第一篇：“營改增”中增值稅的合理稅率分析

最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

專業(yè)論文

“營改增”中增值稅的合理稅率分析

“營改增”中增值稅的合理稅率分析

摘要：2011年我國財稅部門開始實施營業(yè)稅改增值稅，其所下發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》對一系列的行業(yè)提出了不同的增值稅試點方案。其中對建筑業(yè)的增值稅稅率也有初步規(guī)定，這標(biāo)明建筑業(yè)增值稅改革的基本方向得到確定。文章從政府角度出發(fā)，基于不同的改革目標(biāo)和原則，利用《2007年投入產(chǎn)出表》的數(shù)據(jù)，通過行業(yè)核算賬戶法等方法來估算增值稅稅率及建筑業(yè)合理的增值稅稅率。

關(guān)鍵詞：“營改增”；增值稅；稅率測算

一、“營改增”實施的現(xiàn)狀

（一）“營改增”的政策實施狀況

1.“營改增”最新政策動向

2013年5月28日，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，進(jìn)一步明確了從2013年8月1日起“營改增”試點擴至全國的稅收政策。

2.關(guān)于建筑業(yè)增值稅改革的規(guī)定

2011年11月16日財稅部門下發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中規(guī)定了試點改革中建筑業(yè)增值稅稅率為11%，但上海試點改革并未對建筑業(yè)的增值稅稅率進(jìn)行規(guī)定。因而，至今建筑業(yè)增值稅改革仍停留在利率假設(shè)和測算階段。

（二）營業(yè)稅對建筑業(yè)稅負(fù)的扭曲

營業(yè)稅對建筑業(yè)的稅負(fù)扭曲體現(xiàn)在重復(fù)征稅上。因此，比較建筑業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)和增值稅稅負(fù)的大小即可看出營業(yè)稅在重復(fù)征稅上的扭曲效應(yīng)。

由于建筑業(yè)的增值稅稅率仍沒有確定值，所以用全部行業(yè)的平均增值稅稅負(fù)，即規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的增值稅稅負(fù)作為增值稅稅負(fù)的一般值。

稅負(fù)的定義是，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)增值稅的稅基為規(guī)模以上企業(yè)

最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

專業(yè)論文 的增加值，因此有：規(guī)模以上企業(yè)增值稅稅負(fù)=規(guī)模以上企業(yè)增值稅稅額/規(guī)模以上企業(yè)增加值。

在比較建筑業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)和增值稅稅負(fù)時，由于營業(yè)稅和增值稅的征收方式和對象不同，因此需要對營業(yè)稅稅負(fù)數(shù)據(jù)作整理。根據(jù)平新喬的做法，先將建筑業(yè)營業(yè)稅稅額除以建筑業(yè)本年度的增加值，再將兩者進(jìn)行比較，因此有：建筑業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)=建筑業(yè)營業(yè)稅額/建筑業(yè)增加值。

規(guī)模以上企業(yè)增值稅稅負(fù)與建筑業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)的比較見圖1。

由圖1可以看到，在2003年以前，由于建筑業(yè)發(fā)展落后，銷售額和交易額較小，營業(yè)稅稅負(fù)與增值稅稅負(fù)相比的確較低；2003年以后，經(jīng)濟發(fā)展速度加快，建筑業(yè)交易額逐漸加大，營業(yè)稅稅負(fù)的扭曲性便體現(xiàn)出來。從圖中還可以看到，增值稅在經(jīng)濟交易額加大、交易頻率逐步頻繁、分工專業(yè)化程度越來越高的階段，會有稅負(fù)保持不變甚至是減退的趨勢，這也是增值稅的優(yōu)越性——不會隨著經(jīng)濟的發(fā)展加重經(jīng)濟的納稅負(fù)擔(dān)。

二、“營改增”的目標(biāo)

（一）減少營業(yè)稅自身的重復(fù)征稅

營業(yè)稅自身存在著不可避免的重復(fù)征稅。由于營業(yè)稅只針對營業(yè)額或銷售額，不考慮營業(yè)成本，因此在征收時會出現(xiàn)對商品生產(chǎn)的每個階段重復(fù)征稅的現(xiàn)象，尤其對大部分第三產(chǎn)業(yè)而言，其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多，征收營業(yè)稅尤為不利。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。

（二）減少營業(yè)稅與增值稅之間重復(fù)征稅

營業(yè)稅不僅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)存在重復(fù)征稅，即使是在同一企業(yè)，由于增值稅與營業(yè)稅之間無法進(jìn)行抵扣也加大了企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)既交增值稅又交營業(yè)稅，負(fù)擔(dān)自然加重。這種營業(yè)稅與增值稅之間的抵扣鏈條斷裂，也是營業(yè)稅增值稅之間重復(fù)征稅的主要表現(xiàn)。

因此，從政府角度來講，建筑業(yè)“營改增”的目標(biāo)是減少重復(fù)征稅，包括營業(yè)稅自身的重復(fù)征稅及營業(yè)稅、增值稅之間的重復(fù)征稅，同時保持政府稅收收入的基本不變。

最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

專業(yè)論文

三、增值稅合理稅率的測算原則

（一）財政稅收收入基本不變原則

如果從保持財政稅收收入基本不變或略有降低的角度設(shè)計稅率，可以運用行業(yè)核算賬戶法，利用Aguirre C.A.和 P.Shome提出的行業(yè)核算賬戶法（也稱為生產(chǎn)法）來估算增值稅稅基及收入，即以建筑業(yè)的產(chǎn)出為基礎(chǔ)，對建筑業(yè)的中間投入品、投資、免稅和零稅率的產(chǎn)出和中間投入品進(jìn)行調(diào)整，估算各個行業(yè)的稅基及收入。這里需要用到《中國投入產(chǎn)出表2007》，因此就以2007年作為案例年份并模擬推算2007年建筑業(yè)“營改增”的各種結(jié)果。

1.設(shè)計增值稅改革假定

稅率設(shè)計上，現(xiàn)行建筑業(yè)營業(yè)稅為3%，《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中規(guī)定了試點改革中建筑業(yè)增值稅稅率為11%。因此稅率設(shè)計時，模擬建筑業(yè)增值稅稅率有四種：9%、11%、13%、17%。

在稅基設(shè)計上，現(xiàn)行的增值稅是按銷售額計算銷項稅，再扣除外購額的進(jìn)項稅。因此，依照增值稅的計算方法：稅基=建筑業(yè)的銷售總額-建筑業(yè)原材料的購進(jìn)額。

在價格設(shè)計上，現(xiàn)行營業(yè)稅的銷售額是指含稅銷售額，而增值稅銷售額計算時要換算成不含稅銷售額，即投入產(chǎn)出表中的產(chǎn)值為含稅價格。所以，在估算營業(yè)稅稅額時，直接用產(chǎn)值乘以對應(yīng)的營業(yè)稅稅率；估算增值稅稅額時，先用產(chǎn)值除以（1+對應(yīng)的增值稅稅率）換算成不含稅價格，再乘以對應(yīng)的增值稅稅率。

2.模擬估算公式

總公式為

建筑業(yè)“營改增”對財政收入的影響

=改革后建筑業(yè)增值稅

-改革前建筑業(yè)營業(yè)稅

+建筑業(yè)改革后為產(chǎn)品提供服務(wù)增加抵扣增值稅

±改革后流轉(zhuǎn)稅增減所影響的企業(yè)所得稅

其中，改革后建筑業(yè)增值稅=建筑業(yè)銷項稅-建筑業(yè)進(jìn)項稅-建筑業(yè)固定資產(chǎn)購買進(jìn)項稅，建筑業(yè)銷項稅=建筑業(yè)應(yīng)稅銷售額/（1+3%）×假設(shè)的增值稅稅率，建筑業(yè)進(jìn)項稅=（建筑業(yè)中間投入服務(wù)-免稅投

最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

專業(yè)論文

入服務(wù)）/（1+3%）×假設(shè)的增值稅稅率+（建筑業(yè)中間投入產(chǎn)品-免稅投入產(chǎn)品）/（1+17%）×假設(shè)的增值稅稅率，建筑業(yè)固定資產(chǎn)購買進(jìn)項稅=（設(shè)備工具投資-免稅設(shè)備投資）/（1+17%）×17%——此項根據(jù)年鑒計算可得，為1333.24億元。改革前建筑業(yè)營業(yè)稅直接由2007年統(tǒng)計年鑒中得到，為1714.27萬元。改革后流轉(zhuǎn)稅增減影響的企業(yè)所得稅=改革導(dǎo)致的流轉(zhuǎn)稅增減×25%。

3.模擬估算結(jié)果

模擬估算結(jié)果見表1。

4.結(jié)論

由模擬估算結(jié)果可以看到，對建筑業(yè)征收9%的增值稅稅率將會形成稅收收入的負(fù)增加，而11%的增值稅稅率則會出現(xiàn)稅收收入一定程度的增加，13%～17%的增值稅稅率會導(dǎo)致政府的稅收收入大幅度增加。

因此，如果從稅收收入影響角度出發(fā)，則應(yīng)當(dāng)將建筑業(yè)增值稅稅率定在9%～11%之間，這樣既不會出現(xiàn)稅收收入的大幅增加，也不會導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)突然加重。

（二）減少重復(fù)征稅原則

建筑業(yè)的營業(yè)稅重復(fù)征稅的測算包括建筑業(yè)與上游產(chǎn)業(yè)和下游產(chǎn)業(yè)之間的重復(fù)征稅。

1.營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅測算

營業(yè)稅對提供建筑勞務(wù)并銷售外購建筑材料的納稅人并不分別核算貨物銷售額和應(yīng)稅建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，從而導(dǎo)致了這兩類企業(yè)或業(yè)務(wù)之間的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不公平。

