第一篇：《稅務稽查案例精選》讀后感：企業(yè)如何防范稅務風險

企業(yè)如何防范稅務風險

——《稅務稽查案例精選》讀后感

日也

用了兩周時間，把中國市場出版社出版的《稅務稽查案例精選》這本書仔細地讀了一遍，受益頗深。這本書由一批領(lǐng)軍人才稅務稽查班的學員集體創(chuàng)作，案例都是改編于每個人的一些工作實踐，凝聚了一個團隊所有人的思想和智慧。讀過之后，讓我內(nèi)心很受啟發(fā)，這本書從稅法稽查實踐的角度讓我理解了企業(yè)應該如何更好地去規(guī)范稅務風險——了解每一個業(yè)務環(huán)節(jié)的涉稅問題，用稅法約束和規(guī)范企業(yè)管理。下面就通過書中的兩個小案例談談我的一些學習感悟吧！

書中的案例10：通過真實的合理懷疑——某海上運輸有限公司偷稅案。

這個案例主要的違反稅法行為是：隱匿賬簿少列收入和適用稅目錯誤少交稅金。書中描述的稅務人員從細節(jié)出發(fā)采用外圍檢查尋找突破點，搜集到了該公司的違法鐵證，并且在最后對該稅務問題法理評述中，對該公司從事“海上運輸”觀光業(yè)務應適用何種營業(yè)稅稅目的理由及相關(guān)規(guī)定做了詳細分析，對稅款采用核定征收方式的偷稅行為是否可定性為偷稅做了詳細的法理分析并尋找相關(guān)征管實踐支持，還指出了由于總局未對此作出明確規(guī)定而存在的基層執(zhí)法風險。稅務人員的職業(yè)敏感及辦案能力讓我折服，由此也聯(lián)想到自己曾經(jīng)實務工作中的一些問題，在營改增之前就經(jīng)常會為收到的發(fā)票到底屬于營業(yè)稅還是增值稅征稅范圍弄不清，記得當時有一個“水質(zhì)檢測費”的發(fā)票，對方單位出具的是地稅發(fā)票，而根據(jù)2013年8月營改增的稅目我認為應該屬于增值稅稅目，所以就拒絕收取對方發(fā)票。因為根據(jù)規(guī)定如果屬于營改增后應該取得增值稅發(fā)票的而錯誤取得其他發(fā)票，該發(fā)票是不能作為成本費用在企業(yè)所得稅前列支的。而今年全面營改增后，許多的地方政策指引及解釋更讓我們感覺不知所措，這就更需要我們財務人員具有更清晰的法理分析能力，遇到問題要多尋求稅務機關(guān)政策指導，了解營改增后各個稅目的內(nèi)容、稅率及相關(guān)規(guī)定，不僅自己更好地依法納稅，也能夠?qū)挝幌嚓P(guān)業(yè)務的成本票據(jù)有一個更清晰的認知與判斷分析，從源頭上規(guī)范業(yè)務環(huán)節(jié)，控制稅務風險。

書中的另一個案例：信息比對大起底，內(nèi)查外調(diào)鎖證據(jù)——某房地產(chǎn)開發(fā)公司偷稅案。

該案例通過對一家房地產(chǎn)公司的查處，查找出來房地產(chǎn)行業(yè)的征管漏洞，并且也暴露出了征收管理中存在的一些問題，書中不僅總結(jié)了查出的經(jīng)驗和暴露的問題，還對一些問題進行了業(yè)務探討。由于我現(xiàn)在所在行業(yè)也是房地產(chǎn)行業(yè)，所以關(guān)注的就比較多。該案例中的被檢查人在當?shù)赜泻艽笥绊懥?，涉稅事項比較多，財務人員業(yè)務精湛，但卻對公司的涉稅問題沒有引起足夠重視，這可能是許多公司存在的通病，在日常業(yè)務發(fā)生時，不注意稅收籌劃，總想著出現(xiàn)問題后可以通過領(lǐng)導和稅務機關(guān)進行協(xié)調(diào)，而忽略了事前籌劃，從而產(chǎn)生稅務風險。但隨著全面營改增的實現(xiàn)，金稅三期的推進，房地產(chǎn)行業(yè)的信息將逐漸被稅務機關(guān)所掌握，如果企業(yè)自身不能夠從流程各個環(huán)節(jié)嚴格規(guī)范涉稅事項，可能會在事后增加許多不可彌補的稅收成本。房地產(chǎn)行業(yè)的稅種很多，特別是營改增后出現(xiàn)的各種問題也很多，對于一些政策不明確的事項，作為財務人員更要積極與稅務機關(guān)進行探討溝通，以一種積極的態(tài)度去解決問題！

