第一篇：審計失敗的原因及規(guī)避分析題報告

華東交通大學理工學院

本科生畢業(yè)論文

開題報告

題目：審計失敗的原因及規(guī)避分析

分院：

專業(yè)：

班級：學號：

姓名：指導教師：填表日期：日

一、選題的依據(jù)及意義

審計失敗是審計執(zhí)業(yè)中最嚴重的問題，也是最容易造成會計師事務(wù)所或簽字注冊會計師承擔審計責任的主要原因。審計失敗是審計風險的極端情況，指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。信息使用者使用此審計意見作出了錯誤的判斷或決策。并因此要求會計師事務(wù)所承擔民事責任或刑事責任。審計失敗案例層出不窮，盡管美國的“安然事件”、中國的“銀廣廈事件”等已離我們遠去，但審計失敗造成的影響值得深思。

明確審計職責審計風險與審計職責構(gòu)成一對矛盾，是互相依存互相制約的，只要審計就有風險?！吨腥A人民共和國審計法》等法律法規(guī)對審計職責做了明確規(guī)定，各級審計機構(gòu)可以參與制定行政措施、制定并監(jiān)督執(zhí)行審計制度規(guī)范、監(jiān)督審計財政預算及預算外資金執(zhí)行情況和其他財政收支情況，并向社會公布審計結(jié)果，提出改進意見、協(xié)辦經(jīng)濟案件等。審計人員要認真履行審計職責，依照法律規(guī)定的職責、權(quán)限和程序開展審計工作，以避免不必要的審計風險和審計失敗的出現(xiàn)。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢（含文獻綜述）

國內(nèi)研究：國內(nèi)文獻中，林鐘高等（2002）認為財務(wù)報表的不真實是引起審計失敗的原因之一秦榮生（1999）認為審計失敗成因之一是企業(yè)錯誤與舞弊或經(jīng)營

失敗，并進一步指出了被審計單位舞弊的具體情況、心態(tài)和動機，認為必

須同時具備這三個因素才會發(fā)生舞弊。宣言（2002）認為重組、關(guān)聯(lián)交易

和盈利預測成為上市公司掩飾謊言的工具。彭毅林（2005）認為企業(yè)經(jīng)營

規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動越來越復雜，舞弊、欺詐手段越來越多樣化，企

業(yè)重大會計舞弊行為存在著舞弊人員的群體性、舞弊范圍的廣泛性、舞弊

方式的復雜性和隱蔽性、舞弊損失的嚴重性等特點，使審計職業(yè)的技術(shù)難

度越來越大，審計風險不斷提高。

國外研究：國外的文獻研究財務(wù)報告舞弊對審計失敗的影響以及不同類型財務(wù)報告舞

弊與審計失敗的關(guān)系，運用實證研究的方法分析不同舞弊類型對審計失敗的影響程度，同時還分析了影響財務(wù)報告舞弊的內(nèi)外環(huán)境因素。Carcello

和Palmrose(1994)、Palmrose(1997)和St.Pierre&Anderson(1984)的研究

支持將財務(wù)報告舞弊作為審計訴訟的主要影響因素。Bonner et al(1998)

拓展了舞弊與審計訴訟的研究，發(fā)現(xiàn)當公司涉及虛構(gòu)交易和事項或發(fā)生常

見的舞弊時，會發(fā)生高的審計訴訟同時，舞弊的類型會影響陪審團對審計

師發(fā)現(xiàn)舞弊責任的判斷。MichaelFirth&PhyllisL.L.Mo&Raymond

M.K.Wong(2005)對1996～2002年間中國證監(jiān)會72次財務(wù)報告舞弊的處罰

決定進行研究，發(fā)現(xiàn)如果審計師不能發(fā)現(xiàn)和報告實質(zhì)性誤報的舞弊比信息

披露舞弊使得審計師更可能受到處罰。這種實質(zhì)性誤報的舞弊包括收入或

資產(chǎn)的虛增，負債與費用的低估，虛構(gòu)交易等；進一步分析發(fā)現(xiàn)如果審計

師不能發(fā)現(xiàn)和揭示與收入有關(guān)的舞弊比不能發(fā)現(xiàn)和揭示資產(chǎn)有關(guān)的舞弊更

容易受到處罰。即監(jiān)管者認為審計師有責任發(fā)現(xiàn)和報告異常的以交易為基

礎(chǔ)的與收入有關(guān)的舞弊。

三、本課題研究內(nèi)容

通過對審計失敗的案例分析，清楚地了解現(xiàn)在審計的狀況，并對審計失敗等現(xiàn)象進行分析，提出自己的觀點，剖析審計失敗的原因，最后針對審計失敗的原因進行分析，提出解決審計失敗現(xiàn)象的措施。

四、本課題研究方案

通過對當前審計失敗的案例進行分析，對審計失敗的種種現(xiàn)象、危害等多方面進行研討，采用審計制度準則等理論聯(lián)系實際的方法，有理論分析，有案例佐證，剖析影響造成審計失敗的根本成因，提出強化審計實施方案，提高審計質(zhì)量，從根本上解決或杜絕審計失敗的有效措施。

五、研究目標、主要特色及工作進度

研究目標：通過對審計制度發(fā)展歷史的分析，參考已有理論和對審計制度的歷史研究，分析審計制度的利弊。聯(lián)系當前審計制度的改革，分析審計失敗的原因以及討論如何去規(guī)避審計失敗的情況。簡單的說就是通過對近幾年國內(nèi)外發(fā)生的一系列審計失敗案例的分析，尋求其審計失敗的原因，探討規(guī)避審計失敗的措施。

主要特色：提出審計失敗的原因和解決措施，能夠最大可能的防范審計風險和規(guī)避審計失敗

工作進度安排：2011年11月10日——11月25日確定選題、收集相關(guān)資料

2011年11月25日——1月14日撰寫開題報告與開題

2011年1月14日——2月29日收集資料，開展研究，構(gòu)建提綱

2011年2月29日——3月11日深入研究，形成論文初稿

2011年3月11日——5月30日論文修改、定稿、打印、答辯

六、參考文獻

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七、指導老師意見：

第二篇：審計失敗的原因分析

審 計 失 敗 的 原 因 分 析

目 錄

內(nèi)容摘要???????????????????????????????（1）

一、審計失敗概述???????????????????????????（1）

1、審計失敗的義意??????????????????????????（1）

2、審計失敗的本質(zhì)??????????????????????????（2）

3、審計失敗的影響??????????????????????????（2）

二、審計失敗原因剖析?????????????????????????（3）

1、審計失敗的內(nèi)部原因????????????????????????（3）

2、審計失敗的外部原因????????????????????????（5）

三、審計失敗的防范措施????????????????????????（7）

1、注冊會計師方面??????????????????????????（7）

2、被審計單位方面??????????????????????????（8）

3、市場及法律方面??????????????????????????（8）后記?????????????????????????????????（9）參考文獻 ??????????????????????????????（10）

審計失敗的原因分析

內(nèi)容摘要：本文由目前的審計現(xiàn)狀而出發(fā)，為了提高審計質(zhì)量，引起注冊會計師的重視，使會計行業(yè)能夠健康發(fā)展，從審計主體和審計客體以及審計內(nèi)部和審計外部兩個方面闡述審計失敗的原因，根據(jù)審計失敗的特點和原因提出了實際操作性的防范技巧和改進方法，具體包括加大法律的處罰力度，強化審計法律責任，提高會計師事務(wù)所及注冊會計師的獨立性和職業(yè)勝任能力，完善公司治理結(jié)構(gòu)等。

