第一篇：護(hù)理健康評(píng)估案例1-5

案例1：提高護(hù)理人員素質(zhì)的計(jì)劃步驟（第三章 第一節(jié) 計(jì)劃概述）

某醫(yī)院要求提高護(hù)理人員素質(zhì)以提高護(hù)理質(zhì)量。護(hù)理部立即召開工作會(huì)議傳達(dá)醫(yī)院工作部署，進(jìn)行一系列計(jì)劃步驟：①分析形式發(fā)現(xiàn)哪些問題？②確定目標(biāo)是什么？③評(píng)估資源包括臨床工作量、護(hù)士數(shù)量、科主任的態(tài)度。④就護(hù)士學(xué)習(xí)的方式、時(shí)間、內(nèi)容進(jìn)行擬定備選方案。⑤比較方案對(duì)以上方案利弊及可行性充分討論進(jìn)行比較。⑥根據(jù)評(píng)價(jià)，選擇滿意的方案。⑦制定輔助計(jì)劃包括師資、教材、活動(dòng)、訓(xùn)練內(nèi)容計(jì)劃。⑧編制預(yù)算如教師、教室、教材和教具等做出預(yù)算。

問 題：

1.你認(rèn)為上述計(jì)劃是否可行？為什么？

2.請(qǐng)?jiān)u價(jià)護(hù)士培訓(xùn)計(jì)劃的效果，并闡述理由。

案例2：減少差錯(cuò)事故（第三章 第二節(jié) 目標(biāo)和目標(biāo)管理）

某C醫(yī)院去年一年出現(xiàn)了8件護(hù)理差錯(cuò)事故，其中護(hù)理一般差錯(cuò)6件，嚴(yán)重差錯(cuò)2件。護(hù)理部根據(jù)全院提高服務(wù)質(zhì)量的整體目標(biāo)，提出“今年全體護(hù)理人員一般差錯(cuò)比去年減少80%，杜絕嚴(yán)重差錯(cuò)”的目標(biāo)。

第一階段：制定目標(biāo)體系

第一步：護(hù)理部制定總目標(biāo) 即在一年內(nèi)全體護(hù)理人員一般差錯(cuò)比去年減少80%，杜絕嚴(yán)重差錯(cuò)的目標(biāo)。

第二步：建立“護(hù)理質(zhì)量控制小組”，由護(hù)理部主任親自負(fù)責(zé)，各病房護(hù)士長(zhǎng)作為督查員，授予督查員檢查權(quán)、考核評(píng)分權(quán)、獎(jiǎng)罰權(quán)。

第三步：護(hù)理部主任、護(hù)理質(zhì)量控制小組成員、以及各有關(guān)部門的護(hù)理人員層層落實(shí)，制定病房目標(biāo)、個(gè)人目標(biāo)。

第四步：護(hù)理部、護(hù)理質(zhì)量控制小組、病房護(hù)士就本年度各級(jí)目標(biāo)達(dá)成后的獎(jiǎng)懲事宜寫成書面協(xié)議，使每名護(hù)理人員明確自己的任務(wù)，并將目標(biāo)達(dá)到與否和病房質(zhì)量評(píng)比和經(jīng)濟(jì)效益、護(hù)理人員個(gè)人晉升和經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來(lái)。

第二階段：組織實(shí)施

（1）護(hù)理部、護(hù)理質(zhì)量控制小組組織學(xué)習(xí)，提高護(hù)理人員杜絕差錯(cuò)事故重要性的認(rèn)識(shí)。

（2）定期進(jìn)行操作指導(dǎo)、訓(xùn)練、考核提高護(hù)理人員的護(hù)理技術(shù)操作水平。

（3）按照三查七對(duì)規(guī)章制度執(zhí)行醫(yī)囑和護(hù)理技術(shù)操作。

（4）建立護(hù)理差錯(cuò)事故登記報(bào)告制度。發(fā)生差錯(cuò)事故及時(shí)上報(bào)，事故后積極采取搶救措施，減少由于差錯(cuò)事故所造成的影響及不良后果。

第三階段：檢查評(píng)價(jià)

護(hù)理部、護(hù)理質(zhì)量控制小組通過督促護(hù)士的自我檢查、相互檢查、組織護(hù)理技術(shù)操作考試、質(zhì)量控制小組、護(hù)士長(zhǎng)檢查、定期考核、年終考核等等措施檢查目標(biāo)的達(dá)到情況，并及時(shí)反饋進(jìn)展和問題，以促進(jìn)改革和提高。年終總結(jié)該醫(yī)院僅發(fā)生1件一般護(hù)理差錯(cuò)。今年全體護(hù)理人員一般差錯(cuò)比去年減少87.5%，杜絕嚴(yán)重差錯(cuò)。達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。最后，按考核的綜合成績(jī)（根據(jù)協(xié)議）給予病房及護(hù)理人員獎(jiǎng)懲。

問 題：

1.請(qǐng)對(duì)照有效目標(biāo)制定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)醫(yī)院制定目標(biāo)的質(zhì)量。

2.評(píng)價(jià)目標(biāo)管理的主要環(huán)節(jié)還存在哪些不足？

案例3：合理安排時(shí)間（第三章 第三節(jié) 時(shí)間管理）

張玲，是某醫(yī)院內(nèi)科一組病房護(hù)士長(zhǎng)，護(hù)理本科畢業(yè)生，工作四年就應(yīng)聘到內(nèi)科一組擔(dān)任病房護(hù)士長(zhǎng)工作。她每天工作非常努力，特別辛苦，時(shí)而幫助主班護(hù)士處理醫(yī)囑，時(shí)而幫助治療護(hù)士靜脈輸液，或者去修理病房里掉下來(lái)的窗簾，看著她忙碌的身影，病房?jī)?nèi)的護(hù)士們批評(píng)張玲是一名不稱職的護(hù)士長(zhǎng)。這是為什么，那么張護(hù)士長(zhǎng)應(yīng)如何安排工作時(shí)間，做一名合格的護(hù)士長(zhǎng)。

問 題：

1.為什么護(hù)士長(zhǎng)那么辛苦護(hù)士們還認(rèn)為她不稱職？

2.張護(hù)士長(zhǎng)應(yīng)如何安排自己的時(shí)間？

案例4：護(hù)理隊(duì)伍中的學(xué)習(xí)型組織（第四章 第一節(jié)組織概述）

護(hù)士小王調(diào)入醫(yī)院護(hù)理部擔(dān)任在職護(hù)理教育干事，小王十分珍惜這次機(jī)會(huì)，決心作出好的成績(jī)來(lái)。她認(rèn)為護(hù)理技能是十分重要的，所以組織了一次全院的護(hù)理操作比賽。之后她準(zhǔn)備開展全院的不同年齡階段的護(hù)士理論考試，提高護(hù)理人員的理論水平。她的做法受到了一些護(hù)士的批評(píng)，認(rèn)為這種方法不適應(yīng)現(xiàn)代護(hù)理發(fā)展的需要，護(hù)理人員想學(xué)一些新的護(hù)理知識(shí)而不是考試加比賽，并希望小王在組織開展一些活動(dòng)前先征求廣大護(hù)士的意見，搞一些大家都感興趣的活動(dòng)。這件事情令小王很苦悶。

問 題：

1.請(qǐng)問小王的做法是否正確？她應(yīng)該如何改善自己的工作？

2.一個(gè)學(xué)習(xí)型組織的主要任務(wù)是什么？

案例5：病人健康教育團(tuán)隊(duì)（第三章 第二節(jié) 組織結(jié)構(gòu)）

對(duì)病人進(jìn)行健康教育是整體護(hù)理的重要工作內(nèi)容，但是對(duì)病人的健康教育應(yīng)采取什么樣的方法？應(yīng)準(zhǔn)備哪些相關(guān)的病人健康教育資料？應(yīng)如何在廣大護(hù)士中加強(qiáng)病人健康教育意識(shí)？應(yīng)如何提高護(hù)士的健康教育水平？是護(hù)理部領(lǐng)導(dǎo)想要盡快解決的難題。有的人提出請(qǐng)護(hù)理學(xué)院的老師給護(hù)士上關(guān)于護(hù)理教育方法的課題；有的人提出選送教學(xué)能力強(qiáng)的護(hù)士去學(xué)校進(jìn)修教育方法；有的人提出組建一支由年輕護(hù)士組成的病人健康教育護(hù)理團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)解決以上問題。

問 題：

1.請(qǐng)分析比較上述幾種健康教育方法。

2.如果你被選入病人健康教育護(hù)理小組中，你打算如何開展工作？

第二篇：中專護(hù)理健康評(píng)估試卷

健康評(píng)估試卷

出卷人：曹小川

邱望建 方明

以下每一考題以下有A、B、C、D、E 5個(gè)備選答案，請(qǐng)從中選一個(gè)最佳答案，并在答題卡將相應(yīng)題號(hào)的相應(yīng)字母所屬方框涂黑。

1．診斷慢支的標(biāo)準(zhǔn)是

A．有咳嗽、咳痰癥狀，每年發(fā)病持續(xù)三個(gè)月

B．有咳嗽、咳痰癥狀，每年發(fā)病二個(gè)月連續(xù)三年

C．有咳嗽、咳痰伴喘息癥狀，每年發(fā)病持續(xù)三個(gè)月，連續(xù)四年

D．有咳嗽、咳痰伴喘息癥狀，每年發(fā)病三個(gè)月，連續(xù)三年，除外其他心、肺疾患

E．有咳嗽、咳痰癥狀，每年發(fā)病持續(xù)三個(gè)月，連續(xù)兩年，并除外其他心肺疾患 2．下列哪一個(gè)選項(xiàng)是阻塞性肺氣腫氣腫型的特點(diǎn) A．多發(fā)生于青年人 B．有紫紺 C．咳嗽較輕

D．痰量大、粘液膿性 E．桶狀胸不明顯

3．下列哪一項(xiàng)是引起肝豆?fàn)詈擞不脑?A．鐵沉積 B．銅沉積 C．酒精作用 D．藥物作用 E．膽汁淤積 4．Rotch征是指

A．心濁音界向兩側(cè)增大，呈絕對(duì)濁音

B．心尖沖動(dòng)微弱，位于心濁音界左緣的內(nèi)側(cè)或不能捫及 C．背部左肩胛角下呈濁音，語(yǔ)顫增強(qiáng)和支氣管呼吸音 D．胸骨右緣第3-6肋間出現(xiàn)實(shí)音 E.心音低而遙遠(yuǎn)

5．環(huán)磷酰胺的毒性作用是

A．骨髓抑制、惡心嘔吐、脫發(fā)、出血性膀胱炎、肝損害

B．胃腸道反應(yīng)、口腔潰瘍、骨髓抑制、巨幼紅樣變

C．骨髓抑制、心臟毒性、胃腸道反應(yīng)、口腔粘膜炎、脫發(fā) D．骨髓抑制、惡心嘔吐、粘膜炎、肝功能損害

E．發(fā)熱等過敏反應(yīng)、高尿酸血癥、低血漿蛋白、出血、白細(xì)胞少、高血糖、胰腺炎、氯質(zhì)血癥

6．如骨髓中以多顆粒的早幼粒細(xì)胞為主，此類細(xì)胞在非紅系細(xì)胞中≥30％，則為

A．急性粒細(xì)胞白血病未分化型 B．急性粒細(xì)胞白血病部分分化型 C．急性早幼粒細(xì)胞白血病 D．急性粒一單核細(xì)胞白血病 E．急性單核細(xì)胞白血病 7．Cullen征是指

A．上腹可們及腫塊，有肌緊張及反跳痛 B．明顯腹脹、腸鳴音稀少而低

C．急性胰腺炎下見肋腹皮膚呈灰紫色斑 D．急性胰腺炎下見臍周皮膚青紫

E．膽總管或壺腹嵌頓性結(jié)石時(shí)出現(xiàn)黃疸

8．關(guān)于腎上腺皮質(zhì)瘍的實(shí)驗(yàn)室檢查結(jié)果中論述正確的是 A．尿17—羥中度增多，約55—83umol B．尿17—酮中度增多，69umol左右

C．大劑量地塞米松抑制試驗(yàn)少數(shù)可被抑制 D．血漿ACTH測(cè)定降低

E．CRH興奮試驗(yàn)少量有反應(yīng)

9．下列哪一項(xiàng)是2型糖尿病患者的主要死因 A．高滲性非困癥糖尿病昏迷 B．糖尿病腎病 C．心腦血管病變 D．糖尿病視網(wǎng)膜病 E．酮癥酸中毒 10．Mobius征

A．眼球向前突出，突限度一般不超過18mm B．上眼瞼退縮，瞼裂增寬

C．雙眼向下看時(shí)，上眼瞼不能隨眼球下落 D．向上看時(shí)，前額皮膚不能皺起 E．兩眼看近物時(shí)，眼球輻輳不良

11．關(guān)于糖尿病酮癥酸中毒的描述中正確的是

A，多發(fā)于老年，常無(wú)糖尿病史、常有感染、嘔吐、腹瀉等病史 B．起病急、有饑餓感、多汗、心驚、手抖等交感神經(jīng)興奮表現(xiàn)、C．皮膚潮濕多汗、吸呼正常 D．脈搏細(xì)速，血壓下降 E．尿糖陽(yáng)性、尿酮陰性

12．在我國(guó)，引起慢性肺原性心臟病最常見的原因是

A．原發(fā)性肺動(dòng)脈高壓癥 B．慢支并發(fā)阻塞性肺氣腫 C．肺間質(zhì)纖維化

D．慢性彌漫性肺間質(zhì)纖維化 E．支氣管哮喘

13．下列心臟疾病中宜采用洋地黃類藥物治療的是 A．預(yù)激綜合征合并心房顫動(dòng) B．二度或高度房室傳導(dǎo)阻滯 C．病態(tài)竇房結(jié)綜合征

D．單純舒張性心力衰竭伴流出道梗阻

E．伴有心房顫動(dòng)而心室率快速的重度收縮性心力衰竭 14．下列哪一項(xiàng)表現(xiàn)為胃惡性潰瘍 A．周期性胃痛明顯，無(wú)上腹包塊 B．糞便隱血持續(xù)陽(yáng)性

C．完影直徑＜2．5cm，壁光滑，位于胃腔輪廓之外 D.胃液分析胃酸正?；蚓蟮?，但無(wú)真性缺酸

E．胃鏡檢查見潰瘍圓或橢圓形，底平滑，邊光滑，白或灰白苔，潰瘍周圍粘膜柔

軟，可見皺襞向潰瘍集中

15．下列哪一項(xiàng)是十二指腸潰瘍的主要病因 A．幽門螺桿菌感染(H．Pylori感染)B．胃酸分泌過多 C．應(yīng)激和心理因素 D．遺傳素質(zhì) E．吸煙

16．在治療結(jié)腸Crohn病患者，首選 A．考來(lái)烯胺 B．阿托品 C．硫唑嘌呤

D．柳氮磺胺吡啶

E．腎上腺糖皮質(zhì)激素

17.關(guān)于紫癜型過敏性紫癜的臨床表現(xiàn)中，描述正確的是 A．可有粘膜下水腫、出血

B．血管壁可有灶性壞死及血小板血栓形成

C．臍周圍或下腹部呈陣發(fā)性絞痛或持續(xù)性鈍痛 D．蛋白尿、血尿、管型尿 E．關(guān)節(jié)腫脹、疼痛

18．Plummer-Vinson征是指 A．口角炎、舌炎、舌乳頭萎縮

B．皮膚干燥、角化、萎縮、無(wú)光澤 C．咽下時(shí)有梗阻感

D．指甲條紋隆起，指甲扁平，甚至呈“反甲” E．貧血伴慢性萎縮性胃炎

19．下列哪項(xiàng)表現(xiàn)可見于急性再生障礙性貧血

A．感染較輕以上呼吸道為主 B．中性粒細(xì)胞＞0．5×109／L C．網(wǎng)織紅細(xì)胞絕對(duì)值＞15×109／L D．出血輕，多見于皮膚及粘膜 E．血小板計(jì)數(shù)＜20x109/L 20．按累及肺小葉的部位，阻塞性肺氣腫的病理分型為 A.全小葉型、小葉中央型；氣腫型 B．全小葉型、小葉中央型、混合型

C．支氣管炎型、小葉中央型、全小葉型 D．全小葉型、支氣管類型、混合型 E．中央型、氣腫型、混合型

21．下列哪一項(xiàng)在支氣管哮喘的診斷中最有意義 A．血?dú)夥治?B．血常規(guī)檢查

C．臨床癥狀和體征 D．呼吸功能檢查 E．胸部X線檢查

22．下列哪項(xiàng)應(yīng)考慮癌性胸水

A．胸水清澈、靜置不凝固，比重＜1.016—1．018，以淋巴細(xì)胞和間皮細(xì)胞為主 B．胸水是談血色，紅細(xì)胞＞10×1010／L C、胸水淡黃綠色，比重＞1．018，白細(xì)胞高于500xl06／L，pH＜7.30，Rivalta試驗(yàn) 陽(yáng)性

D．胸水有臭味，比重＞1．018，白細(xì)胞為10×108／L，PH＜7．OO，Rivalta試驗(yàn)陽(yáng)性

E．血性胸水，紅細(xì)胞＞5．0×108／L，膽固醇含量增高，LDH＞500IU／L 23．下列哪一項(xiàng)為亞急性細(xì)菌性心內(nèi)膜炎的特點(diǎn)

A．心室擴(kuò)張，室壁變薄，可見纖維化癜痕及附壁血栓，常合并各種類型的心律失常

B．視網(wǎng)膜見卵圓形出血斑塊伴中心呈白色 C．不均等的心室間隙肥厚

D．心室腔變小，心肌活檢見心肌細(xì)胞畸形肥大排列紊亂

E．常有發(fā)熱和與發(fā)熱程度不平行的心動(dòng)過速及各種心律失常 24．下列哪一癥狀是急性胰腺炎患者預(yù)后不良的征象 A．劇烈腹痛

B．麻痹性腸梗阻

C．血鈣＜1．75mmol/L D．血清淀粉酶＞500V(Somogyi法)E．脅腹皮膚呈灰紫色斑

25．下列哪一項(xiàng)是弓[起上消化道出血最常見的原因 A.Mallory-Weiss綜合征

B．Zollinger—Ellison綜合征 C．食管一胃底靜脈曲張 D．消化性潰瘍

E．食管癌

26．下列哪項(xiàng)屬于腎功能不全的衰竭期

A．GFR＞50ml/min，Cr＞445umol/L，BUN＜9mmol/L B．GFR25~50ml/min，Cr＞178umol/L，BUN＜9mmol/L C．GFR＜25ml/min，Cr＞178umol/L，BUN＞20mmol/L D．GFR25一50ml/min，Cr＞445umol/L，BUN＞20mmol/L E．GFR＜25ml/min，Cr＞445umol/L，BUN＞2mmol/L 27．下列哪種貧血患者可能會(huì)出現(xiàn)異嗜癖 A．缺鐵性貧血 B．溶血性貧血 C.巨幼細(xì)胞貧血

