第一篇：修改1——醫(yī)療器械檢測(cè)機(jī)構(gòu)實(shí)施儀器設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)的必要性與實(shí)施

醫(yī)療器械檢測(cè)機(jī)構(gòu)實(shí)施儀器設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)的必要性與實(shí)施

【摘要】臨床所用醫(yī)療器械在一定程度上決定著對(duì)患者制定和實(shí)施治療方案的準(zhǔn)確性，影響著患者的生命健康。目前醫(yī)學(xué)界對(duì)各醫(yī)療設(shè)備的校準(zhǔn)并不完善，依舊存在許多疏漏，這就體現(xiàn)了對(duì)醫(yī)療器械檢測(cè)機(jī)構(gòu)實(shí)施儀器設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)的必要性。也正因此，如何有效實(shí)施設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)成了醫(yī)學(xué)界新的研究方向之一。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)療器械檢測(cè)機(jī)構(gòu)；儀器設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)；必要性；實(shí)施 前言

雖然各醫(yī)療器械隨著科學(xué)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已得到很大的突破，在一定程度上提高了臨床治療水平，但近年來(lái)因?qū)︶t(yī)療設(shè)備檢測(cè)的忽視而導(dǎo)致的醫(yī)療事故卻層出不窮，使得臨床治療效果大打折扣。是以，對(duì)醫(yī)療器械檢測(cè)機(jī)構(gòu)實(shí)施儀器設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)工作迫在眉睫。本文就于醫(yī)療器械檢測(cè)機(jī)構(gòu)開(kāi)展儀器設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)工作的必要性和實(shí)施方案進(jìn)行探究，現(xiàn)總結(jié)如下。

一、設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)相關(guān)概念

醫(yī)學(xué)界將在某種特定條件下為確定測(cè)量裝置所指示的標(biāo)準(zhǔn)量值稱為醫(yī)療器械檢測(cè)機(jī)構(gòu)實(shí)施儀器設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)，其具有一定程度的靈活性、適用性以及多樣性。內(nèi)部校準(zhǔn)活動(dòng)具體是指醫(yī)療器械所有者對(duì)強(qiáng)制性檢測(cè)目錄之外的所有設(shè)備自主進(jìn)行檢測(cè)的內(nèi)部活動(dòng)?？茖W(xué)性的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是開(kāi)展內(nèi)部校準(zhǔn)實(shí)驗(yàn)必不可少的一部分，檢測(cè)者應(yīng)在確保各方面檢測(cè)要求達(dá)到相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才可對(duì)儀器進(jìn)行檢驗(yàn)。該方式主要適用于對(duì)各醫(yī)療設(shè)備全方面性能的檢測(cè)工作。

二、實(shí)施設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)的必要性 1.優(yōu)化內(nèi)部管理節(jié)約成本

檢驗(yàn)設(shè)備隨著醫(yī)療器械產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而發(fā)展，但在相當(dāng)一部分臨床常用的醫(yī)療設(shè)備中，現(xiàn)有的計(jì)量設(shè)備和技術(shù)使得當(dāng)?shù)馗饔?jì)量部門有心無(wú)力。倘若將這些設(shè)備送至生產(chǎn)廠家或其他地方進(jìn)行檢驗(yàn)校準(zhǔn)，不僅需要花費(fèi)大量的校準(zhǔn)費(fèi)用，同時(shí)還耽誤被檢驗(yàn)醫(yī)療設(shè)備的使用時(shí)間，如果某設(shè)備急需用于臨床治療，但其恰好已被運(yùn)送至外地進(jìn)行校準(zhǔn)，則會(huì)在很大程度上耽誤患者的病情，增加其生命風(fēng)險(xiǎn)。此外，若設(shè)備在郵寄過(guò)程中保管不妥當(dāng)則容易對(duì)其綜合性能造成一定的破壞，又進(jìn)一步加大了設(shè)備的管理成本，這便體現(xiàn)出了設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)實(shí)施的必要性。2.國(guó)家尚未發(fā)布校準(zhǔn)規(guī)范

醫(yī)療器械隨科學(xué)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷多樣化，盡管針對(duì)性的設(shè)備檢驗(yàn)儀器亦在不斷完善，但國(guó)家對(duì)某些多參數(shù)儀器等設(shè)備卻依舊未發(fā)布針對(duì)性的校準(zhǔn)規(guī)范，而些設(shè)備的量值能夠在某種程度上追溯至國(guó)際單位制，是以就該類設(shè)備開(kāi)展內(nèi)部校準(zhǔn)活動(dòng)很有必要。[1]3.便于校準(zhǔn)大型醫(yī)療設(shè)備

雖說(shuō)大型醫(yī)療設(shè)備的計(jì)量單位存在一定的校準(zhǔn)能力，但因其外形過(guò)大、質(zhì)量過(guò)重導(dǎo)致不便于搬遷和拆卸，同時(shí)又因計(jì)量業(yè)務(wù)繁重，使得校準(zhǔn)工作人員不愿上門服務(wù)，導(dǎo)致設(shè)備檢測(cè)工作無(wú)法進(jìn)行。此時(shí)，醫(yī)院工作人員可自行組織內(nèi)部工作人員對(duì)該類設(shè)備進(jìn)行探究，同專家進(jìn)行探討，制定并實(shí)施內(nèi)部校準(zhǔn)方案。4.確保玻璃量器的完好性

玻璃制品易碎易損，倘若將其運(yùn)送至其他地區(qū)進(jìn)行檢測(cè)，難以保證玻璃量器在整個(gè)過(guò)程中的完整性，為后續(xù)的各項(xiàng)相關(guān)工作帶來(lái)不利影響，是以醫(yī)院內(nèi)部人員應(yīng)自行組織校準(zhǔn)小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)該類設(shè)備進(jìn)行校準(zhǔn)。5.持續(xù)穩(wěn)定控制租賃設(shè)備

應(yīng)醫(yī)院檢測(cè)設(shè)備的各方面需求，市場(chǎng)化檢驗(yàn)設(shè)備應(yīng)運(yùn)而生。為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，各設(shè)備檢測(cè)機(jī)構(gòu)順應(yīng)客觀要求互相合作，使得大量閑置的檢測(cè)設(shè)備以租賃的方式不斷實(shí)現(xiàn)自身的使用價(jià)值。但租賃設(shè)備這一方式存在很大程度的不確定性，更有科學(xué)研究表明內(nèi)部校準(zhǔn)才是檢驗(yàn)設(shè)備的穩(wěn)定性和有效性方法。

三、設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)實(shí)施內(nèi)容 1.滿足設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)實(shí)施的必備條件

實(shí)施設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)首先必須滿足以下幾個(gè)條件：①于設(shè)備管理相關(guān)文件中應(yīng)明確設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)的具體程序和具體要求；②必須保證醫(yī)療器械檢測(cè)設(shè)備的各方面均滿足內(nèi)部校準(zhǔn)的客觀要求，尤其要保證設(shè)備檢測(cè)室環(huán)境的優(yōu)良性；③醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)設(shè)立專門的管理人員和技術(shù)操作人員，明確個(gè)人崗位責(zé)任；④設(shè)備檢測(cè)室應(yīng)就每個(gè)被檢測(cè)設(shè)備監(jiān)理針對(duì)性的校準(zhǔn)檔案，并妥善保管，以便其他部門使用。各類輸液器、注射器、避孕套以及藥品包裝材料的相關(guān)設(shè)備（樣品）等為本單位內(nèi)部校準(zhǔn)的主要范圍。2.確定內(nèi)部校準(zhǔn)周期并按時(shí)予以實(shí)施

