第一篇：財(cái)政部解讀內(nèi)控指引16號(hào)—合同管理》

——財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)——合同管理》

合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。加強(qiáng)合同管理,有利于規(guī)范、約束市場(chǎng)主體交易行為，優(yōu)化資源配置，維護(hù)市場(chǎng)秩序。制定和實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)——合同管理》，旨在幫助企業(yè)規(guī)范當(dāng)事人雙方經(jīng)營行為，維護(hù)自身合法權(quán)益、防控法律風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。本文就此進(jìn)行解讀。

一、合同管理的總體要求 企業(yè)需要建立一系列制度體系和機(jī)制保障，促進(jìn)合同管理的作用得到有效發(fā)揮。

（一）建立分級(jí)授權(quán)管理制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理層級(jí)安排，建立合同分級(jí)管理制度。屬于上級(jí)管理權(quán)限的合同，下級(jí)單位不得簽署。對(duì)于重大投資類、融資類、擔(dān)保類、知識(shí)產(chǎn)權(quán)類、不動(dòng)產(chǎn)類合同上級(jí)部門應(yīng)加強(qiáng)管理。下級(jí)單位認(rèn)為確有需要簽署涉及上級(jí)管理權(quán)限的合同，應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)，并經(jīng)上級(jí)合同管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后辦理。上級(jí)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)下級(jí)單位合同訂立、履行情況的監(jiān)督檢查。

（二）實(shí)行統(tǒng)一歸口管理 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況指定法律部門等作為合同歸口管理部門，對(duì)合同實(shí)施統(tǒng)一規(guī)范管理，具體負(fù)責(zé)制定合同管理制度，審核合同條款的權(quán)利義務(wù)對(duì)等性，管理合同標(biāo)準(zhǔn)文本，管理合同專用章，定期檢查和評(píng)價(jià)合同管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)控制措施，促進(jìn)合同的有效履行等。

（三）明確職責(zé)分工 公司各業(yè)務(wù)部門作為合同的承辦部門負(fù)責(zé)在職責(zé)范圍內(nèi)承辦相關(guān)合同，并履行合同調(diào)查、談判、訂立、履行和終結(jié)責(zé)任。公司財(cái)會(huì)部門側(cè)重于履行對(duì)合同的財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。

（四）健全考核與責(zé)任追究制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全合同管理考核與責(zé)任追究制度，開展合同后評(píng)估，對(duì)合同訂立、履行過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的責(zé)任。

二、合同管理流程

合同管理從大的方面可以劃分為合同訂立階段和合同履行階段。合同訂立階段包括合同調(diào)查、合同談判、合同文本擬定、合同審批、合同簽署等環(huán)節(jié)；合同履行階段涉及合同履行、合同補(bǔ)充和變更、合同解除、合同結(jié)算、合同登記等環(huán)節(jié)。下圖列示的合同管理流程具有一定通用性。提高合同管理效能 維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益

三、合同各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施

（一）合同調(diào)查 合同訂立前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合同調(diào)查，充分了解合同對(duì)方的主體資格、信用狀況等有關(guān)情況，確保對(duì)方當(dāng)事人具備履約能力。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：忽視被調(diào)查對(duì)象的主體資格審查，準(zhǔn)合同對(duì)象不具有相應(yīng)民事權(quán)利能力和民事行為能力或不具備特定資質(zhì)，與不具備代理權(quán)或越權(quán)代理的主體簽訂合同，導(dǎo)致合同無效，或引發(fā)潛在風(fēng)險(xiǎn)；在合同簽訂前錯(cuò)誤判斷被調(diào)查對(duì)象的信用狀況，或在合同履行過程中沒有持續(xù)關(guān)注對(duì)方的資信變化，致使企業(yè)蒙受損失；對(duì)被調(diào)查對(duì)象的履約能力給出不當(dāng)評(píng)價(jià)，將不具備履約能力的對(duì)象確定為準(zhǔn)合同對(duì)象，或?qū)⒕哂新募s能力的對(duì)象排除在準(zhǔn)合同對(duì)象之外。

主要管控措施：第一，審查被調(diào)查對(duì)象的身份證件、法人登記證書、資質(zhì)證明、授權(quán)委托書等證明原件，必要時(shí)，可通過發(fā)證機(jī)關(guān)查詢證書的真實(shí)性和合法性，關(guān)注授權(quán)代理人的行為是否在其被授權(quán)范圍內(nèi)，在充分收集相關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)主體資格是否恰當(dāng)。第二，獲取調(diào)查對(duì)象經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告、以往交易記錄等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，分析其獲利能力、償債能力和營運(yùn)能力，評(píng)估其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信用狀況，并在合同履行過程中持續(xù)關(guān)注其資信變化，建立和及時(shí)更新合同對(duì)方的商業(yè)信用檔案。第三，對(duì)被調(diào)查對(duì)象進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，實(shí)地了解和全面評(píng)估其生產(chǎn)能力、技術(shù)水平、產(chǎn)品類別和質(zhì)量等生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析其合同履約能力。第四，與被調(diào)查對(duì)象的主要供應(yīng)商、客戶、開戶銀行、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門等溝通，了解其生產(chǎn)經(jīng)營、商業(yè)信譽(yù)、履約能力等情況。

（二）合同談判 初步確定準(zhǔn)合同對(duì)象后，企業(yè)內(nèi)部的合同承辦部門將在授權(quán)范圍內(nèi)與對(duì)方進(jìn)行合同談判，按照自愿、公平原則，磋商合同內(nèi)容和條款，明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：忽略合同重大問題或在重大問題上做出不當(dāng)讓步；談判經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏技術(shù)、法律和財(cái)務(wù)知識(shí)的支撐，導(dǎo)致企業(yè)利益損失；泄露本企業(yè)談判策略，導(dǎo)致企業(yè)在談判中處于不利地位。

主要管控措施：第一，收集談判對(duì)手資料，充分熟悉談判對(duì)手情況，做到知己知彼；研究國家相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管、產(chǎn)業(yè)政策、同類產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格等與談判內(nèi)容相關(guān)的信息，正確制定本企業(yè)談判策略。第二，關(guān)注合同核心內(nèi)容、條款和關(guān)鍵細(xì)節(jié)，具體包括合同標(biāo)的的數(shù)量、質(zhì)量或技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，合同價(jià)格的確定方式與支付方式，履約期限和方式，違約責(zé)任和爭(zhēng)議的解決方法、合同變更或解除條件等。第三，對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)智慧，及時(shí)總結(jié)談判過程中的得失，研究確定下一步談判策略。第四，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作，并充分了解外部專家的專業(yè)資質(zhì)、勝任能力和職業(yè)道德情況。第五，加強(qiáng)保密工作，嚴(yán)格責(zé)任追究制度。第六，對(duì)談判過程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見，予以記錄并妥善保存，作為避免合同舞弊的重要手段和責(zé)任追究的依據(jù)。

（三）合同文本擬定 企業(yè)在合同談判后，根據(jù)協(xié)商談判結(jié)果，擬定合同文本。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：選擇不恰當(dāng)?shù)暮贤问?；合同與國家法律法規(guī)、行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)或特定業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)發(fā)生沖突；合同內(nèi)容和條款不完整、表述不嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確，或存在重大疏漏和欺詐，導(dǎo)致企業(yè)合法利益受損；有意拆分合同規(guī)避合同管理規(guī)定等；對(duì)于合同文本須報(bào)經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的，未履行相應(yīng)程序。

主要管控措施：第一，企業(yè)對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，除即時(shí)結(jié)清方式外，應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。第二，嚴(yán)格審核合同需求與國家法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系，保證其協(xié)調(diào)一致；考察合同是否以生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、項(xiàng)目立項(xiàng)書等為依據(jù)，確保完成具體業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)。第三，合同文本一般由業(yè)務(wù)承辦部門起草，法律部門審核；重大合同或法律關(guān)系復(fù)雜的特殊合同應(yīng)當(dāng)由法律部門參與起草。國家或行業(yè)有合同示范文本的，可以優(yōu)先選用，但對(duì)涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)修改。各部門應(yīng)當(dāng)各司其職，保證合同內(nèi)容和條款的完整準(zhǔn)確。第四，通過統(tǒng)一歸口管理和授權(quán)審批制度，嚴(yán)格合同管理，防止通過化整為零等方式故意規(guī)避招標(biāo)的做法和越權(quán)行為。第五，由簽約對(duì)方起草的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查，確保合同內(nèi)容準(zhǔn)確反映企業(yè)訴求和談判達(dá)成的一致意見，特別留意“其他約定事項(xiàng)”等需要補(bǔ)充填寫的欄目，如不存在其他約定事項(xiàng)時(shí)注明“此處空白”或“無其他約定”，防止合同后續(xù)被篡改。第六，合同文本須報(bào)經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。

（四）合同審核 合同文本擬定完成后，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的審核。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：合同審核人員因?qū)I(yè)素質(zhì)或工作態(tài)度原因未能發(fā)現(xiàn)合同文本中的不當(dāng)內(nèi)容和條款；審核人員雖然通過審核發(fā)現(xiàn)問題但未提出恰當(dāng)?shù)男抻喴庖?；合同起草人員沒有根據(jù)審核人員的改進(jìn)意見修改合同，導(dǎo)致合同中的不當(dāng)內(nèi)容和條款未被糾正。

主要管控措施：第一，審核人員應(yīng)當(dāng)對(duì)合同文本的合法性、經(jīng)濟(jì)性、可行性和嚴(yán)密性進(jìn)行重點(diǎn)審核，關(guān)注合同的主體、內(nèi)容和形式是否合法，合同內(nèi)容是否符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)方當(dāng)事人是否具有履約能力，合同權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任和爭(zhēng)議解決條款是否明確等。第二，建立會(huì)審制度，對(duì)影響重大或法律關(guān)系復(fù)雜的合同文本，組織財(cái)會(huì)部門、內(nèi)部審計(jì)部、法律部、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的相關(guān)部門進(jìn)行審核，內(nèi)部相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)。第三，慎重對(duì)待審核意見，認(rèn)真分析研究，慎重對(duì)待，對(duì)審核意見準(zhǔn)確無誤地加以記錄，必要時(shí)對(duì)合同條款作出修改并再次提交審核。

（五）合同簽署 企業(yè)經(jīng)審核同意簽訂的合同，應(yīng)當(dāng)與對(duì)方當(dāng)事人正式簽署并加蓋企業(yè)合同專用章。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：超越權(quán)限簽訂合同，合同印章管理不當(dāng)，簽署后的合同被篡改，因手續(xù)不全導(dǎo)致合同無效等。

主要管控措施：第一，按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對(duì)方當(dāng)事人簽署合同。對(duì)外正式對(duì)外訂立的合同應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。授權(quán)簽署合同的，應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書。第二，嚴(yán)格合同專用章保管制度，合同經(jīng)編號(hào)、審批及企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽署后，方可加蓋合同專用章。用印后保管人應(yīng)當(dāng)立即收回，并按要求妥善保管，以防止他人濫用。保管人應(yīng)當(dāng)記錄合同專用章使用情況以備查，如果發(fā)生合同專用章遺失或被盜現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)立即報(bào)告公司負(fù)責(zé)人并采取妥善措施，如向公安機(jī)關(guān)報(bào)案、登報(bào)聲明作廢等，以最大限度消除可能帶來的負(fù)面影響。第三，采取恰當(dāng)措施，防止已簽署的合同被篡改，如在合同各頁碼之間加蓋騎縫章、使用防偽印記、使用不可編輯的電子文檔格式等。第四，按照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，需辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)之后方可生效的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。

（六）合同履行 合同訂立后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與合同對(duì)方當(dāng)事人一起遵循誠實(shí)信用原則，根據(jù)合同的性質(zhì)、目的和交易習(xí)慣履行通知、協(xié)助、保密等義務(wù)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：本企業(yè)或合同對(duì)方當(dāng)事人沒

有恰當(dāng)?shù)芈男泻贤屑s定的義務(wù)；合同生效后，對(duì)合同條款未明確約定的事項(xiàng)沒有及時(shí)協(xié)議補(bǔ)充，導(dǎo)致合同無法正常履行；在合同履行過程中，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損情況，或未能采取有效措施；合同糾紛處理不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)遭受外部處罰、訴訟失敗，損害企業(yè)利益、信譽(yù)和形象等。

主要管控措施：第一，強(qiáng)化對(duì)合同履行情況及效果的檢查、分析和驗(yàn)收，全面適當(dāng)執(zhí)行本企業(yè)義務(wù)，敦促對(duì)方積極執(zhí)行合同，確保合同全面有效履行。第二，對(duì)合同對(duì)方的合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)有違約可能或違約行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)，并立即采取相應(yīng)措施將合同損失降到最低。第三，根據(jù)需要及時(shí)補(bǔ)充、變更甚至解除合同。一是對(duì)于合同沒有約定或約定不明確的內(nèi)容，通過雙方協(xié)商一致對(duì)原有合同進(jìn)行補(bǔ)充；無法達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，按照國家相關(guān)法律法規(guī)、合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定；二是，對(duì)于顯失公平、條款有誤或存在欺詐行為的合同，以及因政策調(diào)整、市場(chǎng)變化等客觀因素已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損的合同，按規(guī)定程序及時(shí)報(bào)告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜；三是對(duì)方當(dāng)事人提出中止、轉(zhuǎn)讓、解除合同的，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)向?qū)Ψ疆?dāng)事人書面提出索賠。第四，加強(qiáng)合同糾紛管理，在履行合同過程中發(fā)生糾紛的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方當(dāng)事人協(xié)商并按規(guī)定權(quán)限和程序及時(shí)報(bào)告。合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。企業(yè)內(nèi)部授權(quán)處理合同糾紛，應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書。糾紛處理過程中，未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相關(guān)經(jīng)辦人員不得向?qū)Ψ疆?dāng)事人作出實(shí)質(zhì)性答復(fù)或承諾。

（七）合同結(jié)算 合同結(jié)算是合同執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)，既是對(duì)合同簽訂的審查，也是對(duì)合同執(zhí)行的監(jiān)督，一般由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)辦理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：違反合同條款，未按合同規(guī)定期限、金額或方式付款；疏于管理，未能及時(shí)催收到期合同款項(xiàng)；在沒有合同依據(jù)的情況下盲目付款等。

主要管控措施：第一，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)在審核合同條款后辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，按照合同規(guī)定付款，及時(shí)催收到期欠款。第二，未按合同條款履約或應(yīng)簽訂書面合同而未簽訂的，財(cái)會(huì)部門有權(quán)拒絕付款，并及時(shí)向企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。

（四）合同登記

合同登記管理制度體現(xiàn)合同的全過程封閉管理，合同的簽署、履行、結(jié)算、補(bǔ)充或變更、解除等都需要進(jìn)行合同登記。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：合同檔案不全，合同泄密，合同濫用等。

主要管控措施：第一，合同管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同登記管理，充分利用信息化手段，定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更、終結(jié)等情況，合同終結(jié)應(yīng)及時(shí)辦理銷號(hào)和歸檔手續(xù)，以實(shí)行合同的全過程封閉管理。第二，建立合同文本統(tǒng)一分類和連續(xù)編號(hào)制度，以防止或及早發(fā)現(xiàn)合同文本的遺失。第三，加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，任何人不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家或商業(yè)秘密。第四，規(guī)范合同管理人員職責(zé)，明確合同流轉(zhuǎn)、借閱和歸還的職責(zé)權(quán)限和審批程序等有關(guān)要求。

四、合同管理的后評(píng)估 合同作為企業(yè)承擔(dān)獨(dú)立民事責(zé)任、履行權(quán)利義務(wù)的重要依據(jù)，是企業(yè)管理活動(dòng)的重要痕跡，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要載體，為此，合同管理內(nèi)部控制指引強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同管理的后評(píng)估制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同履行情況評(píng)估制度，至少于每年年末對(duì)合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進(jìn)行分析評(píng)估，對(duì)分析評(píng)估中發(fā)現(xiàn)合同履行中存在的不足，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以

第二篇：財(cái)政部解讀內(nèi)控指引之合同管理

財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之合同管理

合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。加強(qiáng)合同管理，有利于規(guī)范、約束市場(chǎng)主體交易行為，優(yōu)化資源配置，維護(hù)市場(chǎng)秩序。制定和實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)—— —合同管理》，旨在規(guī)范合同雙方當(dāng)事人的經(jīng)營行為，幫助企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益、防控法律風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。本文就此進(jìn)行解讀。

一、合同管理的總體要求

企業(yè)需要建立一系列制度體系和機(jī)制保障，促進(jìn)合同管理的作用得到有效發(fā)揮。

（一）建立分級(jí)授權(quán)管理制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理層級(jí)安排，建立合同分級(jí)管理制度。屬于上級(jí)管理權(quán)限的合同，下級(jí)單位不得簽署。對(duì)于重大投資類、融資類、擔(dān)保類、知識(shí)產(chǎn)權(quán)類、不動(dòng)產(chǎn)類合同，上級(jí)部門應(yīng)加強(qiáng)管理。下級(jí)單位認(rèn)為確有需要簽署涉及上級(jí)管理權(quán)限的合同，應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)，并經(jīng)上級(jí)合同管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后辦理。上級(jí)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)下級(jí)單位合同訂立、履行情況的監(jiān)督檢查。