關(guān)鍵詞：審計失敗

原因

解決措施

一、審計失敗概述

1、審計失敗的意義

審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，獨立性是審計區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的特征；審計的基本職能是監(jiān)督，審計的主體是從事審計工作的專職機構(gòu)或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨立的第三者，如國家審計機關(guān)、會計師事務(wù)所及其人員。審計的對象是被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動，這就是說審計對象不僅包括會計信息及其所反映的財政、財務(wù)收支活動，還包括其他經(jīng)濟信息及其所反映的其他經(jīng)濟活動。審計的基本工作方式是審查和評價，也即是搜集證據(jù)，查明事實，對照標準，做出好壞優(yōu)劣的判斷。審計的主要目標，不僅要審查評價會計資料及其反映的財政、財務(wù)收支的真實性和合法性，而且還要審查評價有關(guān)經(jīng)濟活動的效益性。

審計失敗是指審計人員由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。審計失敗可能來自于被審計單位會計報表存在的錯誤或舞弊，或者兩者兼而有之。當被審計單位的會計報表中存在錯誤或舞弊時，如果審計人員嚴格地按照獨立審計準則的要求行事，保持職業(yè)上應(yīng)有的認真和謹慎，通過實施適當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，是可以將會計報表中重大的錯誤和舞弊事項揭示出來的。但是審計人員卻因種種原因未能查出這些錯誤和舞弊而出具了肯定意見的審計報告，從而誤導投資者和債權(quán)人作出錯誤的判斷，這就是審計失敗。

2、審計失敗的本質(zhì)

隨著中國審計事業(yè)的迅速發(fā)展，審計失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計機構(gòu)、企業(yè)和社會造成巨大

共 11 頁 第 1 頁的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實踐研究界的高度關(guān)注。審計失敗的本質(zhì)具體分為以下三方面內(nèi)容：

（1）未能正確遵循審計準則

審計失敗的結(jié)果是錯誤的審計意見，而這一結(jié)果是因為審計人員未能正確遵循審計準則的具體要求而造成的。這就與審計風險劃清了界限：如果審計人員正確地遵守了審計準則，但仍然提出了錯誤的審計意見，這種情況就屬于審計風險的范疇?？梢姡瑢徲嬍∨c審計風險的重要界限在于審計人員是否在審計過程中正確遵守了審計準則。（2）與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失效無關(guān)

審計失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失敗。企事業(yè)管理當局是經(jīng)營失敗的第一責任人，當企事業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)失敗時，審計人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計準則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計失敗的唯一標準。因此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗時，審計失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。

（3）審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵

從理論上講，審計失敗還包括：被審計單位的會計報表實際是合法公允的，但由于審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵導致其發(fā)表了否認會計報表公允性的審計意見。當然，在實踐中由于被審計單位對于不利事件的敏感性，這種情況較容易被覺察并得以及時糾正。

3、審計失敗的影響

審計的經(jīng)濟后果主要通過審計報告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計報告的使用者會利用審計意見的不同表述考慮其決策行動，包括投資信貸等經(jīng)濟決策和審計師的選擇等。審計失敗的發(fā)生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運行效率和社會資源的配置效果。當然，審計失敗也會殃及會計行業(yè)的生存和健康發(fā)展。

（1）對事務(wù)所本身的影響

一是聲譽，審計也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，其存在的關(guān)鍵是審計產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽則是審計產(chǎn)品質(zhì)量的重要標志之一。如果一旦審計失敗發(fā)生，有可能嚴重影響事務(wù)所的聲譽。這種受損的聲譽不僅對事務(wù)所的現(xiàn)實市場產(chǎn)生極大的負面影響，而且會使其散失潛在市場。

二是業(yè)務(wù)，有遠大目標的會計師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤率的持續(xù)發(fā)展機會，這就需要將有限的資源在新老客戶之間進行分配，取得平衡，在維護與老客戶關(guān)系、努力滿足其需求的基礎(chǔ)上，也會注意將服務(wù)重點放在可識別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進而成為有力的支持者，最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護者，成為公司的業(yè)績支撐點。但是，審計失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關(guān)系無法長久地維持。

三是存在性，審計失敗的產(chǎn)生，可能導致法律訴訟，對事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。（2）對社會的影響

共 11 頁 第 2 頁

決策失誤，傳統(tǒng)經(jīng)濟學曾假定所有市場的參與者都擁有完全的信息，然而事實上，由于審計失敗使審計信息質(zhì)量不理想，市場參與者一般都處于不完全信息和不對稱信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風險就越大，決策失誤也就越多。

控制失靈，用委托代理理論來分析，委托代理關(guān)系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過建立審計機制來控制代理人的行為，以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審計失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動；由于審計失敗，使委托人無法借助于財務(wù)指標來衡量和評價代理人工作的主觀努力程度，代理人有可能“偷懶”或“規(guī)避責任”；由于審計失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使代理人可能會利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級之間的關(guān)系中。

評價失公，公平、公正、公允是業(yè)績評價的基本要求，而業(yè)績評價的公正性又取決于所依據(jù)的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計失敗，各種業(yè)績指標就會失去與經(jīng)營者履行經(jīng)管責任之間的相關(guān)性，從而使評價失公。

市場失效，導致市場效率差別的原因之一，是證券市場價格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)?？梢哉f，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信息披露越充分，信息公開的程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”或私有信息進行交易的機會就越小，證券市場效率也就越高，反之，則越低。

總之，由于審計失敗，在很大程度上導致社會經(jīng)濟利益分配失公和失效，導致社會經(jīng)濟秩序的紊亂和無序，最終損害了市場經(jīng)濟的有序性。

二、審計失敗原因剖析

是否造成審計失敗的決定性因素是審計人員的執(zhí)業(yè)行為。不論被審計單位的經(jīng)營狀況及財務(wù)錯弊的嚴重程度如何，如果審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、沒有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力、沒有進行必要的實質(zhì)性測試，最終出具了與事實不符的審計意見，就屬于審計失敗。但是，被審計單位的經(jīng)營狀況及財務(wù)錯弊的嚴重程度對審計人員執(zhí)業(yè)判斷、方法手段、能力要求等方面的影響不容忽視，它直接影響到審計人員正確執(zhí)行審計準則的難度，從而間接地與審計失敗相關(guān)聯(lián)。下面將從審計內(nèi)部和外部兩個角度出發(fā)闡述審計失敗的原因。

1、審計失敗的內(nèi)部原因

（1）注冊會計師或會計師事務(wù)所喪失獨立性

獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的前提，離開獨立性，審計質(zhì)量幾乎是不可期望的。對事務(wù)所而言，非審計業(yè)務(wù)則是影響?yīng)毩⑿缘闹匾?，大部分事?wù)所在為同一客戶提供審計業(yè)務(wù)的同時也提供非審計業(yè)務(wù)，而且非審計業(yè)務(wù)的收入高出審計業(yè)務(wù)收入，這就使審計人員主觀上對被審單位相當