設(shè)備內(nèi)部檢測(cè)室對(duì)各醫(yī)療器械的檢測(cè)周期應(yīng)由相關(guān)工作人員依實(shí)際情況而定，各醫(yī)療設(shè)備的檢測(cè)條件、設(shè)備當(dāng)前的使用情況、設(shè)備當(dāng)前的綜合性能等是檢測(cè)工作人員必須考慮到的多種因素。當(dāng)內(nèi)部校準(zhǔn)工作人員對(duì)各類設(shè)備如藥品包裝用復(fù)合膜的透氧透濕設(shè)備等進(jìn)行校準(zhǔn)后，還應(yīng)以不同的方式對(duì)個(gè)設(shè)備校準(zhǔn)周期進(jìn)行探究總結(jié)。3.制定科學(xué)性的內(nèi)部校準(zhǔn)方法和方案

國(guó)家相關(guān)部門的設(shè)備檢測(cè)和校準(zhǔn)規(guī)范是制定內(nèi)部校準(zhǔn)方案的首要依據(jù)?！耙蛭锒悾虻囟怺4-5]

[3][2]”，所有的內(nèi)部校準(zhǔn)相關(guān)文件的設(shè)定均應(yīng)以設(shè)備檢測(cè)的實(shí)際需求為依據(jù)，并同時(shí)還應(yīng)具有一定的靈活性和可調(diào)整性，且必須專家論證以及技術(shù)部門審批后方可實(shí)施。是以本單位應(yīng)就注射器等相關(guān)設(shè)備的內(nèi)部校準(zhǔn)工作制定出科學(xué)性的內(nèi)部校準(zhǔn)方法和方案。4.全面性分析和使用內(nèi)部校準(zhǔn)結(jié)果

注射器、輸液器等屬于臨床治療常用物品，是以對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部校準(zhǔn)很有必要。同時(shí)，對(duì)該類設(shè)備校準(zhǔn)完畢后，應(yīng)出具相應(yīng)的校準(zhǔn)文件，其中必須包括該類設(shè)備在校準(zhǔn)中出現(xiàn)的問(wèn)題及表示整個(gè)儀器綜合性能的數(shù)據(jù)和最終校準(zhǔn)結(jié)果，為儀器后期的檢修和保養(yǎng)工作提供可靠依據(jù)。

四、天平期間校準(zhǔn) 1.校準(zhǔn)內(nèi)容

由本單位校準(zhǔn)工作人員對(duì)注射器、輸液器等醫(yī)用設(shè)備進(jìn)行天平期間校準(zhǔn)。2.校準(zhǔn)器具及被校準(zhǔn)用品

本次校準(zhǔn)工作所需器具：示值數(shù)為200g的電子天平，核查點(diǎn)為100g，其他示值數(shù)電子天平的核查點(diǎn)均為200g。被校準(zhǔn)設(shè)備：藥品包裝材料及外科手套、注射器等。3.校準(zhǔn)方式

①接通天平電源，調(diào)整其水平狀態(tài)；②按天平說(shuō)明書(shū)的指示進(jìn)行預(yù)熱；③于天平托盤(pán)分別放入100g或200g的砝碼和需校準(zhǔn)設(shè)備，且讀取并記錄天平此時(shí)的穩(wěn)定顯示值；④進(jìn)行兩次以上校準(zhǔn)操作，對(duì)所得核查值進(jìn)行對(duì)比分析，若兩次所得值差異較大，則應(yīng)再調(diào)整天平后重新核查（校準(zhǔn)）；⑤對(duì)所有設(shè)備的校準(zhǔn)結(jié)果進(jìn)行記錄后做好整理工作，以便后期核對(duì)。4.校準(zhǔn)結(jié)果

由工作人員按醫(yī)學(xué)相關(guān)規(guī)定對(duì)設(shè)備校準(zhǔn)結(jié)果進(jìn)行科學(xué)性和客觀性分析處理。結(jié)論

設(shè)備內(nèi)部校準(zhǔn)是一項(xiàng)系統(tǒng)化工作，因此在開(kāi)展相應(yīng)工作前一定要先綜合性考慮所有影響該工作的因素并制定和實(shí)施相應(yīng)的解決方案。同時(shí)還要求檢測(cè)室與管理室統(tǒng)一戰(zhàn)線，以為內(nèi)部校準(zhǔn)工作的進(jìn)行提供有力保障?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】

[1]余萍.醫(yī)療器械檢測(cè)實(shí)驗(yàn)室量值溯源工作探討[J].中國(guó)藥事，2013，27（02）:152-154.[2]沈暉，王越，劉萬(wàn)良，等.四川省疾控機(jī)構(gòu)儀器設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)現(xiàn)狀及對(duì)策[J].中國(guó)醫(yī)療設(shè)備，2016，31（11）:162-164.[3]邵芹.淺談GSP與醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品質(zhì)量管理規(guī)范[J].中國(guó)處方藥，2016，14（11）:12-13.[4]彭慶桃.醫(yī)療設(shè)備維護(hù)及售后解決方案[J].醫(yī)療裝備，2016，29（21）：42-43.[5]徐可偉，吳向陽(yáng)，張方林.醫(yī)療設(shè)備臨床使用管理[J].醫(yī)療裝備，2016，29（21）:61-62.

第二篇：建立內(nèi)部控制制度的重要性及實(shí)施內(nèi)部控制制度審計(jì)的必要性

建立內(nèi)部控制制度的重要性

及

實(shí)施內(nèi)部控制制度審計(jì)的必要性

一、內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的定義

（一）內(nèi)部控制

1992年，美國(guó)“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的COSO發(fā)布了《內(nèi)部控制整體構(gòu)架》即著名的“COSO報(bào)告”，開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部控制的新紀(jì)元。COSO報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制下的定義是：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。

2008年6月28日，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引和配套實(shí)施指引?；疽?guī)范對(duì)內(nèi)部控制的定義如下：內(nèi)部控制，是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)施控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）內(nèi)部控制制度的定義

內(nèi)部控制制度是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

二、內(nèi)部控制制度的重要性

（一）是企業(yè)跟隨時(shí)代潮流、提升經(jīng)營(yíng)效率的客觀需要

伴隨時(shí)代發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，企業(yè)必須緊跟時(shí)代發(fā)展的潮流，健全與完善起一套現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，重點(diǎn)要保證企業(yè)各部門與單位間的權(quán)責(zé)明確。為了強(qiáng)化內(nèi)部管理，提升管理經(jīng)營(yíng)效益，應(yīng)該健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督治理機(jī)制，確保企業(yè)監(jiān)督控制工作的有效執(zhí)行。而內(nèi)部控制制度

就是為了保障企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)效率而存在的，它能夠促進(jìn)企業(yè)制度的健全與完善，保障企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)自己的管理經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，僅靠單獨(dú)幾個(gè)部門的努力與配合是不夠的，它需要企業(yè)從上至下的全面協(xié)調(diào)與合作。而內(nèi)部控制制度就是以企業(yè)上下的總體配合為基礎(chǔ)與前提來(lái)發(fā)揮作用的，內(nèi)部控制包含有一系列的會(huì)計(jì)、審計(jì)、業(yè)務(wù)部門的制度及其規(guī)劃，它貫穿于企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)的方方面面當(dāng)中，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)十分復(fù)雜、繁瑣的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制，可以有效地將內(nèi)部的各個(gè)部門進(jìn)行連接，使其形成合力，不斷提升工作效率，從而保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）是提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的迫切需要

伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程逐漸加快，先進(jìn)、科學(xué)的信息技術(shù)在企業(yè)中的地位越來(lái)越突出。伴隨經(jīng)濟(jì)一體化的步伐，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸加劇，而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)最好的措施就是健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，通過(guò)一系列的制度與措施，可以提升企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)效率，從而保障企業(yè)總體目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)自己的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，從而不斷增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）是確保企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度與經(jīng)營(yíng)決策可以順利執(zhí)行的需要

一套健全、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門與環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而發(fā)揮出較好的控制作用，能夠促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)決策方針的順利實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部制定出的各項(xiàng)規(guī)章制度，是企業(yè)貫徹國(guó)家政策、法規(guī)的基礎(chǔ)與前提。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制制度，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，并積極找出解決問(wèn)題的措施，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整與糾正，從而促進(jìn)各項(xiàng)規(guī)章制度與經(jīng)營(yíng)決策能夠更好地為企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。

（四）是提供真實(shí)、有效、可靠的會(huì)計(jì)信息的需要

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性、以及可靠性一直是企業(yè)內(nèi)部所重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，它是企業(yè)進(jìn)行一切管理經(jīng)營(yíng)決策的前提與基礎(chǔ)，在企業(yè)當(dāng)中占有十分重要的地位。內(nèi)部控制制度通過(guò)內(nèi)部審計(jì)、崗位輪換、職務(wù)分離等方法與手段能夠?qū)?huì)計(jì)信息的采集、記錄、歸類、匯總等過(guò)程實(shí)現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正錯(cuò)誤，保障會(huì)計(jì)信息能夠有效、真實(shí)地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際

狀況。

（五）是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要

現(xiàn)如今，伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在加劇。企業(yè)想要不斷地發(fā)展與壯大，就必須對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制與防范。內(nèi)部控制制度可以健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析等工作，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)自身薄弱環(huán)節(jié)的有效控制，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（六）是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的需要

內(nèi)部控制制度通過(guò)定期盤(pán)點(diǎn)、限制接近、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、記錄保護(hù)等一系列的手段與方法，能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、計(jì)量、倉(cāng)儲(chǔ)等諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行有效、科學(xué)、合理的監(jiān)控，從而保障了企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性與安全性，防止浪費(fèi)行為的發(fā)生。

三、內(nèi)部控制制度審計(jì)

隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的飛速發(fā)展，在我國(guó)審計(jì)行業(yè)面向現(xiàn)代審計(jì)方向日益發(fā)展的今天。審計(jì)種類大部分為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性等方面的審計(jì)。而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度方面的審計(jì)比較少。事實(shí)上針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)是非常重要的。

（一）內(nèi)部控制制度審計(jì)的定義

所謂內(nèi)部控制制度審計(jì)是指以內(nèi)部控制為對(duì)象，在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，決定抽查會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容、范圍和程序，據(jù)以進(jìn)行分析測(cè)試、評(píng)價(jià)確定其可信程度，從而對(duì)制度產(chǎn)生的結(jié)果作出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。它不僅減少了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，而且提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和效益，故被許多國(guó)家確定為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）內(nèi)部控制制度審計(jì)的內(nèi)容

內(nèi)部控制制度審汁重點(diǎn)要放在對(duì)于制度內(nèi)各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，旨在發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往應(yīng)從內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容進(jìn)行，它主要體現(xiàn)在以下各項(xiàng)管理制度之中。1．責(zé)任控制制度：2．內(nèi)部牽制制度；3．會(huì)計(jì)控制制度；4．經(jīng)營(yíng)方面各個(gè)循環(huán)系統(tǒng)的控制制度；5．財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度。

（三）內(nèi)部控制制度審計(jì)的方法

企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種模式，主要是通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度的審

查、分析和測(cè)試，研究和評(píng)價(jià)其可信程度，從而對(duì)其做出簽定。其主要方法有： 1.了解內(nèi)部控制制度

這一步驟的主要目的是通過(guò)一定手段，了解被審計(jì)單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況。通過(guò)查閱有關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件；查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖；詢問(wèn)有關(guān)人員：進(jìn)行實(shí)地觀察；查閱前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.實(shí)施控制測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。

通常在了解內(nèi)控的程序?qū)嵤┩戤呏螅谴嬖谀承┛梢允箍刂频玫揭回炦\(yùn)行的自動(dòng)化控制，否則僅僅通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度的了解程序并不能夠代替對(duì)控制進(jìn)行有效的測(cè)試程序。審計(jì)人員可以通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行及穿行測(cè)試等方法對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制測(cè)試。應(yīng)當(dāng)注意一點(diǎn)，審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制后，只有當(dāng)對(duì)那些擬信賴的內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的工作量大于控制測(cè)試的工作量時(shí)．控制測(cè)試才是必要的和經(jīng)濟(jì)的。否則，應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)入到實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

3.實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指審計(jì)人員對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。其測(cè)試的重點(diǎn)是驗(yàn)證現(xiàn)行內(nèi)部控制下產(chǎn)生的資料的完整性、正確性及合法性。采取的主要方法是：實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、向第三者詢證、復(fù)核，詳細(xì)檢查、分析性復(fù)核等。由于審計(jì)人員對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估存在主觀判斷性，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，因此。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位所有各類重大交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

（四）內(nèi)部控制制度審計(jì)的必要性 1．有助于提高審計(jì)工作效率和效果

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審汁的工作量將越來(lái)越重，以評(píng)價(jià)內(nèi)控制度為基礎(chǔ)的審計(jì)可以克服詳查或大量抽查浪費(fèi)人力和時(shí)間的不足，它不僅能提高審計(jì)效率，而且可以提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到深化審計(jì)監(jiān)督的目的。2．有助于突出審計(jì)重點(diǎn)

通過(guò)內(nèi)控制度審計(jì)，審計(jì)人員就可以確定被審計(jì)單位內(nèi)控制度的可信賴程度，有利于從薄弱環(huán)節(jié)入手，有效而迅速地明確審計(jì)重點(diǎn)和方向，既保證了審計(jì)

工作的質(zhì)量，又減少了審計(jì)工作量。3．有助于完善內(nèi)控制度

對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)控制度是否完善、合理、有效。在內(nèi)控制度中找出產(chǎn)生問(wèn)題的癥結(jié)所在，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施，從而使被審計(jì)單位不斷完善內(nèi)控制度，堵塞漏洞，加強(qiáng)管理，提高效率，做到防查結(jié)合，以防為主，達(dá)到抓標(biāo)治本的目的。4．有助于由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變

制度基礎(chǔ)審計(jì)將審計(jì)的重點(diǎn)放到被審計(jì)單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、嚴(yán)密性、完整性及嚴(yán)格的執(zhí)行程序上。變事后審計(jì)為事前防范，有利于做到防患于未然，把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，可避免給企業(yè)造成損失。5．有利于審計(jì)工作順利、高效地進(jìn)行

目前財(cái)經(jīng)違紀(jì)違規(guī)的發(fā)生，主要原因之一是有些單位不認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，內(nèi)控制度不健全、不完善造成的。加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)?？梢栽鰪?qiáng)法制觀念，提高執(zhí)法的自覺(jué)性，因而也就減少了審計(jì)的工作量。所以，制度的健全完善也有利于審計(jì)工作的順利、高效地進(jìn)行。

綜上所述，內(nèi)部控制制度審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)種類，具有完整的審計(jì)程序。它可以通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進(jìn)，從而促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制制度、改善管理、減少損失浪費(fèi)、提高經(jīng)濟(jì)效益。因此對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控制度審計(jì)是必要及重要的。隨著人們對(duì)內(nèi)部管理重視程度地不斷提高，會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度審計(jì)有新的認(rèn)識(shí)，我們應(yīng)以這種理論為指導(dǎo)。在當(dāng)前的真實(shí)性審計(jì)實(shí)務(wù)中，自覺(jué)、充分運(yùn)用這種先進(jìn)、科學(xué)的審計(jì)手段，使內(nèi)部控制制度審計(jì)工作向更為完善和健全的程序方面發(fā)展，最終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保駕護(hù)航。