其他的案例我就不再多做描述了，總之看了這本書，我很佩服這些稅務人員對業(yè)務的敬業(yè)認真，不擅于寫文章的我沒有能詳細的向大家描述出本書的精華，只有一些自己小小的心得，了解了這些稅務人員的辦案經(jīng)驗和技巧，我們需要做的就是更加深入地學習稅法知識，對自身業(yè)務多一些更深的了解與探討，用稅法來約束規(guī)范業(yè)務，用規(guī)范來管理企業(yè)，做好業(yè)務環(huán)節(jié)稅收籌劃，最大限度降低稅收成本和規(guī)避稅務風險！讓這本書作為我們財務人員的警鐘，時刻提醒我們不可觸碰稅法的底線！

另外，這些有著稅務稽查實踐的稅務人對自己的稽查思路與技巧的總結(jié)與探討，也讓我想到了我現(xiàn)在的視野知行社的會員們——一個對財務工作有著許多思考的大家庭，管理員也曾經(jīng)提出過我們可以共同去創(chuàng)作一本屬于我們的書，我們也有著知行合一的理念，也都有著對財務實踐一些獨到的理解與提煉，也在過去的幾個月中通過和會員的交流與思考得到了知識與思想的提升，或許我們可以從這本書中找到一些創(chuàng)作的啟發(fā)與思考。

最后，再次感謝市場出版社的大力支持，感謝視野知行社的福利！

第二篇：稅務稽查風險預警案例

稽查風險預警案例

稅務稽查工作如何作好預警工作同日常管理、納稅評估、發(fā)票專項整治、稅收專項檢查等工作緊密結(jié)合；如何開展打擊虛假發(fā)票“買方市場”整治工作；如何做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”，我們科現(xiàn)將工作中對發(fā)票檢查的一點體會總結(jié)如下：

一、對于接受虛開增值稅專用發(fā)票的檢查

《國家稅務總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)[1997] 134號)明確規(guī)定：購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的；購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷貨方所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)以外的地區(qū)的；其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號文件第一條規(guī)定的“收票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅”的情況，有上述情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關(guān)申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。

辨別納稅人究竟是善意還是惡意取得虛開發(fā)票，關(guān)鍵是要在調(diào)查取證中突破就賬查賬的傳統(tǒng)做法，通過認真分析“票、貨、款”運行 1 的全過程，準確分清納稅人的善意和惡意行為。在日常檢查工作中應根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點，從細節(jié)入手抓住蛛絲馬跡，順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)疑點。

案例，西安某商貿(mào)企業(yè)主要從事礦粉的銷售業(yè)務，在對該商貿(mào)企業(yè) “商品銷售收入”明細賬進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該商貿(mào)企業(yè)2009年3月向“青海公司”銷售礦粉合計366.52金屬噸，與該商貿(mào)企業(yè)“庫存商品”明細賬核對后發(fā)現(xiàn)，該批貨物是從“秦皇島公司”購進并取得增值稅專用發(fā)票的。檢查組通過對企業(yè)的行業(yè)經(jīng)營特點了解到，該商貿(mào)企業(yè)在購進和銷售礦粉必須要有取樣化驗單，根據(jù)化驗結(jié)果換算出金屬含量，再依據(jù)金屬含量確定單價，但從該商貿(mào)企業(yè)“營業(yè)費用”中沒有發(fā)現(xiàn)該時間段“秦皇島公司”方向的化驗單據(jù)，只有西藏方向的貨物取樣化驗單據(jù)。據(jù)此，我們檢查組認為，該商貿(mào)企業(yè)取得“秦皇島公司”開具的增值稅專用發(fā)票疑點較大，有必要從該商貿(mào)企業(yè)的客戶“青海公司”和供貨方“秦皇島公司”兩個方向進行調(diào)查。檢查組帶著疑點到青海和秦皇島進行了異地調(diào)查，重點對西安商貿(mào)企業(yè)與“青海公司”、“秦皇島公司”的發(fā)票開具、資金結(jié)算、運輸方式等方面進行了細致的內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)以下疑點：

一是業(yè)務發(fā)生時間邏輯關(guān)系錯誤，西安商貿(mào)企業(yè)與“秦皇島公司”簽訂合同的時間和品質(zhì)結(jié)算單日期滯后于實際發(fā)貨時間，不符合常規(guī)；

二是西安商貿(mào)企業(yè)銷售給“青海公司”的礦粉產(chǎn)地及交貨地點均為西藏拉薩； 而西安商貿(mào)企業(yè)從“秦皇島公司”購進的礦粉產(chǎn)地是韓國，貨物實際產(chǎn)地不符；

三是從“秦皇島公司”賬務未發(fā)現(xiàn)上述貨物的運費結(jié)算單據(jù)。四是“秦皇島公司”貨物在公司雜貨港務分公司存放，且與在西藏拉薩地區(qū)沒有業(yè)務往來，說明從拉薩火車站發(fā)往“青海公司”的礦粉不是“秦皇島公司”的貨物。