（二）實(shí)行統(tǒng)一歸口管理

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況指定法律部門等作為合同歸口管理部門，對(duì)合同實(shí)施統(tǒng)一規(guī)范管理，具體負(fù)責(zé)制定合同管理制度，審核合同條款的權(quán)利義務(wù)對(duì)等性，管理合同標(biāo)準(zhǔn)文本，管理合同專用章，定期檢查和評(píng)價(jià)合同管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)控制措施，促進(jìn)合同的有效履行等。

（三）明確職責(zé)分工

企業(yè)各業(yè)務(wù)部門作為合同的承辦部門負(fù)責(zé)在職責(zé)范圍內(nèi)承辦相關(guān)合同，并履行合同調(diào)查、談判、訂立、履行和終結(jié)責(zé)任。企業(yè)財(cái)會(huì)部門側(cè)重于履行對(duì)合同的財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。

（四）健全考核與責(zé)任追究制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全合同管理考核與責(zé)任追究制度，開展合同后評(píng)估，對(duì)合同訂立、履行過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的責(zé)任。

二、合同管理流程

合同管理從大的方面可以劃分為合同訂立階段和合同履行階段。合同訂立階段包括合同調(diào)查、合同談判、合同文本擬定、合同審批、合同簽署等環(huán)節(jié)；合同履行階段涉及合同履行、合同補(bǔ)充和變更、合同解除、合同結(jié)算、合同登記等環(huán)節(jié)。下圖列示的合同管理流程具有一定的通用性。

三、合同各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施

（一）合同調(diào)查

合同訂立前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合同調(diào)查，充分了解合同對(duì)方的主體資格、信用狀況等有關(guān)情況，確保對(duì)方當(dāng)事人具備履約能力。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：忽視被調(diào)查對(duì)象的主體資格審查，對(duì)方當(dāng)事人不具有相應(yīng)民事權(quán)利能力和民事行為能力，或不具備特定資質(zhì)，或與無權(quán)代理人、無處分權(quán)代理人簽訂合同，導(dǎo)致合同無效，或引發(fā)潛在風(fēng)險(xiǎn)；在合同簽訂前錯(cuò)誤判斷被調(diào)查對(duì)象的信用狀況，或在合同履行過程中沒有持續(xù)關(guān)注對(duì)方的資信變化，致使企業(yè)蒙受損失；對(duì)被調(diào)查對(duì)象的履約能力給出不當(dāng)評(píng)價(jià)，導(dǎo)致合同對(duì)方當(dāng)事人難以滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要。

主要管控措施：

第一，審查被調(diào)查對(duì)象的身份證件、法人登記證書、資質(zhì)證明、授權(quán)委托書等證明原件，必要時(shí)，可通過發(fā)證機(jī)關(guān)查詢證書的真實(shí)性和合法性，在充分收集相關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)主體資格是否恰當(dāng)。

第二，獲取調(diào)查對(duì)象經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告、以往交易記錄等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，分析其獲利能力、償債能力和營運(yùn)能力，評(píng)估其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信用狀況，并在合同履行過程中持續(xù)關(guān)注其資信變化，建立和及時(shí)更新合同對(duì)方的商業(yè)信用檔案。

第三，對(duì)被調(diào)查對(duì)象進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，實(shí)地了解和全面評(píng)估其生產(chǎn)能力、技術(shù)水平、產(chǎn)品類別和質(zhì)量等生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析其合同履約能力。

第四，與被調(diào)查對(duì)象的主要供應(yīng)商、客戶、開戶銀行、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門等溝通，了解其生產(chǎn)經(jīng)營、商業(yè)信譽(yù)、履約能力等情況。

（二）合同談判

初步確定擬簽約對(duì)象后，企業(yè)內(nèi)部的合同承辦部門應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)與對(duì)方進(jìn)行合同談判，按照自愿、公平原則，磋商合同內(nèi)容和條款，明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：忽略合同重大問題或在重大問題上做出不恰當(dāng)讓步；談判經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏技術(shù)、法律和財(cái)務(wù)知識(shí)的支撐，導(dǎo)致企業(yè)利益受損；泄露本企業(yè)談判策略，導(dǎo)致企業(yè)在談判中處于不利地位。

主要管控措施：

第一，收集談判對(duì)手資料，充分熟悉談判對(duì)手情況，做到知己知彼；研究國家相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管、產(chǎn)業(yè)政策、同類產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格等與談判內(nèi)容相關(guān)的信息，正確制定本企業(yè)談判策略。

第二，關(guān)注合同核心內(nèi)容、條款和關(guān)鍵細(xì)節(jié)。具體包括合同標(biāo)的的數(shù)量、質(zhì)量或技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，合同價(jià)格的確定方式與支付方式，履約期限和方式，違約責(zé)任和爭(zhēng)議的解決方法、合同變更或解除條件等。

第三，對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)智慧，及時(shí)總結(jié)談判過程中的得失，研究確定下一步談判策略。

第四，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作，并充分了解外部專家的專業(yè)資質(zhì)、勝任能力和職業(yè)道德情況。

第五，加強(qiáng)保密工作，建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。第六，對(duì)談判過程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見，予以記錄并妥善保存，作為避免合同舞弊的重要手段和責(zé)任追究的依據(jù)。

（三）合同文本擬定

企業(yè)在合同談判后，根據(jù)協(xié)商談判結(jié)果，擬定合同文本。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：選擇不恰當(dāng)?shù)暮贤问?；合同與國家法律法規(guī)、行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)或特定業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)發(fā)生沖突；合同內(nèi)容和條款不完整、表述不嚴(yán)謹(jǐn)、不準(zhǔn)確，或存在重大疏漏和欺詐，導(dǎo)致企業(yè)合法利益受損；有意拆分合同、規(guī)避合同管理規(guī)定等；對(duì)于合同文本須報(bào)經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的，未履行相應(yīng)程序。

主要管控措施：第一，企業(yè)對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，除即時(shí)結(jié)清方式外，應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。第二，嚴(yán)格審核合同需求與國家法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系，保證其協(xié)調(diào)一致；考察合同是否以生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、項(xiàng)目立項(xiàng)書等為依據(jù)，確保完成具體業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)。第三，合同文本一般由業(yè)務(wù)承辦部門起草，法律部門審核；重大合同或法律關(guān)系復(fù)雜的特殊合同應(yīng)當(dāng)由法律部門參與起草；國家或行業(yè)有合同示范文本的，可以優(yōu)先選用，但對(duì)涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)修改。各部門應(yīng)當(dāng)各司其職，保證合同內(nèi)容和條款的完整準(zhǔn)確。第四，通過統(tǒng)一歸口管理和授權(quán)審批制度，嚴(yán)格合同管理，防止通過化整為零等方式故意規(guī)避招標(biāo)的做法和越權(quán)行為。第五，由簽約對(duì)方起草的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查，確保合同內(nèi)容準(zhǔn)確反映企業(yè)訴求和談判達(dá)成的一致意見，特別留意“其他約定事項(xiàng)”等需要補(bǔ)充填寫的欄目，如不存在其他約定事項(xiàng)時(shí)注明“此處空白”或“無其他約定”，防止合同后續(xù)被篡改。第六，合同文本須報(bào)經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。

（四）合同審核

合同文本擬定完成后，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：合同審核人員因?qū)I(yè)素質(zhì)或工作態(tài)度等原因，未能發(fā)現(xiàn)合同文本中的不當(dāng)內(nèi)容和條款；審核人員雖然通過審核發(fā)現(xiàn)問題但未提出恰當(dāng)?shù)男抻喴庖?；合同起草人員沒有根據(jù)審核人員的改進(jìn)意見修改合同，導(dǎo)致合同中的不當(dāng)內(nèi)容和條款未被糾正。

主要管控措施：第一，審核人員應(yīng)當(dāng)對(duì)合同文本的合法性、經(jīng)濟(jì)性、可行性和嚴(yán)密性進(jìn)行重點(diǎn)審核，關(guān)注合同的主體、內(nèi)容和形式是否合法，合同內(nèi)容是否符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)方當(dāng)事人是否具有履約能力，合同權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任和爭(zhēng)議解決條款是否明確等。第二，建立會(huì)審制度，對(duì)影響重大或法律關(guān)系復(fù)雜的合同文本，組織財(cái)會(huì)部門、內(nèi)部審計(jì)部、法律部、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的相關(guān)部門進(jìn)行審核，各相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)。第三，認(rèn)真分析研究，慎重對(duì)待審核意見，對(duì)審核意見準(zhǔn)確無誤地加以記錄，必要時(shí)對(duì)合同條款作出修改并再次提交審核。

（五）合同簽署

企業(yè)經(jīng)審核同意簽訂的合同，應(yīng)當(dāng)與對(duì)方當(dāng)事人正式簽署并加蓋企業(yè)合同專用章。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：超越權(quán)限簽訂合同，合同印章管理不當(dāng)，簽署后的合同被篡改，因手續(xù)不全導(dǎo)致合同無效等。

主要管控措施：第一，按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對(duì)方當(dāng)事人簽署合同。對(duì)外正式對(duì)外訂立的合同應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。授權(quán)簽署合同的，應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書。第二，嚴(yán)格合同專用章保管制度，合同經(jīng)編號(hào)、審批及企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽署后，方可加蓋合同專用章。用印后保管人應(yīng)當(dāng)立即收回，并按要求妥善保管，以防止他人濫用。保管人應(yīng)當(dāng)記錄合同專用章使用情況以備查，如果發(fā)生合同專用章遺失或被盜現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)立即報(bào)告公司負(fù)責(zé)人并采取妥善措施，如向公安機(jī)關(guān)報(bào)案、登報(bào)聲明作廢等，以最大限度消除可能帶來的負(fù)面影響。第三，采取恰當(dāng)措施，防止已簽署的合同被篡改，如在合同各頁碼之間加蓋騎縫章、使用防偽印記、使用不可編輯的電子文檔格式等。第四，按照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，需辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)之后方可生效的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。

（六）合同履行

合同訂立后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與合同對(duì)方當(dāng)事人共同遵循誠實(shí)信用原則，根據(jù)合同的性質(zhì)、目的和交易習(xí)慣履行通知、協(xié)助、保密等義務(wù)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：本企業(yè)或合同對(duì)方當(dāng)事人沒有恰當(dāng)?shù)芈男泻贤屑s定的義務(wù)；合同生效后，對(duì)合同條款未明確約定的事項(xiàng)沒有及時(shí)協(xié)議補(bǔ)充，導(dǎo)致合同無法正常履行；在合同履行過程中，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損情況，或未能采取有效措施；合同糾紛處理不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)遭受外部處罰、訴訟失敗，損害企業(yè)利益、信譽(yù)和形象等。

主要管控措施：第一，強(qiáng)化對(duì)合同履行情況及效果的檢查、分析和驗(yàn)收，全面適當(dāng)執(zhí)行本企業(yè)義務(wù)，敦促對(duì)方積極執(zhí)行合同，確保合同全面有效履行。第二，對(duì)合同對(duì)方的合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)有違約可能或違約行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)，并立即采取相應(yīng)措施將合同損失降到最低。第三，根據(jù)需要及時(shí)補(bǔ)充、變更甚至解除合同。一是對(duì)于合同沒有約定或約定不明確的內(nèi)容，通過雙方協(xié)商一致對(duì)原有合同進(jìn)行補(bǔ)充；無法達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，按照國家相關(guān)法律法規(guī)、合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定；二是對(duì)于顯失公平、條款有誤或存在欺詐行為的合同，以及因政策調(diào)整、市場(chǎng)變化等客觀因素已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損的合同，按規(guī)定程序及時(shí)報(bào)告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜；三是對(duì)方當(dāng)事人提出中止、轉(zhuǎn)讓、解除合同的，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)向?qū)Ψ疆?dāng)事人書面提出索賠。第四，加強(qiáng)合同糾紛管理，在履行合同過程中發(fā)生糾紛的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方當(dāng)事人協(xié)商并按規(guī)定權(quán)限和程序及時(shí)報(bào)告。合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

企業(yè)內(nèi)部授權(quán)處理合同糾紛，應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書。糾紛處理過程中，未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相關(guān)經(jīng)辦人員不得向?qū)Ψ疆?dāng)事人作出實(shí)質(zhì)性答復(fù)或承諾。

（七）合同結(jié)算

合同結(jié)算是合同執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)，既是對(duì)合同簽訂的審查，也是對(duì)合同執(zhí)行的監(jiān)督，一般由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)辦理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：違反合同條款，未按合同規(guī)定期限、金額或方式付款；疏于管理，未能及時(shí)催收到期合同款項(xiàng)；在沒有合同依據(jù)的情況下盲目付款等。

主要管控措施：第一，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)在審核合同條款后辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，按照合同規(guī)定付款，及時(shí)催收到期欠款。第二，未按合同條款履約或應(yīng)簽訂書面合同而未簽訂的，財(cái)會(huì)部門有權(quán)拒絕付款，并及時(shí)向企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。

（八）合同登記

合同登記管理制度體現(xiàn)合同的全過程封閉管理，合同的簽署、履行、結(jié)算、補(bǔ)充或變更、解除等都需要進(jìn)行合同登記。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：合同檔案不全，合同泄密，合同濫用等。

主要管控措施：第一，合同管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同登記管理，充分利用信息化手段，定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更、終結(jié)等情況，合同終結(jié)應(yīng)及時(shí)辦理銷號(hào)和歸檔手續(xù)，以實(shí)行合同的全過程封閉管理。第二，建立合同文本統(tǒng)一分類和連續(xù)編號(hào)制度，以防止或及早發(fā)現(xiàn)合同文本的遺失。第三，加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，任何人不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家或商業(yè)秘密。第四，規(guī)范合同管理人員職責(zé)，明確合同流轉(zhuǎn)、借閱和歸還的職責(zé)權(quán)限和審批程序等有關(guān)要求。

四、合同管理的后評(píng)估

合同作為企業(yè)承擔(dān)獨(dú)立民事責(zé)任、履行權(quán)利義務(wù)的重要依據(jù)，是企業(yè)管理活動(dòng)的重要痕跡，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要載體，為此，合同管理內(nèi)部控制指引強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同管理的后評(píng)估制度，至少于每年年末對(duì)合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進(jìn)行分析評(píng)估，對(duì)分析評(píng)估中發(fā)現(xiàn)合同履行中存在的不足，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取有效措施加以改進(jìn)。

第三篇：財(cái)政部解讀18項(xiàng)企業(yè)內(nèi)控指引

財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引

全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措...............................................................................................................1 —財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長劉玉廷解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》............................................................................1 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第1號(hào)——組織架構(gòu)......................................................................................19 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略......................................................................................25 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第3號(hào)——人力資源......................................................................................32 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任......................................................................................38 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第5號(hào)——企業(yè)文化......................................................................................44 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第6號(hào)——資金活動(dòng)......................................................................................49 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第7號(hào)——采購業(yè)務(wù)......................................................................................63 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理......................................................................................69 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第9號(hào)——銷售業(yè)務(wù)......................................................................................80 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第10號(hào)——研究與開發(fā)................................................................................85 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第11號(hào)——工程項(xiàng)目....................................................................................89 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第12號(hào)——擔(dān)保業(yè)務(wù)....................................................................................98 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第13號(hào)——業(yè)務(wù)外包..................................................................................104 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告..................................................................................109 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第15號(hào)——全面預(yù)算...................................................................................117 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第16號(hào)——合同管理..................................................................................126 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第17號(hào)——內(nèi)部信息傳遞..........................................................................131 財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第18號(hào)——信息系統(tǒng)..................................................................................137

全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措

—財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長劉玉廷解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》

4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布會(huì)，隆重發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱配套指引）。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。政府監(jiān)管部門將對(duì)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，也是我國應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)的重要制度安排。本人作為配套指引這一重大系統(tǒng)工程“建設(shè)”的直接參與者，擬就如何理解和把握其主要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)進(jìn)行解讀，供大家參考。

配套指引由21項(xiàng)應(yīng)用指引（此次發(fā)布18項(xiàng)，涉及銀行、證券和保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的3項(xiàng)指引暫未發(fā)布）、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》組成。其中，應(yīng)用指引是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位；企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引；企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。三者之間既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)整體。

一、關(guān)于應(yīng)用指引

應(yīng)用指引可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動(dòng)類指引、控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

（一）內(nèi)部環(huán)境類指引

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。內(nèi)部環(huán)境類指引有5項(xiàng)，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等指引。

第一，關(guān)于組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。企業(yè)要實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略，必須要有科學(xué)的組織架構(gòu)，主要包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。如果企業(yè)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，就可能發(fā)生經(jīng)營失?。淮送?，如果內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，也可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失，運(yùn)行效率低下。為防范和化解組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，組織架構(gòu)應(yīng)用指引明確提出如 下要求：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等（即通常所說的“三重一大”），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度；任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。四是，企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。對(duì)子公司控制一直是企業(yè)集團(tuán)層面關(guān)注的一個(gè)重要問題，組織架構(gòu)應(yīng)用指引在綜合調(diào)研的基礎(chǔ)上提出此項(xiàng)要求，對(duì)實(shí)務(wù)操作具有重要指導(dǎo)作用。

