第一篇：財務類：2017“金三工程”稅務稽查應對與風險防范

2017“金三工程”稅務稽查應對與風險防范

主講：徐志勇

課程背景

國稅總稽便函2017年29號文件《2017年稅務稽查重點工作安排》的下發(fā)，為2017年的全國稅務稽查工作定下了一個基本且具體的工作部署及工作要求，也是企業(yè)在“營改增”、“金稅三期”大數(shù)據(jù)變革后的直面信息化稽查的重要指引。如何理解稅總稽便函【2017】29號文件，準確把握2017年度稅務稽查的政策動態(tài)，識別2017年度的稅務稽查工作重點，特別是營改增后，2017年稅務稽查內(nèi)容和手段發(fā)生的重要變化等，是企業(yè)把握自查糾錯防控風險的有利機會，更是企業(yè)從容應對2017大數(shù)據(jù)稅務稽查所必須特別關(guān)注的問題。

本次培訓將聚焦2017年稅務稽查政策解讀、稽查新形勢分析、稽查新思維新手段應對等企業(yè)密切關(guān)注的事項，以豐富詳盡的實際稽查案例，帶您深入理解稅務稽查新政內(nèi)容及背后的風險，并結(jié)合案例中的企業(yè)稽查應對事實，綜合企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等多個稅種，引領(lǐng)您領(lǐng)會稽查應對的策略精髓，從金稅三期新征管系統(tǒng)和新稽查形勢的紛紛擾擾中，找到應對稽查的核心原則，靈活應用各種涉稅處理技巧，完美應對稽查風險和稽查挑戰(zhàn)。

課題大綱

第一部分

2017稅務稽查動態(tài)解析篇

一、深度解讀國稅總稽便函2017年29號，捕捉文件背后的風險 1.2017稅務稽查工作的重點與方向

? 2017稅務稽查重點行業(yè)與重點企業(yè) ? 2017 稅務稽查專項整治重點 ? 2017 重大涉稅違法案件選取關(guān)鍵

2.2017年納稅評估分析預警與稅務稽查的新動向

? 納稅評估分析預警與稅務稽查

? 2017納稅評估預警指標變化與動向預測 ? 稅務稽查工作安排與2017稽查動向預測

3.識別2017稽查新風險

? 對比稅總發(fā)2015年104號文件與2017年29號文件 ? 2017 稅務稽查重點、方向、手段變化及風險定位

二、2017年必須了解的幾個主要政策及稽查變化 1.各地稅務稽查年度新政匯總及稅務稽查理念、政策變化

? 國家稅務總局關(guān)于開展增值稅發(fā)票使用管理情況專項檢查的通知——稅總函〔2016〕455號 ? 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《2016年營改增高風險企業(yè)開展專項稽查工作方案》的通知——稅總函〔2016〕385號 ? 國家稅務總局關(guān)于2016年重點稽查對象隨機抽查工作的通知——稅總函〔2016〕491號 ? 國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《稅務行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》的公告——國家稅務總局公告2016年第78號

? 國家稅務總局關(guān)于加強全面推開營改增試點后涉稅風險防范和稽查工作的通知——稅總函〔2016〕256號

? 國家稅務總局關(guān)于北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復核意見的批復——稅總函〔2016〕274號

? 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《國家稅務局地方稅務局聯(lián)合稽查工作辦法（試行）》的通知——稅總發(fā)〔2016〕84號

? 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<全國稅務稽查規(guī)范（1.0版）>的通知——稅總發(fā)〔2016〕170號 ? 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《稅務稽查隨機抽查對象名錄庫管理辦法（試行）》的通知——稅總發(fā)〔2016〕73號

? 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《稅務稽查隨機抽查執(zhí)法檢查人員名錄庫管理辦法（試行）》的通知——稅總發(fā)〔2016〕74號

? 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《稅務稽查案源管理辦法（試行）》的通知——稅總發(fā)〔2016〕71號 ? ……………………

2.金稅三期及大數(shù)據(jù)時代企業(yè)面臨的稅務稽查風險及挑戰(zhàn)

? 稅務系統(tǒng)分層次普查與涉稅信息數(shù)據(jù)收集

? 大數(shù)據(jù)下納稅評估指標、財務申報指標新變化及比對新方法 ? 金稅三期工程大數(shù)據(jù)平臺中，信息共享數(shù)據(jù)分析比對新手段 ? 聯(lián)合稽查程序、方法、手段及企業(yè)風險變化

第二部分

2017稅務稽查應對攻略及實戰(zhàn)案例篇

三、擊破“十大”企業(yè)稽查應對的認識誤區(qū) 1.“人脈”永遠比業(yè)務重要嗎？ 2.稅務人員永遠不“空手”？ 3.誰能保證沒有問題？

4.這次你據(jù)理力爭下次肯定會倒霉！5.只要能過得去就行，能忍就忍了吧！6.“檢查人員的自由裁量權(quán)太大了”是事實嗎？ 7.維權(quán)基本都已失敗告終？ 8.別人的經(jīng)驗不能應對自己的稽查？ 9.稅務稽查人員比企業(yè)財會人員更專業(yè)？ 10.中介機構(gòu)解決爭議最拿手？

四、應對2017稅務稽查必須理解的稅務稽查知識 1.稅務機關(guān)那些事 ? 納稅評估是干什么的？ ? 納稅評估的程序 ? 納稅評估與稅務稽查 ? 揭秘納稅評估的發(fā)展趨勢