因此，將建筑業(yè)直接消耗的增值稅應(yīng)稅行業(yè)中間投入產(chǎn)值，分行業(yè)換算為不含增值稅的價格，再乘上各自對應(yīng)的增值稅稅率，得出增值稅稅額；將建筑業(yè)再生產(chǎn)下一環(huán)節(jié)直接消耗的建筑業(yè)產(chǎn)值乘以其適用的營業(yè)稅稅率3%，得出營業(yè)稅稅額，測算出建筑業(yè)課征營業(yè)稅所引起的流轉(zhuǎn)稅重復(fù)課稅規(guī)模。

由《2007年中國投入產(chǎn)出表》可以計算出：對建筑業(yè)直接消耗的增值稅應(yīng)稅行業(yè)中間投入產(chǎn)值，分行業(yè)換算得出增值稅稅額為163.47億元；對建筑業(yè)再生產(chǎn)下一環(huán)節(jié)直接消耗的建筑業(yè)產(chǎn)值分行業(yè)換算得出營業(yè)稅稅額為60億元。因此，建筑業(yè)的營業(yè)稅重復(fù)征稅

最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

專業(yè)論文

稅額達(dá)到223.46億元。

可以看到，上游產(chǎn)業(yè)投入到建筑業(yè)的產(chǎn)值為544.91億元，而建筑業(yè)向下游產(chǎn)業(yè)輸送的產(chǎn)值為2000億元，征收營業(yè)稅過程中，上游產(chǎn)業(yè)的增值稅中有163.47億元是無法經(jīng)由建筑業(yè)這一環(huán)節(jié)抵扣而消除的重復(fù)征稅，建筑業(yè)企業(yè)因此要多負(fù)擔(dān)這部分的稅額；而在建筑業(yè)向下游產(chǎn)業(yè)投入其產(chǎn)值時，由于沒有增值稅抵扣環(huán)節(jié)，下游產(chǎn)業(yè)也無法將從建筑業(yè)企業(yè)處所承擔(dān)的營業(yè)稅抵扣出去，從而導(dǎo)致了下游產(chǎn)業(yè)所承擔(dān)的稅額加大。這兩個環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問題在建筑業(yè)改征增值稅之后會得到很大的改善。

2.“營改增”后重復(fù)征稅改善的測算

仍然以《2007年投入產(chǎn)出表》為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，假設(shè)建筑業(yè)增值稅稅率仍為9%、11%、13%、17%四種。同時，由于小規(guī)模納稅人規(guī)模較小，對稅額的影響不大，因此不考慮小規(guī)模納稅人和征收率的問題。

由上一節(jié)的計算可以知道，建筑業(yè)2007年向上游產(chǎn)業(yè)投入了544.91億元，而向下游產(chǎn)業(yè)直接投入2000億元。征收增值稅可以抵扣的稅額見表2。這里的可抵扣稅額，即重復(fù)征稅的減少額?？梢娫鲋刀惖亩惵试礁撸渲貜?fù)征稅的問題越小。增值稅稅率到17%時，重復(fù)征稅已為負(fù)數(shù)，即實際建筑業(yè)重復(fù)征稅額降為0。

但實際上，重復(fù)征稅也只是一個片面的原則，并非制定增值稅稅率的全部參考因素，因此也不能說增值稅的稅率越高越好。

筆者認(rèn)為，從減少重復(fù)征稅的角度來看，稅率在11%左右浮動較為合理。

四、結(jié)論

本文的主要目的是為建筑業(yè)“營改增”中合理稅率的決定作粗略的測算，從而在建筑業(yè)的營業(yè)稅改革過程中做到心中有數(shù)。

由上述測算結(jié)果可以看到，從保持財政收入基本不變的原則來看，建筑業(yè)增值稅的合理稅率在9%～11%之間；而通過對減少重復(fù)征稅程度的測算，建筑業(yè)增值稅的稅率在11%左右較為合理。

具體稅率的確定需要政府相關(guān)部門根據(jù)“營改增”的不同原則之間的取舍和權(quán)重及從企業(yè)會計角度計算建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)變化程度之后才可以決定。

最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

專業(yè)論文

參考文獻(xiàn)：

[1]胡怡建，李天祥.增值稅擴圍改革的財政收入影響分析——基于投入產(chǎn)出表的模擬估算[J].財政研究，2011（09）.[2]王嬌嬌.建筑業(yè)實施增值稅問題研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)，2011.[3]平新喬，張海洋，梁爽等.增值稅與營業(yè)稅的稅負(fù)[J].財政與金融，2010（03）.[4]國家統(tǒng)計局經(jīng)濟核算司.中國2007年投入產(chǎn)出表[M].北京：中國統(tǒng)計出版社，2009.[5]中國國家統(tǒng)計局.中國統(tǒng)計年鑒[M].北京：中國統(tǒng)計出版社，1998-2012.[6]Aguirre C.A.，P.Shome.The Mexican Value-Added Tax（VAT）： Methodology for Calculating the Base[J].National Tax Journal，1988，41（04）.*本文受上海市一流學(xué)科項目（項目編號S1201YLXK）資助。

（作者單位：上海理工大學(xué)）

------------最新【精品】范文

第二篇：物業(yè)營改增稅率-物業(yè)費增值稅稅率

物業(yè)營改增稅率-物業(yè)費增值稅稅率

稅負(fù)增一倍物流業(yè)協(xié)會建議增值稅率減半

今年1月1日起在上海啟動的營業(yè)稅改征增值稅試點收效似乎并不樂觀。物流行業(yè)人士判斷，相比增值稅擴圍改革以前，物流業(yè)稅負(fù)幾乎增加一倍。

中國物流與采購聯(lián)合會3月21日發(fā)布的調(diào)查報告顯示，試點2個月以來，物流企業(yè)特別是運輸型物流企業(yè)普遍反映稅負(fù)大幅增加。

調(diào)查報告統(tǒng)計顯示，2016年1月份，67%的試點企業(yè)實際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬元。換算成營業(yè)稅體制，57%的企業(yè)稅負(fù)增

加超過5萬元，24%的企業(yè)稅負(fù)增加超過10萬元，個別大型物流企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)增加超過100萬元。

對此，中國物流與采購聯(lián)合會副會長賀登才3月21日表示，“如果能采用最低檔的稅率，這就很好了?！?/p>

根據(jù)試點方案，上海交通運輸業(yè)采用11%的增值稅稅率，代替了過去營業(yè)稅3%的稅率；而倉儲、配送和貨運代理則采用6%的增值稅稅率，代替過去營業(yè)稅5%的稅率。

運輸型物流企業(yè)認(rèn)為，由于企業(yè)實際可抵扣項目較少，11%的增值稅稅率導(dǎo)致交通運輸業(yè)的稅負(fù)不減反增；相對而言，實行6%增值稅稅率的倉儲、配送和貨運代理行業(yè)在改革后稅負(fù)相對穩(wěn)定。

今年全國“兩會”期間，上海市委書記俞正聲就曾公開表示，改革試點后，運輸業(yè)和金融租賃業(yè)兩個行業(yè)的稅賦是加重的，要在相關(guān)行業(yè)探索加大進(jìn)項抵扣范圍等創(chuàng)新辦法，“比如運輸企業(yè)，汽油能不能開增值稅發(fā)票，作為增值稅抵

扣的內(nèi)容；運輸企業(yè)的過路費，能不能進(jìn)入進(jìn)項抵扣的范圍，這需要企業(yè)和政府共同研究”。

中國物流與采購聯(lián)合會建議，將“貨物運輸服務(wù)”從“交通運輸服務(wù)”中剝離，納入“物流輔助服務(wù)”，采用6%的增值稅稅率。

另一個建議是，增加增值稅進(jìn)項稅抵扣項目。比如過路過橋費、保險費，以及房屋租金等。對存量資產(chǎn)(非不動產(chǎn))采取過渡性抵扣政策，允許物流企業(yè)現(xiàn)有的運輸工具及設(shè)備依據(jù)一定比例納入進(jìn)項稅額抵扣。

目前，只允許對企業(yè)上一年購買的設(shè)備等進(jìn)行抵扣，此前幾年的則不行。物流行業(yè)人士指出，上述兩個建議，都可以使得物流運輸業(yè)的稅負(fù)回到稅改前水平。其中，使用較低檔稅率要簡單些。而后一項增加進(jìn)項稅抵扣項目，操作起來難度稍大。

中國物流與采購聯(lián)合會建議，營業(yè)稅改增值稅的改革進(jìn)一步推廣時，最好

按行業(yè)推開，而不是按地區(qū)推進(jìn)，以避免引發(fā)地區(qū)間的不平衡。

據(jù)悉，目前繼上海后，江蘇、浙江、安徽等地已經(jīng)提出了類似上海的物流業(yè)稅改方案。中國物流與采購聯(lián)合會認(rèn)為，像物流業(yè)這樣全國網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的行業(yè)，不宜因試點政策的不同，造成新的地區(qū)分割。

增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅【區(qū)別】

增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅【區(qū)別】

一、概念：

1、增值稅：以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2、消費稅：是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

3、營業(yè)稅：對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

4、企業(yè)所得稅：對在我國境內(nèi)的企業(yè)和

其他組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

5、個人所得稅：是對個人的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

二、征稅對象： 1

銷項稅額＝不含稅銷售額×適用稅率

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷ 進(jìn)口貨物應(yīng)繳納稅額：不得抵扣進(jìn)項稅額 進(jìn)口稅：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

①不征消費稅：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額

②應(yīng)征消費稅：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

2、消費稅：納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人

稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷

子、實木地板

稅率： ①單一比例稅率：除適用單一定額稅率和復(fù)合稅率之外的各種應(yīng)稅消費品

② 單一定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

③復(fù)合稅率：卷煙、白酒

計算方法 ：①從價定率計征：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

②從量定額計征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×稅率

③復(fù)合計征：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率+銷售數(shù)量×稅率

4、企業(yè)所得稅：

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－稅法規(guī)定減免和抵免的稅額

5、個人所得稅：

納稅義務(wù)人：在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿1年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年，但從中國境內(nèi)取得所得的個人。

