第一篇：增值稅講義

第一節(jié) 增值稅法律制度

一、增值稅的概念

增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的“增值額”為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2009年起我國增值稅轉(zhuǎn)型為“消費型增值稅”。

二、增值稅的征收范圍

(一)、銷售貨物，是指在中華人民共和國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

舉例∶甲為卷煙廠，生產(chǎn)卷煙批發(fā)給A批發(fā)商，甲是生產(chǎn)者要交納消費稅，銷售卷煙交增值稅，A批發(fā)商將煙批發(fā)給B零售商，A向B銷售時需要交增值稅，不需要繳納消費稅。B零售商將卷煙零售給消費者時，需要繳納增值稅。

(二)、提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

舉例：A企業(yè)委托B加工煙絲，委托方A為消費稅納稅義務(wù)人，受托方B提供加工勞務(wù)，為增值稅納稅義務(wù)人。

(三)、進口貨物，是指進入中國關(guān)境的貨物。對于進口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。

提示：消費稅的征收范圍：

1、生產(chǎn)貨物;

2、進口貨物;

3、委托加工勞務(wù)。

(四)、視同銷售

(1)將貨物交付他人代銷;

(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅);

案例： 甲是一家服裝廠，如果生產(chǎn)的服裝直接銷售乙，則直接按照銷售額繳納增值稅，如果雙方簽訂代銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定按照零售額10%收代銷手續(xù)費，甲服裝廠于4月30日上午將一批服裝交給乙商場代銷，乙于4月30日下午全部銷售給消費者，取得零銷售額為117萬元(含稅)。在5月8日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開具了增值稅專用發(fā)票。同時甲購進原材料的增值稅發(fā)票上的金額為80萬。

乙商場繳納的增值稅：117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0

甲服裝廠繳納的增值稅： 117/(1+17%)x17%-80 x17%

(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但“相關(guān)機構(gòu)在同一縣(市)”的除外;

舉例：A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不視同銷售。

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;

舉例：甲企業(yè)是剛材生產(chǎn)企業(yè)，將生產(chǎn)的鋼材蓋樓房，則自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，視同銷售，需要繳納增值稅。

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資;

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

【解釋1】視同銷售行為發(fā)生時，應(yīng)計算銷項稅額，其銷售額的確定按照下列順序：(1)當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格;(2)最近時期同類貨物的平均銷售價格;(3)組成計稅價格。

舉例：甲卷煙廠生產(chǎn)的同一種型號卷煙每包10元，將這種型號的卷煙無償贈送給消費者。則卷煙廠的銷項稅額：銷項稅=銷售額×17%=10/(1+17%)x17%

如果卷煙廠將特制卷煙無償贈送消費者，則按照組成計稅價格計算繳納增值稅。

銷售額(組成的計稅價格)=成本×(1+10%)

【解釋2】如果將“外購”的貨物用于非應(yīng)稅項目(4)和集體福利、個人消費(7)，不作視同銷售處理;如果將外購的貨物用于投資(5)、分配(6)、贈送(8)，視同銷售。

【例題1】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列外購的各項貨物中，不屬于視同銷售的有()。

A、用于個人消費

B、用于投資

C、用于集體福利

D、用于建造廠房

答案：ACD

【例題2】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，視同銷售貨物計算繳納增值稅的有()。

A、銷售代銷貨物

B、將貨物交付他人代銷

C、將自產(chǎn)貨物分配給股東

D、將自產(chǎn)貨物用于集體福利

答案：ABCD

【例題3】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納增值稅的有()。

A、將自產(chǎn)的貨物用于投資

B、將自產(chǎn)的貨物分配給股東

C、將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

D、將自建的廠房對外轉(zhuǎn)讓

答案：ABC

解析：1)選項ABC視同銷售，應(yīng)繳納增值稅;(2)選項D應(yīng)繳納營業(yè)稅

【例題4】增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無償贈送他人，不征收增值稅。()

答案：X

(五)混合銷售

混合銷售是指在同一銷售行為中，“同時”涉及到“增值稅”(貨物銷售)和“營業(yè)稅”(非增值稅應(yīng)稅勞務(wù))，但并非同時繳納增值稅和營業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，一并征收增值稅“或者”營業(yè)稅。

舉例1：甲商場向A銷售2000元的空調(diào)同時向A收取100元安裝費，銷售空調(diào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)繳納營業(yè)稅，這項混合銷售繳納增值稅。

舉例2：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務(wù)時同時銷售涂料，裝修服務(wù)繳納營業(yè)稅，銷售涂料繳納增值稅，因為裝修公司的主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅，因此，這項混合銷售行為繳納營業(yè)稅。

解釋：(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)(主營業(yè)務(wù)繳納增值稅)的混合銷售行為，視同銷售，征收增值稅。

(2)其他單位和個人(主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅)的混合銷售行為，不增收增值稅，征收營業(yè)稅。

(3)從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合行為，一并征收增值稅。

(六)兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人的“多元化經(jīng)營”既涉及到“增值稅”(應(yīng)稅貨物銷售、應(yīng)稅勞務(wù))，又涉及到“營業(yè)稅”(增值稅非應(yīng)稅勞務(wù))：

(1)分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅;

(2)不分別核算：一并征收增值稅。

舉例：某酒店既提供客房服務(wù)，又開設(shè)小賣部銷售啤酒。其中，提供客房服務(wù)繳納營業(yè)稅，銷售啤酒繳納增值稅。如果酒店分別核算啤酒的銷售額和客房的營業(yè)額，則分別征收增值稅和營業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。

混合銷售兼營

是否同時發(fā)生同時發(fā)生不一定

是否針對同一銷售對象針對同一對象：①同一銷售行為；②價款來自同一買方不一定：①同一納稅人；②價款來自不同消費者

稅務(wù)處理根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，合并征收一種稅（1）分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅

（2）部分別核算：一并征收增值稅

【例題1】營業(yè)稅納稅人兼營增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收營業(yè)稅。()(2006年)

答案：×

【例題2】從事運輸業(yè)務(wù)的納稅人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)繳納營業(yè)稅。()

答案：×

【例題3】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為有()。

A、郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品

B、商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝

C、汽車制造廠銷售汽車，又開設(shè)門市部修理汽車

D、汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù)

答案：BD

解析：(1)選項A：郵局提供郵政服務(wù)、郵局銷售集郵商品二者均征收營業(yè)稅，不屬于混合銷售行為;(2)選項B：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營業(yè)務(wù)征收增值稅;(3)選項C：銷售汽車、修理汽車二者均征收增值稅，不屬于混合銷售行為;(4)選項D：屬于混合銷售行為，根據(jù)修理廠的主營業(yè)務(wù)征收增值稅。

(七)屬于增值稅征收范圍的其他項目

(1)貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅;

(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);

(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);

(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品;

(5)郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊;

(6)單獨銷售移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的;

(7)縫紉業(yè)務(wù)。

(八)不征收增值稅的項目

(1)供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水：

(2)郵政部門銷售集郵商品;

(3)郵政部門發(fā)行報刊;

(4)電信局銷售移動電話并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù);

(5)融資租賃業(yè)務(wù)：

(6)體育彩票的發(fā)行收入。

(九)免征增值稅的項目(直接免稅)(P125)

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

(2)避孕藥品和用具;

(3)古舊圖書;

(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器設(shè)備;

(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;

(6)來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備;

(7)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用得物品。

【例題1】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有()。(2008年)

A、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

B、郵政部門發(fā)行報刊

C、商店銷售集郵商品

D、納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務(wù)

答案：ACD

解析;本題考核增值稅的征稅范圍。要注意區(qū)分增值稅與營業(yè)稅的征稅范圍劃分。郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊征收增值稅，郵政部門發(fā)行報刊繳納營業(yè)稅。

【例題2】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定。下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有()。(2005年)

A、郵政部門銷售集郵商品

B、郵票廠印制郵票

C、銀行銷售金銀

D、商場銷售金銀飾品

答案：B CD

【例題3】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納增值稅的有()。(2006 年)

A、銷售機器設(shè)備

B、郵政部門發(fā)行報刊

C、進口貨物

D、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

答案：ACD

【例題4】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不繳納增值稅的是()。

A、電力公司銷售電力

B、銀行銷售金銀

C、郵局銷售郵票

D、典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品

答案：C

第二篇：增值稅納稅評估講義

增值稅納稅評估講義

增值稅納稅評估講義

第1章 納稅評估概述

1.1納稅評估的產(chǎn)生和背景

一、納稅評估的產(chǎn)生和發(fā)展

納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務(wù)審計制度，目前大部分西方國家已建立了納稅評估體系和稅收評估模型。我國納稅評估工作起步較晚，其產(chǎn)生和發(fā)展大致可分為三個階段。

（一）起步階段

1997年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案，“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查。”的稅收征管新模式全面啟動，一些省市稅務(wù)機關(guān)開始了納稅評估的實踐探索。1998年開始實行的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》，提出“審核評稅是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人一個納稅期內(nèi)納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性及合法性進行綜合評定。通過對納稅資料的審核、分析，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異常申報現(xiàn)象”，標(biāo)志著我國納稅評估實踐的正式開始。

（二）發(fā)展階段

1999年青島市國稅局將外資企業(yè)的“審核評稅”擴展到內(nèi)資企業(yè)，在實踐中率先提出了“納稅評估”的概念，之后納稅評估工作陸續(xù)在部分省市稅務(wù)系統(tǒng)推行。

2001年6月6日印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展增值稅、個人所得稅專項檢查等問題的通知》（國稅發(fā)[2001]61號），提出“對檢查范圍所列企業(yè)進行增值稅納稅評估（案頭稽核），篩選具有虛開增值稅專用發(fā)票和偷稅行為嫌疑的稽查對象?！钡谝淮卧趪叶悇?wù)總局正式文件中提到“納稅評估”。緊接著于2001年6月15日印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]73號），提出“管理部門必須根據(jù)《增值稅日?；檗k法》對商貿(mào)企業(yè)按月進行增值稅的納稅評估。”從“日?；椤钡慕嵌忍岬健凹{稅評估”。

2001年12月國家稅務(wù)總局制定印發(fā)了《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》（國稅發(fā)[2001]140號），明確規(guī)定了納稅評估的程序、指標(biāo)和方法，使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估工作在全國范圍內(nèi)展開。

與此同時，全國各地稅務(wù)機關(guān)不同程度地相繼開展了以增值稅為重點的納稅評估工作，有的省市在市、縣稅務(wù)機關(guān)建立了納稅評估專業(yè)管理機構(gòu)并探索運用信息化手段開展納稅評估工作。

（三）全面開展階段

2003年10月印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》提出“積極開展納稅評估工作”，對納稅評估的工作內(nèi)容、方式方法進行了詳細(xì)闡述，開始將納稅評估全面引入稅源管理。

2004年7月27日，國家稅務(wù)總局局長謝旭人在全國稅收征管工作會議上進一步明確和強調(diào)了深入開展納稅評估的各項要求，推動了納稅評估工作的全面開展。

2005年3月，國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法》的出臺，標(biāo)志著我國納稅評估工作開始步入制度化、規(guī)范化管理軌道。

二、我國納稅評估產(chǎn)生的背景

納稅評估是稅收制度適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟不斷完善和發(fā)展的客觀需要，也是稅收征管改革逐步深入的必然結(jié)果。開展納稅評估工作是新時期強化稅源管理的重要內(nèi)容和手段，是進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作，推進稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化，不斷提高征管質(zhì)量和效率的必由之路。

（一）社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要納稅評估

稅收征管承擔(dān)著全面落實國家稅收政策，保障稅收收入，促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要任務(wù)。依據(jù)稅法和政策，通過各方面管理工作，使稅款實征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，保持稅收收入與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長是提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，一方面，納稅主體、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)日趨復(fù)雜，致使稅源變化規(guī)律、納稅申報質(zhì)量難以掌握，稅收征管難度增大；另一方面，稅收征管理念、操作方式發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，對稅收征管提出了更高的要求。用納稅評估的方法監(jiān)控稅源，符合現(xiàn)代化管理的理念，也符合國際上通行的做法，適應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

（二）推進依法治稅需要納稅評估

通過科學(xué)、有效的稅收征管形式和手段，努力做到嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，維護良好的稅收管理秩序，確保各項稅收政策措施落實到位，保護納稅人和稅務(wù)機關(guān)的合法權(quán)益，是依法治稅的客觀需要。作為強化稅源管理，促進納稅遵從，提高納稅申報質(zhì)量的科學(xué)管理方式，納稅評估成為新形勢下推進依法治稅的必要選擇。

（三）稅收征管改革為納稅評估提供了實現(xiàn)條件

稅收征管改革的不斷深化，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的新型稅收征管模式的建立和完善，極大的增強了我國稅收征管能力，尤其是以增值稅信息管理系統(tǒng)（金稅工程）和綜合征管軟件（CTAIS）為標(biāo)志的信息化建設(shè)取得了歷史性的進展，增值稅信息管理系統(tǒng)在對專用發(fā)票防偽方面起到了重要作用，有效遏制了利用增值稅專用發(fā)票騙取扣稅的違法犯罪活動，也為以信息化為基本前提條件的納稅評估提供了可能。

（四）提高稅源管理水平需要納稅評估

近幾年，我國稅收征管的取向開始從追求規(guī)模、速度轉(zhuǎn)為注重稅收征管能力的提高、注重征管的質(zhì)量與效率。為此，用各種各樣的方法盡可能多地掌握稅源的規(guī)模和分布，成為稅務(wù)機關(guān)征管工作的核心任務(wù)。我國的增值稅實行憑發(fā)票注明稅款抵扣制度。可抵扣的發(fā)票除增值稅專用發(fā)票外，還有海關(guān)代征增值稅專用繳款書（海關(guān)完稅憑證）、貨物運輸發(fā)票（貨運發(fā)票）、廢舊物資發(fā)票及農(nóng)產(chǎn)品收購憑證和普通發(fā)票。“兩個比對”，是對專用發(fā)票的存根聯(lián)與銷項及抵扣聯(lián)與進項的比對，僅僅局限于要求增值稅專用發(fā)票的“票”“表”一致。由于增值稅的鏈條機制，光管好增值稅專用發(fā)票無法徹底遏制虛假抵扣和虛開發(fā)票等偷騙稅違法犯罪活動，稅收管理僅抓住以票管稅仍存在缺陷。而納稅評估，則是稅源管理的基礎(chǔ)性工作和重要方法，納稅評估這一管理方法的確立，其意義不僅是解決稅源管理中的漏洞，而且標(biāo)志著稅收工作的時代性進步，標(biāo)志著新時期稅收征管新格局初步搭建完成。

（五）強化科學(xué)管理需要納稅評估

科學(xué)化管理就是要從實際出發(fā)，實事求是，積極探索和掌握征管工作規(guī)律，善于運用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，提高管理的實效性。精細(xì)化管理就是要按照精確、細(xì)致、深入的要求，加強協(xié)調(diào)配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，抓緊、抓細(xì)、抓實，不斷提高管理效能。納稅評估是強化稅源管理，切實解決納稅申報質(zhì)量問題，切實解決“淡化責(zé)任，疏于管理”問題的有力手段，是落實稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的必由之路。

1.2納稅評估的概念

一、納稅評估的定義

納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。正確地理解納稅評估的概念應(yīng)把握以下幾點：

（一）納稅評估的法律主體是各級稅務(wù)機關(guān)，納稅評估工作主要由直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的基層稅務(wù)分局、稅務(wù)所或稅源管理科（股）及其稅收管理員負(fù)責(zé)。同時，納稅評估作為稅源管理的一種手段和基本方法，可由各級稅務(wù)機關(guān)分別運用，只不過不同級別的稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估的范圍、內(nèi)容、重點、形式、方法、目的有所區(qū)別。

（二）納稅評估的客體是納稅人，具體對象是納稅人的申報納稅信息以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。廣泛、全面、連續(xù)的采集涉及納稅人申報納稅的有效數(shù)據(jù)信息是開展納稅評估的前提條件。

（三）納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期和以往。

（四）納稅評估的工作內(nèi)容是對納稅人納稅申報情況的真實性、準(zhǔn)確性，進行審核、統(tǒng)計、分析、判斷，并對疑點問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理移交等征管措施。

（五）納稅評估要在依托信息技術(shù)手段的基礎(chǔ)上，做到人機結(jié)合。

（六）記載納稅評估結(jié)果的納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿，是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。納稅評估注重評估客體的陳述申辯和一般性問題的自行改正。

二、納稅評估的形式、內(nèi)容、原則

（一）基本形式

1、按納稅評估業(yè)務(wù)內(nèi)容可分為全面評估和專項評估。

2、按納稅評估廣度可分為典型評估和行業(yè)評估。

3、按納稅評估時間可分為日常評估和臨時評估。

4、按納稅評估信息來源可分為自選事項評估和外來事項評估。

5、按納稅評估實施方式可分為案頭評估和實地調(diào)查評估。

（二）工作內(nèi)容

1、開展宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)評估分析，設(shè)立分地區(qū)、分行業(yè)評估指標(biāo)及其預(yù)警值，進行地區(qū)或行業(yè)指標(biāo)比對分析，發(fā)布評估報告。

2、運用設(shè)立的預(yù)警值等指標(biāo)，進行綜合比對分析，篩選評估對象，確定疑點納稅人，發(fā)布下級稅務(wù)機關(guān)實施評估。

3、對上級發(fā)布的本轄區(qū)內(nèi)疑點納稅人，進行審核分析，確定重點評估對象，部署或組織進一步評估分析，匯總評估結(jié)果，報送評估報告。

4、對上級確定的疑點納稅人或重點評估對象，逐戶進行評估分析，并作出定性和定量的判斷，查找疑點原因，處理評估問題，反饋評估結(jié)果。

5、通過對管轄納稅人納稅申報資料真實性、準(zhǔn)確性分析，判斷納稅人遵守稅法，執(zhí)行稅收政策情況。

6、通過對管轄納稅人實施評估，及時發(fā)現(xiàn)納稅人在履行納稅義務(wù)方面存在的問題。

7、通過納稅評估對判定有問題納稅人按規(guī)定程序進行處理或移交稽查等部門處理。

8、通過納稅評估，發(fā)現(xiàn)稅收政策和征管中存在的漏洞，及時提出完善的建議。

9、維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

（三）納稅評估的原則

納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因此制宜；人機結(jié)合、簡便易行的原則。

（1）客觀性原則。對采集的納稅評估數(shù)據(jù)信息要保持其歷史原貌，不得隨意修改；對同一評估內(nèi)容，要堅持在評估方法、分類、標(biāo)準(zhǔn)上的一致性，以保障篩選的評估對象或疑點納稅人的客觀公正。

（2）效率性原則。要加強納稅評估工作協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)的共享程度，簡化評估程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。

（3）預(yù)防和打擊相結(jié)合的原則。對評估結(jié)果的處理要嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定辦理，正確區(qū)分不同性質(zhì)的問題。對因稅收管理漏洞引發(fā)的問題要及時進行整頓，預(yù)防問題的再次發(fā)生。對故意規(guī)避或拒絕納稅評估的納稅人要依法進行嚴(yán)厲打擊。