通過多方調(diào)查及企業(yè)有關(guān)人員供述，確認西安商貿(mào)企業(yè)接受“秦皇島公司”開具的增值稅專用發(fā)票，屬于從第三方取得的，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，依法追繳增值稅31萬元，并處相應的罰款。

在本案中，對于接受虛開增值稅專用發(fā)票行為的檢查我們注重了以下幾點：

一、了解企業(yè)行業(yè)經(jīng)營特點，通過對行業(yè)的經(jīng)營特點尋找突破口。

二、對企業(yè)財務憑證、購銷合同、貨物運輸方式、倉庫驗收記錄、貨物存放保管、發(fā)出領(lǐng)用等單證核實，詢問相關(guān)證人，認真比對合同、發(fā)貨記錄及銀行往來尋找疑點。

三、對運費的檢查，由于該企業(yè)經(jīng)營的礦粉是銷售給外省的企業(yè)，合同注明是鐵路運輸，由對方承擔運費，檢查組到鐵路部門核查運輸記錄尋找破綻。

四、對資金流的檢查，通過檢查看企業(yè)賬冊上的原始資料如銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容是否一致，核查資金進出情況發(fā)現(xiàn)異常。

五、從企業(yè)購進的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物和開出的增值稅專用發(fā)票有關(guān)內(nèi)容是否一致上進行檢查。

六、從企業(yè)是否有貨物交易行為上進行檢查。為防止受票方做假賬、做偽證逃避稅務機關(guān)檢查，檢查人員進一步向開票方或供貨方調(diào)查取證，了解其發(fā)貨品種、數(shù)量是否與發(fā)票上的內(nèi)容相符，以佐證受票方貨物交易的真實性。

二、對利用普通發(fā)票進行違法活動的檢查

長期以來，我們稅務檢查的側(cè)重點一直停留在企業(yè)的報表帳務、成本管理、貨物流轉(zhuǎn)以及增值稅專用發(fā)票的檢查等方面，對普通發(fā)票的檢查只停留在對其發(fā)生的業(yè)務往來方面進行檢查，但隨著我們稅務稽查的深入和強化，利用普通發(fā)票逃避繳納稅款的問題日漸突顯起來。眾所周知，增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營商品購銷等經(jīng)營活動中進行會計核算的重要依據(jù)，而且是計稅、征稅的重要憑據(jù)。因此，我們在加強對增值稅專用發(fā)票的同時，也加強了對普通發(fā)票的檢查，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，我們發(fā)現(xiàn)普通發(fā)票的違法類型和手法主要有以下幾種：

一是轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票

在對某大型軍工企業(yè)“管理費用”科目中，報銷的普通發(fā)票進行抽查，通過稅收信息管理系統(tǒng)查詢發(fā)票發(fā)售流向，發(fā)現(xiàn)有12份發(fā)票的 發(fā)票聯(lián)上加蓋的發(fā)票專用章名稱與領(lǐng)票單位不一致，屬于第三方發(fā)票，累計金額：238，613.00元；另外兩戶商業(yè)企業(yè)取得第三方發(fā)票累計金額：443149.40元。

二是涂改發(fā)票的問題

如：某醫(yī)藥企業(yè)2005年12月購進購買辦公家具25590.00元，取得普通發(fā)票1份，2007兩任會計交接工作時發(fā)現(xiàn)發(fā)票壓在原會計處未做賬務處理，直到2007年10月入賬，因開票和入賬時間間隔較長故將日期涂改，經(jīng)我檢查組從開票方核實，開票日期為2005年12月29日，發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)內(nèi)容相符，業(yè)務真實。

三是發(fā)票填寫項目不全

在對某鋼材企業(yè)“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該單位2007根據(jù)公路運輸發(fā)票運費金額計提進項稅額：10，626.78元；2008計提進項稅額：3，203.51元，合計：13，830.29元，進一步檢查發(fā)現(xiàn)所附運費發(fā)票沒有按照稅法相關(guān)文件要求注明貨物的起運地和到達地點，計提的進項稅額不允許列支，不能作進項稅額轉(zhuǎn)出。

四是跨行業(yè)開具、國地稅發(fā)票

如有的汽修廠應開具國稅機關(guān)管理的修理修配發(fā)票而開具商零發(fā)票，有的打印復印社應開具地稅監(jiān)制的服務業(yè)發(fā)票而開具商零發(fā)票等。

三、針對發(fā)票違法，我們在檢查中采用的方法

1、思想重視 我們充分認識到了當前發(fā)票管理所面臨的嚴峻形勢和存在的問題，十分重視發(fā)票檢查工作，多次組織檢查組長探討發(fā)票方面易于出現(xiàn)的問題；并邀請兄弟單位的同志來科里輔導、培訓，提高大家發(fā)票檢查的業(yè)務技能。

2、認真實施

檢查組對調(diào)出的發(fā)票進行摸底調(diào)查，經(jīng)過篩選整理后，利用CTAIS系統(tǒng)中發(fā)票流向查詢功能進行核查，通過核查梳理出案件線索，確定檢查重點，以保證發(fā)票檢查的有效性。