共 11 頁 第 3 頁信賴、放松警惕，使獨立性受到影響。另外，隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關(guān)系自然越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅持的原則。

（2）注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎，專業(yè)勝任能力不足

由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展時間短等方面的因素，我國注冊會計師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為承擔審計業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負責人的執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏專業(yè)勝任能力或行業(yè)經(jīng)驗，不能勝任審計項目的負責工作；參與審計工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗不豐富。許多審計人員或?qū)灰资马椚狈?yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計證據(jù)明顯不足，或運用不當?shù)膶徲嫵绦?，或過分信賴管理當局，或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。

（3）會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴密

大型事務(wù)所對下屬分所的管理不力。目前很多知名的事務(wù)所在本國甚至跨國建立了很多自己的分所，相當一部分客戶是沖著主管事務(wù)所的招牌去的，然而，由于時間及審計成本等方面的因素，上級事務(wù)所對下屬分所的管理僅停留在表面，這使分所的審計質(zhì)量在很大程度上不能得到保證，進而導致審計失敗。

將重要的工作授權(quán)于訓練不足的人。在審計業(yè)務(wù)量較大時，審計工作過程中需要審計助理人員的協(xié)助，而一些事務(wù)所就將一些重要的工作交給剛工作不久的新人甚至是實習的大學生，并且對于這些助理人員的工作又缺乏有效或適時的督導，從而使得企業(yè)一些重要的會計信息（尤其是存在錯誤或舞弊的信息）沒有得到應(yīng)有的查證，最終導致審計失敗。

（4）審計程序不妥

未能妥當應(yīng)用分析性程序。實際上，分析性程序通常都采用一些財務(wù)比率作為分析工具。根據(jù)研究，除非客戶資訊系統(tǒng)健全以及審計人員有充分的商業(yè)常識，分析性程序的作用不大。有些研究報告支持對客戶營運資料或外部資料，如能加以妥當使用，配合審計人員對客戶業(yè)務(wù)經(jīng)營的充分了解，確能改善審計人員檢查財務(wù)報告不實表達的能力。

面談技巧不足。通常審計人員對于客戶制度的了解或問題澄清，是通過面談方式向公司有關(guān)經(jīng)辦人員取得。由于一般會計師事務(wù)所并不重視面談技巧，除合伙人及經(jīng)理人員經(jīng)驗較為成熟外，助理人員所受有關(guān)面談的訓練極為有限。因此，很容易變成會話式審計，使審計流于形式。因此，如欲達到目的，必須慎選面談?wù)呒白⒅孛嬲劶记?。有?jīng)驗人員就像杰出的調(diào)查員一樣，善于察顏觀色，很容易找出破綻或發(fā)現(xiàn)疑點。

未能洞悉如何將商業(yè)經(jīng)營活動加以串連。通常審計人員利用流程圖描述公司的作業(yè)流程，但卻未能適當加以解釋，尤其是流程圖是由他人或電腦繪制的。有經(jīng)驗的審計人員應(yīng)能從流程圖看出作業(yè)處理過程的重大缺失，而決定采取適當?shù)膶徲嫵淌健?/p>

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不適當?shù)膶徲嫵绦?；在錯誤的時間及地點執(zhí)行錯誤的程序；使用錯誤的證據(jù)或證據(jù)使用的方法錯誤。例如，有一位作弊者指稱他利用資產(chǎn)負債表日后收到的現(xiàn)金證明應(yīng)收帳款的有效性；審計人員并未查證該現(xiàn)金是如何收取，以為有現(xiàn)金入帳即代表有應(yīng)收帳款的存在事實。再如，帳上記錄的一筆未經(jīng)正式訂貨程序的銷售，貨品的單價相當高而量輕，經(jīng)由海運送交國外顧客。審計人員因只檢查裝運文件以證明貨物所有權(quán)已移轉(zhuǎn)及存貨已經(jīng)出庫，故未出現(xiàn)疑點。如果審計人員曾經(jīng)詢問何以選擇以海運方式送交價高量輕的貨品，他就不可能會承認帳上所記載的銷售。

執(zhí)行內(nèi)部控制測試不當。例如，審計人員對于測試結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的例外情況未能適當?shù)丶右韵鄳?yīng)處理，因為他心里基本上希望 測試結(jié)果應(yīng)證實內(nèi)部控制功能良好。內(nèi)部控制測試的目的在于減少證實測試性質(zhì)、時機及程度，但是審計人員大多受限于時間預算，希望其測試結(jié)果支持原有內(nèi)部控制良好的假設(shè)或見解，即使遇有例外情況，也難以堅持擴大樣本審計，因為這樣做可能會超出時間而影響其工作考績。

過度機械式地信賴內(nèi)部審計人員的工作。內(nèi)部審計固為內(nèi)部控制的重要一環(huán)，但是審計人員應(yīng)確實評估內(nèi)部審計人員的客觀性及實際作業(yè)績效，適當利用內(nèi)部審計人力，將焦點置于風險較高的區(qū)域。

2、審計失敗的外部原因

（1）被審計單位公司治理機制存在缺陷

從近年來一系列國內(nèi)上市公司財務(wù)舞弊以及由此導致的審計失敗案來看，我國上市公司治理機制的缺陷是導致審計失敗的重要原因。尤其是國有企業(yè)及上市公司，一股獨大、內(nèi)部人控制、控股股東操縱、關(guān)聯(lián)交易等問題仍然十分嚴重，這無疑為我國注冊會計師恰當發(fā)表審計意見留下了極大的制度隱患。在公司治理結(jié)構(gòu)中，股東大會、董事會不能真正起到應(yīng)有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事長或董事會的重要成員，集管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得管理層既是被審計人又是審計委托人，決定著會計師以及會計師事務(wù)所的選用、續(xù)聘、收費等事項。由于我國目前的審計市場還處于買方市場，在服務(wù)無差別的情況下，公司管理當局完全可以在審計市場選擇那些愿意“合作”的事務(wù)所。公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷造成的會計師事務(wù)所與上市公司之間的審計關(guān)系的扭曲，破壞了注冊會計師的獨立性，加大了注冊會計師審計失敗的可能性，從而直接降低了注冊會計師出具的審計報告在社會公眾心中的地位。

（2）審計收費制度不健全，市場競爭混亂

目前，我國審計收費標準是由各地省級財政部門會同同級物價管理部門共同制定，會計師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和劣質(zhì)服務(wù)的收入是一樣的。隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜，加大了公司財務(wù)信息錯弊風險，這使得事務(wù)所要提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，所需的成本會很高，而且事務(wù)所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計市場的危險。另外，在目前的市場環(huán)境下，對注冊會計師服務(wù)的需求是由政府管制

共 11 頁 第 5 頁機構(gòu)的要求而產(chǎn)生的，上市公司對高質(zhì)量的審計服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟動機。不少企業(yè)為了應(yīng)付政府監(jiān)管需求而通常選擇那些價格低、麻煩少的事務(wù)所為其提供服務(wù)，而嚴格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所則會受到冷落。