第三篇：星子縣社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制實(shí)施意見(jiàn)

星人社字[2011]4號(hào)

星子縣人力資源和社會(huì)保障局關(guān)于印發(fā)《星子縣社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制實(shí)施意見(jiàn)》的通知

局屬各經(jīng)辦機(jī)構(gòu)：

為了加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與監(jiān)督，提高內(nèi)控執(zhí)行力，確保社會(huì)保險(xiǎn)基金安全，根據(jù)勞動(dòng)保障部印發(fā)的《社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制暫行辦法》的要求，結(jié)合我縣實(shí)際，特制定了《星子縣社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制實(shí)施意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施意見(jiàn)》），現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹實(shí)施。

二○一一年二月二十日

社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督，提高社會(huì)保險(xiǎn)政策法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行力，保證社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全完整，維護(hù)參保者的合法權(quán)益。

第五條 實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）合法性。內(nèi)部控制的各項(xiàng)內(nèi)容規(guī)范、統(tǒng)一，符合國(guó)家有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)政策、法規(guī)的要求。

（二）完整性。各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理行為都有相應(yīng)的制度規(guī)定和監(jiān)督制約。所有部門、崗位和人員，所有業(yè)務(wù)項(xiàng)目和操作環(huán)節(jié)都在內(nèi)部控制的范圍內(nèi)。

（三）制衡性。從組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上確保各部門和崗位權(quán)責(zé)分明、相互制約，通過(guò)有效的相互制衡措施消除內(nèi)部控制中的盲點(diǎn)。

（四）有效性。在崗位、部門和單位三級(jí)內(nèi)控管理模式的基礎(chǔ)上，形成科學(xué)合理的內(nèi)部控制決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。建立合理的內(nèi)控程序，保障內(nèi)控管理的有效執(zhí)行。

（五）適應(yīng)性。各項(xiàng)具體工作制度和流程都應(yīng)與管理服務(wù)工作的實(shí)際相結(jié)合，并根據(jù)需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整、修改和完善，適應(yīng)社會(huì)保險(xiǎn)管理服務(wù)的變化。

第六條 內(nèi)部控制主要有以下方法：

（一）授權(quán)批準(zhǔn)控制：明確各部門、崗位及人員的權(quán)限和責(zé)任，確保各部門、崗位及人員在授權(quán)批準(zhǔn)的范圍內(nèi)行使職權(quán)。

第七條 內(nèi)部控制主要由組織機(jī)構(gòu)控制、業(yè)務(wù)運(yùn)行控制、基金財(cái)務(wù)控制、信息系統(tǒng)控制等內(nèi)容組成。

第八條 社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照分工合理、職責(zé)明確、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合、執(zhí)行與監(jiān)督相分離的原則設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位的設(shè)置既要防范和化解管理風(fēng)險(xiǎn)，又要保證經(jīng)辦工作效率。

第九條 社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立完善的組織決策控制制度。對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置、決策程序、法人授權(quán)等做出規(guī)定，建立科學(xué)民主、公開(kāi)透明的決策程序，高效嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)規(guī)程，健全有效的監(jiān)督體系。

第十條 社保機(jī)構(gòu)應(yīng)建立科學(xué)的人事管理制度。按照每個(gè)組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)和分工，編制崗位說(shuō)明書(shū)，對(duì)崗位設(shè)置與職責(zé)、人員調(diào)配與使用、干部培訓(xùn)、考核與獎(jiǎng)懲做出規(guī)定。嚴(yán)格劃分內(nèi)部的各個(gè)不相容崗位，確保不相容崗位人員相互分離；對(duì)重要崗位實(shí)行任職回避制度；對(duì)業(yè)務(wù)主管、分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、關(guān)鍵崗位人員實(shí)行定期輪崗制度。

第十一條 社保機(jī)構(gòu)應(yīng)建立明確的領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)控制制度，對(duì)授權(quán)范圍、權(quán)力監(jiān)督、定期輪崗、離任審計(jì)等內(nèi)容做出規(guī)定。

第十二條 社保機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)控考評(píng)制度。制定針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急預(yù)案，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，定期對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制情況組織考核評(píng)價(jià)，對(duì)違反內(nèi)控規(guī)定的行為進(jìn)行糾正處罰。

（一）征繳部門對(duì)參保單位和個(gè)人申報(bào)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)的審核和復(fù)核；

（二）參保單位和個(gè)人信息變動(dòng)的審核和復(fù)核；

（三）參保單位和個(gè)人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)臺(tái)賬的管理；

（四）重點(diǎn)費(fèi)源的調(diào)查、核查和監(jiān)控；

（五）企業(yè)欠費(fèi)核銷及滯納金減免的審核和報(bào)批；

（六）征繳人員的現(xiàn)金接觸；

（七）繳費(fèi)單位誠(chéng)信等級(jí)的評(píng)定和欠費(fèi)單位的公開(kāi)披露。

第十八條 實(shí)行個(gè)人帳戶管理的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目，社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)為每個(gè)參保人員建立一個(gè)終身不變的個(gè)人帳戶，并加強(qiáng)對(duì)個(gè)人帳戶的管理。個(gè)人賬戶管理業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)：

（一）個(gè)人賬戶臺(tái)賬的管理；

（二）業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門記錄的個(gè)人賬戶余額的定期對(duì)賬；

（三）個(gè)人帳戶計(jì)息和結(jié)轉(zhuǎn)；

（四）個(gè)人賬戶基金年末余額的告知和與參保人員的核對(duì)；

（五）個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)移和繼承業(yè)務(wù)的原始資料真?zhèn)伪鎰e。

第十九條 加強(qiáng)對(duì)享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇人員資料、檔案的審核，防止發(fā)生虛報(bào)、冒領(lǐng)或少付、漏付社會(huì)保險(xiǎn)待遇。待遇審核和支付業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制重點(diǎn)：

制度，完善管理機(jī)制。財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，取得會(huì)計(jì)資格證書(shū)，熟悉國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和會(huì)計(jì)制度，遵守職業(yè)道德。

第二十四條 社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。依法建帳，按照不同險(xiǎn)種分帳核算，各險(xiǎn)種之間、統(tǒng)籌基金與個(gè)人帳戶不得相互擠占。合理運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，記賬依據(jù)的原始憑證、記賬憑證合法有效，更正會(huì)計(jì)記錄應(yīng)履行必要的審批手續(xù)，并記錄在案。

第二十五條 財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立分工明確的崗位責(zé)任制，明確各崗位的職責(zé)范圍，嚴(yán)格劃分不相容崗位，相關(guān)人員相互制約和監(jiān)督，不得由一人辦理基金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登錄工作。會(huì)計(jì)人員輪崗或調(diào)離時(shí)，必須嚴(yán)格履行交接手續(xù)。

第二十六條 財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)基金收支和管理工作建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確規(guī)定涉及基金管理工作的相關(guān)部門、人員的職責(zé)、權(quán)限、程序、責(zé)任和控制措施。相關(guān)部門和人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門和人員辦理基金財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)或直接接觸基金。

第二十七條 財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)與基金相關(guān)的票據(jù)和印鑒的管理。明確票據(jù)購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票