D．自身免疫性溶血性貧血 E．再生障礙性貧血

28．對(duì)急非淋白血病目前常用標(biāo)準(zhǔn)的化療誘導(dǎo)緩解方案是 A．VAP方案 B．VP方案 C．DA方案 D．VADP方案 E．VDP方案

29．治療特發(fā)性血小板減少性紫癜，應(yīng)首選 A.腎上腺糖皮質(zhì)激素 B．輸血及血小板懸液

C．靜脈滴注大劑量丙種球蛋白 D．環(huán)磷酰胺 E．硫唑嘌呤

30．如發(fā)現(xiàn)室性早搏或室性心動(dòng)過速，應(yīng)首選 A．采用同步直流電復(fù)律

B．肌肉或靜脈注射阿托品0．5—1mg C．口服美西律15mg、普魯卡因胺250—500mg或妥卡尼600mg D．靜脈注射利多卡因50—100mg E．應(yīng)用洋地黃類、維拉帕米

31．在我國(guó)，二尖瓣關(guān)閉不全的最常見病因是 A．二尖瓣脫垂 B．風(fēng)心病

C．感染性心內(nèi)膜炎

D．二尖瓣環(huán)和環(huán)下部鈣化 E．冠心病

32．心包炎的特異性征象是

A.心濁音界向兩側(cè)增大、呈絕對(duì)濁音

B.心尖沖動(dòng)微弱，位于心濁音界左緣的內(nèi)側(cè)或不能捫及 C．心前區(qū)痛 D．呼吸困難 E．心包摩接音

33．Beck三聯(lián)征是指

A．血壓突然下降或休克、心包摩擦音、呼吸困難 B.心胞摩擦音、頸靜脈顯著怒張，呼吸困難

C．血壓突然下降或休克、頸靜脈顯著怒張、心包摩擦音 D．心音低弱、遙遠(yuǎn)、頸靜脈顯著怒張、呼吸困難

E．血壓突然下降或休克、頸靜脈顯著怒張、心音低弱、遙遠(yuǎn) 34．急性胃炎的確診依賴于 A．急診纖維胃鏡檢查 B．B型超聲波檢查 C．腹X—ray平片 D．血常規(guī)檢查 E．胃粘膜活檢

35．高血壓Ⅲ級(jí)的眼底表現(xiàn)是 A．視網(wǎng)膜動(dòng)脈變細(xì)

B．視網(wǎng)膜動(dòng)脈狹窄、動(dòng)脈交叉壓迫 C．眼底出血或棉絮狀滲出

D．出血或滲出物伴有視神經(jīng)乳頭水腫 E．以上都不是

36．舒張性心力衰竭的心室壓力——容量曲線 A．向右移位 B．向左上移位 C．向左下移位 D．向右上移位 E．向右下移位

37．下列各種情況中，宜采用放射性131I治療的是

A．白細(xì)胞在3×109／L以下或中性粒細(xì)胞低于1．5x109／L者 B．重癥浸潤(rùn)性突眼癥

C．嚴(yán)重心、肝、腎等功能衰竭或活動(dòng)性肺結(jié)核者

D．對(duì)抗甲狀腺藥有過敏等反應(yīng)而不能繼用，或長(zhǎng)期治療無(wú)效，或治療后復(fù)發(fā)者 E．甲狀腺危象

38．糖尿病失明的主要原因是 A．視神經(jīng)病變 B．糖代謝異常

C．血凝塊機(jī)化后，纖維組織牽拉引起視網(wǎng)膜脫離 D．眼部化膿性感染 E．以上均不正確

39．類風(fēng)濕性關(guān)節(jié)炎最早出現(xiàn)的關(guān)節(jié)癥狀是 A．晨僵

B．關(guān)節(jié)畸形 C．關(guān)節(jié)腫 D．關(guān)節(jié)痛

E．關(guān)節(jié)功能障礙

40．對(duì)于一氧化碳中毒的患者，如有頻繁抽搐，應(yīng)首選 A．地西洋10-20mg靜滴 B．靜滴苯妥英鈾0．5—1g

C．靜脈滴注20％甘露醇

D．靜脈滴注腎上腺糖皮質(zhì)激素 E．注射呋塞米

41．下列哪一項(xiàng)不是Henoch—Schonlein紫癜的臨床表現(xiàn) A．臍周圍或下腹部出現(xiàn)陣發(fā)性絞痛或持續(xù)性鈍痛 B．有粘膜下水腫、出血 C．關(guān)節(jié)腫脹、疼痛

D．可有惡心、嘔吐、腹瀉、便血 E．有出血性丘疹或小形蕁麻疹

42．關(guān)于潰瘍性結(jié)腸炎的敘述中，不正確的是 A．里急后重，常有粘液，膿血樣便

B．有發(fā)熱癥狀，右下腹或臍周疼痛較重 C．可有中毒性巨結(jié)腸

D．粘膜脆性增加，觸之易出血 E．常見炎性息肉

43．下列哪一項(xiàng)不是中晚期食管癌的病理形態(tài) A．斑塊型 B．髓質(zhì)型 C．蕈傘型 D．潰瘍型 E．縮窄型

44．關(guān)于肝細(xì)胞性黃疽的特征，論述錯(cuò)誤的是

A．皮膚和鞏膜呈淺黃至深金黃色，皮膚有時(shí)有瘙癢 B．血中非結(jié)合和結(jié)合膽紅素均增高

C．超聲顯像檢查示膽內(nèi)、外膽管擴(kuò)張，有光團(tuán)及聲影 D．血清轉(zhuǎn)氨酶明顯增高

E．血中肝炎病毒標(biāo)記物常呈陽(yáng)性

45．有關(guān)急性水腫性胰腺炎，下列哪一項(xiàng)是錯(cuò)誤的 A．胰腺腫大，質(zhì)地結(jié)實(shí) B．可見輕度黃疸

C．腹痛多3—5天后緩解 D．多數(shù)病人可能發(fā)生休克 E ．可發(fā)生假性囊腫

46．當(dāng)肝性腦病患者出現(xiàn)抽搐時(shí)，不應(yīng)使用下列哪種藥物 A．安定

B．東莨菪堿 C．水合氯醛 D．撲爾敏 E．異丙嗪

47．下列不屬于阿托品化指標(biāo)的是 A．心率增快 B．顏面潮紅

C．瞳孔較前增大 D．肺部羅音減少

E．口干、皮膚干燥

48．關(guān)于清除進(jìn)入人體尚未吸收的毒物，下列不正確的是

A．患者處于昏迷、驚原狀態(tài)，吞服石油蒸餾物、腐蝕劑不應(yīng)催吐 B．食道靜脈曲張患者不宜洗胃

C．洗胃液每次注入不宜超過25Oml，以免促使毒物進(jìn)入腸內(nèi) D．導(dǎo)瀉時(shí)，常使用油類瀉藥，以利于各種毒物排出 E．毒物濺入眼內(nèi)，應(yīng)立即用清水徹底沖洗

49．關(guān)于惡性高血壓的特點(diǎn)的敘述，下列錯(cuò)誤的是 A．由中度、重度高血壓思者發(fā)展而來(lái) B．細(xì)、小動(dòng)脈透明性變性 C．眼底血滲出和乳頭水腫

D．腎功能不全，可有心、腦功能障礙

E．如不及時(shí)治療，預(yù)后不佳，可死于腎衰、腦卒中或心衰 50．關(guān)于血清心肌酶含量變化及性質(zhì)的論述中，不正確的是。

A．肌酸磷酸肌酶在起病6小時(shí)內(nèi)升高，18—24小時(shí)達(dá)高峰，3—4日恢復(fù)正常 B．谷一草轉(zhuǎn)氨酶在起病6—12小時(shí)后升高，24-48小時(shí)達(dá)高峰，3-6日降至正常 C．乳酸脫氫酶有起病8—10小時(shí)后升高，2—3日達(dá)到高峰，1—2周恢復(fù)正常 D．CPK的同工酶CPK—MB和LDH的同工酶LDH1診斷的特異性最高 E．CPK—MB起病后24小時(shí)內(nèi)增高，3-4日達(dá)高峰，1—2周恢復(fù)正常 51．下列哪一種風(fēng)濕性疾病無(wú)晨僵及對(duì)稱性多關(guān)節(jié)炎癥狀 A．風(fēng)疹關(guān)節(jié)炎 B．風(fēng)濕性關(guān)節(jié)炎 C．系統(tǒng)性紅斑狼瘡 D．類風(fēng)濕性關(guān)節(jié)炎 E．病毒性肝炎關(guān)節(jié)炎

52．對(duì)患有哮喘病的甲亢患者，禁止使用哪種藥物 A.甲基硫氧嘧啶 B．阿替洛爾

C．丙基硫氧嘧啶 D．普奈洛爾 E．美托洛爾

53．Auer小體可見于下列疾病，除了 A.急性粒細(xì)胞白血病 B．急性單核細(xì)胞白血病 C．急性淋巴細(xì)胞白血病 D．急性早幼粒細(xì)胞白血病 E．急性?！獑渭?xì)胞白血病 54．下列敘述中不正確的是

A．異煙肼在細(xì)胞內(nèi)外均有殺菌作用，稱全殺菌劑

B．鏈霉素很少滲入吞噬細(xì)胞，在偏酸環(huán)境下方能發(fā)揮最大作用 C．吡嗪酰胺可滲人吞噬細(xì)胞，且只在偏酸環(huán)境下有殺菌作用 D．對(duì)氨水楊酸為抑制劑 E．利福平為全殺菌劑

55．在原發(fā)性腎病綜合征中，關(guān)于微小病變病的特點(diǎn)，敘述不正確的是

A．光鏡下腎小球基本正常，可見近曲小管上皮嚴(yán)重脂肪變性 B．免疫熒光檢查陰性

C．電鏡下于系膜區(qū)及皮下可見電子致密物 D．鏡下血尿發(fā)生率低，不出現(xiàn)肉眼肉尿

E．對(duì)激素治療敏感，并可自發(fā)緩解，但卻易復(fù)發(fā) 56．下列除哪項(xiàng)外，均可診斷糖尿病

A．癥狀+隨機(jī)血糖≥11．1mmol/L+空腹血糖≥7．8mmol/L B．隨機(jī)血糖≥7．8~11．1mmol/L+2h血糖≥11．1mmol/L C．口服葡萄糖后1h血糖≥11．1mmol/L D．兩次OGTT2h血糖≥11．1mmol/L E．空腹血糖≥5．6~7．8mmol/L+2h血糖≥7．8~＜11．1mmol/L 57．脾臟高度腫大是指

A．深吸氣時(shí)，脾臟在肋下不超過2cm B．深吸氣時(shí)，脾臟在肋下不超過3cm C．深吸氣時(shí)，脾臟在肋下3cm至臍水平線 D．深吸氣時(shí)，脾臟超過臍水平線以下 E．以上都不正確

58．語(yǔ)言震顫減弱可見于

A．肺組織內(nèi)有大空腔接近胸壁 B．大葉性肺炎實(shí)變期

C．肺泡內(nèi)含氣過多，如肺氣腫 D．肺結(jié)核空洞 E．肺梗塞

59．瞳孔縮小可見于 A．毛果蕓香堿藥物反應(yīng) B．阿托品藥物反應(yīng) C．頸交感神經(jīng)刺激 D．絕對(duì)期青光眼 E．視神經(jīng)萎縮

60．Musset征，即頭部與頸動(dòng)脈搏動(dòng)一致的點(diǎn)頭運(yùn)動(dòng)，見于 A．頸椎疾患

B．三尖瓣關(guān)閉不全

C.嚴(yán)重主動(dòng)脈瓣關(guān)閉不全 D．主動(dòng)脈瓣狹窄 E．二尖瓣狹窄

61．下述哪一種特點(diǎn)是內(nèi)臟性腹痛的特點(diǎn) A．疼痛定位準(zhǔn)確

B.可有局部腹肌強(qiáng)直 C．程度劇烈而持續(xù)

D．腹痛可因咳嗽、體位變化而加重

E．常伴惡心、嘔吐、出汗等植物神經(jīng)興奮癥狀 62．動(dòng)力性腹瀉是由于

A．胃腸粘膜分泌過分的液體 B.腸內(nèi)容物滲透壓增高

C．腸粘膜的吸收面積減少或吸收障礙 D．腸蛹動(dòng)亢進(jìn)致腸內(nèi)食糜停留時(shí)間短

E．粘膜炎癥、潰瘍等病變導(dǎo)致血漿、粘液、膿血滲出 63．抗人球蛋白試驗(yàn)陽(yáng)性可見于下列哪種疾病 A．系統(tǒng)性紅斑狼瘡

B．遺傳性球形細(xì)胞增多癥 C．陣發(fā)性睡眠性血紅蛋白尿 D．陣發(fā)性寒冷性血紅蛋白尿 E．異常血紅蛋白綜合征 64．摸空癥可見于 A．腦基底節(jié)變性

B．低鈣血癥和堿中毒

C．?dāng)⊙Y高熱期有意識(shí)障礙者 D．兒童的腦風(fēng)濕病變 E．甲狀腺功能亢進(jìn)

65．關(guān)于手足搐弱的敘述中，下列不正確說法是 A．發(fā)作時(shí)手足肌肉呈緊張性痙攣

B.上肢表現(xiàn)為腕部屈曲、手指伸展、指掌關(guān)節(jié)屈曲、拇指內(nèi)收靠近掌心并與小 指相對(duì)，形成“助產(chǎn)士手”

C．下肢表現(xiàn)為踩關(guān)節(jié)與趾關(guān)節(jié)皆呈屈曲狀 D．可出現(xiàn)Trousseau征陽(yáng)性

E．多見于慢性肝病、早期肝昏迷 66．關(guān)于蜘蛛痣的描述，不正確的是 A．發(fā)生機(jī)制同肝掌相同

B．多見于急、慢性肝炎或肝硬化 C．多見于下腔靜脈分布的區(qū)域內(nèi)

D．是皮膚小動(dòng)脈末端分支性擴(kuò)張形成

E．一般認(rèn)為與肝臟對(duì)體內(nèi)雌激素的滅能減弱有關(guān) 67．病理性中性粒細(xì)胞增多常見于以下疾病，除了 A．嚴(yán)重的組織損傷或大量血細(xì)胞破壞 B．系統(tǒng)性紅斑狼瘡 C．白血病及惡性腫瘤 D．糖尿病酮癥酸中毒 E．慢性腎炎尿毒癥

68．關(guān)于左房粘液瘤超聲，心動(dòng)圖的特點(diǎn)，敘述中不正確的是

A．二尖瓣前葉曲線形似二尖辨狹窄呈城墻樣改變，但曲線纖細(xì)，回聲不強(qiáng)，前 后葉呈鏡向運(yùn)動(dòng)

B．胸骨旁左室長(zhǎng)軸切面可見一異?；芈晥F(tuán)往返于左房和二尖辯口之間 C．心尖四腔切面可見一異?；芈晥F(tuán)往返于左房和二尖瓣口之間 D．固定性團(tuán)塊，無(wú)蒂

E．異?；芈晥F(tuán)舒張期由左房墜入二尖瓣口，收縮期又返回左房 69．下列疾病中不出現(xiàn)紫組的是 A．先天性高鐵血紅蛋白血癥 B．硫化血紅蛋白血癥

C．主動(dòng)脈狹窄 D．Fallot四聯(lián)癥 E．右心功能不全

70．頸靜脈怒張可見于下列疾病，除了 A．左心功能不全 B．右心功能不全 C．縮窄性心包類 D．心包積液

E．上腔靜脈綜合征

71．門靜脈高壓癥侯群應(yīng)除外 A．腹水

B．痔核形成 C．脾大

D．食管和胃底靜脈曲張 E．肝大

72．粒紅比值正?？梢娪谝韵录膊?，除了 A．原發(fā)性血小板減少性紫癜 B．巨幼細(xì)胞性貧血 C．再生障礙性貧血 D．多發(fā)性骨髓瘤 E．紅白血病

73．患者左側(cè)動(dòng)眼神經(jīng)麻痹，右側(cè)中摳性面神經(jīng)、舌下神經(jīng)癱及上、下肢中樞性癱

瘓，最可能的病灶定位是 A．左側(cè)內(nèi)囊 B．左側(cè)橋腦 C．右側(cè)丘腦 D．左側(cè)中腦 E．右側(cè)中腦

74.下列哪項(xiàng)不是下運(yùn)動(dòng)神經(jīng)元癱瘓的特點(diǎn) A．無(wú)病理反射 B．肌張力增高

C．腱反射減低或消失 D．肌萎縮明顯

E．癱瘓以肌群為主

75．已被認(rèn)可的重癥肌無(wú)力的治療不包括 A．丙戊酸鈾 B．胸腺切除 C．吡啶斯的明 D．皮質(zhì)類固醇 E．血漿除去法

76．下列周期性麻痹治療措施不妥的是 A．口服氯化鉀片

B．口服10％氯化鉀溶液3ml／小時(shí)至好轉(zhuǎn)

C．用5％甘露醇稀釋靜脈補(bǔ)鉀 D．用鹽水稀釋靜脈補(bǔ)鉀 E．發(fā)作頻繁可用乙酰唑胺

77．下列不屬于感知綜合障礙的是 A．視物變形癥 B．空間知覺障礙

C．對(duì)周圍環(huán)境真實(shí)性的感知障礙 D．錯(cuò)覺

E．對(duì)自身軀體結(jié)構(gòu)方面感知障礙

78．下列各種思維障礙，除哪項(xiàng)外均多見于精神分裂癥 A．強(qiáng)制性思維 B．象征性思維 C．破裂性思維 D．語(yǔ)詞新作 E．病理性贅述

79．下列關(guān)于癡呆，哪項(xiàng)說法是錯(cuò)誤的

A．是大腦發(fā)育成熟，智能發(fā)育正常者由于各種因素引起大腦器質(zhì)性損害 B．分為全面性癡呆和部分性癡呆

C．全面性癡呆無(wú)人格改變，無(wú)定向力障礙 D．動(dòng)脈粥樣硬化可引起部分性癡呆 E．假性癡呆是一種功能性疾病

80．在精神障礙的產(chǎn)生原因中，促發(fā)因素是指 A．遺傳因素 B.軀體因素

C．心理社會(huì)因素 D．素質(zhì)因素

E．腦內(nèi)生化因素

81．關(guān)于精神分裂癥的臨床表現(xiàn)，下列不正確的是 A．原發(fā)性妄想是精神分裂癥的特征性癥狀 B．精神分裂癥的自知力一般都受損 C．可有人格解體