此外，在我國審計市場上存在著大量的小規(guī)模事務(wù)所，為了“生存”，它們不斷地壓低審計費用，從而很難出具高質(zhì)量的審計報告。在不完善的競爭環(huán)境中，這種價格戰(zhàn)是必然會出現(xiàn)的，事務(wù)所為了占有市場份額而壓低審計費用，由于審計時間及成本的限制，審計人員就不得不減少審計程序，使得出具的審計報告與企業(yè)的實際狀況不符甚至大相徑庭。因此，審計市場的惡性競爭已經(jīng)成為一些審計失敗案例不可忽視的原因之一。

（3）我國民事法律體系不健全

雖然隨著我國證券監(jiān)管力度的加強，大量虛報利潤、偽造上市資料的公司相繼曝光，難逃其咎的會計師事務(wù)所除了被公開譴責、處以行政處罰和刑事處罰，但由于刑事責任處罰的不經(jīng)常性，行政責任處罰的程度較輕，且很少有注冊會計師及其事務(wù)所承擔賠償投資者損失的民事責任，或是承擔的賠償責任非常低廉，無法起到應(yīng)有的威懾作用。所以很多事務(wù)所為了追求利益而甘愿冒險做違法的事。我國目前只允許采用合伙制與有限責任制會計師事務(wù)所兩種組織形式。組織形式不同，其所承擔的法津責任就有所不同。很多的會計師事務(wù)所為了降低經(jīng)營風險而選擇了有限責任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制。如果允許注冊會計師實行有限責任形式，必然引致注冊會計師激進的商業(yè)行為動機，這就使得注冊會計師為了在審計市場中享有主動權(quán)、穩(wěn)定客戶、提高市場占有率、一味地追求個人利益，使市場競爭混亂，將執(zhí)業(yè)規(guī)范和社會公眾利益放在一邊。近年來，我國虛假會計信息泛濫、注冊會計師道德頹喪、行業(yè)信譽降到低點，與這種組織形式存在很大關(guān)系。

（4）對客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營了解不夠

對客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營欠缺充分了解，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)，例如金融、保險或高科技的電子產(chǎn)業(yè)。美國許多儲貸銀行倒閉，究其原因有很多情況可歸責于簽字注冊會計師對這些儲貸銀行的經(jīng)營政策及程序、產(chǎn)業(yè)特性、放款損失評估及資產(chǎn)負債表外作業(yè)控制的了解不夠深入。

對于客戶經(jīng)營所處的環(huán)境未能掌握，以致于對經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)情況認識不夠，以及對客戶所面臨的風險不能提高警覺。

對于客戶的高級管理階層過去的背景了解不夠。這些高階主管過去可能犯案或有其他不良記錄，容易故態(tài)復萌。

對客戶的控制環(huán)境評估有瑕疵，尤其是對最高管理階層的思想及作風未予正視或評判錯誤。對于客戶經(jīng)營環(huán)境的了解不夠。例如，在權(quán)威領(lǐng)導的組織里，經(jīng)營單位的經(jīng)理可能為了達成公司最高管理當局所設(shè)定的目標而虛報其業(yè)績；或故意隱藏其已達成的業(yè)績，以減少未來業(yè)績的壓力。

三、審計失敗的防范措施

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1、注冊會計師方面

（1）保持審計的獨立性和應(yīng)有的職業(yè)謹慎，提高注冊會計師的專業(yè)能力

注冊會計師保持獨立性和職業(yè)謹慎是防范審計失敗的關(guān)鍵因素。要減少注冊會計師的審計失敗，從根本上提高注冊會計師審計的質(zhì)量，必須從內(nèi)外各方面提高注冊會計師的獨立性。正如前面所述，非審計業(yè)務(wù)和審計任期是影響?yīng)毩⑿缘闹匾蛩?，因此，要保持審計的獨立性就要從這兩方面下手。另外，注冊會計師謹慎執(zhí)業(yè)也是防范審計失敗的有效途徑，注冊會計師在承接業(yè)務(wù)前、審計過程中都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，采取每一步審計步驟時、在對審計決策做出判斷時，必須考慮到其風險及后果，既不能假設(shè)客戶管理層是不誠實的，也不能假設(shè)是誠實的，應(yīng)當在制定計劃和實施審計程序中憑借審計證據(jù)說話，時刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹慎態(tài)度，警惕錯誤與舞弊發(fā)生的可能性。注冊會計師的專業(yè)對審計報告的質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用。注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境（包括法律、社會、經(jīng)濟等因素）是不斷發(fā)展變化的，社會對注冊會計師的專業(yè)勝任能力的要求也是不斷變化的。因此，只有加強注冊會計師在職專業(yè)教育，不斷提高專業(yè)勝任能力，掌握和運用相關(guān)的新知識、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的需要，保證執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。注冊會計師應(yīng)將不斷提高專業(yè)勝任能力貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。

（2）建立健全會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制

質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所各項管理工作的核心。要全面加強會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制，事務(wù)所首先應(yīng)將不同業(yè)務(wù)進行歸類管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項分別進行管理，以便根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點對具體項目進行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責任，實現(xiàn)質(zhì)量控制。此外，事務(wù)所還應(yīng)強化逐級復核制度。為了保證、提高審計質(zhì)量，防止審計失敗，降低審計風險和確定相關(guān)人員的責任，必須對工作底稿嚴格執(zhí)行逐級復核制度。

2、被審計單位方面

我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷是導致審計失敗的外部原因之一，因此優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司質(zhì)量是避免審計失敗的有效方法。

在目前的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會一直是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。一個公平而有效率的董事對抑制虛假會計信息有著重要的作用。董事會的公平與效率主要取決于董事會的結(jié)構(gòu)。因此，在董事會的結(jié)構(gòu)上，應(yīng)考慮適當增加能真正發(fā)揮監(jiān)督作用的獨立董事的比例，適當降低內(nèi)部董事的比例，使董事會保持公平與效率的平衡與統(tǒng)一。審計委員會代表股東對管理層履行監(jiān)督職能，代表的是股東的利益，直接對股東大會負責。審計委員會負有提議聘請和更換外部審計機構(gòu)、審核公司的財務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)部控制制度等職責。在公司董事會下設(shè)審計委員會可以有效地減少由于信息不對稱而帶來的“內(nèi)部人控制”行為和大股東機會主義行為的發(fā)生概率。

因此，獨立董事的比例增加，審計委員會的設(shè)立，有助于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，加強公司的內(nèi)部

共 11 頁 第 7 頁控制，提升上市公司的信息質(zhì)量，減少錯誤和舞弊的發(fā)生，并有助于形成一個需求高質(zhì)量的注冊會計師服務(wù)的市場。

3、市場及法律方面

（1）改進審計收費制度，規(guī)范審計市場

審計的收費不規(guī)范，市場競爭混亂也是造成審計失敗的原因之一，因此要避免審失敗就需要在收費制度上做出改進。

會計師事務(wù)所能否獲得客戶及收費的高低，取決于市場競爭結(jié)果。因此，事務(wù)所與其他企業(yè)一樣，需要考慮成本和效益，以實現(xiàn)生存和發(fā)展。改變審計的收費方式就是要改變事務(wù)所與被審計單位之間直接的支付關(guān)系，使事務(wù)所脫離被動局面，真正客觀公正地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。解決途徑就是要設(shè)立審計委員會這一中介機構(gòu)，通過審計委員會以協(xié)議的形式確認事務(wù)所與被審計單位的業(yè)務(wù)關(guān)系。根據(jù)協(xié)議要求，被審計單位將應(yīng)支付的審計費用支付給中介機構(gòu)，然后在被審計單位確定事務(wù)所以后，由該機構(gòu)按標準將審計費用付給事務(wù)所，這樣一來，在審計市場上，那些欲以低審計費用搶占市場的事務(wù)所就不能得手了。