? 解讀稅收征管法草案，了解征管稽查新方向 ? 稅務稽查與反避稅

2.稅務稽查那些事

? 稅務稽查基本任務

? 稽查工作流程與國稅發(fā)2009年157號文件 ? 稅務稽查的應對技巧

? 案例詳解銷售價格明顯偏低的稽查應對

3.稅收法律那些事

? 解決稅收爭議與訴訟的法理依據(jù) ? 行政處罰法與稅務行政處罰 ? 行政復議法與稅務行政復議規(guī)則

4.偷稅與避稅那些事

? 偷稅三要素

? 偷稅與避稅的異同點有哪些？

? 偷稅數(shù)額如何確定？稅務機關(guān)容易犯的錯誤到底有哪些？ ? 偷稅判斷具體應用舉例到底有哪些讓你顛覆的感覺？

五、2017稅務稽查應對攻略及案例精講 1.五大攻略應對稅務稽查

? 應對攻略之一：注重實質(zhì)，理清業(yè)務 ? 應對攻略之二：用證據(jù)說話 ? 應對攻略之三：讀透法規(guī)，據(jù)理力爭 ? 應對攻略之四：關(guān)注程序的合法性 ? 應對攻略之五：理解“裁量權(quán)與過罰相當”

2.實際案例精講

? 案例精講1 ? 案例精講2 課后討論、答疑

第二篇：工業(yè)企業(yè)稅務稽查應對與風險自查[范文]

工業(yè)企業(yè)稅務稽查應對與風險自查（7）

薦 1625 顧興全 原創(chuàng) | 2007-12-11 08:32 | 收藏 | 投票 關(guān)鍵字：風險 稅務稽查 工業(yè)企業(yè)

第二部分進項稅額

1.購進固定資產(chǎn)化整為零抵稅

日前，江西省安?？h國稅局稽查人員通過網(wǎng)絡，查證一企業(yè)購進固定資產(chǎn)，卻化整為零，取得虛開增值稅專用發(fā)票，以修理配件名義騙取抵扣進項稅，偷逃稅收1.69萬元的案件。

稽查人員在對某鐵礦進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該礦在2007年3月購進的礦山機械維修耗材中，有2筆業(yè)務，發(fā)生時間前后相差2天，且都是向同一礦山機械制造廠購進，取得增值稅專用發(fā)票，票面注明配件名稱為機殼、大輪、動顎、軸承等，每份發(fā)票注明的配件型號都一樣，票面價稅合計為5.8萬元，總計11.6萬元。該礦以制造費用———修理費用入賬，進行稅金抵扣。

稽查人員詢問企業(yè)會計，會計說企業(yè)每年都要對礦山設(shè)備進行全面檢修，因設(shè)備較貴，配件也貴，這些配件是在檢修過程中所耗用的，使用壽命一般不超過一年，按會計制度作修理費用列支，進行進項稅金抵扣?；槿藛T來到車間實地查看，但都已安裝在設(shè)備上，難以發(fā)現(xiàn)問題。

怎么辦？帶著疑問，稽查人員想到了互聯(lián)網(wǎng)。根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的廠家名稱、配件型號，通過互聯(lián)網(wǎng)查詢，發(fā)現(xiàn)該供貨廠家是一家專業(yè)礦山設(shè)備制造公司，主要生產(chǎn)礦山用破碎機，只進行整機銷售，一般不單獨銷售配件。再通過型號查詢，該型號為一顎式破碎機，銷售單價為每臺5.8萬元，與增值稅專用發(fā)票的配件價稅合計金額基本一致。至此，稽查人員初步判定，該礦存在將固定資產(chǎn)化整為零進行偷稅的現(xiàn)象?；槿藛T將網(wǎng)上相關(guān)信息、圖片進行下載，并請該礦負責人進行解釋。在事實面前，該負責人不得不承認，企業(yè)新上一條生產(chǎn)線，購進了2臺破碎機，為了少繳增值稅和緩繳所得稅，要求供貨方將該機器化整為零，開成配件發(fā)票，這樣不僅可多抵扣進項，還可直接進入當年成本。最后，稅務機關(guān)按照稅法，依法對其作出了補稅1.69萬元，罰款1.69萬元處理。

2.購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運費計算抵扣進項稅，有無擴大抵扣范圍，如：郵寄費、運雜費、定額票據(jù)、地稅部門代開發(fā)票、進口海運費等不得抵扣。有無虛開的運輸費用？

5、達到固定資產(chǎn)標準的，有無作為低值易耗品處理的？

審核“低值易耗品”，看有無達到固定資產(chǎn)標準。

6、有無將工程物資、固定資產(chǎn)抵扣進項稅額的？（可以先將工程物資作原材料入庫，遲繳稅）

3.發(fā)生非正常損失的購進貨物抵扣進項稅的

4.進貨退出或折讓不沖減當其進項稅額

（1）是否保存“證明單”?（2）是否沖減了進項稅

（3）沖減金額是否正確（4）沖減時間是否延期

5.將購進的貨物用于非應稅項目，未轉(zhuǎn)出進項稅或少轉(zhuǎn)出的

8.取得虛開的增值稅專用發(fā)票抵稅的

善意和惡意

法規(guī)：關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知國稅發(fā)[2000]187號

購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關(guān)應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。

廣東省十八寶醫(yī)藥保健品有限公司偷稅案

2004年10月，根據(jù)群眾舉報，廣東省國家稅務局立案查處了廣東省十八寶醫(yī)藥保健品有限公司虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票和偷稅案。

經(jīng)查，該公司主要生產(chǎn)生命一號口服液等產(chǎn)品。2002年1月至2004年10月，該公司為自己虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票15279份，申報抵扣增值稅進項稅額2536.5萬元；不按規(guī)定開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票5422份，申報抵扣增值稅進項稅額746.4萬元；以不符合規(guī)定的和為自己虛開的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票入賬，虛列、多報成本和費用，共計偷外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅5135萬元。

