(kuò)大，管理體制、運(yùn)行機(jī)制不斷創(chuàng)新，丹東經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)入一個(gè)前所未有的廣泛而深刻的變化，機(jī)遇前所未有，挑戰(zhàn)也前所未有。在新區(qū)劃、新體制、新機(jī)制帶來的新的生機(jī)的同時(shí)，新的矛盾、新的問題也不斷凸現(xiàn)。很多問題，審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)，依法處理，提出建議，加強(qiáng)管理，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，防止問題越積累越多，矛盾激化，演化成突發(fā)事件、群體事件、惡性事件，影響經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行和社會(huì)穩(wěn)定。強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，就是要圍繞謀求發(fā)展審計(jì)、圍繞提高效益審計(jì)、圍繞維護(hù)公正審計(jì)。最終達(dá)到了摸家底、揭隱患、保穩(wěn)定、促發(fā)展、加強(qiáng)廉政建設(shè)的目的，增強(qiáng)自我管理、自我約束、自我防范、自我糾正的能力，防止出現(xiàn)項(xiàng)目上去，干部到下的現(xiàn)象的發(fā)生。

所以，深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，審計(jì)機(jī)關(guān)不僅僅要就審計(jì)而審計(jì)，就帳論帳。更重要的是要防微杜漸，防患于未然。要把工作中心由監(jiān)督為重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑?wù)為重點(diǎn)，寓監(jiān)督于服務(wù)。要牢牢把握公共財(cái)政這一審計(jì)主線，立足于推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展，立足于發(fā)揮審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”的功能，更加注重從宏觀上把握全面情況，從總體上反映帶有普遍性、傾向性的問題，從完善體制機(jī)制的角度提出建設(shè)性意見和建議。要在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，圍繞公共財(cái)政體制改革，加強(qiáng)財(cái)稅監(jiān)管，服務(wù)政府宏觀調(diào)控；圍繞社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，加強(qiáng)專項(xiàng)資金審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，切實(shí)維護(hù)群眾利益；圍繞加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)社會(huì)關(guān)系的和諧。

二、構(gòu)建和諧的審計(jì)內(nèi)部環(huán)境

要堅(jiān)持內(nèi)部嚴(yán)格管理和人性化關(guān)懷兩手抓，致力于營(yíng)造一種風(fēng)清氣正、公開公正、奮發(fā)有為、競(jìng)爭(zhēng)向上的工作氛圍；致力于建設(shè)一個(gè)規(guī)范有序、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的機(jī)關(guān)；致力于建設(shè)一支結(jié)構(gòu)合理、進(jìn)退有序、和諧共進(jìn)的審計(jì)干部隊(duì)伍；致力于打造一種以人為本、處處充滿人文主義關(guān)懷和溫暖的審計(jì)文化，使大家在這種文化氛圍里保持心情愉悅和舒暢。

一是要堅(jiān)持以人為本，把提高全體干部職工的思想道德素質(zhì)作為各項(xiàng)工作的先導(dǎo)，通過學(xué)習(xí)教育培訓(xùn)、領(lǐng)導(dǎo)定期不定期的個(gè)別交流等多種方式，及時(shí)了解審計(jì)干部生活工作中的困難，及時(shí)幫助解決。同時(shí)以豐富多彩的文體活動(dòng)，充實(shí)和活躍審計(jì)干部的業(yè)余生活，營(yíng)造良好的工作環(huán)境，提高領(lǐng)導(dǎo)班子和干部的之間的親和力。

二是要堅(jiān)持民主集中制，用制度規(guī)范行為，用會(huì)議決定審計(jì)處理處罰、人事問題、重大財(cái)務(wù)支出，從而提高領(lǐng)導(dǎo)班子決策的規(guī)范化，權(quán)力運(yùn)行的透明度，重大決策的號(hào)召力。

三是要堅(jiān)持資源互補(bǔ)，打破科室設(shè)置的專業(yè)界限，實(shí)行重大審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一指揮，各科室資源共享，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，形成一個(gè)團(tuán)結(jié)互助和諧友愛的戰(zhàn)斗集體，全面提高整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍的戰(zhàn)斗力。

