第一篇：營改增后施工企業(yè)總包分包 熱點(diǎn)問題匯集

營改增后施工企業(yè)總包分包 熱點(diǎn)問題匯集

建筑業(yè)營改增后總分包發(fā)票怎么開？ 總分包工程中的發(fā)票開具技巧：

1、四類分包人的發(fā)票開具技巧

（1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；（2）如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（3）如果分包人是個(gè)人，只能到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應(yīng)向被掛靠方支付工程結(jié)算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。

2、總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)的發(fā)票開具技巧由于總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)是基于總包向分包人提供服務(wù)而收取的，營改增前必須向分包人開具服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票，營改增后必須向分包人開具現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是一般納稅人）或現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是小規(guī)模納稅人）。

3、總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開具技巧

（1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票；（2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

（3）總包從支付給分包人的工程結(jié)算款中扣下分包人應(yīng)承擔(dān)的罰款，則向分包人開具

零稅率的增值稅普通發(fā)票?！盃I改增”后建筑業(yè)總包與分包工程要如何開票繳稅？例如，我公司5月1號(hào)后新簽訂的合同總包100萬，分包給分包公司50萬，我公司為一般納稅人。是不是我公司給甲方開100萬的增值稅專用發(fā)票，然后分包公司再給我公司開50萬的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣??？那企業(yè)所得稅怎么算??？我公司是核定征收。那我企業(yè)所得稅不就...應(yīng)該是分包先交稅先開，然后總包開全額，扣除分包款交稅。這只是涉及增值稅，所得稅按照稅法正常核算跟營改增沒關(guān)系。

營改增后建筑業(yè)開具的普通發(fā)票可以抵扣嗎？ 普通發(fā)票是不能抵扣的，但是可以在稅前列支計(jì)入成本費(fèi)用抵減應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。

營改增勞務(wù)分包開具增值稅專用發(fā)票可以抵稅嗎？

勞務(wù)派遣公司很不利啊，進(jìn)項(xiàng)很難取得，銷項(xiàng)6%，勞務(wù)服務(wù)的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。

建筑的總包方在營改增前取得的建筑的分包發(fā)票，營改增后能否作為差額扣除的憑證？ 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的附件2規(guī)定，試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。

因此，試點(diǎn)納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。不可作為申報(bào)繳稅時(shí)的扣除憑證。

我單位是施工企業(yè)，總承包一項(xiàng)工程1000萬元，將800萬元工程分包給A公司，請(qǐng)問： １、我單位能否全額開具發(fā)票1000萬元給建設(shè)方，并全額上繳1000萬元稅款，我單位僅憑分包結(jié)算單入賬進(jìn)成本，后不附Ａ公司開具發(fā)票，這樣操作有何風(fēng)險(xiǎn)？ ２、如果這項(xiàng)工程沒有竣工，5月1日營改增后老合同的發(fā)票開具過程，開票流程是怎樣的？ 回復(fù)：

1、您這樣的操作在營改增前后都是有風(fēng)險(xiǎn)的。在營改增前，正確的做法是貴公司開具1000萬元的發(fā)票給建設(shè)方，A公司開具800萬元的發(fā)票給貴公司，貴公司按照200萬元交稅，A公司按照800萬元交稅。貴公司憑A公司開具的分包發(fā)票作為營業(yè)稅差額納稅扣除的依據(jù)，也是貴公司分包成本在企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)。

2、如果這項(xiàng)工程沒有竣工，5月1日營改增后屬于老項(xiàng)目，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，這里扣除分包款的合法有效憑證為分包方開具的分包發(fā)票。開票流程如下：貴公司按1000萬元開具發(fā)票給建設(shè)方，A公司開具800萬元的發(fā)票給貴公司。

政策依據(jù)：

財(cái)政部 《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(三)銷售額。

11.試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

營改增后分包抵稅關(guān)注賬務(wù)處理變化？ 營改增以來，建筑行業(yè)相關(guān)稅務(wù)問題是稅企雙方最關(guān)注的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，鑒于建筑行業(yè)的特殊性，納稅人目前最關(guān)注的是總分包工程業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理，會(huì)計(jì)上按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》進(jìn)行處理，而稅務(wù)處理有何新變化？本文將結(jié)合案例分析。

營業(yè)稅時(shí)代?！稜I業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。即差額納稅，稅率為3%?？偝邪藢?duì)分包不負(fù)有法定扣繳義務(wù)，由分包方自行繳納。增值稅時(shí)代。按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），建筑業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，可扣除分包差額計(jì)稅，一般計(jì)稅時(shí)應(yīng)全額納稅，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。簡(jiǎn)易計(jì)稅平移了營業(yè)稅的差額納稅政策。具體如下表：

案例：山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬元的工程項(xiàng)目，并把其中300萬元的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為1000萬元。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬元。

甲公司總包人會(huì)計(jì)處理：（單位：萬元，下同）

（1）完成合同成本：

借：工程施工——合同成本 500

貸：原材料等 500

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收到建設(shè)方一次性結(jié)算的總承包款，產(chǎn)生納稅義務(wù)。

（2）收到總承包款：

借：銀行存款 1000

貸：工程結(jié)算 970.88

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 29.12

（3）分包工程結(jié)算：

借：工程施工——合同成本 291.26

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 8.74

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 300

（4）全額支付分包工程款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——乙公司 300

貸：銀行存款 300

（5）甲公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用：

借：主營業(yè)務(wù)成本 791.26

工程施工——合同毛利 179.62

貸：主營業(yè)務(wù)收入 970.88

（6）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平：

借：工程結(jié)算 970.88

貸：工程施工——合同成本 791.26

——合同毛利 179.62

向項(xiàng)目所在地國稅局預(yù)繳稅款＝（1000－300）÷（1＋3%）×3%＝20.38（萬元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 20.38

貸：銀行存款 20.38

差額計(jì)稅：建筑施工采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，發(fā)票開具采用差額計(jì)稅但全額開票，稅額＝1000÷（1＋3%）×3%＝29.12（萬元）；金額＝1000－29.12＝970.88（萬元）。發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000－300）÷（1＋3%）×3%＝20.38（萬元）。

另外，對(duì)于簡(jiǎn)易征收的老項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)通過網(wǎng)上填報(bào)（上傳資料）或遞交書面資料等方式向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：營改增熱點(diǎn)問題匯總

服務(wù)業(yè)

問題

一、某酒店為一般納稅人，提供住宿服務(wù)，并且在房間還提供食品、日常用品消費(fèi)，結(jié)算時(shí)收取住宿費(fèi)，并另外收取住宿期間銷售的食品、日常用品費(fèi)用，對(duì)于其 提供的住宿服務(wù)與貨物銷售，是按照“混合銷售”一并按6%征稅，還是按“兼營”分別適用住宿服務(wù)6%，貨物銷售17%征稅。