另外，我國事務(wù)所規(guī)模偏小是導致審計市場競爭混亂的重要因素。因此，要規(guī)范審計市場，就不能忽視事務(wù)所的規(guī)模。我國事務(wù)所規(guī)模的擴大主要是通過事務(wù)所之間的合并完成的。擴大事務(wù)所的規(guī)模可以有效抵制超低審計收費，抑制審計惡性競爭，使注冊會計師在審計時不會因?qū)徲嫵杀締栴}而減少審計程序，也不會擔心其他事務(wù)所會以更低收費“搶”走客戶，在很大程度上避免了審計失敗。

（2）完善我國注冊會計師民事法律責任機制

針對我國在注冊會計師民事法律責任方面的現(xiàn)狀，建議采取如下措施，解決上文提到的我國會計師事務(wù)所組織形式的缺陷以及注冊會計師民事賠償機制缺位兩個主要的問題。

因為事務(wù)所的組織形式不同，其所承擔的法津責任就有所不同，審計風險成本也就有所不同。有限責任公司制僅對其業(yè)務(wù)行為承擔有限責任，采用這種形式不利于提高CPA的風險意識；合伙制則不同，要以其全部財產(chǎn)承擔賠償責任，這種組織形式有助于提高事務(wù)所及注冊會計師的風險意識和自我約束意識，提高審計質(zhì)量，但是成本和風險過大，還可能要承擔其他合伙人的過失產(chǎn)生損失的連帶賠償責任。因此，建議我國建立有限責任合伙制會計師事務(wù)所，這樣就結(jié)合了有限制和合伙制的優(yōu)點，一方面，降低了成本和風險；另一方面，有利于提高注冊會計師的風險意識，保證審計質(zhì)量，避免審計失敗。

在設(shè)計民事法律懲罰機制的時候，應(yīng)根據(jù)成本效益原則，協(xié)調(diào)注冊會計師不當行為被發(fā)現(xiàn)的概率、發(fā)現(xiàn)之后被懲罰的概率以及處罰力度之間的關(guān)系；借鑒美國《證券法》的有關(guān)規(guī)定，實行“過錯推定責任原則”替代現(xiàn)有的“誰主張，誰舉證責任原則”，即投資者無須負擔舉證責任，只需證明

共 11 頁 第 8 頁經(jīng)審計的財務(wù)報表存在嚴重錯報或遺漏；審計人員具有舉證責任，即應(yīng)說明已實施了適當?shù)膶徲嫵绦?，原告的所有損失或部分損失是由財務(wù)報表以外的原因引起的。這樣，既可避免投資者漫長的法律訴訟過程，合理有效地保護投資者的利益，又使注冊會計師更為謹慎地執(zhí)業(yè)，使證券市場和注冊會計師行業(yè)向著良性、健康的方向發(fā)展。

后 記

在現(xiàn)代經(jīng)濟飛速發(fā)展的時代，審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計的主體、客體，審計的基本工作方式和主要目標。注冊會計師的審計工作，固難保證財務(wù)報表的不實表達一定會被查出，但在擬訂審計計劃時，應(yīng)考慮可能的錯誤與舞弊的風險，并于審計過程中對顯示可能的舞弊情況，提高警覺并予適當處理。審計失敗對社會經(jīng)濟發(fā)展有很多的不利影響，尤其會導致社會經(jīng)濟發(fā)展的秩序混亂。其次，包括對財務(wù)報表使用者、會計師事務(wù)所、注冊會計師都有舉足輕重的影響。因此，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)一定要具有高度的責任感和專業(yè)的勝任能力。審計失敗的因素是諸多方面的，這就要求審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時從多方面考慮導致審計失敗的原因并從中找出規(guī)避審計失敗的措施，在該論文第五章中就從注冊會計師自身，會計師事務(wù)所、審計職業(yè)環(huán)境、被審計單位的選擇等方面討論如何避免審計失敗。

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第三篇：規(guī)避審計風險

改制上市公司的三年業(yè)績審計是一個風險較高的的審計領(lǐng)域，如何最大限度的降低審計風險，是注冊會計師和會計師事務(wù)所都在認真思索的問題。充分重視并積極介入改制上市公司的資產(chǎn)重組，則是減少了審計風險的有效途徑之一。

注冊會計師介入資產(chǎn)重組的必要性

就改制上市公司審計而言，主要的風險不在其資產(chǎn)不實，而在于業(yè)績不實。這是因為公司改制上市時，除注冊會計師對其作至少三年的業(yè)績審計外，其資產(chǎn)還須經(jīng)資產(chǎn)評估機構(gòu)進行全面評估，在這種情況下，公司存在比較重大的不實資產(chǎn)不被發(fā)現(xiàn)的可能性是相對較小的。與此相反，鑒于目前急需改制上市企業(yè)的普遍狀況和公司上市必須達到的條件，改制上市公司普遍面臨著提高業(yè)績的巨大壓力，因其業(yè)績不實導致的審計風險也遠較其它企業(yè)為大。

公司改制上市的過程，通常也是其資產(chǎn)重組的過程。因為公司要成功上市，其業(yè)績必須滿足—定的條件，這些條件相對來講是不變的，而改制上市公司的業(yè)績則往往是可調(diào)節(jié)的，調(diào)節(jié)的途徑就是資產(chǎn)重組。這是因為業(yè)績良好的公司內(nèi)部可能存在部分不良資產(chǎn)，而業(yè)績一般甚至虧損的公司中，也可能存在部分優(yōu)良資產(chǎn)，在—些大型公司或公司集團中這種情況比較普通。因此，通過資產(chǎn)的優(yōu)化組合，結(jié)合經(jīng)營管理觀念的轉(zhuǎn)變，無疑將會增強改制上市公司的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Α慕陙韲鴥?nèi)公司改制上市的成功經(jīng)驗看，資產(chǎn)重組是業(yè)績—般的公司改制上市的必由之路。

在整個資產(chǎn)重組方案的設(shè)計過程中，注冊會計師通常并不扮演主要角色，但注冊會計師以其所具有的會計、審計、資產(chǎn)評估等領(lǐng)域的專業(yè)知識，所能發(fā)揮的作用則是其他人所不能代替的。因此，通過積極參與改制上市公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計，實現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)組合，使改制上市公司真正具備較強的贏利能力和發(fā)展?jié)摿?，是?guī)避因業(yè)績不實所導致的改制上市公司審計險的有效途徑，特別是在目前執(zhí)業(yè)環(huán)境下，這項工作的重要性更是怎樣強調(diào)都不過分。

在實際工作中、部分注冊會計師對資產(chǎn)重組的重要性和自己在其中應(yīng)該發(fā)揮的作用認識不夠，只是被動地參與改制上市公司的資產(chǎn)重組方案的制定，其結(jié)果往往將事務(wù)所和自己置于十分不利的境地。因為公司上市是一項涉及多方面利益、時間緊、工作量大的一項系統(tǒng)工程，注冊會計師和事務(wù)所往往承受著來自各個方面的重大壓力，如果不能通過資產(chǎn)的優(yōu)化組合來控制審計風險，最后就可能不得不在某種壓力下違心地發(fā)表審計意見，使自己陷于風險的漩渦。