（4）誠信和公開性原則。要將納稅評估結(jié)果在一定范圍內(nèi)進行公布，并與納稅信譽等級評定結(jié)合起來，以促進誠信納稅，提高納稅遵從。

1.3納稅評估的職能、作用

一、對內(nèi)職能

（一）及時發(fā)現(xiàn)稅源管理中的薄弱環(huán)節(jié)，防范稅收風(fēng)險。

（二）為完善稅收政策，加強稅源監(jiān)控提供參考依據(jù)。

（三）促進稅收管理內(nèi)部機制的有效運行。

（四）促進稅務(wù)機關(guān)稅收征管水平和稅務(wù)人員執(zhí)法水平的提高。

（五）促進稅收監(jiān)控管理信息化網(wǎng)絡(luò)的形成。

二、對外職能

（一）解決納稅人異常申報問題。

（二）促進納稅人對稅法的遵從。

從實踐看，納稅評估具有三種基本功能：

一是日常稅源管理功能。納稅評估通過對具體納稅人的評估分析，查找疑點，發(fā)現(xiàn)問題，并對一般性問題督促納稅人進行自查自糾，降低征納雙方的納稅風(fēng)險，是日常稅源管理的一種具體手段或方法。

二是宏觀稅源監(jiān)控功能。一方面，納稅評估通過及時發(fā)現(xiàn)和處理納稅人存在的問題，對納稅違規(guī)行為形成威懾；另一方面，通過宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)某一行業(yè)或某一類型納稅人的異常問題以及管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有利于及時堵塞管理漏洞。

三是“審計”功能。納稅評估的基本方法是數(shù)據(jù)分析，并在分析基礎(chǔ)上實施稅務(wù)約談、帳證審閱，實地核查，突破了傳統(tǒng)管理方式的局限性，大大提高了稅源管理的系統(tǒng)性、針對性、實效性，與國外“稅務(wù)審計”模式類似，體現(xiàn)出一定的審計、檢查功能。

我國建立納稅評估制度，不僅在理論上是可行的，而且在實踐中也取得了顯著的效果。特別是在強化稅源管理，搭建征管新格局中，納稅評估發(fā)揮了不可替代的積極作用。

一、有助于稅務(wù)機關(guān)強化稅源管理，堵塞管理漏洞，減少稅收流失，增加稅收收入，保持稅收收入與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長，發(fā)揮稅收職能作用。

二、有助于稅務(wù)機關(guān)及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人存在的非主觀性納稅錯誤和異常問題，有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險，降低征納成本，提高納稅人的納稅遵從，優(yōu)化納稅環(huán)境，推進依法治稅。

三、有助于增強稅務(wù)機關(guān)和稅收管理人員的稅源管理能力，促進稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，為搭建新時期稅收征管新格局奠定良好基礎(chǔ)。

四、能夠為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確案源，減少稅務(wù)稽查工作的盲目性，提高準(zhǔn)確性和時效性，促進稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部機制的有效運行，增強稅收征管工作的整體效能。

五、能夠為納稅信用等級評定及時提供基礎(chǔ)信息和依據(jù)，對于建設(shè)納稅信用體系乃至誠信社會有著重要的推動作用。

1.4納稅評估的特征

納稅評估作為監(jiān)控納稅申報質(zhì)量，強化稅源管理的重要手段，與其他稅收征管方式的區(qū)別和聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、納稅評估與納稅申報的關(guān)系

納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)的重要法定程序，是納稅人據(jù)以繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)據(jù)以征收稅款的主要依據(jù)，同時也是納稅評估的分析對象，是開展納稅評估的主要依據(jù)。納稅評估通過對納稅申報資料進行全方位審核分析評定，繼而通過稅務(wù)約談、宣傳稅法，調(diào)查核實，及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的偏差、錯誤與問題，提高納稅人稅法遵從度，促進納稅申報質(zhì)量的不斷提高。

二、納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

1、納稅評估區(qū)別于稅務(wù)稽查。第一，稅務(wù)稽查主要承辦涉稅違法案件的查出工作，是征管稅收征管的最后一道關(guān)口，多數(shù)情況下稅務(wù)稽查以納稅人具有涉稅違法嫌疑為開展稽查工作的前提，其對象是特定的而不是普遍的；而納稅評估是根據(jù)納稅申報情況和稅源管理工作的需要，選擇開展評估工作的對象，其對象總體而言是普遍的而非特定的。第二，納稅評估所能處理的問題，只能是情節(jié)輕微的一般性問題；通過評估所發(fā)現(xiàn)的嫌疑偷稅稅違法以及其他應(yīng)當(dāng)進行立案查出的稅收違法行為，必須移送稽查部門處理。第三，稅務(wù)稽查處理的案件，在補繳稅款的同時，一般都要進行相應(yīng)處罰；而納稅評估發(fā)現(xiàn)的問題可視具體情況分別給予不同處理，有些情況由納稅人自行改正。第四，稅務(wù)稽查通過查出問題的處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖，維護稅收征管秩序；而納稅評估則是通過評估結(jié)果的處理，找出形成異?；騿栴}的原因，目的在于促進納稅人納稅遵從，強化管理措施，提高稅源管理水平。

2、納稅評估與稅務(wù)稽查又相互聯(lián)系。第一，納稅評估通過行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，可以準(zhǔn)確設(shè)立行業(yè)評估指標(biāo)警戒線，為稽查選案提供重要參照系數(shù)，并通過移交案件，增強選案準(zhǔn)確性，提高稽查工作的質(zhì)量。第二，納稅評估的數(shù)據(jù)信息分析資料，既是確定納稅評估對象的基本依據(jù)，又可作為稅務(wù)檢查選案的依據(jù)，既能通過納稅評估發(fā)現(xiàn)移送稽查的案源，又能通過稽查為納稅評估提供可比信息。第三，納稅評估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機地聯(lián)系在一起。并通過處理和解決一般性稅收問題，緩解稽查壓力，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。

三、納稅評估與日常檢查的關(guān)系

通過日常檢查，經(jīng)常了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，可以豐富納稅評估所需數(shù)據(jù)信息，克服納稅評估本身因缺乏分析信息而存在的信息不對稱問題。單純依靠納稅人報送的納稅申報表、會計報表等數(shù)據(jù)信息，只能進行一般性案頭評估分析，無法最終澄清評估疑點問題。只有將納稅評估與日常檢查有機結(jié)合，既要在日常檢查中有計劃的收集納稅人的相關(guān)涉稅信息，又要在初步評估的基礎(chǔ)上，有針對性收集評估所需信息，才能真正發(fā)揮納稅評估的作用，并最終減輕日常檢查的工作量，提高日常檢查的成效。1.5流轉(zhuǎn)稅管理部門在納稅評估中的職責(zé)

納稅評估工作涉及多個部門，需要彼此間的密切配合。作為流轉(zhuǎn)稅主管部門，按照稅種管理的理念，組織、指導(dǎo)、督促基層稅務(wù)部門開展流轉(zhuǎn)稅納稅評估，是各級流轉(zhuǎn)稅管理部門一項重要職責(zé)，其職責(zé)主要包括：

一、負(fù)責(zé)制定流轉(zhuǎn)稅納稅評估辦法，規(guī)范流轉(zhuǎn)稅納稅評估流程并組織實施。

二、負(fù)責(zé)建立、完善流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅納稅評估指標(biāo)體系和評估模型，并組織應(yīng)用。

三、負(fù)責(zé)分析并發(fā)布分行業(yè)、分地區(qū)增值稅稅負(fù)等指標(biāo)信息，指導(dǎo)基層稅務(wù)機關(guān)開展增值稅的日常評估。

四、負(fù)責(zé)組織流轉(zhuǎn)稅專項納稅評估。

五、負(fù)責(zé)提供有關(guān)開發(fā)、研制、完善流轉(zhuǎn)稅納稅評估信息管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需求，并組織操作應(yīng)用。

六、負(fù)責(zé)組織對從事流轉(zhuǎn)稅納稅評估人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

七、負(fù)責(zé)流轉(zhuǎn)稅納稅評估工作的績效考核。

第2章 納稅評估工作流程

按照納稅評估工作的規(guī)范，信息采集階段是納稅評估工作流程的起點和基礎(chǔ)，納稅評估部門充分利用采集到的納稅人納稅申報的信息結(jié)合從其他渠道得到的相關(guān)信息，采用計算機軟件處理或人工審核的方法，應(yīng)用納稅評估的指標(biāo)體系對納稅人申報的真實性、準(zhǔn)確性做出定性、定量的判斷。對案頭審核為無異常和需要繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)經(jīng)評估委員會審核后，轉(zhuǎn)評估部門存檔；對需要進一步核實情況的企業(yè)由稅收管理員采用稅務(wù)約談、實地調(diào)查等方式做深入的調(diào)查、了解，并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿，交由納稅評估委員會審理，并做出處理意見。對處理意見是無異常和繼續(xù)監(jiān)控的轉(zhuǎn)評估部門存檔，對納稅人由于計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，提出管理處罰的審理意見，由稅收管理員、征收管理部門督促、指導(dǎo)納稅人按照稅法規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。審理認(rèn)為納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理?；椴块T查實后，對需要查補稅款的，按照稽查規(guī)程處理，并轉(zhuǎn)稅收征管部門組織稅款入庫，同時定期將處理結(jié)果向評估部門反饋。

信息采集階段：納稅評估工作的基礎(chǔ)是信息采集，其中，“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認(rèn)定、減免、緩、抵、退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等。稅務(wù)機關(guān)還需要逐步掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)的預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息等等。

更重要的是引入第三方的獨立信息，用以核對企業(yè)申報的信息是否真實。包括向電力供應(yīng)部門和自來水供應(yīng)部門核對納稅人實際用電量、用水信息，向有關(guān)部門核對銀行資金信息，海關(guān)的進出口信息，統(tǒng)計局等部門掌握的有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)信息等。比如說成品油評估引入的成品油批發(fā)環(huán)節(jié)的售油信息就是成品油零售單位納稅評估的第三方信息，用來印證成品油零售單位的申報是否真實。

案頭審核階段：該階段主要作用是篩選評估對象，方法可以是軟件審核，比如成品油以進控銷系統(tǒng)；也可以是人工審核，比如在評估軟件未開發(fā)之前，人工挑選出連續(xù)兩個月負(fù)申報、零申報的企業(yè)以及收入變化、行業(yè)稅負(fù)異常的企業(yè)。

篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。主要包括納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；企業(yè)的申報與稅務(wù)機關(guān)推斷的納稅能力和本地區(qū)行業(yè)平均水平是否一致等等。對于經(jīng)過審核分析發(fā)現(xiàn)是由于評估軟件設(shè)計缺陷、評估方法、模型本身的局限、企業(yè)自身特殊性等原因造成的指標(biāo)異常企業(yè)應(yīng)解除異常；對于難以確定情況的企業(yè)可以繼續(xù)監(jiān)控，并記入納稅評估工作底稿；這兩種情況經(jīng)評估委員會審理確認(rèn)后，轉(zhuǎn)評估部門存檔；對于需要進一步調(diào)查核實的企業(yè)應(yīng)進入稅務(wù)約談與實地調(diào)查階段。

稅務(wù)約談與實地調(diào)查階段：對于納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財務(wù)部門進行安排。對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。并做出稅務(wù)約談結(jié)論和實地調(diào)查結(jié)論，提交評估審理委員會審核。

評估委員會審核及評估結(jié)果處理：評估委員會負(fù)責(zé)對納稅評估工作底稿進行審理，根據(jù)企業(yè)的不同情況做出不同處理。具體分為無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰、移交稽查部門4種處理意見。其中，屬于無異常和繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)，評估資料轉(zhuǎn)評估部門存檔，屬于一般性問題的企業(yè)要提請納稅人自行修正，并區(qū)分不同情況，提出管理處罰意見，由稅收管理員、征收管理部門指導(dǎo)、督促納稅人按照稅法的規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的企業(yè)要移交稽查部門處理。

稽查結(jié)果查實： 稽查部門接到評估部門轉(zhuǎn)來的案件后，要組織力量立案調(diào)查，并定期將稽查結(jié)果反饋給評估部門，對需要查補稅款的按照稽查規(guī)程辦理，由征收管理部門組織稅款入庫。

例如，按照總局對成品油納稅評估的統(tǒng)一要求，按月對加油站進行納稅評估，按照本流程的運行可以描述如下：

每月，各地上傳批發(fā)企業(yè)的銷售發(fā)票，總局清分給購方加油站所在稅務(wù)機關(guān)，這樣引入第三方信息，并采集加油站申報資料，屬于信息采集階段；利用評估軟件初步確認(rèn)“成品油購進金額差異率”和“銷售額差異率”指標(biāo)異常的企業(yè)，進入案頭審核階段，打印出《申報異常企業(yè)名單》進行案頭分析，對于已了解情況的企業(yè)可以解除異?；蚶^續(xù)監(jiān)控，對于需要稅收管理員進一步審核調(diào)查的要下發(fā)評估選案名單，進入“稅務(wù)約談、實地調(diào)查階段”。稅收管理員要充分利用約談、實地調(diào)查等手段進行核實，并填制《成品油納稅評估工作底稿》，形成對評估流程的完整記錄，交由“評估委員會”審核，按照不同的情況做出處理意見，對于“無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰”等3種評估處理意見按照規(guī)程處理，對于移交稽查部門立案查處的要等到稽查部門反饋結(jié)果后，將評估資料歸檔，才能結(jié)束評估。

第三章 現(xiàn)行增值稅納稅評估方法

現(xiàn)行增值稅納稅評估方法，大致上可分為兩大類，一類是以金稅工程的增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為依托，采用自上而下的方式，開展的增值稅專項納稅評估；另一類是依據(jù)各級稅務(wù)機關(guān)建立的增值稅納稅評估指標(biāo)體系，由基層主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人開展的個案納稅評估。3.1 增值稅專項納稅評估的開展情況

根據(jù)國家稅務(wù)總局“以票管稅、網(wǎng)絡(luò)比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求，為了進一步拓展金稅工程數(shù)據(jù)應(yīng)用空間，充分發(fā)揮稽核系統(tǒng)內(nèi)增值稅專用發(fā)票信息的作用，稅務(wù)機關(guān)先后開展了以下幾項增值稅納稅評估工作。

一、建立成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)，對成品油零售加油站逐月開展增值稅納稅評估。

（一）評估方法

依據(jù)《成品油零售單位增值稅納稅評估管理辦法（試行）》的規(guī)定，成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)的工作原理為：成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按月將其銷售成品油信息通過金稅工程網(wǎng)絡(luò)傳遞到購油單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)，購油單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)采取以進控銷的方法，對成品油零售單位開展納稅評估。

這一專項評估工作主要包括數(shù)據(jù)采集與傳輸、對成品油零售單位進行納稅評估和結(jié)果反饋三部分。

1.數(shù)據(jù)采集與傳輸

省級國家稅務(wù)局按月將金稅工程稽核系統(tǒng)采集的成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息匯總上傳至國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局將專用發(fā)票存根聯(lián)信息進行清分和分撿后下傳，各級再逐級分撿、下傳至購油方所在地主管稅務(wù)機關(guān)，從而使主管稅務(wù)機關(guān)可以掌握成品油零售單位的購油信息。

2.納稅評估

區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)依據(jù)成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息、成品油零售單位的納稅申報信息及成品油零售單位的成品油購銷存情況明細(xì)信息，對成品油零售單位進行納稅評估。成品油納稅評估指標(biāo)包括：成品油購進金額差異率、銷售額差異率及稅收負(fù)擔(dān)率。

區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在每月納稅申報期結(jié)束后三日內(nèi)，從地市級稅務(wù)機關(guān)“中心數(shù)據(jù)庫”提取以下信息：

（1）從“成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)清分信息庫”中提取“總局下傳的評估所屬期成品油零售單位從成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位購進成品油的金額”數(shù)據(jù)。

（2）從“納稅申報信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《增值稅納稅申報表》中的“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售收入合計”數(shù)據(jù)。

（3）從“納稅申報信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細(xì)表》中的“期初庫存自購金額合計”、“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計”、“期末庫存自購金額合計”數(shù)據(jù)。

區(qū)縣級主管稅務(wù)機關(guān)對成品油零售單位成品油購進金額差異率、銷售額差異率、稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進行評定，對指標(biāo)異常的，系統(tǒng)生成《納稅申報異常納稅人清單》；指標(biāo)正常的，對資料進行整理、歸檔。

3.納稅評估指標(biāo)說明

（1）成品油購進金額差異率

成品油購進金額差異率=（下傳的評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計÷評估所屬期成品油零售單位自行申報的自購油金額合計）×100% 成品油購進金額差異率≠1，屬于異常

（2）銷售額差異率

銷售額差異率=（評估所屬期測算的銷售額－評估所屬期申報的銷售額）÷評估所屬期申報的銷售額

評估所屬期測算的銷售額=（評估所屬期“期初庫存自購金額合計”+評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位的專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計－評估所屬期“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計”－評估所屬期“期末庫存自購金額合計”）÷（1－成本利潤率）

銷售額差異率<－5％或>5％，屬于異常。

（3）稅收負(fù)擔(dān)率

稅收負(fù)擔(dān)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷售額×100%

稅收負(fù)擔(dān)率<本地區(qū)成品油零售單位平均稅收負(fù)擔(dān)率，屬于異常。成本利潤率和平均稅收負(fù)擔(dān)率由地市級國家稅務(wù)機關(guān)確定。

（二）評估效果和意義

對成品油零售單位采取以進控銷的方式進行納稅評估，主要為了實現(xiàn)以下目的：第一，通過監(jiān)控成品油零售單位購油信息，與其增值稅納稅申報資料進行核對，定期開展納稅評估工作，可以較為準(zhǔn)確地掌握成品油零售單位的銷售收入，加強對成品油零售單位的增值稅征收管理。第二，為加強商業(yè)零售環(huán)節(jié)增值稅征收管理積累經(jīng)驗。

二、對增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)的納稅評估

（一）評估方法

從2005年4月份開始，總局通過FTP網(wǎng)按月發(fā)布增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)名單，逐級下傳基層稅務(wù)機關(guān)，由基層稅務(wù)機關(guān)對名單所列企業(yè)開展納稅評估工作。評估結(jié)果于次月25日前上報總局。

此項工作開展后，增值稅專用發(fā)票銷項金額范圍幾經(jīng)調(diào)整，最終確定為240萬元到250萬元之間。

（二）評估效果和意義

開展此項納稅評估工作，其主要目的在于利用金稅工程稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)進行監(jiān)控，防止虛開專用發(fā)票案件的發(fā)生。

通過一年來的運行，列入名單的企業(yè)主要為以下幾種情況：

1.前期庫存較多，留抵稅金較大，本月無購進；

2.主要以海關(guān)完稅憑證、運輸發(fā)票等“四小票”為抵扣憑證；

3.屬于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，主要以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票為抵扣憑證。

總的來說，列入名單中的企業(yè)絕大部分經(jīng)營情況是正常的，但此項工作對搜索虛開發(fā)票企業(yè)，加強對納稅人的管理還是有一定作用的。

三、利用金稅工程稽核系統(tǒng)存根聯(lián)滯留發(fā)票信息開展的專項納稅評估

金稅工程的開通運行和“一窗式”管理的實施，使一般納稅人申報進項、銷項數(shù)據(jù)與認(rèn)證、報稅數(shù)據(jù)保持一致，基本做到了“以票控稅”。但在增值稅管理手段不斷增強、管理力度不斷加大的同時，不法納稅人利用專用發(fā)票進行偷稅的手段也在不斷翻新。

一些不法納稅人在經(jīng)營過程中為少繳稅款，經(jīng)常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。如果其將進項稅額全部抵扣，將會出現(xiàn)零負(fù)申報或低稅負(fù)申報，易被稅務(wù)機關(guān)列為重點評估或稽查對象，而且，如果將購進貨物進行會計核算而銷售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然會給稅務(wù)機關(guān)留下查賬的線索。因此，不法納稅人一般采取“體外循環(huán)”的方法，將銷售時不需開具增值稅專用發(fā)票的購銷業(yè)務(wù)不進行核算或單設(shè)一套帳核算，在公開帳簿中只核算一部分收入，然后根據(jù)配比原則確定進項稅額。從帳簿上看，收入、成本、費用及稅金等對應(yīng)比例恰當(dāng)，會計科目數(shù)字勾稽關(guān)系正確，但實際上進行按比例的壓縮，這種情況下，如果對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀沒有深入的了解，是較難發(fā)現(xiàn)問題的。