并定期修改。超級(jí)用戶的密碼（口令）應(yīng)有專人管理，使用和修改密碼（口令）應(yīng)有嚴(yán)格的控制措施。

第三十三條 信息技術(shù)部門應(yīng)建立電子信息數(shù)據(jù)的備份恢復(fù)制度，采取多介質(zhì)備份和重要數(shù)據(jù)異地保存、遠(yuǎn)程備份等措施，防范出現(xiàn)因不可抗力因素造成重要資料和數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)，確保數(shù)據(jù)安全。

第三十四條 建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)錄入修改內(nèi)部監(jiān)督控制辦法。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的錄入應(yīng)手續(xù)齊全，數(shù)據(jù)修改應(yīng)由業(yè)務(wù)部門提出書(shū)面申請(qǐng)，主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方能進(jìn)行，數(shù)據(jù)修改應(yīng)留痕備份。系統(tǒng)管理人員不得擅自修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

第三十五條 建立有效的信息交流反饋制度。對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等信息管理、交流和反饋?zhàn)龀雒鞔_規(guī)定，確保管理層及時(shí)了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理情況。

第三十六條 加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)病毒防護(hù)，保障計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)安全。要按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定使用網(wǎng)絡(luò)，對(duì)于涉密信息需要在網(wǎng)上傳輸?shù)膽?yīng)進(jìn)行加密處理。

第三十七條 建立機(jī)房和相關(guān)設(shè)備的管理制度。做好防火、防塵、防水、防磁、防雷擊等工作，落實(shí)定期維護(hù)、故障處理、安全值班和出入登記等制度，確保設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。要制定社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)信息安全防范應(yīng)急處理預(yù)案，并定期修訂、演練，避免因電子設(shè)備、通訊、電力、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)等

1出評(píng)價(jià)。對(duì)內(nèi)部控制檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)報(bào)告主要領(lǐng)導(dǎo)，并提出整改意見(jiàn)。

第四十三條 稽核部門可根據(jù)工作需要，委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)審計(jì)的有關(guān)具體事項(xiàng)，并對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行審核和確認(rèn)。

第四十四條 各部門、崗位和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)建立責(zé)任人差錯(cuò)追究制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制約。

第四十五條 勞動(dòng)保障行政部門和上級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，有計(jì)劃地組織開(kāi)展對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟為制定評(píng)價(jià)方案，開(kāi)展評(píng)價(jià)活動(dòng)，提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)，反饋評(píng)價(jià)結(jié)果。

第四十六條 建立健全內(nèi)控考評(píng)機(jī)制。勞動(dòng)保障部門應(yīng)每年統(tǒng)一組織一次內(nèi)控考評(píng)工作。內(nèi)控考評(píng)采取本級(jí)自評(píng)、上一級(jí)考評(píng)的形式進(jìn)行?？荚u(píng)時(shí)限為上?？荚u(píng)內(nèi)容：

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)控建設(shè)。包括單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控建設(shè)的關(guān)注和要求，建立有利于控制風(fēng)險(xiǎn)的組織架構(gòu)等內(nèi)容。

（二）社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)是否制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，并按內(nèi)部控制制度規(guī)定完善業(yè)務(wù)操作規(guī)程和崗位責(zé)任制。

（三）各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)操作規(guī)程辦理，崗位

第四篇：繼續(xù)實(shí)施退耕還林的必要性與可行性分析

繼續(xù)實(shí)施退耕還林的必要性與可行性分析

摘要：退耕還林是我國(guó)國(guó)務(wù)院針對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境做出的一項(xiàng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略決策。是實(shí)現(xiàn)生態(tài)與經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的重要工程。筆者就當(dāng)前我國(guó)退耕還林的當(dāng)前形勢(shì)進(jìn)行分析，并重新強(qiáng)調(diào)退耕還林的重要意義。

關(guān)鍵詞：退耕還林；必要性；可行性

要改善我國(guó)農(nóng)業(yè)事業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響，繼續(xù)退耕還林工作是必須繼續(xù)進(jìn)行的，隨著我國(guó)雜交水稻和種植技術(shù)的發(fā)展，退耕還林的做法并不會(huì)對(duì)我國(guó)的糧食儲(chǔ)備造成影響，而且我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平已經(jīng)允許了退耕還林政策的全面推行。

一、繼續(xù)實(shí)施退耕還林的必要性

1、繼續(xù)實(shí)施退耕還林對(duì)治理水土問(wèn)題的必要性。

我國(guó)生態(tài)環(huán)境面臨的主要問(wèn)題仍然是水土流失和土地沙漠化的問(wèn)題，這些問(wèn)題同耕地的過(guò)度開(kāi)墾有著不可分割的關(guān)系，要解決水土流失和土地荒漠化的問(wèn)題，增加土地深林植被覆蓋率是最根本的途徑。同時(shí)，退耕還林也是一項(xiàng)減少土壤流失和質(zhì)變的措施，是保證我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的良策。目前我國(guó)水土流失和沙漠化的問(wèn)題較為嚴(yán)重的地區(qū)是長(zhǎng)江、黃河流經(jīng)省份，由于過(guò)度開(kāi)墾導(dǎo)致植被覆蓋程度嚴(yán)重不足，土地自身的鎖水能力大大減少，而土壤流失的速度大大增加了。并且，過(guò)度開(kāi)墾的耕地大部分為不適宜耕種的陡坡或者生態(tài)脆弱土質(zhì)，所以繼續(xù)實(shí)施退耕還林的工作仍然是必要的。

2、繼續(xù)實(shí)施退耕還林對(duì)于解決氣候問(wèn)題的必要性。

繼續(xù)實(shí)施退耕還林除了對(duì)治理我國(guó)土壤問(wèn)題具有非凡意義之外，也是我國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化問(wèn)題的一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)措施。隨著全球變暖引起的生態(tài)問(wèn)題越發(fā)嚴(yán)重，通過(guò)退耕還林重建我國(guó)生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境對(duì)于氣候問(wèn)題的適應(yīng)能力和抗災(zāi)能力意義深遠(yuǎn)。同時(shí)，由于退耕還林工程的幾度實(shí)施，我國(guó)可造林的土地面積大大減少，如何在土地質(zhì)量較差的區(qū)域?qū)嵤┩烁€林的造林工程，成為新的問(wèn)題。但是，隨著我國(guó)退耕還林面積的加大，深林覆蓋率正在穩(wěn)步回升，對(duì)于碳的轉(zhuǎn)換率逐步增加。逐漸減少了由于經(jīng)濟(jì)建設(shè)對(duì)于氣候的影響和隱患。

3、繼續(xù)實(shí)施退耕還林對(duì)于我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展有利無(wú)弊。

圍繞退耕還林政策，阻礙繼續(xù)實(shí)施退耕還林的主要壓力是退耕還林工作對(duì)于我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)值的影響和糧食儲(chǔ)備的問(wèn)題。對(duì)此，我們要從幾個(gè)方面重新認(rèn)識(shí)退耕還林工作對(duì)于我國(guó)糧食問(wèn)題的影響。

首先，從退耕還林的耕地面積上講，我國(guó)幾次退耕還林工作的進(jìn)行，涉及的耕地面積的確很大，但是針對(duì)糧食的產(chǎn)量而言，耕地面積只是其中的一個(gè)影響因素。并且，根據(jù)退耕還林工作的指導(dǎo)思想，大部分用于造林的耕地多為過(guò)分開(kāi)墾的地產(chǎn)耕地，這些耕地或是陡坡地區(qū)，或是生態(tài)脆弱地區(qū)或是土地沙化嚴(yán)重地區(qū)。自身的糧食產(chǎn)值極低，同畝的糧食產(chǎn)量甚至不及一般耕地的十分之二三。所以實(shí)施退耕還林的耕地面積與實(shí)際對(duì)糧食產(chǎn)收的并未產(chǎn)生過(guò)激影響。