解答：應(yīng)根據(jù)混合銷售的規(guī)定，統(tǒng)一對(duì)酒店的收入按住宿服務(wù)征稅。

問題

二、納稅人提供客房住宿服務(wù)，房費(fèi)里包括免費(fèi)早餐費(fèi)，發(fā)票是按住宿和餐飲服務(wù)分別開具還是合在一起開具住宿發(fā)票？

解答：統(tǒng)一開具住宿服務(wù)發(fā)票。文件依據(jù)：財(cái)稅[2016]36

問題

三、物業(yè)公司工作人員為被服務(wù)公司提供駕駛服務(wù)，車輛由被服務(wù)公司提供，物業(yè)公司工作人員負(fù)責(zé)被服務(wù)公司的工作人員接送，應(yīng)按照什么稅目征稅？物業(yè)公司為小區(qū)內(nèi)的樹木和花草進(jìn)行澆灌和修剪維護(hù)，是否按照建筑服務(wù)繳納增值稅？

解答：物業(yè)公司工作人員提供駕駛服務(wù)，按照人力資源服務(wù)繳納增值稅；物業(yè)公司為小區(qū)內(nèi)的樹木和花草進(jìn)行澆灌和修剪維護(hù)等服務(wù)，按照其他生活服務(wù)繳納增值稅。

文件依據(jù)：財(cái)稅[2016]36

問題

四、小規(guī)納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅，扣除工資、福利費(fèi)、公積金的余額不足3萬元，是否免征增值稅？

解答：按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。

文件依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)

問題

五、納稅人建議增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)查詢?cè)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票時(shí)，最好能顯示銷貨方名稱。解答：目前在增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)確實(shí)無法查詢到增值稅專用發(fā)票上的銷貨方名稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人可以通過增值稅底賬管理系統(tǒng)查詢到增值稅專用發(fā)票銷貨方名稱。

文件依據(jù)：

問題

六、提供客房住宿服務(wù)，客房配備的免費(fèi)物品（如：礦泉水，洗漱用品）是否視同銷售？

解答：客房配備的免費(fèi)物品，已包含在住宿費(fèi)中，不視同銷售，不征稅。

文件依據(jù)：

房地產(chǎn)業(yè)

問題

一、納稅人2015年5月簽訂的租賃合同，當(dāng)時(shí)不動(dòng)產(chǎn)尚未施工，不動(dòng)產(chǎn)的施工時(shí)間是在2015年8月1日，預(yù)計(jì)2017年4月30日交付，該種情況企業(yè)租入不動(dòng)產(chǎn)，租入不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間如何確認(rèn)？是按照租賃合同簽訂時(shí)間還是不動(dòng)產(chǎn)的交付時(shí)間或者是施工許可證上注明的開工日期？

解答：按照取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)間確定，租賃合同中約定是2017年4月30日交付，取得時(shí)間就是2017年4月30日 文件依據(jù)：財(cái)稅[2016]36

問題

二、裝潢公司和企業(yè)簽訂包工包料裝修合同，其中包含裝潢公司為其購買的空調(diào)和家具。這種情況是否屬于混合銷售行為按照裝修服務(wù)繳納增值稅？

解答：貨勞處答復(fù)與裝修服務(wù)緊密關(guān)聯(lián)，不好分割的，如：中央空調(diào)、整體廚房 整體浴室中所含電器等按照裝修服務(wù)征稅，購買的電視、空調(diào)（非中央空調(diào)）等按照貨物銷售適用稅率征稅。

文件依據(jù)：財(cái)稅[2016]36

問題

三、房地產(chǎn)企業(yè)收取的預(yù)收房款可以開具收據(jù)嗎？預(yù)收房款能否開具普通發(fā)票，開具普通發(fā)票是否要全額征稅收取的30％首付款，如何開票，如何納稅？收取全部房款后，開具全額發(fā)票，以前已開具的發(fā)票和繳納的稅款如何處理，如何申報(bào)？收取的定金、訂金、誠意金、認(rèn)籌金發(fā)票如何開具，如何繳納增值稅？

解答：房 地產(chǎn)企業(yè)收到的預(yù)收款，納稅人不需要開具發(fā)票的，應(yīng)開具收據(jù)，需要開具發(fā)票的，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不論是開收據(jù)還是普通發(fā)票，均要按18號(hào)公告按3% 預(yù)繳稅款，但不需在收款當(dāng)期申報(bào)，在收到全款時(shí)申報(bào)，換開一張全額的發(fā)票。定金比照預(yù)收款，訂金、誠意金、認(rèn)籌金等不屬于預(yù)收款。

文件依據(jù)：財(cái)稅[2016]36

問題

四、房地產(chǎn)企業(yè)已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具發(fā)票，應(yīng)如何補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票？

解答：

（一）企業(yè)使用航信公司開票系統(tǒng)（即金稅盤）開票的，金額欄填寫銷售不動(dòng)產(chǎn)已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款數(shù)額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款”。

（二）企業(yè)使用百旺公司開票系統(tǒng)（即稅控盤）開票的，可以通過編碼的方法解決，基本操作步驟為： 第一步，進(jìn)入開票系統(tǒng)后首先選擇商品編碼；

第二步，進(jìn)入操作界面，找到商品房對(duì)應(yīng)的商品編碼后點(diǎn)擊操作界面上的“增加”按鈕，然后自編一個(gè)商品代碼，將自編的商品代碼的稅率設(shè)為0，然后在免稅類型中選擇“不征稅”。完成新代碼編制后點(diǎn)擊操作界面上的“保存”按鈕，完成不征稅代碼的編制工作。第三步，在開票系統(tǒng)中選定企業(yè)自編的商品代碼，進(jìn)入增值稅普通發(fā)票開票界面，金額欄填寫銷售不動(dòng)產(chǎn)已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款數(shù)額，稅率欄選擇不征稅。

文件依據(jù)：

問題

五、房地產(chǎn)企業(yè)開具售房增值稅普通發(fā)票時(shí)，購房者名稱可以注明夫妻雙方名稱，但是身份證號(hào)碼只能輸入一位，請(qǐng)問開具售房發(fā)票如何開具夫妻雙方身份證號(hào)？

解答：銷售房產(chǎn)發(fā)票身份證號(hào)碼目前只能開具一個(gè)，其他人的身份證號(hào)碼可以在備注欄注明。

文件依據(jù)：

建筑業(yè)

問題

一、納稅人咨詢投資政府土地改造以前免征營業(yè)稅，現(xiàn)在是否免征增值稅？ 解答：總局2013年15號(hào)公告，明確納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目 文件中所規(guī)定的政府土地改造行為屬于投資行為的，不是增值稅征稅范圍，不繳納增值稅（原政策是不征營業(yè)稅，不是免稅），有關(guān)單位提供的設(shè)計(jì)和建筑服務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

文件依據(jù)：

問 題

二、建筑企業(yè)，在安徽省外有項(xiàng)目需要在到建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記，之前在地稅部門開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》已核銷，現(xiàn)去主管國稅部門申請(qǐng) 開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，“金三”系統(tǒng)提示有建筑服務(wù)發(fā)生地《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》未核銷，無法重新開具。如何處理？