對稽核系統(tǒng)中的存根聯(lián)滯留發(fā)票進行核查，通過專項評估，發(fā)現(xiàn)非正常滯留存根聯(lián)發(fā)票，可以為查處“賬外經(jīng)營”行為提供重要的線索。

（一）存根聯(lián)滯留發(fā)票核查方法

從總局、省局、市局三級稽核系統(tǒng)中調(diào)取接受發(fā)票方為本地區(qū)所轄納稅人的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息，經(jīng)計算機分揀整理，下發(fā)各級主管稅務(wù)機關(guān)展開核查，屬正常滯留票的，反饋結(jié)果；屬于非正常滯留票的，責(zé)令納稅人進行帳務(wù)調(diào)整，發(fā)現(xiàn)重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級反饋結(jié)果。

（二）存根聯(lián)滯留票產(chǎn)生的具體情況

1.正常滯留票

（1）不抵扣認(rèn)證：外購貨物用于固定資產(chǎn)、在建工程、非增值稅應(yīng)稅項目或免稅項目等不得抵扣進項稅額，應(yīng)認(rèn)證而未認(rèn)證。

(2)退票紅沖：由于下列原因?qū)е落N貨方將已開具的正數(shù)發(fā)票全聯(lián)次保存并作廢，跨月開具負(fù)數(shù)發(fā)票沖減銷售，造成原正數(shù)發(fā)票滯留：

a.因購貨方未支付或未全部支付貨款，銷貨方未將已開具的發(fā)票交給購貨方；

b.因貨物質(zhì)量、價格糾紛等原因購貨方不接受銷售方已開具的發(fā)票；

c.因發(fā)票密碼區(qū)打印有誤、破損褶皺、購貨方名稱變更等原因無法認(rèn)證；

d.因客觀原因延誤導(dǎo)致發(fā)票過期無法認(rèn)證。

（3）超期未認(rèn)證

一些企業(yè)的業(yè)務(wù)員收到發(fā)票后由于失職未及時交給企業(yè)財務(wù)，從而導(dǎo)致超過90天認(rèn)證期限而無法認(rèn)證抵扣，但企業(yè)按規(guī)定入了帳并于銷售時計了收入。

2.非正常滯留

(1)賬外經(jīng)營：購進貨物屬實（發(fā)票保存完整或已損壞丟失），但未入賬核算，未申報納稅。

(2)購銷爭議：發(fā)票存放在購貨方，自述滯留原因是擬退回貨物或要求價格折讓，準(zhǔn)備將發(fā)票退回銷貨方或要求重新開具。

(3)三無發(fā)票：購貨方自稱無購貨、無付款、無發(fā)票。

部分購貨方企業(yè)并未收到滯留發(fā)票對應(yīng)抵扣聯(lián)，經(jīng)過實地調(diào)查了解此部分發(fā)票所發(fā)生的業(yè)務(wù)不是所調(diào)查企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，所調(diào)查企業(yè)也未購買過發(fā)票所列的貨物。具體情況需異地調(diào)查。

(4)借名購貨：第三方為取得購貨價格優(yōu)惠，以購貨方（經(jīng)銷單位或代理單位）名義購進貨物，該經(jīng)營業(yè)務(wù)與購貨方無任何關(guān)系；購貨方為完成銷售業(yè)績?nèi)〉梅道?，同意或授意第三方以自己的名義購進或聯(lián)營購進貨物。

（三）開展存根聯(lián)滯留票專項評估的意義和價值

1.拓寬了稽核系統(tǒng)存根聯(lián)數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用范圍，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。

目前，金稅工程稽核系統(tǒng)采集的發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)，除了與認(rèn)證系統(tǒng)采集的發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)進行比對以外，還沒有其他用途，稽核系統(tǒng)長期滯留著大量得不到認(rèn)證系統(tǒng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)比對的存根聯(lián)數(shù)據(jù)，技術(shù)部門在工作中往往將這些數(shù)據(jù)作為系統(tǒng)的“運行垃圾”定期清理。通過開展專項評估將這些數(shù)據(jù)變廢為寶，成為稅源管理和稽查選案的重要線索，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。

2.存根聯(lián)滯留票信息的專項評估完全能夠成為新型的人機結(jié)合選案模式，同時也提高了協(xié)查系統(tǒng)人工選票的準(zhǔn)確率，為查處賬外經(jīng)營行為提供了快捷、準(zhǔn)確的線索支持平臺。

目前，稽查部門在確定稽查對象工作中，大多數(shù)仍由人工來完成，主要是根據(jù)對納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營狀況的分析來確定稽查對象。對于賬外經(jīng)營行為，因其偷稅動機的故意和作案手法的隱蔽，這種做法往往會出現(xiàn)主觀意志濃、盲目性大、準(zhǔn)確率低的問題，已不適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理的需要。而且在后續(xù)的取證環(huán)節(jié)，不僅取證困難而且時間滯后、手段有限，稽查工作完全處于被動的局面。通過開展滯留票專項評估工作，為稽查選案和取證提供了非常明確的線索、思路和方向，能夠為我們查處賬外經(jīng)營提供一條快捷的檢查方法，使得稽查工作真正做到了有的放矢，能夠以較少的人力、物力和財力投入，獲得最佳的稽查效果。

3.滯留票專項評估工作的開展迫使不法納稅人將原來游離于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管之外的購銷活動納入會計核算、反映到賬簿上來。

此項工作的開展，必將使納稅人在購進環(huán)節(jié)核算的數(shù)據(jù)漸趨完整真實，為稅務(wù)機關(guān)測算稅收負(fù)擔(dān)率進行納稅評估和采取以進控銷的辦法開展稅源管理奠定扎實的基礎(chǔ)。

3．2增值稅納稅評估指標(biāo)及分析方法

評估指標(biāo)體系主要來源于各地管理中的實踐經(jīng)驗，可以說是全國增值稅管理人員集體智慧的結(jié)晶。另外，也吸取了近年來發(fā)生的一系列增值稅專用發(fā)票案件和重大偷稅案件，通過對這些案件認(rèn)真梳理和深入剖析，對一些規(guī)律性的東西，總結(jié)提練形成增值稅監(jiān)控指標(biāo)。

整個指標(biāo)體系是以納稅申報信息為主線，重點圍繞企業(yè)的銷售收入，進項稅額及稅負(fù)率三個方面，通過利用企業(yè)發(fā)票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤以及投入產(chǎn)出等信息,從多個角度對企業(yè)納稅申報的真實性進行審核分析。

下面，就目前運用的主要評估指標(biāo)的設(shè)計原理、分析方法介紹如下,供各地在實際工作中參考。

一、增值稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法

（一）收入類評估分析指標(biāo)

1、主營業(yè)務(wù)收入變動率的分析

主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%。

如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標(biāo)進一步分析。

2、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。

3、用企業(yè)存貨變動情況測算當(dāng)期申報銷售額

工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）

商業(yè)企業(yè)：進價核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價核算本期 商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額

工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額”計算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）計算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業(yè)計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當(dāng)期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實際申報的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標(biāo)提示異常時應(yīng)注意：

（1）銷售貨物未做財務(wù)處理或雖作處理但未申報。

正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費用與當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對此問題應(yīng)重點審查當(dāng)期《利潤表》“主營業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)費用”本月數(shù)，計算出本月營業(yè)費用占主營業(yè)務(wù)成本的比率，同時審查上期《利潤表》本月數(shù)，計算出上期比率，并進行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

（2）發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。

企業(yè)發(fā)生增值稅條例所列的八種視同銷售行為時，會在財務(wù)資料的相應(yīng)科目體現(xiàn)出來，因此應(yīng)重點審查當(dāng)期《資負(fù)債表》“應(yīng)付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期《資負(fù)債表》期末余額進行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

（3）發(fā)生非正常損失未作進項稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應(yīng)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“待處理流動資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末數(shù)進行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則應(yīng)審查《納稅申報表》“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為已基本明確的問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)進一步落實。

（4）以貨抵債未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時，一般通過應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否存在此問題，應(yīng)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進行對比分析，看當(dāng)期有無異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)（商）品功用、財務(wù)核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

（5）以物易物未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對商業(yè)企業(yè)進行分析。判斷有無此行為，應(yīng)審查《庫存商品明細(xì)表》，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營范圍的部分。

如：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍為各類服裝生產(chǎn)、加工。2004年7月份申報銷售額207726.8元，應(yīng)納增值稅6980.32元。企業(yè)當(dāng)月期初庫存產(chǎn)成品金額為209601.3元,本期完工產(chǎn)成品金額為185198.65元,期末庫存產(chǎn)成品金額為138250.7元，根據(jù)其產(chǎn)品銷售利潤與銷售成本測算其成本利潤率為12.8%,評估人員應(yīng)用此項指標(biāo)進行評估。

評估銷售收入=（209601.3+185198.65-138250.7）×（1+12.8%）=289387.6元

與企業(yè)實際申報銷售收入的差額=289387.6-207726.8=81660.8元

評估的銷售收入與企業(yè)實際申報的收入相差較大，評估人員懷疑企業(yè)可能存在少記產(chǎn)品銷售收入的問題。經(jīng)約談，企業(yè)對存在的問題不能說明原因，在舉證不清的情況下，評估人員到企業(yè)進行實地調(diào)查，通過查閱賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)6月份將一批服裝發(fā)放給職工作為福利，未計銷售收入，該批貨物按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均銷售價共計價值73240.46元，少繳增值稅12450.88元。

4、用企業(yè)資金動態(tài)測算銷售收入是否異常

銷售收入測算數(shù)=（銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金-“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額 +“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額÷本期不含稅收入總額

“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測算數(shù)大于企業(yè)實際申報數(shù)（應(yīng)稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應(yīng)重點審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進行分析。

（1）企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。

根據(jù)平時掌握的企業(yè)實際經(jīng)營情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨立的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉(zhuǎn)售外購原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

（2）企業(yè)收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，只有白酒生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金當(dāng)期應(yīng)并入銷售收入，其它企業(yè)只在逾期的情況下作銷售處理，因此，包裝物押金問題應(yīng)針對白酒生產(chǎn)企業(yè)分析。

（二）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）評估指標(biāo)

稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%。

計算分析納稅人稅負(fù)率，與銷售額變動率等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進行檢查驗證。

根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負(fù)債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。

與預(yù)警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動率正常，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應(yīng)核實銷項稅額計算的正確性。

對銷項稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

稅收負(fù)擔(dān)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，涉及進項和銷項的方方面面，因此，指標(biāo)提示異常時，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況進行多角度分析。

1、指標(biāo)提示稅負(fù)率變動異常時應(yīng)首先分析排除的正常情況和問題。

⑴季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)變化的影響，本期進入銷售淡季，同時開始為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，有大量購進，形成購銷失衡等；

⑵政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少，稅負(fù)降低；

⑶價格因素。受市場競爭影響，該企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，稅負(fù)降低；

⑷經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等其它特殊情況。

2、可能存在的問題及分析方法。

⑴隱瞞銷售收入。若用資金或存貨測算銷售額指標(biāo)同時提示異常，則結(jié)合指標(biāo)疑點進行綜合分析。重點審查分析企業(yè)應(yīng)收帳款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目期末余額是否長期較大，且存在逐期上升趨勢，根據(jù)平時掌握的企業(yè)銷售回款率情況進行分析，判斷其銷售欠款率是否正常，若與企業(yè)實際情況不符，則說明企業(yè)可能有銷售掛帳隱瞞收入的嫌疑，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

⑵虛增進項。

若用資金或存貨測算進項稅指標(biāo)同時提示異常，則結(jié)合指標(biāo)疑點進行綜合分析。對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進行分析，如工業(yè)企業(yè)原材料庫存長期占存貨比例較大，且存在逐期上升趨勢；商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，甚至超出企業(yè)流動資金的數(shù)倍等，結(jié)合企業(yè)實際情況分析是否正常，若企業(yè)沒有季節(jié)性購進、季節(jié)性生產(chǎn)或其它正常因素，則說明企業(yè)可能有虛增庫存、多列進項的嫌疑，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

（三）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)

1、應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：

應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

2、工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析

工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)〕×100%。其中：

本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（四）進項稅金控制額

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%。

將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務(wù)會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額。具體分析應(yīng)注意：

1、購進固定資產(chǎn)，申報抵扣進項稅。

重點審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為疑點問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實。

2、用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進貨物，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅；

重點審查本期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄有無相應(yīng)數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

另外，還要根據(jù)平時掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購進應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出。若有，則應(yīng)審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉(zhuǎn)出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。

3、取得虛開的增值稅專用發(fā)票或虛開收購發(fā)票、運費發(fā)票申報抵扣進項稅；

非善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，一般情況下，無資金流，或有票無貨、票面金額大而實際付款少等，結(jié)合日常積累的管理經(jīng)驗，對企業(yè)的存貨變動和資金支付作相關(guān)性邏輯分析。

4、沒有自營進口或委托代理進口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。

如：某化工有限公司為一家商業(yè)企業(yè)，經(jīng)營各類化工產(chǎn)品，為增值稅一般納稅人。2004年8月份實現(xiàn)銷售收入324655.12元，當(dāng)月申報的進項稅額為25045.98元，應(yīng)納增值稅30145.39元。該單位期初存貨金額為158052.43元，本期期末存貨金額251028.20元，本期商品銷售成本49453.52元，本期購進綜合抵扣率為0.17%，評估人員應(yīng)用此項指標(biāo)進行評估。

評估進項稅額=（251028.20-158052.43+49453.52）×17%=24212.97元

與企業(yè)實際申報進項稅額的差額=25045.98-24212.97=833.01元

企業(yè)申報的進項稅額高于評估的進項稅額，評估人員懷疑企業(yè)可能存在多抵扣進項稅額的問題。，經(jīng)約談和進行實地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)一筆價值7286.59元的存貨因遭雨淋發(fā)生損毀，企業(yè)申報進項稅時未將非正常損失作進項稅轉(zhuǎn)出，造成多抵扣進項稅1238.72元。

二、增值稅評估專用分析指標(biāo)及使用方法

（一）投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)

投入產(chǎn)出，對企業(yè)而言是個效率指標(biāo)。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出，如債券投資及收益等，還包括人力的投入產(chǎn)出，如投入一定量的員工在一定的時間內(nèi)生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品，等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。這里所講的投入產(chǎn)出即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

1、適用范圍

投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測算指標(biāo)和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。

2、具體應(yīng)用

（1）投入產(chǎn)出比模型：

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應(yīng)用中該模型的分析重點是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。

以某織布廠評估情況為例：該廠2002年6月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，出口供貨企業(yè)，現(xiàn)有職工90人，共有織機11臺，主要產(chǎn)品為不割絨茶巾、浴巾。2004年1—5月，實現(xiàn)銷售收入684500元，銷項稅額116365元，進項稅額105857元，繳納增值稅稅額10508元，當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)率為1.53%，產(chǎn)品平均售價為19.2元/公斤（不含稅），1-5月投入棉紗62385公斤，賬面產(chǎn)品期初無庫存，期末庫存為13000公斤，銷量為37000公斤,該行業(yè)不割絨茶巾、浴巾的投入產(chǎn)出率應(yīng)在85%以上，評估人員運用投入產(chǎn)出率模型對該廠進行評估。

評估期產(chǎn)量＝62385（評估期投入原材料）×85%（投入產(chǎn)出率）＝53027.25公斤

評估期銷售量＝53027.25（評估期產(chǎn)量）－13000（期末庫存）＝40027.25公斤

評估問題值＝40027.25（評估期銷售量）－37000（賬面銷量）＝3027.25公斤

評估差異金額＝3027.25×19.2元（每公斤售價）＝58123.2元

評估稅款與申報稅款差異額=58123.20×17%＝9880.94元。

同時利用企業(yè)申報的數(shù)據(jù)測算其投入產(chǎn)出率=[37000（賬面銷量）+13000（期末庫存）] ÷62385（評估期投入原材料）×100%= 80.15%

與該產(chǎn)品正常投入產(chǎn)出率85%也存在差異。經(jīng)約談，該廠承認(rèn)為了打開銷路，部分產(chǎn)品無償贈送給了客戶，并由于資金緊張，部分產(chǎn)品作為工資福利發(fā)放給了職工，數(shù)量和金額與測算數(shù)據(jù)基本一致。

某些特殊行業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料等有一定的再利用價值，對其產(chǎn)出和再利用率的測算、分析，與前者的測算方法及原理相同，在具體工作中應(yīng)注意利用該廢料產(chǎn)出和再利用率，結(jié)合投入產(chǎn)出比，評估分析企業(yè)申報的真實度。以XX紡織有限公司為例：該公司2003年9月底被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)設(shè)備較新、性能好，以棉花為主要原料，生產(chǎn)經(jīng)營20支以上精梳紗，向香港XX公司出口外銷;生產(chǎn)經(jīng)營20支以下粗紗用于內(nèi)銷，外銷比例達到 80%。2004年元月－4月份申報外銷收入6759.12萬元，內(nèi)銷收入2481.68 萬元，辦理出口退稅 806.75萬元，免抵調(diào)庫128萬元。1-4月該單位賬載投入原材料5977噸，賬面產(chǎn)量5508.40噸,賬載廢棉產(chǎn)量468.52噸,可利用廢棉281.11噸,該行業(yè)廢棉產(chǎn)出率為8%-12%,再利用率為50%-70%。經(jīng)測算，該企業(yè)的廢棉產(chǎn)出率及再利用率如下: 廢棉產(chǎn)出率＝468.52÷5977＝7.84％

廢棉可利用率＝281.11÷468.52＝60％

通過上述兩個指標(biāo)的測算，企業(yè)的廢棉投入產(chǎn)出率為7.84％，與紡紗行業(yè)數(shù)學(xué)模型中的8％－－12％存在出入。經(jīng)分析，該企業(yè)有可能存在銷售廢棉未記“其他業(yè)務(wù)收入”和投入可再利用廢棉生產(chǎn)棉紗未作銷售的現(xiàn)象。針對異常情況，稅務(wù)人員與該企業(yè)約談后，進行了實地調(diào)查。經(jīng)賬實核對后發(fā)現(xiàn)，該公司自2003年2-4月份，先后將256.82噸可利用的廢棉238萬元銷售給XX棉花加工廠，收到棉花加工廠提貨欠條，未取得收入，未作銷售，僅在倉庫保管賬上有記載，則：

應(yīng)補提銷項稅：2380000÷（1＋13％）×13％＝273805.31元。

同時，該公司將剩余可再利用的廢棉211.7噸(468.52-256.82)投入生產(chǎn)產(chǎn)出的127.02噸棉紗發(fā)貨銷售，每噸售價14530.41元（不含稅），貨款尚未取得，未記銷售, 則：

應(yīng)補提銷售收入：14530.41×127.02＝1845652.68元

銷項稅額＝1845652.68×17％＝313760.96元。

企業(yè)及時補交了稅款587566.27元，并同時加收了滯納金。

（2）單位產(chǎn)品定耗模型的應(yīng)用

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量÷單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo)，評估產(chǎn)品實際產(chǎn)量和銷售額。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用包裝物定額等。分析應(yīng)用時要靈活運用，關(guān)聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。

以某化工有限公司為例,該公司于2001年7月成立，增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品有纖維素、鈉鹽（CMC）等。該企業(yè)2003年5月份耗用原材料精制棉19687公斤，月初庫存產(chǎn)品CMC3.5噸，月末庫存CMC4.4噸，本月售價12000元／噸，上期無留抵，進項稅額6240.13元，銷項稅額13872元，行業(yè)單位產(chǎn)品耗用原材料定額1200公斤/噸。根據(jù)模型測算該單位5月份銷售額及銷項稅金應(yīng)為：