同時(shí)，退耕還林對(duì)于自然災(zāi)害和氣候問(wèn)題的防護(hù)能力大大提升。由于退耕還林的成效，我國(guó)水土流失問(wèn)題得到了有效改善，并且對(duì)于洪澇災(zāi)害的抵抗能力逐步增加，這對(duì)于保證我國(guó)糧食產(chǎn)收的意義非凡。所以，針對(duì)繼續(xù)實(shí)施退耕還林導(dǎo)致耕地面積的持續(xù)減少，對(duì)于我國(guó)糧食產(chǎn)收的影響已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)。既是，退耕混林工作對(duì)于生態(tài)環(huán)境的意義，同時(shí)對(duì)我國(guó)糧食安全的影響甚微，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的重要措施。

二、繼續(xù)實(shí)施退耕還林的有利條件

經(jīng)過(guò)我國(guó)退耕還林工作的一度開(kāi)展，對(duì)于改善我國(guó)生態(tài)環(huán)境取得了良好的成效。自2007年退耕還林工作的一度暫停，我國(guó)對(duì)于退耕還林工作的相關(guān)問(wèn)題和成效進(jìn)行了整理合反思。通過(guò)這幾年我國(guó)糧食產(chǎn)收的統(tǒng)計(jì)和生態(tài)環(huán)境的改善，我們深切的感受到了退耕還林對(duì)于我國(guó)生態(tài)保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。同時(shí)，經(jīng)過(guò)仔細(xì)研究和反復(fù)討論，退耕還林工作的實(shí)施空間仍然很大

1、繼續(xù)退耕還林的群眾基礎(chǔ)

由于我國(guó)退耕還林工作的成效正在逐漸顯露出來(lái)，經(jīng)歷過(guò)退耕還林的人民對(duì)于退耕還林工作的意義和效果感受深刻，認(rèn)識(shí)清晰。特別是我國(guó)生態(tài)問(wèn)題嚴(yán)重的地區(qū)，通過(guò)退耕還林遏制并且逐步改善了這些地區(qū)的生態(tài)結(jié)構(gòu)。解決了困擾幾代人的自然災(zāi)害?？梢哉f(shuō)，退耕還林的實(shí)施，使得退耕還林工作覆蓋地區(qū)內(nèi)的億萬(wàn)百姓的生活和生產(chǎn)得到大幅度的改善。人民群眾對(duì)于退耕還林工作的配合程度高、工作內(nèi)容和流程熟悉，繼續(xù)實(shí)施退耕還林的難度減少。

2、繼續(xù)退耕還林工作的物質(zhì)基礎(chǔ)

這些年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展迅速，我國(guó)的綜合實(shí)力得到了普遍的承認(rèn)和提升，財(cái)政收入在不斷增加的同時(shí)，也代表著推行退耕還林工作時(shí)，黨和國(guó)家對(duì)于退耕還林工作的支持力度大大提升了，良好的經(jīng)濟(jì)狀況，使得我國(guó)完全有能力繼續(xù)實(shí)施退耕還林工作。

3、繼續(xù)退耕還林的工作基礎(chǔ)

在我國(guó)首次實(shí)施退耕還林工作以后，針對(duì)實(shí)施過(guò)程中的各項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)。對(duì)此國(guó)務(wù)院特別出臺(tái)了數(shù)個(gè)相關(guān)文件，對(duì)于退耕還林工作繼續(xù)實(shí)施的相關(guān)管理要求和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)有了明確的指示和規(guī)劃。同時(shí)，鼓勵(lì)各個(gè)地區(qū)根據(jù)自身的條件，結(jié)合實(shí)際狀況繼續(xù)開(kāi)展退耕還林工作。由于管理方式、實(shí)施經(jīng)驗(yàn)和方法的豐富和完善。為繼續(xù)實(shí)施退耕還林工作，提供了工作基礎(chǔ)。

三、繼續(xù)實(shí)施退耕還林工作的工作重心

繼續(xù)實(shí)施退耕還林工作，在堅(jiān)持改善我國(guó)生態(tài)環(huán)境的基礎(chǔ)上，對(duì)工作的重心和內(nèi)容要作出相關(guān)的調(diào)整。首先退耕還林的工作成效和意義已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)，退耕還林工作的推行力度大大提升了，為此，對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)政策要作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。同時(shí)加大退耕還林土地的記錄和審核工作，強(qiáng)調(diào)工程的質(zhì)量而非數(shù)量。各地區(qū)針對(duì)退耕還林的實(shí)際需求，制定不同的實(shí)施方案，減少為了獲得政策補(bǔ)償和經(jīng)濟(jì)支持導(dǎo)致的盲目圈地行為。繼續(xù)推行退耕還林工作，對(duì)于工程的質(zhì)量提出了新的要求。

總結(jié)：

繼續(xù)實(shí)施退耕還林對(duì)于我國(guó)生態(tài)環(huán)境建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都有著重要的意義。同時(shí)，通過(guò)我國(guó)相關(guān)部門的反復(fù)討論同我國(guó)繼續(xù)實(shí)施退耕還林的工作優(yōu)勢(shì)分析，繼續(xù)實(shí)施退耕還林工作的可行性很高。為此，繼續(xù)退耕還林工程，勢(shì)在必行。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：事業(yè)單位內(nèi)部控制構(gòu)建與實(shí)施研究

呂俊華（上海市教育委員會(huì)財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理中心 200071）【摘要】文章以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）印發(fā)為契機(jī)，分析了影響事業(yè)單位內(nèi)部控制有效構(gòu)建與實(shí)施的深層次原因，并運(yùn)用管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)等理論探索解決問(wèn)題的思路，最后提出了國(guó)家應(yīng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，健全事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步加大投入力度，改革事業(yè)單位預(yù)算管理的政策建議。【 關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部控制 生態(tài) 法人治理結(jié)構(gòu) 國(guó)家投入 預(yù)算管理

一、引言 目前，內(nèi)部控制理論已發(fā)展到整體框架階段，研究表明，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制有效構(gòu)建的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境尤其是公司治理結(jié)構(gòu)如果出現(xiàn)問(wèn)題，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗甚至破產(chǎn)。從美國(guó)聯(lián)邦政府內(nèi)部控制的實(shí)踐來(lái)看，吸收了coso 框架和sox 法案中內(nèi)部控制合理內(nèi)核建立起來(lái)的美國(guó)聯(lián)邦政府內(nèi)部控制體系，對(duì)于保證美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的完整、可靠、正確、一致和及時(shí)發(fā)揮著重要作用。借鑒企業(yè)和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，相對(duì)于企業(yè)而言，我國(guó)事業(yè)單位雖然不以營(yíng)利為目的，但從實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)來(lái)看，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系并加以實(shí)施，對(duì)事業(yè)單位而言也是極其重要的。目前，事業(yè)單位囿于體制機(jī)制等因素，往往在內(nèi)部控制環(huán)境方面“先天不足”，內(nèi)部控制建設(shè)“內(nèi)生動(dòng)力”不足，內(nèi)部控制建設(shè)流于形式，內(nèi)部控制無(wú)法有效發(fā)揮作用。因此，本文將分析影響事業(yè)單位內(nèi)部控制有效構(gòu)建與實(shí)施的深層次原因，并提出相關(guān)建議。