三、納稅人義務(wù)發(fā)生時間：

1、增值稅：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的納稅義

務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

具體規(guī)定：

1、直接收款方式：收到銷售額或取得索取價款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

2、托收承付和委托收款方式：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

3、賒銷和分期收款方式：合同約定的收款日期的當(dāng)天

4、預(yù)收貨款方式：貨物發(fā)出的當(dāng)天

5、委托代銷方式：收到代銷清單的當(dāng)天

6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時收訖價款或索取價款憑據(jù)的當(dāng)天

7、視同銷售行為：貨物移送的當(dāng)天

2、消費稅：①銷售應(yīng)稅消費品：銷售時

②進(jìn)口應(yīng)稅消費品：報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅

③首飾應(yīng)稅消費品：零售環(huán)節(jié)納稅

3、營業(yè)稅:納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天

四、納稅期限：

五、納稅地點：

1、增值稅：①固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

②固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未開具證明的，應(yīng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

③非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

④進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

⑤扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

2、消費稅：

企業(yè)所得稅：

居民企業(yè)：①以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。②登記注冊地在境外的，以

實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

③居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)：①在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu).場所,來源于中國境內(nèi)所得與該機構(gòu).場所有實際聯(lián)系的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。②在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。

4、個人所得稅：自行申報的納稅人一般在取得所得的所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅；在中國境外取得所得的，應(yīng)該在戶籍

所在地稅務(wù)機關(guān)或指定稅務(wù)機關(guān)申報納稅。增值稅企業(yè)稅負(fù)率計算

增值稅企業(yè)稅負(fù)率計算

從理論上講，增值稅的稅負(fù)率=銷售毛利×17%除以銷售收入。實際稅負(fù)率：實際上交稅款除以銷售收入。

增值稅稅負(fù)率：是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例。

小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率就是法定的征收率3%。

但對一般納稅人來說，由于可以抵扣進(jìn)項稅額，稅負(fù)率絕不是名義上的17%或13%，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅率17%和13%，具體計算如下：

一般納稅人的稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅÷當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入。

增值稅稅負(fù)率=｛〔銷項稅額合計+免抵退貨物銷售額×應(yīng)稅貨物實用稅率-〕÷〔應(yīng)稅貨物或勞務(wù)銷售額+免抵退貨物銷售額〕｝×100％。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-實際抵扣進(jìn)項稅額。

實際抵扣進(jìn)項稅額=期初留抵進(jìn)項稅額+本期進(jìn)項稅額-進(jìn)項轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進(jìn)項稅額。企業(yè)增值稅稅負(fù)率只有00

1、企業(yè)增值稅稅負(fù)率只有00%.是因為1-6月份的材料發(fā)票全部認(rèn)證進(jìn)去00；今年公司的業(yè)務(wù)量比往年大幅度減少，且部分所生產(chǎn)的產(chǎn)品因業(yè)務(wù)不能保證而尚未完工，6月份之前作為在制品登記在帳面庫存00；造成1-6月份稅負(fù)率偏低，這部分產(chǎn)品于7-8月份已經(jīng)開票，7-8月份銷售00；消項00；進(jìn)項300；其中00進(jìn)項是固定資產(chǎn)購入的,扣除這部分,目前稅負(fù)率已經(jīng)是00%，已經(jīng)彌補了前面稅負(fù)率過低的現(xiàn)象。

2、3、自查情況報告：

接到國稅局關(guān)于納稅自查的通知以后，我公司財務(wù)認(rèn)真對公司自生產(chǎn)到銷售進(jìn)行了全面的檢查，在檢查中未發(fā)現(xiàn)有違反稅法規(guī)定的事項。對于貴局提醒函上所提出的關(guān)于稅負(fù)率、單位電耗與銷售毛利率偏低的疑問，主要是因為我公司的合作伙伴上海合作公司受金融危機的影響導(dǎo)致我廠業(yè)務(wù)減少,今年只生產(chǎn)一些零星小配件,去年1-6月份銷售有 稅負(fù)率達(dá)到%今年只銷售相比之下今年銷售下降95%

左右.，且部分所生產(chǎn)的產(chǎn)品因業(yè)務(wù)不能保證而尚未完工，6月份之前作為在制品登記在帳面庫存，也因1-6月份的材料進(jìn)項全認(rèn)證進(jìn)去，所以導(dǎo)致稅負(fù)率偏低了點,。這部分產(chǎn)品于7-8月份已經(jīng)開票，7-8月份銷售；消項;進(jìn)項;其中進(jìn)項是固定資產(chǎn)購入的,扣除這部分,目前稅負(fù)率已經(jīng)是

%，已經(jīng)彌補了前面稅負(fù)率過低的現(xiàn)象。本單位確認(rèn)：納稅人納稅提醒回復(fù)函反映的情況完整、真實，無隱瞞、編造情形，并

對本次自查依法承擔(dān)責(zé)任。本單位承諾對提醒事項始終依法執(zhí)行。增值稅消費稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅總結(jié)

增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅總結(jié)

征收對象

【增值稅】銷售貨物、提供加工維修修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物

【消費稅】從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費品

【營業(yè)稅】提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無限資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)

【企業(yè)所得稅】企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得、清算所得

計稅依據(jù)

【增值稅】按貨物/勞務(wù)金額

【消費稅】按消費流轉(zhuǎn)額

【營業(yè)稅】按營業(yè)收入額

稅目

【消費稅】煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾珠寶玉石、高檔手表、鞭炮、煙火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、游艇、高爾夫球及球具、木質(zhì)一次性筷子、實木地板

【營業(yè)稅】交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)員、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)

應(yīng)納稅額

【增值稅】當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額

【消費稅】應(yīng)稅消費品的銷售額

【營業(yè)稅】全部價款+價外費用

【企業(yè)所得稅】收人總額—不征稅收人—免稅收人—各項準(zhǔn)許扣除—前虧損，剩下的余額

納稅的發(fā)生時間和期限

【增值稅】收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票當(dāng)天，期限分別為1，3，5，10，15日，1個月或者1個季度

【營業(yè)稅】生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅，進(jìn)口~于報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅，期限和增值稅期限一樣

【營業(yè)稅】收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收人款項憑據(jù)的當(dāng)天，期限分別為5，10，15日，1個月或者1個季度

【企業(yè)所得稅】按年計征，分月或季度預(yù)繳，多退少補，納稅自公歷1月1日起至12月31日止

納稅地點

【增值稅】①固定業(yè)戶→其機構(gòu)所在地②開具證明的→其機構(gòu)所在地③未

開具證明的→銷售地或勞務(wù)發(fā)生的④非固定業(yè)戶→銷售地或者勞務(wù)所在地⑤進(jìn)口貨物→報關(guān)地海關(guān)

【消費稅】①銷售及自產(chǎn)自用→納稅人機構(gòu)所在地/居住地②委托加工→委托方向其機構(gòu)所在地/居住地③進(jìn)口應(yīng)稅消費品→進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)

【營業(yè)稅】①提供應(yīng)稅勞務(wù)→其機構(gòu)所在地/居住地②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)→其機構(gòu)所在地/居住地③銷售不動產(chǎn)→不動產(chǎn)所在地；★特殊④提供建筑勞務(wù)以及國務(wù)院財政部、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)→應(yīng)稅勞務(wù)所在地⑤轉(zhuǎn)讓出租土地使用權(quán)→土地所在地

【企業(yè)所得稅】①居民企業(yè)→企業(yè)登記注冊地和實際管理機構(gòu)所在地②非居民企業(yè)→機構(gòu)、場所所在地③非居民企業(yè)→扣繳義務(wù)所在地物業(yè)營改增稅率

押金、保證金

特別說明：

裝修押金、物管費押金、投標(biāo)保證

金、履約保證金等 0%

1、門禁卡銷售/安全管理費，屬于物業(yè)安全服務(wù)從屬業(yè)務(wù)，應(yīng)為混合銷售，適用主營業(yè)務(wù)的6%稅率。裝修垃圾清運費亦屬于裝修管理從屬業(yè)務(wù)，屬于混合銷售，適用6%稅率。

2、滅火器租賃，業(yè)主可租可不租，非從屬業(yè)務(wù)，不屬于混合銷售，屬于有形動產(chǎn)租賃，適用17%稅率。物業(yè)公司需調(diào)整價格。

3、入戶維修/商鋪、寫字樓消防/強弱電改造收費，屬于提供修理修配修配勞務(wù)，適用17%稅率。物業(yè)公司需調(diào)整價格。

4、關(guān)于水電代收，我們認(rèn)為不應(yīng)交增值稅。根據(jù)財稅〔2016〕36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，但不包括以下項目：以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

物業(yè)公司代收水電費可以滿足上

述條件：

?

物業(yè)公司接受水電公司委托收取水電費，法規(guī)明確規(guī)定不得加價，不屬于轉(zhuǎn)售，屬于代收。

? ?

物業(yè)不向小業(yè)主開發(fā)票，小業(yè)主如需發(fā)票，可以請委托方開具發(fā)票。這條滿足上述“以委托方名義開具發(fā)票”，只是委托方不愿意開發(fā)票而已。

? ?

所收的款項都是給了水電公司，物業(yè)公司不截留一分錢，符合上面所說的“代委托方收取的款項”。

? ?

但是記得：想不交稅的前提是不加價不開發(fā)票以及處處體現(xiàn)是委托代收。

?