本月測算生產(chǎn)量＝本月耗用精制棉數(shù)量÷每噸CMC耗用精制棉數(shù)量＝19687公斤÷1200公斤＝16.4（噸）

本月測算銷售產(chǎn)品CMC數(shù)量＝期初庫存＋本月測算產(chǎn)量－期末庫存＝3.5+16.4-4.4＝15.5（噸）

本月測算銷項稅額＝12000元／噸×15.5噸×17％＝31620（元）測算銷項稅額與該企業(yè)申報銷項稅額差距:31620－13872＝17748（元）

經(jīng)約談，該單位承認(rèn)貨物發(fā)出未開具增值稅專用發(fā)票，未及時計銷售收入，少繳增值稅17748元。

3、應(yīng)注意的問題

（1）注意測算分析和實地調(diào)查相結(jié)合。對測算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；

（2）注意模型中指標(biāo)的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現(xiàn)錯誤。

（3）對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實性。

（二）能耗測算法

任何事物運動都需要消耗一定的能量。因此，納稅人只要生產(chǎn)必然發(fā)生一定的能耗，且相對客觀、不易更改。能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。

1、適用范圍

由于其客觀不可更改性，該分析方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個體工商戶同樣適用。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額

評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量

評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產(chǎn)量×評估期產(chǎn)品銷售單價×適用稅率（征收率）

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。

以某煉鐵廠為例，該單位2003年元月份認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為煉鋼生鐵、球墨生鐵、鑄造生鐵。2004年1—5月份實現(xiàn)銷售收入124282777元，繳納增值稅2645107元，稅負(fù)2.13%。1-5月生產(chǎn)用電9906604.04度，行業(yè)耗電定額為150度/噸，賬載期初庫存產(chǎn)成品249噸，期末庫存產(chǎn)成品12012噸，產(chǎn)品平均銷售單價2300元/噸（不含稅），利用能耗測算法分析：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)耗電量÷單位產(chǎn)品耗電定額=9906604.04÷150=66044.03噸

評估期應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)成品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量)×評估期產(chǎn)品銷售單價=（249+66044.03-12012）×2300=124846369元

問題值=（124846369-124282777）×17%=563592×17%=95810.64元

利用能耗測算法測算應(yīng)稅銷售收入與企業(yè)申報124282777萬元,相差563592元,企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題，也可能存在非應(yīng)稅項目用電情況。通過約談，該廠負(fù)責(zé)人不能說明耗用電費的用途。經(jīng)實地查閱企業(yè)的賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在建工程用電563591.15元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額563592×17%=95810.64元。

3、注意的問題

（1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項目等情況，少計其他業(yè)務(wù)收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費。因為電管部門規(guī)定，凡變壓器功率在315千伏安（含）以上的，無論用電多少，均須按每千伏安繳納15元的基本電費。

（2）應(yīng)加強同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管稅務(wù)機關(guān)提供電力、自來水發(fā)票復(fù)印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實。

（3）在實際分析中，應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標(biāo)。對能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標(biāo)的運用不可生搬硬套，應(yīng)因地制宜，根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H選用或增設(shè)輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合理的參考系數(shù)，多個指標(biāo)并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點。

（三）工時（工資）耗用法

工時耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。

由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。

工資耗用是生產(chǎn)耗用工時反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。工資耗用法是指在單位產(chǎn)品生產(chǎn)工資基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工資總量，分析、測算該時期內(nèi)的產(chǎn)品數(shù)量及銷量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。

1、適用范圍

工時、工資耗用法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）÷單位產(chǎn)品耗用工時（或者工資）

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時或者工資測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找納稅疑點和線索。

如某造紙機械廠2002年初投入生產(chǎn)運營，增值稅一般納稅人，以生產(chǎn)復(fù)卷機為主。2002年全申報應(yīng)稅銷售收入6615000元，全年應(yīng)繳增值稅85974元，每臺復(fù)卷機需要噴漆280個小時，0.5元/工時，全年工時102980個，工資51490元，年底賬面庫存20臺，當(dāng)卷機市場平均單位售價21000元（不含稅）。

評估人員運用工時（工資）耗用模型測算：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=102980（評估期工時總量）÷280（單位產(chǎn)品耗用工時）=368臺

測算應(yīng)稅銷售收入=[0（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量）+368（評估期產(chǎn)品產(chǎn)量）-20（期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）]×21000（評估期產(chǎn)品銷售單價）=7308000元

問題值=7308000（測算應(yīng)稅銷售收入）-6615000(企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入)×17%=693000×17%=117810元

評估人員分析，該企業(yè)2002年投入生產(chǎn)，年初無庫存，根據(jù)模型分析企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)復(fù)卷機368臺，年底賬面庫存20臺，則銷量應(yīng)為348臺。而該企業(yè)申報銷售收入6615000元，計算出當(dāng)年的銷售數(shù)量應(yīng)為315臺（6615000÷21000）。據(jù)此，評估人員分析企業(yè)少申報了33臺，隱瞞銷售收入693000元（不含稅），應(yīng)補稅款117810元。此案已移交稽查，經(jīng)查實后，向公安部門進行了移交。

3、應(yīng)注意的問題

（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相對穩(wěn)定，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集和計算。

（2）參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）

標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙方工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可。

（3）生產(chǎn)工時總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。

（四）設(shè)備生產(chǎn)能力法

生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動力和人員等正常運轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O(shè)計生產(chǎn)能力和實際生產(chǎn)能力。設(shè)計生產(chǎn)能力指按照國家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進的設(shè)備，經(jīng)過國家有關(guān)部門審驗、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實際運轉(zhuǎn)時的生產(chǎn)能力。在一般情況下，設(shè)備的實際生產(chǎn)能力與設(shè)計生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個行業(yè)國標(biāo)、強制性國標(biāo)及行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)的出臺和完善，設(shè)備的實際生產(chǎn)能力越來越接近設(shè)計生產(chǎn)能力。

設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量，進而核實應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。

1、適用范圍

設(shè)備生產(chǎn)能力法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結(jié)合使用，效果會更好。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時產(chǎn)量×評估期正常工作日或工作時

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時間測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找涉稅疑點和線索。如某造紙廠1993年底被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)高強度瓦楞紙，有紙機6臺：1575型3臺，1760型1臺，1880型1臺，2400型1臺。2002年申報銷售收入14996419元，應(yīng)納增值稅387967元，稅負(fù)2.7%。2002年1760型紙車的生產(chǎn)時間為140天，其它型號紙車的生產(chǎn)時間均為240天。單臺1575、1760、1880、2400型紙車（雙缸）日設(shè)計生產(chǎn)能力分別為8噸、10噸、13噸、15噸，賬面產(chǎn)量10200噸，產(chǎn)品平均銷售單價1250元（不含稅）。

評估人員對該企業(yè)2002生產(chǎn)設(shè)備情況進行了分析：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=8×240×3+10×140+13×240+15×240=5760+1400+3120+3600=13880噸

該企業(yè)全年紙的產(chǎn)量應(yīng)為13880噸，該企業(yè)賬面產(chǎn)量10200噸，二者相差3680噸左右，差距較大。

在約談中，該廠僅承認(rèn)450噸紙（562500元）未計銷售。后經(jīng)稽查部門查實有3570噸瓦楞紙未計銷售，應(yīng)補繳增值稅款678066.08元。此案已移送公安部門立案查處。

3、注意的問題

（1）設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨機文件中得到。隨機文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要。

（2）實地查看時要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力。

（3）設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實際情況進行掌握。

（五）設(shè)備生產(chǎn)周期法

社會經(jīng)濟現(xiàn)象總是隨著時間的推移發(fā)生變化，呈現(xiàn)動態(tài)性和周期性或類似周期性。與此相類似，各種設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品所用的時間是明確的，大多都有一定的周期，只不過有些周期性較強、有些較弱。

設(shè)備生產(chǎn)周期法是指納稅人生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品周期，結(jié)合設(shè)備或生產(chǎn)線開工情況測算分析生產(chǎn)量，結(jié)合庫存，核實其銷售數(shù)量或銷售金額，然后與申報信息比對、分析申報是否異常的方法。

1、適用范圍

設(shè)備生產(chǎn)周期法可適用于磚瓦制造行業(yè)、水泥制品制造如預(yù)制等行業(yè)。由于設(shè)備生產(chǎn)周期主要考慮時間因素，在實際應(yīng)用中，該方法往往與設(shè)備生產(chǎn)能力法結(jié)合使用。如輪窯燒1圈的天數(shù)，與輪窯的門數(shù)基本對應(yīng)相等（磚瓦含內(nèi)燃），如15門的輪窯轉(zhuǎn)圈燒，1天燒到1門，15天全部燒完，1門磚燒好需要15天。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)的周期數(shù)×設(shè)備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)萘?/p>

評估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當(dāng)期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時數(shù)÷設(shè)備運行一個周期的天數(shù)或小時數(shù)

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設(shè)備生產(chǎn)周期、設(shè)備的生產(chǎn)能力、容量等測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找疑點和線索。如某磚場為小規(guī)模納稅人，個人承包經(jīng)營，有職工15人，擁有15門的輪窯4座，平均每門裝土坯6000塊，1門磚的生產(chǎn)周期為15天，實行“雙定”征收，2003月核定增值稅稅額為1600元，2003全年繳納增值稅19200元，2004年月核定稅額調(diào)整為2200元，1-5月繳納增值稅11000元。每塊磚市場平均售價0.1元(含稅)，該制磚廠2003年以來一直生產(chǎn)，中間沒有報停，且生產(chǎn)出的磚供不應(yīng)求，沒有庫存。

2004年6月，評估人員對其2004年1-5月份的納稅情況運用設(shè)備生產(chǎn)周期法進行了月均生產(chǎn)情況的測算：

評估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當(dāng)期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時數(shù)÷設(shè)備運行一個周期的天數(shù)或小時數(shù)=30÷15=2

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)的周期數(shù)×設(shè)備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)萘?2×（15×6000）×4=720000塊

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價=720000×0.1÷1.06=67924.53元

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）=67924.53×6%×5-11000=9377.36元

經(jīng)約談、舉證，該磚場主動補繳了稅款9377.36元和滯納金。主管稅務(wù)機關(guān)將其核定稅額由2200元/月,調(diào)整為4075元/月。

3、注意的問題

（1）該方法與設(shè)備生產(chǎn)能力法配合使用，效果會更好。

（2）該方法在運用中應(yīng)考慮點火或開工時間，及影響生產(chǎn)周期的不確定因素。如輪窯燒磚瓦時出現(xiàn)漏氣，則生產(chǎn)周期變長。

（3）應(yīng)注意季節(jié)對生產(chǎn)周期的影響。

（六）毛利率法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。商業(yè)企業(yè)在多年的經(jīng)營中，形成了行業(yè)中較為固定的毛利率，以便企業(yè)在經(jīng)營中參考和借鑒。

毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標(biāo)測算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報信息進行對比分析的一種方法。

1、適用范圍

毛利率法主要適用于商業(yè)企業(yè)，如：鋼材批發(fā)業(yè)、汽車銷售業(yè)等。

2、具體應(yīng)用

模型：

毛利差異率=,（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100%

（1）審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃螅瑒t說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。評析人員應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認(rèn)證信息進行比對，如其取得的進項發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進貨物不入賬，銷售不開票，進行賬外循環(huán)的可能。

（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運用費用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財務(wù)資料，重點審查企業(yè)的費用賬目、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，看其是否將返利沖減費用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款，等等。

如汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，2004年1-5月銷售收入8260萬元，銷售奧迪轎車223臺，累計實現(xiàn)稅前利潤148萬元，各項經(jīng)營費用255萬元。累計銷項1687萬元，進項1404萬元，繳納增值稅5.5萬元，稅負(fù)0.06%。企業(yè)5月申報信息中銷售成本為1861萬元、銷售收入1951萬元，市場同品牌車的平均毛利率為5.2%。

首先用銷售毛利差異率進行測算、對比分析：

銷售毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入×100%=（1951-1861）/1951=4.6% 銷售毛利差異率=（銷售毛利率－市場同品牌平均毛利率）/市場當(dāng)期同品牌平均毛利率×100%=（4.6-5.2）/5.2% =-11.5%，差異率〉10%。

通過對企業(yè)2004年1-5月數(shù)據(jù)測算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)差異率明顯偏高。

然后用費用倒擠法模型進行測算。

評估期銷售收入=∑經(jīng)營費用=255萬元

評估期應(yīng)納稅額=評估期銷售收入×17%=255×0.17=43.35萬元

應(yīng)納稅額差異=評估期應(yīng)納稅額-評估期申報納稅額=43.35-5.5=37.85萬元

通過測算，顯示企業(yè)納稅異常。

由以上兩個模型測算看，該單位的毛利率為4.6%，推算出的毛利差異率數(shù)額較大，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營期的經(jīng)營費用測算企業(yè)的應(yīng)納稅額為43萬元，實際應(yīng)納5.5萬元，應(yīng)納稅額差異較大。據(jù)此分析企業(yè)可能有少記銷售收入的行為。

在約談階段企業(yè)承認(rèn)在銷售汽車過程中,對購車者進行饋贈禮品，對所饋贈禮品，該公司未記銷售收入，合計含稅收入20335.00元，應(yīng)提銷項稅額2954.66元，只作費用支出；企業(yè)有四輛車以巡展的名義，跨地區(qū)移送，并長期未入賬，應(yīng)提銷項稅額211264.95元。共計應(yīng)補繳稅款：211264.95+2954.66=214219.61元。

3、應(yīng)注意的問題

（1）季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應(yīng)稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。

（2）政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少。

（3）價格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。

（4）經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。

（七）以進控銷法 以進控銷法就是根據(jù)企業(yè)評估期購進商品數(shù)量金額結(jié)合庫存信息，測算商品銷售數(shù)量、金額的分析方法。

1、適用范圍

該方法適用于商業(yè)企業(yè)，如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，對經(jīng)營商品單宗大額、便于盤庫、財務(wù)核算相對健全的企業(yè)尤為適用。

2、具體應(yīng)用

由于商業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)方式下的成本核算方式有兩類：一是進價核算，其分為進價金額核算和進價數(shù)量金額核算；二是售價核算，其又細(xì)分為售價金額核算和售價數(shù)量金額核算。通常零售企業(yè)，如百貨業(yè)，采用售價核算方式；批發(fā)企業(yè)采用進價核算方式；售價變化頻繁或進貨與銷貨的數(shù)量計量誤差較大的行業(yè)，如蔬菜、副食品經(jīng)營等行業(yè)也普遍采用進價核算方式。

針對企業(yè)成本核算方式，構(gòu)建以下以進控銷模型：

（1）以金額表現(xiàn)：

①采用售價核算

測算應(yīng)稅銷售收入=期初庫存商品金額＋評估期購進商品金額-期末庫存商品金額

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

②采用進價核算：

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商品金額＋本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1－毛利率）

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

（2）以數(shù)量表現(xiàn)：

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商品數(shù)量+評估期購進商品數(shù)量-期末庫存商品數(shù)量）×評估期商品銷售單價

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

以某首飾有限公司為例，該單位為小規(guī)模納稅人，主營珠寶、錢幣。2004年3月銷售黃金首飾申報增值稅收入64040.5元、納稅2561.62元，消費稅3202.03元。賬載期初庫存商品14克、本期購進商品593克、期末庫存商品30克，當(dāng)期黃金平均售價125元/克（不含稅），采用以進控銷法對企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進行測算：

評估期商品銷售數(shù)量=14克（期初庫存商品數(shù)量）+593克（本期購進商品數(shù)量）-30克（期末庫存商品數(shù)量）=577克

評估期銷售收入=577克（評估期商品銷售數(shù)量）×125元/克（銷售單價）=72125元

評估期應(yīng)納增值稅稅額=72125元（評估期銷售收入）×4%（適用稅率）=2885元

評估期應(yīng)納消費稅稅額=72125元(評估期銷售收入)×5%(適用稅率)=3606.25元

經(jīng)與該單位負(fù)責(zé)人及財務(wù)人員約談，該單位負(fù)責(zé)人及財務(wù)人員避重就輕，不承認(rèn)少報收入。評估人員進行實地盤庫后發(fā)現(xiàn)：該單位黃金有65克價值8125元已減少庫存，但未見開票，也未作不開票收入，應(yīng)補增值稅323.38元，應(yīng)補消費稅404.23元。另有錢幣收入6875元未申報增值稅275元。以上合計應(yīng)補稅1002.61元。

3、應(yīng)注意的問題

（1）盡量按照單品數(shù)據(jù)進行測算分析，以求測算結(jié)果的相對準(zhǔn)確。企業(yè)商品購進情況應(yīng)注意與金稅工程認(rèn)證信息、倉庫保管賬簿或憑據(jù)、實際盤存情況等相結(jié)合，進行深入對比、分析。

（2）對測算異常的企業(yè)應(yīng)分析其是否存在銷售貨物未作收入處理或雖作處理但未申報，發(fā)生視同銷售行為減少存貨未計提銷項稅額，以貨抵債未計銷售收入，以物易物未計銷售收入，發(fā)生非正常損失未作進項稅額轉(zhuǎn)出等情況。

（八）產(chǎn)品（行業(yè)）鏈分析法

在對稅源實施分類管理的工作中，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)與企業(yè)間，行業(yè)與行業(yè)間在生產(chǎn)經(jīng)營中有一條固定的產(chǎn)銷鏈條，也就是說，這個企業(yè)的產(chǎn)品，有可能是另一企業(yè)的生產(chǎn)原材料，這一個行業(yè)是另一個行業(yè)的原料供應(yīng)商，他們在生產(chǎn)經(jīng)營中形成鏈條關(guān)系，這個鏈條為我們加強稅源管理提供了極好的條件。如某主管稅務(wù)機關(guān)在對煤礦開采企業(yè)實行日常管理時，通過控管煤炭銷售公司的進貨渠道，控管了小煤窯的開采量；通過控管煤炭銷售公司的銷售渠道，控管了火電廠的進貨渠道。

產(chǎn)品（行業(yè)）鏈分析法就是通過企業(yè)產(chǎn)品或其所屬行業(yè)與其上下游相關(guān)的產(chǎn)品或行業(yè)形成的鏈條式關(guān)系，對企業(yè)申報信息進行分析對比，加強稅源控管的一種方法。

1、適用范圍

它適用于產(chǎn)業(yè)鏈相對集中在某一區(qū)域，鏈條內(nèi)各環(huán)節(jié)經(jīng)營信息易取得的企業(yè)或行業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期銷項稅額＝下游產(chǎn)品或行業(yè)的進項稅額

評估期進項稅額＝上游產(chǎn)品或行業(yè)的銷項稅額

（1）該分析方法主要是提示管理及評估人員,在實踐工作中應(yīng)充分利用企業(yè)內(nèi)部信息、不同企業(yè)間關(guān)聯(lián)信息、不同行業(yè)間關(guān)聯(lián)信息綜合的分析和挖掘管理線索，印證企業(yè)申報的真實性。不應(yīng)簡單、孤立、片面的管理和分析企業(yè)存在的問題。

（2）這種分析方法應(yīng)該是靈活多樣的，信息來源更為廣泛，目前僅是一些地市在部分行業(yè)間的初步探索，在不同產(chǎn)品和行業(yè)間其規(guī)律性表現(xiàn)不同。

（3）目前通過金稅工程提供的企業(yè)上游產(chǎn)品或行業(yè)的抄稅信息或其申報的銷項稅額信息，與企業(yè)的進項稅額進行對比，如不相一致，則分析企業(yè)有購進貨物不入賬，收入不開票，進行賬外循環(huán)的可能，或上游產(chǎn)品或行業(yè)有隱瞞收入的可能，為實施產(chǎn)品鏈、行業(yè)鏈管理提供了分析信息的便利條件。

