第一篇：中國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠制度

關鍵詞: 中國 外商投資 企業(yè) 和外國企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度

內容提要:本文從概述中國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的總體狀況出發(fā)，重點就中國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的 法律 依據(jù)及其主要內容進行了梳理和介紹，并對其在中國改革開放過程中發(fā)揮的積極作用及存在的不足進行了評析，最后指出了中國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度的改革 發(fā)展 趨勢。編輯。

“改革”、“開放”是中國政府自1978年以來始終不渝堅持的兩大基本國策，也是中國20多年來在 經(jīng)濟 建設方面取得巨大成績的根本原因和可靠保障[1]。為貫徹、落實對外開放的方針，引進國外資金、先進的管理經(jīng)驗和技術，中國政府，包括中國的中央政府和地方政府采取了多方面的政策和措施，以吸引和鼓勵外商來華投資，這其中當然也包括稅收優(yōu)惠措施，并據(jù)此而形成了具有中國特色的涉外稅收優(yōu)惠制度。

一、中國現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的概況

1994年，為適應建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，中國實施了較為全面的財政、稅收體制改革，初步形成了以流轉稅、所得稅為主體，以財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅為輔助的復合稅制體系。這一體系包括的稅種總計有25種，包括：（1）流轉稅類4種，含增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關稅；（2）所得稅類（收益稅類）4種，含企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、農業(yè)稅（含農業(yè)特產(chǎn)農業(yè)稅、牧業(yè)稅）；（3）財產(chǎn)稅類7種，含房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、遺產(chǎn)稅（暫未立法開征）；（4）資源稅類4種，含狹義資源稅、耕地占用稅、土地使用稅、土地增值稅。（5）行為稅類6種，含固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅、印花稅、證券交易稅、城市維護建設稅、筵席稅、屠宰稅。上述稅種中，按現(xiàn)行有關規(guī)定，適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)的稅種有15個，它們是增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、農業(yè)稅（含農業(yè)特產(chǎn)農業(yè)稅、牧業(yè)稅）、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、資源稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅、印花稅、屠宰稅。但由于農業(yè)稅中除對煙葉征收的特產(chǎn)稅外，其余農業(yè)稅已于2005年一律取消，固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅已于2000年停征，屠宰稅于1994下放地方后現(xiàn)在各地已不再征收，因此，實際適用于外資企業(yè)的稅種只有12種。而有關外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定也就散見于這10多種稅種的單行法律、條例及相關的規(guī)范性文件中。

由于中國的稅制是以流轉稅和所得稅為主體，國家的稅收收入絕大部分來源于流轉類稅收和所得類稅收，故對于吸引外資而言，最具吸引力的制度當然也就是這兩類稅法制度當中的稅收優(yōu)惠規(guī)定，其中增值稅和消費稅的出口退稅制度[2]、有關外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策規(guī)定，尤其具有特別重大的意義。囿于篇幅，本文主要就外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度的形成和發(fā)展等方面的內容進行概要的介紹。

二、中國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的法律依據(jù)及其主要內容

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是指對在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。目前，該稅課征的依據(jù)主要是1991年4月9日七屆人大四次會議通過、自同年7月1日起實施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》以及同年6月30日國務院發(fā)布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》。依據(jù)該法及其實施細則，中國對外商投資企業(yè)（包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)，簡稱“三資企業(yè)”）和外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所取得的應納稅所得，按照比例稅率征稅，稅率為30%，另按應納稅所得額征收3%的地方所得稅，兩項合計，總體稅率為33%；對外國企業(yè)在中國境內未設立機構、場所而取得的來源于中國境內的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設有機構、場所，但上述所得與該機構、場所沒有實際聯(lián)系的，除國家另有規(guī)定外，應以收入全額為計稅依據(jù)，按20%的稅率征收所得稅[3]。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收單獨的企業(yè)所得稅，實行內資企業(yè)、外資企業(yè)兩套不同的所得稅制度，是中國企業(yè)所得稅法制度的一大特色。早在改革開放之初，1980年9月10日五屆全國人大三次會議通過并實施了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，1981年12月13日五屆全國人大四次會議通過、自1982年1月1日實施了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》。這兩部稅法在改革開放初期，在貫徹對外開放政策、鼓勵外商投資、促進對外經(jīng)濟合作等方面，發(fā)揮了很大作用。

但是，隨著中國對外開放的力度加大，這兩部稅法在很多方面已不能適應多渠道、多方式引進外資和外國先進技術的需要，主要問題是：（1）按不同納稅人、不同投資方式分別立法征稅，難以作出符合稅收管轄權國際慣例的解釋；（2）依據(jù)當時的有關法律，中外合資經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)都是按照中國法律成立的法人實體，但中國對它們僅行使收入來源地稅收管轄權，既不符合國際慣例，又難以維護國家正當?shù)亩愂諜嘁?；?）兩部稅法稅收存在差別、稅率也很不相同。法律與現(xiàn)實的矛盾及立法中的不足之處日益顯現(xiàn)出來。為順應形勢發(fā)展的需要，在 總結 兩部稅法實施10年來的經(jīng)驗、教訓的基礎上，借鑒國外立法的經(jīng)驗和國際慣例，1991年4月9日七屆全國人大四次會議通過并頒布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，自同年7月1日開始實施，相應廢止了1980年、1981年制定的《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》。

中國在制定《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅法》及其《實施細則》的過程中，始終貫徹了“稅負從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡”的原則，保留了原來兩部稅法中一些行之有效且被普遍接受的內容，按照完善稅制的實際需要，實現(xiàn)了三個方面的統(tǒng)一，即統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠、統(tǒng)一稅收管轄權原則。此后，隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展和中國改革、開放進程的進一步加快，中國政府和政府有關部門又先后發(fā)布了一系列有關外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面的規(guī)范性文件，其中，最主要的有：《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)技術開發(fā)費抵扣應納稅所得額有關問題的通知》（國稅發(fā)[1999]173號）、《國家稅務總局關于實施對設在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予三年減按15％稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》（國稅發(fā)[1999]172號）、《關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）、《財政部、國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅[2000]49號）、《國務院關于外國企業(yè)來源于中國境內的利息等所得減征所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]37號）、《財政部、國家稅務總局關于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅字[2002]56號）、《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》（財稅[2002]70號）、《國家稅務總局關于進一步明確若干再就業(yè)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2003]119號）、《國家稅務總局、商務部關于技術進口企業(yè)所得稅減免審批程序的通知》（國稅發(fā)[2005]45號）。這些規(guī)范性文件和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其《實施細則》一起，共同就中國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠作出了制度規(guī)定。

按照前述法律、法規(guī)和規(guī)范性文件的規(guī)定，中國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策規(guī)定主要包括地區(qū)投資優(yōu)惠、鼓勵生產(chǎn)性投資的優(yōu)惠、再投資退稅的優(yōu)惠，以及預提稅方面的優(yōu)惠等十個大的方面。

（一）地區(qū)投資優(yōu)惠

中國現(xiàn)行地區(qū)性稅收優(yōu)惠有10多個方面的內容，其中，最具代表性的是以下五個方面：

1、設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)濟特區(qū)是指依法設立或經(jīng)國務院批準設立的深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟特區(qū)。

2、經(jīng)國務院批準在沿海港口城市設立的經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，沿海經(jīng)濟開放區(qū)是指經(jīng)國務院批準的沿海經(jīng)濟開放區(qū)的市、區(qū)、縣。

4、設在高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

5、對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，在2000年到2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

前述“生產(chǎn)性外商投資企業(yè)”，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：（1）機械制造、電子 工業(yè) ；（2）能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；（3）冶金、化學、建材工業(yè)；（4）輕工、紡織、包裝工業(yè)；（5）醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；（6）農業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；（7）建筑業(yè)；（8）交通 運輸業(yè)（不含客運）；（9）直接為生產(chǎn)服務的科技開發(fā)、地質普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設備、精密儀器維修服務業(yè)；（10）經(jīng)國務院稅務主管部門確定的其他行業(yè)。

（二）生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠

1、對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三至第五年減半征收企業(yè)所得稅。但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，除國務院另有規(guī)定外，不適用這項稅收優(yōu)惠規(guī)定。

已經(jīng)按照稅法規(guī)定得到免征，減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，實際經(jīng)營期不滿10年的，除因 自然 災害和意外事故造成重大損失的外，應當補繳已免征、減征的所得稅稅款。

2、追加投資項目的優(yōu)惠。按照2002年6月1日財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅字[2002]56號）的規(guī)定，自2002年1月1日起，從事經(jīng)國務院批準的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》中的鼓勵類項目的外商投資企業(yè)[4]，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項目所取得的所得，可單獨 計算 并享受稅法第8條第1、2款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠（即前1中“免二減三”的規(guī)定）：（1）追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過6000萬美元的；（2）追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過1500萬美元，且達到或超過企業(yè)原注冊資本50%的。

追加投資項目稅收優(yōu)惠須經(jīng)企業(yè)申請，報省級主管稅務機關批準后執(zhí)行。各省級主管稅務機關將批準情況報財政部、國家稅務總局備案。

3、從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照上述規(guī)定享受免稅、減稅待遇（即“免二減三”）期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務院稅務主管部門批準，在以后的10年內可以繼續(xù)按應納稅額減征15%到30%的企業(yè)所得稅。