D．急性階段以思維貧乏、情感淡漠，意志缺乏為主 B．妄想內(nèi)容以關(guān)系妄想、被害和影響妄想最常見 82．有關(guān)抑郁癥，不正確的是 A.起病多緩慢

B．主要特點(diǎn)是情緒低落，思維緩慢，言語(yǔ)動(dòng)作成少、遲緩 C．上述癥狀有晝輕夜重的特點(diǎn)

D．自殺企圖和行為是最危險(xiǎn)的癥狀 E．可有強(qiáng)迫狀態(tài)

83．抗精神病藥物使用不當(dāng)?shù)氖?/p>

A．氯丙嗪適用于急性精神分裂癥病人

B．奮乃靜對(duì)心血管系統(tǒng)，肝臟和造血系統(tǒng)的副作用較氮丙嗪重，故一般不用 于年老，軀體情況較差者

C．氟奮乃靜有興奮、激活作用

D．氨哌啶醇既可用于急性期，對(duì)慢性癥狀也有用 E．三氟拉嗪對(duì)慢性癥狀效果較好

84．神經(jīng)性厭食和神經(jīng)性貪食不同的是 A．有擔(dān)心發(fā)胖的心理

B．采用引吐、導(dǎo)瀉等方法減輕體重 C．可有暴飲暴食 D．體重明顯下降

E.不是精神障礙的繼發(fā)癥狀

85．失眠癥治療時(shí)，下列哪個(gè)藥常用于白天 A．安定

B．艾司唑侖 C．利眠定 D．阿普唑侖 E．氯硝基安定

86．下列各項(xiàng)不是神經(jīng)衰弱表現(xiàn)的是 A．腦力活動(dòng)易疲勞

B．易激惹、暴怒、煩躁等 C．睡眠障礙 D．常有頭痛

E．毫無(wú)根據(jù)地有惶惶不可終日之感 87．下列屬精神分裂癥陰性癥狀的是 A．言語(yǔ)性幻聽 B．思維散漫 C．意志減退 D．被洞悉感

E．病理性象征性思維

88．下列與偏頭痛診斷不符的是

A．頭痛為中度或重度，多為單側(cè)脹痛 B．長(zhǎng)期反復(fù)發(fā)作

C．頭痛時(shí)常伴惡心、嘔吐、畏光、畏聲 D．試用麥角胺制劑止痛有效

E．體格檢查、神經(jīng)系統(tǒng)檢查無(wú)異常 [B1型題] 以下提供若干組考題，每組考題共用在考題前列出的A、B、C、D、E 5個(gè)備選答案，請(qǐng)從中選擇一個(gè)與問題關(guān)系最密切的答案，并在答題卡上將相應(yīng)題號(hào)的相應(yīng)字母所屬方框涂黑。某個(gè)備選答案可能被選擇一次，多次或不被選擇。

A．X線檢查可見兩肺紋理增粗、紊亂，呈網(wǎng)狀或條索狀，斑點(diǎn)狀陰影，以下肺野較明顯

B．X線檢查常見下肺紋理粗亂或呈卷發(fā)狀

C．X線檢查可發(fā)現(xiàn)有塊狀陰影或結(jié)節(jié)狀影或阻塞性肺炎

D．X線檢查肺部可見矽結(jié)節(jié)，肺門陰影擴(kuò)大及網(wǎng)狀紋理增多

E．X線檢查兩肺野的透亮度增加，肺血管紋理外帶纖細(xì)，稀疏和變直，內(nèi)帶的血

管紋理可增粗和紊亂 89．慢性支氣管炎 90．支氣管擴(kuò)張 91．阻塞性肺氣腫 A．缺鐵性貧血 B．巨幼細(xì)胞貧血

C．自身免疫性溶血性貧血 D．再生障礙性貧血 E．地中海性貧血 92．舌乳頭萎縮 93．鏡面舌

A．皮膚呈檸檬色

B．皮膚呈淺黃色或金黃色

C．皮膚呈黃綠色、深綠色或綠褐色 D．皮膚呈濃茶色 E．皮膚呈蒼白色 94．溶血性黃疸 95．膽汁郁積性黃疸 A．肝性腦病前驅(qū)期 B．肝性腦病昏迷前期 c.肝性腦病昏唾期 D．肝性腦病昏迷期 E．亞臨床肝性腦病

96．輕度性格改變和行為失常，應(yīng)答尚準(zhǔn)確，但吐詞不清且較緩慢，可有撲翼樣震顫

97．有明顯神經(jīng)體征、撲冀樣震顫存在，腦電圖有特征性異常，患者可出現(xiàn)不隨意運(yùn)動(dòng)及運(yùn)動(dòng)失調(diào)

98．以昏睡和精神錯(cuò)亂為主，各種神經(jīng)體征持續(xù)或加重，大部分時(shí)間，患者呈昏睡狀態(tài)，但可喚醒，撲冀樣震顫仍可引出。腦電圖有異常波形

99．神志完全喪失，不能喚醒，撲翼樣震顫無(wú)法引出，腦電圖明顯異常 A．潰瘍性結(jié)腸炎 B．腸結(jié)核 C．腸傷寒 D．Crohn病 E．右側(cè)結(jié)腸癌

100．X線呈鋇影跳躍征象(stierlin sign)101．X線表現(xiàn)為節(jié)段性，呈“跳躍”征，病變粘膜皺襞粗亂，有鋪路卵石樣充盈缺損

102．X線見鋇影充盈缺損，腸腔狹窄，粘膜皺襞破壞

答案

1．E 2．C 3．B 4．D 5．A 6．C 7．D 8．D 9．C 10．B 11．D 12．B 13．E 14．B 15．A 16．D 17．B 18．C 19．E 20．B 21．C 22．E 23．B 24．C 25．D 26．E 27．A 28．C 29．A 30．D 31．B 32．E 33．E 34.A 35．C 36．B 37．D 38．C 39．D 40．A 41．E 42．B 43．A 44．C 45．D 46．C 47．A 48．D 49．B 50．E 51．B 52．D 53．C 54．B 55．C 56．E 57．D 58．C 59．A 60．C 61．E 62．D 63．A 64．C 65．E 66．C 67．B 68．D 69．C 70．A 71．E 72．B 73．B 74．B 75．A 76．D 77．D 78．E 79．C 80．C 81．D 82．C 83．B 84．D 85．C 86．E 87．C 88．A 89．A 90．B 91．E 92．A 93．B 94．A 95．C 96．A 97．B 98．C 99．D 100．B 101．D 102．

第三篇：評(píng)估案例)

橫向縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點(diǎn)

湖南省國(guó)稅局

企業(yè)基本情況

湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營(yíng)有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本3100萬(wàn)元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強(qiáng)的代表性。2006年該公司增值稅稅負(fù)率偏低，因此，婁底市國(guó)稅局將該公司確定為納稅評(píng)估的重點(diǎn)對(duì)象。

疑點(diǎn)采集

評(píng)估人員調(diào)閱了2005、2006企業(yè)所得稅報(bào)表及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，分析比較了近兩年的稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)。

疑點(diǎn)1.企業(yè)2006銷售收入313034862.5元，2005年應(yīng)稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動(dòng)率為87%，大大超過±30%的預(yù)警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？

疑點(diǎn)2.企業(yè)2006年增值稅應(yīng)納稅額1763393.45元，稅負(fù)0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負(fù)率的1．2%低0.64個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，2006年增值稅稅負(fù)率下降了0.49個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值±30%的范圍。是否存在少計(jì)銷售收入，多列進(jìn)項(xiàng)抵扣行為？

疑點(diǎn)3.企業(yè)2005年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額272230.98元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額782975.18元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額50921797.78元的比例卻達(dá)到1.54%，比上年增長(zhǎng)57%。是否存在多列運(yùn)費(fèi)抵扣的問題？

疑點(diǎn)4.企業(yè)2005年應(yīng)稅銷售收入為167349819.15元，應(yīng)納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.207%；2006年應(yīng)稅銷售收入為313034862.50元，應(yīng)納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率下降0.087個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率為43%。是否存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題？

疑點(diǎn)5.企業(yè)2005年?duì)I業(yè)費(fèi)用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年?duì)I業(yè)費(fèi)用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動(dòng)率高達(dá)74.68%。是否存在多列費(fèi)用，少繳企業(yè)得稅的行為？

疑點(diǎn)6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉(cāng)庫(kù)，年末存貨金額變動(dòng)異常。是否存在存貨不實(shí)，發(fā)出商品不計(jì)或少計(jì)收入問題？ 約談舉證及實(shí)地調(diào)查

針對(duì)以上疑點(diǎn)問題，評(píng)估人員對(duì)該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點(diǎn)1作出了合理解釋并提供了相應(yīng)證據(jù)，于是疑點(diǎn)1被排除。而由于企業(yè)方面無(wú)法對(duì)其他疑點(diǎn)給出合理解釋，評(píng)估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查核實(shí)。

根據(jù)企業(yè)主動(dòng)提供的賬簿資料，評(píng)估人員對(duì)公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進(jìn)行了測(cè)算。經(jīng)測(cè)算，企業(yè)2006實(shí)現(xiàn)銷售收入313034862.50元，應(yīng)納稅額1763393.45元，增值稅稅負(fù)率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應(yīng)納稅額2312659.86元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應(yīng)納稅額－634969.74元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應(yīng)納稅額85703.33元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)1.06%。

評(píng)估人員通過上述指標(biāo)測(cè)算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，其2006年增值稅稅負(fù)存在異常，特別是鋼材項(xiàng)目銷售的稅負(fù)率為－1.3%，很可能存在少計(jì)鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入的現(xiàn)象。評(píng)估人員決定對(duì)其存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。

評(píng)估人員通過對(duì)企業(yè)鋼材倉(cāng)庫(kù)的入庫(kù)單、發(fā)貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對(duì)鋼材倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實(shí)不符，賬面比實(shí)際庫(kù)存多2048噸，鋼材賬實(shí)不符的原因是：

企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時(shí)與對(duì)方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評(píng)估人員對(duì)實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細(xì)的記錄，確定了鋼材存貨不實(shí)，發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)銷售收入的問題，并取得相關(guān)的材料。通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時(shí)做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認(rèn)可了上述問題，愿意主動(dòng)自查申報(bào)補(bǔ)稅。

經(jīng)查閱賬簿資料和運(yùn)費(fèi)抵扣憑證，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)的單價(jià)過高，每噸貨物1公里的運(yùn)費(fèi)單價(jià)高達(dá)2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價(jià)是0.7元左右。針對(duì)這一疑點(diǎn)，評(píng)估人員要求企業(yè)自查申報(bào)。但企業(yè)認(rèn)為其運(yùn)費(fèi)已實(shí)際發(fā)生，取得的運(yùn)輸發(fā)票也是真實(shí)的，并且通過了稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，因而沒有進(jìn)行自查申報(bào)。

評(píng)估人員經(jīng)查閱費(fèi)用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用變動(dòng)率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用－代理費(fèi)”科目列支750000元，并于當(dāng)期所得稅前列支。經(jīng)核實(shí)企業(yè)2005發(fā)生的代理費(fèi)，因無(wú)法取得發(fā)票，企業(yè)采購(gòu)人員在某地稅局取得代理費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。該筆代理費(fèi)不符合所得稅稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750000元。但該企業(yè)認(rèn)為費(fèi)用已實(shí)際發(fā)生，不愿意自查申報(bào)補(bǔ)稅。

評(píng)估處理

經(jīng)評(píng)估分析、約談和實(shí)地調(diào)查，該公司對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)作收入的問題主動(dòng)進(jìn)行自查申報(bào)。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意該公司進(jìn)行自查申報(bào)。自查后，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了《納稅評(píng)估自查報(bào)告》，主動(dòng)申報(bào)2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補(bǔ)繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入而少繳的增值稅進(jìn)行了自查申報(bào)，對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)作收入少繳的企業(yè)所得稅、運(yùn)輸費(fèi)用多抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進(jìn)行自查申報(bào)，評(píng)估人員認(rèn)為不能消除該企業(yè)的疑點(diǎn)。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評(píng)估人員將該公司移送至稽查部門進(jìn)行查處。

稽查局對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了稽查，稽查查處結(jié)果如下： 1.對(duì)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費(fèi)、押運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，造成多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，予以追繳，補(bǔ)征增值稅264621．84元；

2.對(duì)企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時(shí)作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問題進(jìn)行查處，補(bǔ)征企業(yè)所得稅275620.49元； 3.對(duì)上述查補(bǔ)稅款從滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金；

4.對(duì)上述查補(bǔ)稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計(jì)270121.17元。

找出4S店經(jīng)營(yíng)中的利潤(rùn)蓄水池

遼寧省國(guó)稅局

納稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營(yíng)整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。

案頭分析及評(píng)估方法

（一）評(píng)估企業(yè)稅負(fù)分析法

1.評(píng)估企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與預(yù)警稅負(fù)對(duì)比分析該公司2005年實(shí)現(xiàn)銷售收入39517萬(wàn)元，其中整車銷售收入36141萬(wàn)元，汽車維修收入3376萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅90萬(wàn)元，稅負(fù)0.22%，明顯低于全國(guó)汽車銷售平均稅負(fù)預(yù)警下限值（0.47％）。

2.評(píng)估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對(duì)比分析

汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫(kù)存增減和整車購(gòu)進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對(duì)實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫(kù)存增減和整車購(gòu)進(jìn)均衡性對(duì)稅負(fù)的影響。

汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1%~1.5%。參考稅負(fù)模型計(jì)算方法: 參考稅負(fù)=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計(jì)算說明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況修正參數(shù)）。

修正后的增值稅稅負(fù)=［評(píng)估期應(yīng)納增值稅稅額-評(píng)估期期末增值稅留抵稅額+評(píng)估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫(kù)存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫(kù)存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測(cè)算該企業(yè)2005年修正稅負(fù)為0.16%，遠(yuǎn)低于參考稅負(fù)1.2%。

（二）評(píng)估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤(rùn)來(lái)源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對(duì)穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營(yíng)期的延長(zhǎng)而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評(píng)估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬(wàn)元/39517萬(wàn)元×100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評(píng)估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計(jì)算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析是對(duì)汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評(píng)估的關(guān)鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計(jì)劃的獎(jiǎng)勵(lì)與返利，數(shù)額由合同約定，有明點(diǎn)與暗點(diǎn)兩種形式，明點(diǎn)由專用發(fā)票注明，暗點(diǎn)一般的沖抵購(gòu)車款，隱蔽性較大。

評(píng)估期整車銷售毛利率=評(píng)估期整車銷售毛利/評(píng)估期整車銷售額；

評(píng)估期整車銷售毛利=評(píng)估期整車銷售額-（評(píng)估期期初整車庫(kù)存余額+評(píng)估期期間整車購(gòu)進(jìn)金額-評(píng)估期期末整車庫(kù)存余額）； 整車毛利率受市場(chǎng)供求關(guān)系影響較大，除極個(gè)別車型高于廠商零售指導(dǎo)價(jià)加價(jià)銷售外，一般均為降價(jià)銷售，毛利率沒有一個(gè)絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會(huì)低于2%。按上述方法計(jì)算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤(rùn)率基本相當(dāng)。

2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價(jià)，一般為15%~20%左右；人工費(fèi)（工時(shí)），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評(píng)估期維修銷售毛利率=評(píng)估期維修銷售毛利/評(píng)估期維修銷售額； 評(píng)估期維修銷售毛利=評(píng)估期維修銷售額-評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本；

評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本=評(píng)估期期初配件庫(kù)存余額+評(píng)估期期間配件購(gòu)進(jìn)金額-評(píng)估期期末配件庫(kù)存余額；

根據(jù)企業(yè)填報(bào)的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入3376萬(wàn)元。2004年底維修備件賬面庫(kù)存為658萬(wàn)元，2005年賬面維修購(gòu)進(jìn)2649萬(wàn)元，年底賬面庫(kù)存為593萬(wàn)元。

當(dāng)年汽車維修及精品實(shí)耗成本＝上年底維修備件庫(kù)存＋當(dāng)年維修購(gòu)進(jìn)－當(dāng)年底庫(kù)存＝658+2649-593=2714萬(wàn)元。

維修利潤(rùn)率=（維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入-維修及精品實(shí)耗成本）/維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經(jīng)營(yíng)相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤(rùn)率為35％~40％。可見企業(yè)維修利潤(rùn)率明顯偏低。

3.配件及精品加價(jià)率分析在工時(shí)既定的條件下，配件及精品的加價(jià)=維修及精品收入－配件及精品材料實(shí)耗－維修工時(shí)費(fèi)用；

配件及精品加價(jià)率=配件及精品的加價(jià)/配件及精品材料實(shí)耗；

據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時(shí)費(fèi)用為1079萬(wàn)元，假定此項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計(jì)算該公司2005年配件加價(jià)為：汽車維修及精品收入3376萬(wàn)元－實(shí)耗材料2714萬(wàn)元－維修工時(shí)費(fèi)用1079萬(wàn)元＝－417萬(wàn)元。配件利潤(rùn)率為-15.36%。

從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價(jià)率應(yīng)為15％~20％。該公司配件加價(jià)率呈負(fù)值顯然不合常理，可推論其有瞞報(bào)維修銷售收入或精品贈(zèng)送未計(jì)收入的可能。

應(yīng)納稅款評(píng)估 從上述情況分析，該公司維修利潤(rùn)率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)，可以推論有存在瞞報(bào)維修銷售收入問題的可能?？梢园聪率龇椒ㄍ扑?，對(duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行評(píng)估。

（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實(shí)耗成本是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與配件實(shí)耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實(shí)耗成本/（1-維修利潤(rùn)率），按維修利潤(rùn)率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計(jì)算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬(wàn)元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬(wàn)元。

（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時(shí)費(fèi)是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與工時(shí)費(fèi)的關(guān)系：維修收入=工時(shí)費(fèi)/工時(shí)費(fèi)占收入的比例，按工時(shí)費(fèi)占收入的比例上限25%計(jì)算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬(wàn)元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬(wàn)元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。

約談

根據(jù)約談?lì)A(yù)案，評(píng)估小組采取靈活的方式分別對(duì)售車顧問、維修人員、前臺(tái)收銀人員、配件保管人員進(jìn)行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員對(duì)該公司銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。