第二，關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，要想求得長期生存和持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵在于制定并有效實(shí)施適應(yīng)外部環(huán)境變化和自身實(shí)際情況的發(fā)展戰(zhàn)略。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力；也有些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，導(dǎo)致過度擴(kuò)張、經(jīng)營失控甚至失??；還有一些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略頻繁變動(dòng)，導(dǎo)致資源嚴(yán)重浪費(fèi)，最后危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。為此，我們制定了發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)用指引，就上述重要風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地提出了應(yīng)對(duì)措施。一是，要求企業(yè)健全組織機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作。同時(shí)，對(duì)戰(zhàn)略委員會(huì)的成員素質(zhì)、工作規(guī)范也提出了相應(yīng)要求。二是，明確要求企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)，而不是靠拍腦袋，盲目制定發(fā)展戰(zhàn)略。在制定目標(biāo)過程中，應(yīng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國內(nèi)外市場(chǎng)需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)等影響因素。三是，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定，明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。四是，要求董事會(huì)從全局性、長期性和可行性等維度，嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，之后再報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。四是，從抓實(shí)施的角度，要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，將目標(biāo)分解、落實(shí)，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。五是，設(shè)立了發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施后評(píng)估制度，要求戰(zhàn)略委員會(huì)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息。對(duì)發(fā)現(xiàn)明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，要求及時(shí)報(bào)告；對(duì)確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的情形，明確要求企業(yè)要遵循規(guī)定的權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。第三，關(guān)于人力資源。人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工?，F(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵在于人力資源的競(jìng)爭(zhēng)。人力資源對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起到重要的智力支持作用，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置，可以全面提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。如果人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略可能難以實(shí)現(xiàn)；如果人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，則可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營效率低下；而如果人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，又可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。為防范和化解人力資源管理中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，人力資源應(yīng)用指引強(qiáng)調(diào)：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要，制定人力資源需求計(jì)劃。也就是說，人力資源要符合發(fā)展戰(zhàn)略需要，符合生產(chǎn)經(jīng)營對(duì)人力資源的需求，盡可能做到“不缺人手，也不養(yǎng)閑人。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，通過公開招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。這項(xiàng)要求實(shí)際上意在強(qiáng)調(diào)，企業(yè)要選合適的人，要按公開、嚴(yán)格的程序去選人，防止“人情招聘”、暗箱操作。三是，企業(yè)確定選聘人員后，應(yīng)當(dāng)依法簽訂勞動(dòng)合同，建立勞動(dòng)用工關(guān)系；已選聘人員要進(jìn)行試用和崗前培訓(xùn)，試用期滿考核合格后，方可正式上崗。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系，對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià)，并制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度。如何留住引進(jìn)來的優(yōu)秀人才，對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。這項(xiàng)要求就是對(duì)此提出的指引，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以足夠關(guān)注。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全員工退出（辭職、解除勞動(dòng)合同、退休等）機(jī)制，明確退出的條件和程序，確保員工退出機(jī)制得到有效實(shí)施。只有退出機(jī)制健全，退出條件和程序清楚，才能夠防范和化解當(dāng)前企業(yè)人力資源退出方面存在的諸多問題，使企業(yè)人力資源管理步入良性循環(huán)的軌道。

第四，關(guān)于社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)，下同）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。企業(yè)認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，對(duì)于實(shí)現(xiàn)其與社會(huì)、環(huán)境的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展具有重要促進(jìn)作用。為促進(jìn)和規(guī)范企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，我們制定了社會(huì)責(zé)任應(yīng)用指引，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，梳理出四個(gè)方面的重要風(fēng)險(xiǎn)，即：安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故；產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。針對(duì)這些重要風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)責(zé)任應(yīng)用指引提出了積極應(yīng)對(duì)措施：一是，要求企業(yè)設(shè)立安全管理部門和安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。二是，要求企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會(huì)。三是，要求企業(yè)提高員工的環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約意識(shí)，建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度，認(rèn)真落實(shí)節(jié)能減排責(zé)任，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率。四是，要求企業(yè)依 法保護(hù)員工的合法權(quán)益，保障員工依法享有勞動(dòng)權(quán)利和履行勞動(dòng)義務(wù)，保持工作崗位相對(duì)穩(wěn)定，積極促進(jìn)充分就業(yè)。最后，針對(duì)目前少數(shù)企業(yè)對(duì)公益事業(yè)（比如接納大學(xué)生實(shí)習(xí)等）、慈善事業(yè)等漠不關(guān)心的情況，社會(huì)責(zé)任應(yīng)用指引指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“產(chǎn)學(xué)研用”相結(jié)合的社會(huì)需求，積極創(chuàng)建實(shí)習(xí)基地，大力支持社會(huì)有關(guān)方面培養(yǎng)、鍛煉社會(huì)需要的應(yīng)用型人才；同時(shí)，應(yīng)積極履行社會(huì)公益方面的責(zé)任和義務(wù)，關(guān)心幫助社會(huì)弱勢(shì)群體，支持慈善事業(yè)。

第五，關(guān)于企業(yè)文化。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動(dòng)之中，是推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動(dòng)力。現(xiàn)實(shí)中，有些企業(yè)之所以經(jīng)營不成功，往往是在企業(yè)文化建設(shè)方面存在嚴(yán)重問題。比如，企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化，導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力；企業(yè)缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展；企業(yè)缺乏誠實(shí)守信的經(jīng)營理念，導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)，等等。針對(duì)企業(yè)文化建設(shè)中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)文化應(yīng)用指引明確提出以下管控措施：一是，要求企業(yè)積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，充分體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀、誠實(shí)守信的經(jīng)營理念、履行社會(huì)責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，以此引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。這項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施同時(shí)也表明，打造企業(yè)主業(yè)品牌應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)文化建設(shè)中的重要內(nèi)容。二是，要求企業(yè)重視并購重組后的企業(yè)文化建設(shè)，平等對(duì)待被并購方的員工，促進(jìn)并購雙方的文化融合。這是基于當(dāng)前企業(yè)并購實(shí)務(wù)中企業(yè)文化融合過程中特別提供的指引，應(yīng)引起相關(guān)企業(yè)的高度重視。三是，要求董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，帶動(dòng)影響整個(gè)團(tuán)隊(duì)，共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。這充分說明，企業(yè)文化建設(shè)既要注重“上下結(jié)合”，更應(yīng)注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用。四是，要求企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級(jí)的有效溝通，并確保全體員工共同遵守；同時(shí)，要求企業(yè)文化建設(shè)融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，規(guī)范員工行為方式，使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。也就是說，企業(yè)文化建設(shè)不能停留在企業(yè)最高層，不能停留在文本上，不能停留在泛泛地宣貫上，不能脫離生產(chǎn)經(jīng)營過程，不能背離發(fā)展戰(zhàn)略，而應(yīng)融入企業(yè)的肌體、匯入企業(yè)的血脈。

（二）控制活動(dòng)類指引

企業(yè)在改進(jìn)和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施相應(yīng)的控制。為此，我們制定了控制活動(dòng)類應(yīng)用指引，包括資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等9個(gè)指引。

第一，關(guān)于資金活動(dòng)。資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金營運(yùn)等活動(dòng)的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動(dòng)中可能 存在的風(fēng)險(xiǎn)無一不是重要風(fēng)險(xiǎn)，一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，危害重大。概括講，企業(yè)資金活動(dòng)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)包括：籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)；企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余；資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，資金活動(dòng)應(yīng)用指引分別對(duì)籌資、投資和資金營運(yùn)活動(dòng)提出下列管控措施：一是，要求企業(yè)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合全面預(yù)算，擬訂籌資方案，并對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證；重大籌資方案還應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。二是，要求企業(yè)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批后，按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。同時(shí)，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。三是，要求企業(yè)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對(duì)償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排，防止發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致訴訟損失。四是，要求企業(yè)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬訂投資方案，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)；選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資。本次國際金融危機(jī)中，我國少數(shù)企業(yè)從事的投資項(xiàng)目偏離主業(yè)，同時(shí)又缺乏相關(guān)專業(yè)人才和風(fēng)險(xiǎn)管控經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生巨虧。這些教訓(xùn)值得我們認(rèn)真汲取。五是，對(duì)于采用并購方式進(jìn)行投資的企業(yè)，要求其嚴(yán)格控制并購風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注并購對(duì)象的隱性債務(wù)、承諾事項(xiàng)、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對(duì)價(jià)，確保實(shí)現(xiàn)并購目標(biāo)。這項(xiàng)要求對(duì)于后危機(jī)時(shí)期我國企業(yè)境外并購具有很好的提示作用。

六、要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時(shí)間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。七是，要求企業(yè)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對(duì)于到期無法收回的投資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。八是，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營運(yùn)全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，實(shí)現(xiàn)資金營運(yùn)的良性循環(huán)，提升資金營運(yùn)效率。

第二，關(guān)于采購業(yè)務(wù)。采購是指購買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在辦理采購業(yè)務(wù)時(shí)不同程度地存在以下問題：采購計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)；供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，造成采購物資、資金損失或信用受損。為此，我們制定了采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引，要求企業(yè)加強(qiáng)請(qǐng)購、審批、購買、驗(yàn)收、付款、采購后評(píng)估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。一是，要求企業(yè)的采購業(yè)務(wù)盡量集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。二是，要求企業(yè)建立采購申請(qǐng)制度，依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購和審批程序。三是，要求企業(yè)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，根據(jù)市場(chǎng)情況和采購計(jì)劃合理選擇采購方式，建立科學(xué)的采購物資定價(jià)機(jī)制，并根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購 方式、采購價(jià)格等情況簽訂采購合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。四是，要求企業(yè)建立嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度，確定檢驗(yàn)方式，由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員進(jìn)行驗(yàn)收；對(duì)于驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)查明原因并及時(shí)處理。五是，要求企業(yè)加強(qiáng)采購付款的管理，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)利，嚴(yán)格審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款。六是，要求企業(yè)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，并在采購合同中明確退貨事宜，及時(shí)收回退貨貨款。

第三，關(guān)于資產(chǎn)管理。加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實(shí)務(wù)中，存在的問題主要包括：存貨積壓或短缺，造成流動(dòng)資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，致使企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)；無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，導(dǎo)致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)管理應(yīng)用指引針對(duì)性提出了如下應(yīng)對(duì)措施：一是，要求企業(yè)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確存貨取得、驗(yàn)收入庫、原料加工、倉儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)處置等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫等相關(guān)記錄，確保存貨管理全過程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。二是，要求企業(yè)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。三是，要求企業(yè)加強(qiáng)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護(hù)、清查、處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級(jí)和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運(yùn)行狀態(tài)。四是，要求企業(yè)強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運(yùn)轉(zhuǎn)。五是，要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，及時(shí)辦理投保手續(xù)。六是，要求企業(yè)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。七是，要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理，促進(jìn)無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。

第四，關(guān)于銷售業(yè)務(wù)。銷售是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效控制措施，規(guī)范銷售行為，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，確保實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)。企業(yè)銷售過程中存在的重要風(fēng)險(xiǎn)主要包括：銷售政策和策略不當(dāng)，市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?，?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼；客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，造成銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐；銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。銷售業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出了相應(yīng)的管控措施：一是，要求企業(yè)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式，根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整銷售策略，靈活運(yùn)用多種策略和營銷方式，促進(jìn)銷售目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，不斷提高市場(chǎng)占有率。二是，要求企業(yè)與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容，并簽 署銷售合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。三是，要求企業(yè)銷售部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知，發(fā)貨和倉儲(chǔ)部門嚴(yán)格按照銷售通知所列項(xiàng)目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。四是，完善客戶服務(wù)制度，加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。五是，完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，明確銷售、財(cái)會(huì)等部門的職責(zé)，并嚴(yán)格考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲。六是，要求企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理；應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任。

第五，關(guān)于研究與開發(fā)。研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動(dòng)，是企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，創(chuàng)造新工藝，能夠增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。但是，研究與開發(fā)活動(dòng)通常隱含著重大風(fēng)險(xiǎn)。比如，研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)；研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失??；研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。就此，研究與開發(fā)應(yīng)用指引提出了如下管控措施：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告。二是，研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)研究過程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，確保研究過程高效、可控。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗(yàn)收制度，組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確界定核心研究人員范圍和名冊(cè)清單，簽署保密協(xié)議，并在勞動(dòng)合同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競(jìng)業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。研發(fā)骨干人員的管理，應(yīng)當(dāng)引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。六是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)與保護(hù)，形成科研、生產(chǎn)、市場(chǎng)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力。

第六，關(guān)于工程項(xiàng)目。工程項(xiàng)目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝活動(dòng)。工程項(xiàng)目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，周期較長，并涉及大額資金及物資的流轉(zhuǎn)，存在較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。如果工程立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，很可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失??；如果項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，則可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案；如果工程造價(jià)信息不對(duì)稱，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際，又可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控；倘若工程物資質(zhì)次價(jià)高，工程監(jiān)理不到位，項(xiàng)目資金不落實(shí)，還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷；最后，如果竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，還會(huì)導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。為此，工程項(xiàng)目應(yīng)用指引明確指出，企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和投資計(jì)劃，提出項(xiàng)目建議書，編制可行性研究報(bào)告，并組織內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員進(jìn)行充分論證和評(píng)審，在此基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策。重大工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)；任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或擅自改變集體決策意見。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理 單位，規(guī)范工程招標(biāo)的開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)工作，不得將應(yīng)由一個(gè)承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程造價(jià)的管理，明確初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算的編制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核和批準(zhǔn)，確保概預(yù)算科學(xué)合理。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)過程的監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理和工程監(jiān)理制度，切實(shí)做到及時(shí)備料，科學(xué)施工，保障資金，落實(shí)責(zé)任，確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求。工程建設(shè)過程中涉及項(xiàng)目變更的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審批；重大項(xiàng)目變更還應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)。五是，企業(yè)收到承包單位的工程竣工報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制竣工決算，開展竣工決算審計(jì)，辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等，并以此作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。

第七，關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)。擔(dān)保是企業(yè)按照公平、自愿、互利的原則向被擔(dān)保人提供一定方式的擔(dān)保并依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。對(duì)外擔(dān)保涉及被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人（企業(yè)）。如果企業(yè)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；如果對(duì)被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，又可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任；如果被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保過程中存在舞弊行為，則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。為此，一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)，如確需對(duì)外提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度中明確擔(dān)保的對(duì)象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項(xiàng)，規(guī)范調(diào)查評(píng)估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，確實(shí)防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出具體要求：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并出具書面報(bào)告。企業(yè)自身不具備條件的，應(yīng)委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估。對(duì)于符合條件的擔(dān)保申請(qǐng)人，經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人員批準(zhǔn)意見辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)；對(duì)于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控，企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)；企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)予以回避。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同，定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，了解擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況，確定擔(dān)保合同有效履行。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬，及時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用；規(guī)范對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時(shí)，全面清理用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系。

第八，關(guān)于業(yè)務(wù)外包。業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織（承包方）完成的經(jīng)營行為。目前，業(yè)務(wù)外包活動(dòng)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于電信、手機(jī)、金融等各行各業(yè)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務(wù)重組、提高經(jīng)營效率提供了活力。但是，企業(yè)在將業(yè)務(wù)外包的同時(shí)，也承擔(dān)著一些重大風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：外包范圍和價(jià)格確定不合理，承包方選擇不 當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失；業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)；業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。為此，業(yè)務(wù)外包應(yīng)用指引明確指出，存在業(yè)務(wù)外包活動(dòng)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)著手建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、條件、程序和實(shí)施等相關(guān)內(nèi)容，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化業(yè)務(wù)外包全過程的監(jiān)控，防范外包風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)。具體來講，一是，要求企業(yè)合理確定外包業(yè)務(wù)范圍，綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，避免將核心業(yè)務(wù)外包。二是，要求企業(yè)擬定業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。重大外包業(yè)務(wù)方案應(yīng)當(dāng)提交董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)審批。三是，要求企業(yè)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方，簽訂外包合同，合理確定外包價(jià)格，嚴(yán)格控制外包業(yè)務(wù)成本，切實(shí)做到相關(guān)業(yè)務(wù)外包后的成本在保證質(zhì)量的前提下低于原經(jīng)營方式。外包業(yè)務(wù)涉及保密的，還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任。四是，要求企業(yè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理，注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，并對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)合同無法履行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)終止合同并更換承包方；承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行索賠，并追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。