（三）再投資退稅優(yōu)惠

1、外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的40%（地方所得稅不在退稅之列）。

但再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。

2、外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，可依照國務院的有關規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的稅款。

但如果外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起3年內沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準的，或沒有被繼續(xù)確認為先進技術企業(yè)的，應當繳回已退稅款的60%。再投資退稅的退稅額按下列公式計算：

退稅額=再投資額÷（1—原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率3、2002年7月17日國家稅務總局發(fā)布的《關于外國投資者再投資退還企業(yè)所得稅有關問題的通知》，就再投資退稅優(yōu)惠政策進一步明確如下：

（1）外商投資企業(yè)按照董事會的決議，將其依照有關規(guī)定從企業(yè)所得稅稅后利潤提取的公積金（或者發(fā)展基金、儲備基金）轉作再投資，相應增加本企業(yè)注冊資本。上述增加本企業(yè)注冊資本的再投資中屬于外國投資者的部分，可以依照稅法第10條和其他有關規(guī)定，給予外國投資者再投資退稅。

（2）稅法實施細則第80條第1款所述“直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)”，包括以下情況：1）直接用于再投資新辦其他外商投資企業(yè)，且其再投資額構成新企業(yè)的注冊資本；2）直接用于再投資增加已存在外商投資企業(yè)的注冊資本。

外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤，再投資購買其他投資者在已存在的企業(yè)的股權，未增加該企業(yè)的注冊資本和經(jīng)營資金，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。

（3）外國投資者以源于外商投資企業(yè)一個年度的稅后利潤一次或多次直接再投資的，其計算退稅的累計再投資額不得超過按下列公式計算的限額：

再投資額限額＝（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權比例（或分配比例）

外國投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實際投資額計算退稅；超過上述限額的，按限額計算退稅，超過部分不得計算退稅。

（四）出口企業(yè)和先進技術企業(yè)的優(yōu)惠

1、外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征所得稅期滿后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足10％的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、外商投資興辦的先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的先進技術企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足10％的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（五）基礎項目投資的稅收優(yōu)惠

自1999年1月1日起，在全國范圍內，對于外商投資企業(yè)投資于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，在報經(jīng)國家稅務總局批準后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不再受投資區(qū)域的限制。

對在特定地區(qū)、特定行業(yè)從事基礎項目的投資，其企業(yè)所得稅可享受“五免五減”優(yōu)惠。具體規(guī)定是：

1、從事港口碼頭建設的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務機關批準，從開始獲利年度起，第一年至第五年免稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅率減按15％征收。

2、在海南經(jīng)濟特區(qū)設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎設施項目投資的外商投資企業(yè)和從事農業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，海南省稅務機關批準，從開始獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅率減按15％征收。

3、在上海浦東新區(qū)設立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目投資的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，上海市稅務機關批準，從開始獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅率減按15％征收。

（六）軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠

按照《關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）的規(guī)定：

1.對中國境內新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除；集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關稅收政策。

2.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25μm的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以享受按鼓勵外商對能源、交通投資的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。

（七）預提所得稅的稅收優(yōu)惠

1、外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；

2、國際 金融 組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；

3、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；

4、為 科學 研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農林牧業(yè)生產(chǎn)，以及開發(fā)重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，經(jīng)國務院稅務主管部門批準，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。

除以上規(guī)定外，對于利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，需要給予的得稅減征、免征的優(yōu)惠待遇的，由國務院另行規(guī)定。

（八）購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠

按照2000年1月14日財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（下稱“通知”）和2000年5月18日國家稅務總局印發(fā)了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資可享受以下企業(yè)所得稅的優(yōu)惠：

凡在中國境內設立的外商投資企業(yè)，在投資總額內購買的國產(chǎn)設備，對符合《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》(國發(fā)［1997］37號)中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》鼓勵類、限制乙類的投資項目，除國發(fā)［1997］37號規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》外，其購買國產(chǎn)設備投資的40%可從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對在中國境內設立機構、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的外國企業(yè)比照外商投資企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。

對上述企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益、提高產(chǎn)品質量、增加花色品種、促進產(chǎn)品升級換代擴大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進的、適用的新技術、新工藝、新設備、新材料等對現(xiàn)有設施、生產(chǎn)工藝條件進行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設備，其購買國產(chǎn)設備投資的40%也可以從設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

（九）西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠 根據(jù)《國務院關于實施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》(國發(fā)[2000]33號)及《國務院辦公廳轉發(fā)國務院西部開發(fā)辦關于西部大開發(fā)若于政策措施實施意見的通知》(國辦發(fā)[2001]73號)、《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）、《國家稅務總局關于落實西部大開發(fā)有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2002]47號）的精神，有關西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策如下：

1、適用范圍

本政策的適用范圍包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設兵團、內蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)(上述地區(qū)統(tǒng)稱“西部地區(qū)”)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。

2、具體內容

（1）對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。所謂“國家鼓勵類的外商投資企業(yè)”是指以《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》中規(guī)定的鼓勵類項目和由國家經(jīng)濟貿易委員會、國家發(fā)展計劃委員會和對外經(jīng)濟貿易合作部聯(lián)合發(fā)布的《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》(第18號令)中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，其主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70％以上的企業(yè)。

（2）經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅。

（3）對外商投資企業(yè)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，且當年上述項目業(yè)務收入占企業(yè)年總收入70％以上的，實行企業(yè)自行申請，稅務機關審核的管理辦法。經(jīng)稅務機關審核確認后，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：經(jīng)營期在10年以上的，自獲利年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。

第二篇：稅收優(yōu)惠常見問題

稅收優(yōu)惠常見問題（2013版）

一、增值稅優(yōu)惠政策

（一）報批類

1、促進殘疾人就業(yè)退還增值稅

促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策是怎么規(guī)定的？安臵殘疾人單位是否可以同時享受多重增值稅優(yōu)惠？（專題ID：23841）

對安臵殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安臵殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

實際安臵的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市）適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

主管稅務機關對符合減免稅條件的納稅人應當按月退還增值稅，本月已交增值稅不足退還的，可在本（指納稅）內以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本內以后月份退還。本應納稅額小于核定的退稅限額的，以本應納稅額為限；本應納稅額大于核定的退稅限額的，以核定的退稅限額為限。納稅人本應納稅額不足退還的，不得結轉以后退還。納稅人本月應退增值稅額按以下公式計算：

本月應退增值稅額＝納稅人本月實際安臵殘疾人員人數(shù)×縣級以上稅務機關確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12

安臵殘疾人單位既符合促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時享受多項增值稅優(yōu)惠政策，但申請退還增值稅總額不得超過本內應納增值稅總額。

2、軟件產(chǎn)品

（1）增值稅一般納稅人銷售從外單位購入的軟件產(chǎn)品以及受讓著作權、所有權后再行生產(chǎn)銷售的軟件產(chǎn)品，可否享受增值稅超稅負返還優(yōu)惠政策？（問題庫ID：27443）

增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品可按規(guī)定享受增值稅超稅負返還優(yōu)惠政策，銷售從外單位購入的軟件產(chǎn)品以及受讓著作權、所有權后再行生產(chǎn)銷售的軟件產(chǎn)品，不得享受增值稅超稅負返還優(yōu)惠政策。

（2）軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)接受委托開發(fā)軟件的行為是否征稅？（問題庫ID：18978）

納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。

營改增后，軟件開發(fā)行為應征收增值稅，但是其一般納稅人適用稅率為6%。

（3）增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉換等本地化改造后對外銷售的軟件享不享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策？（問題庫ID：18952）

增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。

本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內。

（4）增值稅一般納稅人銷售軟件產(chǎn)品收取的相關費用是否繳納增值稅，能否享受軟件產(chǎn)品優(yōu)惠政策？（問題庫ID：18736）

增值稅一般納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費，維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

（5）增值稅一般納稅人隨同硬件設備一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，能否享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策？（問題庫ID：18625）

對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用?財政部國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知?（財稅?2011?100號）文件規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

（6）增值稅一般納稅人銷售組合(嵌入)式和系統(tǒng)集成軟件產(chǎn)品時，應當如何開具銷售發(fā)票？（問題庫ID：23129）

一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)除單個(獨立)軟件產(chǎn)品外的其他軟件產(chǎn)品，須與計算機硬件、機器設備或其它軟件產(chǎn)品（如軟件間組合、集成等）一并開具銷售發(fā)票，并在相關欄目注明所含的軟件產(chǎn)品，軟件產(chǎn)品名稱應與?軟件產(chǎn)品登記證書?或?計算機軟件著作權登記證書?上軟件產(chǎn)品名稱一致。