企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)稅務(wù)約談人員提出的疑點(diǎn)進(jìn)行了解釋。對(duì)于稅負(fù)偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進(jìn)口轎車降價(jià)幅度較大，影響了稅負(fù)。對(duì)于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競(jìng)爭(zhēng)激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤(rùn)低。但同時(shí)承認(rèn)確有精品贈(zèng)送、免費(fèi)維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計(jì)入銷售收入申報(bào)納稅。那位負(fù)責(zé)人當(dāng)場(chǎng)表示將高度重視，認(rèn)真開展自查。

企業(yè)自查及評(píng)估結(jié)果

該企業(yè)在約談后對(duì)公司的用友財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進(jìn)行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財(cái)務(wù)確認(rèn)相差597萬(wàn)元，涉及增值稅101.49萬(wàn)元。造成差額存在的原因是：

1.公司存在搞活動(dòng)對(duì)外贈(zèng)送有工時(shí)無(wú)成本（免費(fèi)添加機(jī)油等）；

2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務(wù)的人工費(fèi)等在R3系統(tǒng)確認(rèn)而在財(cái)務(wù)沒有體現(xiàn)； 3.公司為廣告客戶免費(fèi)車輛維修保養(yǎng)；

4.整車銷售進(jìn)行精品贈(zèng)送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；

5.老客戶維修換積分再修理。由于對(duì)以上項(xiàng)目相關(guān)政策把握不當(dāng)，造成工時(shí)核算不準(zhǔn)，同時(shí)沒能開發(fā)票確認(rèn)收入。

該企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了自查表。將未申報(bào)的維修收入進(jìn)行了申報(bào)，補(bǔ)繳入庫(kù)增值稅、滯納金合計(jì)104萬(wàn)元，該公司評(píng)估后的增值稅稅負(fù)為0.48%，較評(píng)估前提高1.18倍，超過了預(yù)警線。

《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責(zé)任公司納稅評(píng)估案例 北京市地稅局

企業(yè)基本情況

北京某裝飾有限公司責(zé)任公司是1997年成立的私營(yíng)有限公司，注冊(cè)資金為500萬(wàn)元，二級(jí)裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊(cè)設(shè)計(jì)師149人。評(píng)估數(shù)據(jù)采集

（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集

首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報(bào)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入3887萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅194.35萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬(wàn)元，繳納個(gè)人所得稅1.2萬(wàn)元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數(shù)據(jù)采集

1.選擇10個(gè)市場(chǎng)調(diào)取該公司簽訂的合同資料。評(píng)估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場(chǎng)中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評(píng)估部門組織力量，從這10個(gè)市場(chǎng)抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬(wàn)元。

2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)取該公司上報(bào)資料。

評(píng)估人員從北京市家裝協(xié)會(huì)取得的該公司報(bào)送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析 將該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)、在10個(gè)主要市場(chǎng)的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該

公司存在下列明顯的涉稅疑點(diǎn)和問題：

（一）該公司有未如實(shí)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入的嫌疑。

1.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與其在市場(chǎng)的簽章金額存在巨大差異。市場(chǎng)是家裝企業(yè)取得收入的主要來(lái)源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機(jī)關(guān)在10個(gè)市場(chǎng)采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只約等于在10個(gè)市場(chǎng)簽章金額的69%。2.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的收入存在巨大差異。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只占其向行業(yè)協(xié)會(huì)申報(bào)收入的28%。

（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤(rùn)的嫌疑。

近年來(lái)，北京市家裝企業(yè)的純利潤(rùn)率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤(rùn)率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員個(gè)人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。

稅務(wù)約談及自查結(jié)果

經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在事實(shí)面前承認(rèn)了自身的涉稅問題，共補(bǔ)繳2003年~2004年兩個(gè)稅費(fèi)485.15萬(wàn)元。其中，該公司2003年~2004年實(shí)際取得收入15137.12萬(wàn)元，少申報(bào)收入5254.87萬(wàn)元，兩年共計(jì)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅262.74萬(wàn)元、城建稅18.39萬(wàn)元、教育費(fèi)附加7.88萬(wàn)元。該公司2003未如實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅104.05萬(wàn)元。該公司對(duì)設(shè)計(jì)師發(fā)放的個(gè)人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個(gè)人所得稅，2003年~2004年共計(jì)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅90.52萬(wàn)元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬(wàn)分之三稅率，兩年共計(jì)補(bǔ)繳印花稅1.57萬(wàn)元。

分析及建議

當(dāng)前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報(bào)營(yíng)業(yè)收入不實(shí)。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報(bào)收入繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)收入。

2.未按規(guī)定申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營(yíng)模式，將收入的70%撥給包工隊(duì)作為工程款，包工隊(duì)多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員的個(gè)人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。

造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握其真實(shí)收入。針對(duì)目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評(píng)估人員建議： 加大以票控稅力度，增強(qiáng)企業(yè)的依法納稅意識(shí)和群眾索要發(fā)票意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要加強(qiáng)針對(duì)該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識(shí)；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對(duì)施工合同示范文本進(jìn)行修訂，增加“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭(zhēng)議解決的重要憑證”條款，以增強(qiáng)群眾索要發(fā)票意識(shí)；三是為鼓勵(lì)群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎(jiǎng)發(fā)票范圍。

擴(kuò)大委托代征范圍，實(shí)行屬地征收。委托家具建材市場(chǎng)代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源?？紤]只有實(shí)力較強(qiáng)的家裝企業(yè)才能進(jìn)行市場(chǎng)，而這些家裝企業(yè)注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地分離，收入主要來(lái)源于市場(chǎng)，合同須由市場(chǎng)認(rèn)證備案的特點(diǎn)，建議可由市場(chǎng)管理部門根據(jù)合同代征營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場(chǎng)主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)零散稅源。主要針對(duì)個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強(qiáng)對(duì)居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊(duì)動(dòng)工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗(yàn)收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復(fù)征收。

建立情報(bào)交換機(jī)制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場(chǎng)簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機(jī)制，及時(shí)反饋給家裝企業(yè)注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對(duì)企業(yè)申報(bào)收入明顯低于已掌握的其市場(chǎng)簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實(shí)施細(xì)則第四十七條的有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應(yīng)納稅額，實(shí)行核定征收。對(duì)未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊(duì)?wèi)?yīng)一律實(shí)行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無(wú)合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會(huì)共同制定家裝指導(dǎo)價(jià)格，按指導(dǎo)價(jià)格核定營(yíng)業(yè)收放。

對(duì)家裝業(yè)全面實(shí)行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對(duì)家裝企業(yè)全面實(shí)行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定的，如果采取前幾項(xiàng)措施，可基本掌握其營(yíng)業(yè)收入，為實(shí)行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會(huì)和市場(chǎng)管理部門，共同加強(qiáng)對(duì)家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要和建委、家裝協(xié)會(huì)以及市場(chǎng)管理部門建立起信息溝通的機(jī)制，在家裝企業(yè)評(píng)優(yōu)和資質(zhì)年檢時(shí)將誠(chéng)信納稅作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。

用證據(jù)來(lái)印證約談結(jié)果的可信度 山東省鄒平縣國(guó)稅局

企業(yè)基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊(cè)資本1500萬(wàn)元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營(yíng)范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據(jù)本單位稅收管理員預(yù)警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報(bào)異常，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)增值稅103088元，實(shí)現(xiàn)銷售收入10187823.2元，增值稅稅負(fù)為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評(píng)估對(duì)象，同時(shí)采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行深入分析。

評(píng)估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當(dāng)月有關(guān)涉稅信息，為便于對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，同時(shí)采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行配比分析。

疑點(diǎn)分析

（一）對(duì)企業(yè)2006年1月份申報(bào)數(shù)據(jù)與去年同期指標(biāo)進(jìn)行如下配比分析：1.應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負(fù)數(shù)且配比分析指標(biāo)接近1，反映無(wú)問題。

2.銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率配比分析。

銷售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標(biāo)小于1；正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值應(yīng)接近1，在比值小于1且二者均為負(fù)數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品用于集體福利、在建工程等不計(jì)銷售收入或未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問題。

（二）評(píng)估人員又根據(jù)采集的全年累積指標(biāo)進(jìn)行了如下配比分析。1.應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=23.7%/13.7%=1.73；遠(yuǎn)大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實(shí)現(xiàn)銷售收入不計(jì)提銷項(xiàng)稅金或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)的問題。2.銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率配比分析。

銷售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無(wú)問題。

3.銷售毛利率變動(dòng)幅度分析。

銷售毛利變動(dòng)率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動(dòng)幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時(shí)只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問題。

綜合以上分析指標(biāo)得出的疑點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評(píng)估人員認(rèn)為該單位少計(jì)銷售收入從而少計(jì)銷項(xiàng)稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動(dòng)幅度過大的情況，評(píng)估人員將疑點(diǎn)定在擴(kuò)大銷售成本和進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍上。于是評(píng)估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的如下相關(guān)信息：

從以上指標(biāo)可以看出，該單位的進(jìn)項(xiàng)稅金的構(gòu)成部分中變動(dòng)幅度最大的是7%的進(jìn)項(xiàng)，特別是2005年12月當(dāng)月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運(yùn)輸發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)的情況。

約談舉證

針對(duì)以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評(píng)估人員擬定了詳細(xì)的約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，對(duì)企業(yè)實(shí)施約談。針對(duì)稅負(fù)較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當(dāng)?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場(chǎng)吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實(shí)行競(jìng)價(jià)，為抓牢市場(chǎng)，不得不超低價(jià)供貨。另外，原材料市場(chǎng)價(jià)格不斷上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負(fù)較低。

針對(duì)銷售成本比收入增長(zhǎng)過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲(chǔ)上的不嚴(yán)密，造成產(chǎn)成品從入庫(kù)到出庫(kù)過程中的自然損耗過大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格上不去，就會(huì)形成成本大于收入的情況。而當(dāng)月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價(jià)賣出造成的數(shù)據(jù)異常。財(cái)務(wù)人員隨即對(duì)這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務(wù)處理情況進(jìn)行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。對(duì)12月份的運(yùn)費(fèi)抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財(cái)務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。

這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評(píng)估人員的疑慮，評(píng)估人員決定讓該單位對(duì)有關(guān)疑點(diǎn)問題的解釋處理情況進(jìn)行書面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運(yùn)費(fèi)單據(jù)的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點(diǎn)核實(shí)內(nèi)容。

經(jīng)過對(duì)該單位有關(guān)舉證資料進(jìn)行核實(shí)發(fā)現(xiàn)：該單位所說的超低價(jià)處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實(shí)，因?yàn)樵搯挝坏馁~務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無(wú)對(duì)應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。也就是說，該單位該項(xiàng)業(yè)務(wù)只計(jì)了成本而未計(jì)銷售。而其提供的有關(guān)運(yùn)費(fèi)的舉證資料中，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運(yùn)費(fèi)發(fā)票大部分為當(dāng)?shù)氐囟惒块T的代為開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。承運(yùn)人為幾個(gè)固定的個(gè)人姓名。而且貨物的起運(yùn)地與該單位的主要原材料采購(gòu)地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對(duì)這越來(lái)越多的問題，該單位的法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人已很難自圓其說，終于承認(rèn)所說的次品業(yè)務(wù)實(shí)際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉(cāng)庫(kù)。企業(yè)認(rèn)為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時(shí)進(jìn)行了露天存放的處理。但卻由于一場(chǎng)意外的暴雨導(dǎo)致了產(chǎn)品的被浸而失效報(bào)廢。考慮到非正常損失的產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅款需要轉(zhuǎn)出的問題，該單位就把實(shí)際已報(bào)廢的產(chǎn)品作為次品進(jìn)行了賬務(wù)處理，以達(dá)到不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的目的。

而其運(yùn)費(fèi)的問題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來(lái)該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個(gè)人提供，這些人沒有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運(yùn)輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅款，還能達(dá)到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評(píng)估人員就此對(duì)企業(yè)方面進(jìn)行了政策解讀后，王某及其財(cái)務(wù)人員表示一定要進(jìn)行認(rèn)真的自查。

隨后，評(píng)估人員就《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報(bào)批需要的資料向企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時(shí)間內(nèi)完成了財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批工作。企業(yè)也同時(shí)對(duì)相關(guān)的涉稅問題進(jìn)行了認(rèn)真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。

自查結(jié)果

經(jīng)過企業(yè)自查，確認(rèn)了非正常損失和在建工程所用材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及擴(kuò)大銷售成本的事實(shí)。企業(yè)更正了申報(bào)表，并將應(yīng)補(bǔ)繳增值稅295636.34元和應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補(bǔ)繳入庫(kù)

評(píng)估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問題 河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局

企業(yè)基本情況

河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊(cè)資金800萬(wàn)元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)，存貨計(jì)價(jià)方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了綜合查詢分析，在對(duì)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司的2006財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表及其他稅務(wù)資料進(jìn)行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。

（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。

（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。

（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。

（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值小于1，且二者均為負(fù)數(shù)。

（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動(dòng)率為－7.7%，營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值大于1，且二者都為負(fù)數(shù)，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。針對(duì)上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計(jì)該公司存在少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，提交稅源管理科實(shí)施納稅評(píng)估。

稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查

基于以上分析，評(píng)估人員作好約談準(zhǔn)備，報(bào)請(qǐng)稅源管理部門負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后，向該公司發(fā)出納稅評(píng)估約談通知書，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。評(píng)估人員到達(dá)公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等在2006沒有明顯變化。在對(duì)其2006納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合會(huì)計(jì)賬、憑證進(jìn)行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問題：（1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上記載有12筆對(duì)外服務(wù)收入，合計(jì)126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對(duì)該收入只進(jìn)行所得稅申報(bào)而未進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅申報(bào)，其稅務(wù)登記的經(jīng)營(yíng)范圍中也沒有其他服務(wù)項(xiàng)目。

（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購(gòu)支出均計(jì)入生產(chǎn)成本，全年累計(jì)金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計(jì)價(jià)方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)賬上記載有8筆培訓(xùn)支出，合計(jì)34580元，而其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上沒有對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)收入，經(jīng)查均掛在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上，合計(jì)68745元。

（3）期間費(fèi)用有關(guān)資料顯示：①管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支83560元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金18000元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)計(jì)提12000元。②銷售費(fèi)用中，廣告費(fèi)列支326500元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支74600元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元。③財(cái)務(wù)費(fèi)用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營(yíng)業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費(fèi)20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費(fèi)。②贈(zèng)送支出90000元，經(jīng)查憑證系對(duì)客戶購(gòu)買量大而贈(zèng)送的產(chǎn)品，此為成本價(jià)，按同期同類平均不含稅價(jià)計(jì)算為120000元。針對(duì)以上問題，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在約談時(shí)解釋為：有的問題是因?yàn)椴恢老嚓P(guān)的稅法規(guī)定，有的問題是因?yàn)閷?duì)有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過有針對(duì)性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認(rèn)可了評(píng)估人員的如下意見：

（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！惫蕬?yīng)補(bǔ)提增值稅61676元，補(bǔ)提城建稅和教育費(fèi)附加6167.6元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。（2）對(duì)外服務(wù)收入問題：要補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加6980.33元（126915×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6980.33元；還要變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營(yíng)范圍中增加其他服務(wù)項(xiàng)目，以便向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)服務(wù)業(yè)發(fā)票。

（3）食堂采購(gòu)支出問題：食堂采購(gòu)支出不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時(shí)建議其采購(gòu)憑證到當(dāng)?shù)貒?guó)稅局代為開具發(fā)票。（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計(jì)價(jià)方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓(xùn)收入問題：少計(jì)培訓(xùn)收入68745元，要補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加3780.98元（68745×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費(fèi)用問題：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支19360元，壞賬準(zhǔn)備多提6000元，廣告費(fèi)超支69700元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支10400元，財(cái)務(wù)費(fèi)用超支48400元。合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額153860元。

（7）營(yíng)業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費(fèi)屬非廣告贊助支出，不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元；贈(zèng)送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，補(bǔ)繳增值稅20400元（120000×17%），補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加2040元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經(jīng)過實(shí)地核查，對(duì)該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評(píng)估人員耐心細(xì)致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對(duì)其問題全部予以簽字認(rèn)可。同時(shí)在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為下一步評(píng)估調(diào)整作好準(zhǔn)備。

評(píng)估結(jié)果

根據(jù)上述情況，該公司共補(bǔ)繳企業(yè)所得稅519184.74元，營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評(píng)估人員建議進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。此后，評(píng)估小組將該公司的增值稅問題函告當(dāng)?shù)貒?guó)稅局。

評(píng)估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯(cuò)漏。2.建議措施：（1）評(píng)估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)管理軟件，通過案頭審核稅務(wù)資料來(lái)確定評(píng)估對(duì)象，而不是盲目地選擇評(píng)估對(duì)象。（2）在評(píng)估過程中要針對(duì)案頭審核的疑點(diǎn)有的放矢地開展評(píng)估工作，而不是對(duì)評(píng)估對(duì)象的納稅情況進(jìn)行泛泛地評(píng)估。（3）評(píng)估工作不僅僅局限于納稅評(píng)估，還要對(duì)納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，如輔導(dǎo)納稅人變更稅務(wù)登記、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、調(diào)整賬務(wù)等，以避免納稅人再犯同類錯(cuò)誤。（4）要注意部門配合，評(píng)估結(jié)果要通報(bào)同級(jí)國(guó)（地）稅局，以避免重復(fù)勞動(dòng)，保證國(guó)家稅收。

梳理疑點(diǎn)，在評(píng)估中還原企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況 大連市金州區(qū)國(guó)稅局

企業(yè)基本情況

某家電有限公司，成立于1999年8月，注冊(cè)資金50萬(wàn)元，從事家電銷售，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅在地稅機(jī)關(guān)繳納。

評(píng)估疑點(diǎn)分析

該企業(yè)2005年與2004年相關(guān)涉稅指標(biāo)：

2005年銷售額19536366．87元，銷項(xiàng)稅額3321182．45元：2004年銷售額25877290．51元，銷項(xiàng)稅額4399139．37元，變動(dòng)率-24.50％；

2005年進(jìn)項(xiàng)稅額3321182.45元，2004年進(jìn)項(xiàng)稅額4399139．3元，變動(dòng)率-26.46％；

2005年應(yīng)納稅額8681.68元，2004年應(yīng)納稅額104732.07元，變動(dòng)率-91.7％；

鎖定疑點(diǎn)。根據(jù)對(duì)異常指標(biāo)匯總情況和涉稅指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在5個(gè)疑點(diǎn)：