第九，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息對(duì)外報(bào)告的重要形式之一。對(duì)上市公司而言，財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)；對(duì)國有企業(yè)，則可能成為政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)關(guān)注的重要信息來源?？偨Y(jié)我國企業(yè)尤其是上市公司近年來財(cái)務(wù)舞弊和財(cái)務(wù)管理失誤等方面的案例，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用指引概括出以下相關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失和聲譽(yù)受損；企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成報(bào)告使用者的決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序；企業(yè)不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，還可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)失控。為有效防范財(cái)務(wù)報(bào)告過程中的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用指引明確提出如下要求：一是，要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。二是，要求企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)財(cái)告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者隨意進(jìn)行取舍；企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并方法，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。三是，要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供。四是，要求企業(yè)重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作，定期召開財(cái)務(wù)分析會(huì)議，充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。同時(shí)明確，這些要求也是依據(jù)內(nèi)控五要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定提出的要求。總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用；財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級(jí)。

（三）控制手段類指引

控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。此類指引有4項(xiàng)，包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。

第一，關(guān)于全面預(yù)算。全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，通過將企業(yè)的資金流與實(shí)物流、信息流相整合優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。然而，企業(yè)要想使全面預(yù)算管理達(dá)到預(yù)期的效果，必須要特別關(guān)注和防范預(yù)算管理中的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目發(fā)展；預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)；預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。為此，全面預(yù)算應(yīng)用指引要求企業(yè)在加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制的基礎(chǔ)上，著重做到以下幾點(diǎn)：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，編制全面預(yù)算。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預(yù)算草案，并提交董事會(huì)審核。企業(yè)全面預(yù)算按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報(bào)經(jīng)審議批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)以文件形式下達(dá)。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理。全面預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位必須以此為依據(jù)，認(rèn)真組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動(dòng)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制。企業(yè)預(yù)算工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位還應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，妥善解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。必要時(shí)，企業(yè)可實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度。

第二，關(guān)于合同管理。合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同包括書面合同和口頭合同。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，合同已成為企業(yè)最常見的契約形式，甚至可以說，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是合同經(jīng)濟(jì)。然而，合同管理往往又是企業(yè)內(nèi)部控制中最為疏忽和薄弱的環(huán)節(jié)之一。如果企業(yè)未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立合同、合同對(duì)方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害；如果合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，又可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗，經(jīng)濟(jì)利益受損；如果合同糾紛處理不當(dāng)，則會(huì)損害企業(yè)利益、信譽(yù)和形象。為此，我們制定了合同管理應(yīng)用指引，有針對(duì)性地提出：一是，企業(yè)對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，除即時(shí)結(jié)清方式外，應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專業(yè)人員參與相關(guān)工作；談判過程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見，應(yīng)當(dāng)予以紀(jì)錄并妥善保存。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)商、談判結(jié)果，擬定合同文本，明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約 責(zé)任，并嚴(yán)格進(jìn)行審核。合同文本須報(bào)經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對(duì)方當(dāng)事人簽署合同。正式對(duì)外訂立的合同，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或其授權(quán)代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。屬于上級(jí)管理權(quán)限的合同，下級(jí)單位不得簽署。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄漏合同訂立與履行過程中涉及的商業(yè)機(jī)密或國家機(jī)密。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循誠實(shí)信用原則嚴(yán)格履行合同，對(duì)合同履行實(shí)施有效監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形，或因政策調(diào)整、市場(chǎng)變化等客觀因素，已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序及時(shí)報(bào)告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜；存在合同糾正情形的，應(yīng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方當(dāng)事人協(xié)商并按照規(guī)定權(quán)限和程序及時(shí)報(bào)告，協(xié)商無法解決的，根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。六是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同履行情況評(píng)估制度，至少于每年年末對(duì)合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進(jìn)行分析評(píng)估，對(duì)分析評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的不足或問題應(yīng)及時(shí)加以改進(jìn)。

第三，關(guān)于內(nèi)部信息傳遞。內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)之間通過內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》十分重視信息與溝通這一控制要素，多次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部信息傳遞的重要性。為此，我們專門制定了內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引，梳理出相關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn)：如果企業(yè)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失、功能不健全，內(nèi)容不完整，可能會(huì)影響生產(chǎn)經(jīng)營有序運(yùn)行；如果內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時(shí)，則可能導(dǎo)致企業(yè)決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實(shí)；如果內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，則會(huì)削弱企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。針對(duì)這些重要風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引要求企業(yè)建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，明確內(nèi)部信息傳遞的內(nèi)容、保密要求、傳遞方式以及各管理層級(jí)的職責(zé)權(quán)限等，促進(jìn)內(nèi)部報(bào)告的有效利用，充分發(fā)揮內(nèi)部報(bào)告的作用。一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績考核要求，科學(xué)規(guī)范不同級(jí)次內(nèi)部報(bào)告的指標(biāo)體系，采用經(jīng)營快報(bào)等多種形式，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告流程，充分利用信息技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告信息集成和共享，將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部報(bào)告的渠道，通過落實(shí)獎(jiǎng)懲措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部報(bào)告的使用。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部報(bào)告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，及時(shí)反映全面預(yù)算執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和各單位的運(yùn)營進(jìn)度；企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

第四，關(guān)于信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是信息內(nèi)部傳遞和信息對(duì)外報(bào)告的技術(shù)手段，是企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)。通過信息系統(tǒng)強(qiáng)化內(nèi)部控制，有利于減少人為因素，提高控制的效率和效果。同時(shí)也應(yīng)意識(shí)到，信息系統(tǒng)自身也存在風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)管理和控制。首先，信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下；其次，系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致無法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制；最后，系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位，可能導(dǎo)致信息泄漏或毀損，系統(tǒng)無法正常運(yùn)行。為此，信息系統(tǒng)應(yīng)用指引應(yīng)當(dāng)結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地域分布、技術(shù)能力等因素，制定信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃，加大投入力度，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行與維護(hù)，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項(xiàng)目建設(shè)方案，明確建設(shè)目標(biāo)、人員配備、職責(zé)分工、經(jīng)費(fèi)保障和進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮?shí)施。二是，企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，實(shí)現(xiàn)手工環(huán)境下難以實(shí)現(xiàn)的控制功能。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)開發(fā)全過程的跟蹤管理，組織開發(fā)單位與內(nèi)部各單位的日常溝通和協(xié)調(diào)，督促開發(fā)單位按時(shí)保質(zhì)完成編程工作，對(duì)配備的硬件設(shè)備和系統(tǒng)軟件進(jìn)行檢查驗(yàn)收，組織系統(tǒng)上線運(yùn)行等。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)組織獨(dú)立于開發(fā)單位的專業(yè)人員對(duì)開發(fā)完成的信息系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測(cè)試，并做好信息系統(tǒng)上線的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的管理，制定信息系統(tǒng)工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范，及時(shí)跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)運(yùn)行中存在的問題，確保信息系統(tǒng)按照規(guī)定的程序、制度和操作規(guī)范持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息系統(tǒng)運(yùn)行中的安全保密工作，確定信息系統(tǒng)的安全等級(jí)，建立不同等級(jí)信息的授權(quán)使用制度、用戶管理制度和網(wǎng)絡(luò)安全制度，并定期對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，避免損失。對(duì)于服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備，未經(jīng)授權(quán)，任何人不得接觸。

二、關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是極為重要的一環(huán)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及18項(xiàng)應(yīng)用指引，立足中國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化及管理的現(xiàn)實(shí)，無論是制度要求的口徑和范圍，還是具體要素和業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容及相互關(guān)系，較世界主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體的通行做法，在保持框架大體一致的前提下，又有很多適應(yīng)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的特色。因此，如何科學(xué)評(píng)價(jià)中國企業(yè)內(nèi)部控制制度、不簡單照搬發(fā)達(dá)市場(chǎng)國家或地區(qū)的現(xiàn)成做法，成為我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的重要命題和挑戰(zhàn)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的制定發(fā)布，為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，為參與國際競(jìng)爭(zhēng)的中國企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性要求，有利于提高投資者、社會(huì)公眾乃至國際資本市場(chǎng)對(duì)中國企業(yè)素質(zhì)的信任度。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引，著重從以下方面就企業(yè)如何做好內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作提出指導(dǎo)性意見： 第一，關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容。評(píng)價(jià)指引對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的有關(guān)規(guī)定，是我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的一大創(chuàng)新。發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家或地區(qū)的通行做法一般要求企業(yè)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)指引則在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，要求企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性。這一制度創(chuàng)新得到了國內(nèi)企業(yè)董事長和總會(huì)計(jì)師的廣泛認(rèn)可和好評(píng)，認(rèn)為其真正抓住了企業(yè)“一把手”關(guān)心重視的焦點(diǎn)，最大限度地釋放 了內(nèi)部控制的作用和效力；與此同時(shí)，也受到了國際社會(huì)的關(guān)注。在2008年底召開的南非內(nèi)部控制國際研討會(huì)上，有國際專家專門對(duì)評(píng)價(jià)指引的這一創(chuàng)新進(jìn)行了評(píng)述，認(rèn)為其是對(duì)時(shí)下國際金融危機(jī)最“積極有效”的應(yīng)對(duì)。

第二，關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作能否有效實(shí)施，很大程度上取決于企業(yè)是否具備強(qiáng)有力的組織領(lǐng)導(dǎo)體制。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作對(duì)大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)而言仍是新生事物，為切實(shí)指導(dǎo)企業(yè)做好該項(xiàng)工作，評(píng)價(jià)指引專門就內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)體制作出明確要求。首先，基本規(guī)范及評(píng)價(jià)指引要求企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者其他專門機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。這實(shí)際上就為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開展設(shè)置了專門的職能機(jī)構(gòu)。同時(shí)，為了確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)職能的有效發(fā)揮，基本規(guī)范及評(píng)價(jià)指引要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：一是能夠獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；二是具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；三是與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率上滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)所提出的有關(guān)要求；四是能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開展。其次，在設(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，還要求企業(yè)成立專門的評(píng)價(jià)工作組，接受內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，具體承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的組織。評(píng)價(jià)指引要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員，組成評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。實(shí)施評(píng)價(jià)工作前，評(píng)價(jià)人員需要接受相關(guān)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容一般包括內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)及相關(guān)規(guī)章制度、評(píng)價(jià)工作流程、檢查評(píng)價(jià)方法、工作底稿填寫要求、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)人員的權(quán)利與義務(wù)及評(píng)價(jià)中需重點(diǎn)關(guān)注的問題等。通過內(nèi)部控制職能機(jī)構(gòu)和評(píng)價(jià)工作組這種矩陣式的組織設(shè)置，可以有效促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開展。

第三，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，特別是非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中面臨的重大挑戰(zhàn)之一。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，可由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：一是該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)；二是該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷一般可以通過定量的方式予以確定。相對(duì)而言，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定很難形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，合理確定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其中：定量標(biāo)準(zhǔn)，既可以根據(jù)缺陷造成直接財(cái)產(chǎn)損失的絕對(duì)金額制定，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤等的比率確定；定性標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)缺陷潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定。財(cái)政部將在即將發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范講解中，對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，尤其是非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定作出更具指導(dǎo)性的說明。需要強(qiáng)調(diào) 的是，為避免企業(yè)操縱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，必須在不同評(píng)價(jià)期間保持一致，不得隨意變更。

第四，關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。在評(píng)價(jià)指引發(fā)布前，上海、深圳證券交易所的部分上市公司已經(jīng)嘗試對(duì)外披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。但由于缺少統(tǒng)一的指導(dǎo)，這些對(duì)外披露的評(píng)價(jià)報(bào)告格式五花八門、質(zhì)量參差不起，少則2、3頁，多則數(shù)百頁，不具可比性，也不利于報(bào)告使用者理解。為此，評(píng)價(jià)指引專門對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，要求企業(yè)在評(píng)價(jià)報(bào)告中至少披露以下內(nèi)容：一是董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明，實(shí)質(zhì)就是董事會(huì)全體成員對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)；二是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況，即概要說明；三是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)，一般指基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引及企業(yè)在此基礎(chǔ)上制定的評(píng)價(jià)辦法；四是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍，描述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所涵蓋的被評(píng)價(jià)單位，以及納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)事項(xiàng)；五是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法；六是內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況，主要描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并聲明與以前保持一致，同時(shí)，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定評(píng)價(jià)期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷；七是內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施；八是內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，對(duì)不存在重大缺陷的情形，出具評(píng)價(jià)期末內(nèi)部控制有效結(jié)論，對(duì)存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的重要程度。財(cái)政部將在內(nèi)部控制規(guī)范講解中對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容提供進(jìn)一步指引，包括探索引入使用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表，作為對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的進(jìn)一步補(bǔ)充。所謂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表，就是對(duì)評(píng)價(jià)過程中形成的評(píng)價(jià)工作底稿的全面整理和綜合匯總，是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制各構(gòu)成要素的結(jié)論性評(píng)估表格，一般由評(píng)價(jià)內(nèi)容、業(yè)務(wù)描述、有效性/缺陷、評(píng)價(jià)記錄等欄目組成。通過使用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表，可以使不同企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告更具可比性，同時(shí)也有利于報(bào)告使用者閱讀和理解。

第五，關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露或報(bào)送。評(píng)價(jià)指引要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)部門。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，并于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。對(duì)于基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間發(fā)生的影響內(nèi)部控制有效性的因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。需要說明的是，評(píng)價(jià)指引起草工作組在調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)擔(dān)心內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可能存在信息過度披露問題。財(cái)政部等部門已經(jīng)根據(jù)調(diào)研反饋意見對(duì)應(yīng)用指引和評(píng)價(jià)指引進(jìn)行了調(diào)整，此次發(fā)布的應(yīng)用指引和《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》實(shí)際上只要求企業(yè)對(duì)控制缺陷尤其是重大缺陷作出說明，不涉及企業(yè)內(nèi)部其他保密信息，與此同時(shí)，在內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實(shí)施過程中，財(cái)政部等部門還將持續(xù)關(guān)注類似問題，確保在滿足法律法規(guī)和監(jiān)管要求的前提下，盡量減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。

三、關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)指引

內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。它是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中引入的強(qiáng)制性要求，既有利于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，又能增強(qiáng)企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。美國、日本等國家曾先后做出過類似的制度安排。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，我們特別制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。

內(nèi)部控制審計(jì)指引，著重從以下方面就如何做好內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提出明確要求或強(qiáng)調(diào)說明：第一，關(guān)于審計(jì)責(zé)任劃分。該指引明確指出，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任，但對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。第二，關(guān)于審計(jì)范圍。該指引強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。同時(shí)進(jìn)一步指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。這些規(guī)定傳達(dá)出一個(gè)重要的信息，即：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體而不限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。這與要求企業(yè)完整而全面地貫徹實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系是相一致的。但是，考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)能力限制，該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，而對(duì)相關(guān)審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，則要求其增加描述段予以說明。第三，關(guān)于整合審計(jì)。該指引指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。整合審計(jì)可以提升效率，也是國際上普遍采用的方法，我們鼓勵(lì)這種做法。需要特別指出的是，此處所指的“整合”，不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家企業(yè)既做咨詢又做審計(jì)的情形。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)此已有明確規(guī)定，即：“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)”。第四，關(guān)于利用被審計(jì)單位人員的工作。有效利用被審計(jì)單位人員的工作成果，尤其是自我評(píng)價(jià)結(jié)論，可以減少審計(jì)成本。但是，如何才能做到既有效利用又能夠保持獨(dú)立性，是一個(gè)兩難的問題。就此，該指引提出如下要求：一是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作；二是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評(píng)價(jià)，與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，可利用程度就越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對(duì)該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測(cè)試；三是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。第五，關(guān)于審計(jì)方法。該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，并將方法作為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。同時(shí)，該指引強(qiáng)調(diào)，在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行。第六，關(guān)于評(píng)價(jià)控制缺陷。該指引對(duì)內(nèi)部控制缺陷的劃分與《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定是相一致的。對(duì)于如何識(shí)別內(nèi)部控制重大缺陷，該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師先評(píng)價(jià)其所識(shí)別出的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以此確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。為便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷，該指引提供了進(jìn)一步相關(guān)指引。比如，在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響；又比如，將表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象作了系統(tǒng)概括，主要包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷與企業(yè)進(jìn)行溝通，對(duì)其中的重大缺陷和重要缺陷應(yīng)以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，還應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。所有這些書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。第七，關(guān)于審計(jì)報(bào)告出具。如何出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，是大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)心的問題。與審計(jì)范圍相對(duì)應(yīng)，該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告涉及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制兩大方面；同時(shí)，還提供了四種內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告參考格式，分別是：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)意見段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和無法表示意見審計(jì)報(bào)告。對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的處理，該指引分別不同情況特別提出如下要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明；注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明；注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。這些說明，較好地解除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直以來擔(dān)心的問題，從而有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利地開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。

四、關(guān)于企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的準(zhǔn)備工作

重視和加強(qiáng)實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，是確保內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實(shí)施的重要前提。為了確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的順利貫徹實(shí)施，各有關(guān)部門、單位要積極行動(dòng)起來，認(rèn)真扎實(shí)地做好實(shí)施前的各項(xiàng)工作。