目前，廣東省十八寶醫(yī)藥保健品有限公司上述違法行為，共應補稅款8417.9萬元，滯納金1715萬元，罰款1268萬元，合計為1.14億元。稅務機關(guān)已將稅款、滯納金、罰款全部追繳入庫，并以涉嫌偷稅罪移送公安機關(guān)。

9、外購貨物用于非應稅項目或者免稅項目，有無轉(zhuǎn)出進項稅？

辦公耗材能否抵扣？（能夠抵扣）

10、發(fā)生非常損失，有無轉(zhuǎn)出進項稅額？計算方法是否正確？

（1）什么是非常損失？

非常損失－非正常損失－超過定額（合理）損耗的金額。

一般地，偷盜、自然災害、意外事故、因保管不善，造成的存貨的霉燦、變質(zhì)、失效等，均屬于非常損失。存貨減值不屬于非常損失。

會計差錯（如少轉(zhuǎn)成本），不能視同存貨損失？

問題：

1、企業(yè)購進貨物因市場價格下跌，銷售價格低于進貨成本，是否須作進項稅額轉(zhuǎn)出？該損失是否屬于非正常損失？另：固定資產(chǎn)處置，何時為正常損失，何時為非正常損失？

2、企業(yè)購進貨物因故不需要支付部分款項，是否涉及進項稅額轉(zhuǎn)出？

關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復

國稅函［2002］1103號

對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

3、定額內(nèi)損耗是否進項稅轉(zhuǎn)出？

（3）計算方法：

A原材料非常損失：

轉(zhuǎn)出＝成本＊稅率

B農(nóng)產(chǎn)品原材料非常損失：

轉(zhuǎn)出＝成本/(1-13%)*13%

C廢舊物資原材料非常損失：

轉(zhuǎn)出＝成本/(1-10%）＊10%

D在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非常損失

轉(zhuǎn)出＝成本*物耗率*綜合抵扣率

物耗率＝（產(chǎn)成品成本－折舊－工資）/產(chǎn)成品成本

17%7%6%

11、返利資金有無轉(zhuǎn)出進項稅額？

《國家稅務總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定：

1、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

2、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

企業(yè)可能會沖減銷售成本、紅字沖減費用、債務重組

注意兩點：一返利是含稅的，計算轉(zhuǎn)出要換算；

二、關(guān)聯(lián)之間內(nèi)部往來如水電費、電話費等不作為返利資金；

三、超市從供應方取得的“商品陳列費”不屬于返利資金（國稅函［2000］550號）。

取得返利不一定都納稅,有一種情況例外,如國稅函[2001]247號：

與總機構(gòu)實行統(tǒng)一核算的分支機構(gòu)從總機構(gòu)取得的日常工資、電話費、租金資金，不應視為因購買貨物而取得的返利收入，不應做沖減進項稅額處理。

14、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人，有無計算期初存貨進項稅？（不得計算期初存貨進項稅）

國稅函［1995］288號

15、一般納稅人資格取消，未抵扣的進項稅有無抵減以后應納稅額的？（未抵扣的進項稅不得抵減）應轉(zhuǎn)至存貨成本。

此外，銷售使用過的固定資產(chǎn)（不含房產(chǎn)），售價低于原價免征增值稅，高于原價按4%并減征50%。

15、有沒有滯留進香票沒有抵扣的問題

滯留發(fā)票不抵扣說明有隱瞞收入的嫌疑，按照正常情況，企業(yè)取得發(fā)票后必然要抵扣的，不過有的企業(yè)由于隱瞞了部分收入沒有入帳，這樣進香票越來越多，導致未低扣進項稅額越來越大，容易被稅務機關(guān)盯上，成為稽查重點，所以的有的就不低扣，偷逃企業(yè)所得稅。

案例：

一起由增值稅進項抵扣滯留票挖出的偷稅案

一、案件來源

2007年3月30日,浦口區(qū)國稅局稽查局接到本局征管科發(fā)來的內(nèi)部工作移送單,反映轄管戶南京某科技公司滯留深圳市某通訊技術(shù)公司2006年3-4月開具的增值稅專用發(fā)票6份，金額404,957.26元，稅額68,842.742元;滯留南京某通訊科技公司2006年1-4月開具的增值稅專用發(fā)票15份,金額3,328,327.34元，稅額565,815.06元。上述發(fā)票均未向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅金，涉嫌隱瞞增值稅。

二、企業(yè)基本概況

南京某科技有限公司法人代表黃XX，注冊資產(chǎn)51萬元人民幣，成立于2005年7月，主營：通訊器材、手機銷售，屬增值稅一般納稅人。

2005年8-12月申報銷售收入959,753元，應納稅所得額-5,654.58元。已交增值稅1,027.24元，增值說稅負率為0.1%。

2006申報銷售收入8,256,690.66元，應納稅所得額-9,968.83元。已交增值稅5,880.47元。期末留抵37,687.53元。增值說稅負率為0.07%。

三、存在的違法事實

為查清滯留票涉及的貨物情況,檢查人員到銷售單位進行協(xié)查取證。該納稅人為其特約經(jīng)銷商。南京某通訊科技公司銷售小靈通產(chǎn)品經(jīng)過以下流程：