5、代收城市生活垃圾處置費，與代收水電費同理。

6、上述“11%或5%”，如果小區(qū)在2016年5月1日前交付，則由物業(yè)公司

自行選擇11%還是5%。如果小區(qū)在5月1日后交付，則全部按照11%。但對于全體業(yè)主共有的，因為沒有產(chǎn)權(quán)，在稅務(wù)局申請簡易征收較困難甚至無法申請到，還需要等待政策明朗。

7、電梯轎廂、電梯等候處、滅繩燈箱廣告位提供業(yè)務(wù)，建議將合同修訂為“廣告代理服務(wù)”，這樣可以適用現(xiàn)代服務(wù)中的廣告服務(wù)，一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%稅率。

小規(guī)模納稅人則很簡單，上述不為0%的需要交稅的內(nèi)容，除了不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)外，全部適用3%的征收率。對于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，一律按照5%征收率，無論什么時候取得不動產(chǎn)。

第三篇：建筑業(yè)“營改增”稅率測算情況及相關(guān)分析

建筑業(yè)“營改增”稅率測算情況及相關(guān)分析

來源：中國建設(shè)報

2013-05-24 2011年11月16日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)＜營業(yè)稅改征增值稅試點方案＞的通知》中明確規(guī)定，建安施工企業(yè)適用一般計稅方法，適用的增值稅稅率為11%，且理論測算結(jié)果顯示，實行“營改增”后，企業(yè)平均減輕稅負(fù)為83%。

但建筑企業(yè)的實際測算結(jié)果卻與之大相徑庭。

浙江省建筑業(yè)“營改增”調(diào)研測算的基本數(shù)據(jù)及分析（來源：浙江省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳）

參與此次調(diào)研測算的浙江省建筑企業(yè)共26家，涵蓋省內(nèi)杭州、寧波、紹興、嘉興、湖州、臺州、金華、衢州、舟山9個地區(qū)和浙建集團(tuán)，按企業(yè)所有制性質(zhì)分，國有企業(yè)4家，民營企業(yè)22家；按企業(yè)資質(zhì)分，特級企業(yè)6家，一、二級企業(yè)19家，三級（含本級）以下企業(yè)1家；按主營業(yè)務(wù)類型分，房屋建筑企業(yè)22家、市政工程企業(yè)2家、建筑裝飾企業(yè)1家、交通工程企業(yè)1家。這些企業(yè)基本能反映浙江省建筑企業(yè)的實際稅負(fù)情況。

經(jīng)匯審，26家企業(yè)2011年經(jīng)營總收入469.29億元，其中計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入425.62億元（當(dāng)?shù)厥杖?70.10億元，外地收入255.52億元），應(yīng)繳營業(yè)稅12.77億元，應(yīng)繳城建稅及教育費附加1.50億元，合計應(yīng)繳營業(yè)稅及附加14.27億元?！盃I改增”后，企業(yè)應(yīng)繳增值稅額等于銷項稅額減去進(jìn)項稅額。

1.銷項稅稅額測算

經(jīng)測算，2011年銷項稅額42.30億元。26家企業(yè)2011年由本企業(yè)自行完成的計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入425.62億元，按增值稅率11%換算為不含稅經(jīng)營收入為383.32（425.62/1.11）億元，銷項稅額為42.30（383.33億元×11%）億元。

2.進(jìn)項稅額測算

經(jīng)測算，26家企業(yè)進(jìn)項稅額理論測算為42.34億元，據(jù)實統(tǒng)計為19.02億元，理論測算大于據(jù)實統(tǒng)計23.32億元。

（1）理論測算42.34億元。2011年購入可抵扣的含稅項目總計341.55億元，按照進(jìn)項稅率17%、13%、11%、6%分別計算，按理論測算進(jìn)項稅額總計為42.34億元；

（2）據(jù)實統(tǒng)計19.02億元。根據(jù)企業(yè)實際數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2011年進(jìn)項稅額總額為19.02億元；

（3）據(jù)實抵扣率為理論測算的44.92%。以理論計算的進(jìn)項稅額占購入項目的12.39%（42.34/341.55），以實際統(tǒng)計的進(jìn)項稅額占購入項目的5.57%（19.02/341.55）。根據(jù)2011年建筑企業(yè)的實際情況，實際取得的進(jìn)項稅額抵扣率只能達(dá)到理論測算的44.92%（19.02/42.34）。

這是目前影響浙江省建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的一個關(guān)鍵問題，即實際取得進(jìn)項稅額發(fā)票遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于理論測算取得的進(jìn)項稅額發(fā)票。從26家測算企業(yè)看：勞務(wù)支出，理論測算可抵扣進(jìn)項稅4.38億元，據(jù)實統(tǒng)計全額無法抵扣；外購商品混凝土，理論測算可抵扣進(jìn)項稅6.92億元，據(jù)實統(tǒng)計只有1.60億元，為理論測算的23%；外購其他輔助材料，理論測算可抵扣進(jìn)項稅4.99億元，據(jù)實統(tǒng)計只有1.77億元，為理論測算的35%；經(jīng)營性設(shè)備租賃，理論測算可抵扣進(jìn)項稅0.88億元，據(jù)實統(tǒng)計只有0.08億元，為理論測算的9%；外購鋼材，理論測算可抵扣進(jìn)項稅15.70億元，據(jù)實統(tǒng)計只有11.35億元，為理論測算的72%等等，這些都是影響進(jìn)項稅額抵扣的因素。

3.“營改增”后應(yīng)繳增值稅及附加測算

此次調(diào)研測算的26家企業(yè)，2011年按進(jìn)項稅大于銷項稅和進(jìn)項稅小于銷項稅分別計算，理論測算需繳稅2.02億元，據(jù)實統(tǒng)計需繳稅26.07億元，實際多于理論測算24.05億元。

（1）理論測算：按兩種情況分別計算分析應(yīng)交增值稅及附加。進(jìn)項稅大于銷項稅的有11家企業(yè)，這11家企業(yè)銷項稅額合計24.66億元，進(jìn)項稅額26.50億元，因為銷項小于進(jìn)項1.84億元，差額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，當(dāng)期應(yīng)繳增值稅、城建稅和教育費附加均為零。這11家企業(yè)的進(jìn)項稅額是26家企業(yè)進(jìn)項稅額總額的62.59%，由此可以判斷，如果進(jìn)項稅發(fā)票控制得好，有近一半企業(yè)可以享受到增值稅抵扣政策給企業(yè)帶來的減輕稅負(fù)的實惠。

進(jìn)項稅小于銷項稅的有15家企業(yè)，這15家企業(yè)銷項稅額合計17.64億元，進(jìn)項稅額15.84億元，銷項稅大于進(jìn)項稅1.80億元，即為應(yīng)繳增值稅，同時應(yīng)繳城建稅7%為0.13億元，應(yīng)繳教育費附加0.09億元，合計應(yīng)繳增值稅金及附加2.02億元。

（2）據(jù)實統(tǒng)計：據(jù)實統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，26家企業(yè)都是銷項稅額大于進(jìn)項稅額。銷項稅額為42.30億元可抵扣19.02億元，應(yīng)繳增值稅為23.28億元，應(yīng)繳城建稅1.63億元，應(yīng)繳教育費附加1.16億元，應(yīng)繳納的增值稅及附加26.07億元。

以下為2011年調(diào)研測算的該26家企業(yè)“營改增”的稅負(fù)情況分析：

1.根據(jù)上述測算數(shù)據(jù)，26家企業(yè)2011年實際計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入為425.62億元，應(yīng)繳營業(yè)稅及附加總計為14.27億元，平均稅負(fù)為3.35%（14.27/425.62）；

2.增值稅按理論測算，進(jìn)項稅抵扣后，本期應(yīng)繳增值稅及附加為2.02億元，同時還有1.84億元進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；

3.增值稅按據(jù)實統(tǒng)計，進(jìn)項稅抵扣后，應(yīng)繳增值稅及附加總計為26.07億元，平均稅負(fù)為6.13%（26.07/425.62）。綜上分析，增值稅按理論測算企業(yè)稅負(fù)是減輕了，但按據(jù)實統(tǒng)計測算，企業(yè)稅負(fù)增加了2.78個百分點（6.13% 3.35%），比實際繳納營業(yè)稅及附加還要多交11.8億元，增加企業(yè)稅負(fù)83%。如果將此次調(diào)研測算的26家企業(yè)2011年實現(xiàn)凈利潤5.02億元全部用于補交增值稅后，企業(yè)還將虧損6.78億元。

按上述測算的數(shù)據(jù)，如仍保持這26家建筑企業(yè)2011年14.27億元營業(yè)稅及附加的稅負(fù)水平，即稅負(fù)率3.35%，那么此次調(diào)研測算的26家建筑企業(yè)的平均增值稅稅率應(yīng)該為8.1%。

建筑安裝業(yè)營業(yè)稅改征增值稅測算情況

（來源：中國中鐵股份有限公司某工程局）

為測算分析建筑安裝業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響，該公司多次組織所屬單位進(jìn)行了認(rèn)真測算和分析，以2009年～2011年3年建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照單環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)改征增值稅）和全環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)均改征增值稅）兩種方案對未來可以作為計算增值稅進(jìn)項稅額的稅基進(jìn)行了認(rèn)真測算。

1.測算思路 ⑴單環(huán)節(jié)稅改。按照上海地區(qū)增值稅改革方案提出的有關(guān)建筑業(yè)增值稅改革稅率（11%）以及相關(guān)政策，以建筑企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入計算確定銷項稅額；以建筑企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的成本數(shù)據(jù)，結(jié)合有關(guān)項目部實際取得稅票的比例，分項計算增值稅進(jìn)項稅額的稅基及可抵扣進(jìn)項稅額，進(jìn)而分析計算單環(huán)節(jié)稅改方案對企業(yè)稅負(fù)的影響，并按照內(nèi)插法計算在不改變企業(yè)稅負(fù)的情況下，單環(huán)節(jié)稅改的合理增值稅率。

⑵全環(huán)節(jié)稅改。全環(huán)節(jié)稅改的測算思路和單環(huán)節(jié)稅改的測算思路基本一致，只是在計算確定稅額、計算稅基的方法上，結(jié)合有關(guān)定額資料并按照有關(guān)項目的成本習(xí)性以及取得增值稅發(fā)票的可能性等因素，采取了分析計算的方式。