第一，各級(jí)財(cái)政部門要把宣傳培訓(xùn)、學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)部控制規(guī)范體系作為當(dāng)前及今后一段時(shí)間會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的一項(xiàng)中心工作，精心組織，周密安排，切實(shí)抓緊抓好，抓出成效。一要加強(qiáng)內(nèi)部控制專業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，指定專人負(fù)責(zé)，落實(shí)責(zé)任制，重視和培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干，全面熟悉和掌握內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容，做好對(duì)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)單位的政策業(yè)務(wù)指導(dǎo)；二要不斷深化內(nèi)部控制規(guī)范的宣傳培訓(xùn)工作，先培訓(xùn)上市公司和具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，隨后將培訓(xùn)范圍逐步擴(kuò)大到所有大中型企業(yè)和大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。同時(shí)，要將內(nèi)部控制規(guī)范納入會(huì)計(jì)人員等專業(yè)人員繼續(xù)教育范圍，并作為高級(jí)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的重要內(nèi)容。

第二，各上市公司和相關(guān)大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)切實(shí)抓緊建立健全本單位的內(nèi)部控制制度體系并按規(guī)定要求穩(wěn)步有效實(shí)施。一是，公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)此應(yīng)予高度重視，真正擔(dān)當(dāng)起建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系的責(zé)任；同時(shí)，組成專門領(lǐng)導(dǎo)班子，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制建設(shè)工作的指導(dǎo)。二是，公司應(yīng)當(dāng) 統(tǒng)籌規(guī)劃，縝密安排，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，對(duì)現(xiàn)行內(nèi)控制度和管理要求進(jìn)行梳理優(yōu)化，健全適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度。三是，開展全員培訓(xùn)，在公司范圍內(nèi)掀起“人人學(xué)內(nèi)控、人人講內(nèi)控、個(gè)個(gè)受約束”的良好氛圍。公司應(yīng)當(dāng)積極參加財(cái)政部門、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等部門或機(jī)構(gòu)組織的正規(guī)培訓(xùn)，不參加社會(huì)上追逐盈利目的非正規(guī)內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)活動(dòng)。四是，加大對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入，充分運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。五是，在公司范圍內(nèi)選擇管理基礎(chǔ)較好的分（子）公司或業(yè)務(wù)單位等開展內(nèi)部控制制度試點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決運(yùn)行過程中存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步推廣到全公司范圍。

第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)把握好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)布實(shí)施的好機(jī)會(huì)，拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。一要積極組織相關(guān)內(nèi)部培訓(xùn)或參加財(cái)政部門等單位組織的正規(guī)內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)，進(jìn)一提升自身執(zhí)業(yè)能力。二要合理調(diào)配資源，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)。三要深入研究內(nèi)部控制審計(jì)方法，建立健全內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

五、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施的監(jiān)督評(píng)價(jià)

構(gòu)建企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)監(jiān)管部門三位一體的、有效的內(nèi)外部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實(shí)施的重要保證。

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督作用，賦予審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等方面的職能。通常情況下，企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具體承擔(dān)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職能，接受董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制執(zhí)行情況與員工績效考核掛鉤的制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項(xiàng)要求，開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。要強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)之間建立牢固的“防火墻”，禁止針對(duì)同一客戶既承擔(dān)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和代行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)。

第三，財(cái)政部等有關(guān)監(jiān)管部門要將內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施有關(guān)的政策指導(dǎo)與監(jiān)督檢查結(jié)合起來，在為企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供良好服務(wù)的同時(shí)，密切關(guān)注和跟蹤企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的情況，建立迅速高效的預(yù)警、反應(yīng)和處理機(jī)制，妥善處理好內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施過程中產(chǎn)生的各種問題。其次，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度，對(duì)違反內(nèi)部控制規(guī)范要求的單位或個(gè)人依法嚴(yán)肅處理；要加強(qiáng)部門溝通，協(xié)調(diào)監(jiān)管政策，規(guī)范監(jiān)管口徑，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能。

行百里者半九十。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系貫徹實(shí)施是一項(xiàng)艱巨的系統(tǒng)工程，下一步的任務(wù)更加繁重。同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)滿懷豪情！只要我們繼續(xù)保持實(shí)事求是、腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，精心組織，就一定能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系學(xué)習(xí)好、宣傳好、實(shí)施好，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)提升管 理水平和風(fēng)險(xiǎn)能力，進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展！財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第1號(hào)——組織架構(gòu)

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》指出，組織架構(gòu)是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議、企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。其中，核心是完善公司治理結(jié)構(gòu)、管理體制和運(yùn)行機(jī)制問題。為什么要制定組織架構(gòu)指引？該指引的主要內(nèi)容有哪些？對(duì)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行等提出了哪些要求？本文就此進(jìn)行解讀。

一、關(guān)于組織架構(gòu)指引的現(xiàn)實(shí)和長遠(yuǎn)意義

一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)，無論是處于新建、重組改制還是存續(xù)狀態(tài)，要實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，就必須把建立和完善組織架構(gòu)放在首位或重中之重。否則，其他方面都無從談起。

第一，建立和完善組織架構(gòu)可以促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。一個(gè)企業(yè)怎樣才能永遠(yuǎn)保持成功呢？這就要靠制度。這個(gè)制度就是現(xiàn)代企業(yè)制度。它是以完善的企業(yè)法人制度為基礎(chǔ)，以有限責(zé)任制度為保證，以公司制企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的現(xiàn)代企業(yè)制度。可見，現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是組織架構(gòu)問題；或者，一個(gè)實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備科學(xué)完善的組織架構(gòu)。也可以說，建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須從組織架構(gòu)開始。從發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家企業(yè)和我國現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)踐證明，公司治理、管理體制和運(yùn)行機(jī)制是永恒的主題。

第二，建立和完善組織架構(gòu)可以有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

串謀舞弊是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中難以避免的一顆“毒瘤”，也是內(nèi)部控制建設(shè)的難點(diǎn)之一。2004年11月發(fā)生的震驚中外的中航油（新加坡）股份公司期權(quán)交易巨虧案就是一個(gè)典型。

第三，建立和完善組織架構(gòu)可以為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供重要支撐。組織架構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的有機(jī)組成部分，也是企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)施控制活動(dòng)、促進(jìn)信息溝通、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)設(shè)施和平臺(tái)載體。一個(gè)科學(xué)高效、分工制衡的組織架構(gòu)，可以使企業(yè)自上而下地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，進(jìn)而采取控制措施予以應(yīng)對(duì)，可以促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間及時(shí)、準(zhǔn)確、順暢的傳遞，可以提升日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的力度和效能。

二、關(guān)于組織架構(gòu)指引的主要內(nèi)容

組織架構(gòu)指引著力解決企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行，核心是如何加強(qiáng)組織架構(gòu)方面的風(fēng)險(xiǎn)管控。組織架構(gòu)指引的主要內(nèi)容包括：制定指引的必要性和依據(jù)，組織架構(gòu)的本質(zhì)、設(shè)計(jì)和運(yùn)行過程中應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)以及如何設(shè)計(jì)和運(yùn)行組織架構(gòu)等，分三章共十一條。

關(guān)于組織架構(gòu)的本質(zhì)，可從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面理解。

其中，治理結(jié)構(gòu)即企業(yè)治理層面的組織架構(gòu)。它是企業(yè)成為可以與外部主體發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法人所必備的組織基礎(chǔ)，具體是指企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，設(shè)置不同層次、不同功能的法律實(shí)體及其相關(guān)的 法人治理結(jié)構(gòu)，從而使得企業(yè)能夠在法律許可的框架下?lián)碛刑囟?quán)利、履行相應(yīng)義務(wù)，以保障各利益相關(guān)方的基本權(quán)益。內(nèi)部機(jī)構(gòu)則是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面的組織架構(gòu)。

它是指企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，分別設(shè)置不同層次的管理人員及其由各專業(yè)人員組成的管理團(tuán)隊(duì)，針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)功能行使決策、計(jì)劃、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，從而為業(yè)務(wù)順利開展進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供組織機(jī)構(gòu)的支撐平臺(tái)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)需要和控制要求，選擇適合本企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)類型。

關(guān)于組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的主要風(fēng)險(xiǎn)，組織架構(gòu)指引從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)兩個(gè)角度作了描述。

（一）從治理結(jié)構(gòu)層面看，主要風(fēng)險(xiǎn)在于：治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體表現(xiàn)為：一是，股東大會(huì)是否規(guī)范而有效地召開，股東是否可以通過股東大會(huì)行使自己的權(quán)利；二是，企業(yè)與控股股東是否在資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員方面實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立，企業(yè)與控股股東的關(guān)聯(lián)交易是否貫徹平等、公開、自愿的原則；三是，對(duì)與控股股東相關(guān)的信息是否根據(jù)規(guī)定及時(shí)完整地披露；四是，企業(yè)是否對(duì)中小股東權(quán)益采取了必要的保護(hù)措施，使中小股東能夠和大股東同等條件參加股東大會(huì)，獲得與大股東一致的信息，并行使相應(yīng)的權(quán)利；五是，董事會(huì)是否獨(dú)立于經(jīng)理層和大股東，董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)中是否有適當(dāng)數(shù)量的獨(dú)立董事存在且能有效發(fā)揮作用；六是，董事對(duì)于自身的權(quán)利和責(zé)任是否有明確的認(rèn)知，并且有足夠的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和時(shí)間來勤勉、誠信、盡責(zé)地履行職責(zé)；七是，董事會(huì)是否能夠保證企業(yè)建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，審批企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和重大決策并定期檢查、評(píng)價(jià)其執(zhí)行情況，明確設(shè)立企業(yè)可接受的風(fēng)險(xiǎn)承受度，并督促經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)；八是，監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成是否能夠保證其獨(dú)立性，監(jiān)事能力是否與相關(guān)領(lǐng)域相匹配；九是，監(jiān)事會(huì)是否能夠規(guī)范而有效地運(yùn)行，監(jiān)督董事會(huì)、經(jīng)理層正確履行職責(zé)并糾正損害企業(yè)利益的行為；十是，對(duì)經(jīng)理層的權(quán)力是否存在必要的監(jiān)督和約束機(jī)制。

（二）從內(nèi)部機(jī)構(gòu)層看，主要風(fēng)險(xiǎn)在于：內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運(yùn)行效率低下。具體表現(xiàn)為：一是，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是否考慮經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按照適當(dāng)集中或分散的管理方式設(shè)置；二是，企業(yè)是否對(duì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、各職能部門的職責(zé)權(quán)限、組織的運(yùn)行流程等有明確的書面說明和規(guī)定，是否存在關(guān)鍵職能缺位或職能交叉的現(xiàn)象；三是，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是否支持發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，并根據(jù)環(huán)境變化及時(shí)作出調(diào)整；四是，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否適應(yīng)信息溝通的要求，有利于信息的上傳、下達(dá)和在各層級(jí)、各業(yè)務(wù)活動(dòng)間的傳遞，有利于為員工提供履行職權(quán)所需的信息；五是，關(guān)鍵崗位員工是否對(duì)自身權(quán)責(zé)有明確的認(rèn)識(shí)，有足夠的勝任能力去履行權(quán)責(zé)，是否建立了關(guān)鍵崗位員工輪換制度和強(qiáng)制休假制度；六是，企業(yè)是否對(duì)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及全體員工的權(quán)限有明確的制度規(guī)定，對(duì)授權(quán)情況是否有正式的記錄；七是，企業(yè)是否對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)拿枋龊驼f明，是否存在不相容職務(wù)未分離的情況；八是，企業(yè)是否對(duì)權(quán)限的設(shè)置和履行情況進(jìn)行了審核和監(jiān)督，對(duì)于越權(quán)或權(quán)限缺位的行為是否及時(shí)予以糾正和處理。

三、關(guān)于組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)

組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)主要是針對(duì)按《公司法》新設(shè)立企業(yè)，以及《公司法》頒布前存在的企事業(yè)單位轉(zhuǎn)為公司制企業(yè)而言的。已按《公司法》運(yùn)作的企業(yè)，重點(diǎn)應(yīng)放在如何健全機(jī)制確保組織架構(gòu)有效運(yùn)行。

企業(yè)在設(shè)計(jì)組織架構(gòu)時(shí)，必須考慮內(nèi)部控制的要求，合理確定治理層及內(nèi)部各部門之間的權(quán)力和責(zé)任并建立恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系。既要能夠保證企業(yè)高效運(yùn)營，又要能適應(yīng)內(nèi)部控制環(huán)境的需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和變革。具體而言，至少應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：一要依據(jù)法律法規(guī)；二要有助于實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；三要符合管理控制要求；四要能夠適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化。

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì) 1.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)一般要求

治理結(jié)構(gòu)涉及股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按照決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等。

從內(nèi)部控制建設(shè)角度看，新設(shè)企業(yè)或轉(zhuǎn)制企業(yè)如果一開始就在治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面存在缺陷，必然會(huì)對(duì)以后企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成嚴(yán)重?fù)p害。比如，在組織架構(gòu)指引起草調(diào)研過程中，我們發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在董事會(huì)下沒有設(shè)立“真正意義上”的審計(jì)委員會(huì)，其成員只是“形式上”符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，難以勝任工作，甚至也“不愿”去履行職能。比如，部分上市公司監(jiān)事會(huì)成員，或多或少地與上市董事長存在某種關(guān)系，在后續(xù)工作中難以秉公辦事，直接或間接損害了股東尤其是小股東的合法權(quán)益。

再比如，有些上市公司因?yàn)樵谏鲜懈闹茣r(shí)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，出于照顧等方面因素讓某人擔(dān)任董事長，而實(shí)際上公司總經(jīng)理才是幕后真正的“董事長”。凡此種種，都值得引起企業(yè)關(guān)注，應(yīng)當(dāng)在組織架構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)盡力避免。也正因?yàn)槿绱?，組織架構(gòu)指引明確，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，其人員構(gòu)成、知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿足履行職責(zé)的要求。

2.上市公司治理結(jié)構(gòu)的特殊要求

上市公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)充分反映其“公眾性”。其特殊之處主要表現(xiàn)在：一是建立獨(dú)立董事制度。上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立董事，獨(dú)立董事應(yīng)獨(dú)立于所受聘的公司及其主要股東。獨(dú)立董事不得在上市公司擔(dān)任除獨(dú)立董事外的其他任何職務(wù)。獨(dú)立董事應(yīng)按照有關(guān)法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，認(rèn)真履行職責(zé)，維護(hù)公司整體利益，尤其要關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受損害。獨(dú)立董事應(yīng)獨(dú)立履行職責(zé)，不受公司主要股東、實(shí)際控制人以及其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或個(gè)人的影響。

二是董事會(huì)專門委員會(huì)的特殊要求。上市公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)占多數(shù)并擔(dān)任負(fù)責(zé)人，審計(jì)委員會(huì)中至少還應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。在董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)中，審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施尤其發(fā)揮著重要作用。審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé) 并代表董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，側(cè)重加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的監(jiān)督，同時(shí)通過指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的獨(dú)立性，在信息披露、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)之間建立起了一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督和控制機(jī)制。

三是設(shè)立董事會(huì)秘書。上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會(huì)秘書，董事會(huì)秘書為上市公司的高級(jí)管理人員，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并由董事長提名，董事會(huì)負(fù)責(zé)任免。在上市公司實(shí)務(wù)中，董事會(huì)秘書是一個(gè)重要的角色，其負(fù)責(zé)公司股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議的籌備，文件保管以及公司股東資料的管理，辦理信息披露事務(wù)等事宜。

3.國有獨(dú)資企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的特殊要求

國有獨(dú)資企業(yè)是我國比較獨(dú)特的企業(yè)群體，其治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)充分反映其特色。主要表現(xiàn)在：一是，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)代行股東（大）會(huì)職權(quán)。國有獨(dú)資企業(yè)不設(shè)股東（大）會(huì)，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)行使股東（大）會(huì)職權(quán)。

國有獨(dú)資企業(yè)董事會(huì)可以根據(jù)授權(quán)部分行使股東（大）會(huì)的職權(quán)，決定公司的重大事項(xiàng)，但公司的合并、分立、解散、增加或者減少注冊(cè)資本和發(fā)行公司債券，必須由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定。

二是，國有獨(dú)資企業(yè)董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)包括公司職工代表。董事會(huì)成員由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)委派；但是，董事會(huì)成員中的職工代表由公司職工代表大會(huì)選舉產(chǎn)生。國有獨(dú)資企業(yè)董事長、副董事長由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)從董事會(huì)成員中指定產(chǎn)生。

三是，國有獨(dú)資企業(yè)監(jiān)事會(huì)成員由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)委派；但是監(jiān)事會(huì)成員中的職工代表由公司職工代表大會(huì)選舉產(chǎn)生。監(jiān)事會(huì)主席有國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)從監(jiān)事會(huì)成員中指定產(chǎn)生。

四是，外部董事由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)提名推薦，由任職公司以外的人員擔(dān)任。外部董事在任期內(nèi)，不得在任職企業(yè)擔(dān)任其他職務(wù)。外部董事制度對(duì)于規(guī)范國有獨(dú)資公司治理結(jié)構(gòu)、提高決策科學(xué)性、防范重大風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)

內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)是組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有切合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，才能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)發(fā)揮積極促進(jìn)作用。具體而言：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。