1．增值稅稅負(fù)較低。

2004年該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為0.4％，行業(yè)稅負(fù)為1.4％，稅負(fù)差異幅度達(dá)-71.43％。2005年實(shí)際稅負(fù)為0.04％，行業(yè)稅負(fù)為0.88％，稅負(fù)差異幅度達(dá)-95.45％。橫向比較之后，再進(jìn)行縱向比較，該企業(yè)2004年與2005年稅負(fù)相比，稅負(fù)差異幅度達(dá)-90％。通過橫向和縱向的比較，評(píng)估人員認(rèn)為，該企業(yè)增值稅稅負(fù)較低的問題較突出，有可能存在隱匿銷售收入或未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的問題。

2．銷售毛利率異常。

根據(jù)納稅評(píng)估系統(tǒng)中的銷售毛利率月分析表，可以看出，該企業(yè)2005年3月至12月，每月銷售毛利率都是2％，而且2％的毛利率也低于同行業(yè)平均毛利率水平。究竟是巧合，還是人為調(diào)節(jié)收入造成的，有待于進(jìn)一步查證。

3．存貨周轉(zhuǎn)率較低。

通過“一戶式”信息查詢，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率為3.8，與同行業(yè)相比，處于較低水平上。這一現(xiàn)象究竟是什么原因造成的，有待于進(jìn)一步查證。

4．期末存貨數(shù)量較大。

該企業(yè)期末存貨數(shù)明顯異常，2005年期末存貨數(shù)基本上在500萬(wàn)元左右上下波動(dòng)。對(duì)于一個(gè)年銷售收入在2000萬(wàn)元左右的商業(yè)企業(yè)，這一存貨數(shù)有些偏高。評(píng)估人員初步分析，該企業(yè)可能存在貨物已發(fā)出，但未結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。

5．存貨數(shù)量大幅減少，應(yīng)實(shí)現(xiàn)稅款與申報(bào)稅款不符。

從資產(chǎn)負(fù)債表看出，存貨由2005年初的7178215.64元減少到年末的4952583.8元，減少近222.63萬(wàn)元。說明該企業(yè)2005年存在存貨發(fā)出的事實(shí)，若將這部分減少的存貨返算成稅款，則當(dāng)期應(yīng)實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅37.8萬(wàn)元，扣除期初留抵稅款10.5萬(wàn)元，2005年應(yīng)繳增值稅為27.3萬(wàn)元。但是，通過CTAIS納稅申報(bào)明細(xì)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)全年僅申報(bào)稅款8681.68元，企業(yè)申報(bào)的情況與資產(chǎn)負(fù)債表所反映的情況相去甚遠(yuǎn)，稅款相差26.4萬(wàn)元。

評(píng)估人員對(duì)5個(gè)疑點(diǎn)進(jìn)行了全面分析之后認(rèn)為，被評(píng)估企業(yè)可能存在賬外銷售收入；可能存在返點(diǎn)收入；可能未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入；存貨大幅減少，應(yīng)繳稅金可能不實(shí)；庫(kù)存數(shù)量可能存在賬實(shí)不符等問題。

約談

約談圍繞案頭分析異常點(diǎn)逐一展開：

異常一(稅負(fù)較低)：公司負(fù)責(zé)人答復(fù)該企業(yè)是1999年8月改制后成立的。改制后，該公司只從事家電批發(fā)，經(jīng)營(yíng)海爾、長(zhǎng)虹、新飛、康佳等四五十個(gè)品牌的十余種家電商品。公司下設(shè)三個(gè)連鎖店和一個(gè)酒店，酒店目前已停業(yè)。三家連鎖店均為獨(dú)立核算企業(yè)，由公司統(tǒng)一進(jìn)貨，批發(fā)給三個(gè)連鎖店，由三個(gè)連鎖店對(duì)外銷售。從經(jīng)營(yíng)情況看，公司屬于家電批發(fā)企業(yè)，因此利潤(rùn)較低．稅負(fù)較低。

異常二(銷售毛利率異常)：財(cái)務(wù)主管答復(fù)會(huì)計(jì)人員為兼職，受業(yè)務(wù)水平和工作時(shí)間限制，2005年3月～12月商品成本均按照固定毛利率2％返算得出。

異常三(存貨周轉(zhuǎn)率較低)、異常四(期末存貨數(shù)量較大)：企業(yè)答復(fù)家電類產(chǎn)品更新?lián)Q代速度較快，被淘汰的商品銷售不理想，因而產(chǎn)品積壓較嚴(yán)重，存貨周轉(zhuǎn)慢、庫(kù)存數(shù)量相對(duì)較大。

異常五(存貨數(shù)量大幅減少，應(yīng)實(shí)現(xiàn)稅款與申報(bào)稅款不符)：企業(yè)答復(fù)有可能為財(cái)務(wù)報(bào)表填寫錯(cuò)誤導(dǎo)致。

實(shí)地核查

根據(jù)約談，評(píng)估人員掌握了該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和特點(diǎn)，從案頭分析得出的5個(gè)結(jié)論入手，對(duì)該家電企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查。

1．針對(duì)該企業(yè)可能存在賬外銷售收入的問題，進(jìn)行核查。

該企業(yè)是批發(fā)企業(yè)，產(chǎn)品銷售對(duì)象是下設(shè)三個(gè)連鎖店，客觀上不存在現(xiàn)金收入的可能。評(píng)估人員查閱了往來(lái)賬、銀行存款賬和現(xiàn)金賬：沒有發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

2．針對(duì)該企業(yè)可能存在返點(diǎn)收入的問題，進(jìn)行核查。

按照行業(yè)慣例，絕大多數(shù)商業(yè)企業(yè)都會(huì)從廠家取得返點(diǎn)收入。該公司屬家電銷售業(yè)，很可能存在返點(diǎn)收入的問題。就此問題，詢問了企業(yè)負(fù)責(zé)人?；卮鹫f，在購(gòu)入商品時(shí)，銷貨方直接給予“明扣”，即購(gòu)入家電的價(jià)款直接扣除了返點(diǎn)收入。評(píng)估人員抽查了兩個(gè)供貨方所開具的增值稅專用發(fā)票，抽查結(jié)果與企業(yè)答復(fù)的一致，未發(fā)現(xiàn)問題。

3．針對(duì)可能未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題進(jìn)行核查。

評(píng)估人員查看了收入明細(xì)賬、成本明細(xì)賬和有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，沒有發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。需要結(jié)合存貨類賬簿進(jìn)行進(jìn)一步檢查。

4．針對(duì)存貨大幅減少．應(yīng)實(shí)現(xiàn)稅款與申報(bào)稅款不符的問題進(jìn)行核查。

評(píng)估人員首先查看了該公司2005年資產(chǎn)負(fù)債表，詢問了企業(yè)會(huì)計(jì)“存貨”一欄核算的內(nèi)容。經(jīng)詢問，評(píng)估人員了解到該企業(yè)存貨包括了“庫(kù)存商品”賬戶余額、“低值易耗品”賬戶余額之外和“商品采購(gòu)”借方余額。該公司“商品采購(gòu)”科目實(shí)際是核算商品購(gòu)買時(shí)，貨款已付，發(fā)票未到的商品預(yù)付款，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，該科目應(yīng)為“預(yù)付賬款”，不能計(jì)算在存貨中。因此，該公司會(huì)計(jì)報(bào)表的編制錯(cuò)誤導(dǎo)致了“存貨”一欄的虛增。評(píng)估人員要求企業(yè)調(diào)整存貨的金額，調(diào)整后的2005年期初賬面余額為5094890．88元，用期初存貨減去期末存貨數(shù)，排除掉“低值易耗品”賬戶的影響，計(jì)算出應(yīng)繳稅金與企業(yè)申報(bào)金額仍有一定差距，因此評(píng)估人員認(rèn)為該企業(yè)庫(kù)存一定存在著問題．需要進(jìn)一步查驗(yàn)庫(kù)存商品賬。尋找確鑿的證據(jù)。5．針對(duì)庫(kù)存數(shù)量可能賬實(shí)不符的疑點(diǎn)重點(diǎn)檢查。

排查以上4個(gè)疑點(diǎn)，均未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在明顯偷漏稅的情況，評(píng)估人員于是將重點(diǎn)鎖定在對(duì)庫(kù)存商品的檢查上。

評(píng)估人員查看了有關(guān)庫(kù)存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年每月庫(kù)存商品均在500萬(wàn)元上下。如此高的庫(kù)存商品。有悖于批發(fā)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，而且該公司商品批發(fā)對(duì)象是下設(shè)的三個(gè)連鎖店，有固定的銷貨渠道，是不可能積壓如此多的庫(kù)存商品的。另外，該企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)沒有按照實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，人為造成了期末庫(kù)存數(shù)量與實(shí)際不符。評(píng)估人員認(rèn)為，該企業(yè)存在賬實(shí)不符的問題．需要對(duì)企業(yè)庫(kù)存進(jìn)行盤點(diǎn)。

在盤點(diǎn)庫(kù)存時(shí)，評(píng)估人員懷疑公司下屬酒店配備的空調(diào)，電視和音響電器是該公司提供的。評(píng)估人員要求公司負(fù)責(zé)人出示家電購(gòu)入的相關(guān)憑據(jù)。該負(fù)責(zé)人在拿不出任何憑據(jù)的情況下，承認(rèn)了酒店所用的電器是由該公司提供，掛在公司的庫(kù)存商品賬上，未作相應(yīng)的賬務(wù)處理，并且提供了酒店使用該公司家電共計(jì)金額219468．38元的商品明細(xì)。

上述屬于購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中扣除。

評(píng)估人員認(rèn)為該企業(yè)很有可能還存在其他問題，也非常有必要幫助企業(yè)核實(shí)正確的庫(kù)存。因此，評(píng)估人員對(duì)該企業(yè)的庫(kù)存進(jìn)行了盤點(diǎn)。

經(jīng)盤點(diǎn)，實(shí)際庫(kù)存商品不含稅金額為426萬(wàn)元，與企業(yè)賬載數(shù)仍相差33．1萬(wàn)元。評(píng)估人員要求企業(yè)對(duì)差額部分作出解釋，該公司負(fù)責(zé)人解釋說，相差的一部分是1999年開業(yè)以來(lái)已損毀或丟失的商品的價(jià)值，共66880元；另一部分是已經(jīng)是贊助或捐贈(zèng)給公益事業(yè)。價(jià)值115760元。這兩部分商品目前仍掛在賬上，一直未作處理。其余的部分148011．45元是由于未按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的。

至此，企業(yè)存在的問題顯現(xiàn)了出來(lái)，房屋裝修領(lǐng)用商品未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出．金額共計(jì)219468．38元：商品已損失未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，金額66880元；價(jià)值115760元的商品贊助或捐贈(zèng)給公益事業(yè)應(yīng)視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅金。評(píng)估人員要求企業(yè)作相應(yīng)的賬務(wù)處理，調(diào)整庫(kù)存數(shù)量，補(bǔ)繳增值稅。

評(píng)估處理

1．依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款，該公司將購(gòu)進(jìn)貨物219468.38元用于固定資產(chǎn)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳增值稅37309.62元。

2．依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第五款，該公司價(jià)值66880元的商品已損毀，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳增值稅11369.6元。

3．依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款，該公司將購(gòu)買的商品115760元無(wú)償贈(zèng)送給他人，應(yīng)視同銷售，補(bǔ)繳增值稅20663.16元。

4．該企業(yè)共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅69342．38元、滯納金1074．81元。

評(píng)估延伸

通過計(jì)算還原該企業(yè)實(shí)際毛利率為2．2％，就此毛利率推算企業(yè)理論稅負(fù)應(yīng)為0.374％(2.2％×17％)。

補(bǔ)繳增值稅后計(jì)算該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)：(68358.42+8681.68)／19657914.87=0.392％。此稅負(fù)略高于按照實(shí)際毛利率計(jì)算出的企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的0.374％稅負(fù)水平，與2004年0.4％的企業(yè)稅負(fù)接近。

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第四篇：評(píng)估案例

全國(guó)十佳納稅評(píng)估案例，供大家參考學(xué)習(xí)

湖南省國(guó)稅局：《橫向縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點(diǎn)》

（一）企業(yè)基本情況

湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營(yíng)有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本3100萬(wàn)元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強(qiáng)的代表性。2006年該公司增值稅稅負(fù)率偏低，因此，婁底市國(guó)稅局將該公司確定為納稅評(píng)估的重點(diǎn)對(duì)象。

疑點(diǎn)采集

評(píng)估人員調(diào)閱了2005、2006企業(yè)所得稅報(bào)表及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，分析比較了近兩年的稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)。

疑點(diǎn)1.企業(yè)2006銷售收入313034862.5元，2005年應(yīng)稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動(dòng)率為87%，大大超過±30%的預(yù)警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？

疑點(diǎn)2.企業(yè)2006年增值稅應(yīng)納稅額1763393.45元，稅負(fù)0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負(fù)率的1．2%低0.64個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，2006年增值稅稅負(fù)率下降了0.49個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值±30%的范圍。是否存在少計(jì)銷售收入，多列進(jìn)項(xiàng)抵扣行為？

疑點(diǎn)3.企業(yè)2005年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額272230.98元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額782975.18元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額50921797.78元的比例卻達(dá)到1.54%，比上年增長(zhǎng)57%。是否存在多列運(yùn)費(fèi)抵扣的問題？

疑點(diǎn)4.企業(yè)2005年應(yīng)稅銷售收入為167349819.15元，應(yīng)納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.207%；2006年應(yīng)稅銷售收入為313034862.50元，應(yīng)納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率下降0.087個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率為43%。是否存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題？

疑點(diǎn)5.企業(yè)2005年?duì)I業(yè)費(fèi)用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年?duì)I業(yè)費(fèi)用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動(dòng)率高達(dá)74.68%。是否存在多列費(fèi)用，少繳企業(yè)得稅的行為？

疑點(diǎn)6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉(cāng)庫(kù)，年末存貨金額變動(dòng)異常。是否存在存貨不實(shí)，發(fā)出商品不計(jì)或少計(jì)收入問題？ 約談舉證及實(shí)地調(diào)查

針對(duì)以上疑點(diǎn)問題，評(píng)估人員對(duì)該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點(diǎn)1作出了合理解釋并提供了相應(yīng)證據(jù)，于是疑點(diǎn)1被排除。而由于企業(yè)方面無(wú)法對(duì)其他疑點(diǎn)給出合理解釋，評(píng)估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查核實(shí)。

根據(jù)企業(yè)主動(dòng)提供的賬簿資料，評(píng)估人員對(duì)公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進(jìn)行了測(cè)算。經(jīng)測(cè)算，企業(yè)2006實(shí)現(xiàn)銷售收入313034862.50元，應(yīng)納稅額1763393.45元，增值稅稅負(fù)率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應(yīng)納稅額2312659.86元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應(yīng)納稅額－634969.74元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應(yīng)納稅額85703.33元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)1.06%。

評(píng)估人員通過上述指標(biāo)測(cè)算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，其2006年增值稅稅負(fù)存在異常，特別是鋼材項(xiàng)目銷售的稅負(fù)率為－1.3%，很可能存在少計(jì)鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入的現(xiàn)象。評(píng)估人員決定對(duì)其存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。

評(píng)估人員通過對(duì)企業(yè)鋼材倉(cāng)庫(kù)的入庫(kù)單、發(fā)貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對(duì)鋼材倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實(shí)不符，賬面比實(shí)際庫(kù)存多2048噸，鋼材賬實(shí)不符的原因是：

企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時(shí)與對(duì)方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評(píng)估人員對(duì)實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細(xì)的記錄，確定了鋼材存貨不實(shí)，發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)銷售收入的問題，并取得相關(guān)的材料。通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時(shí)做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認(rèn)可了上述問題，愿意主動(dòng)自查申報(bào)補(bǔ)稅。

經(jīng)查閱賬簿資料和運(yùn)費(fèi)抵扣憑證，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)的單價(jià)過高，每噸貨物1公里的運(yùn)費(fèi)單價(jià)高達(dá)2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價(jià)是0.7元左右。針對(duì)這一疑點(diǎn)，評(píng)估人員要求企業(yè)自查申報(bào)。但企業(yè)認(rèn)為其運(yùn)費(fèi)已實(shí)際發(fā)生，取得的運(yùn)輸發(fā)票也是真實(shí)的，并且通過了稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，因而沒有進(jìn)行自查申報(bào)。

評(píng)估人員經(jīng)查閱費(fèi)用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用變動(dòng)率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用－代理費(fèi)”科目列支750000元，并于當(dāng)期所得稅前列支。經(jīng)核實(shí)企業(yè)2005發(fā)生的代理費(fèi)，因無(wú)法取得發(fā)票，企業(yè)采購(gòu)人員在某地稅局取得代理費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。該筆代理費(fèi)不符合所得稅稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750000元。但該企業(yè)認(rèn)為費(fèi)用已實(shí)際發(fā)生，不愿意自查申報(bào)補(bǔ)稅。評(píng)估處理

經(jīng)評(píng)估分析、約談和實(shí)地調(diào)查，該公司對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)作收入的問題主動(dòng)進(jìn)行自查申報(bào)。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意該公司進(jìn)行自查申報(bào)。自查后，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了《納稅評(píng)估自查報(bào)告》，主動(dòng)申報(bào)2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補(bǔ)繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入而少繳的增值稅進(jìn)行了自查申報(bào)，對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)作收入少繳的企業(yè)所得稅、運(yùn)輸費(fèi)用多抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進(jìn)行自查申報(bào)，評(píng)估人員認(rèn)為不能消除該企業(yè)的疑點(diǎn)。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評(píng)估人員將該公司移送至稽查部門進(jìn)行查處?；榫謱?duì)該企業(yè)進(jìn)行了稽查，稽查查處結(jié)果如下：

1.對(duì)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費(fèi)、押運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，造成多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，予以追繳，補(bǔ)征增值稅264621．84元；

2.對(duì)企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時(shí)作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問題進(jìn)行查處，補(bǔ)征企業(yè)所得稅275620.49元； 3.對(duì)上述查補(bǔ)稅款從滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金；

4.對(duì)上述查補(bǔ)稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計(jì)270121.17元

（二）河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局：《評(píng)估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問題》 企業(yè)基本情況

河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊(cè)資金800萬(wàn)元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)，存貨計(jì)價(jià)方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了綜合查詢分析，在對(duì)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司的2006財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表及其他稅務(wù)資料進(jìn)行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。

（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。

（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。

（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。

（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值小于1，且二者均為負(fù)數(shù)。

（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動(dòng)率為－7.7%，營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值大于1，且二者都為負(fù)數(shù)，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。

針對(duì)上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計(jì)該公司存在少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，提交稅源管理科實(shí)施納稅評(píng)估。

稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查

基于以上分析，評(píng)估人員作好約談準(zhǔn)備，報(bào)請(qǐng)稅源管理部門負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后，向該公司發(fā)出納稅評(píng)估約談通知書，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。評(píng)估人員到達(dá)公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等在2006沒有明顯變化。在對(duì)其2006納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合會(huì)計(jì)賬、憑證進(jìn)行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問題：

（1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上記載有12筆對(duì)外服務(wù)收入，合計(jì)126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對(duì)該收入只進(jìn)行所得稅申報(bào)而未進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅申報(bào)，其稅務(wù)登記的經(jīng)營(yíng)范圍中也沒有其他服務(wù)項(xiàng)目。

（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購(gòu)支出均計(jì)入生產(chǎn)成本，全年累計(jì)金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計(jì)價(jià)方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)賬上記載有8筆培訓(xùn)支出，合計(jì)34580元，而其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上沒有對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)收入，經(jīng)查均掛在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上，合計(jì)68745元。

（3）期間費(fèi)用有關(guān)資料顯示：①管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支83560元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金18000元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)計(jì)提12000元。②銷售費(fèi)用中，廣告費(fèi)列支326500元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支74600元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元。③財(cái)務(wù)費(fèi)用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營(yíng)業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費(fèi)20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費(fèi)。②贈(zèng)送支出90000元，經(jīng)查憑證系對(duì)客戶購(gòu)買量大而贈(zèng)送的產(chǎn)品，此為成本價(jià)，按同期同類平均不含稅價(jià)計(jì)算為120000元。

針對(duì)以上問題，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在約談時(shí)解釋為：有的問題是因?yàn)椴恢老嚓P(guān)的稅法規(guī)定，有的問題是因?yàn)閷?duì)有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過有針對(duì)性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認(rèn)可了評(píng)估人員的如下意見：（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！惫蕬?yīng)補(bǔ)提增值稅61676元，補(bǔ)提城建稅和教育費(fèi)附加6167.6元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。

（2）對(duì)外服務(wù)收入問題：要補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加6980.33元（126915×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6980.33元；還要變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營(yíng)范圍中增加其他服務(wù)項(xiàng)目，以便向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)服務(wù)業(yè)發(fā)票。

（3）食堂采購(gòu)支出問題：食堂采購(gòu)支出不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時(shí)建議其采購(gòu)憑證到當(dāng)?shù)貒?guó)稅局代開發(fā)票。

（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計(jì)價(jià)方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓(xùn)收入問題：少計(jì)培訓(xùn)收入68745元，要補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加3780.98元（68745×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費(fèi)用問題：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支19360元，壞賬準(zhǔn)備多提6000元，廣告費(fèi)超支69700元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支10400元，財(cái)務(wù)費(fèi)用超支48400元。合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額153860元。

（7）營(yíng)業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費(fèi)屬非廣告贊助支出，不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元；贈(zèng)送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，補(bǔ)繳增值稅20400元（120000×17%），補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加2040元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經(jīng)過實(shí)地核查，對(duì)該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評(píng)估人員耐心細(xì)致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對(duì)其問題全部予以簽字認(rèn)可。同時(shí)在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為下一步評(píng)估調(diào)整作好準(zhǔn)備。

評(píng)估結(jié)果

根據(jù)上述情況，該公司共補(bǔ)繳企業(yè)所得稅519184.74元，營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評(píng)估人員建議進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。此后，評(píng)估小組將該公司的增值稅問題函告當(dāng)?shù)貒?guó)稅局。

評(píng)估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯(cuò)漏。2.建議措施：（1）評(píng)估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)管理軟件，通過案頭審核稅務(wù)資料來(lái)確定評(píng)估對(duì)象，而不是盲目地選擇評(píng)估對(duì)象。（2）在評(píng)估過程中要針對(duì)案頭審核的疑點(diǎn)有的放矢地開展評(píng)估工作，而不是對(duì)評(píng)估對(duì)象的納稅情況進(jìn)行泛泛地評(píng)估。（3）評(píng)估工作不僅僅局限于納稅評(píng)估，還要對(duì)納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，如輔導(dǎo)納稅人變更稅務(wù)登記、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、調(diào)整賬務(wù)等，以避免納稅人再犯同類錯(cuò)誤。（4）要注意部門配合，評(píng)估結(jié)果要通報(bào)同級(jí)國(guó)（地）稅局，以避免重復(fù)勞動(dòng)，保證國(guó)家稅收。

（三）江蘇省南京市國(guó)稅局：

《透過往來(lái)款項(xiàng)看外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損原因》 行業(yè)基本情況

近年，隨著城市化快速推進(jìn)，江蘇省南京市的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)得到了迅猛發(fā)展。在樓市持續(xù)繁榮的情況下，一些房地產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)期虧損，2005年，南京市地稅局下轄14家外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損面達(dá)42.85%。

評(píng)估數(shù)據(jù)采集與案頭分析

評(píng)估人員以2005匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報(bào)表及其附表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對(duì)上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點(diǎn)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)、收入、成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評(píng)估疑點(diǎn)指標(biāo)。

評(píng)估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率、銷售收入變動(dòng)率、銷售成本變動(dòng)率、稅金及附加變動(dòng)率等重點(diǎn)評(píng)估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率是變化最多、最大的指標(biāo)。評(píng)估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點(diǎn)。2005其他應(yīng)付款大幅增加，變動(dòng)率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項(xiàng)主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個(gè)地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u(píng)估關(guān)注點(diǎn)。

（2）Y公司疑點(diǎn)。2005年往來(lái)款項(xiàng)大，且長(zhǎng)期掛賬，其應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率與銷售成本變動(dòng)率配比差異達(dá)14倍；2004年~2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加變動(dòng)率為－70%，與銷售收入變動(dòng)率的44%呈反向波動(dòng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報(bào)納稅。

（3）J公司疑點(diǎn)。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2005年較2004年增長(zhǎng)幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬(wàn)元，與經(jīng)營(yíng)收入611萬(wàn)元不配比。J公司無(wú)在建項(xiàng)目，對(duì)其大額資金往來(lái)項(xiàng)目需要進(jìn)一步評(píng)估。

（4）H公司疑點(diǎn)。2005年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬(wàn)元，與當(dāng)年703萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比，且變動(dòng)率為-66％，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

評(píng)估約談舉證和實(shí)地調(diào)查

根據(jù)案頭分析疑點(diǎn)，評(píng)估人員對(duì)幾家房產(chǎn)公司的往來(lái)款項(xiàng)異常指標(biāo)開展約談和實(shí)地核查。發(fā)現(xiàn)共性涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，在同類企業(yè)中進(jìn)行拓展聯(lián)評(píng)。通過往來(lái)款項(xiàng)異常指標(biāo)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)幾家房地產(chǎn)企業(yè)存在四類涉稅問題：

（一）F公司———多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本問題。

針對(duì)F公司疑點(diǎn)（兩期開發(fā)，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分?jǐn)偅u(píng)估人員設(shè)計(jì)了成本計(jì)算及記錄循環(huán)內(nèi)部控制問卷和納稅事項(xiàng)專題問卷。通過問卷形式，評(píng)估人員對(duì)其會(huì)計(jì)制度和稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了測(cè)試與評(píng)價(jià)。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發(fā)成本均已結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本。開發(fā)商起初并無(wú)建造主樓的計(jì)劃，后來(lái)由于南京樓市前景看好，董事會(huì)決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進(jìn)入銷售期。

評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增建行為引發(fā)了多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的稅收風(fēng)險(xiǎn)。通過政策輔導(dǎo)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到，由于輔樓、裙樓開發(fā)銷售在前，主樓建造在后，原有開發(fā)成本均已計(jì)入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎(chǔ)設(shè)施、公共配套設(shè)施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應(yīng)按銷售面積以及可售單位工程成本費(fèi)用，進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)企業(yè)要求，評(píng)估人員在實(shí)地核查階段輔導(dǎo)財(cái)務(wù)人員依法對(duì)前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進(jìn)行了核實(shí)。核查發(fā)現(xiàn)，已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中，應(yīng)在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負(fù)一層、負(fù)二層之間分?jǐn)偟拈_發(fā)成本合計(jì)30996萬(wàn)元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計(jì)算分?jǐn)偤?，輔樓和裙樓銷售成本應(yīng)調(diào)減7255萬(wàn)元，列入主樓開發(fā)成本。企業(yè)應(yīng)調(diào)增2005應(yīng)納稅所得額7255萬(wàn)元，自查補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2394萬(wàn)元。

（二）Y公司——減收增支問題。

針對(duì)Y公司異常的應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率，評(píng)估人員經(jīng)約談發(fā)現(xiàn)：該公司分別于2003年和2004年預(yù)提土地增值稅1367.83萬(wàn)元，實(shí)際繳納土地增值稅為297.89萬(wàn)元，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額1069.93萬(wàn)元?！捌渌麘?yīng)付款”中掛賬1391.98萬(wàn)元，是1994年~1995年計(jì)提需支付給外方的服務(wù)費(fèi)，但未支付，且企業(yè)不能提供外方要求支付的相關(guān)合理證明，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1391.98萬(wàn)元。

案頭分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比，且會(huì)計(jì)報(bào)表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對(duì)該樓盤的納稅狀況卻未有披露。約談發(fā)現(xiàn)：Y公司與香港C公司1997年聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，Y公司負(fù)責(zé)提供土地(215.2畝)，香港C公司提供開發(fā)資金（2474.8萬(wàn)元），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，樓盤銷售使用的是Y公司的發(fā)票，并由Y公司繳納營(yíng)業(yè)稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營(yíng)業(yè)稅金背離收入大幅波動(dòng)的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬(wàn)元用于代繳所得稅，但根據(jù)Y公司實(shí)際能夠提供的稅票，只有43.6萬(wàn)元。

在實(shí)地核查中評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，香港C公司該項(xiàng)目的賬冊(cè)與憑證資料缺失不全，評(píng)估人員要求該公司委托境內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)其開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計(jì)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)該項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額為605萬(wàn)元。

由于該樓盤應(yīng)納稅所得額是應(yīng)作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭(zhēng)議，評(píng)估人員在請(qǐng)示上級(jí)有關(guān)部門后，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以實(shí)際利潤(rùn)歸屬者香港C公司作為納稅人，認(rèn)定應(yīng)繳納外國(guó)企業(yè)所得稅199.7萬(wàn)元，扣除Y公司已代扣代繳的43.6萬(wàn)元后，企業(yè)自查補(bǔ)繳稅款156.1萬(wàn)元。

（三）J公司——關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金減少利潤(rùn)問題。

針對(duì)J公司無(wú)在建項(xiàng)目而存在巨額往來(lái)款項(xiàng)和財(cái)務(wù)費(fèi)用的疑點(diǎn)進(jìn)行約談。

該公司2005年財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬(wàn)元，為同期收入的4倍，是造成企業(yè)2005年虧損的主要原因。約談發(fā)現(xiàn)，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負(fù)責(zé)向銀行貸款，再分配給集團(tuán)內(nèi)部子公司使用。同時(shí)，J公司也是一個(gè)內(nèi)部資金拆借的平臺(tái)，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配使用。表現(xiàn)在其他應(yīng)收款科目-內(nèi)部應(yīng)收科目中，2005年借方發(fā)生額高達(dá)110220萬(wàn)元，貸方發(fā)生額高達(dá)137678萬(wàn)元，年末貸方余額為27458萬(wàn)元，所有關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金往來(lái)均未支付或收取利息。

根據(jù)評(píng)估初步測(cè)算，按照相關(guān)政策規(guī)定，僅2005關(guān)聯(lián)融資就造成企業(yè)虧損增加2400萬(wàn)元。但是，由于集團(tuán)調(diào)配資金數(shù)額巨大，筆數(shù)繁多，多數(shù)融資行為無(wú)書面協(xié)議，取證時(shí)間較長(zhǎng)，因此評(píng)估人員將該情況移交反避稅調(diào)查，將作進(jìn)一步處理。

（四）H公司往來(lái)款項(xiàng)異常指標(biāo)——未付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問題。

針對(duì)H公司較高應(yīng)付款項(xiàng)且與當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比的疑點(diǎn)，評(píng)估人員約談后發(fā)現(xiàn)：1995年起收取的業(yè)主住房維修基金仍然掛賬102.63萬(wàn)元一直未予支付，且企業(yè)不能提供相應(yīng)資料，證明需要付款。對(duì)此，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額102.63萬(wàn)元，補(bǔ)稅33.86萬(wàn)元。

評(píng)估結(jié)果

通過評(píng)估，揭示了往來(lái)款項(xiàng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響。往來(lái)款項(xiàng)是造成房地產(chǎn)企業(yè)虧損的重要原因之一，是利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器、虧損的蓄水池。此次評(píng)估共發(fā)現(xiàn)5戶企業(yè)存在涉稅問題，共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10732萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損2489萬(wàn)元后，合計(jì)補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2521萬(wàn)元，代扣代繳外國(guó)企業(yè)所得稅156萬(wàn)元，加收滯納金19萬(wàn)元；3戶長(zhǎng)期虧損企業(yè)的可彌補(bǔ)虧損額由7089萬(wàn)元下降為4568萬(wàn)元，下降了36%。評(píng)估后，外資房地產(chǎn)行業(yè)虧損面，由評(píng)估前的42.85%降低為35.71%。

（四）山東省鄒平縣國(guó)稅局：

《用證據(jù)來(lái)印證約談結(jié)果的可信度》

.企業(yè)基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊(cè)資本1500萬(wàn)元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營(yíng)范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據(jù)本單位稅收管理員預(yù)警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報(bào)異常，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)增值稅103088元，實(shí)現(xiàn)銷售收入10187823.2元，增值稅稅負(fù)為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評(píng)估對(duì)象，同時(shí)采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行深入分析。

評(píng)估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當(dāng)月有關(guān)涉稅信息，為便于對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，同時(shí)采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行配比分析。

疑點(diǎn)分析

（一）對(duì)企業(yè)2006年1月份申報(bào)數(shù)據(jù)與去年同期指標(biāo)進(jìn)行如下配比分析：1.應(yīng)稅銷售額變

動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負(fù)數(shù)且配比分

析指標(biāo)接近1，反映無(wú)問題。

2.銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率配比分析。

銷售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標(biāo)小于1；正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值應(yīng)接近1，在比值小于1且二者均為負(fù)數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品用于集體福利、在建工程等不計(jì)銷售收入或未作進(jìn)

項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問題。

（二）評(píng)估人員又根據(jù)采集的全年累積指標(biāo)進(jìn)行了如下配比分析。

1.應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=23.7%/13.7%=1.73；遠(yuǎn)大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實(shí)現(xiàn)銷售收入不計(jì)提銷項(xiàng)稅金或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)的問題。

2.銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率配比分析。

銷售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無(wú)問題。

3.銷售毛利率變動(dòng)幅度分析。

銷售毛利變動(dòng)率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動(dòng)幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時(shí)只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低、用于本企業(yè)集

體福利、在建工程等問題。綜合以上分析指標(biāo)得出的疑點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評(píng)估人員認(rèn)為該單位少計(jì)銷售收入從而少計(jì)銷項(xiàng)稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動(dòng)幅度過大的情況，評(píng)估人員將疑點(diǎn)定在擴(kuò)大銷售成本和進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍上。于是評(píng)估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的如下相關(guān)信息：

從以上指標(biāo)可以看出，該單位的進(jìn)項(xiàng)稅金的構(gòu)成部分中變動(dòng)幅度最大的是7%的進(jìn)項(xiàng)，特別是2005年12月當(dāng)月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運(yùn)

輸發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)的情況。

約談舉證

針對(duì)以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評(píng)估人員擬定了詳細(xì)的約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，對(duì)企業(yè)實(shí)施約談。

針對(duì)稅負(fù)較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當(dāng)?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場(chǎng)吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實(shí)行競(jìng)價(jià)，為抓牢市場(chǎng)，不得不超低價(jià)供貨。另外，原材料市場(chǎng)價(jià)格不斷上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負(fù)較低。

針對(duì)銷售成本比收入增長(zhǎng)過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲(chǔ)上的不嚴(yán)密，造成產(chǎn)成品從入庫(kù)到出庫(kù)過程中的自然損耗過大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格上不去，就會(huì)形成成本大于收入的情況。而當(dāng)月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價(jià)賣出造成的數(shù)據(jù)異常。財(cái)務(wù)人員隨即對(duì)這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務(wù)處理情況進(jìn)行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。對(duì)12月份的運(yùn)費(fèi)抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財(cái)務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。

這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評(píng)估人員的疑慮，評(píng)估人員決定讓該單位對(duì)有關(guān)疑點(diǎn)問題的解釋處理情況進(jìn)行書面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運(yùn)費(fèi)單據(jù)的合法性及支付憑證作為

舉證資料的重點(diǎn)核實(shí)內(nèi)容。

經(jīng)過對(duì)該單位有關(guān)舉證資料進(jìn)行核實(shí)發(fā)現(xiàn)：該單位所說的超低價(jià)處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實(shí)，因?yàn)樵搯挝坏馁~務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無(wú)對(duì)應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。也就是說，該單位該項(xiàng)業(yè)務(wù)只計(jì)了成本而未計(jì)銷售。而其提供的有關(guān)運(yùn)費(fèi)的舉證資料中，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運(yùn)費(fèi)發(fā)票大部分為當(dāng)?shù)氐囟惒块T的代開運(yùn)費(fèi)發(fā)票。承運(yùn)人為幾個(gè)固定的個(gè)人姓名。而且貨物的起運(yùn)地與該單位的主要原材料采購(gòu)地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對(duì)這越來(lái)越多的問題，該單位的法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人已很難自圓其說，終于承認(rèn)所說的次品業(yè)務(wù)實(shí)際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉(cāng)庫(kù)。企業(yè)認(rèn)為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時(shí)進(jìn)行了露天存放的處理。但卻由于一場(chǎng)意外的暴雨導(dǎo)致了產(chǎn)品的被浸而失效報(bào)廢?？紤]到非正常損失的產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅款需要轉(zhuǎn)出的問題，該單位就把實(shí)際已報(bào)廢的產(chǎn)品作為次品進(jìn)行了賬務(wù)處理，以達(dá)到不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的目的。

而其運(yùn)費(fèi)的問題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來(lái)該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個(gè)人提供，這些人沒有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運(yùn)輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅款，還能達(dá)到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評(píng)估人員就此對(duì)企業(yè)方面進(jìn)行了政策解讀后，王某及其財(cái)務(wù)人員表示一定要進(jìn)行認(rèn)真的自查。

隨后，評(píng)估人員就《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報(bào)批需要的資料向企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時(shí)間內(nèi)完成了財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批工作。企業(yè)也同時(shí)對(duì)相關(guān)的涉稅問題進(jìn)行了認(rèn)真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。