三、構(gòu)建協(xié)調(diào)有序的審計(jì)工作秩序

協(xié)調(diào)有序?qū)徲?jì)就是要嚴(yán)格依法審計(jì)。要嚴(yán)格按照《審計(jì)法》的要求，牢牢把握預(yù)算執(zhí)行這一主線，立足于推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展，立足于發(fā)揮審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”的功能，更加注重從宏觀上把握全面情況，從總體上反映帶有普遍性、傾向性的問題，從完善體制機(jī)制的角度提出建設(shè)性意見和建議。要堅(jiān)持科學(xué)的審計(jì)理念，緊密聯(lián)系丹東發(fā)展建設(shè)的實(shí)際，圍繞市委市政府的中心工作，全面審計(jì)，突出重點(diǎn)，認(rèn)真制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，按照計(jì)劃有序的開展審計(jì)監(jiān)督，杜絕無計(jì)劃審計(jì)、無方向?qū)徲?jì)。在審計(jì)中，要嚴(yán)格按照法定程序，制定審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案，依法出具審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告，征求被審計(jì)單位意見，嚴(yán)肅執(zhí)行審計(jì)決定。既不能超越審計(jì)職權(quán)亂作為，也不能監(jiān)督不到位不作為。

總之，作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，審計(jì)機(jī)關(guān)深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，就是要通過審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)的查遺補(bǔ)漏，完善制度，加強(qiáng)管理，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的“免疫力”，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)規(guī)范有序健康的運(yùn)行，使監(jiān)督的目的真正落實(shí)到為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)上來。

第五篇：構(gòu)建住房公積金內(nèi)部審計(jì)制度

構(gòu)建住房公積金內(nèi)部審計(jì)制度

2012年03月22日 10:39 來源：《經(jīng)營(yíng)與管理》 2012年第1期 作者：鄭珊珊 字號(hào)

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住房公積金內(nèi)部審計(jì)

1.涵義。住房公積金內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)住房公積金相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為。住房公積金內(nèi)部審計(jì)，是住房公積金內(nèi)部控制的一種特殊形式，從某種意義上講是對(duì)住房公積金內(nèi)部控制的再控制。

2.作用。住房公積金內(nèi)部審計(jì)的作用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：其一，住房公積金審計(jì)對(duì)管理者的腐敗行為有著制約作用。國(guó)家制定的有關(guān)住房公積金法規(guī)，不可能對(duì)所有具體管理行為都作出明確的規(guī)定，因此在現(xiàn)行法規(guī)下，管理者還有一定的權(quán)威性。建立住房公積金審計(jì)監(jiān)督制度，予以經(jīng)常、有效的約束，形成權(quán)力制衡機(jī)制。其二，查錯(cuò)防弊，保證住房公積金的安全。通過公積金內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)住房公積金內(nèi)部管理過程中存在的各種錯(cuò)誤和舞弊行為。對(duì)違反《住房公積金管理?xiàng)l例》、《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》等法律、法規(guī)予以改正和懲處。督促管理機(jī)構(gòu)和管理人員認(rèn)真落實(shí)住房公積金管理法規(guī)、切實(shí)做好住房公積金管理工作，從而保證公積金的安全。其三，促進(jìn)住房公積金加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高公積金使用效益，保證公積金的保值、增值。