二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。

在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容崗位相分離原則，努力識(shí)別出不相容職務(wù)，并根據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)立內(nèi)部牽制機(jī)制，特別是在涉及重大或高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)處理程序時(shí)，必須考慮建立各層級(jí)、各部門、各崗位之間的分離和牽制，對(duì)因機(jī)構(gòu)人員較少且業(yè)務(wù)簡單而無法分離處理某些不相容職務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)制定切實(shí)可行的替代控制措施。

三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。值得特別指出的是，就內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)而言，建立權(quán)限指引和授權(quán)機(jī)制非常重要的。有了權(quán)限指引，不同層級(jí)的員工就知道該如何行使并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，也利于事后考核評(píng)價(jià)?！笆跈?quán)”表明的是，企業(yè)各項(xiàng)決策和業(yè)務(wù)必須由具備適當(dāng)權(quán)限的人員辦理，這一權(quán)限通過公司章程約定或其他適當(dāng)方式授予。

企業(yè)內(nèi)部各級(jí)員工必須獲得相應(yīng)的授權(quán)，才能實(shí)施決策或執(zhí)行業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁越權(quán)辦理。按照授權(quán)對(duì)象和形式的不同，授權(quán)分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)一般針對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中發(fā)生的程序性和重復(fù)性工作，可以在由企業(yè)正式頒布的崗（職）位說明書中予以明確，或通過制定專門的權(quán)限指引予以明確。特別授權(quán)一般是由董事會(huì)給經(jīng)理層或經(jīng)理層給內(nèi)部機(jī)構(gòu)及其員工授予處理某一突發(fā)事件（如法律糾紛）、作出某項(xiàng)重大決策、代替上級(jí)處理日常工作的臨時(shí)性權(quán)力。

（三）對(duì)“三重一大”的特殊考慮

在實(shí)務(wù)中，無論是上市公司還是其他企業(yè)發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)案件中，不少都牽涉到“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用”問題。

為此，組織架構(gòu)指引明確要求，企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。此項(xiàng)要求是我國部分企業(yè)優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，可以有效避免“一言堂”、“一支筆”現(xiàn)象。特別是，“三重一大”事項(xiàng)實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度有利于促進(jìn)國有企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和健全現(xiàn)代企業(yè)制度。

四、關(guān)于組織架構(gòu)的運(yùn)行

組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行涉及新企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)的運(yùn)行，也涉及對(duì)存續(xù)企業(yè)組織架構(gòu)的全面梳理。為此，組織架構(gòu)指引明確提出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。

如何梳理？從治理結(jié)構(gòu)層面看，應(yīng)著力從兩個(gè)方面入手。一是，關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的任職資格和履職情況。

就任職資格而言，重點(diǎn)關(guān)注行為能力、道德誠信、經(jīng)營管理素質(zhì)、任職程序等方面。就履職情況而言，著重關(guān)注合規(guī)、業(yè)績以及履行忠實(shí)、勤勉義務(wù)等方面。二是關(guān)注董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的運(yùn)行效果。

這方面要著重關(guān)注：董事會(huì)是否按時(shí)定期或不定期召集股東大會(huì)并向股東大會(huì)報(bào)告；是否嚴(yán)格認(rèn)真地執(zhí)行了股東大會(huì)的所有決議；是否合理地聘任或解聘經(jīng)理及其他高級(jí)人員等。監(jiān)事會(huì)是否按照規(guī)定對(duì)董事、高級(jí)管理人員行為進(jìn)行監(jiān)督；在發(fā)現(xiàn)違反相關(guān)法律法規(guī)或損害公司利益時(shí)，是否能夠?qū)ζ涮岢隽T免建議或制止糾正其行為等。經(jīng)理層是否認(rèn)真有效地組織實(shí)施董事會(huì)決議；是否認(rèn)真有效地組織實(shí)施董事會(huì)制定的 生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和投資方案；是否能夠完成董事會(huì)確定的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和績效目標(biāo)等。

從內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面看，應(yīng)著力關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性。從合理性角度梳理，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是否適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化；是否以發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向；是否滿足專業(yè)化的分工和協(xié)作，有助于企業(yè)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率；是否明確界定各機(jī)構(gòu)和崗位的權(quán)利和責(zé)任，不存在權(quán)責(zé)交叉重疊，不存在只有權(quán)利而沒有相對(duì)應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)的情況等。從運(yùn)行的高效性角度梳理，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工是否針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化作出及時(shí)調(diào)整。特別是當(dāng)企業(yè)面臨重要事件或重大危機(jī)時(shí)，各機(jī)構(gòu)間表現(xiàn)出的職責(zé)分工協(xié)調(diào)性，可以較好地檢驗(yàn)內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)行的效率。此外，還應(yīng)關(guān)注權(quán)力制衡的效率評(píng)估，包括機(jī)構(gòu)權(quán)力是否過大并存在監(jiān)督漏洞；機(jī)構(gòu)權(quán)力是否被架空；機(jī)構(gòu)內(nèi)部或各機(jī)構(gòu)之間是否存在權(quán)力失衡等。梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)的高效性，還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)行是否有利于保證信息的及時(shí)順暢流通，在各機(jī)構(gòu)間達(dá)到快捷溝通的目的。評(píng)估內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)行中的信息溝通效率，一般包括信息在內(nèi)部機(jī)構(gòu)間的流通是否通暢，是否存在信息阻塞；信息在現(xiàn)有組織架構(gòu)下流通是否及時(shí)，是否存在信息滯后；信息在組織架構(gòu)中的流通是否有助提高效率，是否存在溝通舍近求遠(yuǎn)。

當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大為集團(tuán)公司時(shí)，對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行梳理應(yīng)給予足夠重視。為此，組織架構(gòu)指引強(qiáng)調(diào)：企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。這一方面是呼應(yīng)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的要求，同時(shí)也是現(xiàn)行企業(yè)實(shí)務(wù)中特別值得注意的問題。

企業(yè)在對(duì)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的效率與效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，其目的在于發(fā)現(xiàn)可能存在的缺陷，及時(shí)優(yōu)化調(diào)整，使公司的組織架構(gòu)始終處于高效運(yùn)行狀態(tài)。

總之，只有不斷健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，才能為風(fēng)險(xiǎn)管理奠定扎實(shí)基礎(chǔ)，才能提升經(jīng)營管理效能，才能在當(dāng)今激烈的國內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中保持健康可持續(xù)發(fā)展。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略

什么都可以出錯(cuò)，戰(zhàn)略不能出錯(cuò)；什么都可以失敗，戰(zhàn)略不能失敗。戰(zhàn)略的失敗是最徹底的失?。o論是一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)和一個(gè)行業(yè)，還是一個(gè)微觀組織，都面臨發(fā)展戰(zhàn)略管理的問題。作為一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)，如果沒有明確發(fā)展戰(zhàn)略，就不可能在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國際化浪潮沖擊下求得長遠(yuǎn)發(fā)展。為此，我們研究制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略》。該指引分為三章十一條，闡明了為什么要制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略、如何制定發(fā)展戰(zhàn)略以及如何實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略等問題。本文就此進(jìn)行解讀。

一、為什么要制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的中長期發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略，具有十分重要的意義。

第一，發(fā)展戰(zhàn)略可以為企業(yè)找準(zhǔn)市場(chǎng)定位。市場(chǎng)定位就是要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中找準(zhǔn)位置。定位準(zhǔn)了，才能贏得市場(chǎng)，才能獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，才能不斷發(fā)展壯大。定位所要解決的問題很廣泛，包括為社會(huì)提供什么樣的產(chǎn)品或服務(wù)、以什么樣的方式滿足客戶和市場(chǎng)需求、如何充分利用內(nèi)外部資源以保持持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力、如何才能更好更快地邁進(jìn)行業(yè)前列等。發(fā)展戰(zhàn)略要著力解決的正是企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的這些全局性、長期性的問題。從這個(gè)角度講，制定發(fā)展戰(zhàn)略，就是為企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)定位。

第二，發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)執(zhí)行層行動(dòng)的指南。發(fā)展戰(zhàn)略指明了企業(yè)的發(fā)展方向、目標(biāo)與實(shí)施路徑，描繪了企業(yè)未來經(jīng)營方向和目標(biāo)綱領(lǐng)，是企業(yè)發(fā)展的藍(lán)圖，關(guān)系著企業(yè)的長遠(yuǎn)生存與發(fā)展。只有制定科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)執(zhí)行層才有行動(dòng)的指南，其在日常經(jīng)營管理和決策時(shí)才不會(huì)迷失方向，才能知曉哪些是應(yīng)著力做的“正確的事”；否則，要么盲目決策，要么無所作為，既浪費(fèi)企業(yè)寶貴的資源，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，又可能失去發(fā)展機(jī)會(huì)，導(dǎo)致企業(yè)走向衰落甚至消亡。

第三，發(fā)展戰(zhàn)略為內(nèi)部控制設(shè)定了最高目標(biāo)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出，“內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。從中可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制的系列目標(biāo)中，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)是內(nèi)部控制最高層次的目標(biāo)。它一方面表明，企業(yè)內(nèi)部控制最終所追求的是如何通過強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；另一方面也說明，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略必須通過建立和健全內(nèi)部控制體系提供保證。發(fā)展戰(zhàn)略為企業(yè)內(nèi)部控制指明了方向，內(nèi)部控制為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供了堅(jiān)實(shí)保障。

二、如何制定發(fā)展戰(zhàn)略

制定發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的起點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，將企業(yè)的前途與國家的命運(yùn)緊密聯(lián)系起來，立足當(dāng)前，面向未來，科學(xué)制定切合自身實(shí)際又符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的發(fā)展戰(zhàn)略。

（一）要建立和健全發(fā)展戰(zhàn)略 制定機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系著企業(yè)的現(xiàn)在和未來，企業(yè)各層級(jí)都應(yīng)給予高度重視和大力支持，要在人力資源配置、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面提供必要的保證。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，委員包括董事長和其他董事。戰(zhàn)略委員會(huì)委員應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。比如，熟悉公司業(yè)務(wù)經(jīng)營運(yùn)作特點(diǎn)，具有市場(chǎng)敏感性和綜合判斷能力，了解國家宏觀政策走向及國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等。同時(shí)，委員的任職資格和選任程序應(yīng)符合有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定。戰(zhàn)略委員會(huì)主席應(yīng)當(dāng)由董事長擔(dān)任；委員中應(yīng)當(dāng)有一定數(shù)量的獨(dú)立董事，以保證委員會(huì)更具獨(dú)立性和專業(yè)性。必要時(shí)，戰(zhàn)略委員會(huì)還可聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)人士擔(dān)任顧問，提供專業(yè)咨詢意見。

戰(zhàn)略委員會(huì)的主要職責(zé)是對(duì)公司長期發(fā)展戰(zhàn)略和重大投資決策進(jìn)行研究并提出建議，具體包括：對(duì)公司的長期發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展方針進(jìn)行研究并提出建議，對(duì)公司涉及產(chǎn)品戰(zhàn)略、市場(chǎng)戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略、研發(fā)戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略等經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行研究并提出建議，對(duì)公司重大戰(zhàn)略性投資、融資方案進(jìn)行研究并提出建議，對(duì)公司重大資本運(yùn)作、資產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行研究并提出建議等。為確保戰(zhàn)略委員會(huì)議事過程透明、決策程序科學(xué)民主，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)議事規(guī)則，對(duì)戰(zhàn)略委員會(huì)會(huì)議的召開程序、表決方式、提案審議、保密要求和會(huì)議記錄等作出明確約定。

為了使公司發(fā)展戰(zhàn)略管理工作落到實(shí)處，企業(yè)除了在董事會(huì)層面設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)外，還應(yīng)在內(nèi)部機(jī)構(gòu)中設(shè)置專門的部門或指定相關(guān)部門，承擔(dān)戰(zhàn)略委員會(huì)有關(guān)具體工作。

（二）要綜合分析評(píng)價(jià)影響發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)外部因素

企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部資源等因素，是影響發(fā)展戰(zhàn)略制定的關(guān)鍵因素。只有對(duì)企業(yè)所處的外部環(huán)境和擁有的內(nèi)部資源展開深度分析，才能制定出科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略。在此過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國內(nèi)外市場(chǎng)需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、可利用的資源水平和自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)等影響因素。

1、分析外部環(huán)境，發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)和威脅。外部環(huán)境是制定發(fā)展戰(zhàn)略的重要影響因素，包括企業(yè)所處的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、經(jīng)營環(huán)境等。分析企業(yè)面臨的外部環(huán)境，應(yīng)當(dāng)著重分析環(huán)境的變化和發(fā)展趨勢(shì)及其對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的重要影響，同時(shí)評(píng)估有哪些機(jī)會(huì)可以挖掘，以及企業(yè)可能面臨哪些威脅。

第一，宏觀環(huán)境分析。企業(yè)是一個(gè)開放的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，其經(jīng)營管理必然受到客觀環(huán)境的控制和影響。企業(yè)要在充分研究外部環(huán)境的現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，抓住有利于企業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)，避開環(huán)境威脅的因素。宏觀環(huán)境分析一般通過政治和法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)和文化環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等因素分析企業(yè)所面臨的狀況。

第二，行業(yè)環(huán)境及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)所處行業(yè)調(diào)研、分析、發(fā)現(xiàn)影響該行業(yè)盈虧的決定性因素、當(dāng)前及預(yù)期的盈利性以及這些因素的變動(dòng)情況。通過行業(yè)分析，確保企業(yè)在所提供產(chǎn)品或服務(wù)的類型、方式及地點(diǎn)，以及希望實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模等方面，能夠與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手區(qū)別開來，建立和鞏固自身 市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，制定差異化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

第三，經(jīng)營環(huán)境分析。經(jīng)營環(huán)境分析側(cè)重于對(duì)市場(chǎng)及競(jìng)爭(zhēng)地位、消費(fèi)者消費(fèi)狀況、融資者、勞動(dòng)力市場(chǎng)狀況等因素的分析。經(jīng)營環(huán)境比宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境更容易為企業(yè)所影響和控制，也更有利于企業(yè)主動(dòng)應(yīng)對(duì)其帶來的機(jī)會(huì)和威脅。

2、分析內(nèi)部資源，識(shí)別優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。內(nèi)部資源是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要制約條件，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、核心競(jìng)爭(zhēng)力等各種有形和無形資源。分析企業(yè)擁有的內(nèi)部資源和能力，應(yīng)當(dāng)著重分析這些資源和能力使企業(yè)在同行業(yè)中處于何種地位，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比，企業(yè)有哪些優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。

第一，企業(yè)資源分析。企業(yè)資源分析應(yīng)著重對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資源的數(shù)量和利用效率，以及資源的應(yīng)變能力等方面的分析。通過企業(yè)資源分析，確定企業(yè)資源的狀態(tài)，找出企業(yè)資源優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)；通過與主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資源情況的比較，明確形成企業(yè)核心能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略性資源。

第二，企業(yè)能力分析。企業(yè)能力是企業(yè)有形資源、無形資源和組織資源等各種資源有機(jī)組合的結(jié)果，主要包括：研發(fā)能力分析、生產(chǎn)能力分析、營銷能力分析、財(cái)務(wù)能力分析、組織管理能力分析等。通過分析和挖掘企業(yè)能力，了解發(fā)展戰(zhàn)略能否適應(yīng)企業(yè)面臨的各種機(jī)遇和挑戰(zhàn)，同時(shí)還可能發(fā)現(xiàn)讓競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無法企及的新機(jī)會(huì)和新領(lǐng)域。

第三，核心競(jìng)爭(zhēng)力分析。核心競(jìng)爭(zhēng)力是指能為企業(yè)帶來相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手存在競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的資源和能力。能夠有助于企業(yè)構(gòu)建核心競(jìng)爭(zhēng)力的資源主要包括：稀缺資源、不可模仿的資源、不可替代的資源、持久的資源等。企業(yè)在戰(zhàn)略分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)將注意力特別集中在那些能夠幫助企業(yè)建立核心競(jìng)爭(zhēng)力的資源上。

（三）要科學(xué)編制發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略可以分為發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃兩個(gè)層次。其中，發(fā)展目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的核心和基本內(nèi)容，是在最重要的經(jīng)營領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)使命的具體化，表明企業(yè)在未來一段時(shí)期內(nèi)所要努力的方向和所要達(dá)到的水平。戰(zhàn)略規(guī)劃是為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)而制定的具體規(guī)劃，表明企業(yè)在每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。

1、制定發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)發(fā)展目標(biāo)作為指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的準(zhǔn)繩，通常包括：盈利能力、生產(chǎn)效率、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位、技術(shù)領(lǐng)先程度、生產(chǎn)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、用戶服務(wù)、社會(huì)責(zé)任等。