1、客戶以傳真方式向公司發(fā)出訂單，以電匯或現(xiàn)金方式將貨款存至公司帳戶；

2、業(yè)務經(jīng)理安排生產(chǎn)，財務核實款項到帳后通知倉庫和承運部門發(fā)貨；

3、承運部門發(fā)貨至指定地點，開具貨物收據(jù)方式并由客戶簽字或蓋章確認發(fā)貨品種及數(shù)量。

4、財務根據(jù)發(fā)貨情況確認銷售收入開具發(fā)票。

南京某通訊科技公司于2005年8月至2006年12月發(fā)給該公司小靈通產(chǎn)品1191.16萬元（含稅），共開具211份貨物收據(jù)（或貨物交運單），收件人一欄均由該公司員工唐X、顧X等人簽字蓋章確認收貨，該公司少入帳小靈通產(chǎn)品714.62萬元（1191.16-476.54）。此時企業(yè)法人代表解釋為是別人冒用其名義購貨，自己并不知情，更不知道增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)在什么地方。

為進一步查清情況，檢查人員就上述貨物的資金流向進行外圍調(diào)查，查明黃XX用個人信用卡帳戶匯往南京某通訊科技公司購貨。帳外自行銷售以及他人掛靠其公司購銷貨物，資金往來均通過多張個人信用卡帳戶。在大量的證據(jù)面前法人代表最終交待：為了加大整體購貨資金，提高貨物折扣，降低進貨成本，聯(lián)合同業(yè)朋友共同購貨。為了少交稅又達到收支帳面平衡，將朋友購貨的所有增值稅發(fā)票及自己購貨的部分增值稅發(fā)票未進帳處理。同時也未將該部分收入申報。

四、稅務行政處理決定及依據(jù)

1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第一條、第十九條規(guī)定，應補交增值稅121.49萬元。

2、因企業(yè)購貨發(fā)票已丟失，無法確定上述帳外收入的銷售成本。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第（四）項規(guī)定：納稅人成本資料殘缺不全，難以查帳的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額；根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十七條第（四）項規(guī)定：納稅人有上述行為的，稅務機關(guān)有權(quán)按照其他合理方法核定其應納稅額。應補交企業(yè)所得稅7.39萬元。

3、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，該納稅人上述行為屬偷稅，處以所偷稅款0.5倍罰款62.56萬元。

4、移送司法機關(guān)進一步處理。

現(xiàn)在零申報多長時間就取消一般納稅人和小規(guī)模納稅人的資格？

零（負）申報的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：

1）新成立并經(jīng)批準認定為增值稅一般納稅人后，由于業(yè)務開展不及時或產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)需要有一定的生產(chǎn)期，造成零申報。

2）企業(yè)已領(lǐng)取注銷審批表，而有關(guān)資料尚未上報或稽查未結(jié)束又不能注銷，造成零申報，個別企業(yè)雖稽查結(jié)束，但由于查補稅款不能及時補繳入庫，造成本月零申報。

3）企業(yè)申報當期無收入，原因多是企業(yè)處于停業(yè)半停業(yè)狀況或停產(chǎn)改制、合并中而造成零申報。

4）部分企業(yè)因市場原因，業(yè)務萎縮，本期無銷售而又存在觀望態(tài)度，不愿辦理注銷，等待今后出現(xiàn)轉(zhuǎn)機，只好每月申報做零申報處理。

5）部分免稅企業(yè)申報為零。6）管理性機構(gòu)形成零申報。

7）部分新辦一般納稅人開業(yè)后，其實現(xiàn)的增值小于其存貨，一定時期出現(xiàn)為負申報。

8）企業(yè)進貨因貨不對路或價格競爭激烈，受市場影響銷量低，毛利率低，造成積壓，出現(xiàn)負申報現(xiàn)象。

非正常原因主要有：

1）部分納稅人存在短期經(jīng)營行為，帳表不符，造成異常申報。

2）未按規(guī)定時限做銷售，漏報收入造成異常申報，形成偷稅。

3）采取以物易物和現(xiàn)金交易不作銷售，有意隱匿應稅收入，減少銷項稅金。

4）銷售作預收帳款等掛帳處理，而不計提稅金，造成異常申報，形成偷稅。

5）抵扣稅金界限不清，擅自擴大抵扣范圍，將屬“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等項目所取得的抵扣發(fā)票記入進項稅進行抵扣。

6）將自制產(chǎn)品用于集體福利、捐贈，對外投資未作銷售處理，形成低稅負申報。

7）新開業(yè)企業(yè)一般納稅人資格認定中，一些企業(yè)預計經(jīng)營規(guī)模與其實際狀況相差較大，致使納稅申報不實。

8）有意調(diào)節(jié)進項稅額，即月底帳載需繳稅時，突擊進貨，增加進項稅額形成留抵，甚至個別企業(yè)存在未付款抵扣的現(xiàn)象，致使長期負申報。

目前，尚沒有文件對零（負）申報多長時間就取消一般納稅人資格做出明確規(guī)定，但增值稅“一般納稅人的認定及管理”中規(guī)定：連續(xù)三個月未申報或連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由的，取消一般納稅人資格。對長時間零（負）申報的企業(yè)的管理，實踐中各地稅務機關(guān)掌握不盡一致，但可以肯定的是，對長時間零（負）申報的納稅人，稅務機關(guān)將列為重點檢查對象，加大監(jiān)管和處罰力度。

【課程大綱】

第一部分：2011年房地產(chǎn)企業(yè)稅務稽查形勢分析

1、我國稅法的改革方向與稽查的總體形勢 2、2010年稅務稽查工作結(jié)果的回顧 3、2011年稅務稽查工作目標、任務及稽查重點領(lǐng)域

4、稅務機關(guān)主要思路及常用稽查方法

第二部分：房地產(chǎn)企業(yè)稅務稽查主要環(huán)節(jié)常見問題糾正與風險規(guī)避

一、涉稅資料稽查問題認定及重點注意環(huán)節(jié)