3.內(nèi)容。主要包括：不相容職務(wù)是否分離、風(fēng)險(xiǎn)控制是否存在、授權(quán)批準(zhǔn)制度是否發(fā)揮作用、信息系統(tǒng)控制是否可靠等。委托業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查受托銀行是否按照中心與銀行簽訂的協(xié)議來辦理住房公積金業(yè)務(wù)，中心支付的委托業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)是否屬實(shí)，中心是否按照考核目標(biāo)責(zé)任制對(duì)受托銀行進(jìn)行考核。住房公積金歸集業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查中心是否按照《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定進(jìn)行歸集，是否存在單位不按規(guī)定上繳公積金情況；單位降低上繳比例、緩交公積金是否經(jīng)過中心審批；單位開戶是否經(jīng)過中心審批，單位和職工是否存在多頭開戶情況等。會(huì)計(jì)核算審計(jì)。主要審查會(huì)計(jì)核算是否符合《住房公積金管理?xiàng)l例》、《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》等規(guī)定。重點(diǎn)審查貨幣資金是否按規(guī)定管理和核算；增值收益核算是否準(zhǔn)確；是否按規(guī)定計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、廉租房建設(shè)資金、中心管理費(fèi)用；公積金賬與中心管理費(fèi)用賬是否分開核算等。住房公積金貸款審計(jì)。主要審查貸款發(fā)放是否符合規(guī)定；抵押物是否經(jīng)過有資質(zhì)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估；借款合同填寫是否規(guī)范；房產(chǎn)抵押是否有財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)；購房合同是否真實(shí)，商品房項(xiàng)目是否報(bào)中心審查備案；是否存在逾期貸款情況等。住房公積金支取審計(jì)。主要審查公積金支取是否符合規(guī)定，特別是購房支取是否存在套取、騙取公積金情況。

住房公積金內(nèi)部審計(jì)制度存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性得不到保障。內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高、內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性、有效性愈有保障。但是，目前我國(guó)多數(shù)住房公積金內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層次較低，由于內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次較低，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果處理、審計(jì)建議的落實(shí)等受到很大程度的制約。

2.內(nèi)部審計(jì)方式和手段過于單一，創(chuàng)新不夠?，F(xiàn)階段的住房公積金內(nèi)部審計(jì)，均以事后審計(jì)為主，缺乏事前和事中的監(jiān)督，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理運(yùn)作中的問題和風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)方式上以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開展得很少，缺乏實(shí)施監(jiān)督。2002年機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)要求只有地級(jí)市以上政府才能建立住房公積金管理中心，因此縣級(jí)市的管理中心只能作為市級(jí)管理中心的分中心或管理部，相對(duì)比較分散，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在一定的時(shí)間內(nèi)難以全面覆蓋住房公積金的所有業(yè)務(wù)。

3.內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全。住房公積金還沒有一部可操作性的內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范化、法制化、制度化。許多住房公積金中心依據(jù)審計(jì)法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，制定了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度，但相對(duì)審計(jì)工作規(guī)范化要求相差甚遠(yuǎn)，有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制沒有建立起來。由于缺乏法制化及制度化，常常使住房公積金內(nèi)部審計(jì)工作無法可依、無章可循，使審計(jì)意見和建議難以落到實(shí)處。

加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部審計(jì)制度

1.建立健全住房公積金內(nèi)部審計(jì)體系。首先，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的效果如何，取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。目前，住房公積金內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多數(shù)設(shè)置于財(cái)務(wù)部門，或雖與財(cái)務(wù)部門平行但力量單薄。其弊端顯而易見：難以有效地發(fā)揮住房公積金管理中心的管理決策和監(jiān)督職能；不利于管理中心發(fā)現(xiàn)問題改進(jìn)工作。因此，要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，樹立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會(huì)要保持直接的聯(lián)系，定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。其次，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。將業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、品質(zhì)優(yōu)秀的業(yè)務(wù)骨干充實(shí)到內(nèi)審隊(duì)伍中去；在掌握內(nèi)審工作必須具備的知識(shí)和技能的同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)素質(zhì)教育，以不斷適應(yīng)審計(jì)工作的需要，力爭(zhēng)通過CIA資格考試。再次，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)考核機(jī)制，增強(qiáng)責(zé)任感和使命感。最后，建立健全內(nèi)部控制管理機(jī)制。進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，健全內(nèi)部規(guī)章制度，完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，力爭(zhēng)在提升住房公積金管理水平上有新突破。加強(qiáng)崗位責(zé)任管理。根據(jù)住房公積金管理工作實(shí)際，按工作職能和程序設(shè)置崗位，制定嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，做到責(zé)任到人，各司其職，各盡其責(zé)。明確中心與管理部之間、處室與管理部之間、處室與處室之間、各崗位之間的工作職責(zé)，完善目標(biāo)責(zé)任考核，強(qiáng)化住房公積金管理的工作責(zé)任，建立責(zé)任明確、約束嚴(yán)格、監(jiān)督到位、獎(jiǎng)罰分明的激勵(lì)和懲戒機(jī)制。加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。進(jìn)一步健全完善住房公積金歸集、支取、貸款、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、檔案管理等內(nèi)部管理制度.規(guī)范業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程。建立用制度管人、用制度管權(quán)、用制度管事的機(jī)制。