關(guān)于發(fā)展目標(biāo)的編制，有幾點(diǎn)值得注意：第一，發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)。在編制發(fā)展目標(biāo)時(shí)突出主業(yè)，將其做精做強(qiáng)，做成行業(yè)“獨(dú)一份”，不斷增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，是許多成功的跨國公司的經(jīng)驗(yàn)之談。然而，我國少數(shù)大型企業(yè)存在盲目投資非主業(yè)的現(xiàn)象，特別是一些非地產(chǎn)主業(yè)的央企投資房地產(chǎn)，引發(fā)了社會(huì)各界的廣泛爭(zhēng)議。此舉既不利于國家宏觀調(diào)控政策的貫徹落實(shí)，也可能損害企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)在發(fā)展過程中，只有集中精力做強(qiáng)主業(yè)，才能增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能在行業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮引領(lǐng)和帶頭作用。第二，發(fā)展目標(biāo)不能過于激進(jìn)，不能盲目追逐市場(chǎng)熱點(diǎn)，不能脫離企業(yè)實(shí)際，否則可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張或經(jīng)營失敗。為追求“超常規(guī)”、“跨越式”發(fā)展，有些企業(yè)轉(zhuǎn)而制定激進(jìn)的發(fā)展目標(biāo)。在這種浮躁心態(tài)的驅(qū)使下，這些企業(yè)盲目做大，不惜成本，急于“鋪攤子”，試圖在短期內(nèi)就打造成為巨型企業(yè)。但是，這種所謂“跨越式”發(fā)展，在內(nèi)部管理能力難以跟上、風(fēng)險(xiǎn)管理水平不匹配的情況下，一旦遇到外部環(huán)境“風(fēng)吹草動(dòng)”，企業(yè)很可能傾刻間“灰飛煙滅”，迅速走向衰敗。第三，發(fā)展目標(biāo)不能過于保守，否則會(huì)喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。在過于保守的戰(zhàn)略引導(dǎo)下，企業(yè)由于發(fā)展目標(biāo)易實(shí)現(xiàn)而沾沾自喜，久而久之，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中往往不能及時(shí)抓住市場(chǎng)機(jī)會(huì)，導(dǎo)致發(fā)展滯后，最終難以逃脫被淘汰的命運(yùn)。

2、編制戰(zhàn)略規(guī)劃。發(fā)展目標(biāo)確定后，就要考慮使用何種手段、采取何種措施、運(yùn)用何種方法來達(dá)到目標(biāo)，即編制戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，制定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)和工作任務(wù)，以及達(dá)到發(fā)展目標(biāo)必經(jīng)的實(shí)施路徑。

3、嚴(yán)格審議和批準(zhǔn)發(fā)展戰(zhàn)略。

發(fā)展戰(zhàn)略擬訂后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)Πl(fā)展戰(zhàn)略方案進(jìn)行審議和批準(zhǔn)。

審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，是董事會(huì)的重要職責(zé)。在審議過程中，董事會(huì)應(yīng)著力關(guān)注發(fā)展戰(zhàn)略的全局性、長期性和可行性，具體包括：第一，發(fā)展戰(zhàn)略是否符合國家行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策；第二，發(fā)展戰(zhàn)略是否符合國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整方向；第三，發(fā)展戰(zhàn)略是否突出主業(yè)，有助于提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；第四，發(fā)展戰(zhàn)略是否具有可操作性；第五，發(fā)展戰(zhàn)略是否客觀全面地對(duì)未來商業(yè)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)；第六，發(fā)展戰(zhàn)略是否有相應(yīng)的人力、財(cái)務(wù)、信息等資源保障等。董事會(huì)在審議中如果發(fā)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略方案存在重大缺陷問題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)建議方案進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)后付諸實(shí)施。

三、如何實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略

科學(xué)制定發(fā)展戰(zhàn)略是一個(gè)復(fù)雜的過程，實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略更是一個(gè)系統(tǒng)工程。企業(yè)只有重視和加強(qiáng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，在所有相關(guān)目標(biāo)領(lǐng)域全力推進(jìn)，才有可能將發(fā)展戰(zhàn)略描繪的藍(lán)圖轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，鑄就成核心競(jìng)爭(zhēng)力。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，制定詳細(xì)的工作計(jì)劃，通過編制全面預(yù)算，將目標(biāo)進(jìn)行分解、落實(shí)，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，還要加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳培訓(xùn)，通過組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員安排、薪酬調(diào)整、財(cái)務(wù)安排、管理變革等配套措施，保證發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)施。

（一）著力加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的領(lǐng)導(dǎo)

要確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵。企業(yè)經(jīng)理層作為發(fā)展戰(zhàn)略制定的直接參與者，往往比一般員工掌握更多的戰(zhàn)略信息，對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實(shí)施路徑的理解和體會(huì)也更加全面深刻，應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的領(lǐng)導(dǎo)者。要本著“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一指揮”的原則，圍繞發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施，卓有成效地發(fā)揮企業(yè)經(jīng)理層在資源分配、內(nèi)部機(jī)構(gòu)優(yōu)化、企業(yè)文化培育、信息溝通、考核激勵(lì)相關(guān)制度建設(shè)等方面的協(xié)調(diào)、平衡和決策作用，確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

（二）著力將發(fā)展戰(zhàn)略分解落實(shí) 發(fā)展戰(zhàn)略制定后，企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)著手將發(fā)展戰(zhàn)略逐步細(xì)化，確?！拔募稀钡陌l(fā)展戰(zhàn)略落地變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。第一，要根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，制定工作計(jì)劃。第二，要按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的原則編制全面預(yù)算，將發(fā)展目標(biāo)分解并落實(shí)到產(chǎn)銷水平、資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模、收入及利潤增長幅度、投資回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)管控、技術(shù)創(chuàng)新、品牌建設(shè)、人力資源建設(shè)、制度建設(shè)、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等可操作層面，確保發(fā)展戰(zhàn)略能夠真正有效地指導(dǎo)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)。第三，要進(jìn)一步將預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算，通過實(shí)施分期預(yù)算控制，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第四，要通過建立發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位預(yù)算目標(biāo)完成情況納入績效考評(píng)體系，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明，以促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

（三）著力保障發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施

戰(zhàn)略實(shí)施過程是一個(gè)系統(tǒng)的有機(jī)整體，需要研發(fā)、生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)、人力資源等各個(gè)職能部門間的密切配合。在目前復(fù)雜動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)環(huán)境和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的這種協(xié)同運(yùn)作提出了越來越高的要求。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的保障措施，確保發(fā)展戰(zhàn)略的順利貫徹實(shí)施。

1、要培育與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的企業(yè)文化。企業(yè)文化是發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施的重要支持。發(fā)展戰(zhàn)略制定后，要充分利用企業(yè)文化所具有的導(dǎo)向、約束、凝聚、激勵(lì)等作用，統(tǒng)一全體員工的觀念行為，共同為發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施而努力奮斗。

2、要優(yōu)化調(diào)整組織結(jié)構(gòu)。發(fā)展戰(zhàn)略決定著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)模式的設(shè)計(jì)與選擇；反過來，發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施過程及效果又受到所采取的組織結(jié)構(gòu)模式的制約。要解決好發(fā)展戰(zhàn)略前導(dǎo)性和組織結(jié)構(gòu)滯后性之間的矛盾，企業(yè)必須在發(fā)展戰(zhàn)略制定后，盡快調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、權(quán)責(zé)關(guān)系等，以適應(yīng)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。

3、要整合內(nèi)外部資源。企業(yè)能夠利用的資源是有限的，如何調(diào)動(dòng)和分配企業(yè)不同領(lǐng)域的人力、財(cái)力、物力和信息等資源來適應(yīng)發(fā)展戰(zhàn)略，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略順利實(shí)施的關(guān)鍵所在。企業(yè)在戰(zhàn)略實(shí)施過程中，只有對(duì)擁有的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，達(dá)到戰(zhàn)略與資源的匹配，才能充分保證戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

4、要相應(yīng)調(diào)整管理方式。企業(yè)在戰(zhàn)略實(shí)施過程中，往往需要克服各種阻力，改變企業(yè)日常慣例，在管理體制、機(jī)制及管理模式等方面實(shí)施變革，由粗放、層級(jí)制管理向集約、扁平化管理轉(zhuǎn)變，為發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施提供強(qiáng)有力的支持。

（四）著力做好發(fā)展戰(zhàn)略宣傳培訓(xùn)工作

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳培訓(xùn)工作，為推進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施提供強(qiáng)有力的思想支撐和行為導(dǎo)向。一是，在企業(yè)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員中樹立戰(zhàn)略意識(shí)和戰(zhàn)略思維，充分發(fā)揮其在戰(zhàn)略制定與實(shí)施過程中的模范帶頭作用；二是，通過采取內(nèi)部會(huì)議、培訓(xùn)、講座、知識(shí)競(jìng)賽等多種行之有效的方式，把發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級(jí)和全體員工，營造戰(zhàn)略宣傳的強(qiáng)大輿論氛圍；三是，企業(yè)高管層要加強(qiáng)與廣大員工的溝通，使全體員工充分認(rèn)清企業(yè)的發(fā)展思路、戰(zhàn)略目標(biāo)和具體舉措，自覺將發(fā)展戰(zhàn)略 與自己的具體工作結(jié)合起來，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

四、如何實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境處于不斷變化之中。當(dāng)這種變化累積到一定程度時(shí)，發(fā)展戰(zhàn)略可能會(huì)滯后或其執(zhí)行偏離既定的發(fā)展目標(biāo)。對(duì)此，企業(yè)戰(zhàn)略委員會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息，對(duì)于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。同時(shí)，因經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生變化時(shí)，確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整優(yōu)化甚至轉(zhuǎn)型的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序，調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略或?qū)崿F(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

（一）要加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的監(jiān)控

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立發(fā)展戰(zhàn)略評(píng)估制度，加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略制定與實(shí)施的事前、事中和事后評(píng)估。從發(fā)展戰(zhàn)略監(jiān)控的角度講，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在對(duì)實(shí)施中及實(shí)施后的評(píng)估。事中評(píng)估是對(duì)實(shí)施中發(fā)展戰(zhàn)略的效果進(jìn)行評(píng)估，是戰(zhàn)略調(diào)整的重要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合戰(zhàn)略期內(nèi)每一工作計(jì)劃和經(jīng)營預(yù)算完成情況，側(cè)重對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行能力和執(zhí)行效果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。事后評(píng)估是對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施后效果的評(píng)估，應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略期末發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，側(cè)重對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的整體實(shí)施效果進(jìn)行概括性的分析評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并為制定新一輪的發(fā)展戰(zhàn)略提供信息、數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)。在發(fā)展戰(zhàn)略評(píng)估過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取定性與定量相結(jié)合、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方法。發(fā)展戰(zhàn)略制定與實(shí)施過程中存在的問題和偏差，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部報(bào)告，并采取措施予以糾正。

（二）要根據(jù)監(jiān)控情況持續(xù)優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略明確了企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)穩(wěn)定。但是，企業(yè)在開展戰(zhàn)略監(jiān)控和評(píng)估過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整、優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源能力和外部環(huán)境條件保持動(dòng)態(tài)平衡：一是，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)以及不可抗力等因素發(fā)生較大變化，對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)有較大影響；二是，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理發(fā)生較大變化，確有必要對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整。

發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整牽一發(fā)而動(dòng)全身，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行。第一，各戰(zhàn)略執(zhí)行單位提出各自的戰(zhàn)略規(guī)劃評(píng)估報(bào)告和修訂意見；第二，戰(zhàn)略管理部門匯總各單位意見，并提出修訂后的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃草案；第三，戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)修訂后發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃草案進(jìn)行評(píng)估論證，向董事會(huì)提出發(fā)展戰(zhàn)略建議方案；第四，企業(yè)董事會(huì)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案。按公司章程規(guī)定，董事會(huì)審議通過的方案須報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)的，還應(yīng)履行相應(yīng)的程序；第五，戰(zhàn)略管理部門將批準(zhǔn)的新發(fā)展戰(zhàn)略，下發(fā)各戰(zhàn)略執(zhí)行單位遵照?qǐng)?zhí)行。

（三）要搶抓機(jī)遇順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

當(dāng)企業(yè)外部環(huán)境尤其是所從事行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)狀況發(fā)生重大變化時(shí)，或當(dāng)企業(yè)步入新的成長階段需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營與管理模式進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整時(shí)，企業(yè)必須選擇新的生存與發(fā)展模式，即戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型不是戰(zhàn)略的局部調(diào)整，而是各個(gè)戰(zhàn)略層次上的方向性改變。比如，海爾從產(chǎn)品制造企業(yè)向高端制造服務(wù)型企業(yè) 的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型；吉利汽車從低端汽車產(chǎn)品向中端產(chǎn)品的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型等。

當(dāng)前，隨著環(huán)境和資源壓力日益顯現(xiàn)，粗放型和勞動(dòng)密集型發(fā)展方式逐漸走到盡頭，特別是在此次國際金融危機(jī)中，由于國際市場(chǎng)需求的嚴(yán)重萎縮，這種發(fā)展方式的致命弱點(diǎn)顯露無遺。嚴(yán)峻的形勢(shì)正“倒逼”著我國企業(yè)進(jìn)行涅槃重生式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，正催促著我國的企業(yè)加快發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。中海油高管層說得好，“加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，企業(yè)要一馬當(dāng)先，要起帶頭作用，特別是央企更要在節(jié)能減排、應(yīng)對(duì)氣候變化、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)上走在前面”；“公司戰(zhàn)略要服務(wù)服從于國家發(fā)展戰(zhàn)略，在完成國家發(fā)展戰(zhàn)略中打造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”。

常言道：“三年發(fā)展靠機(jī)遇，十年發(fā)展靠戰(zhàn)略”。加強(qiáng)戰(zhàn)略管理，提高戰(zhàn)略管理水平，是企業(yè)謀求長遠(yuǎn)發(fā)展的不懈追求。后國際金融危機(jī)時(shí)期，我國正處在世界經(jīng)濟(jì)大變革、大轉(zhuǎn)型的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以此為契機(jī)，強(qiáng)化發(fā)展戰(zhàn)略管理，積極推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第3號(hào)——人力資源

毛澤東同志曾經(jīng)說過：“政治路線確定以后，干部就是決定一切的因素。”古今中外，在影響一個(gè)國家、地區(qū)、行業(yè)或組織發(fā)展的因素當(dāng)中，起決定性作用的是人力資源因素；國與國之間、企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，歸根到底是人力資源的競(jìng)爭(zhēng)?！秶抑虚L期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》把人才問題提到了前所未有的高度，明確指出“人才是社會(huì)文明進(jìn)步、人民富裕幸福、國家繁榮昌盛的重要推動(dòng)力量”。所有這些都表明，人力資源已經(jīng)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的第一要素。企業(yè)作為創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的主體，其組織架構(gòu)和戰(zhàn)略目標(biāo)確定之后，人力資源管理應(yīng)當(dāng)擺在“重中之重”的位置。正是基于這樣的理念和實(shí)際情況，財(cái)政部在會(huì)同有關(guān)部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》中，從優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的角度出發(fā)，將人力資源單獨(dú)立項(xiàng)，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)——人力資源》，旨在促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)重視人力資源建設(shè)、不斷優(yōu)化人力資源布局，形成科學(xué)的人力資源管理制度和機(jī)制，全面提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、人力資源對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用

第一，良好的人力資源管理制度和機(jī)制是增強(qiáng)企業(yè)活力的源泉。

人力資源管理要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，合理配置人力資源，調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，發(fā)揮員工的潛能和創(chuàng)造性，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其核心和要義體現(xiàn)為“以人為本”的管理理念，力圖實(shí)現(xiàn)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工與企業(yè)之間的良性互動(dòng)和共同發(fā)展。健全和實(shí)施良好的人力資源管理制度與機(jī)制，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)公開、公平、公正的用人自主權(quán)，引進(jìn)需要的人，淘汰富余的人，建立干部能上能下，員工能進(jìn)能出的靈活競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，搞活企業(yè)，提高生產(chǎn)效率，讓優(yōu)秀人才有用武之地，讓他們能在適合自己的崗位上得到全面發(fā)展，同時(shí)為企業(yè)和社會(huì)作出更大貢獻(xiàn)。

第二，良好的人力資源管理制度和機(jī)制是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要基礎(chǔ)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化，特別是后國際金融危機(jī)時(shí)期世界經(jīng)濟(jì)格局的調(diào)整，優(yōu)秀人才已經(jīng)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中最重要的戰(zhàn)略資源，人力資源在綜合國力的提升和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中起著決定性作用。無論從宏觀還是從微觀角度，人力資源都是最活躍的、最有創(chuàng)造力的因素。人才就是效率，人才就是財(cái)富。無數(shù)事實(shí)證明，一個(gè)企業(yè)的生死存亡、經(jīng)營成敗，很大程度上取決于人力資源。

有了良好的人力資源機(jī)制和制度，才能凝聚全體員工，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略而不懈奮斗?！鞍倌昀系辍苯?jīng)久不衰的根本原因在于良好的人力資源政策，在于打造了一支結(jié)構(gòu)合理、分工明確、運(yùn)行有效、積極向上的精英團(tuán)隊(duì)?？梢哉f，正是因?yàn)閾碛袃?yōu)秀的人才隊(duì)伍，它們的核心競(jìng)爭(zhēng)力才不斷增強(qiáng)，才能在競(jìng)爭(zhēng)中保持長久的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