注冊會計師介入資產(chǎn)重組的途徑

改制公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計是各中介機構(gòu)、改制公司（有時還包括企業(yè)主管部門）共同合作的產(chǎn)物。注冊會計師應(yīng)在有關(guān)方面的配合下，做好以下工作：

１、深入了解情況。注冊會計師了解的情況越多，越具體，其在重組方案設(shè)計中發(fā)言的份量就越重。而了解和評價公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績又恰好是注冊會計師的強項。在資產(chǎn)重組方案設(shè)計過程中注冊會計師應(yīng)著重了解的情況包括：（１）改制公司的組織結(jié)構(gòu)，包括分公司、子公司、聯(lián)營企業(yè)等；（２）公司及各個組成部份的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況及主要資產(chǎn)的質(zhì)量；（３）公司的整體技術(shù)水平；（４）產(chǎn)品銷售市場和主要原材料供應(yīng)情況；（５）職工構(gòu)成情況：（６）公司享受的優(yōu)惠政策；（７）公司的發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)經(jīng)營計劃；（８）公司

所在行業(yè)的現(xiàn)狀。通過對公司內(nèi)部情況和外部環(huán)境的了解：就可能為資產(chǎn)重組方案的設(shè)計提供較大的調(diào)整空間。

２、參與資產(chǎn)重組方案的設(shè)計。注冊會計師應(yīng)運用掌握的第—手資料，結(jié)合其專業(yè)經(jīng)驗，形成自己對重組方案的意見。資產(chǎn)重組方案設(shè)計的基本思路是在滿足公司上市條件的前提下，兼顧公司改制上市的當前需要和長遠發(fā)展需要，結(jié)合公司上市的目標定位，盡可能把具有較好效益的優(yōu)良資產(chǎn)組合進擬上市公司。對那些質(zhì)地優(yōu)良，但暫時不能產(chǎn)生效益的資產(chǎn)，則可暫時不作為組合對象（可考慮作為以后配股資源）。而對于那些虧損部門和劣質(zhì)資產(chǎn)，則完全不應(yīng)進入擬上市公司。

３、驗證和評價資產(chǎn)重組方案。資產(chǎn)重組方案確定以后，審計人員必須對其進行全面驗證，充分評價其可行性。

首先，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組方案，對改制上市公司作初步業(yè)績模擬，業(yè)績模韻應(yīng)注重真實性和合理性，即在符合國家有關(guān)財務(wù)、會計、稅收等法規(guī)情況下，盡量使模擬結(jié)果如實地反映資產(chǎn)重組后公司的實際盈利能力。在此前提下，凡是公司上市后確實不會再發(fā)生的收入和費用原則上都應(yīng)予以剝離。此外，注冊會計師還應(yīng)保持應(yīng)有的謹慎，因為模擬的業(yè)績和實際業(yè)績之間往往存在—定的差距，例如，分離人員減少的工資費用就可能因人均工資費用的增加而部分被抵銷。改制上市公司的資產(chǎn)重組通常涉及公司資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)的重組，故業(yè)績模擬也就表現(xiàn)為對與這些分離出去的資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)相關(guān)的收入、費用和成本的剝離，審計人員應(yīng)合理確定有關(guān)收入、費用的剝離標準，據(jù)以初步計算改制上市公司的三年模擬業(yè)績。

其次，應(yīng)對模擬的三年業(yè)績進行比較，分析其發(fā)展趨勢，并以此為基礎(chǔ)，結(jié)合公司內(nèi)外各種因素的影響，測算未來一定期間內(nèi)改制上市公司的經(jīng)營業(yè)績。測算時通常應(yīng)考慮的影響因素有：（１）正在實施或準備實施的重大投資項目；（２）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和市場變動的影響；（3）國家宏觀經(jīng)濟政策變動的影響；（４）其它影響因素，如公司享受的優(yōu)惠政策的變動等。

最后，應(yīng)根據(jù)測算出的改制公司未來一定期間的經(jīng)營業(yè)績，結(jié)合公司上市的必要條件和公司確定的上市目標，對資產(chǎn)重組方案的可行性作出評價。當測算結(jié)果高于上市必要條件但低于公司上市目標時，可考慮降低公司上市目標或調(diào)整資產(chǎn)重組方案，如測算結(jié)果低于上市必要條件，則必須對資產(chǎn)重組方案進行調(diào)整。

需要指出的是，注冊會計師對改制上市公司資產(chǎn)重組的關(guān)注并不僅限于資產(chǎn)重組方案設(shè)計階段。如果經(jīng)審計確認的經(jīng)營業(yè)績與原測算結(jié)果不—致時，同樣應(yīng)考慮對資產(chǎn)重組方案重新進行調(diào)整。

第四篇：審計實務(wù)、分析題

實務(wù)題：

1、審計人員李宏審查某電扇廠1999年應(yīng)收賬款賬戶時，發(fā)現(xiàn)有兩個明細賬戶有異常情況。其中：（1）市宏達商場明細賬，1999年12月31日借方余額80 000元，本年無發(fā)生額。經(jīng)查，此款是1996年宏達商場向該電扇廠購電扇發(fā)生的貨款。（2）市水泥廠明細賬，1999年12月31日貸方余額75 000元，本年無發(fā)生額。經(jīng)查，1998年12月31日仍為貸方余額75 000元。

問：（1）市宏達商場明細賬中可能存在什么問題，并指出相應(yīng)的處理意見。（2）市水泥廠明細賬中可能存在什么問題，如何進一步審查此款的真實性？（3）市水泥廠明細賬中如果存在舞弊，如何審查并進行賬項調(diào)查？

2、羅蘭公司于2000年10月委托立新會計師事務(wù)所審計公司2000會計報表，注冊會計師李曉對截止2000年11月30日的應(yīng)收賬款進行函證時，復函中有6戶顧客提出以下意見：

（1）本公司資料處理系統(tǒng)無法復核貴公司的對賬單。（2）所欠余額10,000元已于2000年11月20日付訖。（3）大體一致。

（4）經(jīng)查貴公司11月30日的第750號發(fā)票（余額為7,500元）系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月30日欠貴公司賬款之事與事實不符。

（5）本公司曾于10月份預付2,500元，足以抵付賬單中所列兩張發(fā)票的金額1,500元。

（6）所購貨物從未收到。

請問：針對顧客復函中提出的意見，注冊會計師應(yīng)當采取何種步驟進行處理？

3、G公司出售一設(shè)備，原值10 000元，已提折舊6000元，無減值準備，對外銷售所得5000元，無清理費用，按實際收到金額作借記銀行存款，貸記主營業(yè)務(wù)收入處理。

要求：請指出錯誤。

4、審計人員在對某企業(yè)的短期借款進行審計時，計劃將企業(yè)的短期借款額與發(fā)放貸款的銀行對賬。查閱企業(yè)短期借款明細賬，發(fā)現(xiàn)一部分借款項目有余額，另外一些內(nèi)發(fā)生的和以前發(fā)生的借款項目，借貸方已結(jié)平，沒有余額。1．審計人員應(yīng)就審查時有余額的短期借款項目與銀行對賬？還是應(yīng)將對賬范圍擴大到所有發(fā)生過業(yè)務(wù)的借款項目？為什么？ 2．對賬時，應(yīng)向銀行征詢哪些內(nèi)容？