2.單環(huán)節(jié)稅改對企業(yè)稅負(fù)影響的測算分析

為提高測算的準(zhǔn)確性，我們重點選擇了所屬GL工程項目部，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅票取得情況進(jìn)行了核實、測算，以下將以該項目部實際情況作為樣本，測算該工程局可抵扣進(jìn)項稅額，并計算、分析單環(huán)節(jié)稅改對企業(yè)稅負(fù)的影響。

從GL項目部實際清查取得稅票的情況看，由于建筑施工行業(yè)人工費比率相對較高，目前成本項目中能夠取得增值稅發(fā)票并用于抵扣的主要包括材料費、機械使用費中的部分維修費、燃料費和其他直接費用中的電費以及其他間接費用中的個別項目費用。企業(yè)取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）的金額約占項目部總成本的32.21%，取得的6%征收稅率的增值稅發(fā)票（主要為商品混凝土等）的金額約占項目總成本的1.42%，取得的小規(guī)模納稅人開具的3%增值稅發(fā)票金額約占項目總成本的0.53%。

按照上述取票比率，我們以企業(yè)近3年建筑施工業(yè)務(wù)板塊的收入和成本數(shù)據(jù)進(jìn)行了測算。按照11%的增值稅率計算，企業(yè)增值稅銷項稅額64.39億元，可抵扣進(jìn)項稅27.99億元，企業(yè)應(yīng)繳增值稅36.39億元，在不考慮相關(guān)附加稅種的情況下，對比目前企業(yè)實際繳納的營業(yè)稅，則需多繳納稅款18.93億元，企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)增加了108.42%。這說明按照11%的稅率實行建筑業(yè)單環(huán)節(jié)的稅改，將大幅提高建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。

沿用上述條件，我們采用內(nèi)插法對保持目前稅負(fù)水平不變的增值稅稅率進(jìn)行了測算，測算的結(jié)果為7.523%。

3.全環(huán)節(jié)稅改對企業(yè)稅負(fù)影響的測算分析如果完全改變現(xiàn)行稅收體制，對建筑業(yè)上、中、下游各行業(yè)均實行增值稅征稅辦法，則企業(yè)計算增值稅進(jìn)項稅額的稅基將有較大增幅。以該工程局近3年數(shù)據(jù)測算，未來可以作為計算增值稅進(jìn)項稅額的稅基可以大幅提高，預(yù)計將達(dá)到企業(yè)總成本的61%，其中企業(yè)取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）的金額約占項目部總成本的41.6%，取得的11%的增值稅票將達(dá)到13.7%，取得的6%征收稅率的增值稅發(fā)票的金額約占項目總成本的2.3%，取得的小規(guī)模納稅人開具的3%增值稅發(fā)票金額約占項目總成本的3.6%。根據(jù)以上測算資料，建筑企業(yè)按照11%的增值稅率計算銷項稅額為64.39億元，按照不同稅率分項計算企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額40.87億元，企業(yè)應(yīng)繳增值稅23.52億元，對比企業(yè)目前實際繳納的營業(yè)稅，增加了6.06億元，預(yù)計企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)將增加34.7%。該測算說明，即使實行全環(huán)節(jié)稅改，11%的增值稅率對于建筑施工企業(yè)而言依然較高。

采用內(nèi)插法對全環(huán)節(jié)稅改情況下保持目前稅負(fù)水平不變的增值稅稅率進(jìn)行測算，測算的結(jié)果為9.72%。

相關(guān)分析

1.理論和實際兩種調(diào)研測算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測算的方法脫離了實際，理論測算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的，然而，這種理想的稅收環(huán)境在建筑業(yè)中幾乎是無法實現(xiàn)的。

2.模擬測算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的，即假設(shè)向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會各行業(yè)均實行了增值稅征收辦法；建筑施工企業(yè)從事生產(chǎn)活動所購進(jìn)的產(chǎn)品與服務(wù)，無一遺漏均能取得進(jìn)項稅發(fā)票；在進(jìn)項稅稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四擋，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進(jìn)項稅比例扣除法以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策等實際問題，這也與實際情況相去甚遠(yuǎn)。

3.實際情況是建筑業(yè)存在著本行業(yè)的許多特殊性問題，而這些特殊性問題將給建筑業(yè)“營改增”的具體實施造成一系列困難。

“不算不知道，一算嚇一跳。”汪士和說。蘇中集團(tuán)和南通四建是兩家正在籌備上市的特級企業(yè)，他們分別根據(jù)2011年實際發(fā)生數(shù)進(jìn)行了認(rèn)真測算，結(jié)論是“營改增”后建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)將大大增加。其中，蘇中集團(tuán)增加稅負(fù)122.15%，南通四建增加稅負(fù)91.78%。江蘇省建筑市場管理協(xié)會調(diào)研十多家企業(yè)后認(rèn)為，增值稅稅率定在8%與現(xiàn)行營業(yè)稅3%差不多，定在8%以下可適當(dāng)減輕負(fù)擔(dān)，11%肯定會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題調(diào)研工作的通知

根據(jù)此次測算挑選的66家企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。

中國建設(shè)會計學(xué)會又在66家企業(yè)中選出更具有代表性的24家企業(yè)進(jìn)行單獨匯總。其理論測算結(jié)果是，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為63%。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。

去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會在得知“營改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請十多家企業(yè)進(jìn)行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現(xiàn)行3%的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)相當(dāng)，反饋的意見普遍認(rèn)為增值稅定在8%—9%可以與3%營業(yè)稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負(fù)擔(dān)，一致的意見是如稅率定成11%負(fù)擔(dān)肯定加重了。有一個特級總承包企業(yè)的總會計師按常規(guī)土建項目百元產(chǎn)值比例測算分析得出：如把目前3%營業(yè)稅改為11%增值稅，則百元產(chǎn)值多繳稅0.98元，相當(dāng)于企業(yè)按新政納稅比原納稅辦法增加了32.7%的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這只是一家企業(yè)的初步測算，還需對全國范圍內(nèi)不同類型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)進(jìn)行面上的“營改增”稅負(fù)情況的調(diào)研和測算，為有關(guān)部門制定相關(guān)政策提供實際依據(jù)。最近筆者實地調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實際發(fā)生數(shù)認(rèn)真測算的企業(yè)，結(jié)論是“營改增”稅負(fù)要比前文介紹去年估算的情況嚴(yán)重得多。例如：蘇中集團(tuán)2011年計征營業(yè)稅的營業(yè)收入為1926185萬元，按3%稅率計征營業(yè)稅57785.55萬元，如改成增值稅后應(yīng)繳納增值稅為128370.58萬元，凈增加70585.03萬元，增加稅負(fù)122.15%，增值稅以外的城市維護(hù)建設(shè)費、教育費附加等，“水漲船高”相應(yīng)增加了3156.24萬元，增加了50.27%。南通四建集團(tuán)公司2011年計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入1202340.60萬元，按3%稅率計征營業(yè)稅36746.34萬元，改成增值稅用銷項稅減進(jìn)項稅，應(yīng)交增值稅70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負(fù)91.78%，增值稅以外的城維費、教育附加費兩費合計8456.83萬元，比以營業(yè)稅計征二費多支出4723.59萬元，增加126.53%。以上兩家是特級資質(zhì)企業(yè)，并且在積極籌備上市，各項基礎(chǔ)管理工作比較規(guī)范，因此所提供的測算數(shù)字是可信的。

還有一家江蘇嘉洋華聯(lián)公司是裝飾一級資質(zhì)企業(yè)，2011年應(yīng)交營業(yè)稅為524.69萬元，改增值稅的話就需要交1470.11萬元，增加945.42萬元，即增加1.8倍的稅負(fù)；另外城維費和教育附加費相應(yīng)增加了118.66萬元，多交205.44%。兩者合計，“營改增”將增加支出1064.07萬元，即實際增加稅負(fù)182.69%。由此看來：有關(guān)部門負(fù)責(zé)人答記者問中，認(rèn)為“營改增”對經(jīng)濟社會發(fā)展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的，然而，對建筑業(yè)“營改增”不僅不能減負(fù)，卻要大幅度增加企業(yè)稅負(fù)成本，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。

營改增：建筑業(yè)發(fā)展遇到新考驗

時間:2013-03-01 17:24

來源:施工企業(yè)管理雜志社

點擊:次 摘要：按照對建筑業(yè)確定的征收稅率和計稅方法，在目前大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平下，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)而言，負(fù)擔(dān)加重是無疑的。施工企業(yè)和建筑業(yè)管理部門都應(yīng)該高度

營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措，已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)地拉開了序幕，將對建筑企業(yè)造成不小的影響。去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會先后請十多家會員企業(yè)進(jìn)行了預(yù)測和粗略估算，一致認(rèn)為如果稅率制定不合理，建筑企業(yè)的稅賦不但不會減輕，反而有較大幅度的提升。一些施工企業(yè)的管理者已經(jīng)引起了高度重視，不僅開展積極調(diào)研和自行測算，還召集高管們組織研討和考慮如何積極應(yīng)對。有些企業(yè)則錯誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，增加了反正向建設(shè)單位要。實際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費稅一樣屬價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。價內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔(dān)并從中扣除；價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別：價內(nèi)稅的稅款=含稅價格X稅率；價外稅的稅款=[含稅價格/（1+稅率）]X稅率=不含稅價格X稅率，增值稅是價外稅，計稅方式由上述公式確定。所以，施工企業(yè)和建筑業(yè)管理部門都應(yīng)該高度關(guān)注“營改增”，做好充分的準(zhǔn)備工作。從思想上對“營改增”做好承接準(zhǔn)備