解答：請(qǐng) 主管國稅部門查詢系統(tǒng)內(nèi)顯示的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》是誰開具的，如果是國稅部門開具的查明原因處理，如果是地稅部門開具的，請(qǐng)主管國稅部門在確認(rèn) 《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》已在地稅核銷過的前提下，在我們“金三”系統(tǒng)做核銷操作，如果不能核銷，通過平臺(tái)提交中軟公司處理。

文件依據(jù)： 問題

三、建筑企業(yè)所有的項(xiàng)目都是清包工方式。是否可以以公司名義進(jìn)行簡(jiǎn)易備案，還是必須要分項(xiàng)目備案？

解答：為方便納稅人，多項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收的，在“金三”做一次備案，日常管理時(shí)每個(gè)項(xiàng)目的備案資料在該項(xiàng)目第一次申報(bào)納稅時(shí)附報(bào)。

文件依據(jù)：

問題

四、納稅人提供石材和鋁制的幕墻維修、維護(hù)，稅率分別是多少？

解答：適用建筑服務(wù)稅目繳納增值稅。

文件依據(jù)：財(cái)稅[2016]36

綜合

問題

一、黨校下屬的事業(yè)單位承擔(dān)了一部分培訓(xùn)工作，主要涉及政府干部的進(jìn)修，是不是免征增值稅？

解答：不屬于《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號(hào)）文件規(guī)定的免稅項(xiàng)目，不免征增值稅。文件依據(jù)：財(cái)稅[2016]36

問題

二、從事勞務(wù)派遣的納稅人，按照規(guī)定選擇適用差額征稅，使用的是航信公司系統(tǒng)開具網(wǎng)絡(luò)發(fā)票（增值稅普通發(fā)票）。開票時(shí)無差額開票功能，無法進(jìn)行差額開票？

解答：已聯(lián)系技術(shù)服務(wù)單位航信公司，目前沒有收到網(wǎng)絡(luò)發(fā)票差額開票需求，系統(tǒng)沒有開具差額征稅的功能，不能開具差額征稅網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，涉及到航信網(wǎng)絡(luò)發(fā)票差額征收不能開具的，臨時(shí)的解決辦法：用省局網(wǎng)站的營改增通用機(jī)打發(fā)票打印發(fā)票。地址：http://004km.cn/ahtax/zxbs/xzzx/ssrj/，航信公司正著手解決系統(tǒng)開票功能問題。

文件依據(jù)：

問 題

三、我公司是一家正在籌建集團(tuán)內(nèi)部銀行和結(jié)算中心的集團(tuán)企業(yè)。主要業(yè)務(wù)為：一家銷售子公司負(fù)責(zé)集中銷售，其他各子公司（含跨省子公司）主要負(fù)責(zé)生產(chǎn)。各 生產(chǎn)工廠生產(chǎn)完成后內(nèi)部銷售（開具增值稅法票獨(dú)立交易）給銷售公司統(tǒng)一對(duì)外銷售。為了加強(qiáng)內(nèi)部管理和資金占用考核，現(xiàn)集團(tuán)準(zhǔn)備對(duì)各子公司（獨(dú)立法人主體）的交易通過內(nèi)部銀行先行結(jié)算和獨(dú)立計(jì)息，并對(duì)資金進(jìn)行歸集和下?lián)芄芾?。咨詢問題如下：

1、對(duì)于各子公司通過內(nèi)部銀行結(jié)算形成的內(nèi)部銀行內(nèi)部存款利息收入能否享受存款利息收入免增值稅政策？若需要交納增值稅，怎樣交納？是否可以開具增值稅發(fā)票并交利息支付方進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？

2、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部銀行對(duì)各子公司的內(nèi)部貸款利息收入是否免受免稅政策？如需要交納增值稅？如何開具發(fā)票，利息支付方是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

3、關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，集團(tuán)核心企業(yè)如何確定？是否只能固定一家子公司對(duì)外借款，還是可以是多家子公司？若集團(tuán)通過三家子公司進(jìn)行統(tǒng)一借款，再下?lián)芙o其他子公司使用并收取不高于對(duì)外借款的利息，統(tǒng)一對(duì)外付息和還本，是否屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)？

解答：

1、稅法（36號(hào)文件）上，存款利息僅針對(duì)有吸儲(chǔ)資質(zhì)單位的吸資行為，不征增值稅。你述內(nèi)部銀行“存款利息”應(yīng)屬子公司的貸款孳息。

2、無免稅規(guī)定。按規(guī)定貸款利息不得抵扣。

3、統(tǒng)借統(tǒng)還，對(duì)統(tǒng)借方原則上是整體或核心單位。文件依據(jù)：財(cái)稅[2016]36，國家稅務(wù)總局[2016]18公告

問題

四、企業(yè)既符合小型微利企業(yè)又符合高新技術(shù)企業(yè)，是否可以只選擇其中一項(xiàng)？

解答：高新技術(shù)企業(yè)和小微企業(yè)因?yàn)槎惵什煌?，所得稅稅收?yōu)惠政策不能同時(shí)享受，不能選擇應(yīng)納稅所得額50％計(jì)入，按照15％稅率申報(bào)。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)高新技術(shù)企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用，仍然可以享受加計(jì)扣除。

文件依據(jù)：

問題

五、2016年5月1日以后，營改增納稅人如何申請(qǐng)匯總繳納增值稅？

解答：由總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)所在地主管財(cái)政機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總繳納增值稅。

文件依據(jù)：安徽省國家稅務(wù)局公告2014第14號(hào)

問題

六、2016年5月1日以后，電信企業(yè)銷售流量包業(yè)務(wù)如何繳納增值稅？

解答：電信企業(yè)銷售流量包業(yè)務(wù)屬于增值電信業(yè)務(wù)，適用稅率6％。文件依據(jù)：

問題

七、2016年5月1日以后，納稅人選擇差額計(jì)稅方法繳納增值稅的如何開具增值稅發(fā)票？

解答：按 照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票 時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具 不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。（注意稅率欄用的是***號(hào)，因?yàn)榘l(fā)票上價(jià)款和稅款沒有勾記關(guān)系。）

文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)

問題

八、小規(guī)模納稅人無法查詢到申報(bào)表？

解答：2016年5月1日以后，小規(guī)模納稅人全部調(diào)整為按季申報(bào)，已經(jīng)聯(lián)系航信公司在網(wǎng)上辦稅平臺(tái)通知提示納稅人。

文件依據(jù)： 問題

四、企業(yè)無法在系統(tǒng)中查詢到一般納稅人資格。解答：登陸“安徽省國稅局-網(wǎng)上辦稅平臺(tái)-無納稅人識(shí)別號(hào)登陸-發(fā)票辦理-一般納稅人資格查詢”進(jìn)行資格查詢。主要是因?yàn)椤敖鹑毕到y(tǒng)運(yùn)行不穩(wěn)定，建議納稅人稍后再試。