（7）增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應如何處理？（問題庫ID：18863）

應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內不得變更。

專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備。

（8）納稅人如何辦理軟件企業(yè)增值稅退稅審批？（辦事指南ID：771）

為減輕納稅人及基層主管稅務機關的工作量，軟件產(chǎn)品增值稅超稅負退稅資格可一次性審批。

辦理時限：納稅人應當在取得主管稅務機關退稅資格意見的次月起，每月應在當月產(chǎn)品實現(xiàn)增值稅稅款繳納入庫后，即向主管稅務機關提出退稅申請。

資料提供要求：

①?退（抵）稅申請審批表?（主表）3份；

②稅收完稅憑證復印件（國庫用）；

③?軟件產(chǎn)品增值稅即征即退計算表?。

承諾時限：自受理之日起20個工作日審批結束，收入核算部門按照國庫退庫的有關規(guī)定辦理稅款退庫。

杭州補充：

資料提供要求：

①退稅所屬期在2013年7月以前的所需資料：

?退（抵）稅申請審批表?，一式3份；

?軟件產(chǎn)品增值稅超稅負退稅計算表?1份；

所屬期稅收完稅憑證復印件1份

②退稅所屬期在2013年7月及以后的：

A、“電子申請”的納稅人所需資料

?退（抵）稅申請審批表?，一式3份

B、非“電子申請”的納稅人所需資料：

?退（抵）稅申請審批表?，一式3份

?軟件產(chǎn)品超稅負退稅審核情況表?1份

?產(chǎn)品銷售清單?1份

3、資源綜合利用

（1）資源綜合利用企業(yè)可享受哪些增值稅優(yōu)惠政策？

對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：（詳見問題庫ID：19414）

①再生水。

②以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。膠粉應當符合GB/T19208—2008規(guī)定的性能指標。

③翻新輪胎。

④生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

⑤以建（構）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料。

⑥對垃圾處理、污泥處理處臵勞務免征增值稅。

對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退100%的政策：（詳見問題庫ID：19403）

①以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。

②以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。

③以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油。

④以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。

⑤采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料，下同）或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%。

⑥利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。

⑦以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。

⑧以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

⑨以廢棄的動物油、植物油為原料生產(chǎn)的飼料級混合油。飼料級混合油應達到?飼料級混合油?（NY/T 913-2004）規(guī)定的技術要求，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

⑩以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎油、汽油、柴油等工業(yè)油料。生產(chǎn)企業(yè)必須取得?危險廢物綜合經(jīng)營許可證?，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

以油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料生產(chǎn)的乳化油調和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品。生產(chǎn)企業(yè)必須取得?危險廢物綜合經(jīng)營許可證?，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于70%。

以人發(fā)為原料生產(chǎn)的檔發(fā)。生產(chǎn)原料中90%以上為人發(fā)。

對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退80%的政策（詳見問題庫ID：19044）

以三剩物、次小薪材和農作物秸稈等3類農林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。

銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：（詳見問題庫ID：19406）

①以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90%。

②對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。

③以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%。

④以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%。

⑤利用風力生產(chǎn)的電力。

⑥部分新型墻體材料產(chǎn)品。具體范圍按本通知附件1?享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄?執(zhí)行。

⑦以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品。生產(chǎn)原料中蔗渣所占比重不低于70%。

⑧以粉煤灰、煤矸石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于25%。

⑨利用污泥生產(chǎn)的污泥微生物蛋白。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

⑩以煤矸石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子、煅燒高嶺土。其中瓷絕緣子生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅燒高嶺土生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于90%。

■以廢舊電池、廢感光材料、廢彩色顯影液、廢催化劑、廢燈泡（管）、電解廢棄物、電鍍廢棄物、廢線路板、樹脂廢棄物、煙塵灰、濕法泥、熔煉渣、河底淤泥、廢舊電機、報廢汽車為原料生產(chǎn)的金、銀、鈀、銠、銅、鉛、汞、錫、鉍、碲、銦、硒、鉑族金屬，其中綜合利用危險廢棄物的企業(yè)必須取得?危險廢物綜合經(jīng)營許可證?。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

■以廢塑料、廢舊聚氯乙烯（PVC）制品、廢橡膠制品及廢鋁塑復合紙包裝材料為原料生產(chǎn)的汽油、柴油、廢塑料（橡膠）油、石油焦、碳黑、再生紙漿、鋁粉、汽車用改性再生專用料、摩托車用改性再生專用料、家電用改性再生專用料、管材用改性再生專用料、化纖用再生聚酯專用料（雜質含量低于0.5㎎/g、水份含量低于1%）、瓶用再生聚對苯二甲酸乙二醇酯（PET）樹脂（乙醛質量分數(shù)小于等于1ug/g）及再生塑料制品。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于70%。

■以廢棄天然纖維、化學纖維及其制品為原料生產(chǎn)的纖維紗及織布、無紡布、氈、粘合劑及再生聚酯產(chǎn)品。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

■以廢舊石墨為原料生產(chǎn)的石墨異形件、石墨塊、石墨粉和石墨增碳劑。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（2）資源綜合利用單位向主管國稅機關辦理增值稅退稅手續(xù)時，應提供哪些資料？（辦事指南ID：790）

辦理時限：納稅人應當在取得主管稅務機關資格認定審批意見的次月起，每月隨納稅申報一并書面申請退稅。

資料提供要求：

（1）必須提供的資料

①?退（抵）稅申請審批表?（主表），3份；

②企業(yè)退稅申請報告（委托中介機構辦理的可提供中介機構鑒證報告）；

③稅收完稅憑證復印件（國庫用）；

④?資源綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退計算表?。

（2）根據(jù)納稅人的不同情況需提供的資料

以農林剩余物為原料的綜合利用產(chǎn)品，還應提供以下資料：

①自2008年1月1日起未因違反?中華人民共和國環(huán)境保護法?等環(huán)境保護法律法規(guī)受到刑事處罰或者縣級以上環(huán)保部門相應的行政處罰的書面申明；

②省級以上質量技術監(jiān)督部門資質認定的產(chǎn)品質量檢驗機構出具的相關產(chǎn)品符合產(chǎn)品質量標準要求的檢測報告。

承諾時限：自受理之日起20個工作日審批結束，收入核算部門按照國庫退庫的有關規(guī)定辦理稅款退庫。

需注意的是：納稅人享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅退稅、免稅政策的，其污染物排放必須達到相應的污染物排放標準。

4、光伏發(fā)電

自2013年10月1日至2015年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策。

5、營改增后，可繼續(xù)享受的報批類原營業(yè)稅優(yōu)惠政策（專題庫ID：290）

下列項目實行增值稅即征即退，所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

（1）注冊在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

（2）安臵殘疾人的單位，由稅務機關按照單位實際安臵殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。

資料要求：

①?稅務認定審批確認表?；

②經(jīng)縣級以上（含縣級）民政部門或殘疾人聯(lián)合會認定的納稅人，出具上述部門的書面審核認定意見（不需要經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認定的納稅人不出具）原件和復印件；

③納稅人與殘疾人簽訂的勞動合同或服務協(xié)議（副本）原件和復印件；

④納稅人為殘疾人繳納社會保險費繳費記錄原件和復印件；

⑤納稅人向殘疾人通過銀行等金融機構實際支付工資憑證原件和復印件；

⑥稅務機關要求提供的其他相關資料。

（3）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

資料要求：

①?稅務認定審批確認表?；

②人民銀行、銀監(jiān)會、商務部及其授權部門批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務證明原件和復印件；

③有形動產(chǎn)租賃服務合同原件和復印件；

④有形動產(chǎn)租賃服務期間的增值稅申報表；

⑤稅務機關要求提供的其他相關資料。

（4）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

資料要求：

①?稅務認定審批確認表?；

②人民銀行、銀監(jiān)會、商務部及其授權部門批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務證明原件和復印件；

③有形動產(chǎn)租賃服務合同原件和復印件；

④有形動產(chǎn)租賃服務期間的增值稅申報表；

⑤稅務機關要求提供的其他相關資料。

（二）備案類

1、農產(chǎn)品

（1）法定減免的農產(chǎn)品包括哪些？（問題庫ID：18632）

農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農產(chǎn)品免征增值稅。農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農產(chǎn)品，是指初級農產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。

（2）農民個人自產(chǎn)的竹制或竹芒藤柳混合坯具能否享受該政策？（問題庫ID：18629）

農民個人按照竹器企業(yè)提供樣品規(guī)格，自產(chǎn)或購買竹、芒、藤、木條等，再通過手工簡單編織成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產(chǎn)農業(yè)初級產(chǎn)品，應當免征銷售環(huán)節(jié)增值稅。收購坯具的竹器企業(yè)可以憑開具的農產(chǎn)品收購憑證計算進項稅額抵扣。

（3）單位和個人外購農業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業(yè)產(chǎn)品能否享受該減免政策？（問題庫ID：18621）

單位和個人銷售的外購農業(yè)產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工后銷售仍屬于注釋所列的農業(yè)產(chǎn)品不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。

（4）對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜是否可以享受免征增值稅稅收優(yōu)惠？（問題庫ID：27441）

自2012年1月1日起，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照?蔬菜主要品種目錄?執(zhí)行。

經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范圍。

各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。

（5）對從事鮮活肉蛋產(chǎn)品的批發(fā)、零售的納稅人銷售的鮮活肉蛋是否免征增值稅？

自2012年10月1日起，對從事農產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。上述產(chǎn)品中不包括?中華人民共和國野生動物保護法?所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

從事農產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。

（6）農民專業(yè)合作社出售的哪些產(chǎn)品可以免征增值稅？（問題庫ID：18609）

對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農業(yè)產(chǎn)品，視同農業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