2.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性。內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、反映的職能，首先取決于內(nèi)審的獨(dú)立性。按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的慣例，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是內(nèi)部審計(jì)得以順利進(jìn)行的保證。首先要“機(jī)構(gòu)獨(dú)立”，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立設(shè)置。其次是“人員獨(dú)立”，要避免內(nèi)部審計(jì)人員與公積金管理部門、信貸部門的工作人員兼職，定期換崗。第三是“經(jīng)費(fèi)獨(dú)立”，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該有自己專門的經(jīng)費(fèi)來源，若在經(jīng)濟(jì)上受制于被審計(jì)單位，則不能獨(dú)立自主的開展工作。業(yè)務(wù)方面，加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，監(jiān)督審計(jì)結(jié)構(gòu)貫徹落實(shí)，以此來提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。此外，還應(yīng)強(qiáng)化住房公積金系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)其人生觀、價(jià)值觀教育。建立有效的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范運(yùn)作，確1保審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。

3.拓寬內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，改善審計(jì)方法。內(nèi)審機(jī)構(gòu)一定要圍繞住1房公積金的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作，圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，以改善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞，住房公積金保值增值為目的開展工作，積極開拓審計(jì)新領(lǐng)域。如對(duì)貸款合同，主要審查個(gè)貸的對(duì)象是否為住房公積金繳存職工，貸款用途是否屬條例規(guī)定的范圍之內(nèi)，貸款的金額，年限是否合規(guī)，手續(xù)是否完備，有無抵押物等；對(duì)用住房公積金購買的國(guó)債，主要審核國(guó)債購買是否擬定購買計(jì)劃，并報(bào)住房公積金管理委員會(huì)審批通過，國(guó)債購買的手續(xù)是否完備，是否做到了賬實(shí)相符等；對(duì)增值收益的計(jì)算及收益的分配是否合規(guī)，有無依據(jù)，有無挪作他用等。同時(shí)，在審計(jì)內(nèi)容上，要從過去以檢查會(huì)計(jì)資料為主，逐步向以檢查內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理情況為主轉(zhuǎn)換。在審計(jì)手段上，要從過去以翻賬本為主的手工審計(jì)方式，逐步向計(jì)算機(jī)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式轉(zhuǎn)換。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息建設(shè)，提高審計(jì)效率。開發(fā)住房公積金內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)軟件，提高審計(jì)效率。首先，運(yùn)用軟件對(duì)住房公積金的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。既可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表與匯總報(bào)表進(jìn)行全面復(fù)核，又可以從會(huì)計(jì)流水賬逐級(jí)核對(duì)至總賬，還可以將業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。其次，要以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對(duì)住房公積金業(yè)務(wù)實(shí)行再監(jiān)督。該系統(tǒng)應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，通過對(duì)日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的檢測(cè)分析做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)，使審計(jì)方式由過去的事后檢查型向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警型轉(zhuǎn)變；該系統(tǒng)可以對(duì)大量的審計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)采集、處理、分析和反饋，實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門審計(jì)的對(duì)接，直接提取數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，從而達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)控的目地；該系統(tǒng)還可以使審計(jì)人員在開展具體審計(jì)項(xiàng)目前能充分利用以前的審計(jì)成果，盡快找到審計(jì)重點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)的針對(duì)性，避免重大審計(jì)疏漏，提高效率。