二、制約事業(yè)單位內(nèi)部控制有效構(gòu)建與實(shí)施的深層次原因 事業(yè)單位內(nèi)部控制構(gòu)建的重要目的是提高公共服務(wù)的效率和效果，但目前事業(yè)單位普遍存在的內(nèi)部控制制度不健全、控制意識(shí)不強(qiáng)、領(lǐng)導(dǎo)重視不夠、內(nèi)部控制形同虛設(shè)等問(wèn)題，制約了這一目的的有效實(shí)現(xiàn)，這一現(xiàn)象的產(chǎn)生有著深層次的原因。1．龐大而無(wú)處不在的國(guó)有事業(yè)單位對(duì)公共服務(wù)領(lǐng)域的壟斷，阻礙了非國(guó)有服務(wù)部門的出現(xiàn)，造成在公共服務(wù)領(lǐng)域事業(yè)單位因缺少外部競(jìng)爭(zhēng)壓力，而忽視內(nèi)部管理和服務(wù)績(jī)效的改善，從而制約內(nèi)部控制的有效構(gòu)建與實(shí)施。根據(jù)《中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒》的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2011 年年底，全國(guó)納入決算匯編的各類事業(yè)單位共65.7 萬(wàn)戶。其中：獨(dú)立核算事業(yè)單位49.8 萬(wàn)戶，職工總數(shù)3 035.5 萬(wàn)人。大多數(shù)事業(yè)單位建立的目的是提供公共服務(wù)。迄今為止，在我國(guó)，非國(guó)有部門在公共服務(wù)提供方面的參與還相當(dāng)有限，這使得事業(yè)單位缺少外部競(jìng)爭(zhēng)壓力來(lái)持續(xù)改善公共服務(wù)效率和效果。2．事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)還不健全和完善，制約內(nèi)部控制有效構(gòu)建和實(shí)施。由于政事不分，政府對(duì)社會(huì)事務(wù)大包大攬，客觀上造成事業(yè)單位變相成為政府部門的附屬物和“應(yīng)聲蟲(chóng)”，也養(yǎng)成了事業(yè)單位“無(wú)事靠政府、有事找政府”的思想慣性和行為惰性，使得事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)不健全、不完善，制約了內(nèi)部控制的有效構(gòu)建與實(shí)施。事業(yè)單位的內(nèi)部控制作為管理層為履行諸管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與法人治理結(jié)構(gòu)有著密切的聯(lián)系，它們都遵循相互牽制和相互制衡的原則。按照coso 報(bào)告所提供的內(nèi)部控制的概念和標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制的控制點(diǎn)主要集中于單位的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，內(nèi)部控制并不能約束最高管理當(dāng)局本身。而最高管理當(dāng)局決策的科學(xué)性和正確性，恰恰是治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵所在。離開(kāi)法人治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就沒(méi)有完整性；同樣，沒(méi)有完善的內(nèi)部控制支撐，法人治理結(jié)構(gòu)所追求的公平與效率目標(biāo)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)，良好的內(nèi)部控制是完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要保障。因此，事業(yè)單位要構(gòu)建和實(shí)施有效的內(nèi)部控制體系，首先必須構(gòu)建完善的法人治理結(jié)構(gòu)。3．在預(yù)算管理上，目前事業(yè)單位普遍依附于政府財(cái)政預(yù)算管理而編制執(zhí)行的事業(yè)單位“依附型”預(yù)算，造成事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行動(dòng)力機(jī)制缺乏，預(yù)算管理缺乏自主性和管理上的創(chuàng)新性，制約內(nèi)部控制有效構(gòu)建和實(shí)施。財(cái)務(wù)運(yùn)行動(dòng)力機(jī)制是指在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，將社會(huì)需求和事業(yè)單位各利益相關(guān)者的要求有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，建立有效的動(dòng)力傳遞通道，調(diào)動(dòng)各方面積極性，形成各種利益相互促進(jìn)又相互制約的運(yùn)行體系和制度。而事業(yè)單位在“依附型預(yù)算”的管理模式下，其財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)被國(guó)家財(cái)政管理部門按照“人員+ 公用+ 專項(xiàng)”的形式進(jìn)行了嚴(yán)格限定，各塊經(jīng)費(fèi)之間不允許調(diào)劑使用。這種模式體現(xiàn)了國(guó)家預(yù)算資金分配部門的意志，目的是為了保證國(guó)家預(yù)算資金用于社會(huì)公益事務(wù)和公益服務(wù)領(lǐng)域，但客觀上限制了事業(yè)單位預(yù)算管理的自主性和管理獨(dú)創(chuàng)性，忽視了單個(gè)事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)中“人員、公用和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”比例的個(gè)性特征，造成事業(yè)單位因體制機(jī)制原因挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)人員經(jīng)費(fèi)不足的情況時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，大量財(cái)政性資金的“專項(xiàng)化”也導(dǎo)致基層事業(yè)單位浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重和尋租盛行，使得事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)“內(nèi)生動(dòng)力”不足，內(nèi)部控制建設(shè)常常流于形式。4．國(guó)家在加大對(duì)社會(huì)公益事業(yè)投入力度的同時(shí)，仍存在著對(duì)公益事業(yè)投入不足和結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題，由此造成一些事業(yè)單位因經(jīng)費(fèi)不夠而產(chǎn)生強(qiáng)烈的“創(chuàng)收沖動(dòng)”，使得某些本應(yīng)由“國(guó)家付費(fèi)”為主的公益事業(yè)，變成由“個(gè)人付費(fèi)”為主。這種因國(guó)家財(cái)政投入不足造成的“亂收費(fèi)”現(xiàn)象，擾亂了正常的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理秩序，制約事業(yè)單位內(nèi)部控制有效構(gòu)建與實(shí)施。自20 世紀(jì)80 年代中期以來(lái)，我國(guó)在事業(yè)單位改革方面采取了廣泛的措施，也就是改革的市場(chǎng)化方向，或者人們常說(shuō)的“推向市場(chǎng)”，改革的核心是因國(guó)家財(cái)力有限而削減事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算撥款，迫使事業(yè)單位為了生存而自創(chuàng)收入。改革雖然引入了市場(chǎng)激勵(lì)機(jī)制，提高了事業(yè)單位的效率，但事業(yè)單位強(qiáng)烈的創(chuàng)收積極性，也造成了一些不合理的后果。由于“重創(chuàng)收”使得事業(yè)單位在提供高質(zhì)量、低成本的服務(wù)方面積極性不高，導(dǎo)致一些地區(qū)出現(xiàn)了公共服務(wù)質(zhì)量惡化、公共服務(wù)質(zhì)量參差不齊、人們享受服務(wù)的機(jī)會(huì)不均等、低收入弱勢(shì)群體承擔(dān)了相對(duì)過(guò)多過(guò)重的費(fèi)用負(fù)擔(dān)等不公平現(xiàn)象，使事業(yè)單位偏離了公益服務(wù)的本來(lái)目標(biāo)，制約內(nèi)部控制的有效構(gòu)建與實(shí)施。