文件依據(jù)：

問題

九、玉米皮是否屬于免稅飼料產(chǎn)品范圍？

解答：玉米皮不屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，也不屬于《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》（財(cái)稅?2001?121號(hào)）中免稅飼料的范圍，適用17%的增值稅稅率。

文件依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于部分玉米深加工產(chǎn)品增值稅稅率問題的公告（國家稅務(wù)總局公告?2012?11號(hào)）

問題

十、納稅人取得ETC項(xiàng)目開出的發(fā)票后能否抵扣稅款？

解答：取得ETC發(fā)票暫不能抵扣稅款，等待總局明確。文件依據(jù)： 問題

七、總局公告17號(hào)說的是預(yù)繳增值稅稅款抵減不完的可留抵下期，納稅人項(xiàng)目預(yù)繳增值稅稅款過多，項(xiàng)目完結(jié)也沒有抵減完，能否抵減其他項(xiàng)目？

解答：可以抵減。文件依據(jù)：

問題

十一、用人民幣報(bào)關(guān)能否退稅？

解答：符合條件的跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)企業(yè)可以申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅。

文件依據(jù)：依據(jù)《國家稅務(wù)總局 關(guān)于跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的通知》(國稅函?2009?470號(hào))

問題

十二、2016年5月1日以前，納稅人發(fā)生的營業(yè)稅納稅義務(wù)，未繳納營業(yè)稅未開具地稅發(fā)票，能否在2016年5月1日以后，補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票，取得該增值稅專用發(fā)票一般納稅人能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

解答：2016 年5月1日以前，按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)是繳納營業(yè)稅的，納稅人仍然需要繳納營業(yè)稅，不能補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票，可以補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票。已經(jīng)開具增值稅 專用發(fā)票的，取得方也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。和納稅人回復(fù)時(shí)解釋清楚，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，2016年5月1日以前應(yīng)繳納營業(yè)稅的，還是繳納營業(yè)稅，地稅還是有檢查 補(bǔ)稅權(quán)的。

文件依據(jù)：

問題

十三、留存的地稅發(fā)票之前是使用安徽省地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票管理系統(tǒng)進(jìn)行開具，營改增后是否仍使用該系統(tǒng)開具？開具發(fā)票時(shí)銷售額填寫含稅還是不含稅？增值稅稅率如何填寫？

解答

貨勞處答復(fù)： 留存的地稅發(fā)票在營改增后仍使用地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票管理系統(tǒng)進(jìn)行開具。

征科處答復(fù)：開具發(fā)票仍遵循地稅系統(tǒng)規(guī)定要求開具。問題

十四、保險(xiǎn)公司需要代扣代繳保險(xiǎn)代理人的增值稅嗎？

解答：財(cái)稅?2016?36號(hào)文件沒有規(guī)定保險(xiǎn)公司是保險(xiǎn)代理人繳納增值稅的代扣代繳義務(wù)人。如果國稅部門沒有委托保險(xiǎn)公司代征保險(xiǎn)代理人的應(yīng)繳增值稅，則保險(xiǎn)公司無需代扣代繳增值稅。文件依據(jù)：

問題十五、一般納稅人企業(yè)員工出差發(fā)生的住宿費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

解答：可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

文件依據(jù)：

問題

十六、部分納稅人反映開具發(fā)票時(shí)，開票系統(tǒng)無相應(yīng)的商品和服務(wù)編碼，也沒有“其他”選項(xiàng)可選，應(yīng)如何處理開具發(fā)票？

解答：網(wǎng)上辦稅平臺(tái)的商品和服務(wù)編碼庫2016年5月1日已經(jīng)全部更新，如納稅人反映無法選擇商品和服務(wù)編碼，請(qǐng)納稅人進(jìn)行編碼庫更新后在進(jìn)行開票操作（最新版編碼庫有4136條商品和服務(wù)編碼），仍然無法選擇的應(yīng)是個(gè)人操作問題，建議納稅人聯(lián)系航信公司解決。

文件依據(jù)：

問題

十七、營改增納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目可以開具增值稅專用發(fā)票嗎？ 解答：政策文件中，沒有規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的，就可以開具增值稅專用發(fā)票，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

文件依據(jù)：

問題

十八、營改增保險(xiǎn)業(yè)納稅人，承辦縣區(qū)大病保險(xiǎn)，有兩種結(jié)算方法。第一種情況：一個(gè)季度結(jié)算一次，已結(jié)算至第一季度，承保期為2016年全年；第二種情況：承保期為2016全年，年終終了結(jié)算并開具發(fā)票，平時(shí)申請(qǐng)備用金，備用金是由醫(yī)保辦撥款保險(xiǎn)公司，現(xiàn)在營改增后對(duì)于上述兩種情況如何開票？（納稅人指出其涉及免稅險(xiǎn)種）

解答：等待貨勞處回復(fù)。文件依據(jù)：

問題

十九、營改增后，使用現(xiàn)金進(jìn)行貨物期貨的交割，按照什么品目繳納增值稅？

解答：財(cái)稅2016（36號(hào)）中金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，未包含貨物期貨。貨物期貨的交割，按原增值稅銷售貨物繳納增值稅。文件依據(jù)：增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則

問題

二十、營改增后，建筑工程承包合同是以建筑商和業(yè)主簽訂的承包合同、執(zhí)行合同為準(zhǔn)，還是以到建委備案或者地稅機(jī)關(guān)備案的合同為準(zhǔn)？

解答：根據(jù)文件規(guī)定，房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；(二)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，判斷時(shí)應(yīng)以實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要在2016年4月30日前建筑勞務(wù)已經(jīng)開始或合同已簽定，均屬于老項(xiàng)目。

文件依據(jù)：財(cái)稅[2016]36號(hào) 總局2016 18號(hào)公告 問題二

十一、留存的地稅發(fā)票之前是使用安徽省地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票管理系統(tǒng)進(jìn)行開具，營改增后是否仍使用該系統(tǒng)開具？開具發(fā)票時(shí)銷售額填寫含稅還是不含稅？增值稅稅率如何填寫？

解答：等待貨勞處回復(fù)。文件依據(jù)： 問題二

十二、旅游服務(wù)納稅人選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額，過路過橋費(fèi)是否屬于交通費(fèi)可以扣除銷售額？

解答：可以扣除銷售額，稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。文件依據(jù)：

問題二

十三、商場(chǎng)為顧客辦理會(huì)員卡收取的費(fèi)用，是否屬于營改增范圍？屬于什么稅目？

解答：需要繳納增值稅，商場(chǎng)收取的會(huì)員費(fèi)屬于居民日常服務(wù)，娛樂場(chǎng)所收取的會(huì)員費(fèi)屬于娛樂服務(wù)。

文件依據(jù)：

問題二

十四、國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第六條規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日之前可作為預(yù)繳款的扣除憑證，如果建筑企業(yè)在2016年6月30日不辦理結(jié)算，這部分發(fā)票以后還能扣除嗎？