二、房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)類項目稽查要點及重點注意環(huán)節(jié)

1、貨幣資金與資產(chǎn)檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

2、應收賬款檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

3、未完工產(chǎn)品檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

4、待攤費用檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

5、待處理流動資產(chǎn)凈損失檢查內(nèi)容

6、投資項目檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

7、固定資產(chǎn)項目檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

三、企業(yè)負債類項目稽查要點及重點注意環(huán)節(jié)

1、應付帳款檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

2、預提費用檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

3、應交稅金檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

4、長期負債類檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

四、房地產(chǎn)企業(yè)利潤稽查要點及注意重點環(huán)節(jié)

（一）主營業(yè)務收入與其它相關(guān)收入檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

1、預收賬款檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

2、包工不包料工程檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

3、視同銷售檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

4、轉(zhuǎn)移定價檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（二）主營業(yè)務成本檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（三）主營業(yè)務稅金及附加檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（四）主營業(yè)務利潤檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（五）費用檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

1、出包工程未最終辦理結(jié)算預提費用的檢查

2、公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的檢查

3、向政府上交但尚未上交的報批報建費用檢查

4、土地款、土地契稅、土地平整款、圍墻款，屬前期工程費用、監(jiān)理公司監(jiān)理費

5、工程款、付水務集團自來水報裝費、安裝材料款等方面內(nèi)容的檢查

6、企職工與取得應納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用的檢查

7、企業(yè)支付職工誤餐補助個人所得稅的處理

8、關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的檢查

（六）營業(yè)外收支檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（七）利潤總額檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

第三篇：稅務風險防范與企業(yè)自查如何應對

稅務風險防范與企業(yè)自查如何應對

企業(yè)自查技巧與原則

每年3月份開始到12月份,稅務都會要求對上一稅負異常的企業(yè)展開自查或進行納稅評估,如果企業(yè)平時沒有注意控制稅負或者稅負過低,恭喜你,已經(jīng)被納入自查范圍了!稅局開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務。

所以，如果貴企業(yè)一不小心稅負沒有達到行業(yè)水平，或者說企業(yè)“高瞻遠矚”故意留著一部分稅不交，那么糊涂就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當然金額不能太小，只要能收上欠稅，稅務局一般不會再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業(yè)就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關(guān)，或許有時候確實是這樣。當然，我們并不鼓勵企業(yè)這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標準，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計學原理。比如2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到2009年稽查任務增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

或者你參照你所屬行業(yè)的稅負率平均數(shù)再偏上一點作為你需要補稅的指標數(shù)。

大多數(shù)企業(yè)老板一直指示或要求會計稅負不能做高，會計在老板壓力下，稅負做到極低。糊涂財稅一個學員，公司年營業(yè)額1個億，老板給財務下的指標，全年納稅不能超過30萬，稅負能不異常嗎？

若不是老板或會計不懂稅負原理或者不懂控制稅負，企業(yè)一般也不會故意留著一塊稅不交，導致稅負過低，稅負過低，每年自查一定少不了查你，而一旦要求 你自查了，不補稅是很難過關(guān)的，最后還是會被補稅，還會增加被加收滯納金的風險。

所以，建議平時還是需要控制稅負，造行業(yè)水平范圍內(nèi)，這樣，一般不會被要求自查。

一旦被稅局要求自查，絕大部分企業(yè)都要老老實實的自查，自查即是稅局給企業(yè)自己糾錯的機會，如果自查環(huán)節(jié)不能通過，一旦轉(zhuǎn)入稽查，企業(yè)的大麻煩就開始了。

那么怎樣才能在自查環(huán)節(jié)過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

首先，企業(yè)要重視每次稅務檢查。

衡量自己在當?shù)厮幍牡匚?，是不是當?shù)氐募{稅大戶？是不是當?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應該明白自己毫無疑問已成為了稅務檢查的重點對象，稽查局會把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業(yè)挖稅遠比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個企業(yè)敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應先把能在會計報表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。

比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收賬款的增加也會導致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務的發(fā)生。還有土地使用稅，從2008年開始，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稅務局借助稅務機關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財務報表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認真自查的印象。

最后，企業(yè)應該認真對照自查提綱的內(nèi)容進行自查。

自查提綱是稅務機關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風險。

表面上的稅款報上去后，如果稅務局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數(shù)字，一般要求企業(yè)在回去自查的，當然我們也不能一而再,再而三的被拒絕然后再去遞交自查報告，企業(yè)應該多與稅務局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。自查期間，企業(yè)應嚴格按照稅法規(guī)定對全部生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面自查。自查工作應涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的全部稅種。

其中，四個主要稅種的自查提綱如下：

一、增值稅

（一）進項稅額

1.用于抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

2.用于抵扣進項的運費發(fā)票是否真實合法：是否有與購進和銷售貨物無關(guān)的運費申報抵扣進項稅額；是否有以購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運費或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運費抵扣進項稅額；是否有以國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票抵扣進項；是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發(fā)票抵扣進項；是否存在以項目填寫不齊全的運輸發(fā)票抵扣進項稅額等情況。

3.是否存在未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票申報抵扣進項稅額的情況，具體包括：向經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個人收購農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；擴大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農(nóng)產(chǎn)品（如原木）；虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票（虛開數(shù)量、單價，抵扣稅款）。4.用于抵扣進項稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實合法。5.用于抵扣進項稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實合法。6.是否存在購進固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額的情況。

7.是否存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額的情況。8.發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