三、建議與對(duì)策 通過(guò)以上的分析，筆者認(rèn)為，事業(yè)單位要構(gòu)建與實(shí)施有效的內(nèi)部控制體系，必須引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；建立健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)；同時(shí)，進(jìn)一步加大國(guó)家對(duì)公益事業(yè)的投入力度；進(jìn)一步改革事業(yè)單位預(yù)算管理，增強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算管理的主動(dòng)性和創(chuàng)新性。1．國(guó)家要營(yíng)造有利于非國(guó)有部門公平進(jìn)入公共服務(wù)領(lǐng)域的法律和政策環(huán)境，積極培育由國(guó)有和非國(guó)有機(jī)構(gòu)組成的良好的、高度開(kāi)放和多樣化的公共服務(wù)領(lǐng)域生態(tài)環(huán)境，通過(guò)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，打造事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的“內(nèi)生動(dòng)力機(jī)制”，促進(jìn)國(guó)有事業(yè)單位績(jī)效的不斷提高和改善。生態(tài)學(xué)認(rèn)為，生態(tài)系統(tǒng)中物種之間的生態(tài)關(guān)系主要有三類：競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系、互利關(guān)系、捕食者—被捕食者關(guān)系。一般而言，生物多樣性越豐富，越能增強(qiáng)生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定性和抵抗力。在生態(tài)系統(tǒng)中，具有競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的群落成員間必須保持一定的差異，不能完全同質(zhì)，這是系統(tǒng)達(dá)到均衡的必要條件。如果生態(tài)系統(tǒng)受到外界干擾超過(guò)它本身自動(dòng)調(diào)節(jié)的能力，就會(huì)導(dǎo)致生態(tài)平衡的破壞。由體制機(jī)制原因造成的我國(guó)公共服務(wù)部門由國(guó)有機(jī)構(gòu)壟斷的局面，破壞了公益服務(wù)領(lǐng)域的生態(tài)平衡，不利于公益事業(yè)單位績(jī)效的持續(xù)改善。因此，要讓我國(guó)公益事業(yè)單位在其生態(tài)位上發(fā)展，必須對(duì)現(xiàn)有的資源配置模式進(jìn)行改革，積極營(yíng)造有利于非國(guó)有部門公平進(jìn)入公共服務(wù)領(lǐng)域的法律和政策環(huán)境，培育由國(guó)有和非國(guó)有機(jī)構(gòu)組成的良好的、高度開(kāi)放和多樣化的公共服務(wù)領(lǐng)域生態(tài)環(huán)境，通過(guò)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，打造事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的“內(nèi)生動(dòng)力機(jī)制”，促進(jìn)國(guó)有事業(yè)單位績(jī)效的不斷提高和改善。2．進(jìn)一步理順政事關(guān)系，建立和健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)，夯實(shí)事業(yè)單位內(nèi)部控制有效構(gòu)建與實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。法人治理機(jī)構(gòu)是最重要的內(nèi)部環(huán)境因素之一，事業(yè)單位健全、完善的法人治理結(jié)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)力、原則性和靈活性的有機(jī)結(jié)合，事業(yè)單位作為公共機(jī)構(gòu)，是利用國(guó)家資金實(shí)施社會(huì)公益事業(yè)的一項(xiàng)重要舉措，由公共需要、公共政策和公共投資所共同創(chuàng)建和塑造。健全事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)應(yīng)更多地考慮如何使公共機(jī)構(gòu)更有效地提供公益服務(wù)、增進(jìn)國(guó)民素質(zhì)、促進(jìn)社會(huì)知識(shí)的積累和技術(shù)創(chuàng)新等，而不是僅僅考慮如何規(guī)范和促進(jìn)國(guó)家資金獲得更有效地利用。同時(shí)，健全事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，必須理順政府與事業(yè)單位的關(guān)系，有效解決政府在事業(yè)單位管理上的“越位”和“缺位”問(wèn)題；充分考慮投資者權(quán)利和各利益相關(guān)者的權(quán)利；依法維護(hù)公眾監(jiān)督權(quán)。3．進(jìn)一步加大國(guó)家對(duì)公益事業(yè)的投入力度，同時(shí)改革公益事業(yè)經(jīng)費(fèi)管理辦法，進(jìn)一步提高人員經(jīng)費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助水平，緩解事業(yè)單位人員經(jīng)費(fèi)支出壓力。教育、衛(wèi)生、科技等公益事業(yè)是典型的智力密集型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，其事業(yè)發(fā)展依賴于數(shù)目多、比例高的高學(xué)歷、高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人員所從事的廣博高深的心靈教育和知識(shí)創(chuàng)造，先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備投入并不能有效替代和節(jié)省專業(yè)人員的智力投入。世界發(fā)達(dá)國(guó)家，尤其是美國(guó)高等教育等智力密集型服務(wù)機(jī)構(gòu)超過(guò)半數(shù)的支出主要用于人員工資和福利開(kāi)支。而我國(guó)公益事業(yè)的國(guó)家投入情況如何呢？根據(jù)《中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒》（2012）的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2011 年全國(guó)教育行業(yè)基本人員支出總額為7 228.26 億元，僅占當(dāng)年全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)總支出的37.86%。而衛(wèi)生行業(yè)占比更低，2011 年全國(guó)衛(wèi)生行業(yè)基本人員支出總額3 587.03 億元，僅占當(dāng)年全國(guó)衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)總支出的22.35%，且財(cái)政性人員經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)比例僅為31.53% ；當(dāng)年財(cái)政性衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)投入僅占全國(guó)衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)總收入的28.41%。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)公共產(chǎn)品（如高等教育）的使用者應(yīng)該為其享受的服務(wù)繳納費(fèi)用，但準(zhǔn)公共產(chǎn)品的收費(fèi)并不是其服務(wù)的價(jià)格，而是服務(wù)成本的分擔(dān)，它不應(yīng)該等于成本，更不應(yīng)該高于成本，否則，會(huì)偏離公益事業(yè)公平、公正的本質(zhì)。因此，國(guó)家要么提供充足的公共撥款來(lái)彌補(bǔ)收費(fèi)與實(shí)際成本之間的差異，要么接受因投入不足而造成的公益事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量滑坡的現(xiàn)實(shí)。4．進(jìn)一步改革事業(yè)單位預(yù)算管理，建立符合不同類型事業(yè)單位管理特點(diǎn)的“自主型預(yù)算”管理模式，增強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算管理的主動(dòng)性和創(chuàng)新性?；谖?代理理論和信號(hào)傳遞理論，增強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算管理的自主性，能有效實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位管理高層和政府主管部門的激勵(lì)相容，在“政府放權(quán)”的情況下，事業(yè)單位管理高層出于自身政治榮譽(yù)等的考慮，會(huì)重視內(nèi)部控制建設(shè)，提升內(nèi)部績(jī)效。因此，政府要在完善部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、“收支兩條線”、政府采購(gòu)等財(cái)政管理制度，加強(qiáng)外部監(jiān)管的同時(shí)，堅(jiān)持“宏觀管住，微觀放活”的原則，加快建立適應(yīng)不同類型事業(yè)單位自身發(fā)展和現(xiàn)實(shí)管理需要的“自主型”預(yù)算管理機(jī)制，這是事業(yè)單位構(gòu)建和實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。參考文獻(xiàn) [1] 張先治, 戴文濤.公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制影響程度的實(shí)證分析[j].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2010(7):89-95.[2] 張國(guó)清, 李建發(fā).美國(guó)政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的發(fā)展及其啟示[j].廈門大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，2009(4):86-92.[3] 中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒編輯委員會(huì).中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒[m].北京：中國(guó)財(cái)政雜志社，2012.[4] 周飛舟.財(cái)政資金的專項(xiàng)化及其問(wèn)題——兼論“項(xiàng)目治國(guó)”[j].社會(huì)，2012(1):1-37.[5] 何繼善, 戴衛(wèi)明.產(chǎn)業(yè)集群的生態(tài)學(xué)模型及生態(tài)平衡分析[j].北京師范大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2005(1):126-132.[6] 詹姆斯·杜德斯達(dá), 弗瑞斯·沃馬克.美國(guó)公立大學(xué)的未來(lái)[m].北京：北京大學(xué)出版社，2006.[7] 李現(xiàn)宗, 畢治軍, 顏敏.高校預(yù)算管理轉(zhuǎn)型研究[j].會(huì)計(jì)研究，2012(12):68-73.