解答：不能扣除。文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）。

問題二

十五、納稅人辦理營改增登記需要攜帶哪些資料？

解答：針對(duì)納稅人咨詢辦理營改增需要攜帶哪些資料，目前總局和省局未統(tǒng)一明確需要攜帶的具體資料。

建議納稅人攜帶下列資料前去辦理營改增登記

一、原先國、地稅分開辦證的，攜帶國、地稅稅務(wù)登記的副本原件

二、原先國、地稅聯(lián)合辦證的，攜帶國、地稅合辦的稅務(wù)登記證副本原件 三、三證合一的，攜帶副本原件

四、原先在地稅領(lǐng)購發(fā)票的，攜帶地稅機(jī)關(guān)發(fā)票領(lǐng)購簿

五、攜帶企業(yè)公章和發(fā)票專用章

六、攜帶經(jīng)辦人身份證原件

七、原先為純地稅戶的納稅人，提供出資方信息，有驗(yàn)資報(bào)告的攜帶驗(yàn)資報(bào)告，沒有驗(yàn)資報(bào)告的能說清楚出資方情況。

具體攜帶的資料也可以咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。

問題二

十六、勞務(wù)公司派遣人員從客戶倉庫收取包裹并送達(dá)至同城另一客戶手中，是否屬于派送服務(wù)？派送服務(wù)對(duì)包裹的重量、規(guī)格是否有要求，是否適用于郵政服務(wù)對(duì)于包裹的重量、規(guī)格的規(guī)定？

解答：勞務(wù)公司派遣人員從客戶倉庫收取包裹并送達(dá)至同城另一客戶手中屬于收派服務(wù)不是派送服務(wù)。派送服務(wù)對(duì)包裹的重量、規(guī)格沒有要求，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)，需具有相關(guān)資質(zhì)，對(duì)郵政服務(wù)包裹的重量、規(guī)格的規(guī)定不適用派送服務(wù)。

文件依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號(hào)）。

問題二

十七、廢品公司為企業(yè)提供汽車等報(bào)廢服務(wù)，并為企業(yè)辦理車輛報(bào)廢等相關(guān)注銷手續(xù)，如何開具發(fā)票？按照什么服務(wù)項(xiàng)目申報(bào)納稅？ 解答：依據(jù)財(cái)稅?2016?36號(hào)文件附件1，請(qǐng)納稅人根據(jù)自己實(shí)際提供的報(bào)廢服務(wù)的具體業(yè)務(wù)情況和相關(guān)資質(zhì)，在其他現(xiàn)代服務(wù)和經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中選擇適用來申報(bào)納稅并開票。

文件依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號(hào)）。

問題二

十八、營改增的小規(guī)模納稅人，其總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一地市不在同一行政區(qū)劃內(nèi)，能否匯總繳納增值稅？

解答：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

文件依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號(hào)）。

問題二

十九、70年產(chǎn)權(quán)公寓和40年產(chǎn)權(quán)公寓是否屬于《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號(hào)）文件中規(guī)定的住房？ 解答：70年產(chǎn)權(quán)并且水電費(fèi)按照居民用水電費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)繳納的公寓，可以視同為住房；40年產(chǎn)權(quán)并且水電費(fèi)按照商業(yè)用水電費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)繳納的公寓，不可以視同為住房。

文件依據(jù)：

問題三

十、企業(yè)“三證合一”并重新刻制了發(fā)票專用章，但是金三系統(tǒng)的納稅人識(shí)別號(hào)并未變更，導(dǎo)致發(fā)票專用章的納稅人識(shí)別號(hào)和金三系統(tǒng)查詢的納稅人識(shí)別號(hào)不一致，開具 的發(fā)票可以使用嗎？開票方企業(yè)已實(shí)行“三證合一”，已更改金三系統(tǒng)的納稅人識(shí)別號(hào)，發(fā)票專用章未重新刻制，導(dǎo)致發(fā)票專用章的納稅人識(shí)別號(hào)和金三系統(tǒng)查詢的 納稅人識(shí)別號(hào)不一致，開具的發(fā)票可以使用嗎？

解答：經(jīng)咨詢征管和科技發(fā)展處答復(fù),可以使用，但建議盡快進(jìn)行變更。

文件依據(jù)：

問題三

十一、保險(xiǎn)公司的代理人傭金可以代開增值稅專用發(fā)票嗎？

解答：可以代開增值稅專用發(fā)票。文件依據(jù)： 問題三

十二、建筑工程承包合同是以發(fā)包方與承包方簽訂的承包合同、執(zhí)行合同為準(zhǔn)，還是以之前在建委備案的承包合同為準(zhǔn)或者兩者都可以？

解答：經(jīng)咨詢貨物和勞務(wù)稅處答復(fù),發(fā)包方與承包方簽訂的承包合同、執(zhí)行合同和在建委備案的承包合同一般情況下應(yīng)是一致的，應(yīng)了解納稅人兩個(gè)合同出現(xiàn)不一致的原因，再做進(jìn)一步答復(fù)。

文件依據(jù)：

問題三

十三、境外企業(yè)為設(shè)在我國境內(nèi)的外國獨(dú)資企業(yè)提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)需要繳納所得稅嗎？

解答：提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的境外企業(yè)服務(wù)器和人員均不在我國境內(nèi)，不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。不滿足上述條件的需要代扣代繳企業(yè)所得稅。境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不是增值稅納稅人不需要繳納增值稅。

文件依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第二款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅?2016?36號(hào)）第十三條第（一）項(xiàng)。問題三

十四、納稅人出租土地使用權(quán)是否就是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率多少？

解答：納稅人出租土地使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)不是同一業(yè)務(wù)，適用稅率均為11%.文件依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號(hào)）。

問題三

十五、廣告公司幫企業(yè)搭建對(duì)外宣傳的展臺(tái)是否屬于建筑安裝業(yè)務(wù)除展臺(tái)搭建外，同時(shí)幫企業(yè)制作戶外廣告牌，上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，廣告公司應(yīng)分別開具還是合并開具發(fā)票稅率分別多少？

解答：建議貴公司適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營合同?？偘贤鐬閺V告宣傳，其搭建不單獨(dú)核算為建筑；廣告牌一般屬制做宣傳品出售的銷售貨物行為。

文件依據(jù)：

問題三

十六、依據(jù)財(cái)稅?2016?36號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。購買住房時(shí)間是以購買方發(fā)票開具時(shí)間還是以房產(chǎn)證時(shí)間計(jì)算？ 解答：經(jīng)咨詢安徽省地方稅務(wù)局勞務(wù)和財(cái)產(chǎn)行為稅處，以房產(chǎn)證時(shí)間和契稅完稅證明開具時(shí)間中孰早的時(shí)間作為判定2年的依據(jù)。文件依據(jù)：

問題三十七、一般納稅人銷售砂石可選擇簡(jiǎn)易辦法征收，生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)是否均可以選擇簡(jiǎn)易辦法征收？