（1）審查發(fā)票的有效性。不同時期有不同的發(fā)票版式和發(fā)票情況，判斷是否存在問題；審查發(fā)票的筆跡?？促徹浄矫Q、日期、品名、數(shù)量、單價、大小寫金額的字跡、筆體、筆畫的精細、壓痕是否一致。有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡；審查發(fā)票的填寫字跡是否位移；審查發(fā)票的填寫內(nèi)容、貨物名稱是否為用票單位的經(jīng)營范圍。

（2）看發(fā)票紙質(zhì)，一般假發(fā)票紙質(zhì)粗糙、發(fā)白，易被折，抖動時聲響大；看印刷，看其印制是否清晰，油印是否均勻，有無錯漏，通常假發(fā)票字體的顏色淡且虛。

3、及時總結(jié)

對查處的案件盡量做到速辦速結(jié)，并認真總結(jié)檢查情況。對發(fā)票檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時匯總，填制征管建議。對已形成的好經(jīng)驗和好做法在科里相互交流推廣。

發(fā)票違法，既有納稅人的主觀原因，也有監(jiān)督管理不力的客觀原 因。從稅務機關(guān)管理者的角度分析主要有以下原因：

1、對普通發(fā)票開具管理重視不夠。重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票的管理檢查。

2、對納稅人購領(lǐng)發(fā)票長期閑置、超量領(lǐng)用、私帶外出、轉(zhuǎn)借代開缺乏有效的監(jiān)督機制。對納稅人領(lǐng)購普通發(fā)票時沒有嚴格按照規(guī)定讓納稅人加蓋購票單位發(fā)票專用章，為普通發(fā)票外借埋下了隱患。

3、普通發(fā)票管理監(jiān)控手段落后。面對大量的普通發(fā)票違法違章行為，受票企業(yè)目前無法通過網(wǎng)絡(luò)查詢真?zhèn)?，只能處于鞭長莫及的被動局面。

4、對普通發(fā)票違法處罰力度較小。之所以存在大量的普通發(fā)票違法案件，歸根求源，是處罰力度不夠，不能真正觸到納稅人的痛處，使普通發(fā)票陷入“想管管不了，能管管不好”的尷尬局面。

四、征管建議

1、加大依法合理使用普通發(fā)票的宣傳力度，使用票單位增加對發(fā)票基本知識的了解，如普通發(fā)票的使用范圍，填開要求，真?zhèn)舞b定等。

2、加強日常稽核檢查，從嚴查處發(fā)票違法行為。稅務人員應加強對原始憑證真?zhèn)蔚臋z查工作，對假發(fā)票買賣雙方均嚴懲不貸，讓經(jīng)營者和使用者都能嚴肅認真地對待發(fā)票，從源頭上堵塞利用發(fā)票進行偷漏稅的行為。

3、加大行業(yè)的監(jiān)控力度。一是加強對水泥、建材生產(chǎn)企業(yè)和個體商業(yè)零售業(yè)、服務業(yè)等重點行業(yè)的發(fā)票控管，避免手工開票中利用 發(fā)票違規(guī)行為的發(fā)生；二是提加大社會監(jiān)督力度，積極鼓勵全社會舉報發(fā)票違法違規(guī)行為，構(gòu)建公安等相關(guān)部門配合稅務機關(guān)做好發(fā)票管理工作的機制。

4、實現(xiàn)發(fā)票管理現(xiàn)代化。要充分利用現(xiàn)代高科技手段尤其是信息化技術(shù)進行監(jiān)管，完善“金稅工程”建設(shè)，使企業(yè)能夠從網(wǎng)上查詢普通發(fā)票流向，將發(fā)票使用管理置于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的嚴密監(jiān)控之下。

5、大力推行稅控收款機。消費者在餐飲、商場等消費場所付款后，無論是否索取發(fā)票，稅控都會自動打印出發(fā)票，便于稅務部門進行有效監(jiān)控。

第三篇：稅務稽查案例

庫爾勒市大華紡織機械股份公司于2003年1月注冊成立，主要從事紡織機械設(shè)備制造銷售，該企業(yè)采用企業(yè)會計準則進行會計核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購貨都取得了增值稅專用發(fā)票。XX市國家稅務局稽查局于2009年6月25日對該公司2008年企業(yè)所得稅核算、申報、繳納情況進行了檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司2008有關(guān)資料如下：

1、該公司2008年發(fā)生職工工資支出1800萬元，其中生產(chǎn)工人工資1200萬元，銷售人員工資280萬元，管理人員工資200萬元，在建工程人員工資120萬元。