9.用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

10.是否存在將返利掛入其他應付款、其他應收款等往來帳或沖減營業(yè)費用，而不作進項稅額轉(zhuǎn)出的情況。

（二）銷項稅額

1.銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況；是否存在將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的手續(xù)費等），再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計或少計應稅收入；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應稅收入。

3.是否存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務處理是否符合稅法規(guī)定。

4.是否存在購進的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應稅收入的情況：收取外單位或個人水、電、汽等費用，不計、少計收入或沖減費用；將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規(guī)定計稅。

5.向購貨方收取的各種價外費用（例如手續(xù)費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等）是否按規(guī)定納稅。

6.設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理。

7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計提銷項稅額。8.是否有應繳納增值稅項目的業(yè)務按營業(yè)稅繳納。

9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規(guī)定應視同銷售征稅的行為是否按規(guī)定納稅；從事貨物運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規(guī)定繳納增值稅。

10.兼營的非應稅勞務的納稅人，是否按規(guī)定分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額；對不分別核算或者不能準確核算的，是否按增值稅的規(guī)定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規(guī)定應征收增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應稅勞務，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無擅自擴大免稅范圍的問題；軍隊、軍工系統(tǒng)的增值稅納稅人，其免稅的企業(yè)、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規(guī)定；福利、校辦企業(yè)其免稅的企業(yè)、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規(guī)定；兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進項稅額計算是否準確？

二、營業(yè)稅

重點檢查是否存在以下問題：

（一）營業(yè)收入是否完整及時入賬 1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。

2.不給客戶開具發(fā)票，相應的收入不按規(guī)定入賬。3.收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入。

4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。5.以勞務、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。

6.不按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時間確認收入，遞延納稅義務。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調(diào)整。

（三）按稅法規(guī)定負有營業(yè)稅扣繳義務而未依法履行扣繳稅款。

（四）兼營不同稅率的業(yè)務時，高稅率業(yè)務適用低稅率。

三、企業(yè)所得稅

自查各項應稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項目應至少涵蓋以下問題：

（一）收入方面

1．企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應納稅所得額。

2．企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當期應納稅所得稅計稅。3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應納稅所得額。4．企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責發(fā)生制原則確認計稅的問題。5．是否存在利用往來賬戶延遲實現(xiàn)應稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤。6．取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計入應納稅所得額。7．是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。

8．是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應納稅所得額。9．是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計入應納稅所得額。10．是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補繳企業(yè)所得稅。

（二）成本費用方面

1．是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本。

2．是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用。

3．是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產(chǎn)標準的物品未作納稅調(diào)整；達到無形資產(chǎn)標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，未進行納稅調(diào)整。

4．內(nèi)資企業(yè)的工資費用是否按計稅工資的標準計算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報稅務機關(guān)備案確認，提取數(shù)大于實發(fā)數(shù)。

5．是否存在計提的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。

6．是否存在計提的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。是否存在計提的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。7．是否存在擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。

8．是否存在超標準計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進行納稅調(diào)整；計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進行了納稅調(diào)整。

9．是否存在超標準列支業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費和廣告費。

10．是否存在擅自擴大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。11．專項基金是否按照規(guī)定提取和使用。

12．是否存在企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費進行稅前扣除。13．是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規(guī)定的準備金，未進行納稅調(diào)整。

14．是否存在從非金融機構(gòu)借款利息支出超過按照金融機構(gòu)同期貸款利率計算的數(shù)額，未進行納稅調(diào)整。15．企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

16．是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災害或意外事故損失有補償?shù)牟糠?，未作納稅調(diào)整。

17．是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調(diào)整。

18．是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調(diào)整。

19．是否存在支付給總機構(gòu)的管理費無批復文件，或不按批準的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調(diào)整。

20．是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營性租賃，多攤費用，未作納稅調(diào)整。

（三）關(guān)聯(lián)交易方面

是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

四、個人所得稅

自查企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入是否依法扣繳個人所得稅，重點自查項目如下：

1．為職工建立的年金；

2．為職工購買的各種商業(yè)保險；

3．超標準為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險； 4．超標準為職工繳存的住房公積金；

5．以報銷發(fā)票形式向職工支付的各種個人收入；

6．車改補貼、通信補貼。如果所在省制定了免稅補貼標準（稅前扣除標準）的，在標準限額內(nèi)的部分可免予征收個人所得稅，在標準外以發(fā)票方式為職工報銷費用的，計入當月個人收入征稅；未明確稅前扣除標準的，應合理確定補貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅； 7．為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費、物業(yè)費；

8．股票期權(quán)收入。實行員工股票期權(quán)計劃的，員工在行權(quán)時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅； 9．以非貨幣形式發(fā)放的個人收入是否扣繳個人所得稅

第四篇：稅務稽查與應對技巧

稅務稽查與應對技巧

主講老師：王越

前言

國家稅務總局于2009年12月24日以國稅發(fā)[2009]157號下發(fā)了新的《稅務稽查工作規(guī)程》，是稅務稽查的“憲法”，作為納稅人，如果不了解該規(guī)程，顯然成不了鉆進鐵扇公主肚子里的“孫悟空”。

一、稅務稽查的基本任務

稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。稅務稽查由稅務局稽查局依法實施。稽查局主要職責，是依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作?；榫志唧w職責由國家稅務總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細則》有關(guān)規(guī)定確定。

二、稅務稽查內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置

規(guī)程第五條：稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則?；榫衷O(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。