5、注冊會計師檢查了柏田藥業(yè)的基本生產(chǎn)車間6月初設(shè)備計提折舊業(yè)務(wù)。該企業(yè)年折舊率為5%，在審閱固定資產(chǎn)明細賬和制造費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（1）5月末該車間設(shè)備計提折舊額為12 000元。（2）5月初購入不需安裝設(shè)備一臺，原值25 000元，已交付生產(chǎn)使用。（3）5月份交外單位改良（大修理）設(shè)備一臺，當月交付使用，該設(shè)備原值為200 000元，技改支出為60 000元，變價收入為18 000元。（4）6月份該車間設(shè)備計提折舊額為20 300元。問：檢查該企業(yè)累計折舊的計提是否正確？如何查證？

6、.審計人員在審查利民公司2009年對外投資業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下問題：

該公司于2009年4月購入紅運公司的股票50 000股，預計持有時間為4個月。每股面值為1元，每股購入價為1.2元，實際支付金額為62 000元，其中包含已宣告發(fā)放，但未支付的股利2 000元。該公司做以下分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——紅運股票 60 000

投資收益——股票投資收益

000

貸：銀行存款

000 要求：指出業(yè)務(wù)存在的問題，并進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。

7、東方股份有限公司是一家上市公司，從事投資、設(shè)備制造等方面的業(yè)務(wù)。騰達會計師事務(wù)所2008年2月份接受了東方公司2007會計報表的審計業(yè)務(wù)，并指派注冊會計師田玲、王天于2007年12月份對東方公司2007投資業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)部控制進行了解和控制測試，同時對部分財務(wù)資料進行了預審。在預審過程中，田玲了解到以下情況：

（1）東方公司的股票、債券的買賣業(yè)務(wù)須由董事會批準、經(jīng)董事長簽字后，由財務(wù)經(jīng)理林鑫具體辦理股票、債券的買賣業(yè)務(wù)，但在具體辦理的過程中，遇到股票價格大幅波動等的異常情況時，林鑫可自行決定買進或賣出，并在度過緊急情況后及時向董事長匯報并備案。由指定專職財務(wù)人員A負責進行會計記錄和財務(wù)處理，專人B負責股票及債券的保管。每月末，由內(nèi)部審計人員C組織財務(wù)經(jīng)理，財務(wù)人員A、專人B和其他人員共同參與股票、債券的定期盤點以及與賬面記錄的核對，以確定股票、債券的真實性、完整性、所有權(quán)、正確性和所有權(quán)歸屬。

（2）東方公司新建加工車間，使用了 2006年1月初從某建設(shè)銀行借入年利率為6%、期限為2年的一般長期借款1000萬元。該車間自2006年7月1日開工建設(shè)，于2007年6月30日交付使用，但至2007年12月31日仍未辦理竣工決算。東方公司以該項建筑工程尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)為由，未對新建車間計提折舊，并將2007發(fā)生的60萬元借款費用計入在建工程。

要求：針對情況（1），指出東方公司股票、債券交易的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，并說明原因；針對情況（2），指出東方公司工程的相關(guān)會計處理是否符合會計準則和制度的規(guī)定，在需要調(diào)整的情況下，列出調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整對相關(guān)稅費的影響）。

8、北京天平會計師事務(wù)所注冊會計師張紅、李欣于2005年2月14日對天威股份有限公司2004會計報表進行審計，于2月20日完成審計工作，并于2月24日致送審計報告。以下是張紅、李欣出具的無保留意見審計報告：

審計報告

天威股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計了貴公司2004的資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上保證這些會計報表的真實性和合法性。

我們按照《企業(yè)會計準則》計劃和實施審計工作，以保證會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表審計意見提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認為，上述會計報表符合《獨立審計準則》和國家其他有關(guān)審計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2004年12月31日的財務(wù)狀況和該經(jīng)營成果以及資金變動情況，會計處理方法遵循了國際慣例。

北京天平會計師事務(wù)所（公章）

中國注冊會計師

張紅（簽名）

中國·北京

中國注冊會計師

李威（簽名）

2005年2月24日

要求：請逐項指出上述審計報告中的錯誤之處，并逐項提出修改意見。

第五篇：特洛伊失敗原因

1.公元前1193年，特洛伊國王普里阿摩斯和他俊美的二兒子王子帕里斯在希臘斯巴達王麥尼勞斯的宮中 受到了盛情的款待。但是，帕里斯卻和麥尼勞斯美貌的妻子海倫一見鐘情并將她帶出宮去，惱怒的麥尼勞斯和他的兄弟邁西尼國王阿伽門農(nóng)興兵討伐特洛伊。

古希臘當時處在封建社會從諸候割據(jù)向中央集權(quán)過渡的時刻，與仍處于奴隸社會的特洛伊相比，占有天時?？蓱?zhàn)爭是在遠離希臘的高大城墻之前進行，特洛伊明顯擁有地利。希臘聯(lián)軍師出有名為榮譽而戰(zhàn)，特洛伊則為生存而戰(zhàn)，人和方面雙方平分秋色。

戰(zhàn)爭的前九年雙方來回拉鋸，誰也無法取得決定性的勝利。希臘聯(lián)軍的統(tǒng)帥阿喀琉斯和特洛伊年輕的國王赫克托耳逐漸成為在戰(zhàn)爭中成為雙方各自的英雄。由于特洛伊城池牢固易守難攻，希臘軍隊和特洛伊勇士們對峙長達10年之久，希臘方面阿基里斯勇冠三軍，特洛伊方面派出過無數(shù)勇士挑戰(zhàn)，卻無人是他一合之將，只要代表阿基里斯的銀色盔甲與黑色頭纓出現(xiàn)在哪里，希臘軍隊就會士氣百倍；而特洛伊勇士們也只好接受現(xiàn)實，能逃多快就跑多快。

然后希臘人沒有重型的攻城器械，沒能一鼓作氣攻下特洛伊，反而被擋在堅固的城墻之前束手無策。再而衰、三而竭，經(jīng)過九年漫長的戰(zhàn)爭，希臘人的士氣已經(jīng)跌落到最低點，不少戰(zhàn)士病倒，思鄉(xiāng)情緒日重，聯(lián)軍面臨著四分五裂的危險。