對農民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。

2、農業(yè)生產(chǎn)資料

哪些農業(yè)生產(chǎn)資料屬于減免之列？（問題庫ID：18740）

（1）農膜。

（2）生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主要原料的復混肥（企業(yè)生產(chǎn)復混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％）。“復混肥”是指用化學方法或物理方法加工制成的氮、磷、鉀三種養(yǎng)分中至少有兩種養(yǎng)分標明量的肥料，包括僅用化學方法制成的復合肥和僅用物理方法制成的混配肥（也稱摻合肥）。

（3）生產(chǎn)銷售的含硝態(tài)氮的復合肥（俗稱硝基復合肥）的中間產(chǎn)品熔融態(tài)氮肥，在此基礎上生產(chǎn)的硝基復合肥（企業(yè)生產(chǎn)硝基復合肥所用的免稅化肥成本占該硝基復合肥原料中全部化肥成本的比重高于70%）。硝基復合肥，是以煤、天然氣為原料生產(chǎn)合成氨，經(jīng)氨氧化、吸收、濃縮后與氨反應生成熔融態(tài)氮肥，再加入磷肥、鉀肥后造粒，最終形成的氮、磷二元素復合肥或氮、磷、鉀三元素復合肥。

（4）批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機。

（5）自2005年7月1日起，對國內企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素產(chǎn)品增值稅由先征后返50%調整為暫免征收增值稅。

（6）自2004年12月1日起，對化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀肥，由免征增值稅改為實行先征后返。

3、列舉的飼料產(chǎn)品

（1）哪些列舉的飼料產(chǎn)品享受減免？批發(fā)和零售單位經(jīng)營免稅飼料產(chǎn)品屬不屬于減免范圍？（問題庫ID：18895、18855）

免稅飼料產(chǎn)品包括：單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復合預混料、精料補充料、濃縮飼料。

批發(fā)和零售上述飼料產(chǎn)品免征增值稅

（2）動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑屬不屬于減免范圍？（問題庫ID：18865）

直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于飼料的范圍。

（3）進口飼料是否可以免征增值稅？（問題庫ID：18818）

經(jīng)國務院批準，對?進口飼料免征增值稅范圍?（見附表）所列進口飼料范圍免征進口環(huán)節(jié)增值稅。序號1～13的商品，自2001年1月1日起執(zhí)行；序號14～15的商品，自2001年8月1日起執(zhí)行。此前進口的飼料，請按本通知規(guī)定退補進口環(huán)節(jié)增值稅。

4、污水處理

污水處理勞務是否征收增值稅？（問題庫ID：19131）

對污水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水(包括城鎮(zhèn)污水和工業(yè)廢水)處理后達到?城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標準?（GB18918-2002），或達到相應的國家或地方水污染物排放標準中的直接排放限值的業(yè)務。

5、黃金

黃金如何征稅？（問題庫ID：19262）

黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包括以下品種：成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995；規(guī)格為50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黃金，以下簡稱標準黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進口黃金（含標準黃金）和黃金礦砂免征進口環(huán)節(jié)增值稅。

黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金（持有黃金交易所開具的?黃金交易結算憑證?），未發(fā)生實物交割的，免征增值稅；發(fā)生實物交割的，由稅務機關按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退的政策，同時免征城市維護建設稅、教育費附加。

納稅人不通過黃金交易所銷售的標準黃金不享受增值稅即征即退和免征城市維護建設稅、教育費附加政策。

6、營改增后，可繼續(xù)享受的備案類原營業(yè)稅優(yōu)惠政策（專題庫ID：290）

下列項目免征增值稅：

（1）個人轉讓著作權。

資料要求：

①?備案類減免稅登記表?；

②著作權登記證明、個人轉讓著作權業(yè)務合同原件和復印件；

③稅務機關要求提供的其他相關資料。

（2）殘疾人個人提供應稅服務。

資料要求：

①?備案類減免稅登記表?；

②?殘疾人證?、?殘疾軍人證?原件及復印件；

③殘疾人身份證原件及復印件；

④稅務機關要求提供的其他資料

資料要求：

（3）航空公司提供飛機播灑農藥服務。

資料要求：

①?備案類減免稅登記表?；

②航空公司提供飛機播撒農藥服務業(yè)務合同原件 和復印件；

③稅務機關要求提供的其他相關資料。

（4）試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。

資料要求：

①?備案類減免稅登記表?；

②技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務合同（經(jīng)技術市場管理辦公室審定蓋章）以及技術合同登記證明原件和復印件；

③外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內轉讓技術，能提供由審批技術引進項目的商務部（原為對外貿易經(jīng)濟合作部）及其授權的地方商務部門（原為地方外經(jīng)貿部門）出具的技術轉讓合同、協(xié)議批準文件（原件和復印件）的，可不再提供上述科技主管部門出具的技術合同認定登記證明原件和復印件；除外國企業(yè)、外籍個人以外的其他納稅人需要提供縣級及以上科技主管部門出具的技術合同認定登記證明原件和復印件即可；

④外國企業(yè)和外籍個人如委托境內企業(yè)申請辦理備案手續(xù)的，應提供委托書原件和復印件（注明與原件一致，并加蓋公章），如系外文的應翻譯成中文；

⑤納稅人委托中介機構辦理鑒證的，可將中介機構出具的符合減免稅條件的鑒證材料一并報備；

⑥稅務機關要求提供的其他相關資料。

（5）符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。

資料要求：

①?備案類減免稅登記表?；

②節(jié)能效益分享型合同能源管理項目合同；

③節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術符合國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的?合同能源管理技術通則?（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術要求的相關資料。

④稅務機關要求提供的其他相關資料。

注：杭州市還要提供市經(jīng)信委蓋章確認的?合同能源管理項目備案登記表?；

（6）自本地區(qū)試點實施之日起至2013年12月31日，注冊在試點地區(qū)的中國服務外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。

注冊在平潭的試點納稅人從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。

資料要求：

①?備案類減免稅登記表?；

②離岸服務外包項目業(yè)務合同原件和復印件；

③稅務機關要求提供的其他相關資料。

（7）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。

資料要求：

①?備案類減免稅登記表?；

②從事海峽兩岸海上直航業(yè)務合同原件和復印件；

③交通運輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司原件和復印件；

④稅務機關要求提供的其他相關資料。

（8）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。

資料要求：

①?備案類減免稅登記表?；

②從事海峽兩岸空中直航業(yè)務合同原件和復印件；

③中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營許可”或依據(jù)?海峽兩岸空運協(xié)議?和?海峽兩岸空運補充協(xié)議?規(guī)定，批準經(jīng)營兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機）運輸業(yè)務，且公司登記地址在臺灣的航空公司的證明材料原件和復印件；

④稅務機關要求提供的其他相關資料。

（9）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。

資料要求：

①?備案類減免稅登記表?；

②美國ABS船級社身份證明原件和復印件；

③稅務機關要求提供的其他相關資料。

（10）2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉讓電影版權、發(fā)行電影以及在農村放映電影。

資料要求：

①?稅務登記副本?；

②?納稅人減免稅申請審批表?一式二份；

③文化行政主管部門許可證明原件及復印件；

④文化事業(yè)轉制單位應提供轉制證明材料原件及復印件。

（11）隨軍家屬就業(yè)

資料要求：

①?備案類減免稅登記表?；

②駐浙江部隊各單位師（含）以上政治部出具的隨軍家屬身份證明原件和復印件；

③稅務機關要求提供的其他資料。

（12）軍隊轉業(yè)干部就業(yè)

資料要求：

①?備案類減免稅登記表?；

②師（含）以上部隊頒發(fā)的轉業(yè)證件原件和復印件；

③軍隊轉業(yè)干部身份證原件和復印件；

④稅務機關要求提供的其他資料。

（13）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)

資料要求：

①?備案類減免稅登記表?；

②?城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證?或師以上政治機關出具的城鎮(zhèn)退役士兵身份證明原件和復印件；

③自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵身份證原件和復印件；

④稅務機關要求提供的其他資料。

（14）失業(yè)人員就業(yè)

資料要求：

①?備案類減免稅登記表?；

②?就業(yè)失業(yè)登記證?（或就業(yè)援助證）（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附?高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證?）原件和復印件；

③失業(yè)人員身份證原件和復印件；

④稅務機關要求提供的其他資料。

其中，享受個人轉讓著作權、殘疾人個人提供應稅服務免征增值稅的其他個人（指自然人），不需要進行優(yōu)惠資格備案。

7、跨境服務（專題庫ID：353）

下列跨境服務免征增值稅：

（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。

（2）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務，屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

（3）存儲地點在境外的倉儲服務。

（4）標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。

（5）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務。

在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務，是指向境外單位或者個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）、轉讓體育賽事等文體活動的報道權或者播映權，且該廣播影視節(jié)目（作品）、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。

在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品）。

通過境內的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝臵向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務。

（6）以水路運輸方式提供國際運輸服務但未取得?國際船舶運輸經(jīng)營許可證?的；以陸路運輸方式提供國際運輸服務但未取得?道路運輸經(jīng)營許可證?或者?國際汽車運輸行車許可證?，或者?道路運輸經(jīng)營許可證?的經(jīng)營范圍未包括“國際運輸”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務但未取得?公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證?，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”的。