（4）通過金稅工程提供的企業(yè)下游產(chǎn)品或行業(yè)的認(rèn)證信息或其申報的進項稅額信息，與企業(yè)的銷項稅額進行對比，如不相一致，則企業(yè)有隱瞞收入的可能，或下游產(chǎn)品或行業(yè)有購進貨物不入賬，收入不開票，進行賬外循環(huán)的可能。

如某線材加工廠，私營企業(yè)，2002年6月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主營：盤元加工。2003年1－6月，實現(xiàn)銷售收入6900045.79元，銷項稅額1173007.78元，進項稅額1162004.43元，應(yīng)納增值稅12003.35元，當(dāng)期稅負(fù)0.17%。該單位的盤元主要從本稅務(wù)機關(guān)轄區(qū)內(nèi)的某商貿(mào)有限公司購進。本月共從該公司購進盤元753噸，單價2457.09元/噸，金額為1850188.77元。

評估人員據(jù)此利用產(chǎn)品（行業(yè)）鏈法進行了評估分析。金稅工程中該商貿(mào)公司6月份的抄報稅信息顯示，6月5、12、14、28日該公司售給該廠盤元金額為1907365.25元，按單價2457.09元/噸計算，數(shù)量應(yīng)為776.27噸。

評估差額=776.27-753=23.27噸

針對以上兩個單位盤元數(shù)量相差23.27噸問題，評估人員通過對該線材加工廠約談，該單位財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)：6月下旬把購進23.27噸盤元加工后，以每噸2500元的價格，不開發(fā)票銷售給郊區(qū)一建筑承包商。為使賬務(wù)平衡，該加工廠取得進項發(fā)票沒有記賬和抵扣稅款。該單位隱瞞銷售收入49722.22元，最后補繳增值稅8452.78元。

3、注意的問題

（1）實施產(chǎn)品（行業(yè)）鏈管理，應(yīng)選擇對控制進銷項起關(guān)鍵性作用的產(chǎn)品或行業(yè)；如紡織行業(yè)，要以棉花收購、加工、紡紗、織布環(huán)節(jié)作為鏈條式管理對象。

（2）對游離于金稅工程之外的普通發(fā)票等信息，應(yīng)盡量在本轄區(qū)的企業(yè)或行業(yè)進行收集，以提高工作的時效性和準(zhǔn)確性。如需收集涉及外轄區(qū)的有關(guān)信息，可用函調(diào)或派員調(diào)查等方式進行。

（3）應(yīng)注意結(jié)合自身稅源的地域性特點和優(yōu)勢。

（九）外部信息核對法

外部信息是指貫穿于納稅人整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終，并與之密不可分的第三方信息。外部信息核對法就是利用與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的第三方信息，來分析、核實納稅人申報信息是否真實的方法。

任何事物都不是孤立地存在于這個世界上的，它總是和周圍的事物有著千絲萬縷的關(guān)系。納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營也不例外。因此，當(dāng)我們使用常規(guī)的查賬方法或者僅靠納稅人的內(nèi)部信息不能準(zhǔn)確判斷其納稅申報是否真實時，采用外部信息核對法往往可以取得意想不到的效果。比如：我們通過從市石油公司取得的其撥付給縣石油公司的噸油運費，可以分析、核實縣石油公司的當(dāng)期銷售數(shù)量；通過從檢疫部門取得的動物檢疫費，可以分析、核實生豬宰殺企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)數(shù)量；通過從礦管局取得的礦產(chǎn)資源補償費，可以分析、核實礦產(chǎn)品開采企業(yè)當(dāng)期的銷售數(shù)量；通過從質(zhì)量監(jiān)督部門取得的其發(fā)放的產(chǎn)品質(zhì)量合格證數(shù)量，可以分析、核實機器機械生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)數(shù)量,等等。此外，如前面“能耗測算法”一節(jié)中所說的耗電測算指標(biāo)，我們也同樣可以從第三方——供電部門取得耗電量信息，用來分析、核實一些如水泥預(yù)制、面粉加工、煤制品加工等以電為主要動力的生產(chǎn)加工企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，并與“能耗測算法”加以相互印證。

1、適用范圍

由于外部信息核對法是以第三方信息為主要測算評析指標(biāo)的，因此，它主要適用于某些生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)受主管部門嚴(yán)格考核或控管的企業(yè)、產(chǎn)品,國家有嚴(yán)格質(zhì)量檢驗標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)、產(chǎn)品品種較為單一的企業(yè)等。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=第三方信息數(shù)據(jù)÷單位產(chǎn)品耗用定額或繳納費用標(biāo)準(zhǔn)

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價 問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

實際工作中，外部信息核對法的操作計算比較簡單，關(guān)鍵要找準(zhǔn)第三方信息，并確保其真實、準(zhǔn)確。如飛馬車輛制造廠為一般納稅人，主要生產(chǎn)“飛馬牌”農(nóng)用機動三輪車，每輛不含稅單價2200元。2004年6月10日向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅16000元。申報資料顯示其5月份的銷售收入440000元，銷售量為200輛，計提銷項稅額57200元，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票16份，稅額41200元，當(dāng)月全部通過認(rèn)證。6月20日，評估人員在評估時認(rèn)為，該企業(yè)5月份銷售收入與往常相比異常，經(jīng)約談企業(yè)財務(wù)人員，未查出異常原因。評估人員分析時認(rèn)為，該企業(yè)的產(chǎn)品必須有技術(shù)監(jiān)督部門出具的合格證才能出廠銷售。經(jīng)調(diào)查，技術(shù)監(jiān)督部門5月份共為該企業(yè)發(fā)放產(chǎn)品合格證45枚，這說明企業(yè)有25輛三輪車銷售未計收入。經(jīng)再次約談，企業(yè)財務(wù)人員承認(rèn)確有25輛三輪車直接銷售給兩個個體代銷商，對方不索取發(fā)票，企業(yè)未作銷售收入。

3、應(yīng)注意的問題

（1）找準(zhǔn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的第三方信息。

（2）確保第三方數(shù)據(jù)信息的真實準(zhǔn)確。

（3）與有關(guān)職能部門建立信息通報制度。

（十）費用倒擠法

費用倒擠法即保本經(jīng)營法，它是按照納稅人生產(chǎn)經(jīng)營保本這一最基本要求，根據(jù)其一定屬期內(nèi)的費用開支狀況，倒擠出納稅人當(dāng)期的最低保本銷售收入，并以此來分析、核實其申報信息是否真實的方法。

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人盡管由于受市場變化和經(jīng)營水平等多方面因素的影響，獲取的利益有大有小，但保本經(jīng)營則是其最低要求。所謂的“保本”，就是假定納稅人的經(jīng)營利潤為零，其經(jīng)營收入扣除其商品（產(chǎn)品）成本后，僅夠用于支付日常必須的費用開支。

1、適用范圍

它的主要適用于不建賬或建簡易賬的個體工商戶及規(guī)模不大、財務(wù)核算不規(guī)范的小型企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

最低保本銷售收入=評估期的費用支出總額

測算應(yīng)納增值稅額=最低保本銷售收入×適用稅率

問題值=測算應(yīng)納增值稅額-申報繳納的增值稅額

實際工作中，費用例擠法的操作計算比較簡單，關(guān)鍵是要摸清納稅人費用開支的真實情況。如宏達日雜批發(fā)門市部，屬核定征收的小規(guī)模納稅人，月核定增值稅額1000元，主要從事五金交電等日雜用品的批零業(yè)務(wù)，租賃門面房4間，雇傭工人4名。2004年6月份，稅務(wù)人員采用費用例擠法來測算、評估其應(yīng)納稅額是否真實。經(jīng)調(diào)查，該納稅人每月日常所必須的費用開支情況如下：房租6000元，雇工工資1600元，水電費300元，工商費500元，衛(wèi)生費100元，上繳地稅部門稅款600元，共計9100元。另外，據(jù)調(diào)查，業(yè)主一家4口人沒有其他收入來源。以此推算，該納稅人每月的日常開支應(yīng)在10000元左右，每月應(yīng)納增值稅1700元。對上述各項費用支出數(shù)據(jù)和稅務(wù)人員的計算方法，該納稅人表示認(rèn)可，接受了稅務(wù)機關(guān)重新核定稅款及有關(guān)處理決定。

3、注意的問題

（1）確定納稅人必不可少的費用支出項目，如房租、水電費、雇員工資、工商費、衛(wèi)生費、品牌使用費、繳納的地稅稅款以及其他必要的費用支出等。

（2）合理確定納稅人費用支出額度和非生產(chǎn)經(jīng)營收入，如確定納稅人的房租支出時，應(yīng)參照同一地段其他納稅人的房租高低；在確定雇員工資時，不僅要參照當(dāng)?shù)毓凸さ钠骄べY水平，還應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，準(zhǔn)確掌握雇工人數(shù)；在確定納稅人其他費用開支時，還應(yīng)摸清納稅人的家庭人員構(gòu)成狀況，有無其他收入來源，等等。

（十一）資金監(jiān)控法

資金監(jiān)控法就是通過對納稅人一定時期內(nèi)的銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等資金核算科目的監(jiān)控，分析其資金的流轉(zhuǎn)狀況，并以此評析納稅人當(dāng)期申報信息是否真實的方法。

納稅人發(fā)出貨物應(yīng)記銷售收入的常用借方會計科目有：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、對外投資等，而與之對應(yīng)的貸方會計科目一般為“產(chǎn)品（商品）銷售收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等。因此，將納稅人的上述資金類核算科目的借方發(fā)生額與其相對應(yīng)的會計科目貸方發(fā)生額相對比，就可以有效地分析、判斷納稅人當(dāng)期申報的銷售信息是否真實。

1、適用范圍

它主要適用于一般納稅人和財務(wù)核算規(guī)范的小規(guī)模企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

（當(dāng)期應(yīng)收賬款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期應(yīng)收票據(jù)收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期銀行存款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期現(xiàn)金收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期對外投資視同銷售類借方發(fā)生額）÷（1+適用稅率或征收率）≤當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入類貸方發(fā)生額

一般情況下，公式左右方應(yīng)當(dāng)平衡；如果左方小于右方，可能存在納稅人前期預(yù)收賬款在本期發(fā)出貨物實現(xiàn)收入，也可能存在納稅人發(fā)出貨物后，購買方用貨物抵頂欠款，納稅人基本上不存在偷稅問題；如果左方大于右方，則企業(yè)存在偷稅的可能性較大。如捷達電動自行車廠2003年5月被認(rèn)定為一般納稅人，主要生產(chǎn)電動自行車，有財務(wù)人員4名，財務(wù)制度比較健全。2004年5月10日向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅56800元，申報銷售收入684786.32元。企業(yè)當(dāng)月賬簿記載的有關(guān)會計科目情況如下：銀行存款科目借方發(fā)生額合計660000元，其中：4月16日3#記賬憑證摘要欄注明字樣：“預(yù)收某某商場購貨款”，會計分錄為：借：銀行存款26000元，貸：預(yù)收賬款26000元；現(xiàn)金科目借方發(fā)生額合計85000元；應(yīng)收賬款科目借方發(fā)生額合計154000元，其中4月18日2#憑證摘要欄注明字樣：“應(yīng)收代商業(yè)大廈墊支包裝費款”，會計分錄為：借：應(yīng)收賬款1600元，貸：現(xiàn)金1600元；主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額合計680000元。5月16日，評估人員運用資金監(jiān)控數(shù)學(xué)模型對其當(dāng)月的申報收入進行評析：

公式左方=（660000-26000+85000+154000-1600）÷（1+17%）=871400÷（1+17%）=744786.32元

公式右方=684786.32元

左方數(shù)據(jù)>右方數(shù)據(jù)，說明企業(yè)很可能少記或漏記了銷售收入。

評估人員決定與企業(yè)財務(wù)人員進行約談。經(jīng)過對財務(wù)人員攜帶的2004年4月份賬簿、憑證資料的認(rèn)真查看，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)4月26日1#記賬憑證會計分錄有誤：

借：應(yīng)收賬款 98280 貸：產(chǎn)成品 98280

原來，會計人員將應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入科目的金額計入了產(chǎn)成品科目，且未計提銷項稅額。評估人員隨即向企業(yè)下達了《申報稅款錯誤更正通知書》，要求企業(yè)補繳稅款，并作如下賬務(wù)調(diào)整：

借：應(yīng)收賬款 98280

貸：主營業(yè)務(wù)收入 84000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14280

3、注意的問題

（1）運用資金監(jiān)控法時，應(yīng)對公式左方各科目的摘要欄內(nèi)容進行認(rèn)真分析，對不屬于增值稅應(yīng)稅收入的部分予以剔除，如：“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”科目中的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入及代墊包裝費、代墊運雜費等；“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目中的預(yù)收購買方的貨款、收回應(yīng)收賬款等。

（2）應(yīng)注意對企業(yè)的“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“營業(yè)外支出”等會計科目的內(nèi)容進行認(rèn)真分析，看納稅人是否有發(fā)出貨物不作銷售收入處理而直接沖減原材料、產(chǎn)成品（庫存商品）成本，或有用原材料、產(chǎn)成品（庫存商品）抵頂債務(wù)不作銷售收入處理而直接沖減應(yīng)付賬款，或有視同銷售行為而故意不計、少計銷項稅額等行為。

（十二）綜合評析法

綜合評析法就是將采集的納稅人各項信息結(jié)合行業(yè)特點、規(guī)律，根據(jù)建立的評估模型，利用人機結(jié)合的方法，測算分析出主控、輔控指標(biāo)的具體數(shù)值，全面地對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況進行關(guān)聯(lián)性解剖和分析，從而對納稅人申報真實程度的評價與判斷的綜合應(yīng)用性的分析方法。

1、將納稅人各單項指標(biāo)的測算結(jié)果，與納稅人納稅情況進行關(guān)聯(lián)性、綜合性地比較、分析，查找疑點，確定出重點評估對象。在測算中關(guān)聯(lián)性分析很重要，現(xiàn)以造紙行業(yè)舉例分析如下：

某造紙廠，1993年12月8日被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊資本129萬元，生產(chǎn)工人380人，主要生產(chǎn)高強度瓦楞紙，共有紙機6臺，分別是1575型3臺，1760型1臺，1880型1臺，2400型1臺，2002年1－12月申報銷售14996419.57元，已納稅額387967.91元，稅負(fù)2.7%，當(dāng)年入庫產(chǎn)成品11392.438噸，該產(chǎn)品投入產(chǎn)出比為55%、單位產(chǎn)品耗煤量為0.69噸/噸、單位產(chǎn)品耗電量為400度/噸、紙車日生產(chǎn)量分別為8噸、10噸、13噸、15噸。

利用評估模型分析、測算：

評估人員一方面查閱了該納稅人的納稅申報資料，另一方面采用外圍調(diào)查的方法，對其實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、投入產(chǎn)出率、單位產(chǎn)品物耗和能耗、庫存、業(yè)務(wù)往來、資金流通等情況進行詳細(xì)了解，獲取第一手資料，并根據(jù)造紙行業(yè)的特點及工藝流程，運用評估模型推算該廠評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，發(fā)現(xiàn)了一些問題。

（1）按單位產(chǎn)品耗草模型計算：

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結(jié)轉(zhuǎn)草7336.921噸，本年購進44586.313噸,生產(chǎn)領(lǐng)用草27231.64噸，年末結(jié)存24691.594噸。評估期耗用麥草數(shù)量＝期初庫存麥草數(shù)量+評估期購進麥草數(shù)量－期末庫存麥草數(shù)量

＝7336.921+44586.313－24691.594 ＝27231.64(噸)

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評估期耗用麥草數(shù)量×投入產(chǎn)出率＝27231.64×55%＝14977.40(噸)(2)按單位產(chǎn)品耗煤模型計算:

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結(jié)轉(zhuǎn)煤625.8噸,本年購進9118.78噸,年末結(jié)存－563.9噸（未收到發(fā)票、未記賬，煤已先使用）,生產(chǎn)領(lǐng)用煤10308.48噸。

評估期耗用煤的數(shù)量＝期初庫存數(shù)量+評估期購進數(shù)量－期末庫存數(shù)量

＝625.8+9118.78－(－563.9)＝10308.48(噸)

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評估期耗用煤數(shù)量／單位產(chǎn)品耗煤量＝10308.48/0.69＝14939.826(噸)(3)按單位產(chǎn)品耗電模型計算:

該單位2002年1－12月共計耗電5992080 度。

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評估期耗電量÷單位產(chǎn)品耗電量＝5992080÷400＝14980.2(噸)(4)按紙車日生產(chǎn)量模型計算:

該廠1760型紙車為3缸車，每天比同型號紙車多生產(chǎn)紙0.4噸。根據(jù)稅源管理責(zé)任人日常巡查掌握情況，查看工人工資表，考慮環(huán)保治理、農(nóng)村秋麥兩季、春節(jié)、機器檢修等停產(chǎn)時間而計算出該廠正常生產(chǎn)日為240天。

評估期生產(chǎn)成品的數(shù)量＝∑各型號紙車日產(chǎn)量×評估期正常生產(chǎn)日＝（62+0.4）×240＝14976(噸)

分析：按該廠耗用的原材料、煤、電推算的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量與設(shè)備設(shè)計生產(chǎn)能力大致相同，說明造紙業(yè)的評估模型基本符合企業(yè)實際。推算出的納稅人評估期產(chǎn)量與賬面記載產(chǎn)量相差3500多噸，說明其很可能存在未記銷售的現(xiàn)象。

評估認(rèn)定情況：

評估人員經(jīng)過約談，該廠僅承認(rèn)銷售450噸紙，562500元的收入未記銷售，應(yīng)補繳增值稅562500÷1.17×17%＝81730.77元。這與計算出的產(chǎn)量差額仍相距甚遠(yuǎn)。評估人員認(rèn)為該廠未如實提供有關(guān)收入數(shù)據(jù)，遂將其按照納稅評估規(guī)程移交稽查部門。通過稽查，查證該廠出售3570噸瓦楞紙未記銷售，金額3988623.97元(不含稅),少繳增值稅3988623.97×17%＝678066.08元。

2、綜合分析時有可能一些主控指標(biāo)測算正常，但從其他輔控指標(biāo)關(guān)聯(lián)分析時也能發(fā)現(xiàn)線索。

如某棉紡織有限公司,1999年4月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊資本367萬元，主營棉紗、混紡紗等，有紗機48臺，生產(chǎn)規(guī)模20000錠。2002年申報銷售額4015萬元，繳納增值稅189萬元,稅收負(fù)擔(dān)率4.71％。2003年1－4月份申報銷售額1814萬元，銷項稅額308.4萬元，進項稅額233.8萬元，繳納增值稅74.6萬元,稅收負(fù)擔(dān)率4.11％。

測算、分析情況如下：

該廠的原材料主要為皮棉、粘膠、滌綸等，動力是電，包裝物是塑料袋、塑料薄膜，產(chǎn)品種類有棉紗、混紡紗。通過投入產(chǎn)出、耗電定額、稅收負(fù)擔(dān)率分析企業(yè)基本正常，但管理人員分析生產(chǎn)中經(jīng)過清花程序后，應(yīng)產(chǎn)生廢棉（清彈棉），每噸價格在450－2500元左右，經(jīng)過梳棉程序后，應(yīng)產(chǎn)生精棉（精落棉），每噸價格在4500－6500元左右，但該廠賬面無其他業(yè)務(wù)收入。針對疑點，評估人員使用廢棉產(chǎn)量模型對其廢棉進行了計算。