2、2008年管理費用1200萬元，其中列支公司職工教育經(jīng)費36萬元，列支購貨運輸費用274萬元，列支業(yè)務招待費200萬元。

3、2008年底有關(guān)賬戶余額：原材料200萬元，生產(chǎn)成本：500萬元，庫存商品：750萬元，投資性房地產(chǎn)：0萬元。

4、2008年營業(yè)收入18000萬元，營業(yè)成本12000萬元。

5、2008年8月份在建工程項目領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬元（該種材料計價中已含運輸費用），該項目2008年9月投產(chǎn)。

6、該公司存貨采用先進先出法核算，2008年12月產(chǎn)成品明細賬如下：

庫存商品單位：臺、萬元

7、財務費用中列支流動資金借款手續(xù)費100萬元，發(fā)行股票費用200萬元，支付職工股利25萬元。

8、2008年資本公積－其它資本公積明細賬中余額有10萬元，經(jīng)查是2008年5月投資性房地產(chǎn)由成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式所產(chǎn)生。

9、2008年銷售費用中列支銷售機構(gòu)業(yè)務招待費60萬元，列支計提的產(chǎn)品保修費用5萬元。

10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷售10臺設(shè)備，約定每月21日收款5萬元，該產(chǎn)品同期市場價格25萬元／臺（不含稅價格），生產(chǎn)成本20萬元／臺，增值稅稅款在銷售時一次性收取，本期已收款5萬元，未確認融資費用按直線法攤銷。

假定上述問題都未作納稅調(diào)整，除上述資料的有關(guān)問題外，該企業(yè)不存在其它問題。稅法規(guī)定該公司2008年9月投產(chǎn)的項目凈殘值率為0，采用直線法折舊，折舊年限10年。為簡化計算，對于查補的需進行分配的費用，只進行一次分配，不考慮其第一次分配后的進一步影響。做調(diào)整分錄時不考慮結(jié)轉(zhuǎn)利潤及利潤分配和補交所得稅的調(diào)賬分錄。

要求：

（1）扼要指出存在的問題及其對稅收的影響；

（2）匯總計算應補企業(yè)所得稅額；

（3）作出有關(guān)調(diào)賬分錄。

答案及分析；

一、存在的問題及影響：

1、資料6中多結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，審增應納稅所得額50×20-750=250萬元。

多轉(zhuǎn)成本250是這樣計算的：采用先進先出法，期初結(jié)存產(chǎn)品的單位成本是1200÷80＝15萬元，12月12日銷售產(chǎn)品70臺，成本應該是70×15＝1050萬元。而該企業(yè)轉(zhuǎn)了1260萬元。故12月12日多轉(zhuǎn)1260-1050=210萬元，12月21日銷售210臺，成本應該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬元，多轉(zhuǎn)4090-4050=40萬元，共多轉(zhuǎn)銷售成本：210+40=2502、資料2中職工教育經(jīng)費未按職工提供服務的對象進行分配，根據(jù)生產(chǎn)工人和在建工程人員工資計提的職工教育經(jīng)費應計入生產(chǎn)成本和在建工程，不應計入管理費用。多計扣除,審增應納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬元。

3、資料2中購貨運輸費用未計入原材料成本，不應當計入管理費用，多計扣除，審增應納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬元。需要說明的是庫存商品企業(yè)結(jié)存金額750萬元，由于采用先進先出法所計算的發(fā)出商品的成本多計250萬元，所以實際庫存商品的結(jié)存金額應該是750＋250＝1000萬元。

4、資料2和資料9中業(yè)務招待費超標列支，審增應納稅所得額（200+60）-18000*0.005 =170萬元。

5、資料5中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料未作進項稅額轉(zhuǎn)出，影響固定資產(chǎn)計價，少提折舊，審減應納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬元。

6、資料7中發(fā)行股票費用未計入資本公積，審增應納稅所得額200萬元。

7、資料7中支付職工股利未計入利潤分配，審增應納稅所得額25萬元。

8、資料8中處置投資性房地產(chǎn)時，其對應的資本公積未轉(zhuǎn)入損益，審增應納稅所得額10萬元。

9、資料9中計提的產(chǎn)品保修費用不能稅前扣除，審增應納稅所得額5萬元。

10、資料10中，分期收款銷售未按規(guī)定進行調(diào)整，審減應納稅所得額（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬元。

分析：分期付款會計作帳

借：長期應收款5*5*12=300+

51貸：未實現(xiàn)融資收益 50

主營業(yè)務收入 250

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）51

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本200，形成利潤50

稅法按合同確認收入5，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本200/5*12=3.33，稅法利潤為1.667