自查結(jié)果

經(jīng)過企業(yè)自查，確認(rèn)了非正常損失和在建工程所用材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及擴(kuò)大銷售成本的事實(shí)。企業(yè)更正了申報(bào)表，并將應(yīng)補(bǔ)繳增值稅295636.34元和應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補(bǔ)繳入庫(kù)，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫(kù)。

（五）北京市地稅局：

《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責(zé)任公司納稅評(píng)估案例

企業(yè)基本情況

北京某裝飾有限公司責(zé)任公司是1997年成立的私營(yíng)有限公司，注冊(cè)資金為500萬(wàn)元，二級(jí)裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊(cè)設(shè)計(jì)師149人。評(píng)估數(shù)據(jù)采集

（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集

首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報(bào)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入3887萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅194.35萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬(wàn)元，繳納個(gè)人所得稅1.2萬(wàn)元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數(shù)據(jù)采集

1.選擇10個(gè)市場(chǎng)調(diào)取該公司簽訂的合同資料。

評(píng)估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場(chǎng)中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評(píng)估部門組織力量，從這10個(gè)市場(chǎng)抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬(wàn)元。

2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)取該公司上報(bào)資料。

評(píng)估人員從北京市家裝協(xié)會(huì)取得的該公司報(bào)送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析

將該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)、在10個(gè)主要市場(chǎng)的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列明顯的涉稅疑點(diǎn)和問題：

（一）該公司有未如實(shí)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入的嫌疑。

1.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與其在市場(chǎng)的簽章金額存在巨大差異。市場(chǎng)是家裝企業(yè)取得收入的主要來(lái)源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機(jī)關(guān)在10個(gè)市場(chǎng)采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只約等于在10個(gè)市場(chǎng)簽章金額的69%。2.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的收入存在巨大差異。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只占其向行業(yè)協(xié)會(huì)申報(bào)收入的28%。

（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤(rùn)的嫌疑。

近年來(lái)，北京市家裝企業(yè)的純利潤(rùn)率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤(rùn)率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員個(gè)人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。稅務(wù)約談及自查結(jié)果 經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在事實(shí)面前承認(rèn)了自身的涉稅問題，共補(bǔ)繳2003年~2004年兩個(gè)稅費(fèi)485.15萬(wàn)元。其中，該公司2003年~2004年實(shí)際取得收入15137.12萬(wàn)元，少申報(bào)收入5254.87萬(wàn)元，兩年共計(jì)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅262.74萬(wàn)元、城建稅18.39萬(wàn)元、教育費(fèi)附加7.88萬(wàn)元。該公司2003未如實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅104.05萬(wàn)元。該公司對(duì)設(shè)計(jì)師發(fā)放的個(gè)人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個(gè)人所得稅，2003年~2004年共計(jì)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅90.52萬(wàn)元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬(wàn)分之三稅率，兩年共計(jì)補(bǔ)繳印花稅1.57萬(wàn)元。分析及建議

當(dāng)前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報(bào)營(yíng)業(yè)收入不實(shí)。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報(bào)收入繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)收入。2.未按規(guī)定申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營(yíng)模式，將收入的70%撥給包工隊(duì)作為工程款，包工隊(duì)多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員的個(gè)人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。

造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握其真實(shí)收入。針對(duì)目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評(píng)估人員建議： 加大以票控稅力度，增強(qiáng)企業(yè)的依法納稅意識(shí)和群眾索要發(fā)票意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要加強(qiáng)針對(duì)該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識(shí)；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對(duì)施工合同示范文本進(jìn)行修訂，增加“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭(zhēng)議解決的重要憑證”條款，以增強(qiáng)群眾索要發(fā)票意識(shí)；三是為鼓勵(lì)群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎(jiǎng)發(fā)票范圍。

擴(kuò)大委托代征范圍，實(shí)行屬地征收。委托家具建材市場(chǎng)代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源。考慮只有實(shí)力較強(qiáng)的家裝企業(yè)才能進(jìn)行市場(chǎng)，而這些家裝企業(yè)注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地分離，收入主要來(lái)源于市場(chǎng)，合同須由市場(chǎng)認(rèn)證備案的特點(diǎn)，建議可由市場(chǎng)管理部門根據(jù)合同代征營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場(chǎng)主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)零散稅源。主要針對(duì)個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強(qiáng)對(duì)居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊(duì)動(dòng)工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗(yàn)收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復(fù)征收。建立情報(bào)交換機(jī)制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場(chǎng)簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機(jī)制，及時(shí)反饋給家裝企業(yè)注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對(duì)企業(yè)申報(bào)收入明顯低于已掌握的其市場(chǎng)簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實(shí)施細(xì)則第四十七條的有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應(yīng)納稅額，實(shí)行核定征收。對(duì)未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊(duì)?wèi)?yīng)一律實(shí)行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無(wú)合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會(huì)共同制定家裝指導(dǎo)價(jià)格，按指導(dǎo)價(jià)格核定營(yíng)業(yè)收放。對(duì)家裝業(yè)全面實(shí)行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對(duì)家裝企業(yè)全面實(shí)行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定的，如果采取前幾項(xiàng)措施，可基本掌握其營(yíng)業(yè)收入，為實(shí)行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會(huì)和市場(chǎng)管理部門，共同加強(qiáng)對(duì)家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要和建委、家裝協(xié)會(huì)以及市場(chǎng)管理部門建立起信息溝通的機(jī)制，在家裝企業(yè)評(píng)優(yōu)和資質(zhì)年檢時(shí)將誠(chéng)信納稅作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。

（六）遼寧省國(guó)稅局：

《找出4S店經(jīng)營(yíng)中的利潤(rùn)蓄水池》 稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營(yíng)整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評(píng)估方法

（一）評(píng)估企業(yè)稅負(fù)分析法

1.評(píng)估企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與預(yù)警稅負(fù)對(duì)比分析該公司2005年實(shí)現(xiàn)銷售收入39517萬(wàn)元，其中整車銷售收入36141萬(wàn)元，汽車維修收入3376萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅90萬(wàn)元，稅負(fù)0.22%，明顯低于全國(guó)汽車銷售平均稅負(fù)預(yù)警下限值（0.47％）。2.評(píng)估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對(duì)比分析

汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫(kù)存增減和整車購(gòu)進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對(duì)實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫(kù)存增減和整車購(gòu)進(jìn)均衡性對(duì)稅負(fù)的影響。汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1%~1.5%。參考稅負(fù)模型計(jì)算方法: 參考稅負(fù)=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計(jì)算說明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況修正參數(shù)）。

修正后的增值稅稅負(fù)=［評(píng)估期應(yīng)納增值稅稅額-評(píng)估期期末增值稅留抵稅額+評(píng)估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫(kù)存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫(kù)存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測(cè)算該企業(yè)2005年修正稅負(fù)為0.16%，遠(yuǎn)低于參考稅負(fù)1.2%。

（二）評(píng)估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤(rùn)來(lái)源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對(duì)穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營(yíng)期的延長(zhǎng)而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評(píng)估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬(wàn)元/39517萬(wàn)元×100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評(píng)估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計(jì)算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析是對(duì)汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評(píng)估的關(guān)鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計(jì)劃的獎(jiǎng)勵(lì)與返利，數(shù)額由合同約定，有明點(diǎn)與暗點(diǎn)兩種形式，明點(diǎn)由專用發(fā)票注明，暗點(diǎn)一般的沖抵購(gòu)車款，隱蔽性較大。

評(píng)估期整車銷售毛利率=評(píng)估期整車銷售毛利/評(píng)估期整車銷售額； 評(píng)估期整車銷售毛利=評(píng)估期整車銷售額-（評(píng)估期期初整車庫(kù)存余額+評(píng)估期期間整車購(gòu)進(jìn)金額-評(píng)估期期末整車庫(kù)存余額）； 整車毛利率受市場(chǎng)供求關(guān)系影響較大，除極個(gè)別車型高于廠商零售指導(dǎo)價(jià)加價(jià)銷售外，一般均為降價(jià)銷售，毛利率沒有一個(gè)絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會(huì)低于2%。

按上述方法計(jì)算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤(rùn)率基本相當(dāng)。

2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價(jià)，一般為15%~20%左右；人工費(fèi)（工時(shí)），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評(píng)估期維修銷售毛利率=評(píng)估期維修銷售毛利/評(píng)估期維修銷售額； 評(píng)估期維修銷售毛利=評(píng)估期維修銷售額-評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本；

評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本=評(píng)估期期初配件庫(kù)存余額+評(píng)估期期間配件購(gòu)進(jìn)金額-評(píng)估期期末配件庫(kù)存余額；

根據(jù)企業(yè)填報(bào)的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入3376萬(wàn)元。2004年底維修備件賬面庫(kù)存為658萬(wàn)元，2005年賬面維修購(gòu)進(jìn)2649萬(wàn)元，年底賬面庫(kù)存為593萬(wàn)元。當(dāng)年汽車維修及精品實(shí)耗成本＝上年底維修備件庫(kù)存＋當(dāng)年維修購(gòu)進(jìn)－當(dāng)年底庫(kù)存＝658+2649-593=2714萬(wàn)元。

維修利潤(rùn)率=（維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入-維修及精品實(shí)耗成本）/維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經(jīng)營(yíng)相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤(rùn)率為35％~40％?？梢娖髽I(yè)維修利潤(rùn)率明顯偏低。

3.配件及精品加價(jià)率分析在工時(shí)既定的條件下，配件及精品的加價(jià)=維修及精品收入－配件及精品材料實(shí)耗－維修工時(shí)費(fèi)用；

配件及精品加價(jià)率=配件及精品的加價(jià)/配件及精品材料實(shí)耗；

據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時(shí)費(fèi)用為1079萬(wàn)元，假定此項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計(jì)算該公司2005年配件加價(jià)為：汽車維修及精品收入3376萬(wàn)元－實(shí)耗材料2714萬(wàn)元－維修工時(shí)費(fèi)用1079萬(wàn)元＝－417萬(wàn)元。配件利潤(rùn)率為-15.36%。

從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價(jià)率應(yīng)為15％~20％。該公司配件加價(jià)率呈負(fù)值顯然不合常理，可推論其有瞞報(bào)維修銷售收入或精品贈(zèng)送未計(jì)收入的可能。應(yīng)納稅款評(píng)估從 上述情況分析，該公司維修利潤(rùn)率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)，可以推論有存在瞞報(bào)維修銷售收入問題的可能?？梢园聪率龇椒ㄍ扑?，對(duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行評(píng)估。

（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實(shí)耗成本是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與配件實(shí)耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實(shí)耗成本/（1-維修利潤(rùn)率），按維修利潤(rùn)率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計(jì)算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬(wàn)元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬(wàn)元。

（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時(shí)費(fèi)是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與工時(shí)費(fèi)的關(guān)系：維修收入=工時(shí)費(fèi)/工時(shí)費(fèi)占收入的比例，按工時(shí)費(fèi)占收入的比例上限25%計(jì)算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬(wàn)元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬(wàn)元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。約談

根據(jù)約談?lì)A(yù)案，評(píng)估小組采取靈活的方式分別對(duì)售車顧問、維修人員、前臺(tái)收銀人員、配件保管人員進(jìn)行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員對(duì)該公司銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。

企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)稅務(wù)約談人員提出的疑點(diǎn)進(jìn)行了解釋。對(duì)于稅負(fù)偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進(jìn)口轎車降價(jià)幅度較大，影響了稅負(fù)。對(duì)于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競(jìng)爭(zhēng)激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤(rùn)低。但同時(shí)承認(rèn)確有精品贈(zèng)送、免費(fèi)維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計(jì)入銷售收入申報(bào)納稅。那位負(fù)責(zé)人當(dāng)場(chǎng)表示將高度重視，認(rèn)真開展自查。企業(yè)自查及評(píng)估結(jié)果

該企業(yè)在約談后對(duì)公司的用友財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進(jìn)行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財(cái)務(wù)確認(rèn)相差597萬(wàn)元，涉及增值稅101.49萬(wàn)元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動(dòng)對(duì)外贈(zèng)送有工時(shí)無(wú)成本（免費(fèi)添加機(jī)油等）；2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務(wù)的人工費(fèi)等在R3系統(tǒng)確認(rèn)而在財(cái)務(wù)沒有體現(xiàn)；3.公司為廣告客戶免費(fèi)車輛維修保養(yǎng)；4.整車銷售進(jìn)行精品贈(zèng)送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對(duì)以上項(xiàng)目相關(guān)政策把握不當(dāng)，造成工時(shí)核算不準(zhǔn)，同時(shí)沒能開發(fā)票確認(rèn)收入。

該企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了自查表。將未申報(bào)的維修收入進(jìn)行了申報(bào)，補(bǔ)繳入庫(kù)增值稅、滯納金合計(jì)104萬(wàn)元，該公司評(píng)估后的增值稅稅負(fù)為0.48%，較評(píng)估前提高1.18倍，超過了預(yù)警線。

（七）湖南省地稅局：《評(píng)估不匹配數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外收入》

企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營(yíng)有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊(cè)資金700萬(wàn)元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤(rùn)642000元，申報(bào)企業(yè)所得稅211860元。

評(píng)估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國(guó)，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運(yùn)輸時(shí)對(duì)紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動(dòng)了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實(shí)現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來(lái)說利潤(rùn)水平應(yīng)該偏高。針對(duì)稅負(fù)異常這一疑點(diǎn)，醴陵市地稅局決定將它列為評(píng)估對(duì)象。

為了便于評(píng)估工作的正常開展，評(píng)估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時(shí)，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時(shí)，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時(shí)，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評(píng)估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過各項(xiàng)指標(biāo)測(cè)算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量。評(píng)估小組根據(jù)全市重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運(yùn)用數(shù)字方法，測(cè)算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評(píng)估算公式如下：

評(píng)估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。案頭分析

通過對(duì)相關(guān)指標(biāo)測(cè)算，評(píng)估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

2.評(píng)估小組通過測(cè)算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評(píng)估小組測(cè)算的數(shù)少405噸。

實(shí)施約談

通過以上案頭分析，評(píng)估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點(diǎn)較多，有必要讓企業(yè)對(duì)上述疑點(diǎn)進(jìn)行舉證。4月19日評(píng)估小組及時(shí)向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財(cái)務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，評(píng)估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對(duì)列舉的疑點(diǎn)歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點(diǎn)逐一展開。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)評(píng)估人員提出的幾個(gè)問題在約談時(shí)解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤(rùn)偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強(qiáng)，發(fā)生嚴(yán)重的浪費(fèi)所致。

2.評(píng)估小組通過測(cè)算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因?yàn)槠髽I(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。

評(píng)估人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員對(duì)疑點(diǎn)一、二的解釋，企業(yè)利潤(rùn)偏低是因?yàn)楣芾聿簧?，職工浪費(fèi)過大的解釋不盡合理。因?yàn)樵撈髽I(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會(huì)出現(xiàn)這么大的浪費(fèi)現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實(shí)。

實(shí)地調(diào)查

評(píng)估人員認(rèn)為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)所了解情況。對(duì)業(yè)務(wù)往來(lái)單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料，耗用煤炭，購(gòu)進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對(duì)生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實(shí)；二是針對(duì)產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對(duì)產(chǎn)品出庫(kù)單，庫(kù)存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實(shí)。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評(píng)估小組于4月25日到企業(yè)實(shí)地核實(shí)。

1.在實(shí)地核實(shí)過程中，評(píng)估人員對(duì)每一筆原材料發(fā)票從購(gòu)進(jìn)到入庫(kù)再到出庫(kù)，對(duì)每個(gè)月耗用的電費(fèi)，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對(duì)在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機(jī)調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。

2.評(píng)估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評(píng)估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實(shí)。評(píng)估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉(cāng)庫(kù)保管員查看入庫(kù)出庫(kù)記錄。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，入庫(kù)記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財(cái)務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫(kù)記錄也與財(cái)務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員無(wú)法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號(hào)，評(píng)估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請(qǐng)，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號(hào)，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個(gè)體戶發(fā)生過業(yè)務(wù)往來(lái)，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對(duì)評(píng)估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。

評(píng)估處理結(jié)果

由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評(píng)估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評(píng)估材料移送稽查局?；榫指鶕?jù)評(píng)估材料，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)其偷稅行為實(shí)施了行政處罰。企業(yè)按期足額補(bǔ)繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

（八）重慶市地稅局：《數(shù)字圖像實(shí)時(shí)監(jiān)控，礦業(yè)評(píng)估科學(xué)便捷》 企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營(yíng)有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊(cè)資金700萬(wàn)元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤(rùn)642000元，申報(bào)企業(yè)所得稅211860元。

評(píng)估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國(guó)，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運(yùn)輸時(shí)對(duì)紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動(dòng)了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實(shí)現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來(lái)說利潤(rùn)水平應(yīng)該偏高。針對(duì)稅負(fù)異常這一疑點(diǎn)，醴陵市地稅局決定將它列為評(píng)估對(duì)象。

為了便于評(píng)估工作的正常開展，評(píng)估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時(shí)，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時(shí)，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時(shí)，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評(píng)估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過各項(xiàng)指標(biāo)測(cè)算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量。評(píng)估小組根據(jù)全市重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運(yùn)用數(shù)字方法，測(cè)算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評(píng)估算公式如下：

評(píng)估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。

案頭分析

通過對(duì)相關(guān)指標(biāo)測(cè)算，評(píng)估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

2.評(píng)估小組通過測(cè)算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評(píng)估小組測(cè)算的數(shù)少405噸。

實(shí)施約談

通過以上案頭分析，評(píng)估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點(diǎn)較多，有必要讓企業(yè)對(duì)上述疑點(diǎn)進(jìn)行舉證。4月19日評(píng)估小組及時(shí)向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財(cái)務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，評(píng)估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對(duì)列舉的疑點(diǎn)歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點(diǎn)逐一展開。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)評(píng)估人員提出的幾個(gè)問題在約談時(shí)解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤(rùn)偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強(qiáng)，發(fā)生嚴(yán)重的浪費(fèi)所致。

2.評(píng)估小組通過測(cè)算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因?yàn)槠髽I(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。

評(píng)估人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員對(duì)疑點(diǎn)一、二的解釋，企業(yè)利潤(rùn)偏低是因?yàn)楣芾聿簧?，職工浪費(fèi)過大的解釋不盡合理。因?yàn)樵撈髽I(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會(huì)出現(xiàn)這么大的浪費(fèi)現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實(shí)。實(shí)地調(diào)查