2002年該納稅人投入皮棉、粘膠3247.987噸，生產(chǎn)棉紗2750.48噸。行業(yè)平均投入產(chǎn)出率為85%，廢棉產(chǎn)出率為15%。

評估期廢棉產(chǎn)量＝評估期原料投入量×廢棉產(chǎn)出率＝3247.987×15%＝487.198噸

評估認(rèn)定處理情況：

經(jīng)約談，該廠承認(rèn)2002年發(fā)出廢棉480.566噸，2003年1－4月發(fā)出廢棉69.6573噸，合計共發(fā)出廢棉550.2233噸未計銷售，應(yīng)補計銷售額1934256.86元，補繳增值稅251453.39元，稅款已入庫，其稅負(fù)達到5%。

3、對企業(yè)運用評估指標(biāo)測算發(fā)生異常的，應(yīng)從以下方面進行分析、核實：

（1）對投入產(chǎn)出模型、耗用輔助材料、包裝物等模型，當(dāng)測算結(jié)果大于確定標(biāo)準(zhǔn)幅度的，應(yīng)分析納稅人可能存在：

①銷售產(chǎn)品不記應(yīng)稅收入行為;

②將購進或生產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目，多抵進項稅額；

③虛開收購發(fā)票，投入原材料不實現(xiàn)象；

④轉(zhuǎn)讓購進貨物，少記應(yīng)稅其它業(yè)務(wù)收入；

⑤多結(jié)轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象；

⑥賬外經(jīng)營現(xiàn)象；

⑦其他異常情況。

（2）當(dāng)測算結(jié)果低于確定標(biāo)準(zhǔn)幅度的，應(yīng)分析納稅人可能存在：

①少結(jié)轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象；

②為他人代開發(fā)票或其它發(fā)票違章行為；

③賬外經(jīng)營現(xiàn)象；

④其他異常情況。

上述十幾種分析方法在實踐工作中不能孤立應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和規(guī)律，相互關(guān)聯(lián)、綜合應(yīng)用。

第三篇：土地增值稅清算講義

土地增值稅清算

培 訓(xùn) 講 義

上饒市地稅局稅政三科二〇一四年6月查吉勝

一、土地增值稅清算概述

（一）定義

土地增值稅清算，是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律、法規(guī)及土地增值稅有關(guān)政策規(guī)定，計算房地產(chǎn)開發(fā)項目應(yīng)繳納的土地增值稅稅額，并填寫《土地增值稅清算申報表》，向主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料，辦理土地增值稅清算手續(xù)，結(jié)清該房地產(chǎn)項目應(yīng)繳納土地增值稅稅款的行為。（規(guī)程第三條）

納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。（實施細(xì)則第十六條）

（二）總體要求

納稅人應(yīng)當(dāng)如實申報應(yīng)繳納的土地增值稅稅額，保證清算申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。（規(guī)程第四條）

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，加強土地增值稅政策宣傳輔導(dǎo)。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時對納稅人清算申報的收入、扣除項目金額、增值額、增值率以及稅款計算等情況進行審核，依法征收土地增值稅。（規(guī)程第五條）

（三）相關(guān)法規(guī)

1、中華人民共和國土地增值稅暫行條例（國務(wù)院令[1993]138號）

2、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財法[1995]6號）

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅宣傳提綱》的通知（國稅函發(fā)[1995]110號）

4、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財 稅[1995]48號）

5、國家稅務(wù)總局 國家土地管理局關(guān)于土地增值稅若干征管問題的通知（國稅發(fā)﹝1996﹞4號）

6、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知（財稅[2006]21號）

7、國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)?2006?187號）

8、關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的通知（國稅發(fā)?2007?132號）

9、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知（國稅發(fā)?2009?91號）

10、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知（國稅函?2010?220號）

11、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知（國稅發(fā)?2010?53號）

12、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好土地增值稅征管工作的通知（稅總發(fā)?2013?67號）

13江西省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知（贛地稅發(fā)?2007?22號）

14、江西省地方稅務(wù)局關(guān)于對轉(zhuǎn)讓二手房征收土地增值稅有關(guān)問題的通知（贛地稅發(fā)?2007?99號）

15、江西省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算若干問題的通知（贛地稅發(fā)?2008?76號）

16、江西省地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強土地增值稅清算工作的通知（贛地稅函?2009?110號）

17、江西省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知（贛地稅發(fā)?2009?117號）

18、江西省地方稅務(wù)局關(guān)于加強土地增值稅征管有關(guān)問題的公告（江西省地方稅務(wù)局公告2010年第3號）

19、江西省地方稅務(wù)局關(guān)于加強土地增值稅征管有關(guān)問題的補充公告（江西省地方稅務(wù)局公告 2011年第6號）

20、江西省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅征收管理有關(guān)問題的通知（贛地稅發(fā)?2013?117號）

21、江西省地方稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅若干問題的通知（贛地稅函?2013?101號）

22、江西省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅核定征收率的公告（江西省地方稅務(wù)局公告 2013年第10號）

23、上饒市地方稅務(wù)局關(guān)于加強土地增值稅征管有關(guān)問題的公告（上饒市地方稅務(wù)局公告 2010年第1號）

24、上饒市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《上饒市土地增值稅清算管理辦法》的公告（上饒市地方稅務(wù)局公告 2013年第3號）

二、土地增值稅清算實施

（一）前期管理 注意點：

1、項目管理；

2、數(shù)據(jù)分析；

3、調(diào)研評估；

4、發(fā)票管理。

（規(guī)程第六條、第七條、第八條）

（二）清算主體

1、土地增值稅清算，是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后……（規(guī)程第三條）

2、對已具備土地增值稅清算條件的企業(yè)可以采取以下兩種方式進行清算。

一種是企業(yè)自行清算，……

另一種是企業(yè)委托當(dāng)?shù)氐囟悪C關(guān)認(rèn)可的稅務(wù)師事務(wù)所進行清算，……（贛地稅發(fā)?2008?76號）

3、市局辦法：

一是明確清算主體：土地增值稅清算的主體是符合土地增值稅清算條件的納稅人（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）。

二是明確清算方式：納稅人可自行清算，也可委托稅務(wù)中介機構(gòu)出具鑒證報告。

三是明確中介規(guī)范：重申了資質(zhì)、年檢、備案等要求。

四是明確職責(zé)要求：主管地稅機關(guān)和各級稽查部門不得取代納稅人進行土地增值稅清算。

（三）清算條件

1、規(guī)程：

第九條 納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)進行土地增值稅的清算。

（一）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；

（二）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；

（三）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

第十條 對符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算。

（一）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

（二）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；

（三）納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

（四）?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。

對前款所列第（三）項情形，應(yīng)在辦理注銷登記前進行土地增值稅清算。

2、市局辦法：

第十二條

納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)進行土地增值稅的清算。

（一）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；

（二）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；

（三）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

第十三條 對符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機關(guān)必須通知納稅人進行土地增值稅清算。

（一）對已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，其已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

（二）納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。對于房地產(chǎn)開發(fā)項目存在視同銷售情形的，視同銷售的房地產(chǎn)面積應(yīng)當(dāng)計入已轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)建筑面積計算銷售比例。

對前款所列第（二）項情形，應(yīng)在辦理注銷登記前進行土地增值稅清算。

第十四條 對符合以下條件之一的，除特殊情況外，主管稅務(wù)機關(guān)原則上不通知納稅人進行土地增值稅清算。

（一）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；

（二）省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。

3、辦法規(guī)定解讀：

一是將“主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算”的2種情 6 形，明確規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)必須要求納稅人進行清算。

即（1）對已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，其已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；（2）納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。

做出此規(guī)定，符合上級可以對下級提出管理要求的原則，也符合贛地稅發(fā)?2008?76號中的規(guī)定：

“

二、……根據(jù)現(xiàn)行土地增值稅政策的有關(guān)規(guī)定，對房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品房，當(dāng)銷售總量未達到85%之前，必須按已確定的預(yù)征率預(yù)征土地增值稅；銷售總量達到85%后，應(yīng)進行土地增值稅清算?！?/p>

“

四、……房地產(chǎn)企業(yè)具備下列條件之一的，原則上都要進行土地增值稅的清算：

（一）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；

（二）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算的房地產(chǎn)開發(fā)項目；

（三）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的；

（四）納稅人申請注銷稅務(wù)登記，但未辦理土地增值稅清算的；

（五）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的?！?/p>

二是將“主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算”的“取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的”情形，明確規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)原則上不要求納稅人進行清算。

作出上述規(guī)定，主要是基于嚴(yán)肅稅收政策、規(guī)避稅收流失、防止納稅人在項目后期特別是接近尾聲時的一些“非正常行為”；同時考慮到如果納稅人取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢，往往是銷售比例不高，一旦清算出現(xiàn)退稅的情況為多。

（四）清算單位

1、土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算。（細(xì)則第八條）

2、……納稅人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，應(yīng)分別核算土地增值額。（財稅?2006?21號）

3、“

一、土地增值稅的清算單位

土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。

開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額?！保▏惏l(fā)?2006?187號）

4、……根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅?2006?21號）的規(guī)定，對納稅人建造既有住宅又有非住宅的綜合樓（或連體樓）,如果其中有普通住宅的，應(yīng)區(qū)分普通住宅與其他類型的房地產(chǎn)分別核算土地增值額。

同一房地產(chǎn)項目的車庫等附屬設(shè)施不屬于普通住宅，應(yīng)按其他類型的房地產(chǎn)計算土地增值額。（贛地稅發(fā)?2008?76號）

5、土地增值稅清算單位

自本通知下發(fā)之日起，新增的房地產(chǎn)開發(fā)項目的土地增值稅清算單位應(yīng)依據(jù)發(fā)展和改革委員會批準(zhǔn)的項目文件確定。[《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》(贛地稅發(fā)?2013?117號 2013年9月30日)]

（五）清算受理

1、主管稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定要求納稅人清算的，必須下達清算通知，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到清算通知之日起90日內(nèi)辦理清算手續(xù)。

2、應(yīng)進行土地增值稅清算的納稅人或經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定需要進行清算的納稅人，在規(guī)定的期限內(nèi)拒不清算或不提供清算資料的，主管稅務(wù)機 8 關(guān)可依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理，同時發(fā)出《責(zé)令限期改正通知書》，要求其在30日內(nèi)辦理清算手續(xù)。

三、土地增值稅清算審核

（一）審核方式

1、案頭審核

2、實地審核。

（二）審核內(nèi)容

1、審核房地產(chǎn)開發(fā)項目是否以國家有關(guān)部門審批、備案的項目為單位進行清算；對于分期開發(fā)的項目，是否以分期項目為單位清算；對不同類型房地產(chǎn)是否分別計算增值額、增值率，繳納土地增值稅。

2、審核收入情況

3、扣除項目審核

4、關(guān)聯(lián)方交易行為的審核

5、中介機構(gòu)鑒證報告的審核。

（三）審核要求 市局辦法：

1、要健全土地增值稅清算組織機構(gòu)，市、縣地稅機關(guān)要成立土地增值稅清算領(lǐng)導(dǎo)小組。

2、主管稅務(wù)機關(guān)是土地增值稅清算審核主體。

3、審核時間要求。主管稅務(wù)機關(guān)是土地增值稅清算審核主體，應(yīng)當(dāng)在受理納稅人清算資料之日起90日內(nèi)（不含納稅人應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)要求的補正資料時間）組織開展并完成清算審核工作，因特殊情況需要延長時間的，需報縣局清算領(lǐng)導(dǎo)小組審批。

4、要按規(guī)定計算“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”和“其他類型房地產(chǎn)”兩個增值額。并且強調(diào)，“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”必須單獨計算增值額，不得以放棄享受稅收優(yōu)惠政策為由、并入其他類型房地產(chǎn)統(tǒng)一計算增值額。

5、必須將納稅人土地增值稅稅款預(yù)征情況納入重點審核內(nèi)容，對未按規(guī)定預(yù)征稅款的必須作出加收滯納金等處理。

6、主管稅務(wù)機關(guān)、審核人員的責(zé)任，審核完畢必須健全手續(xù)、在審核表上蓋章、簽字確認(rèn)。

7、除了總局規(guī)程等規(guī)定的內(nèi)容以外，要特別注重企業(yè)自購建筑材料、建筑安裝發(fā)票的真實性和準(zhǔn)確性、利息支出等內(nèi)容的審核。

※其他稅費的處理：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、契稅、教育費附加、地方教育附加等

※財稅【2006】21號：對未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。

四、土地增值稅核定征收

（一）核定征收環(huán)節(jié)

在土地增值稅清算過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人符合核定征收條件的，應(yīng)按核定征收方式對房地產(chǎn)項目進行清算。（規(guī)程第三十三條）

（二）核定征收條件

1、在土地增值稅清算中符合以下條件之一的，可實行核定征收。

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項目金額的；

（四）符合土地增值稅清算條件，企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理清算手 10 續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；

（五）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。（規(guī)程第三十四條）

2、強調(diào)建賬建制。土地增值稅原則上實行查賬征收、據(jù)實清算。核定征收必須嚴(yán)格依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的條件進行，任何單位和個人不得擅自擴大核定征收范圍，嚴(yán)禁在清算中出現(xiàn)“以核定為主、一核了之”、“求快圖省”的做法。

進一步強化對房地產(chǎn)企業(yè)的查賬征收。對能采取查賬征收進行清算的,一律要采取查賬清算。（市局辦法第三十一條）

進一步強化對房地產(chǎn)企業(yè)的查賬征收。土地增值稅清算的前提是要查清企業(yè)的賬目,弄清企業(yè)往來資金的來龍去脈,重點是明確扣除項目的真實性,從而提高土地增值稅清算水平。對能采取查賬征收進行清算的,一律要采取查賬清算。少數(shù)企業(yè)確實無法清算的,采取核定征收，其核定征收率,按國家稅務(wù)總局規(guī)定不低于5%。（江西省地方稅務(wù)局公告2010年第3號）

（三）核定征收程序

1、符合上述核定征收條件的，由主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出核定征收的稅務(wù)事項告知書后，稅務(wù)人員對房地產(chǎn)項目開展土地增值稅核定征收核查，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核合議，通知納稅人申報繳納應(yīng)補繳稅款或辦理退稅。（規(guī)程第三十五條）

2、對于分期開發(fā)的房地產(chǎn)項目，各期清算的方式應(yīng)保持一致。（規(guī)程第三十六條）

3、對采取核定征收的房地產(chǎn)企業(yè)，由企業(yè)寫出報告報縣級地稅機關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。（江西省地方稅務(wù)局公告2010年第3號）

4、在土地增值稅清算審核過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人符合核定征收條件的，應(yīng)按核定征收方式對房地產(chǎn)項目進行清算，并向納稅人下達《土地增值稅清算終止審核通知書》。（市局辦法第三十一條）

5、對采取核定征收的房地產(chǎn)企業(yè)，由企業(yè)寫出報告，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān) 11 核實并寫出調(diào)查報告，報縣級地稅機關(guān)局長辦公會合議研究核準(zhǔn)后執(zhí)行。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)研究核準(zhǔn)結(jié)論，向納稅人下達《土地增值稅核定征收通知書》，通知納稅人申報繳納應(yīng)補繳稅款或辦理退稅。（市局辦法第三十三條）

（四）核定征收率的確定

1、為引導(dǎo)和督促企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算，依法依規(guī)履行土地增值稅納稅義務(wù)，進一步加強土地增值稅征管，現(xiàn)就調(diào)整我省土地增值稅清算環(huán)節(jié)核定征收率的有關(guān)問題公告如下：

一、土地增值稅清算原則上都應(yīng)采取查賬清算方式，少數(shù)納稅人確實無法查賬清算、符合國家稅務(wù)總局《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國稅發(fā)?2009?91號）第三十四條之規(guī)定的，按核定征收方式對房地產(chǎn)項目進行清算。對符合條件適用核定征收方式的，由主管地稅機關(guān)發(fā)出核定征收的稅務(wù)事項告知書，組織人員開展核定征收清算的審核工作；清算審核結(jié)果報經(jīng)縣級以上地稅機關(guān)合議批準(zhǔn)后，通知納稅人辦理稅款繳納或退稅手續(xù)。

二、全省土地增值稅清算中的核定征收率統(tǒng)一調(diào)整為四個檔次：轉(zhuǎn)讓普通住宅，5%；轉(zhuǎn)讓非普通住宅，6%；轉(zhuǎn)讓非住宅，8%；符合清算條件但未按規(guī)定期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的，10%。

三、本公告從2014年1月1日起執(zhí)行。在2014年1月1日（含1月1日）后正式受理的土地增值稅清算申報事項，經(jīng)確定采取核定征收方式的，按新的核定征收率征收。《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于加強土地增值稅征管有關(guān)問題的公告》（2010年第3號）第二條和《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于加強土地增值稅征管有關(guān)問題的補充公告》（2011年第6號）同時廢止?！尽督魇〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅核定征收率的公告》（江西省地方稅務(wù)局公告 2013年第10號）】

2、之前：

12（1）我省確定,核定征收率按3%-7%的比例,由各設(shè)區(qū)市地方稅務(wù)局分住宅、非住宅確定，報省局備案。（江西省地方稅務(wù)局公告2010年第3號）

（2）以本公告公布之日界線，凡在2011年6月20日前實現(xiàn)的銷售收入，土地增值稅按原核定征收率核定征收。凡在2011年6月20日（含6月20日）后實現(xiàn)的銷售收入，按新的核定征收率核定征收。（江西省地方稅務(wù)局公告2011年第6號）

（3）規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅核定征收。對少數(shù)企業(yè)確實無法清算的, 土地增值稅采取核定征收。其核定征收率,按國家稅務(wù)總局和江西省地稅局相關(guān)要求,結(jié)合我市實際確定，具體為：轉(zhuǎn)讓普通標(biāo)準(zhǔn)住宅按3%核定征收，轉(zhuǎn)讓非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅按5%核定征收，轉(zhuǎn)讓商鋪（店面）按7%核定征收，轉(zhuǎn)讓其它非住宅（含車庫）項目按5%核定征收。（上饒市地方稅務(wù)局公告2010年第1號）

（4）核定征收率按以下原則確定：

（一）省、市地稅局制定發(fā)布了核定征收率的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入的所屬期來確定適用的核定征收率；

（二）省、市地稅局未制定發(fā)布核定征收率的，由主管稅務(wù)機關(guān)依照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，按照一定的原則和辦法，具體確定核定征收率。（市局辦法第三十五條）

五、土地增值稅稅務(wù)檢查 市局辦法：

第三十七條 主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出《責(zé)令限期改正通知書》后，納稅人在規(guī)定的期限屆滿仍未改正的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門檢查。

第三十八條 主管稅務(wù)機關(guān)對審核中發(fā)現(xiàn)重大疑點的，要及時移交稅務(wù)稽查部門進行稽查；對涉及偷逃土地增值稅稅款的重大稽查案件要及時向社會公布案件處理情況。

第三十九條 對符合本辦法第十二條規(guī)定，納稅人未按規(guī)定進行土地增值稅清算、主管稅務(wù)機關(guān)未下達《責(zé)令限期改正通知書》的，稽查部門可以直接進行土地增值稅檢查；對符合本辦法第十三條、第十四條規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)對土地增值稅清算審核結(jié)束后，稽查部門可以進行土地增值稅檢查；對符合本辦法第十三條規(guī)定，納稅人接到主管稅務(wù)機關(guān)清算通知超過90日仍未進行土地增值稅清算的，稽查部門可以直接進行土地增值稅檢查，但對主管稅務(wù)機關(guān)未下達清算通知的，稽查部門不能直接進行土地增值稅檢查，而應(yīng)向相關(guān)部門提出征管建議。