會計在本期收款5萬元時，按直線法攤銷“未實現(xiàn)融資收益”50/5*12=0.833作帳：

借：未實現(xiàn)融資收益 0.833

3貸：財務費用0.8333

這樣會計應調(diào)整0.8333

所以稅會差異：50-0.8333（會計利潤）-1.667（稅法利潤）=47.5

二、應補企業(yè)所得稅：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01萬元。

三、賬務調(diào)整：

1、對第1項，借：庫存商品 250萬元貸：以前損益調(diào)整 250萬元

2、對第2項，借：生產(chǎn)成本 24萬元在建工程 2.4萬元貸：以前損益調(diào)整 26.4萬元

3、對第3項，借：原材料 4萬元生產(chǎn)成本 10萬元庫存商品 20萬元貸：以前損益調(diào)整 34萬元

4、對第4 項不需賬務處理。

5、對第5 項，借：固定資產(chǎn) 34萬元貸；應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34萬元 借：以前損益調(diào)整 0.85萬元貸：累計折舊 0.85萬元

6、對第6 項，借：資本公積 200萬元貸：以前損益調(diào)整 200萬元

7、對第7項，借：利潤分配-應付股利 25萬元貸：以前損益調(diào)整 25萬元 借：利潤分配-未分配利潤 25萬元貸：利潤分配-應付股利 25萬元

8、對第8項，借：資本公積 10萬元貸：以前損益調(diào)整 10萬元

9、對第9項不需賬務處理。

10、對第10項不需賬務處理。

第四篇：生產(chǎn)企業(yè)典型稅務稽查案例

生產(chǎn)企業(yè)典型稅務稽查案例

課程介紹：

稅務稽查是國家稅收管理的重要部分，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免地接受稽查的“洗禮”。而稽查中出現(xiàn)的稅務風險點，往往就是企業(yè)在日常經(jīng)營中面對的“疑難雜癥”。如果企業(yè)不能對經(jīng)營中出現(xiàn)的問題有準確的稅務理解，在稽查的稅企博弈中就可能要承擔補繳稅款和滯納金的責任，甚至受到稅務行政處罰，不但會對企業(yè)的經(jīng)營帶來沉重的資金負擔，更可能造成企業(yè)的信譽受損。

鉑略財務培訓《生產(chǎn)企業(yè)典型稅務稽查案例》在線課程，以生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營中典型的涉稅疑難問題為切入點，運用典型案例對涉稅疑難問題進行詳細分析，使稅務管理者對經(jīng)營中的涉稅風險有較強的防控能力，避免企業(yè)在稅務稽查中處于不利地位。流程：

生產(chǎn)企業(yè)典型稅務稽查案例 案例一：利息支出稅收風險防控

HX電氣集團有限公司主要從事互感器、高低壓電器開關(guān)生產(chǎn)、銷售業(yè)務，注冊資本200萬元。稅務稽查機關(guān)進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該單位財務費用科目發(fā)生額較大且繁雜，經(jīng)過對財務費用科目及相關(guān)科目的梳理，發(fā)現(xiàn)：（1）支付給某小額貸款公司利息100萬元，取得小額貸款公司開具的利息發(fā)票，此筆貸款的一半無償轉(zhuǎn)借給其關(guān)聯(lián)公司；

（2）支付A銀行利息400萬元、利息相關(guān)咨詢費100萬元，取得銀行利息單據(jù)400萬元和銀行開具的服務業(yè)發(fā)票100萬元，此部分借款專門用于建造生產(chǎn)線；（3）支付B銀行利息50萬元，取得銀行開具的名頭為該單位法人代表的銀行利息單據(jù)；

（4）向其自然人股東借款500萬元，按照同期同類貸款利率支付利息50萬元，取得自然人股東開具的利息收條作為原始憑證。

請問：

（1）小額貸款公司是否屬于金融機構(gòu)？支付其利息是否有稅務風險？（2）將取得的貸款無償轉(zhuǎn)借給其關(guān)聯(lián)公司有何涉稅風險？

（3）支付A銀行的咨詢費屬于什么性質(zhì)？專門用于建造生產(chǎn)線的利息如何進行處理？

（4）支付B銀行的利息取得利息單據(jù)是法人代表個人名頭的能否稅前列支？（5）向股東借款利息稅前扣除的限制條件是什么？自然人股東開具的利息收條能否作為稅前扣除的憑據(jù)？企業(yè)是否有義務扣繳相關(guān)稅款？ 案例二：研發(fā)支出的涉稅風險 SY有限公司主要從事偶合器制造業(yè)務，具有自主研發(fā)能力，并擁有多項專利權(quán)。稅務稽查機關(guān)在檢查時發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）SY公司提供的專門從事研發(fā)人員名單中，有兩人也同時從事車間生產(chǎn)工作。（2）經(jīng)董事會審議，研發(fā)某新型液力偶合器，發(fā)生研發(fā)支出20萬元，但最終沒有研發(fā)成功。

（3）委托某工業(yè)大學重點實驗室研制新產(chǎn)品，取得某大學開具的研發(fā)費用發(fā)票16萬元，但沒有提供費用支出明細情況。

（4）研發(fā)支出中含有研發(fā)人員發(fā)生的差旅費2.6萬余元。

（5）與A公司共同研發(fā)設(shè)備，共發(fā)生研發(fā)支出18萬元，協(xié)議規(guī)定SY公司承擔其中的70%，但全部在SY公司加計扣除。