（7）以陸路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未取得?道路運輸經(jīng)營許可證?，或者未具有持?道路運輸證?的直通港澳運輸車輛的；以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務，但未取得?臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證?，或者未具有持?臺灣海峽兩岸間船舶營運證?的船舶的；以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務，但未具有獲得港澳線路運營許可的船舶的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務，但未取得?公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證?，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際、國內（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務”的。

（8）適用簡易計稅方法的下列應稅服務：

①國際運輸服務；

②往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務；

③向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，對境內不動產(chǎn)提供的設計服務除外。

（9）向境外單位提供的下列應稅服務：

①研發(fā)和技術服務（研發(fā)服務和工程勘察勘探服務除外）、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務（設計服務、廣告服務和會議展覽服務除外）、物流輔助服務（倉儲服務除外）、鑒證咨詢服務、廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、遠洋運輸期租服務、遠洋運輸程租服務、航空運輸濕租服務。

境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務經(jīng)停我國機場、碼頭、車站、領空、內河、海域時，納稅人向上述境外單位提供的航空地面服務、港口碼頭服務、貨運客運站場服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務，屬于向境外單位提供的物流輔助服務。

合同標的物在境內的合同能源管理服務，對境內不動產(chǎn)提供的鑒證咨詢服務，以及提供服務時貨物實體在境內的鑒證咨詢服務，不屬于本款規(guī)定的向境外單位提供的應稅服務。

②廣告投放地在境外的廣告服務。

廣告投放地在境外的廣告服務，是指為在境外發(fā)布的廣告所提供的廣告服務。

納稅人向國內海關特殊監(jiān)管區(qū)域內的單位或者個人提供的應稅服務，不屬于跨境服務，應照章征收增值稅。

8、納稅人提供跨境服務享受免征增值稅政策還需滿足哪些條件？（專題庫ID：353）

納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務，必須與服務接受方簽訂跨境服務書面合同。否則，不予免征增值稅。

納稅人向境外單位有償提供跨境服務，該服務的全部收入應從境外取得。否則，不予免征增值稅。

納稅人提供跨境服務，未按規(guī)定辦理跨境服務免稅備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅。

9、納稅人提供跨境服務申請免稅備案的，應提交哪些資料？（專題庫ID：353）

納稅人提供跨境服務申請免稅的，應到主管稅務機關辦理跨境服務免稅備案手續(xù)，同時提交以下資料：

（1）?跨境應稅服務免稅備案表?；

（2）跨境服務合同原件及復印件；

（3）提供本辦法第二條第（一）項至第（五）項以及第（九）項第2目跨境服務，應提交服務地點在境外的證明材料原件及復印件；

（4）提供本辦法第二條第（六）項、（七）項以及第（八）項第1目、第2目跨境服務的，應提交實際發(fā)生國際運輸業(yè)務或者港澳臺運輸業(yè)務的證明材料；

（5）向境外單位提供跨境服務，應提交服務接受方機構所在地在境外的證明材料；

（6）稅務機關要求的其他資料。

跨境服務合同原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。

境外資料無法提供原件的，可只提供復印件，注明“復印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應提供中文翻譯件并由法定代表人（負責人）簽字或者單位蓋章。

主管稅務機關對提交的境外證明材料有疑議的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

納稅人應當完整保存上述要求的各項資料。

10、納稅人原簽訂的跨境服務合同發(fā)生變更或者跨境服務的有關情況發(fā)生變化，是否需要重新辦理免稅備案手續(xù)？（專題庫ID：353）

原簽訂的跨境服務合同發(fā)生變更或者跨境服務的有關情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅跨境服務范圍的，納稅人應向主管稅務機關重新辦理跨境服務免稅備案手續(xù)。

（三）其他

1、對月銷售不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)或非企業(yè)性單位，是否免征增值稅？

自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

“月銷售額不超過2萬元”是指月銷售額在2萬元以下（含2萬元，下同）。月銷售額超過2萬元的，應全額計算繳納增值稅。

以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過6萬元（含6萬元，下同）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照?通知?規(guī)定，暫免征收增值稅。

增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅。

二、消費稅優(yōu)惠政策

1、成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的哪些成品油可以免征消費稅？（問題庫ID：27229）

從2009年1月1日起，對成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費稅。對用于其他用途或直接對外銷售的成品油照章征收消費稅。

2、利用廢棄的動植物油生產(chǎn)純生物柴油是否有消費稅稅收優(yōu)惠政策？

從2009年1月1日起，對同時符合下列條件的純生物柴油免征消費稅：

（1）生產(chǎn)原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于70%。

（2）生產(chǎn)的純生物柴油符合國家?柴油機燃料調合生物柴油(BD100)?標準。

對不符合上述規(guī)定的生物柴油，或者以柴油、柴油組分調合生產(chǎn)的生物柴油照章征收消費稅。

從2009年1月1日至?國家稅務總局關于對利用廢棄的動植物油生產(chǎn)純生物柴油免征消費稅的通知?(財稅?2010?118號）文件下發(fā)前，生物柴油生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)繳納的消費稅，符合文件第一條免稅規(guī)定的予以退還。

3、生產(chǎn)乙醇汽油有何消費稅優(yōu)惠政策？

對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅。用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報納稅。

三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

（一）免稅收入 1、2008年1月1日以后，居民企業(yè)取得直接投資于其他居民企業(yè)分配的屬于2007及以前累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益能否作為免稅收入？（問題庫ID：18203）

2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007及以前的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。

（注：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入；

所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；

所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。）

即符合上述規(guī)定條件，2008年1月1日以后被投資方作出利潤分配決定的為免稅收入，反之繳納所屬的企業(yè)所得稅。

2、企業(yè)取得免稅收入所對應的成本費用能否扣除？（問題庫ID：17885）

企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

——屬事后報送資料項目稅收優(yōu)惠政策，詳見辦事指南ID：813

（二）小型微利企業(yè)優(yōu)惠

1、符合條件的小型微利企業(yè)能夠享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠？（問題庫ID：18348）

（1）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（3）自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（4）自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)需要符合哪些條件？（問題庫ID：18356、18332）

所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

上述所稱“從業(yè)人數(shù)”，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和，按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

3、享受小型微利所得稅優(yōu)惠的企業(yè)應如何進行企業(yè)所得稅納稅申報？（問題庫ID：18296）

（1）企業(yè)按當年實際利潤預繳所得稅的，如上符合?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本預繳申報企業(yè)所得稅時，將?國家稅務總局關于發(fā)布?中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表?等報表的公告?（國家稅務總局公告?2011?64號）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）第9行“實際利潤總額”與5%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。

（2）自2012年1月1日起，對上應納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時符合?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準，并實行按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，在月（季）度預繳申報時，將?中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）?第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內；對應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）且符合條件的小型微利企業(yè)，在納稅申報時，將?中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）?主表第25行“應納稅所得額”與15%的乘積，暫填入附表五?稅收優(yōu)惠明細表?第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”內。

4、企業(yè)應如何享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？（問題庫ID：18266）

（1）對符合條件的小型微利企業(yè)享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實行備案登記制度。納稅終了后，納稅人應在辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，向主管國稅機關提供?企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案登記表?及其他要求提供的資料。

注：自2014年1月1日起，對符合條件的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠項目按事后報送相關資料項目管理。企業(yè)所得稅納稅申報表主表第25行“應納稅所得額”、附表五第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、第46行“資產(chǎn)總額”、第47行“所屬行業(yè)”等相關數(shù)據(jù)視同小型微利企業(yè)備案資料，除主管國稅機關另有規(guī)定外，企業(yè)不再提供其他資料。

（2）主管稅務機關根據(jù)相關資料核實納稅人上是否符合小型微利企業(yè)條件，對不符合條件但已計算享受減免所得稅額的，在匯算清繳時要補繳已按規(guī)定計算享受的減免所得稅額。

（3）主管國稅機關對納稅人上是否符合小型微利企業(yè)條件核實之前，納稅人在進行月（季）度預繳申報時可根據(jù)上情況自行對照小型微利企業(yè)條件享受相關稅收優(yōu)惠。經(jīng)主管國稅機關核實不符合小型微利企業(yè)條件的，應在核實后下月（季）預繳企業(yè)所得稅時補繳已計算減免的所得稅額。

5、新辦當年企業(yè)所得稅預繳是否可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？（問題庫ID：27597）

納稅人新辦當年企業(yè)所得稅預繳暫不享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

6、非居民企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？（問題庫ID：18212）

?企業(yè)所得稅法?第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

7、企業(yè)所得稅征收方式為核定征收的企業(yè)，能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠？（問題庫ID：18163）

企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（國稅發(fā)?2008?30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

——減免稅備案手續(xù)詳見辦事指南ID：853

（三）高新技術優(yōu)惠

1、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)能享受什么企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如何申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？（問題庫ID：16433、16888）

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

認定(復審)合格的高新技術企業(yè)，自認定(復審)批準的有效期當年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術企業(yè)認定管理機構頒發(fā)的高新技術企業(yè)證書后，可持 “高新技術企業(yè)證書”及其復印件和有關資料，向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術企業(yè)可按15％的稅率進行所得稅預繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠。

2、被認定為高新技術企業(yè)的居民企業(yè)，同時又處于其他企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠過渡期，如何享受稅收優(yōu)惠？（問題庫ID：16679、16632）