實踐當中各地稽查局也并不一定嚴格實行“四分離”，但選案、檢查、審理必須分離。

三、稽查分類

1．日?；橐孪韧ㄖ徊閷ο?。

2．專項稽查是對特定行業(yè)或特定類別的納稅人、扣繳義務人所進行的專門稅務檢查。3．專案稽查是指稅務稽查機關(guān)依照法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對特定納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況進行的檢查處理，包括對舉報、轉(zhuǎn)辦、交辦等案件的稽查。

四、選案環(huán)節(jié)

1．待查對象確定后，選案部門填制《立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局長批準后立案檢查。

2．舉報案件的選案

稅收違法案件舉報中心應當對檢舉信息進行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長批準后分別處理：

（1）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴重稅收違法行為的，由選案部門列入案源信息。

（2）檢舉內(nèi)容不詳，無明確線索或者內(nèi)容重復的，暫存待辦。（3）屬于稅務局其他部門工作職責范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理。（4）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位。對舉報案件分門別類做出處理，杜絕有舉報必稽查的傳統(tǒng)作法。

3．規(guī)程第十二條：省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結(jié)合本地實際，按照以下標準在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實施分級分類稽查：

（1）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅規(guī)模；（2）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負水平；（3）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；

（4）稅收違法案件復雜程度；

（5）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成；（6）其他合理的分類標準。

分級分類稽查應當結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項檢查、稅收專項整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。

4．待查對象確定后，選案部門填制《稅務稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長批準后立案檢查。以前是在檢查環(huán)節(jié)立案，現(xiàn)在是選案后就立案，檢查環(huán)節(jié)立案易有弊端，檢查人員循私舞弊，發(fā)現(xiàn)達到立案標準的，采取方法降低案值以求達不到立案標準，立案就要形成案卷，該移送司法機關(guān)的要移送，現(xiàn)在只要是選案對象全部立案，杜絕這種私弊現(xiàn)象。

五、檢查環(huán)節(jié)

1．檢查前，應當告知被查對象檢查時間、需要準備的資料等，但預先通知有礙檢查的除外。檢查應當由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。一般在《稅務檢查通知書》上注明稅務檢查證號，納稅人在送達回證上簽章確認。

檢查當中，企業(yè)財務人員拒不打開財務電腦，稅務機關(guān)是否可以將電腦予以扣押？（1）征管法

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

（2）規(guī)程

對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長批準，可以采用適當?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查，或者提取、復制電子數(shù)據(jù)進行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運行。

2．能否以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)呢？

調(diào)查取證時，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取證據(jù)材料。所以如果侵犯的是被查對象的非法權(quán)益，則可以以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)。

3．調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，應當向被查對象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認。

調(diào)取納稅人、扣繳義務人以前會計的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應當經(jīng)所屬稅務局局長批準，并在3個月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應當經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，并在30日內(nèi)退還。

目前稅務稽查電子化手段很強大，往往只要采用查賬軟件即可拷回企業(yè)財務資料。4．檢查環(huán)節(jié)納稅人的權(quán)利：檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù) 2

告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出《稅務事項通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應當制作筆錄，由當事人簽章。（本條至關(guān)重要，提出異議有利于下一環(huán)節(jié)審理部門對被查對象權(quán)益的保護）

下列有關(guān)稅務稽查的有關(guān)表述，不正確的是（）。A．稅務稽查由稅務局稽查局依法實施

B．稽查局主要職責是依法對納稅人納稅情況進行審核

C．稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則

D．稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅

A B C D 【正確答案】B 稅收違法案件舉報中心應當對檢舉信息進行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長批準后分別處理。下列有關(guān)處理不正確的是（）。

A．線索清楚，涉嫌逃避追繳欠稅的，由選案部門列入案源信息

B．檢舉內(nèi)容不詳，無明確線索或者內(nèi)容重復的，由檢查部門列入案源信息 C．屬于稅務局其他部門工作職責范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理 D．不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位

A B C D 【正確答案】B 根據(jù)現(xiàn)行《稅務稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，“立案”發(fā)生在（）。A．選案環(huán)節(jié) B．檢查環(huán)節(jié) C．審理環(huán)節(jié) D．執(zhí)行環(huán)節(jié)

A B C D 【正確答案】A

第五篇：稅務稽查與應對技巧

六、審理環(huán)節(jié)

增值稅審理部門接到檢查部門移交的《稅務稽查報告》及有關(guān)資料后，應當及時安排人員進行審理。案情復雜的，稽查局應當集體審理。案情重大的，稽查局應當依照國家稅務總局有關(guān)規(guī)定報請所屬稅務局集體審理。

并不是每個案件都經(jīng)過三級審理，而是視情況而定。問：偷稅是不是必須具備主觀故意？

答：征管法的偷稅表述是第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

該表述沒有體現(xiàn)出主觀故意，但是《國家稅務總局辦公廳關(guān)于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關(guān)涉稅行為定性問題的復函》（國稅辦函[2007]513號）文件規(guī)定：“《稅收征管法》未具體規(guī)定納稅人自我糾正少繳稅行為的性質(zhì)問題，在處理此類情況時，仍應按《稅收征管法》關(guān)于偷稅應當具備主觀故意、客觀手段和行為后果的規(guī)定進行是否偷稅的定性?！?/p>

稅收行政處罰必須先行告知檢查對象，爾后才下發(fā)正式處罰決定。規(guī)程第五十一條：擬對被查對象或者其他涉稅當事人做出稅務行政處罰的，向其送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權(quán)利。《稅務行政處罰事項告知書》應當包括以下內(nèi)容：