早在2004年財稅部門就有“營改增”的設(shè)想，當(dāng)時的建設(shè)部計財司在調(diào)研基礎(chǔ)上提出“建筑業(yè)是微利行業(yè)”“建筑企業(yè)進(jìn)項稅扣除有困難”等許多實際問題，財稅部門采納了意見，推遲了改革，建筑業(yè)企業(yè)仍然維持原有征收稅的辦法?，F(xiàn)在，經(jīng)過國務(wù)院常務(wù)會議同意，決定開展深化增值稅制度改革試點，財政部和國家稅務(wù)總局以通知形式，正式下發(fā)了財稅[2011]110號文件，建筑業(yè)“營改增”雖然試點工作暫時推遲，但也只是時間早晚的事。110號文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用11%稅率，這就致使原先寄希望于稅率上“討價還價”定低一點、減輕建筑業(yè)負(fù)稅偏重的幻想破滅；110號文件還同時明確建筑業(yè)和交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一起，原則上適用增值稅一般計稅方法，即用銷項稅減進(jìn)項稅來確定繳稅額。文件中這二項規(guī)定意味著過去和現(xiàn)在依然存在的行業(yè)微利和進(jìn)項稅不能按理論上取得發(fā)票扣除困難等問題都將繼續(xù)存在的實際情況下，卻要面對剛性稅制改革的新政了。所以，建筑企業(yè)要從思想上和心理上對“營改增”做好無條件承接的準(zhǔn)備。

深化增值稅制度改革，這是國家宏觀層面上的大事，目的是進(jìn)一步完善稅制及按照國際通行做法避免重復(fù)征稅，企業(yè)須積極配合執(zhí)行。國家稅制改革初衷是要減輕企業(yè)稅負(fù)，所以企業(yè)要抓住“營改增”在建筑行業(yè)推遲試點的契機，避免進(jìn)一步加重企業(yè)稅負(fù)，使負(fù)稅政策環(huán)境更趨惡化，保證全行業(yè)健康發(fā)展，通過努力把可能出現(xiàn)的各種不利因素降到最低程度。建筑企業(yè)管理者也要從心理上做好準(zhǔn)備，這次“營改增”按照對建筑業(yè)確定的征收稅率和計稅方法，在現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平情況下，負(fù)擔(dān)加重是無疑的。怎樣從改革完善內(nèi)部體制、機制、內(nèi)控水平來應(yīng)對這一嚴(yán)峻形勢，必須及早做準(zhǔn)備，甚至把“營改增”看作是倒逼施工企業(yè)提升管理水平的機遇。做好測算和積極呼吁的工作準(zhǔn)備

既然文件下發(fā)了，征稅稅率確定了，照道理只有執(zhí)行的份，但住建部2012年4月5日又以建辦計函[2012]205號文下發(fā)了“關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題調(diào)研工作的通知”，要求全國建設(shè)行政主管部門，組織“對企業(yè)2011年營業(yè)稅繳納情況進(jìn)行摸底，對將要進(jìn)行的營業(yè)稅改增值稅稅負(fù)情況進(jìn)行測算并進(jìn)行對比，分析研究實施此項稅收對建筑業(yè)企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的影響，提出應(yīng)對政策建議”。這實際上是為了更好地貫徹落實國務(wù)院“營業(yè)稅改增值稅”部署，引導(dǎo)企業(yè)做好“營改增”的各項準(zhǔn)備工作，更好地了解企業(yè)稅改過程中可能遇到的問題。

去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會在得知“營改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請十多家企業(yè)進(jìn)行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現(xiàn)行3%的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)相當(dāng)，反饋的意見普遍認(rèn)為增值稅定在8%—9%可以與3%營業(yè)稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負(fù)擔(dān)，一致的意見是如稅率定成11%負(fù)擔(dān)肯定加重了。有一個特級總承包企業(yè)的總會計師按常規(guī)土建項目百元產(chǎn)值比例測算分析得出：如把目前3%營業(yè)稅改為11%增值稅，則百元產(chǎn)值多繳稅0.98元，相當(dāng)于企業(yè)按新政納稅比原納稅辦法增加了32.7%的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這只是一家企業(yè)的初步測算，還需對全國范圍內(nèi)不同類型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)進(jìn)行面上的“營改增”稅負(fù)情況的調(diào)研和測算，為有關(guān)部門制定相關(guān)政策提供實際依據(jù)。

最近筆者實地調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實際發(fā)生數(shù)認(rèn)真測算的企業(yè)，結(jié)論是“營改增”稅負(fù)要比前文介紹去年估算的情況嚴(yán)重得多。例如：蘇中集團(tuán)2011年計征營業(yè)稅的營業(yè)收入為1926185萬元，按3%稅率計征營業(yè)稅57785.55萬元，如改成增值稅后應(yīng)繳納增值稅為128370.58萬元，凈增加70585.03萬元，增加稅負(fù)122.15%，增值稅以外的城市維護(hù)建設(shè)費、教育費附加等，“水漲船高”相應(yīng)增加了3156.24萬元，增加了50.27%。南通四建集團(tuán)公司2011年計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入1202340.60萬元，按3%稅率計征營業(yè)稅36746.34萬元，改成增值稅用銷項稅減進(jìn)項稅，應(yīng)交增值稅70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負(fù)91.78%，增值稅以外的城維費、教育附加費兩費合計8456.83萬元，比以營業(yè)稅計征二費多支出4723.59萬元，增加126.53%。以上兩家是特級資質(zhì)企業(yè)，并且在積極籌備上市，各項基礎(chǔ)管理工作比較規(guī)范，因此所提供的測算數(shù)字是可信的。

還有一家江蘇嘉洋華聯(lián)公司是裝飾一級資質(zhì)企業(yè)，2011年應(yīng)交營業(yè)稅為524.69萬元，改增值稅的話就需要交1470.11萬元，增加945.42萬元，即增加1.8倍的稅負(fù)；另外城維費和教育附加費相應(yīng)增加了118.66萬元，多交205.44%。兩者合計，“營改增”將增加支出1064.07萬元，即實際增加稅負(fù)182.69%。由此看來：有關(guān)部門負(fù)責(zé)人答記者問中，認(rèn)為“營改增”對經(jīng)濟社會發(fā)展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的，然而，對建筑業(yè)“營改增”不僅不能減負(fù)，卻要大幅度增加企業(yè)稅負(fù)成本，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。做好強化企業(yè)自身管理的各項準(zhǔn)備

加強企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題，在“營改增”的關(guān)鍵時刻尤為重要。市場形勢好、政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟增長適度放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟政策趨緊的時候，許多企業(yè)的深層次矛盾將暴露出來，因此非加強企業(yè)自身管理不可。例如：有些企業(yè)滿足“交點”（利潤）經(jīng)營模式，這種“一腳踢”承包的管理，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個盲點，現(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司，拿出稅收要求的可抵扣資料來談何容易？有些公司很多項目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的所在，現(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，表現(xiàn)出來必然一是抵制、二是走人，而企業(yè)卻走不了，將如何應(yīng)對？有些企業(yè)合同管理不嚴(yán)，經(jīng)營行為隨意，過去可以得過且過，現(xiàn)在涉及到發(fā)生經(jīng)濟糾紛拿不到合法票據(jù)抵扣，企業(yè)必須為此納稅買單，是否要完善公司一系列管理制度包括公章、合同章、財務(wù)專用章、企業(yè)證照、法人委托書等使用都必須從嚴(yán)建章立制？為了應(yīng)對稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對性的準(zhǔn)備工作，如內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項目和記賬科目設(shè)置的細(xì)化，資產(chǎn)設(shè)備購置計劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。

為了適應(yīng)稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚“營改增”為什么會讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化？據(jù)調(diào)查，關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項稅發(fā)票的約占70%，實際上有一半取不到。加上理論上也無法取得進(jìn)項稅發(fā)票占30%，即實際上無法抵扣進(jìn)項稅的支出占總收入比重達(dá)65%左右。不能取得進(jìn)項稅發(fā)票的主要原因有10個方面：

一是“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對方的錢當(dāng)然應(yīng)該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。蘇中集團(tuán)2011年鋼材實際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于甲供材數(shù)額較大，實際可抵扣的進(jìn)項稅3.47億元，只占理論數(shù)的的38.7%。即：鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項稅發(fā)票。

二是勞務(wù)用工無法取得進(jìn)項稅發(fā)票，人工這部分占合同造價20%以上，蘇中集團(tuán)人工費支出占總收入比重達(dá)25.57%，南通四建包括各類保險在內(nèi)人工費支出超過30%。

三是外購商品砼支出占可抵扣支出項目總額的比重也較大（蘇中達(dá)23%），但其增值稅可抵扣率一般為6%（不是理論上的17%），僅這一項會減少進(jìn)項稅抵扣額25735.93萬元，占理論可抵扣進(jìn)項稅額14.6%。

四是固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進(jìn)項稅發(fā)票，按照規(guī)定只有實行增值稅后新添置的機械設(shè)備方可對進(jìn)項稅抵扣，而許多大企業(yè)動則上億，甚至十多億資產(chǎn)（從事交通、地鐵施工的尤其多），如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費用無法抵扣，這是不小的負(fù)擔(dān)。蘇中公司近三年新添3.38億元固定資產(chǎn)，今后短期內(nèi)不會大量添置設(shè)備，僅此一項即減少進(jìn)項稅抵扣達(dá)6871.62萬元，占理論可抵扣3.9%。五是水、電、氣等能源消耗，也無法取得進(jìn)項稅發(fā)票，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算。

六是籌資成本。即從銀行貸款付息后，無法取得進(jìn)項稅發(fā)票。特級企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬，多則上千萬元。

七是企業(yè)在項目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能開出進(jìn)項稅發(fā)票。八是地方材料及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至普通發(fā)票也開不出。蘇中公司2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應(yīng)該可抵扣進(jìn)項稅2.4億元，實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。嘉洋華聯(lián)公司2011年外購石材2152.24萬元，占取得總收入的12.45%，但石材的進(jìn)貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發(fā)票。九是由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當(dāng)然不可能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項稅帶來麻煩。而稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項稅額。時間差同樣造成了施工企業(yè)實際上的稅負(fù)增加，有的工程款被拖幾年時間，但是稅款已全額扣繳。據(jù)說有的地方明文規(guī)定對工程項目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式，能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。十是裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個體戶居多，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。這些供應(yīng)商主要提供由國稅代開點開具的“國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票”，這類發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項稅額。