最后英雄奧德修斯獻上妙計，讓希臘士兵全部登上戰(zhàn)船，制造撤兵的假相，并故意在城前留下一具巨大的木馬特洛伊人大勝之后的第二天清晨，希臘聯(lián)軍的戰(zhàn)艦突然揚帆離開了。平時喧鬧的戰(zhàn)場變得寂靜無聲。特洛伊人以為希臘人撤軍回國了，他們跑到城外，卻發(fā)現(xiàn)海灘上留下一只巨大的木馬。特洛伊人驚訝地圍住木馬，他們不知道這木馬是干什么用的。有人要把它拉進城里，有人建議把它燒掉或推到海里。正在這時，有幾個牧人捉住了一個希臘人，他被綁著去見特洛伊國王。這個希臘人告訴國王，這個木馬是希臘人用來祭祀雅典娜女神的。希臘人估計特洛伊人會毀掉它，這樣就會引起天神的憤怒。但如果特洛伊人把木馬拉進城里，就會給特洛伊人帶來神的賜福，所以希臘人把木馬造得這樣巨大，使特洛伊人無法拉進城去。特洛伊國王相信了這話，正準備把木馬拉進城時，特洛伊的祭司拉奧孔跑來制止，他要求把木馬燒掉，并拿長矛刺向木馬。木馬發(fā)出了可怕的響聲，這時從海里竄出兩條可怕的蛇，撲向拉奧孔和他的兩個兒子。拉奧孔和他的兒子拚命和巨蛇搏斗，但很快被蛇纏死了。兩條巨蛇從容地鉆到雅典娜女神的雕像下，不見了。希臘人又說，“這是因為他想毀掉獻給女神的禮物，所以得到了懲罰?！碧芈逡寥粟s緊把木馬往城里拉。但木馬實在太大了，它比城墻還高，特洛伊人只好把城墻拆開了一段。當天晚上，特洛伊人歡天喜地，慶祝勝利，他們跳著唱著，喝光了一桶又一桶的酒，直到深夜才回家休息，做著關(guān)于和平的美夢.深夜，一片寂靜。勸說特洛伊人把木馬拉進城的希臘人其實是個間諜。他走到木馬邊，輕輕地敲了三下，這是約好的暗號。藏在木馬中的全副武裝的希臘戰(zhàn)士一個又一個地跳了出來。他們悄悄地摸向城門，殺死了睡夢中的守軍，迅速打開了城門，并在城里到處點火。隱蔽在附近的大批希臘軍隊如潮水般涌入特洛伊城。10年的戰(zhàn)爭終于結(jié)束了。希臘人把特洛伊城掠奪成空，燒成一片灰燼。男人大多被殺死了，婦女和兒童大多被賣為奴隸，特洛伊的財寶都裝進了希臘人的戰(zhàn)艦。海倫也被墨涅依斯帶回了希臘。特洛伊戰(zhàn)爭就此結(jié)束。

在這場戰(zhàn)爭中不同的人有不同的籌備和打算．有的人為了占有，有的人為了復仇，有的人為了名垂史冊．不管是為了什么，在我看來，這都是一種私欲的膨脹．是人們內(nèi)心的交戰(zhàn)引發(fā)的外在的戰(zhàn)爭．特洛伊失敗的一個重要原因首先就是特洛伊人的私欲的膨脹，好大喜功，他們被勝利沖昏了頭腦，不僅僅滿足于守住城池，他們想要完全消滅敵軍。

另一方面阿喀琉斯在這場戰(zhàn)爭中也起到了重要的作用。阿喀琉斯是傲慢、反叛、所向披靡的，除了榮譽外，他從不效忠于任何人或任何事，而對建立不朽英名的無限渴望促使他加入阿伽門農(nóng)旗下攻打特洛伊，他的退出與歸來左右了這場戰(zhàn)爭。最終赫克托爾被阿喀琉斯所殺，而阿喀琉斯自己也死在了特洛伊的城墻下。

2、小說深刻地揭露了法國大革命前深深激化了的社會矛盾，強烈地抨擊貴族階級的荒淫殘暴，并深切地同情下層人民的苦難。作品尖銳地指出，人民群眾的忍耐是有限度的，在貴族階級的殘暴統(tǒng)治下，人

民群眾迫于生計，必然奮起反抗。這種反抗是正義的。小說還描繪了起義人民攻擊巴士底獄等壯觀場景，表現(xiàn)了人民群眾的偉大力量。作者站在人道主義的立場上，既反對殘酷壓迫人民的暴政，也反對革命人民過于極端的暴力。但《雙城記》備受爭議，因為在狄更斯筆下，失控階段的革命演變成了巨大災難，狄更斯批判革命人民盲目屠殺，在憎恨貴族社會對他們殘酷壓迫的同時，自己也變成了一種畸形的社會階層，除了仇恨和報復，一無所有。

<雙城記>作者站在人道主義的立場上，既反對殘酷壓迫人民的暴政，也反對革命人民過于極端的暴力。感覺作者的思想不是落在貧富差距上，而是期待理性的革命和人與人之間能毫無保留地愛。僅管資產(chǎn)階級在這里面很丑惡，但是革命黨人也因不理智并沒給世人帶來多少幸福。你可以選《悲慘世界》呀，寫冉阿讓，雨果自己就寫了很多有關(guān)貧富差距帶來的不良后果的段落。《雙》在體現(xiàn)貧富差距上用的是描述的兩個青年的命運。即使面貌相似，有共同追求，但身份不同，命運亦不同。

?！峨p城記》中有那些被劃分為“第三等公民”的人，比如馬奈特醫(yī)生，比如德發(fā)日

夫婦。在革命前他們都是被侮辱被損害的人，只能被碾做泥，屈辱地活著。而當魯莽的革命腳步步步逼近，闖入他們的生活時，革命在他們身上造成的變化是巨大的。也許你可以像馬奈特先生那樣變得寬容，饒恕一些人；又或者會像德發(fā)日太太那樣變得瘋

狂，不顧他人的死活，只為讓那些無辜的人為他們的祖輩的罪孽去死。新世紀開始時，國王受到審判，被處以斬首；自由、平等、博愛的口號宣揚在每個街區(qū)。革命啊革命，沒有停歇，沒有憐憫，沒有和平，沒有片刻的緩沖休息，沒有時間的度量。全國人

民處于癲狂的狀態(tài)，正像一個病人在發(fā)燒時的那樣。這讓我想起《霸王別姬》中革命的那一幕，令人心酸，兄弟間互罵，親人間

詆毀....一切都還在，一切又都以不在。在恐怖與恐怖中滋生的那些革命者，以亢奮的狀態(tài)執(zhí)行著對革命事業(yè)忠貞的動作，他們

令人畏懼，他們變得粗俗鄙陋，他們那一張張輪廓模糊的面孔，因瘋狂而扭曲的表情。狄更斯所描繪的法國大革命留給我的就是

這樣一種瘋狂的感覺。人們說他是溫和的資產(chǎn)階級改良派，主張改革，但反對暴力革命，因而他對法國大革命有著客觀審視的態(tài)

度，他與卡萊爾一樣將法國大革命當作一種前車之鑒。他們作為文人，敏感地意識到當革命的激情達到頂峰后就會泛濫成災，不

可收拾。人會變得陰森可怖，野蠻兇殘?！鞍?，自由，多少罪惡假汝之名以行!”。小說的結(jié)尾帶有宗教感，帶有傳奇感?？ㄍ痛?/p>

替了夏爾·達奈走上了斷頭臺，他自愿為了自己心愛的女人，抑或是遵從自己內(nèi)心的理想獻出了自己的生命，他死得那樣從容，那樣心安理得，讓你不得不被這個人物感動。以愛戰(zhàn)勝恨，以犧牲自己求得人與人之間的和諧，狄更斯多多少少在推崇著這樣一

種理性的道德原則，這讓我想起托爾斯泰的小說，感覺他們的作品都散發(fā)著一種人文主義和宗教似的贖罪感