解答：一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料可選擇按照簡(jiǎn)易辦法征收，非自產(chǎn)產(chǎn)品不適用簡(jiǎn)易辦法征收。

文件依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅?2009?9號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)第2目。

問題三

十八、企業(yè)出售的汽車賬面凈值10萬元，處臵收入6萬元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其處臵收入明顯偏低，要求進(jìn)行納稅調(diào)整，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和增值稅申報(bào)如何填報(bào)？

解答：企業(yè)進(jìn)行所得稅申報(bào)調(diào)整額可填列在申報(bào)表附表三資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)損失欄次，并到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做專項(xiàng)申報(bào)或清單申報(bào)。增值稅補(bǔ)繳稅額填列在簡(jiǎn)易辦法征收欄。

文件依據(jù)：

問題三

十九、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在同一地市不同的兩個(gè)行政區(qū)分別購買了土地進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)，并分別成立了兩個(gè)物業(yè)分公司，該企業(yè)又在上述兩個(gè)行政區(qū)中的一個(gè)行政區(qū)內(nèi)，購買了一塊土地進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)，是否還需要成立一個(gè)物業(yè)分公司？

解答：從稅收管理來看，只要原物業(yè)分公司能將新項(xiàng)目的物業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算和匯總申報(bào)納稅就可以。企業(yè)如果根據(jù)自己的決策成立一個(gè)新的物業(yè)分公司也是可以的，工商準(zhǔn)予辦理營業(yè)執(zhí)照就可以了。稅務(wù)管理上沒有要求必須成立新的物業(yè)分公司的規(guī)定。

文件依據(jù)：

問題四

十、垃圾清運(yùn)按照物流輔助服務(wù)中的裝卸搬運(yùn)服務(wù)還是生活服務(wù)繳納增值稅？

解答：按照生活服務(wù)繳納增值稅（不包括建筑類垃圾清理）。文件依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號(hào)）。

問題四

十一、機(jī)構(gòu)所在地在安徽省以外的建筑安裝企業(yè)，持有《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，建筑服務(wù)發(fā)生地在安徽省內(nèi)，該建筑安裝企業(yè)是否需要在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)辦理營改增登記、認(rèn)定等事項(xiàng)？

解答：不需要在勞務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，但需要辦理外來戶報(bào)驗(yàn)登記，否則無法在勞務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳增值稅申報(bào)。

文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）。

問題四

十二、建筑安裝企業(yè)異地施工，如屬于老項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，是在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案還是建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案？

解答：在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案。

文件依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）。

問題四

十三、2016年4月28日以后，能否辦理營改增登記、認(rèn)定等事項(xiàng)？

解答：建議納稅人按照省局通知在2016年4月28日前辦理營改增登記、認(rèn)定和發(fā)票領(lǐng)用等事項(xiàng)。如納稅人有特殊情況無法按期辦理的，提供其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)電話號(hào)碼聯(lián)系具體辦理時(shí)間。

問題四

十四、人力資源公司派出員工為其他企業(yè)提供招聘服務(wù)，接受服務(wù)企業(yè)支付人力資源公司服務(wù)費(fèi)和員工工資，服務(wù)費(fèi)和員工工資都需要繳納增值稅還是僅就服務(wù)費(fèi)繳納增值稅？

解答：該問題已經(jīng)上報(bào)國家稅務(wù)總局，等待總局統(tǒng)一政策口徑。

問題四

十五、建筑安裝企業(yè)為小規(guī)模納稅人，在2016年5月1日前，已經(jīng)按照收入計(jì)提了營業(yè)稅，但未開具發(fā)票，2016年5月1日以后，是否需要開具增值稅發(fā)票？稅款如何繳納？ 解答：納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

文件依據(jù)：

1．2016年5月1日之后，納稅人銷售建筑工程老項(xiàng)目應(yīng)如何繳納增值稅？

一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。2．2016年5月1日之后，跨地區(qū)發(fā)生建筑工程項(xiàng)目是否需要開具“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”？ 目前尚無文件規(guī)定。

3．2016年5月1日之后，建筑工程老項(xiàng)目的企業(yè)申請(qǐng)簡(jiǎn)易征收是否需要辦理備案登記？ 【報(bào)送資料】

（1）《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說明。（3）選擇簡(jiǎn)易征收的產(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料。

4、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)是否免征增值稅？ 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2016?36號(hào)）文件規(guī)定，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。

一、2016年5月1日之后，建筑企業(yè)一般納稅人跨地區(qū)發(fā)生的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？

答復(fù)：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

二、2016年5月1日之后，建筑業(yè)一般納稅人為老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法繳納增值稅？ 答復(fù)：一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

三、什么是建筑工程老項(xiàng)目？ 答復(fù)：建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

四、2016年5月1日之后，一般納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，收到預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)如何繳納增值稅？ 答 復(fù)：一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購臵原價(jià)或 者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn) 行納稅申報(bào)。

2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

五、2016年5月1日之后，個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)是否在地稅申請(qǐng)代開發(fā)票？

答復(fù)：營改增之后由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)。

六、保安服務(wù)是否屬于安全保護(hù)服務(wù)？

答復(fù)：保安服務(wù)屬于安全保護(hù)服務(wù)。安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。

七、納稅人發(fā)生貸款服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票是否可以認(rèn)證抵扣？

答復(fù)：納稅人發(fā)生貸款服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不得認(rèn)證抵扣。購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

八、娛樂業(yè)納稅人是否需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？ 答復(fù)：娛樂業(yè)納稅人無需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。在中華人民共和國境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位，應(yīng)按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

第三篇：營改增后建筑企業(yè)總分包賬務(wù)處理

營改增后，建筑行業(yè)總分包業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

來源：中國稅務(wù)報(bào) 作者：馬元彬 秦文嬌 人氣：253 發(fā)布時(shí)間：2016-06-14

摘要：建筑行業(yè)相關(guān)的稅務(wù)問題是稅企雙方最關(guān)注的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，鑒于建筑行業(yè)的特殊性，納稅人目前最關(guān)注的是總分包工程業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理，本文結(jié)合案例進(jìn)行分析。...營改增以來，建筑行業(yè)相關(guān)的稅務(wù)問題是稅企雙方最關(guān)注的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，鑒于建筑行業(yè)的特殊性，納稅人目前最關(guān)注的是總分包工程業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理，本文結(jié)合案例進(jìn)行分析。1會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》，合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。但應(yīng)注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，但是根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。即總包應(yīng)將所支付的分包工程進(jìn)度款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理，以全面反映了總承包方的收入與成本，這與《建筑法》、《合同法》中對(duì)總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定相吻合。２稅務(wù)處理

1、營業(yè)稅時(shí)代?！稜I業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。即差額納稅，稅率為3%。總承包人對(duì)分包不負(fù)有法定扣繳義務(wù)，由分包方自行繳納。