“營改增”后，企業(yè)應(yīng)針對不能取得進(jìn)項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上找原因、想辦法，盡量減少損失。

建筑業(yè)“營改增”涉及到的社會管理部門也應(yīng)做好必要準(zhǔn)備

現(xiàn)行營業(yè)稅在項目所在地征收，而增值稅按規(guī)定是在企業(yè)注冊地征收，理論上不矛盾。問題是建筑業(yè)很多施工產(chǎn)品都是外向型的，項目所在地稅務(wù)部門不可能“漏征”，也有的省逼迫企業(yè)在項目所在地成立形式上的獨立子公司，這樣項目所在地稅務(wù)部門可以言正名順地收稅，而企業(yè)注冊地稅務(wù)部門則按規(guī)定要求企業(yè)總部統(tǒng)一清繳，這將會發(fā)生重復(fù)征稅的問題。有關(guān)部門需要針對建筑業(yè)行業(yè)特點做好協(xié)調(diào)工作。

營業(yè)稅3%在定額中是有反映的，實際是向建設(shè)單位收取的，施工企業(yè)屬于代扣代交。改增值稅后，定額部門是否應(yīng)該介入調(diào)查研究？究竟有哪些屬規(guī)定不能獲得進(jìn)項稅扣除的內(nèi)容，而哪些在現(xiàn)階段確定無法抵扣進(jìn)項稅，對于差額部分能否進(jìn)行補償，允許在一段時間實施過渡期內(nèi)的新定額標(biāo)準(zhǔn)。聽說上海采取“企業(yè)及時申請，財政分類扶持，資金及時預(yù)撥”的辦法，但對于建筑行業(yè)不一定行得通，一是當(dāng)?shù)刎斦豢赡芙o外地入駐的施工企業(yè)以補償，二是經(jīng)濟不發(fā)達(dá)地區(qū)也難拿出補貼的資金。所以，直接的做法還是允許將可補償?shù)牟糠诌M(jìn)入工程成本。行業(yè)內(nèi)應(yīng)該切實改變現(xiàn)有各類保證金的交納辦法。正式實施“營改增”之后，企業(yè)資金壓力將日益加重。目前建筑市場上施工企業(yè)交納各類保證金大致有：招投標(biāo)保證金、履約保證金、質(zhì)量保證（修）金、安全保證金、農(nóng)民工工資保證金等，占合同造價10%，如果采取把各類保證金打包，攔腰一砍收取5%的綜合保證金，在不改變各職能部門執(zhí)法保證措施的前提下，等工程竣工之后將該5%保證金轉(zhuǎn)作質(zhì)量保修金之用，相信施工企業(yè)會十分感激。

固定資產(chǎn)折舊不宜采用一刀切不予抵扣的做法。是否考慮采取“老事老辦法，新事新對待”為好？對新添加固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅，對原有的固定資產(chǎn)根據(jù)剩余凈值多少，做出相關(guān)規(guī)定。建議對凈值占原值80%以上的允許再抵扣5年，對凈值占原值50%以上的允許再抵扣3年，對凈值占原值20%以上的允許再抵扣2年。應(yīng)該既維護(hù)國家稅收政策，又讓新政推行有一定緩沖，不要讓多數(shù)企業(yè)承受不盡情理的稅負(fù)。

（摘自《施工企業(yè)管理》雜志第9期

作者：汪士和

作者系江蘇省建筑市場管理協(xié)會會長）

第四篇：建筑業(yè)營改增稅率表

建筑業(yè)營改增稅率表

自2016年5月1日起，建筑業(yè)營改增后，建筑企業(yè)財務(wù)人員忙著參加政策培訓(xùn)、辦理營改增納稅人登記信息確認(rèn)、測算稅負(fù)變化??稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%。下面是小編整理的2017建筑業(yè)營改增稅率表，歡迎大家閱覽!1、7個關(guān)鍵詞：詳解政策核心點

稅率和征收率：11%和3%

納稅地點：機構(gòu)所在地申報納稅，可申請匯總納稅

“跨地”經(jīng)營：服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報

預(yù)收款納稅義務(wù)時間：收到預(yù)收款的當(dāng)天

清包工：可選擇簡易計稅辦法

甲供工程：可選擇簡易計稅辦法

過渡政策：老項目可選擇簡易計稅辦法

36號文是指《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)。最近，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個文件構(gòu)成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實施辦法。

建筑業(yè)營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點?和以前營業(yè)稅制下的規(guī)定，又有哪些變化?從7個關(guān)鍵詞入手，作了細(xì)致的解讀。

關(guān)鍵詞1：稅率與征收率

建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

關(guān)鍵詞2：納稅地點

原營業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。營改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。

雖然政策規(guī)定了經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但根據(jù)前期營改增行業(yè)申請匯總納稅的經(jīng)驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。

關(guān)鍵詞3：“跨地”經(jīng)營

對于跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅;一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎斦ｎA(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。

但是，實務(wù)中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進(jìn)行分包，這類情況能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。

關(guān)鍵詞4：預(yù)收款納稅義務(wù)時間

對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會收到部分工程預(yù)收款，而建筑材料等進(jìn)項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。

關(guān)鍵詞5：清包工

以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。

對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負(fù)比較低。當(dāng)然，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法，對甲方能抵扣多少進(jìn)項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。

關(guān)鍵詞6：甲供工程

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

但36號文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應(yīng)選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負(fù)。還有一種情況，就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項不充足或為取得進(jìn)項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營改增之后稅負(fù)是否會上升的問題，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價內(nèi)稅和價外稅的差異，稅負(fù)比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

關(guān)鍵詞7：過渡政策

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這一判定標(biāo)準(zhǔn)，與房地產(chǎn)老項目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進(jìn)項稅可以抵扣的節(jié)點未作進(jìn)一步說明，將來應(yīng)該對此問題出臺更明確的規(guī)定，否則稅企勢必產(chǎn)生較大分歧。因此，在實際操作時，對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。

2、“8個百分點”：測算稅負(fù)如何變

從3%到11%，企業(yè)稅負(fù)怎么變?

進(jìn)項抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵!

營改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。其中，稅負(fù)將如何變化，是建筑企業(yè)關(guān)注的重點。

在日前北京市國稅局舉辦的分行業(yè)營改增政策宣傳培訓(xùn)會上，北京龍建有關(guān)負(fù)責(zé)人給記者算了筆賬：假設(shè)工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%)，人工成本占30%，機械使用費5%，其他費用占10%。假設(shè)全年營業(yè)收入為10000萬元，營業(yè)成本9000萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。

營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為300萬元(10000×3%);營改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項稅額，能夠抵扣進(jìn)項稅額為784.62萬元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項稅額為990.99萬元[10000÷(1+11%)×11%]，應(yīng)繳納增值稅206.37萬元(990.99-784.62)，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

“但這只是理論算法，實際上，建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，此項成本開支也無法獲得抵扣?！痹撠?fù)責(zé)人說。

除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低企業(yè)的稅負(fù)。

實行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項，那么11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。

李珺介紹，調(diào)研顯示，我國建筑企業(yè)長期以來的財務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是材料采購成本。二是租賃設(shè)備成本。三是無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。

由于建筑業(yè)市場高度開放，進(jìn)入門檻較低，低價中標(biāo)等惡性競爭現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長遠(yuǎn)看，建筑業(yè)營改增會引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導(dǎo)致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業(yè)將逐漸被淘汰;而有較強經(jīng)營管理能力，規(guī)范財務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也將會趨于平穩(wěn)，整個行業(yè)將會走上健康發(fā)展的道路。

3、5個著力點：備戰(zhàn)營改增策略

進(jìn)項稅額抵扣是關(guān)鍵

重新梳理選擇供應(yīng)商

加強財務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)

關(guān)注視同銷售和混合銷售

重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險

面對稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應(yīng)對?這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。

上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計核算、購銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造財務(wù)管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時，在進(jìn)項稅額抵扣等五個方面做好準(zhǔn)備。

第一，詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。建筑企業(yè)應(yīng)做好對供應(yīng)商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價方式(是否含稅)、發(fā)票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項;施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進(jìn)項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動力的轉(zhuǎn)售事項;住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法。需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進(jìn)項稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計稅方法;如果老項目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項目的具體情況核算后作出選擇。

第四，注意納稅地點的變化及預(yù)繳事項，按規(guī)定辦法操作。營改增后，建筑企業(yè)(固定業(yè)戶)的納稅地點由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C構(gòu)所在地?？缈h(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計算銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額、按簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額等，按期向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅;另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照36號文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

第五，在提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)注意稅務(wù)處理方式已發(fā)生變化。營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑服務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。營改增后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進(jìn)行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入應(yīng)一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務(wù)和貨物分別計算繳納。

“增值稅的征收原理與營業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風(fēng)險，需要付出大量的努力。建筑企業(yè)在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規(guī)定，重點關(guān)注兩個問題，即視同銷售和混合銷售?！倍悇?wù)專家莊粉榮提醒企業(yè)。

“增值稅稅制的違法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴(yán)厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細(xì)研讀，做好相應(yīng)稅收管理及風(fēng)險控制?！?/p>

第五篇：營改增后相關(guān)票據(jù)及稅率要點

營改增后，項目部發(fā)票要點

可抵扣增值稅進(jìn)項稅的項目

發(fā)票要求

1.各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確?！柏浳?、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在取得發(fā)票之日起最遲不超過當(dāng)月結(jié)束日前兩天連同其他資料提交給財務(wù)部門。

3.收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，內(nèi)容應(yīng)完整，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。否則無法通過驗證不能抵扣。原材料