（1）居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又處于?國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知?（國發(fā)?2007?39號）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

（2）居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

3、高新技術企業(yè)資格的有效期是幾年，有效期滿是否可以繼續(xù)認定？（問題庫ID：16553）

高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。企業(yè)應在期滿前三個月內提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術企業(yè)資格到期自動失效。

4、當年可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅的高新技術企業(yè)，減免稅條件發(fā)生變化的，應當如何處理？（問題庫ID：16542）

享受減稅、免稅優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內向主管稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。同時，主管稅務機關在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術企業(yè)資格的，應提請認定機構復核。復核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。

5、高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳是否按15%預繳？（問題庫ID：27233）

高新技術企業(yè)應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業(yè)資格有效期內，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。

——高新技術企業(yè)稅務資格登記認定詳見辦事指南ID：793或4333

——減免稅備案手續(xù)詳見辦事指南ID：893

（四）企業(yè)研究開發(fā)費用的優(yōu)惠

１、企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用適用什么企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？（問題庫ID：17405）

企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照法規(guī)據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

2、研究開發(fā)活動中發(fā)生的哪些費用支出，允許加計扣除？（問題庫ID：17163）

企業(yè)從事?國家重點支持的高新技術領域?和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的?當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007）?法規(guī)項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照法規(guī)實行加計扣除：

（1）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（4）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

（5）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

（6）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

（7）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

（8）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

（9）不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購臵費。

（10）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

（11）新藥研制的臨床試驗費。

（12）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

（13）研發(fā)成果的鑒定費用。

3、在中間預繳所得稅時，能否計算研究開發(fā)費用加計扣除？（問題庫ID：17233）

企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照?國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知?（國稅發(fā)?2008?116號）附件?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）?的規(guī)定計算加計扣除。

4、企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除形成的企業(yè)虧損，是否可以用以后所得彌補？（問題庫ID：17096）

企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)虧損，可以用以后所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

5、企業(yè)享受研究開發(fā)費加計扣除政策具體怎么操作？（問題庫ID：17393）

企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）?附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調整。

企業(yè)可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。

主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。

——減免稅備案手續(xù)詳見辦事指南ID：87——所需報送資料詳見問題庫ID：17253

（五）安臵特殊人員就業(yè)優(yōu)惠

１、企業(yè)安臵殘疾人員就業(yè)能享受什么企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？（問題庫ID：17478、17439）

企業(yè)安臵殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。殘疾人員的范圍適用?中華人民共和國殘疾人保障法?的有關規(guī)定。

企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在終了進行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，再依照規(guī)定計算加計扣除。

２、企業(yè)享受安臵殘疾職工工資加計扣除，應當具備哪些條件？（問題庫ID：17458）

企業(yè)享受安臵殘疾職工工資100％加計扣除應同時具備如下條件：

（1）依法與安臵的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安臵的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

（2）為安臵的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

第三篇：退伍軍人稅收優(yōu)惠

退伍軍人、軍轉稅收優(yōu)惠

三、納稅人辦理減免稅的程序：

符合政策性減免稅條件的納稅人辦理減免稅手續(xù)，應向主管稅務機關提出申請，征收機關按審批權限審批。具體手續(xù)如下：

1、納稅人持申請報告、稅務登記證（副本原件及一份復印件）到主管征收機關大廳領取《減免稅申請表》一式三份，按規(guī)定要求如實填寫后，報送到主管征收機關辦稅大廳，同時按要求提供有關證明、資料。

2、主管征收機關對納稅人的《減免稅申請表》及有關證明、資料進行調查核實，提出初審意見，并根據(jù)分局分管領導審批意見，屬審批權限范圍內的，無論同意與否均擬文答復納稅人。屬權限范圍外的，應填寫《減免稅呈批表》報市局審批。經(jīng)市局審批同意減免稅的，由征收機關將《減免稅申請表》和同意減免稅的批復文件送納稅人一份。經(jīng)同意減免稅的企業(yè)，在減免稅期間應按期填報納稅申報表向稅務機關申報經(jīng)營收入的情況。

3、減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅。享受減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起 15 日內向稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，稅務機關應當予以追繳。

四、退伍軍人稅收優(yōu)惠政策

（一）營業(yè)稅

1、軍轉干部就業(yè)免稅。從事個體經(jīng)營的軍隊專業(yè)干部，經(jīng)主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅。（[國轉聯(lián)2001]8號、財稅[2003]26號）

2、為安置軍轉干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡軍轉干部占企業(yè)總人數(shù)60%及其以上的，經(jīng)主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅。（[國轉聯(lián)2001]8號、財稅[2003]26號）

3、轉業(yè)軍人自主擇業(yè)免稅。從事個體經(jīng)營的軍隊轉業(yè)干部和為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開辦的安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數(shù)60%（含60%）以上的企業(yè)，從2003年5月1日起，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅。已經(jīng)從事個體經(jīng)營的軍隊轉業(yè)干部和符合本通知規(guī)定條件的企業(yè)，如果已按國轉聯(lián)[2001]8號文件的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠，可繼續(xù)執(zhí)行到期滿為止；沒有享受稅收優(yōu)惠政策的，自本通知生效之日起，3年內免征營業(yè)稅。個體經(jīng)營是指其雇工7人（含7人）以下的個體經(jīng)營行為。（財稅[2003]26號、財稅[2005]18號）

4、為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定，稅務機關審核，3年內免征營業(yè)稅。（財稅[2004]93號）

5、對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領取稅務登記之日起，3年內免征營業(yè)稅。（財稅[2004]93號）

6、對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險和相關技術培訓業(yè)務以及家禽、牲畜、水生動物的繁殖和疾病防治業(yè)務的，按現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定免征營業(yè)稅。（財稅[2004]93號）

（二）企業(yè)所得稅

1、軍轉干部就業(yè)免稅。對為安置軍隊轉業(yè)干部而新開辦的企業(yè)，凡安置軍轉干部占企業(yè)總人數(shù)60%及其以上的，經(jīng)主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，3年內免征企業(yè)所得稅。（[2001]國轉聯(lián)8號、財稅[2003]26號）

2、安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型、商業(yè)零售企業(yè)。自2004年1月1日起，對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）、商業(yè)零售企業(yè)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定，稅務機關審核，3年內免征企業(yè)所得稅。企業(yè)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵人數(shù)不足職工總數(shù)30%，但與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定，稅務機關審核，3年內可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例=（企業(yè)當年新招用自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵人數(shù)÷企業(yè)職工總數(shù)×100%）×2。（財稅[2004]93號）

3、安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的從事商品零售兼營批發(fā)業(yè)務的商業(yè)零售企業(yè)。自2004年1月1日起，對于新辦的從事商品零售兼營批發(fā)業(yè)務的商業(yè)零售企業(yè)，凡安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定，稅務機關審核，每吸納1名自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，每年可享受企業(yè)所得稅2000元定額稅收扣減優(yōu)惠。當年不足扣減的，可結轉至下一年繼續(xù)扣減，但結轉期不能超過兩年。（財稅

[2004]93號）

（三）個人所得稅

1、軍人的轉業(yè)費、復員費免納個人所得稅。（條例第4條）

2、軍轉干部就業(yè)免稅。從2003年5月1日起，軍隊轉業(yè)干部從事個體經(jīng)營的，自領取稅務登記證之日起，3年內免征個人所得稅。（[2001]國轉聯(lián)8號、財稅[2003]26號）

3、退役士兵自謀職業(yè)免稅。對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領取稅務登記證之日起，3年內免征個人所得稅。[國辦發(fā)（2004）10號]

4、轉業(yè)干部自主擇業(yè)免稅。從2003年5月1日起，從事個體經(jīng)營的軍隊轉業(yè)干部，自領取稅務登記證之日起，3年內免征個人所得稅。（[2001]國轉聯(lián)8號、財稅[2003]26號）

（四）城市維護建設稅

1、對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的商業(yè)零售企業(yè)，當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定，稅務機關審核，3年內免征城市維護建設稅、教育費附加。（財稅[2004]93號）

2、對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領取稅務登記證之日起，3年內免征城市維護建設稅、教育費附加。（財稅[2004]93號）

第四篇：中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅申報表(A類)