第四十條 各級地稅稽查部門按規(guī)定開展稅務(wù)檢查時，應(yīng)對未進入土地增值稅清算程序的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅預(yù)征情況進行檢查。

六、土地增值稅清算后續(xù)管理

（一）清算審核期間轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理 按相應(yīng)的預(yù)征率預(yù)征稅款

（二）清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理

在土地增值稅清算時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計算。

單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積（國稅發(fā)?2006?187號）

（三）清算后補差款的處理

土地增值稅清算后收取的清算時已轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的補面積差款項直接作為增值額，按清算時確定的適用稅率計算繳納土地增值稅。（市局辦法第四十一條）

（四）納稅人清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)稅款申報繳納

納稅人清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月區(qū)分普通住宅和其他類型房地產(chǎn) 14 分別計算增值額、增值率，繳納土地增值稅。（市局辦法第四十二條）

（五）退稅審批手續(xù)

對納稅人辦理土地增值稅清算時應(yīng)退稅款額度占預(yù)繳稅款50%以上的或退稅額度在100萬元以上（含100萬元）的，縣(市、區(qū))地稅局應(yīng)上報市地稅局審批。（市局辦法第四十三條）

七、土地增值稅清算法律責(zé)任

1、《中華人民共和國稅收征收管理法》 第五章 法律責(zé)任

2、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》 第七章 法律責(zé)任

3、財政部、總局、省地稅局相關(guān)文件規(guī)定

八、土地增值稅清算文書檔案

（一）清算案例評審

要以土地增值稅清算案例評審為有效抓手，推進土地增值稅清算工作水平。市地稅局負(fù)責(zé)組織土地增值稅清算案例評審會，對全市各縣（市、區(qū)）地稅局上報的清算案例，圍繞清算方法、清算對象、清算主體、清算程序、清算文書、適用法規(guī)、清算成效、案卷整理等標(biāo)準(zhǔn)，從合法性、真實性、典型性等方面進行綜合評審，以點帶面推動全市土地增值稅清算工作。（市局辦法第四十四條）

（二）檔案管理

土地增值稅清算資料應(yīng)按照檔案化管理的要求，妥善保存。（市局辦法第四十五條）

（三）清算文書

1、建立健全《房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅日常管理臺賬》；

2、規(guī)范完善《土地增值稅清算申報表（企業(yè)填寫）》；

3、嚴(yán)格填列《土地增值稅清算審核表（稅務(wù)機關(guān)填寫）》；

4、補充完善了一系列征管文書?！芯洲k法10個附件：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅日常管理臺賬（2）土地增值稅清算申報表（企業(yè)填寫）（3）土地增值稅清算審核表（稅務(wù)機關(guān)填寫）（4）土地增值稅清算通知書（5）責(zé)令限期改正通知書

（6）土地增值稅清算審核受理通知書（7）土地增值稅清算審核補充資料通知書（8）土地增值稅清算申報通知書（9）土地增值稅清算終止審核通知書（10）土地增值稅核定征收通知書

第四篇：一般納稅人增值稅會計核算的講解注稅師講義

一般納稅人增值稅會計核算

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目 錄

一、增值稅與營業(yè)稅會計核算的區(qū)別

二、增值稅會計核算主要文件依據(jù)

三、會計科目設(shè)置 四、一般納稅事項的會計處理

五、特殊納稅事項的會計處理

六、期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理

一、增值稅與營業(yè)稅會計核算的區(qū)別

1.會計科目設(shè)置不同。

2.會計處理分類不同。

3.會計核算原則不同。

4.會計核算的稅收直觀不同。

口誤：“增值稅是1994年分稅制改革中建立的稅種”這一觀點有誤，增值稅在1994年之前已有，只是征收范圍擴大，由原先的價內(nèi)稅改為價外稅。

二、增值稅會計核算主要文件依據(jù)

一、《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》（財會字（1993）第83號）

執(zhí)行日期：1994-1-1

（一）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

二《財政部門關(guān)于低調(diào)出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》（財會字（1995）21號）

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按照《通知》規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

三、《財政部門關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》（財會字（1995）22號）

一、企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。

四、《財政部門關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》（財會字（1995）6號）

企業(yè)對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。

五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅日常稽查辦法>的通知》（國稅發(fā)（1998）44號）

增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

六、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)（2004）112號）

二、納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：

（一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

（二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

七、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法>的通知》（國稅發(fā)（2010）40號）

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

八、《財政部關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定>的通知》（財會（2012）13號）

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

九、《國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年第31號）

納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“待抵扣進項稅額”明細(xì)科目，用于核算已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。

三、會計科目設(shè)置

1.應(yīng)交增值稅。

2.未交增值稅。

3.待抵扣進項稅額。

4.增值稅留抵稅額。

5.增值稅檢查調(diào)整。

1.應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（二級）

借方：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、營改增抵減的銷項稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅。

期末貸方無余額

期末借方余額，反映尚未抵扣的進項稅額

貸方：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅。

轉(zhuǎn)出未交增值稅

稅額，用紅字登記。

（1）貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（三級）

核算企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物等應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

稅額，用紅字登記。

（2）貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（三級）

核算企業(yè)適用零稅率的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定計算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額，用藍字登記；零稅率應(yīng)稅服務(wù)等辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止等而補交已退的稅款，用紅字登記。

稅額，用紅字登記。

（3）貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（三級）

核算企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

稅額，用紅字登記。

（4）貸應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三級）

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍字登記。

稅額，用紅字登記。

（5）借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）（三級）

核算企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物等應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。

稅額，用紅字登記。

（6）借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（已交稅金）（三級）

核算企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。

稅額，用紅字登記。

（7）借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（減免稅款）（三級）

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅款，例如增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

稅額，用紅字登記。

（8）借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（三級）

核算企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的零稅率貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期免抵稅額。

稅額，用紅字登記。

（9）借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）（三級）

核算一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款，按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。

稅額，用紅字登記。

（10）借應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（三級）

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍字登記。

2.應(yīng)交稅費--未交增值稅（二級）

借：

1.企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的本月多交的增值稅

2.本期交納前期的稅金

期末貸方余額，反映未交的增值稅

貸：

1.企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅

期末借方余額，反映多交的增值稅

3.應(yīng)交稅費--待抵扣進項稅額（二級）

借：

1.本期已經(jīng)購進尚未抵扣的進項稅額（藍字）

2.經(jīng)比對不得抵扣的進項稅額（紅字）

期末借方余額，反映已購進尚未抵扣的進項稅額，貸：

比對無誤可以抵扣的進項稅額（藍字）

期末貸方無余額

1.輔導(dǎo)期納稅人。

2.進口貨物取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書。

4.應(yīng)交稅費--增值稅留抵稅額（二級）

借：

原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截至開始試點當(dāng)月月初的增值稅期末留抵稅額

期末借方余額，反映抵減貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額后的余額

貸：

以后期間按規(guī)定允許抵扣的金額

期末貸方無余額

營改增前為增值稅一般納稅人。

5.應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整（二級）

借：

檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的金額

差額在借方，視同留抵進項稅額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”

期末借方無余額

貸：

檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的金額

差額在貸方，結(jié)合“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”余額情況，分三種情形進行處理

期末貸方無余額 四、一般納稅事項的會計處理

1.國內(nèi)采購后屋或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)

2.進口貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)

3.實施輔導(dǎo)期管理

4.直接用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費

5.取得普通發(fā)票

6.銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)

7.視同銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)

11.提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)的 12.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

13.增值稅檢查后調(diào)賬的處理

14.用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅

15.當(dāng)月上交本月增值稅

（一）一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)

借：原材料等

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款等

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1.購進貨物，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款600萬元，稅金102萬元。采購貨物時，接受其他一般納稅人提供的運輸勞務(wù)，支付運輸費用總額111萬元，并取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

購進貨物的進項稅額=102+11=113萬元

（1）借：庫存商品

600萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）102萬元

貸：銀行存款

702萬元

（2）借：庫存商品

100萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11萬元

貸：銀行存款

111萬元

注：

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費等進貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。

2.購進汽油，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，稅金8.5萬元；接受車輛修理勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元，稅金1.7萬元。支付給其他公路運輸公司聯(lián)運費用88.8萬元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

購進汽油的進項稅額=8.5萬元

借：庫存商品

50萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.5萬元

貸：銀行存款

58.5萬元

領(lǐng)用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 50萬元

貸：庫存商品

50萬元

接受車輛修理勞務(wù)的進項稅額=1.7萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本

10萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1.7萬元

貸：銀行存款

11.7萬元

支付聯(lián)運費用的進項稅額=8.8萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本

80萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.8萬元

貸：銀行存款

88.8萬元

進項稅額合計=113+8.5+1.7+8.8=132萬元

（二）一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)

借：原材料等

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款等

（三）輔導(dǎo)期納稅人核算尚未交叉稽核比對的增值稅抵扣憑證注明或者計算的進項稅額；納稅人核算已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)進口增值稅專用繳款書進項稅額

借：原材料等

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（待抵扣進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款等

（三）輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證申報抵扣進項稅額；稽核比對相符以及稽核比對結(jié)果異常經(jīng)核查后允許抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書進項稅額

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（待抵扣進項稅額）

（三）輔導(dǎo)期納稅人經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額；經(jīng)核查不得抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書進項稅額

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（待抵扣進項稅額）（紅字）

貸：相關(guān)科目（紅字）

（四）企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)、服務(wù)的成本

借：原材料等

貸：應(yīng)付賬款等

案例

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

3.采購一批鋼材用于非增值稅應(yīng)稅項目-建造庫房，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元，稅金1.7萬元。

借：工程物資

11.7萬元

貸：銀行存款

11.7萬元

注：

非增值稅應(yīng)稅項目，包括非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

（五）企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)取得普通發(fā)票，應(yīng)按發(fā)票所列全部價款計入購入貨物及接受勞務(wù)、服務(wù)的成本，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理

借：原材料等

貸：應(yīng)付賬款等

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

4.采購貨物時，接受小規(guī)模納稅人提供的公路運輸勞務(wù)，支付運輸費用總額50萬元，未取得稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

借：庫存商品

50萬元

貸：銀行存款

50萬元

注：

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。

（六）一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)

借：應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務(wù)收入等

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

5.銷售貨物，開具增值稅專用發(fā)票，收到含稅價款936萬元。

計算銷售貨物的銷項稅=136萬元

借：銀行存款

936萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入-商品銷售收入

800萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136萬元

6.提供貨物運輸勞務(wù)，開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，取得含稅價款555萬元。

計算提供貨物運輸勞務(wù)的銷項稅=55萬元

借：銀行存款

555萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入-貨運服務(wù)收入

500萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）55萬元

注：

試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

銷項稅額合計=136+55=191萬元

（七）一般納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)；一般納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條所規(guī)定情形，視同銷售貨物

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

7.用已購進貨物作為投資，作價500萬元，提供給被投資單位，貨物成本400萬元，進項稅額68萬元。

計算視同銷售貨物銷項稅額=85萬元

借：長期股權(quán)投資

585萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入-商品銷售收入

500萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本 400萬元

貸：庫存商品

400萬元

注：

增值稅：無論是自產(chǎn)或委托加的還是外購的，以貨物對外投資都要以其公允價值計算銷項稅額，即要視同銷售應(yīng)作銷項稅額。

企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅法規(guī)定以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進行處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

會計處理：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換。依據(jù)會計準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量，在會計上確認(rèn)損益，這與企業(yè)所得稅處理一致（即符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營業(yè)收入）；如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但公允價值不能可靠計量，在會計上不確認(rèn)損益，這與稅法產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

《試點實施辦法》第十一條，單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（2）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（八）一般納稅人出口適用零稅率的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）

其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

（九）非正常損失購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)，以及購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)改變用途

借：待處理財產(chǎn)損溢/在建工程/應(yīng)付職工薪酬等

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

《試點實施辦法》第二十四條

《增值稅暫行條例》第十條

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

8.盤點庫存發(fā)現(xiàn)，因管理不善，某商品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜，該商品賬面成本20萬元，無保險賠償和過失人賠償。

計算進項稅額轉(zhuǎn)出=3.4萬元

借：待處理財產(chǎn)損溢

23.4萬元

貸：庫存商品

20萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3.4萬元

借：管理費用

23.4萬元

貸：待處理財產(chǎn)損溢

23.4萬元

注：

進項稅額轉(zhuǎn)出的計算：

（1）直接轉(zhuǎn)出

（2）依據(jù)扣除率計算的進項稅額的轉(zhuǎn)出

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額＝應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅的貨物成本×（1－扣除率）×扣除率

如：接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

（3）按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額＝實際成本×稅率

主要原因在于企業(yè)多批次、不同價、陸續(xù)采購??

（4）兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅項目無法劃分不得抵扣的進項稅額

不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

《試點實施辦法》第二十四條，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（4）接受的旅客運輸服務(wù)。

《增值稅暫行條例》第十條，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（5）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條,納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

（十）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)等取得按稅法規(guī)定的免征增值稅收入時

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

開票？

（十一）一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)的 借：銀行存款等

貸：應(yīng)交稅費--未交增值稅

主營業(yè)務(wù)收入等

（十二）一般納稅人，銷售自己使用過的購進或自制的固定資產(chǎn)

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

9.出售于2011年8月購買的某運輸設(shè)備，購買時未抵扣進項稅額，原值20萬元，使用年限4年，假設(shè)無殘值，按年限平均法已計提折舊10萬元，售價8萬元，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

（1）出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

10萬元

累計折舊

10萬元

貸：固定資產(chǎn)

20萬元

（2）收到出售設(shè)備價款：

借：銀行存款

8萬元

貸：固定資產(chǎn)清理

8萬元

（3）按4%征收率計算出應(yīng)交增值稅=8÷（1+4%）×4%=0.31萬元 借：固定資產(chǎn)清理

0.31萬元

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

0.31萬元（4）減半征收增值稅=0.31÷2=0.16萬 借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 0.16萬元

貸：營業(yè)外收入

0.16萬元（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營業(yè)外支出

2.31萬元

貸：固定資產(chǎn)清理

2.31萬元

（十三）增值稅檢查后調(diào)賬的處理

調(diào)減賬面進項稅額、調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出 借：有關(guān)科目

貸：應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整

調(diào)增賬面進項稅額、調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出 借：應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整

貸：有關(guān)科目

1.余額在貸方，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅無余額

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

10.稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)7月份銷售貨物，收到預(yù)收款117萬元，已開具發(fā)票，未計算銷項稅額，稅務(wù)機關(guān)要求補提銷項稅額。

檢查后應(yīng)調(diào)增銷項稅額=17萬元

7月份收到預(yù)收款：

借：銀行存款

117萬元

貸：預(yù)收賬款

117萬元

8月份進行賬務(wù)調(diào)整：

借：預(yù)收賬款

17萬元

貸：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整

17萬元

注：

增值稅納稅檢查賬務(wù)調(diào)整的方法

查補進項稅額方面的賬務(wù)調(diào)整。

（1）扣稅憑證取得不合法。

如果取得的進項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進項稅，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

（2）抵扣范圍擅自擴大。

企業(yè)購進用于非應(yīng)稅項目的貨物不應(yīng)抵扣進項稅額，如果企業(yè)進行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

（3）非正常損失的貨物進項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出。

如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的進項稅應(yīng)從進項稅額中轉(zhuǎn)出，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

（4）少抵扣進項稅額。

在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進項稅額，依照規(guī)定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整，貸記原材料等。

查補銷項稅額方面的賬務(wù)調(diào)整。

（1）價外費用未計銷項稅額。

如果企業(yè)價外向購貨方收取符合稅法規(guī)定的各種性質(zhì)的價外費用未計提銷項稅額的，應(yīng)按適用的稅率計算出應(yīng)補的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記管理費用（價外費用款項），貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

（2）視同銷售業(yè)務(wù)未計銷項稅額。

如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放非貨幣性職工薪酬、無償贈與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計提銷項稅額的，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額，并進行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬、營業(yè)外支出（應(yīng)計入損益的部分），貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

（3）適用稅率有誤。

企業(yè)因稅率使用錯誤造成少計銷項稅的，借記主營業(yè)務(wù)收入，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整；如果發(fā)生多計，則與上述分錄相反。

年終結(jié)賬后對以往增值稅查補的調(diào)整。

對以前增值稅進行檢查補稅，如果涉及損益科目，通過“以前損益調(diào)整”科目，如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進行調(diào)整。

（十四）用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅

增值稅欠稅稅額＞期末留抵稅額，按期末留抵稅額

增值稅欠稅稅額＜期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅（紅字）

（十五）當(dāng)月上交本月增值稅

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

五、特殊納稅事項的會計處理

一、試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額的會計處理

二、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額的會計處理

1.開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

2.待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

11.試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額掛賬80萬元

借：應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額

80萬

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

80萬

注：

“應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

1.企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等

2.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益

3.按期計提折舊同時

借：管理費用

借：遞延收益

貸：累計折舊

貸：管理費用

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

1.企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額

借：管理費用

貸：銀行存款等

2.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費用

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

12.領(lǐng)購貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)，初次購買稅控盤（490元/個）和報稅盤（230元/個），取得的增值稅專用發(fā)票。繳納技術(shù)維護費330元，取得技術(shù)維護費發(fā)票。

（1）借：固定資產(chǎn)

720

貸：銀行存款

720

（2）借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）720

貸：遞延收益

720

（3）借：管理費用

貸：累計折舊

同時，借：遞延收益

貸：管理費用

（4）借：管理費用

330

貸：銀行存款

330

（5）借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（減免稅款）330

貸：管理費用

330

注：

1.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

3.增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。

4.當(dāng)期不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

六、期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理

一、應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額期末結(jié)轉(zhuǎn)

1.銷售貨物銷項稅額比例=（136+85+17）÷（136＋55+85+17）=81.23%

2.銷售貨物應(yīng)納稅額=〔（276+17）-（80+132-83.4）〕×81.23%

=133.54萬元

銷售貨物期初留抵稅額80萬元與銷售貨物本期應(yīng)納稅額133.54萬元兩者相比，取兩者中小的數(shù)據(jù)80萬元：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）80萬元

貸：應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額

80萬元

二、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)

“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”貸方余額67.295萬元，通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”借方轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費-未交增值稅”貸方：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）67.295萬元

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

67.295萬元

三、應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整期末結(jié)轉(zhuǎn)

“應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整”有貸方余額，且“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”無余額：

借：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整 17萬元

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

17萬元

四、應(yīng)交稅費-未交增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)

下期交納本期的稅金

五、計算結(jié)果

8月份增值稅應(yīng)納稅額=（276+17）-（80+132-83.4）-80

=84.4萬元

簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額=0.15萬元

應(yīng)納稅額減征額=0.105萬元

本期應(yīng)補（退）稅額=84.4+0.15-0.105=84.445萬元

結(jié)轉(zhuǎn)圖示

結(jié)束

第五篇：講義

濟南外國語小升初語文真題

一、基礎(chǔ)知識(19分)

l、請看下面每組詞語中加點字的注音，全對的在括號中畫“√”，有錯的畫“×”。(4分)

(1)清幽(yōu)殲滅(qiān)興奮(xìng)猜度(duó)(×)

(2)負(fù)荷(hé)埋沒(mò)湖泊(pō)解剖(pāo)(×)

(3)擦拭(shì)履行(lǚ)嗜好(shì)休憩(qì)(×)

(4)債券(juàn)隧道(suèi)粗糙(cāo)瓦礫(lì)(×)

2、下列每句話中有兩個錯別字，請用橫線標(biāo)出，并將正確的依次寫括面的括號里。(6分)