材料采購成本一般包含：購買價款、相關(guān)稅費以及其他可歸屬于采購成本的費用，具體各類材料類別的稅率以稅務(wù)局規(guī)定為準(zhǔn)。管理要點：

（1）主要物資應(yīng)通過有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)采購。

（2）所謂“一票制”，即供應(yīng)商就貨物銷售價款和運雜費合計金額向企業(yè)提供一張貨物銷售發(fā)票，稅率統(tǒng)一為17%；所謂“兩票制”，即供應(yīng)商就貨物銷售價款和運雜費向企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發(fā)票，稅率分別為貨物17%、運費11%。機械租賃

指從外單位或本企業(yè)其他獨立核算的單位租用的施工機械（如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設(shè)備進(jìn)出場費、燃料費、修理費。

進(jìn)項抵扣稅率：分經(jīng)營性租賃和融資性租賃，稅率統(tǒng)一為17%。管理要點：

（1）簽訂租賃合同時應(yīng)包含租賃機械的名稱、型號、租賃價格、租賃起止時間、出租方名稱、收款賬號等信息；（2）向有一般納稅人資格的租賃公司租賃。差旅費-住宿費

核算員工因公出差、調(diào)動工作所發(fā)生的住宿費。進(jìn)項抵扣稅率：（1）住宿費用：6%；

（2）旅客運輸服務(wù)，即機票費、車船費等：不得抵扣；（3）餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費等：不得抵扣。管理要點：

（1）實行定點接待的單位，與酒店簽訂定點合作協(xié)議，按月結(jié)算、開具增值稅專用發(fā)票、付款。（2）職工零星出差，也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。辦公費

辦公費指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復(fù)印機相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費用。進(jìn)項抵扣稅率：17% 管理要點：

向有一般納稅人資格的公司采購。通訊費

公司各種通訊工具發(fā)生的話費及服務(wù)費、電話初裝費、網(wǎng)絡(luò)費等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發(fā)費、網(wǎng)絡(luò)使用費、郵寄費。進(jìn)項稅率：

（1）辦公電話費、網(wǎng)絡(luò)使用、維護(hù)費、傳真收發(fā)費：11%，6%。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；

（2）郵寄費：11%，6%。交通運輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%。鐵路運輸服務(wù)按照運費11%進(jìn)項抵扣。

管理要點：

由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務(wù)協(xié)議，由專人負(fù)責(zé)建立臺帳進(jìn)行日常登記，定期（按月）統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票后進(jìn)行結(jié)算。車輛費

（1）車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護(hù)及大修理等。進(jìn)項抵扣稅率：17%

管理要點：由辦公室等相關(guān)部門與維修廠家簽訂協(xié)議，實行定點維修，由專人負(fù)責(zé)建立臺帳進(jìn)行日常登記。（2）油料費：管理用車輛發(fā)生的油料款，進(jìn)項抵扣稅率：17％；

管理要點：由辦公室等相關(guān)部門與中石油、、物資公司加油站等簽訂定點加油協(xié)議為司機辦理加油卡充值，由公司定期進(jìn)行結(jié)算。（3）過路、過橋、停車費： 進(jìn)項抵扣稅率：11%

管理要點：由辦公室等相關(guān)部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費系統(tǒng)（ETC）定期進(jìn)行結(jié)算。（4）車輛保險費： 進(jìn)項稅稅率：6%

管理要點：以單位名義投保，統(tǒng)一集中辦理車輛保險業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票。租賃費

包括房屋租賃費、設(shè)備租賃、植物租賃等 進(jìn)項稅稅率：

(1)房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費：11%；(2)汽車租賃費：17%；

(3)其他租賃費，如電腦、打印機等：17% 管理要點：

各單位應(yīng)盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時，應(yīng)要求其在稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，謹(jǐn)慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)。書報費

包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。進(jìn)項稅稅率：13%

管理要點：

應(yīng)由經(jīng)辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票。物業(yè)費

包括機關(guān)辦公樓保潔等費用。進(jìn)項稅稅率：6% 管理要點：

經(jīng)辦部門應(yīng)該明確劃分辦公用與職工福利部分，分別開具專用發(fā)票和普通發(fā)票 水電氣暖燃煤費 進(jìn)項稅率：

(1)電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應(yīng)商采用簡易征收，稅率為3%）(2)水費：13%；（自產(chǎn)的自來水或供應(yīng)商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）(3)燃料、煤氣等：17%。管理要點：

與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協(xié)商分開計量辦公、經(jīng)營、集體福利用水電氣，分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。會議費

各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設(shè)施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。進(jìn)項稅稅率：

（1）外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進(jìn)項抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，會議展覽服務(wù)<含會議展覽代理服務(wù)>屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）；（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票,進(jìn)項抵扣稅率為11%。管理要點：

（1）應(yīng)根據(jù)召開會議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式；

（2）選擇外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦的，應(yīng)取得會務(wù)費增值稅專用發(fā)票。修理費

包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設(shè)備的維修費、自有機械設(shè)備修理費及外包維修費等。

進(jìn)項稅稅率：

（1）房屋及附屬設(shè)施維修：11%；（2）辦公設(shè)備維修：17%；（3）自有機械設(shè)備維修及外包維修費等：17%。

管理要點：

應(yīng)由相關(guān)部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點維修，定期結(jié)算。廣告宣傳費

進(jìn)項稅率：（1）印刷費：17%；（2）廣告宣傳費：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費：17%。

管理要點：

應(yīng)由相關(guān)部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協(xié)議，定點采購，定期結(jié)算。中介服務(wù)費

中介審計評估費：指聘請各類中介機構(gòu)費用，例如會計師事務(wù)所審計查賬、驗資審計、資產(chǎn)評估、高新認(rèn)證審計等發(fā)生的費用。

咨詢費：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用，或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟股份、法律顧問、技術(shù)顧問的費用。進(jìn)項稅率：6%。技術(shù)咨詢、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費

使用非專利技術(shù)所支付的費用。包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的有關(guān)開支。進(jìn)項抵扣稅率：6％。綠化費

指公司用于環(huán)境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。

進(jìn)項稅稅率：13% 管理要點：

注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進(jìn)項稅，已抵扣要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 勞動保護(hù)費

因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規(guī)定對接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護(hù)保健食品。進(jìn)項抵扣稅率：17％ 管理要點：

（1）應(yīng)注意區(qū)分勞動保護(hù)費與職工福利費的區(qū)別。勞動保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發(fā)生；（2）由采購部等相關(guān)部門集中采購。檢驗試驗費

指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。進(jìn)項抵扣稅率：6％ 管理要點：

應(yīng)盡量選擇正規(guī)檢測公司進(jìn)行試驗檢驗 培訓(xùn)費

企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費用，企業(yè)人員參加的崗位培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)、初任培訓(xùn)發(fā)生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。

進(jìn)項抵扣稅率：6% 安保費

（1）如聘請安全保衛(wèi)人員費用：6%；

（2）為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費用，監(jiān)控室日常維護(hù)開支費用：17%。取暖費

進(jìn)項抵扣稅率：13% 財產(chǎn)保險費 為企業(yè)資產(chǎn)購買的財產(chǎn)保險。進(jìn)項抵扣稅率：6%。物料消耗

主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。

進(jìn)項抵扣稅率：17%。安全生產(chǎn)用品

包括施工生產(chǎn)中購買的安全帽、安全帶、安全防護(hù)網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護(hù)欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關(guān)、交流接觸器、漏電保護(hù)器、標(biāo)準(zhǔn)電纜、防爆防火器材等。進(jìn)項抵扣稅率：17%。

管理要點：由安全部門根據(jù)生產(chǎn)需求選擇定點定量采購。財務(wù)費用

服務(wù)收取的費用。相關(guān)服務(wù)包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。進(jìn)項抵扣稅率：6%。管理要點：

各單位財務(wù)部門應(yīng)與金融機構(gòu)協(xié)商定期結(jié)算直接收費項目。

不可抵扣事項

（一）所有明確列入不可抵扣范圍的支出業(yè)務(wù)應(yīng)取得普通發(fā)票，不能要求對方開具增值稅專用發(fā)票。

（二）用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時，相關(guān)進(jìn)項稅額不允許抵扣。

（三）發(fā)生非正常損失時，相關(guān)進(jìn)項稅額和隨之發(fā)生的運費不得從銷項稅額中抵扣。

非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應(yīng)加強相關(guān)資產(chǎn)的管理，完善相關(guān)制度，避免非正常損失的發(fā)生。

（四）取得合法憑證，但業(yè)務(wù)內(nèi)容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項目： 1.食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設(shè)備、紙杯、及為運輸廚房用品而發(fā)生的運輸費；

2.工會組織的活動過程中發(fā)生的物品采購、租賃（場地或車輛租賃）或者慰問費等； 3.為部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業(yè)費。

4.職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、個人學(xué)歷教育培訓(xùn)、外聘人員工資、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；

5.用于職工福利類的培訓(xùn)費、勞動保護(hù)費、水電氣暖燃煤費、租賃費、書報費、修理費、廣告費、物料消耗、取暖費等不得抵扣；

6.會議費中外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦，取得的發(fā)票為餐飲或娛樂業(yè)發(fā)票不得抵扣； 7.差旅交通費中機票費、車船費、因公出差的餐費及誤餐補助等；

8.通信費中以職工個人名義開具的通訊費發(fā)票，為職工發(fā)放的移動話費補貼、電話費補貼； 9.車輛使用費中司機安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等； 10.業(yè)務(wù)招待費，包括餐費、酒、招待用茶和禮品等； 11.排污費、訴訟費；

12.保險費中為員工購買的人身保險不得抵扣；

13.稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣 14.行政事業(yè)性收費。

15.財務(wù)費用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。

（五）其他不可抵扣事項：

1、不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項目。

2、取得合法憑證，未在規(guī)定180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。

3、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不可抵扣情形。