2、增值稅時(shí)代。按照《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），建筑業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，可扣除分包差額計(jì)稅，一般計(jì)稅時(shí)應(yīng)全額納稅，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。簡(jiǎn)易計(jì)稅平移了營業(yè)稅的差額納稅政策。具體如下：

案例

山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬元的工程項(xiàng)目，并把其中300萬元的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為 1000萬元。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬元。甲公司總包人會(huì)計(jì)處理： 完成合同成本，借：工程施工—合同成本

500 貸：原材料等 500

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件一第四十五條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收到建設(shè)方一次性結(jié)算的總承包款，產(chǎn)生納稅義務(wù)。收到總承包款： 借：銀行存款

1000 貸：工程結(jié)算 970.88

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 29.12 分包工程結(jié)算：

借：工程施工——合同成本

291.26 應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 8.74 貸：應(yīng)付賬款——乙公司

300 全額支付分包工程款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款——乙公司

300 貸：銀行存款

300 甲公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用： 借：主營業(yè)務(wù)成本 791.26 工程施工——合同毛利 179.62 貸：主營業(yè)務(wù)收入

970.88 工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平： 借：工程結(jié)算

970.88

貸：工程施工——合同成本

791.26 ——合同毛利 179.62

向項(xiàng)目所在地山西國稅局預(yù)繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬元），借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 20.38 貸：銀行存款

20.38 差額計(jì)稅：

建筑施工采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，發(fā)票開具采用差額計(jì)稅但全額開票，這與銷售不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發(fā)票。稅額=1000÷（1+3%）×3%=29.12（萬元）；金額=1000-29.12=970.88（萬元）。發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬元）

另外，對(duì)于簡(jiǎn)易征收的 “老項(xiàng)目”，應(yīng)及時(shí)通過網(wǎng)上填報(bào)（上傳資料）或遞交書面資料等方式向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：營改增熱點(diǎn)問題六

——進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

（一）試點(diǎn)納稅人哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？

根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件1第二十二條、財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件2第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1、從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

4、接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

5、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

（二）試點(diǎn)納稅人哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣？

根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件

1第二十三條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。

納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第二十四條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1、用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

4、接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

5、自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

（三）試點(diǎn)納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失是指哪些？

根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件1第二十五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

（四）適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目，如何劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？

根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件1第二十六條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

（五）試點(diǎn)納稅人已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生不得抵扣情形時(shí)應(yīng)如何處理？ 根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件1第二十七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（六）適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生中止或者折讓，退還或收回的增值稅額如何處理？

根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件1第二十八條規(guī)定，稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)

從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（七）試點(diǎn)納稅人發(fā)生哪些情形不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票？

根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件1第二十九條規(guī)定，有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

1、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

2、應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。

（八）試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的2012年12月1日以后，原有的增值稅留抵稅額是否可以用于抵扣應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額？

根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件2第3條第3項(xiàng)規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（九）總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額如何確定？

根據(jù)財(cái)稅〔2011〕132號(hào)附件1第六條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，用于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)索取增值稅扣稅憑證。

（十）試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣？

根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件2第三條第（一）項(xiàng)第1-4點(diǎn)規(guī)定，1.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸

業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3.試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

上述納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4.試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《增值稅條例》）第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（十一）試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣？

根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件2第三條第（一）項(xiàng)第5、6點(diǎn)規(guī)定，原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

2、接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

3、與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

4、與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目；對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所

稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。

第五篇：營改增最新政策熱點(diǎn)問題第一期

營改增最新政策熱點(diǎn)問題

（2016第一期）

安徽省國稅局4月7日整理發(fā)布

1.我們發(fā)現(xiàn)，四個(gè)行業(yè)營改增方案中仍然保留了大量的稅收優(yōu)惠政策，是否與增值稅基本原理有不相適應(yīng)的地方，是否設(shè)定了截止期？

答：確實(shí)，目前下發(fā)的全行業(yè)營改增試點(diǎn)實(shí)施方案有不少過渡政策，主要體現(xiàn)在幾個(gè)附件中，從類型上可以分為差額征稅政策，簡(jiǎn)易計(jì)稅政策和減免退稅增值稅政策。這些政策的制定主要有以下幾方面原因，一是確保行業(yè)不增負(fù)，二是便于企業(yè)熟悉并盡快過渡到增值稅，三是考慮了部分特殊行業(yè)的增值稅管理要求。

我們也認(rèn)識(shí)到，過多的增值稅優(yōu)惠政策，會(huì)割裂增值稅的抵扣鏈條或是造成稅收征管發(fā)票管理的漏洞。比如在征收鏈條的中間環(huán)節(jié)免稅會(huì)造成下一個(gè)環(huán)節(jié)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，產(chǎn)生重復(fù)征稅，違背增值稅的中性特征。簡(jiǎn)易計(jì)稅涉及難以劃分銷售額從而準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額問題，差額征稅可能形成虛開發(fā)票的誘因，給發(fā)票管理帶來很大難度。正是考慮到這些因素，目前的方案對(duì)這些政策都設(shè)定了過渡期，經(jīng)過試點(diǎn)期間的運(yùn)行和探索，在下一步增值稅立法時(shí)，部分過渡政策將退出歷史舞臺(tái)。

2.由營業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響是否顯著？怎樣認(rèn)識(shí)增值稅與企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系？

答：增值稅屬于價(jià)外稅，增值稅本身不參與企業(yè)利潤(rùn)的核算。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額都是通過資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)繳稅金進(jìn)行核算的，這個(gè)負(fù)債類科目進(jìn)行核算的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)金額不管多大，他們僅僅是在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，對(duì)利潤(rùn)表沒有任何的影響。同時(shí)，按照我國所得稅有關(guān)規(guī)定，增值稅作為價(jià)外稅，是不可以稅前扣除的。

3.由營業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營核算上還有什么影響？ 答：稅制轉(zhuǎn)換后，四大行業(yè)征收營業(yè)稅的項(xiàng)目都納入了增值稅的征收范圍，相關(guān)環(huán)節(jié)的價(jià)內(nèi)稅-營業(yè)稅將轉(zhuǎn)換為價(jià)外稅-增值稅，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營核算上產(chǎn)生了新的要求。一是收入上應(yīng)注意價(jià)稅分離處理。因增值稅價(jià)外稅的特性，對(duì)各環(huán)節(jié)（不含最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）的收入都有影響，企業(yè)收入將有所減少，減幅大致為：1-1/（1+適用稅率或征收率）。二是成本費(fèi)用會(huì)有所下降。各環(huán)節(jié)的成本中外購貨物、勞務(wù)和服務(wù)以及與之有關(guān)的成本也將因價(jià)稅分離有所下降，減少幅度與相關(guān)外購內(nèi)容的金額有關(guān)。但因生活性服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等新擴(kuò)圍行業(yè)與制造業(yè)、流通企業(yè)相比投入中人工成本較多，而物料投入占比相對(duì)較少的特點(diǎn)，各環(huán)節(jié)成本的下降可能會(huì)小于收入的減少幅度。

4.個(gè)人購買房屋的增值稅是按率計(jì)征還是簡(jiǎn)易計(jì)征?