評(píng)估人員認(rèn)為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)所了解情況。對(duì)業(yè)務(wù)往來(lái)單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料，耗用煤炭，購(gòu)進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對(duì)生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實(shí)；二是針對(duì)產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對(duì)產(chǎn)品出庫(kù)單，庫(kù)存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實(shí)。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評(píng)估小組于4月25日到企業(yè)實(shí)地核實(shí)。

1.在實(shí)地核實(shí)過程中，評(píng)估人員對(duì)每一筆原材料發(fā)票從購(gòu)進(jìn)到入庫(kù)再到出庫(kù)，對(duì)每個(gè)月耗用的電費(fèi)，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對(duì)在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機(jī)調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。

2.評(píng)估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評(píng)估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實(shí)。評(píng)估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉(cāng)庫(kù)保管員查看入庫(kù)出庫(kù)記錄。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，入庫(kù)記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財(cái)務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫(kù)記錄也與財(cái)務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員無(wú)法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號(hào)，評(píng)估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請(qǐng)，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號(hào)，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個(gè)體戶發(fā)生過業(yè)務(wù)往來(lái)，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對(duì)評(píng)估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。

評(píng)估處理結(jié)果

由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評(píng)估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評(píng)估材料移送稽查局?；榫指鶕?jù)評(píng)估材料，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)其偷稅行為實(shí)施了行政處罰。企業(yè)按期足額補(bǔ)繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

（九）大連市金州區(qū)國(guó)稅局：

《梳理疑點(diǎn)，在評(píng)估中還原企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購(gòu)銷政策放開后，青島市同全國(guó)其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個(gè)體、私營(yíng)藥店如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報(bào)銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計(jì)顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報(bào)銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計(jì)部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對(duì)比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費(fèi)者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實(shí)的銷售收入情況是深入開展納稅評(píng)估工作所面臨的第一道難題。通過詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)地查證，評(píng)估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等三項(xiàng)收入構(gòu)成，而在這三項(xiàng)收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時(shí)難以查清，但醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項(xiàng)收入信息，將為核實(shí)該行業(yè)銷售收入的真實(shí)面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。為獲得上述兩項(xiàng)收入的準(zhǔn)確信息，青島國(guó)稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺(tái)的力量，爭(zhēng)取市財(cái)源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊(cè)的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項(xiàng)進(jìn)行比對(duì)分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨(dú)立核算藥店719戶，非獨(dú)立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國(guó)稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨(dú)立核算的納稅人中有120戶申報(bào)應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬(wàn)元，個(gè)別納稅人申報(bào)收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評(píng)估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實(shí)證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項(xiàng)銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個(gè)案評(píng)估提供切實(shí)有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國(guó)稅局將醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅收入比對(duì)差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進(jìn)行實(shí)證調(diào)查。

在實(shí)證調(diào)查中，稽查部門不僅實(shí)現(xiàn)查補(bǔ)稅款445萬(wàn)元，還通過實(shí)證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營(yíng)的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)績(jī)情況，總機(jī)構(gòu)只對(duì)本部收入進(jìn)行申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)成為稅收征管的盲點(diǎn)；

二是通過對(duì)45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入等三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即： 全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入比例）。約談自查

利用以上實(shí)證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評(píng)估人員對(duì)全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與申報(bào)應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時(shí)，該市各區(qū)（市）國(guó)稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來(lái)的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。集體約談過程中，一方面，評(píng)估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵(lì)納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報(bào)自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營(yíng)面積、實(shí)際所在街道、聯(lián)營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)等基本情況外，還專門設(shè)計(jì)了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報(bào)應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖?、現(xiàn)金收入和其他收入三項(xiàng)，實(shí)行分類申報(bào)，既促使納稅人據(jù)實(shí)填報(bào)，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動(dòng)補(bǔ)繳稅款449.2萬(wàn)元，而且通過納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計(jì)，驗(yàn)證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和銀行卡收入三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例關(guān)系的正確性。個(gè)案評(píng)估 納稅人自查結(jié)束后，評(píng)估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對(duì)納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對(duì)相類似納稅人，納稅人報(bào)送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營(yíng)等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡三項(xiàng)收入申報(bào)信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對(duì)其進(jìn)行了個(gè)案再評(píng)估。

評(píng)估中，評(píng)估人員根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，針對(duì)性地采取了蹲點(diǎn)調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實(shí)施評(píng)估。如在對(duì)“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評(píng)估中，評(píng)估人員不間斷連續(xù)3天蹲點(diǎn)記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)卡進(jìn)項(xiàng)金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實(shí)際情況后，評(píng)估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險(xiǎn)卡信息、分支機(jī)構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫(kù)存狀況等情況，對(duì)納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計(jì)算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實(shí)申報(bào)部分收入，主動(dòng)補(bǔ)繳稅款32萬(wàn)元。

通過對(duì)352戶疑點(diǎn)納稅人進(jìn)行個(gè)案再評(píng)估，共評(píng)估補(bǔ)繳稅款111萬(wàn)元。評(píng)估成效

在成功評(píng)估補(bǔ)繳稅款1005.2萬(wàn)元的同時(shí)，青島市國(guó)稅局認(rèn)識(shí)到納稅評(píng)估補(bǔ)稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長(zhǎng)效管理機(jī)制才是評(píng)估工作的真正目的。為此，青島市國(guó)稅局在總結(jié)該行業(yè)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺(tái)了有針對(duì)性的管理措施和辦法，旨在實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)的長(zhǎng)效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對(duì)納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實(shí)行“三比對(duì)一巡查”制度。“三比對(duì)”即將行業(yè)納稅人國(guó)地稅登記信息相比對(duì)、國(guó)稅登記與工商登記相比對(duì)、國(guó)稅登記與醫(yī)?？ńY(jié)算用戶相比對(duì)，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇?duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實(shí)施定期現(xiàn)場(chǎng)核查。

二是積極推行稅控收款機(jī)，實(shí)施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機(jī)、銀行POS機(jī)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡收款機(jī)，對(duì)已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對(duì)于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對(duì)于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，實(shí)行監(jiān)管代開發(fā)票管理。三是對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)實(shí)行分項(xiàng)收入申報(bào)。要求在正常的稅種申報(bào)的同時(shí)，終了分別對(duì)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和其他收入進(jìn)行分項(xiàng)填報(bào)，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，進(jìn)行實(shí)地蹲點(diǎn)查實(shí)。

四是加強(qiáng)對(duì)非獨(dú)立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)本市內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機(jī)構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)總機(jī)構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。通過實(shí)施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計(jì)顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報(bào)應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個(gè)百分點(diǎn)。

（十）青島市國(guó)家稅務(wù)局:

《拓展信息觸角 增強(qiáng)評(píng)估實(shí)效 》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購(gòu)銷政策放開后，青島市同全國(guó)其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個(gè)體、私營(yíng)藥店如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報(bào)銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計(jì)顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報(bào)銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計(jì)部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對(duì)比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費(fèi)者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實(shí)的銷售收入情況是深入開展納稅評(píng)估工作所面臨的第一道難題。通過詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)地查證，評(píng)估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等三項(xiàng)收入構(gòu)成，而在這三項(xiàng)收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時(shí)難以查清，但醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項(xiàng)收入信息，將為核實(shí)該行業(yè)銷售收入的真實(shí)面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。為獲得上述兩項(xiàng)收入的準(zhǔn)確信息，青島國(guó)稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺(tái)的力量，爭(zhēng)取市財(cái)源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊(cè)的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項(xiàng)進(jìn)行比對(duì)分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨(dú)立核算藥店719戶，非獨(dú)立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國(guó)稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨(dú)立核算的納稅人中有120戶申報(bào)應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬(wàn)元，個(gè)別納稅人申報(bào)收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評(píng)估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實(shí)證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項(xiàng)銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個(gè)案評(píng)估提供切實(shí)有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國(guó)稅局將醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅收入比對(duì)差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進(jìn)行實(shí)證調(diào)查。

在實(shí)證調(diào)查中，稽查部門不僅實(shí)現(xiàn)查補(bǔ)稅款445萬(wàn)元，還通過實(shí)證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營(yíng)的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)績(jī)情況，總機(jī)構(gòu)只對(duì)本部收入進(jìn)行申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)成為稅收征管的盲點(diǎn)；

二是通過對(duì)45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入等三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即： 全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入比例）。約談自查

利用以上實(shí)證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評(píng)估人員對(duì)全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與申報(bào)應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時(shí)，該市各區(qū)（市）國(guó)稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來(lái)的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。集體約談過程中，一方面，評(píng)估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵(lì)納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報(bào)自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營(yíng)面積、實(shí)際所在街道、聯(lián)營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)等基本情況外，還專門設(shè)計(jì)了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報(bào)應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖?、現(xiàn)金收入和其他收入三項(xiàng)，實(shí)行分類申報(bào)，既促使納稅人據(jù)實(shí)填報(bào)，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動(dòng)補(bǔ)繳稅款449.2萬(wàn)元，而且通過納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計(jì)，驗(yàn)證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和銀行卡收入三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例關(guān)系的正確性。個(gè)案評(píng)估

納稅人自查結(jié)束后，評(píng)估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對(duì)納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對(duì)相類似納稅人，納稅人報(bào)送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營(yíng)等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡三項(xiàng)收入申報(bào)信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對(duì)其進(jìn)行了個(gè)案再評(píng)估。

評(píng)估中，評(píng)估人員根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，針對(duì)性地采取了蹲點(diǎn)調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實(shí)施評(píng)估。如在對(duì)“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評(píng)估中，評(píng)估人員不間斷連續(xù)3天蹲點(diǎn)記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)卡進(jìn)項(xiàng)金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實(shí)際情況后，評(píng)估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險(xiǎn)卡信息、分支機(jī)構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫(kù)存狀況等情況，對(duì)納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計(jì)算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實(shí)申報(bào)部分收入，主動(dòng)補(bǔ)繳稅款32萬(wàn)元。

通過對(duì)352戶疑點(diǎn)納稅人進(jìn)行個(gè)案再評(píng)估，共評(píng)估補(bǔ)繳稅款111萬(wàn)元。評(píng)估成效

在成功評(píng)估補(bǔ)繳稅款1005.2萬(wàn)元的同時(shí)，青島市國(guó)稅局認(rèn)識(shí)到納稅評(píng)估補(bǔ)稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長(zhǎng)效管理機(jī)制才是評(píng)估工作的真正目的。為此，青島市國(guó)稅局在總結(jié)該行業(yè)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺(tái)了有針對(duì)性的管理措施和辦法，旨在實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)的長(zhǎng)效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對(duì)納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實(shí)行“三比對(duì)一巡查”制度?！叭葘?duì)”即將行業(yè)納稅人國(guó)地稅登記信息相比對(duì)、國(guó)稅登記與工商登記相比對(duì)、國(guó)稅登記與醫(yī)?？ńY(jié)算用戶相比對(duì)，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇?duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實(shí)施定期現(xiàn)場(chǎng)核查。

二是積極推行稅控收款機(jī)，實(shí)施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機(jī)、銀行POS機(jī)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡收款機(jī)，對(duì)已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對(duì)于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對(duì)于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，實(shí)行監(jiān)管代開發(fā)票管理。三是對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)實(shí)行分項(xiàng)收入申報(bào)。要求在正常的稅種申報(bào)的同時(shí)，終了分別對(duì)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和其他收入進(jìn)行分項(xiàng)填報(bào)，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，進(jìn)行實(shí)地蹲點(diǎn)查實(shí)。

四是加強(qiáng)對(duì)非獨(dú)立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)本市內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機(jī)構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)總機(jī)構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。通過實(shí)施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計(jì)顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報(bào)應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個(gè)百分點(diǎn)。

第五篇：護(hù)理差錯(cuò)評(píng)估

護(hù)理不良事件評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)

護(hù)理缺點(diǎn)

1、錯(cuò)做或漏做醫(yī)囑，經(jīng)查對(duì)后發(fā)現(xiàn)杜絕。

2、錯(cuò)誤地執(zhí)行醫(yī)囑，經(jīng)查對(duì)后發(fā)現(xiàn)（口服藥在1小時(shí)內(nèi)補(bǔ)發(fā)），未影響病人。

3、各種檢查標(biāo)簽粘貼錯(cuò)誤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)杜絕。

4、理療、霧化、膀胱沖洗等護(hù)理操作未在本班內(nèi)完成或未進(jìn)行交班。

5、發(fā)熱病人已做處理、但體溫未繪制在體溫單上。

6、因護(hù)理操作不當(dāng)或違反操作規(guī)程，造成藥物的浪費(fèi)。

7、，8、搶救物品、藥品用后未及時(shí)清理或交班。

9、皮試結(jié)果未在醫(yī)囑單上體現(xiàn)。

10、對(duì)長(zhǎng)期臥床需要預(yù)防壓瘡護(hù)理的病人本班內(nèi)未及時(shí)采取預(yù)防措施。

11、各種特殊檢查錢未向病人交代相關(guān)的注意事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)后杜絕，未影響病人檢查。

12、為患者測(cè)體溫，超過半小時(shí)忘記收回體溫表，未引起不良后果。

13、術(shù)前準(zhǔn)備不及時(shí)或不完善，及時(shí)補(bǔ)未影響手術(shù)按時(shí)進(jìn)行者。

一般護(hù)理差錯(cuò)

1、做皮試未看反應(yīng)重復(fù)皮試者。

2、錯(cuò)做或漏做治療1此；限時(shí)藥給藥時(shí)間提前或推后2小時(shí)以上者；錯(cuò)抄、漏抄常規(guī)性醫(yī)囑（含整理醫(yī)囑）已執(zhí)行，造成治療錯(cuò)誤，但未引起不良后果者。

3、危重病員或高熱病員漏劃或錯(cuò)劃1℃以上體溫者，未造成不良后果。

4、因護(hù)理不當(dāng)引起病人燙傷，面積在3c㎡以內(nèi)，深度為II度以下者，壓瘡面積在3c㎡以內(nèi)。

5、術(shù)前準(zhǔn)備不充分或備皮時(shí)輕度損傷皮膚而推遲手術(shù)時(shí)間者。

6、輸血前未做相關(guān)檢查、又未查對(duì)出來(lái)二造成病人輸血者。

7、因護(hù)理人員管理不善，致使在急診搶救工作中，發(fā)生器材及一次性耗材缺如因定期檢查未落實(shí)導(dǎo)致運(yùn)行障礙，未造成不良后果。

8、產(chǎn)后紗布遺留陰道內(nèi)，24小時(shí)內(nèi)發(fā)現(xiàn)取出，未發(fā)生不良后果者。

9、消毒器械過期發(fā)出，被使用單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)者。

10、已消毒器械使用發(fā)現(xiàn)有污物或血漬，未造成不良后果者。

11、未構(gòu)成大差錯(cuò)的其他護(hù)理方面的錯(cuò)誤。1、2、3、4、5、6、7、8、9、10、11、12、13、14、15、16、17、18、19、20、21、22、23、護(hù)理大差錯(cuò)

錯(cuò)用、漏用毒、麻、精、放類藥品未造成嚴(yán)重后果者。

易過敏藥物，錯(cuò)注入或按規(guī)定作國(guó)民實(shí)驗(yàn)即投藥，未產(chǎn)生嚴(yán)重后果者。靜脈輸液或注射刺激性強(qiáng)及濃度較大的藥品，發(fā)生滲漏一起局部壞死占體表面積≥3c㎡者；因未按時(shí)巡視，輸液腫漏面積≥15c㎡，一起暫時(shí)性活動(dòng)受限制。

進(jìn)行輸液、注射操作時(shí)，發(fā)生治療對(duì)象、藥物、劑量、給藥方式錯(cuò)誤者，或輸入變質(zhì)、過期液體，給病人造成不良后果者。

各種侵入性操作，由于部位、方法選擇不當(dāng)或無(wú)菌觀念差，誤傷神經(jīng)引起神經(jīng)短期麻痹或局部組織紅腫、感染、經(jīng)采取措施未發(fā)生不良后果者。輸錯(cuò)血或輸血時(shí)造成污染，未造成嚴(yán)重后果者；或無(wú)故浪費(fèi)血液20毫升以上者。

因責(zé)任心不強(qiáng)或護(hù)理不周，造成II度壓瘡、II度燙（燒）傷占患者體表面積≥3c㎡者。

外用藥物使用不當(dāng)或濃度配制錯(cuò)誤，引起II度以下灼傷，占患者體表面積3c㎡者。

重危病人、全麻術(shù)后的病人或無(wú)陪伴患者因護(hù)理不當(dāng)發(fā)生墜床、跌倒（或有陪伴、未向陪伴交代注意事項(xiàng)），導(dǎo)致病人發(fā)生軀體損傷者。

錯(cuò)、漏、損壞、遺失、未按醫(yī)囑及時(shí)送檢對(duì)有時(shí)間、溫度、標(biāo)本量有特殊要求的標(biāo)本或特殊對(duì)象的標(biāo)本，影響檢查結(jié)果者。

住院治療、檢查及出院時(shí)抱錯(cuò)嬰兒，經(jīng)發(fā)現(xiàn)及時(shí)更正未造成不良后果者。分娩過程中會(huì)陰破裂后縫合不徹底引起出血，形成血腫者。產(chǎn)后紗布或異物遺留陰道內(nèi)，發(fā)生感染者。

誤用未滅菌器械物品給病人檢查或治療，無(wú)不良后果者。

術(shù)前準(zhǔn)備不充分，致使術(shù)中停頓時(shí)間達(dá)30分鐘以上者；為尋找敷料、器械，致延誤關(guān)腹，關(guān)胸，關(guān)顱時(shí)間達(dá)20分鐘以上者（體外找到為護(hù)士差錯(cuò)，體內(nèi)找到為醫(yī)師差錯(cuò)。）；手術(shù)時(shí)體位不當(dāng)，造成暫時(shí)性功能障礙，住院期內(nèi)能恢復(fù)者。

接錯(cuò)手術(shù)病人，在消毒皮膚時(shí)發(fā)現(xiàn)者。

搬運(yùn)病人不當(dāng)致引流管脫落，經(jīng)緊急采取措施未發(fā)生不良后果者。禁食病人誤給飲食造成不良后果者。不遵守值班、交接班制度或擅離職守，病人病情發(fā)生重要變化沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理者。

因責(zé)任心不強(qiáng)，造成貴重醫(yī)療儀器損壞、要因過期失效、變質(zhì)，價(jià)值在200元以上者。

供應(yīng)室誤將未滅菌處理或滅菌處理不合格的器材發(fā)出；發(fā)錯(cuò)器材包或包內(nèi)少放、錯(cuò)放主要用物影響搶救者。

將體溫表折斷在口腔、肛門內(nèi)，造成粘膜輕度損傷者。以上未涉及但造成病人不良后果的其他護(hù)理方面的錯(cuò)誤。