中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅申報表（A類）

納稅：自

企業(yè)名

稱

地

址

經(jīng)濟行

年 月 日

至

港 澳 臺

開始生產(chǎn)、經(jīng)營日期

開始獲利 納稅人

識別

號：

征收管

理碼：

年 月

日

金額單位：人民幣元

郵政編

電話號碼

碼

經(jīng)濟類

型代碼

及名稱

銀行名

業(yè)代碼及名稱

稱及帳號

項

目 帳載金額 依法申報金額 備

注

收入額

1、主營業(yè)務收入 的計算

2、主營業(yè)務成本

3、主營業(yè)務稅金及附

加

扣除額的計算

4、營業(yè)費用

5、管理費用

6、財務費用

7、主營業(yè)務利潤（虧

損）額 7=1-2-3

應納稅所得額的計算

8、其他業(yè)務利潤（虧

損）額

9、營業(yè)外收支凈額

10、其他損益凈額

11、利潤（虧損）總額

11=7+8+9+10-4-5-6

12、其他應稅項目調增

（減）額

13、按規(guī)定可彌補的以

前虧損額

14、應納稅所得額

14=11+12-13

15、技術開發(fā)費稅前加

成扣除

16、實際應納稅所得額

16=14-15>=0

應納企業(yè)所得稅額的17、適用稅率（30%、24%、15%）

18、應納企業(yè)所得稅額

計算

18=16*17

19、實際征收率（%）

20、實際應納企業(yè)所得

稅額20=16*19

21、減（免）企業(yè)所得

稅額 21=18-20

22、適用稅率（3%）

23、應納地方所得稅額

23=16*22

應納地方所得稅額的計算

25、實際應納地方所得

24、實際征收率（%）

稅額 24=16*24

26、減（免）地方所得

稅額 26=23-25

應補（退）所得稅額的計

27、實際應納所得稅額

27=20+25

28、境外應補所得稅額

算

29、境內外實際應納所

得稅額29=27+28

30、政策性抵免所得稅

額

31、扣除政策性抵免所得稅額后實際應納所得稅額31=29-30>=0

32、全年已預繳企業(yè)所

得稅額

33、全年已預繳地方所

得稅額

34、實際應補（退）所

得稅額34=31-32-33

35、以前損益應補

（退）企業(yè)所得稅

36、以前損益應補

（退）地方所得稅

37、全年實際應補（退）所得稅合計37=34+35+36

謹聲明：此納稅申報表是根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定填報的，是真實的、可靠的、完整的。聲 明

會計主

企業(yè)蓋章：

管人簽代理申報人簽字：

字：

稅務機關收到

接收人：

日期：

聲明人簽字：

填表日期：

稅務機關章：

國家稅務總局監(jiān)制

第五篇：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開辦費的攤銷

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開辦費的攤銷

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、交際應酬費等，但不包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的購置、建造支出，以及在基建期內應計入基建工程成本的利息費和其他基建支出。企業(yè)在試生產(chǎn)、試營業(yè)中的收入不應沖減開辦費；發(fā)生的有關成本費用也不應計入開辦費。企業(yè)在籌辦期所發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于5年。

例

5、某外貿企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該貨物出運后，單證部已經(jīng)持相關單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預計海運費＄300，當日匯率為8.00元。2006年4月14日，銀行通知該貨款到帳，并出具了結匯水單。水單顯示：當天銀行買入價7.90元，并扣除了銀行電報費、托收費100元，國外銀行扣費用USD20。做如下分錄：

借：銀行存款——人民幣戶 47142 財務費用——銀行手續(xù)費 100 匯兌損益 598 貸：應收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 自營出口銷售收入-＄20-￥160 本題中,47142的來歷:(CIF＄6000-國外銀行扣費用USD20)* 當天銀行買入價7.90元-銀行電報費、托收費100元.即:(6000-20)*7.9-100=47142 如果2006年4月16日結匯時銀行買入價為8.1元，其他條件同例5。做如下分錄：

借：銀行存款——人民幣戶 48338 財務費用——銀行手續(xù)費 100 貸：匯兌損益 598 應收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 自營出口銷售收入-＄20-￥160 如果企業(yè)需要自留外匯，不經(jīng)過結售匯環(huán)節(jié)，其他條件如例5，則做如下分錄：

借：銀行存款——美元戶 47142 財務費用——銀行手續(xù)費 100 匯兌損益 598 貸：應收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 自營出口銷售收入＄20-￥160

外貿會計實務

第一章

外貿會計概述

所謂外貿會計，簡單地講就是應用于外貿企業(yè)或其他企業(yè)對外貿易業(yè)務的一種專業(yè)會計。1993年7月1日之前，外貿企業(yè)一直執(zhí)行原外經(jīng)貿部制定的《對外貿易企業(yè)統(tǒng)一會計制度》。此后，我國財務會計制度體系發(fā)生了重大變革，廢除了原來按行業(yè)、所有制等劃分的舊的會計制度體系，實行了《企業(yè)會計準則》及與其相適應的新的一套行業(yè)會計制度。其中，外貿會計受《商品流通企業(yè)會計制度》的制約，它遵循《企業(yè)會計準則》確定的會計基本假設（會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量）和一般原則（即實質重于形式、客觀性等13個原則）、會計等式以及對會計要素的確認、計量和報告的規(guī)定。

但是，專業(yè)外貿公司、三資企業(yè)以及其他有進出口經(jīng)營權的企業(yè)在對外貿業(yè)務進行會計處理時，要經(jīng)常涉及到內貿企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至從不發(fā)生的進出口商品的流轉、外匯債權債務、結售匯以及出口退稅等問題。對這些不同于內貿企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的會計處理決定了外貿會計不同于內貿會計的特殊性。主要表現(xiàn)在以下四個方面：

3、既有記帳本位幣—人民幣的核算，又有外幣的核算。如對外幣業(yè)務的確認、核算。

4、匯兌損益的確定，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果的會計表現(xiàn)。按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定匯兌損益應作為財務費用核算。但是由于外貿企業(yè)主營業(yè)務收入計價的特點，外貿會計一般將匯兌損益作為一級科目核算，這也符合會計的重要性原則要求。

5、核算出口退稅，體現(xiàn)國家政策。這是內貿企業(yè)幾乎不存在的業(yè)務。

6、同時考核人民幣與外幣的經(jīng)濟效益。如考核出口創(chuàng)匯額和每美元換匯成本等。

第二章

出口商品采購的核算

出口商品采購是外貿企業(yè)經(jīng)營的起點，也是外貿企業(yè)會計核算和資金管理的重要環(huán)節(jié)。因此對外貿企業(yè)出口商品采購的核算必須能夠集中、全面地反映其出口商品采購情況。

1、入帳時間

出口商品采購的入帳時間應以取得出口商品所有權或實際控制權為準，即取得商品入庫單和增值稅專用發(fā)票等有關結算憑證。

2、帳戶設置

⑴、“庫存出口商品”帳戶，該帳戶系資產(chǎn)類帳戶，核算企業(yè)全部自有庫存出口商品。同時采取進價核算，按出口商品的實際采購成本記帳。借方反映已驗收入庫的商品進價；貸方反映 企業(yè)銷售商品結轉的商品銷售成本。

⑵、“經(jīng)營費用”帳戶。該帳戶系損益類帳戶，核算企業(yè)在購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的應由企業(yè)負擔的進貨運雜費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲保管費、檢驗費、廣告費、業(yè)務人員工資福利等。

⑶、“應交稅金”帳戶。該科目系負債類帳戶，核算企業(yè)應交納的各種稅金。該帳戶在企業(yè)出口商品采購階段通過應交增值稅子目反映企業(yè)購進商品或接受應稅勞務的進項稅額情況。⑷、“銀行存款”或“應付帳款”帳戶。在此階段主要反映已付或應付供貨企業(yè)的貨款。例

1、某外貿企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，另支付運費200元。單據(jù)齊全后，財務部核算員做如下會計分錄： 借：庫存出口商品——運動鞋 40000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）6800 經(jīng)營費用——運雜費 200 貸：銀行存款 47000 如果因商品質量瑕疵等原因無法出運，外貿企業(yè)與工廠協(xié)商后退貨的，由外貿企業(yè)到當?shù)刂鞴車惥珠_具《進貨退出及索取折讓證明單》，銷貨企業(yè)憑此證明單開具紅字發(fā)票。購貨企業(yè)憑對方開具的紅字發(fā)票入帳。

例

2、某外貿企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，貨款已支付。后來發(fā)現(xiàn)，該批運動鞋存在嚴重的質量問題，經(jīng)與銷貨企業(yè)協(xié)商做退貨處理，銷貨企業(yè)按規(guī)定開具了紅字發(fā)票。財務部核算員做如下會計分錄： 借：應收帳款-46800 庫存出口商品——運動鞋-40000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）-6800

第三章 出口商品銷售的核算

外貿企業(yè)的出口銷售方式較多，主要有自營出口銷售、代理出口銷售、加工補償銷售以及代銷國外商品。本章主要講述自營出口銷售和代理出口銷售會計核算。進料加工和加工補償貿易將在第八章講述。

1、自營出口銷售的核算

一般貿易的出口商品包括直接出口、轉口出口、托售出口、進料加工復出口以及樣展品的出口，均在“自營出口銷售”科目下按商品分戶核算。

1）、入帳時間。自營出口銷售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業(yè)取得正本提單并以全部單據(jù)向銀行議付之日為銷售收入的實現(xiàn)并以此確認入帳時間。2）、科目設置。

⑴、“庫存出口商品”帳戶。見第二章。

⑵、“自營出口銷售收入”帳戶。該帳戶系損益類帳戶。其貸方反映自營出口銷售收入；支付的外幣運費、保險費、傭金等以及退貨或對外理賠時沖減的收入。后兩類情況用紅字記帳。⑶、“自營出口銷售成本”帳戶，該帳戶系損益類帳戶。借方反映結轉的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本