（一）認定的稅收違法事實和性質(zhì)；

（二）適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件；

（三）擬作出的稅務行政處罰；

（四）當事人依法享有的權(quán)利；

（五）告知書的文號、制作日期、稅務機關(guān)名稱及印章；

（六）其他相關(guān)事項。

規(guī)程第五十二條：對被查對象或者其他涉稅當事人的陳述、申辯意見，審理人員應當認真對待，提出判斷意見。對當事人口頭陳述、申辯意見，審理人員應當制作《陳述申辯筆錄》，如實記錄，由陳述人、申辯人簽章。

規(guī)程第五十三條：被查對象或者其他涉稅當事人要求聽證的，應當依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔任。聽證依照國家稅務總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

提示：納稅人應積極重視維權(quán)，維護自身合法權(quán)益。最終下發(fā)行政處理決定和行政處罰決定。

規(guī)程第五十五條：審理部門區(qū)分下列情形分別做出處理：

（一）認為有稅收違法行為，應當進行稅務處理的，擬制《稅務處理決定書》；

（二）認為有稅收違法行為，應當進行稅務行政處罰的，擬制《稅務行政處罰決定書》；

（三）認為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務行政處罰的，擬制《不予稅務行政處罰決定書》；

（四）認為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務稽查結(jié)論》。交由執(zhí)行部門予以執(zhí)行。規(guī)程第六十一條：執(zhí)行部門接到《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結(jié)論》等稅務文書后，應當依法及時將稅務文書送達被執(zhí)行人。執(zhí)行部門在送達相關(guān)稅務文書時，應當及時通過稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報稅源管理部門。

納稅人在稅務稽查中務必注意三點：

1．舉證責任在稅務局，征稅必須有依據(jù)，沒有依據(jù)不得征稅，明知其偷稅，但要捉賊拿贓。

2．查無實據(jù)不征稅，稅收政策是一方面，相應證據(jù)是一方面，沒有證據(jù)說什么也定不了案。口頭證據(jù)只是間接證據(jù)，不能固定證據(jù)鏈。

3．檢查問題，一般為兩年，查土增稅可以多幾年，超過五年未發(fā)現(xiàn)的不得處罰，除非偷騙抗稅，稅款和滯納金追溯時間不得超過三年，稅款10萬可追征5年。

七、典型案例剖析 【案例】

某公司被舉報少交稅,檢查人員去后又無賬可查,(這個公司是搞企業(yè)用能造價審核的中介)沒賬可查,這個收入怎么查出來呢?但是我們稽查人員有辦法,突破口:工業(yè)企業(yè)的固定投資工程項目必須實行合理用能審核制度，否則難以得到立項審批手續(xù)。該公司日常經(jīng)營范圍主要就是憑借這方面的中級資質(zhì)為業(yè)務委托單位的相應工業(yè)項目出具可行性報告和用能審核評審報告。而該公司所出具的項目可行性研究報告需要通過發(fā)改委的審核批準。

稽查人員到發(fā)改委調(diào)出資料后,根據(jù)資料所載該公司提供勞務的對方單位，對相應單位進行協(xié)查，發(fā)現(xiàn)對方單位接收的全是該公司開出的假發(fā)票。

【案例】

《國家稅務總局關(guān)于大連市稅務檢查中部分涉稅問題處理意見的批復》（國稅函[2005]402號）文件規(guī)定：對于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)其實際應納稅額大于稅務機關(guān)核定數(shù)額的差額部分，應據(jù)實調(diào)整定額數(shù)，不進行處罰。案件：某個體戶定額月銷售額10萬，但是舉報發(fā)現(xiàn)其實際銷售額20萬，則補稅，加收滯納金，但不罰款。

【案例】

某建筑公司分支機構(gòu)開具假發(fā)票給房地產(chǎn)公司，稅務局按假發(fā)票金額補征分支機構(gòu)營業(yè)稅并予以處罰？

新營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條規(guī)定，單位以掛靠方式經(jīng)營的，掛靠人發(fā)生應稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔相應法律責任的，以被掛靠人為納稅人，否則以掛靠人為納稅人，因此如果該分支機構(gòu)不是營業(yè)稅納稅人，應以其總機構(gòu)為處理對象。假發(fā)票載明5000萬，實際提供業(yè)務3000萬，則實際提供業(yè)務因為開具假發(fā)票未申報納稅需要補營業(yè)稅，其余2000萬屬于沒有提供建筑業(yè)勞務，不需要補營業(yè)稅，但按照發(fā)票管理辦法予以處罰。

今年稅務稽查的重點項目（稽便函[2012]年1號）稅收專項檢查指令性項目：

1．接受成品油銷售增值稅專用發(fā)票的企業(yè)； 2．資本交易；

3．辦理電子、家具、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務的貨代公司。

稅收專項檢查指導性項目： 1．房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；

2．地方股份制銀行、地方商業(yè)銀行； 3．高收入者個人所得稅； 4．非居民企業(yè)；

5．各地根據(jù)本地實際開展的其他項目。

對發(fā)票的檢查是我們稽查部門突擊大案、要案的一個突破口。

下列關(guān)于偷稅行為應當具備的條件表述不正確的是（）。A．主觀故意 B．客觀手段 C．行為后果 D．過失

A B C D 【正確答案】D 下列關(guān)于稅務稽查局的審理部門對于案件的處理表述不正確的是（）。

A．認為有稅收違法行為，應當進行稅務處理的，擬制《稅務行政處罰事項告知書》 B．認為有稅收違法行為，應當進行稅務行政處罰的，擬制《稅務行政處罰決定書》

C．認為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務行政處罰的，擬制《不予稅務行政處罰決定書》 D．認為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務稽查結(jié)論》。交由執(zhí)行部門予以執(zhí)行

A B C D 【正確答案】A