（6）SY公司所在的區(qū)科技局撥付專項研發(fā)資金30萬元用于研發(fā)，SY公司作為不征稅收入進行了申報，所有款項均用于研發(fā)支出。

（7）SY公司將研發(fā)成功的一臺樣品出售，將銷售收入直接沖減了研發(fā)支出。請問：

（1）非直接從事研發(fā)工作的人員工資能否享受加計扣除政策？（2）研發(fā)失敗是否不能享受加計扣除的稅收優(yōu)惠？

（3）委托其他單位進行研發(fā)，研發(fā)支出加計扣除的條件是什么？受托方是否也可以享受加計扣除？合作進行研發(fā)如何加計扣除？可以加計扣除的具體項目有哪些？

（4）政府補助的財政性資金作為不征稅收入后能否享受加計扣除？如果將補助作為征稅收入又如何？

（5）研發(fā)成功的樣品銷售應如何繳稅？ 案例三：如何區(qū)分和掌握企業(yè)所得稅不征稅收入

K集團有限公司主要從事鐵路專用設(shè)備制造，稅務稽查機關(guān)在檢查時發(fā)現(xiàn)，K公司有從政府取得財政性資金的情況，具體的情況如下：

（1）為了響應國家“走出去”戰(zhàn)略，K公司赴歐洲參加產(chǎn)品展覽，取得市商務部門的參展補助35萬元，此筆款項商務部門沒有具體管理要求。（2）參與國家科技支撐計劃課題的研制，取得科技部撥付的專項經(jīng)費430萬元，此筆款項科技部配套出臺了規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，但K公司沒有對該經(jīng)費進行單獨核算。

（3）取得市發(fā)改委撥付的工業(yè)基地發(fā)展基金500萬元，專門用于新建一條生產(chǎn)線，K公司從該生產(chǎn)線建成后共計提折舊90萬元并在稅前扣除。（4）取得所在街道撥付的企業(yè)發(fā)展基金120萬元。另外，K公司下設(shè)一從事交通運輸業(yè)的全資子公司M公司，2013年8月“營改增”后，因為稅負上升而取得當?shù)刎斦块T發(fā)放的“營改增”稅負增加的財政補貼。請問：

（1）財政性資金的具體范圍如何界定？財政性資金界定為不征稅收入需要滿足什么條件？

（2）不征稅收入用于支出，形成的費用能否稅前扣除？免稅收入所對應的成本

費用能否扣除？

（3）從所在街道取得的企業(yè)發(fā)展基金是否可作為不征稅收入?（4）M公司取得的“營改增”補貼是否屬于不征稅收入？ 案例四：職工教育經(jīng)費中的常見稅務檢查事項

B公司為船舶重工集團有限公司，主要從事軍工、造船、海洋工程、修船等業(yè)務，稅務局稽查局在對其進行專項檢查時，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）取得某酒店開具的會議費發(fā)票，所附說明顯示，會議內(nèi)容為技術(shù)人員培訓。（2）在職工教育經(jīng)費中報銷了該單位財務總監(jiān)MBA學費25.8萬元。

（3）在職工教育經(jīng)費中獎勵該單位會計小朱自學通過注冊會計師考試，金額20000元。（4）該單位下屬有獨立核算并對外經(jīng)營的培訓中心（該培訓中心無法人資格），該單位本身也在該培訓中心進行培訓，取得培訓中心開具的加蓋有發(fā)票專用章的收款收據(jù)，金額共計15.6萬元。

請問：

（1）在酒店內(nèi)以會議的形式進行技術(shù)培訓，屬于會議費還是職工教育經(jīng)費？應準備哪些相應的證明材料？

（2）財務總監(jiān)的MBA學費是否可歸集為職工教育經(jīng)費？

（3）獎勵給小朱的20000元是否屬于職工教育經(jīng)費的范疇？小朱取得的獎勵性質(zhì)所得，是否需要繳納個人所得稅？應如何繳納？

（4）取得下屬的獨立核算的培訓中心開具的蓋有發(fā)票專用章的收款收據(jù)，是否能作為稅前扣除的憑據(jù)？ 案例五：視同銷售業(yè)務納稅調(diào)整

L公司主要生產(chǎn)筆記本電腦、一體機、臺式電腦、服務器、手機、平板電腦、打印機等類商品。

（1）2014年6月，L公司將一批某型號臺式電腦直接捐贈給西藏阿里地區(qū)某希望小學，數(shù)量共50臺，此型號產(chǎn)品售價為4200元，成本為3800元，該單位按照成本價格190000元計入營業(yè)外支出。

（2）2014年國慶節(jié)，將本單位生產(chǎn)的某型號平板電腦獎勵給中層以上人員，共獎勵30臺，此型號產(chǎn)品售價為4000元，成本為3200元，該單位按照成本價96000元計入管理費用。