答：營改增后，個(gè)人購買房屋將由原來的營業(yè)稅改為增值稅。個(gè)人購買住房與日常生活息息相關(guān)，特別是剛需的老百姓，為保證居民基本生活需要，營改增后，對(duì)個(gè)人購買房屋仍延續(xù)了原營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，即：個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

5.娛樂業(yè)適用的稅率是多少?可否對(duì)外開具專用發(fā)票?對(duì)方可否抵扣進(jìn)項(xiàng)?

答：根據(jù)《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，娛樂業(yè)屬于生活服務(wù)范疇，應(yīng)適用6％的稅率。由于娛樂服務(wù)大多與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有緊密聯(lián)系，即使有聯(lián)系也無法準(zhǔn)確區(qū)分。因此，在營改增后納稅人購進(jìn)的娛樂服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。鑒于購買方無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人提供娛樂服務(wù)時(shí)建議不開具增值稅專用發(fā)票。

6.營改增后，試點(diǎn)納稅人向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納增值稅？

答：增值稅實(shí)行屬地納稅。營改增后，試點(diǎn)納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

7.建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等4個(gè)行業(yè)實(shí)行營改增后，這些行業(yè)內(nèi)的企業(yè)原來向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅是否要從地稅移到國稅？

答：目前沒有文件規(guī)定，營改增的納稅人企業(yè)所得稅也改為國稅征管。因此，試點(diǎn)納稅人的企業(yè)所得稅原來在地稅繳納的，稅改之后還是在地稅繳納。另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）規(guī)定：2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。因此，2016年5月1日后新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，其企業(yè)所得稅應(yīng)在國稅繳納。8.建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等4個(gè)行業(yè)實(shí)行營改增后，上述4個(gè)行業(yè)內(nèi)企業(yè)是否需要到國稅再辦理稅務(wù)登記證？

答：4個(gè)行業(yè)內(nèi)的企業(yè)如果原來就是國、地稅共管戶或者是2015年10月國家實(shí)行“三證合一”以后的開業(yè)戶，則不需要到國稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證；如果原來只在地稅機(jī)關(guān)辦理過稅務(wù)登記，則可以憑主管地稅機(jī)關(guān)地稅核發(fā)的《稅務(wù)登記證》副本到國稅機(jī)關(guān)登記征管信息，領(lǐng)取國地稅聯(lián)辦的《稅務(wù)登記證》正、副本證件。

9.營改增后生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人適用的稅率為6%，但其購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅率卻有17%、13%、11%、6%、3%等很多種，請(qǐng)問納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，按什么稅率抵扣？

一般納稅人不論其銷售貨物、勞務(wù)或者服務(wù)適用的稅率不影響其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率，不論其取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅率是17%，13%，11%，6%，還是3%，納稅人都是根據(jù)專用發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

10.建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等4個(gè)行業(yè)實(shí)行營改增后，增值稅一般納稅人購買建筑服務(wù)、金融服務(wù)、生活性服務(wù)以及不動(dòng)產(chǎn)都能憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

答：根據(jù)營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，增值稅一般納稅人購買的建筑服務(wù)、金融服務(wù)、和生活性服務(wù)，除金融服務(wù)中的貸款服務(wù)和生活性服務(wù)中的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)外，都可以憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。一般納稅人購建不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

11.建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等4個(gè)行業(yè)的個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)到國稅改繳增值稅后，國稅機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)地稅機(jī)關(guān)核定的營業(yè)額定額進(jìn)行調(diào)整嗎？

答：不會(huì)調(diào)整，還會(huì)維持原來的定額。只有當(dāng)個(gè)體工商戶營業(yè)額發(fā)生較大增減變動(dòng)時(shí)，主管國稅機(jī)關(guān)才會(huì)在次年對(duì)其營業(yè)額定額進(jìn)行調(diào)整。

12.營業(yè)稅改征增值稅后，新納入試點(diǎn)的納稅人要具備什么條件才能自己向客戶開具增值稅專用發(fā)票？

答：納稅人必須同時(shí)具備以下條件才能自己向客戶開具增值稅專用發(fā)票：一是納稅人必須先在主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格備案登記手續(xù)；二是納稅人必須購買專門的稅控設(shè)備，并在電腦上安裝增值稅發(fā)票升級(jí)版系統(tǒng)，增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版納稅人端稅控設(shè)備有金稅盤和稅控盤兩種，納稅人可以自行向服務(wù)單位選購。

13.新納入試點(diǎn)的納稅人試點(diǎn)前發(fā)生的并已繳納過營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，納稅人能否在試點(diǎn)后向客戶開具增值稅發(fā)票，開票后納稅人是否要再繳納增值稅？

答：新納入試點(diǎn)的納稅人試點(diǎn)前發(fā)生的并已繳納過營業(yè)稅的業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票的，納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以向客戶開具增值稅普通發(fā)票，開票時(shí)納稅人不需要再繳納增值稅。

14.服務(wù)購買方向小規(guī)模納稅人索取增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，小規(guī)模納稅人主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開時(shí)，能否按所提供服務(wù)適用的稅率繳納和代開專用發(fā)票？

答：小規(guī)模納稅人到主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開時(shí)，只能按法定征收率預(yù)繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也只能按法定征收率為其代開專用發(fā)票。

15.營改增之后，建筑企業(yè)到外地承接建筑工程，需要在工程所在地辦理稅務(wù)登記和繳稅嗎？

答：營改增之后，建筑企業(yè)到外地承接建筑工程，如果只是設(shè)立項(xiàng)目部，未單獨(dú)成立子公司或分公司，則不需要在勞務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記證，但要按規(guī)定的預(yù)征率先在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，然后在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。其在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可全額抵減其應(yīng)納稅額。

6.營改增之后，房地產(chǎn)企業(yè)其自己開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，是在取得預(yù)售收入時(shí)確認(rèn)銷售額還是在向購買方交房時(shí)確認(rèn)銷售額？

答：為確保營改增后房地產(chǎn)項(xiàng)目所在地稅源的均衡入庫，實(shí)施辦法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)繳納增值稅做出了單獨(dú)規(guī)定。房地產(chǎn)企業(yè)以預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)，在收到預(yù)收款的當(dāng)月或稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的預(yù)繳期，應(yīng)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，填寫增值稅預(yù)繳申報(bào)表；企業(yè)在收到全部房屋價(jià)款并辦理產(chǎn)權(quán)過戶的當(dāng)月所屬期開具發(fā)票和納稅申報(bào)，允許扣除已在前期預(yù)繳的稅款。當(dāng)然，由于房地產(chǎn)企業(yè)有銷售期房、現(xiàn)房、老項(xiàng)目、新項(xiàng)目等多種形式，每種形式的繳納稅款方式有一些差異，我們會(huì)在近期針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)下發(fā)專門的管理辦法，既便于納稅人更好的遵從稅法，也有于指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)更好的服務(wù)納稅人。