(1)嘩一一嘩，鋪天蓋地的暴雨不停地潑撒下來，像天河絕了口。（灑）（決）

(2)它的花瓣是玉白色的，花蕊卻是額黃色的，一淺一深，色調(diào)配得相當(dāng)合諧。（鵝）（得）

(3)幸福只是我們的心靈對這個世界的一種查覺和把握，是我們對于人間最樸素的又最真至的感情。（）（摯）

3、請按要求將下面的成語歸類，把序號寫在相應(yīng)的橫線上。(9分)

①語重心長 ②不自量力 ③好高騖遠(yuǎn) ④三言兩語 ⑤同仇敵愾

⑥變本加厲 ⑦搖搖欲墜 ⑧安居樂業(yè) ⑨心亂如麻 ⑩傾盆大雨 褒義詞 語重心長、同仇敵愾、安居樂業(yè)、貶義詞 不自量力、好高騖遠(yuǎn)、變本加厲、中性詞 三言兩語、搖搖欲墜、傾盆大雨、心亂如麻

二、積累運用(10分)

泉城是我們共同的家，我們是喝泉水長大的泉城人，對我們的家園你一定了如指掌吧?請你閱讀下面的文章，把空白處應(yīng)填的內(nèi)容寫在文后的橫線上。

泉水·泉城·泉城人

泉城是一座泉水孕育的古城。

大大小小、遍布全市的700多處泉涌中，最著名的當(dāng)然非趵突泉莫屬。漫步在趵突泉公園中，隨處可見清澈碧綠的泉池：三泉涌濤、噴雪濺玉的趵突泉，蜿蜒如絲、時隱時現(xiàn)的金線泉，以及因宋代著名詞人李清照而名揚四海的 ① 泉??年輕時的李清照在這里度過了自己生命中最快樂、最美好的一段日子，既有“常記溪亭日暮，② ”的悠游自在，也有“莫道不消魂，簾卷西風(fēng)，人比黃花瘦”的傷感慨嘆；避難江南后，她還寫出了“生當(dāng)作人杰，③ ”的千古名句。

泉城因泉水而溫潤，因文化而深厚。

大明潮畔，歷下亭的廊柱上鐫刻著杜甫的絕句：“海右此亭古，④ ”；曲水亭街，溪流的兩側(cè)綠樹成蔭，讓人聯(lián)想起《老殘游記》中“ ⑤，戶戶垂楊”的經(jīng)典評價；千佛山下，華夏民族的先賢 ⑥ 曾躬耕于此??無怪乎清代的江西才

勵志改變?nèi)松?/p>

方法改變命運

子劉鳳誥來到濟南也油然感嘆，寫下了“ ⑦，一城山色半城湖”的精妙對聯(lián)。

溫潤的泉水，深厚的文化，養(yǎng)育了善良、真誠而又熱情的泉城人。

“ ⑧，不亦樂乎”展示了泉城人接待四方來客的熱情，“海內(nèi)存知己，⑨ ”詮釋出泉城人結(jié)交新朋老友的真誠，“受人滴水之恩，當(dāng)以 ⑩ ”見證著泉城人浸潤著泉水文化的善良。

①

②

③

④濟南名士多

⑤家家泉水⑥舜⑦

⑧

⑨

⑩

三、閱讀理解(31分)

(一)學(xué)習(xí)文言文，能更加了解中國文化的精髓，也能明白更多做人的道理。閱讀下面的這則小故事，想想你能從中學(xué)到些什么。(12分)

華歆、王朗俱乘船避難，有一人欲依附，歆輒①難之②。朗曰：“幸尚寬，何為不可？”后賊追至，王欲舍所攜人。歆曰：“本所以疑，正為此耳③。既已納其自托④，寧可以急相棄邪？”遂攜拯如初。世以此定華、王之優(yōu)劣。

【注】①輒：就。②難之：對這件事感到為難。③耳：罷了。④既已納其自托：既然已經(jīng)接納了他來船上托身。

1、解釋下面句中加點的字。(4分)俱乘船避難

俱

幸尚寬

尚

后賊追至

至

攜拯如初

初

2、用現(xiàn)代漢語寫出“世以此定華、王之優(yōu)劣”一句的意思。(4分)

3、從文段內(nèi)容看，你認(rèn)為華歆、王朗誰優(yōu)誰劣？寫出理由。(4分)

(二)英國哲學(xué)家、作家培根曾經(jīng)說過：“讀書足以怡情，足以傅彩，足以長才。”是啊，讀一篇好文章就是接受一次心靈的洗禮。讀一讀畢淑敏的《綠手指》，你一定會對培根的話有更深的理解，思考后完成文后的題目。(19分)

綠手指

畢淑敏

美國一個小鎮(zhèn)，有一位老奶奶，長著“綠手指”。千萬別以為她是個妖怪或有什么特異，這是當(dāng)?shù)厝藢脠@丁的稱贊。一天，老人在報上看到一條消息，園藝所重金懸賞純白金盞花。老奶奶想：金盞花，除了金色，就是棕色，白色的？不可思議。不過，我為什么不試試呢？

她對八個女兒講了，遭到一致反對。大家說：“你根本不懂得種子遺傳學(xué)，專家都不能完成的事，你這么大年紀(jì)了，怎么可能呢？”老奶奶決心一個人干下去。她撒下金盞花的種子，精心shì弄。金盞花開了，全是橘黃的。老奶奶在中間挑選一朵顏色稍淡的花，任其自然枯萎，以取得最好的種子，第二年把它們栽種下去。然后，再從花朵中挑選顏色淺淡的種子栽種??一年又一年，春種秋收循環(huán)往復(fù)，老奶奶從不jǔ喪懷疑，一直堅持。女兒遠(yuǎn)走了，丈夫去世了。生活中發(fā)生了很多的事，老奶奶處理完這些事之后，依然滿懷信心地栽種金盞花??

勵志改變?nèi)松?/p>

方法改變命運

二十年過去了，有一天早晨，她來到花園?？吹揭欢浣鸨K花開得奇特燦爛，它不是近乎白色，也不是很像白色，是如銀似雪的純白。

她把100粒種子寄給了那家20年前懸賞的機構(gòu)。她甚至不知道這則 A 還是否有效，在這漫長的歲月里，是否早就有人培育出了純白金盞花。

等待的日子長達一年，因為人們要用那些種子驗證。終于，園藝所長打電話給老奶奶說：“我們看到了你的花，它是雪白的。因為年代久遠(yuǎn)，資金不再duì現(xiàn)，您還有什么要求嗎？”

老奶奶對著聽筒小聲說:“你們可還要黑色的金盞花？我能種出來??”

黑色的金盞花至今沒開放，因為老奶奶去世了。

但愿你我還能長出新的綠手指。

1、根據(jù)拼音寫出漢字。（3分）

jǔ喪()

shì弄（）

duì現(xiàn)（）

2、下面的兩個詞語哪個用在文中的A處才恰當(dāng)？請用橫線畫出。（2分）

啟示 啟事

3、文中加橫線的句子是個 句，不改變句子的意思，改寫成否定句應(yīng)該是：

4、老人的八個兒女一致反對她培育純白的金盞花的原因是什么？請用文中語句作答。(3分)

5、你怎樣理解文章的最后一句話？(4分)

6、閱讀下面的這篇文言短文,文中的哪句能說明與《綠手指》相同的道理?請你用橫線在下面的短文中畫出來。(3分)

梁丘謂晏子曰：“吾至死不及夫子矣?”晏曰：“晏聞之，為者常成，行者常至。嬰非有異于人也。常為而不置，常行而不休者。胡難及也？”

四、寫作(40分)

寫作不僅可以鍛煉思維，更能陶冶情操。請你按照下面的要求，寫一篇既能感動自己、也能打動別人的好文章吧。

送友人 李白

青山橫北郭，白水繞東城。

此地一為別，孤蓬萬里征。

浮云游子意，落日故人情。

揮手自茲去，蕭蕭班馬鳴。

這是李白送別友人時寫的一首詩，請你把這首詩改寫成一篇記敘文。要求不能改變詩歌的意思，發(fā)揮一定的想象,刻畫出離別時的場景以及人物的神態(tài)、語言、動作等,寫出李白與友人依依惜別的感情。題目自擬，不少于400字。

勵志改變?nèi)松?/p>

方法改變命運

附答案：

一、基礎(chǔ)知識

1、?× ?× ?× ?×

2、?撒，絕（灑，決）?額，的（鵝，得）?使，至（是，摯）

3、褒義詞：①語重心長 ⑤同仇敵愾 ⑧安居樂業(yè)

貶義詞：②不自量力 ③好高騖遠(yuǎn) ⑥變本加厲

中性詞：④三言兩語 ⑦搖搖欲墜 ⑨心亂如麻 ⑩傾盆大雨

二、積累運用

①漱玉 ②沉醉不知歸路 ③死亦為鬼雄 ④濟南名士多 ⑤家家泉水 ⑥舜

⑦四面荷花三面柳 ⑧有朋自遠(yuǎn)方來 ⑨天涯若比鄰 ⑩涌泉相報

三、閱讀理解

（一）1、俱：都 尚：還 至：到 初：剛開始

2、世人用這件事來確定華歆與王朗誰好誰壞。

3、華歆：守信用，講道義 王朗：自私，背信棄義。

（二）1、沮喪 侍弄 兌現(xiàn) 濟南外國語小升初語文真題

一、基礎(chǔ)知識(19分)

l、請看下面每組詞語中加點字的注音，全對的在括號中畫“√”，有錯的畫“×”。(4分)

(1)清幽(yōu)殲滅(qiān)興奮(xìng)猜度(duó)(×)

(2)負(fù)荷(hé)埋沒(mò)湖泊(pō)解剖(pāo)(×)

(3)擦拭(shì)履行(lǚ)嗜好(shì)休憩(qì)(×)

(4)債券(juàn)隧道(suèi)粗糙(cāo)瓦礫(lì)(×)

2、下列每句話中有兩個錯別字，請用橫線標(biāo)出，并將正確的依次寫括面的括號里。(6分)

(1)嘩一一嘩，鋪天蓋地的暴雨不停地潑撒下來，像天河絕了口。（灑）（決）

(2)它的花瓣是玉白色的，花蕊卻是額黃色的，一淺一深，色調(diào)配得相當(dāng)合諧。（鵝）（得）

(3)幸福只是我們的心靈對這個世界的一種查覺和把握，是我們對于人間最樸素的又最真至的感情。（）（摯）

3、請按要求將下面的成語歸類，把序號寫在相應(yīng)的橫線上。(9分)

①語重心長 ②不自量力 ③好高騖遠(yuǎn) ④三言兩語 ⑤同仇敵愾

⑥變本加厲 ⑦搖搖欲墜 ⑧安居樂業(yè) ⑨心亂如麻 ⑩傾盆大雨 褒義詞 語重心長、同仇敵愾、安居樂業(yè)、貶義詞 不自量力、好高騖遠(yuǎn)、變本加厲、中性詞 三言兩語、搖搖欲墜、傾盆大雨、心亂如麻

二、積累運用(10分)

泉城是我們共同的家，我們是喝泉水長大的泉城人，對我們的家園你一定了

勵志改變?nèi)松?/p>

方法改變命運

如指掌吧?請你閱讀下面的文章，把空白處應(yīng)填的內(nèi)容寫在文后的橫線上。

泉水·泉城·泉城人

泉城是一座泉水孕育的古城。

大大小小、遍布全市的700多處泉涌中，最著名的當(dāng)然非趵突泉莫屬。漫步在趵突泉公園中，隨處可見清澈碧綠的泉池：三泉涌濤、噴雪濺玉的趵突泉，蜿蜒如絲、時隱時現(xiàn)的金線泉，以及因宋代著名詞人李清照而名揚四海的 ① 泉??年輕時的李清照在這里度過了自己生命中最快樂、最美好的一段日子，既有“常記溪亭日暮，② ”的悠游自在，也有“莫道不消魂，簾卷西風(fēng)，人比黃花瘦”的傷感慨嘆；避難江南后，她還寫出了“生當(dāng)作人杰，③ ”的千古名句。

泉城因泉水而溫潤，因文化而深厚。

大明潮畔，歷下亭的廊柱上鐫刻著杜甫的絕句：“海右此亭古，④ ”；曲水亭街，溪流的兩側(cè)綠樹成蔭，讓人聯(lián)想起《老殘游記》中“ ⑤，戶戶垂楊”的經(jīng)典評價；千佛山下，華夏民族的先賢 ⑥ 曾躬耕于此??無怪乎清代的江西才子劉鳳誥來到濟南也油然感嘆，寫下了“ ⑦，一城山色半城湖”的精妙對聯(lián)。

溫潤的泉水，深厚的文化，養(yǎng)育了善良、真誠而又熱情的泉城人。

“ ⑧，不亦樂乎”展示了泉城人接待四方來客的熱情，“海內(nèi)存知己，⑨ ”詮釋出泉城人結(jié)交新朋老友的真誠，“受人滴水之恩，當(dāng)以 ⑩ ”見證著泉城人浸潤著泉水文化的善良。

①

②

③

④濟南名士多

⑤家家泉水⑥舜⑦

⑧

⑨

⑩

三、閱讀理解(31分)

(一)學(xué)習(xí)文言文，能更加了解中國文化的精髓，也能明白更多做人的道理。閱讀下面的這則小故事，想想你能從中學(xué)到些什么。(12分)

華歆、王朗俱乘船避難，有一人欲依附，歆輒①難之②。朗曰：“幸尚寬，何為不可？”后賊追至，王欲舍所攜人。歆曰：“本所以疑，正為此耳③。既已納其自托④，寧可以急相棄邪？”遂攜拯如初。世以此定華、王之優(yōu)劣。

【注】①輒：就。②難之：對這件事感到為難。③耳：罷了。④既已納其自托：既然已經(jīng)接納了他來船上托身。

1、解釋下面句中加點的字。(4分)俱乘船避難

俱

幸尚寬

尚

后賊追至

至

攜拯如初

初

2、用現(xiàn)代漢語寫出“世以此定華、王之優(yōu)劣”一句的意思。(4分)

3、從文段內(nèi)容看，你認(rèn)為華歆、王朗誰優(yōu)誰劣？寫出理由。(4分)

(二)英國哲學(xué)家、作家培根曾經(jīng)說過：“讀書足以怡情，足以傅彩，足以長才?！笔前。x一篇好文章就是接受一次心靈的洗禮。讀一讀畢淑敏的《綠手指》，你一

勵志改變?nèi)松?/p>

方法改變命運

定會對培根的話有更深的理解，思考后完成文后的題目。(19分)

綠手指

畢淑敏

美國一個小鎮(zhèn)，有一位老奶奶，長著“綠手指”。千萬別以為她是個妖怪或有什么特異，這是當(dāng)?shù)厝藢脠@丁的稱贊。一天，老人在報上看到一條消息，園藝所重金懸賞純白金盞花。老奶奶想：金盞花，除了金色，就是棕色，白色的？不可思議。不過，我為什么不試試呢？

她對八個女兒講了，遭到一致反對。大家說：“你根本不懂得種子遺傳學(xué)，專家都不能完成的事，你這么大年紀(jì)了，怎么可能呢？”老奶奶決心一個人干下去。她撒下金盞花的種子，精心shì弄。金盞花開了，全是橘黃的。老奶奶在中間挑選一朵顏色稍淡的花，任其自然枯萎，以取得最好的種子，第二年把它們栽種下去。然后，再從花朵中挑選顏色淺淡的種子栽種??一年又一年，春種秋收循環(huán)往復(fù)，老奶奶從不jǔ喪懷疑，一直堅持。女兒遠(yuǎn)走了，丈夫去世了。生活中發(fā)生了很多的事，老奶奶處理完這些事之后，依然滿懷信心地栽種金盞花??

二十年過去了，有一天早晨，她來到花園?？吹揭欢浣鸨K花開得奇特燦爛，它不是近乎白色，也不是很像白色，是如銀似雪的純白。

她把100粒種子寄給了那家20年前懸賞的機構(gòu)。她甚至不知道這則 A 還是否有效，在這漫長的歲月里，是否早就有人培育出了純白金盞花。

等待的日子長達一年，因為人們要用那些種子驗證。終于，園藝所長打電話給老奶奶說：“我們看到了你的花，它是雪白的。因為年代久遠(yuǎn)，資金不再duì現(xiàn)，您還有什么要求嗎？”

老奶奶對著聽筒小聲說:“你們可還要黑色的金盞花？我能種出來??”

黑色的金盞花至今沒開放，因為老奶奶去世了。

但愿你我還能長出新的綠手指。

1、根據(jù)拼音寫出漢字。（3分）

jǔ喪()

shì弄（）

duì現(xiàn)（）

2、下面的兩個詞語哪個用在文中的A處才恰當(dāng)？請用橫線畫出。（2分）

啟示 啟事

3、文中加橫線的句子是個 句，不改變句子的意思，改寫成否定句應(yīng)該是：

4、老人的八個兒女一致反對她培育純白的金盞花的原因是什么？請用文中語句作答。(3分)

5、你怎樣理解文章的最后一句話？(4分)

6、閱讀下面的這篇文言短文,文中的哪句能說明與《綠手指》相同的道理?請你

勵志改變?nèi)松?/p>

方法改變命運

用橫線在下面的短文中畫出來。(3分)

梁丘謂晏子曰：“吾至死不及夫子矣?”晏曰：“晏聞之，為者常成，行者常至。嬰非有異于人也。常為而不置，常行而不休者。胡難及也？”

四、寫作(40分)

寫作不僅可以鍛煉思維，更能陶冶情操。請你按照下面的要求，寫一篇既能感動自己、也能打動別人的好文章吧。

送友人 李白

青山橫北郭，白水繞東城。

此地一為別，孤蓬萬里征。

浮云游子意，落日故人情。

揮手自茲去，蕭蕭班馬鳴。

這是李白送別友人時寫的一首詩，請你把這首詩改寫成一篇記敘文。要求不能改變詩歌的意思，發(fā)揮一定的想象,刻畫出離別時的場景以及人物的神態(tài)、語言、動作等,寫出李白與友人依依惜別的感情。題目自擬，不少于400字。

附答案：

一、基礎(chǔ)知識

1、?× ?× ?× ?×

2、?撒，絕（灑，決）?額，的（鵝，得）?使，至（是，摯）

3、褒義詞：①語重心長 ⑤同仇敵愾 ⑧安居樂業(yè)

貶義詞：②不自量力 ③好高騖遠(yuǎn) ⑥變本加厲

中性詞：④三言兩語 ⑦搖搖欲墜 ⑨心亂如麻 ⑩傾盆大雨

二、積累運用

①漱玉 ②沉醉不知歸路 ③死亦為鬼雄 ④濟南名士多 ⑤家家泉水 ⑥舜

⑦四面荷花三面柳 ⑧有朋自遠(yuǎn)方來 ⑨天涯若比鄰 ⑩涌泉相報

三、閱讀理解

（一）1、俱：都 尚：還 至：到 初：剛開始

2、世人用這件事來確定華歆與王朗誰好誰壞。

3、華歆：守信用，講道義 王朗：自私，背信棄義。

（二）1、沮喪 侍弄 兌現(xiàn)

2、啟事

3、反問句 是不可能的

4、你根本不懂種子遺傳學(xué)，專家都不能完成的事，你這么大年紀(jì)的人，怎么可能呢？

5、表面上是寫能夠再有這么好的園丁，實際上是寫她堅持不懈的精神。

6、為者常成，行者常至

2、啟事

3、反問句 是不可能的

4、你根本不懂種子遺傳學(xué)，專家都不能完成的事，你這么大年紀(jì)的人，怎么可能呢？

5、表面上是寫能夠再有這么好的園丁，實際上是寫她堅持不懈的精神。

6、為者常成，行者常至

勵志改變?nèi)松?/p>

方法改變命運

勵志改變?nèi)松?/p>

方法改變命運