（3）參加電子科技節(jié)，提供10臺某型號電腦（與捐贈電腦型號相同）促銷，作為抽獎環(huán)節(jié)的獎品獎勵給中獎者，按照成本價格38000元計入銷售費用。另外，該單位計劃2016年4月采取實物投資的方式注資給某科技公司，共投資200臺某型號電腦（與捐贈電腦型號相同）。

請問：

（1）將電腦直接捐贈給希望小學，L公司的會計處理是否正確？在企業(yè)所得稅上是否可能會有稅務風險？（2）獎勵中層以上人員的平板電腦，按照L公司的賬務處理，是否會產(chǎn)生涉稅問題？（3）在促銷中提供10臺電腦作為獎品，應如何進行賬務處理？如果按照視同銷售處理，相應的銷項稅是否應計入銷售費用之中？是否涉及個人所得稅的問題？（4）實物投資有哪些相關(guān)的政策？應如何進行稅務處理？ 案例六：母子公司之間派遣人員工資稅收爭議

R集團是專門從事建材生產(chǎn)的大型集團，E公司是R集團有限公司的全資子公司。在一次國地稅聯(lián)合檢查時，發(fā)現(xiàn)R集團有限公司將與其簽訂《勞動合同》的6名管理人員派遣到E公司工作，在工資薪金業(yè)務處理上，工資社保由總公司發(fā)放繳納，但費用由子公司承擔，母子公司按期結(jié)算。

請問：

（1）在上述情況下，6名管理人員的個人所得稅在何處繳納？工資薪金在哪個公司稅前扣除，如何稅前扣除涉稅風險較低？

（2）假設(shè)母公司向這6名管理人員支工資，子公司支付獎金，個人所得稅如何繳納？如何進行稅前扣除？

來源：http://004km.cn/events.asp

第五篇：稅務稽查案例分析

稅務稽查案例分析

一、基本情況

某企業(yè),登記注冊類型：國有企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業(yè)所得是適用稅率33%；現(xiàn)有職工942人。主營業(yè)務是制造銷售變壓器、風機。

二、基本案情

該單位自以來，采取虛列成本及價外收入在其他應付款中核算不申報納稅等手段大肆偷逃國家稅款。

（一）該單位在至度的成本結(jié)轉(zhuǎn)過程中，由于該企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備安裝地點多在外地的偏遠地區(qū)，企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)至三年中在多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。

該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入。

（二）辦案經(jīng)過

鑒于該案的工作量巨大，案情復雜，要查清問題需要對被查企業(yè)多年的成本核算及應稅收入進行全面的檢查。國地稅稽查局組成聯(lián)合檢查組，制定了周密的檢查計劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進入該單位，首先仔細詢問了該企業(yè)的有關(guān)財務人員，責成他們提供該企業(yè)的成本核算程序和相關(guān)的資料。同時檢查組的同志深入該企業(yè)的生產(chǎn)場地和供銷部門對該企業(yè)的二級核算情況以及生產(chǎn)、銷售情況進行了細致的了解。根據(jù)掌握的情況檢查組的同志決定從該企業(yè)的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。

經(jīng)過檢查組對該企業(yè)大量的原始成本資料的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品安裝地點多在偏遠的地區(qū)，在設(shè)備安裝和調(diào)試期間，許多設(shè)備的配件需要由供貨廠家直接發(fā)往設(shè)備的安裝地點。該企業(yè)的有關(guān)財務人對安裝地所發(fā)生的成本掌握不了，只能按照施工現(xiàn)場傳遞過來地不準確材料，對部分成本進行暫估。在項目完工后，企業(yè)的財務人員沒有按照財務制度和有關(guān)規(guī)定，按照實際發(fā)生的成本和取得的發(fā)票進行成本項目的認真核算和還原相關(guān)的成本。針對以上情況，檢查人對該企業(yè)的法人和有關(guān)財務人員進行仔細地詢問，并要求他們積極配合工作。經(jīng)過對該企業(yè)三年來的進貨情況進行統(tǒng)計，同時認真比對了該企業(yè)每個項目中所耗用的材料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)至三年中在對多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。

另外，該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入,該項費用屬價外費用，本次檢查該企業(yè)應補提銷項稅50,866.32元.四、處理處罰結(jié)果

綜合以上情況，本次檢查共計查補企業(yè)所得稅2,850,777.60元（在調(diào)增計稅所得額同時考慮企業(yè)原來虧損等因素）,查補增值稅50,866.32元（根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國增值稅暫行條理實施細則》第十二條的規(guī)定）。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該單位本次檢查查出的問題定性為偷稅，本次檢查共查補增值稅、企業(yè)所得稅2,901,643.92元，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定加收滯納金398,559.42元，并處補繳稅款0.5倍的罰款計1,450821.96元。