⑷、“應收外匯帳款”帳戶，該科目系資產(chǎn)類帳戶。借方反映應收外匯貨款，貸方反映已經(jīng)收回的外匯貨款，期末余額反映尚未收回貨款。

⑸、“預收外匯帳款”帳戶，該科目系負債類帳戶。借方反映出口實現(xiàn)時轉銷的預收貨款，貸方反映預收客戶的定金或貨款，期末余額反映尚未轉銷的預收貨款。

“應收外匯帳款”和“預收外匯帳款”帳戶，采用復幣式帳頁，即一般以人民幣為記帳本位幣，同時又要核算外幣（主要以美元為主）金額。此兩帳戶由外幣折算成人民幣時應選擇入帳（議付）當天或本期1日的匯率中間價做為記帳匯率。

3）、入帳金額。對外貿易銷售收入的入帳金額一律以FOB價為基礎，以FOB價以外的價格條款成交的出口商品，其發(fā)生的國外運費、保險費及傭金等費用支出，均應作沖減銷售收入處理。

例

3、某外貿企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該貨物出運后，單證部已經(jīng)持相關單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預計海運費＄300，當日匯率為8.00元。作如下分錄： 借：應收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 貸：自營出口銷售收入 ＄6000 ￥48000 預提海運費

貸：自營出口銷售收入-＄300-￥2400 預提費用 ＄300 ￥2400 在實際操作過程中，一般在期末按海運費、保險費以及傭金等匯總數(shù)預提。支付時直接沖減自營出口銷售收入。

由于專業(yè)外貿公司一般是先有國外定單，然后再收購，所以外貿企業(yè)銷售庫存出口商品一般采取個別計價法。在發(fā)出商品時，根據(jù)發(fā)出商品的實際數(shù)量、金額結轉庫存出口商品成本，同時將增值稅征退差額轉入自營出口銷售成本。做如下會計分錄： 借：自營出口銷售成本 40000 自營出口銷售成本 1600 貸：庫存出口商品 40000 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）1600 同時，計提應收出口退稅

借：應收出口退稅 5200 貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）5200

2、代理出口銷售的核算

代理出口銷售業(yè)務是指外貿企業(yè)代理國內委托方辦理對外洽談、簽約、托運、交單及結匯的全過程，或只代辦對外銷售及交單結匯的出口業(yè)務。如只代委托方辦理對外成交，而不負責發(fā)運及交單結匯，或只辦理發(fā)運、加工、整理、改裝等部分業(yè)務，均不屬于代理出口業(yè)務。代理出口銷售業(yè)務的盈虧應由委托方負擔，即受托方不墊付商品資金，不負擔基本費用，不承擔出口銷售盈虧，可按代理協(xié)議收取代理手續(xù)費。

⑴、帳戶設置。委托方與受托方之間結算代理出口業(yè)務的款項時，通過“應收帳款”或“應付帳款”帳戶。同時設置“代理出口銷售收入”、“代理出口銷售成本”、“應收外匯帳款”等帳戶。

⑵入帳時間。根據(jù)會計制度的相關規(guī)定，委托人在向受托方交付委托代銷商品時就應該納入受托方的會計核算和監(jiān)督之下，但是鑒于對外交易這種特殊的貿易方式特別是門到門等貿易方式的出現(xiàn)，受托方無法對受托代理出口商品進行有效監(jiān)控，所以在在實際操作中，一般在代理出口銷售結匯，并與委托方辦理結算后在入帳。

例

4、某外貿企業(yè)受國內某企業(yè)委托，代理出口運動鞋100箱，每箱36雙，價值46800元。代理手續(xù)費為3%。該貨物出運后，單證部已經(jīng)持相關單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預計海運費＄300，當日匯率為8.00元。作如下分錄：

借：應收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 貸：代理出口銷售收入 ＄6000 ￥48000 結轉成本

借：代理出口銷售成本 46560 貸：應付帳款 46560 代墊海運費時，做如下分錄： 借：應付帳款 2400 貸：銀行存款 2400 支付委托方代理款項

借：應付帳款 44160 貸：銀行存款 44160 計提營業(yè)稅（稅費交納的會計分錄略）借：代理出口銷售成本 79.2 貸：應交稅金—應交營業(yè)稅 72 應交稅金—應交城建稅 5.04 其他應交款——教育費附加 2.16 由于代理出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負責去所在地稅務局開立代理出口退稅證明，由委托方持證明和相關單據(jù)向當?shù)赝硕愔鞴軝C關辦理，所以，在對代理出口銷售進行核算時，一般不涉及出口退稅的核算。

第四章 出口商品結匯的核算

結匯是外貿企業(yè)安全回籠貨款的標志，是一票業(yè)務貿易階段的終結。在結匯時，出口企業(yè)可以按照銀行當天的外匯牌價（買入價）結售給外匯指定銀行，也可以根據(jù)自己付匯的需要留取部分外匯。在對結匯進行會計核算時，應注意匯率的變化。結匯時的銀行外匯買入價低于做帳時的匯率，記入?yún)R兌損益科目的借方，反之做入貸方。

例

5、某外貿企業(yè)購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該貨物出運后，單證部已經(jīng)持相關單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預計海運費＄300，當日匯率為8.00元。2006年4月14日，銀行通知該貨款到帳，并出具了結匯水單。水單顯示：當天銀行買入價7.90元，并扣除了銀行電報費、托收費100元，國外銀行扣費用USD20。做如下分錄：

借：銀行存款——人民幣戶 47142 財務費用——銀行手續(xù)費 100 匯兌損益 598 貸：應收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 自營出口銷售收入-＄20-￥160 如果2006年4月16日結匯時銀行買入價為8.1元，其他條件同例5。做如下分錄： 借：銀行存款——人民幣戶 48338 財務費用——銀行手續(xù)費 100 貸：匯兌損益 598 應收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 自營出口銷售收入-＄20-￥160 如果企業(yè)需要自留外匯，不經(jīng)過結售匯環(huán)節(jié)，其他條件如例5，則做如下分錄： 借：銀行存款——美元戶 47142 財務費用——銀行手續(xù)費 100 匯兌損益 598 貸：應收外匯帳款 ＄6000 ￥48000 自營出口銷售收入-＄20-￥160 從上例可以看到，我們?yōu)榱撕啽?，將結匯收入記入銀行存款——美元戶時選擇的匯率是結匯當天的銀行買入價。但是嚴格地講應該按照會計制度規(guī)定選擇當天或當月1日的市場價，一般理解為中間價，稅法也有類似的規(guī)定。

以上對外貿企業(yè)的購、銷、結匯三個環(huán)節(jié)的會計核算，我們俗稱為“三大帳”，做了簡要地介紹。下面再介紹一下其他有關業(yè)務環(huán)節(jié)的會計核算。

匯兌損益是無需實時調整的，只需月末一次進行。本案例還看不太出來，但舉個例子就一目了然了。

比如：向同一個客戶的賒銷非收回一筆再發(fā)生一筆這樣清晰，是部分收回又再次發(fā)生的，且在同一個月份中，每次的匯率均不相同。此時，從本期期初匯率到本期發(fā)生額的各自匯率在沒有月末匯總再加權平均之前是不明確的，此時再次收回部分款項，又是一個不同的匯率。

很明顯，若像本案例中那樣要實時進行匯兌損益的會計處理，不是不可能，但需要相對繁瑣的計算才能得出需要沖減的加權平均匯率。

若再次賒銷，又再次收款，又需要將上述繁瑣計算重復一次。

會計是講究成本效益原則的，若付出的勞動和取得的效果差異很大的情況下，是可以考慮其他的解決途徑的。在本案例，就可以采取月末一次性統(tǒng)算需要調整的匯兌損益。效果是一樣的，但勞動量卻大大減少。

所以，匯兌損益非實時調整的科目，只需要月末綜合調整一次即可。

匯兌損益正常來說應該每個季度處理一次，但是現(xiàn)在的匯率變動比較快，所以如果外幣業(yè)務較多的企業(yè)，通常是一個月處理一次。

每個月的月初第一天的匯率為當月做帳時用的匯率，在下個月的第一天會有一個新的匯率，這時需要把帳面的外幣折算人民幣的金額按照新的匯率進行計算，并調整帳面數(shù)字，調整數(shù)字時產(chǎn)生的差異就是匯兌損益。另外一種情況則是將外幣與人民幣相互兌換時，由于銀行采用的價格和帳面上的匯率不一致，產(chǎn)生的差價就是匯兌損益。

具體的帳務處理方式如下

結匯時（外幣兌換人民幣）

借 銀行存款（人民幣，實得數(shù)字）

借 財務費用（借貸方得差額，如借方小于貸方，為匯兌損失，用藍字，如借方大于貸方，為匯兌收益，用紅字）

貸 銀行存款（外幣，按照記帳匯率計算人民幣數(shù)字）

購匯時

借 銀行存款（外幣，按照記帳匯率計算人民幣數(shù)字）

借 財務費用（借貸方差額，如借方大于貸方，為匯兌收益，用紅字，如借方小于貸方，為匯兌損失，用藍字）

貸 銀行存款（人民幣，實際支付數(shù)字）

每月月末調整匯率時，若月初匯率低于上期匯率

借 財務費用－匯兌損失

貸 銀行存款（外幣）

借 財務費用－匯兌損失

貸 應收帳款（外幣）

借 財務費用－匯兌損失

貸 預付帳款（外幣）

借 財務費用－匯兌收益

貸 應付帳款（外幣）

借 財務費用－匯兌收益

貸 預收帳款（外幣）