第三，良好的人力資源管理制度和機(jī)制是實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動(dòng)力。

現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存謀發(fā)展，在完善組織架構(gòu)和制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略之后，起決定作用的就是要建立良好的人力資源制度和機(jī)制。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和人力資源管理兩者的關(guān)系中，發(fā)展戰(zhàn)略決定

了人力資源政策；反過來，良好的人力資源政策又對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略具有積極促進(jìn)作用，主要表現(xiàn)為：人力資源是企業(yè)發(fā)展的靈魂，有了良好的人力資源制度和運(yùn)行機(jī)制，才能制定出科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，決策才不會(huì)失誤；有了良好的人力資源制度和運(yùn)行機(jī)制，才能最大限度地激發(fā)專業(yè)技術(shù)人員充分發(fā)揮創(chuàng)造力，從事研究與開發(fā)；有了良好的人力資源制度，才能激發(fā)全體員工為實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而不懈奮斗，最終確保發(fā)展戰(zhàn)略有效貫徹落實(shí)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。

二、人力資源指引的主要內(nèi)容

人力資源指引的主要內(nèi)容包括：制定指引的必要性和依據(jù)，人力資源管理的范疇、人力資源管理中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)以及人力資源的引進(jìn)、開發(fā)、使用和退出等，分為三章共十四條。其核心是如何建立一套科學(xué)的人力資源制度和機(jī)制，不斷優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置和布局，切實(shí)做到人盡其才，充分發(fā)揮人力資源的作用，強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)人才活力，合理引進(jìn)和開發(fā)人才，用好和盤活現(xiàn)有人才，強(qiáng)化人力資源風(fēng)險(xiǎn)管理，全面提升管理團(tuán)隊(duì)、專業(yè)技術(shù)人才和全體員工的創(chuàng)造力，切實(shí)做到使每位員工都投身于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之中。

決策層和執(zhí)行層的高管團(tuán)隊(duì)建設(shè)是企業(yè)人力資源管理的重要領(lǐng)域。企業(yè)董事會(huì)成員和董事長是決定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵管理人員，其中，董事長的作用不可忽視。

決策層團(tuán)隊(duì)要具有戰(zhàn)略眼光，具備對(duì)國內(nèi)、國際形勢(shì)和宏觀政策的分析判斷能力，要對(duì)同行業(yè)、本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)具有很強(qiáng)的認(rèn)知度。決策層決策失誤，很可能葬送企業(yè)的前程?，F(xiàn)代化企業(yè)要通過建立和完善良好的人力資源制度和機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)決策層處于優(yōu)化狀態(tài)。

執(zhí)行層通常是指經(jīng)理層。經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)樹立的重要理念就是執(zhí)行力。企業(yè)科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略必須通過經(jīng)理層強(qiáng)有力的貫徹實(shí)施才能實(shí)現(xiàn)；否則，再好的發(fā)展戰(zhàn)略如果執(zhí)行不力，也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營失敗。建立和完善良好的人力資源制度和機(jī)制，必須能夠引進(jìn)優(yōu)秀的管理團(tuán)隊(duì)，其中，總經(jīng)理人選至關(guān)重要。近年來，大型企業(yè)不斷創(chuàng)新引進(jìn)優(yōu)秀高管人才的方法，向國內(nèi)外聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人，就是為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

一個(gè)從事實(shí)業(yè)且提供高科技產(chǎn)品的企業(yè)，在人力資源管理中，應(yīng)凸顯專業(yè)技術(shù)人員團(tuán)隊(duì)的重要性。此類企業(yè)需要建立和完善良好的人力資源制度和機(jī)制，激發(fā)科技人員研發(fā)的積極性。從某種程度上講，專業(yè)技術(shù)人員掌握了企業(yè)生存與發(fā)展的核心技術(shù)和命脈。企業(yè)對(duì)于掌握核心技術(shù)的人員，需要予以高度的重視，要制定相應(yīng)的政策，致力于在企業(yè)內(nèi)部形成尊重知識(shí)和人才的良好氛圍。

良好的人力資源制度和機(jī)制，能夠調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，而且能夠促進(jìn)員工素質(zhì)不斷提升，使全體員工愛崗敬業(yè)、積極進(jìn)取，甘愿為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)終生。

三、人力資源管理的主要風(fēng)險(xiǎn)

人力資源指引按照優(yōu)化人力資源的要求，明確指出了人力資源管理至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注三個(gè)方面的重要風(fēng)險(xiǎn)。

（一）人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。這一

風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)決策層和執(zhí)行層的高管人員。如前所述，在現(xiàn)代企業(yè)中，決策層和執(zhí)行層對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略具有十分重要的作用。

因此，企業(yè)人力資源管理應(yīng)當(dāng)關(guān)注這一重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，只有這樣，才能抓住“牛鼻子”。也就是說，在企業(yè)發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)通過發(fā)展戰(zhàn)略的制定與實(shí)施，不斷驗(yàn)證決策層和執(zhí)行層的工作能力和效率。如果發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)?jīng)營不利，應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)估決策層和執(zhí)行層的高管人員是否具備應(yīng)有的素質(zhì)和水平。

在對(duì)決策層和執(zhí)行層高管團(tuán)隊(duì)的評(píng)估考核過程中，如果發(fā)現(xiàn)有不勝任崗位工作的，應(yīng)當(dāng)通過有效方式及早加以解決，避免企業(yè)面臨崩潰或走向消亡。當(dāng)然，也不完全限于高管人員，其他人員缺乏和過剩、結(jié)構(gòu)不合理等，也可能影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國家機(jī)密泄漏。這一風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)的專業(yè)技術(shù)人員，特別是掌握企業(yè)發(fā)展命脈核心技術(shù)的專業(yè)人員。掌握企業(yè)核心技術(shù)或商業(yè)秘密，甚至國家秘密的專業(yè)人才，是企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的關(guān)鍵“資本”。就實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而言，核心專業(yè)人才的流失，無疑會(huì)給企業(yè)的正常運(yùn)作和長遠(yuǎn)發(fā)展帶來巨大隱患，同時(shí)也會(huì)對(duì)人力資源造成巨大損失。為了留住核心專業(yè)人才，企業(yè)要有容納人才共同創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)文化和環(huán)境；要有識(shí)才的慧眼、用才的氣魄、愛才的感情；要知人善任，相信人才、依靠人才，做到用人不疑，疑人不用。特別是，面對(duì)科學(xué)技術(shù)日新月異的飛速發(fā)展，要不斷更新專業(yè)技術(shù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，緊密結(jié)合企業(yè)技術(shù)攻關(guān)及新技術(shù)、新工藝和新產(chǎn)品開發(fā)，開展各種專業(yè)培訓(xùn)等繼續(xù)教育，幫助專業(yè)技術(shù)人員不斷補(bǔ)充、拓寬、深化和更新知識(shí)。與此同時(shí)，還要建立良好的人才激勵(lì)約束機(jī)制，做到以事業(yè)、待遇、情感留人與有效的約束限制相結(jié)合。企業(yè)對(duì)于掌握或涉及產(chǎn)品技術(shù)、市場(chǎng)、管理等方面關(guān)鍵技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密或國家機(jī)密的工作崗位的員工，要按照國家有關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，加強(qiáng)管理，建立健全相關(guān)規(guī)章制度，防止企業(yè)的核心技術(shù)、商業(yè)秘密和國家機(jī)密泄密，給企業(yè)帶來嚴(yán)重后果。

（三）人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。這一風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)辭退員工、解除員工勞動(dòng)合同等而引發(fā)的勞動(dòng)糾紛。為了避免和減少此類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，在遵循國家有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立健全良好的人力資源退出機(jī)制，采取漸進(jìn)措施執(zhí)行退出計(jì)劃。在具體執(zhí)行過程中，要充分體現(xiàn)人性化和柔性化。

四、人力資源的引進(jìn)與開發(fā)

無論是新設(shè)立企業(yè)還是存續(xù)企業(yè)，為實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)，都會(huì)遇到人力資源引進(jìn)和開發(fā)問題。人力資源作為企業(yè)總體資源的組成部分，與其他資源有機(jī)結(jié)合在一起，共同促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。從量上看，人力資源的引進(jìn)要依據(jù)人力資源需求計(jì)劃；從質(zhì)上看，人力資源引進(jìn)要符合相關(guān)能力框架、知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)；從層次上看，人力資源的引進(jìn)要注意區(qū)分高級(jí)管理人員、專業(yè)技術(shù)人員和一般員工。同時(shí)，人力資源的開發(fā)也應(yīng)依據(jù)相應(yīng)的管理要求。

（一）高管人員的引進(jìn)與開發(fā)

高管人員對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性不再重復(fù)，其引進(jìn)與開發(fā)應(yīng)當(dāng)處于首要位置。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定高管人員引進(jìn)計(jì)劃，要提交董事會(huì)審議通過后實(shí)施。董事會(huì)在審議高管人員引進(jìn)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注高管人員的引進(jìn)是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，是否符合企業(yè)當(dāng)前和長遠(yuǎn)需要，是否有明確的崗位設(shè)定和能力要求，是否設(shè)定了公平、公正、公開的引進(jìn)方式。通常情況下，企業(yè)引進(jìn)的高管人員必須對(duì)企業(yè)所處行業(yè)及其在行業(yè)的發(fā)展定位、優(yōu)勢(shì)等有足夠的認(rèn)知，對(duì)企業(yè)的文化和價(jià)值觀有充分的認(rèn)同；同時(shí)，必須具有全局性的思維，有對(duì)全局性、決定全局的重大事項(xiàng)進(jìn)行謀劃的能力；必須具有解決復(fù)雜問題的能力；必須具有綜合分析能力和敏銳的洞察力，有廣闊的思路和前瞻性、寬廣的胸懷等；必須精明強(qiáng)干并具備奉獻(xiàn)精神；在引進(jìn)高管人員過程中，還要堅(jiān)持重真才實(shí)學(xué)。不唯學(xué)歷。在高管人員開發(fā)過程中，要注重激勵(lì)和約束相結(jié)合，創(chuàng)造良好的干事業(yè)的環(huán)境，讓他們的聰明才智充分顯現(xiàn)，使其真正成為企業(yè)的核心領(lǐng)導(dǎo)者。

（二）專業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn)與開發(fā)

專業(yè)技術(shù)人員特別是核心專業(yè)技術(shù)人員是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。企業(yè)的發(fā)展離不開專業(yè)技術(shù)人員的創(chuàng)新和研發(fā)。在后金融危機(jī)時(shí)期，企業(yè)普遍都在開展自主創(chuàng)新，推進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級(jí)，走低碳可持續(xù)發(fā)展道路。在企業(yè)現(xiàn)有專業(yè)技術(shù)人員不能滿足發(fā)展戰(zhàn)略的情況下，企業(yè)要注重通過各種方式大膽引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人員為我所用。專業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn)，既要滿足企業(yè)當(dāng)前實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營需要，同時(shí)又要有一定的前瞻性，適量儲(chǔ)備人才，以備急需；既要注重專業(yè)人才的專業(yè)素質(zhì)、科研能力，同時(shí)也應(yīng)注意其道德素質(zhì)、協(xié)作精神以及對(duì)企業(yè)價(jià)值觀和文化的認(rèn)同感；同時(shí)關(guān)注專業(yè)技術(shù)人員的事業(yè)心、責(zé)任感和使命感。專業(yè)技術(shù)人員的開發(fā)，要注重知識(shí)持續(xù)更新，緊密結(jié)合企業(yè)技術(shù)攻關(guān)及新技術(shù)、新工藝和新產(chǎn)品開發(fā)來開展各種專題培訓(xùn)等繼續(xù)教育，幫助專業(yè)技術(shù)人員不斷補(bǔ)充、拓寬、深化和更新知識(shí)。同時(shí)，要建立良好的專業(yè)人才激勵(lì)約束機(jī)制，努力做到以事業(yè)、待遇、情感留人。

（三）一般員工的引進(jìn)與開發(fā)

一般員工占據(jù)企業(yè)人力資源的大部分，主要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一線。一般員工通常具有流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，因此往往成為企業(yè)人力資源引進(jìn)工作的重要內(nèi)容。為確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源計(jì)劃和生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需要，通過公開招聘方式引進(jìn)一般員工。在此過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，注意招收那些具有一定技能、能夠獨(dú)立承擔(dān)工作任務(wù)的員工，以確保產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速、環(huán)境變化較快的今天，企業(yè)要根據(jù)組織生產(chǎn)經(jīng)營需要，不斷拓展一般員工的知識(shí)和技能，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，不斷提升一般員工的技能和水平。同時(shí)，要善待一般員工，在最低工資標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)保障標(biāo)準(zhǔn)等方面嚴(yán)格按照國家或地區(qū)要求辦理，努力營造一種寬松的工作環(huán)境。

五、人力資源的使用與退出

人力資源的使用與退出是人力資源管理的重要組成部分。良好的人力資源使用機(jī)制，可以促進(jìn)企業(yè)員工隊(duì)伍充滿活力，保證員工連續(xù)的職業(yè)生涯，并有利于企業(yè)人力資源符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工

的雙贏。同時(shí)，為了確保人力資源的有效利用，使員工隊(duì)伍持續(xù)保持優(yōu)化狀態(tài)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源激勵(lì)約束機(jī)制，從戰(zhàn)略層面、管理層面，理性對(duì)待人力資源退出，致力促進(jìn)企業(yè)人力資源系統(tǒng)良性循環(huán)。

（一）人力資源的使用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系，對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià)，以此作為確定員工薪酬、職級(jí)調(diào)整和解除勞動(dòng)合同等的重要依據(jù)。為了充分發(fā)揮人才的作用，要?jiǎng)?chuàng)新激勵(lì)保障機(jī)制，激發(fā)人才干事創(chuàng)業(yè)的積極性；要建立以績效為核心的分配激勵(lì)制度；要完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，堅(jiān)持效率優(yōu)先、兼顧公平，多種生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配。企業(yè)要注意發(fā)揮績效考核對(duì)調(diào)動(dòng)員工積極性和創(chuàng)造性的引導(dǎo)作用，注重對(duì)績效考核結(jié)果的科學(xué)運(yùn)用。

人力資源的使用，應(yīng)當(dāng)重視打破“大鍋飯”體制，干好干壞一個(gè)樣，必然損害全體員工的利益，長此以往必然導(dǎo)致企業(yè)效益下降甚至走向衰亡。有的企業(yè)不同程度地存在著“一個(gè)干的，一個(gè)看的，一個(gè)搗亂的”現(xiàn)象，這種狀況的存在是非常危險(xiǎn)的。必須要改革人力資源使用制度和機(jī)制，徹底解決干好干壞一個(gè)樣的問題。

人力資源的績效考評(píng)結(jié)果應(yīng)當(dāng)著重運(yùn)用于改進(jìn)工作績效、薪酬及獎(jiǎng)金的分配、職務(wù)調(diào)整、培訓(xùn)與再教育、員工職業(yè)生涯規(guī)劃以及作為員工退出的重要依據(jù)等多方面。

績效考核要與薪酬相掛鉤，要切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，既體現(xiàn)效率優(yōu)先又兼顧公平，杜絕高管人員獲得超越其實(shí)際貢獻(xiàn)的薪酬；同時(shí)，要注意發(fā)揮企業(yè)福利對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要促進(jìn)作用，既吸引企業(yè)所需要員工、降低員工的流動(dòng)率，同時(shí)激勵(lì)員工、提高員工士氣及對(duì)企業(yè)的認(rèn)可度與忠誠度。

在人才的使用過程中，還要注意策略，通過對(duì)人才壓擔(dān)子、給路子、搭梯子、促進(jìn)人才的快速成長。真正做到量才適用、人事相宜，什么等級(jí)的人就安排什么等級(jí)的事。切實(shí)做到人才使用科學(xué)合理，既使人才感到輕微的壓力，但又不至于感到壓力過大，工作職位稍有挑戰(zhàn)性，有助于激勵(lì)人才奮發(fā)進(jìn)取的精神。

要尊重人才成長規(guī)律，善于克服人力資源管理的“疲勞效應(yīng)”。在人才發(fā)展最好時(shí)，要適時(shí)地調(diào)整崗位和職位，使之始終處于亢奮期和臨戰(zhàn)狀態(tài)。

（二）人力資源的退出

建立企業(yè)人力資源退出機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。

人力資源只進(jìn)不出，人力資源就會(huì)造成滯脹，嚴(yán)重影響企業(yè)有效運(yùn)行。實(shí)施人力資源退出，可以保證企業(yè)人力資源團(tuán)隊(duì)的精干、高效和富有活力。通過自愿離職、再次創(chuàng)業(yè)、待命停職、提前退休、離崗轉(zhuǎn)崗等途徑，可以實(shí)現(xiàn)不適合于企業(yè)戰(zhàn)略或流程的員工直接或間接地退出，讓更優(yōu)秀的人員充實(shí)相應(yīng)的崗位，真正做到“能上能下、能進(jìn)能出”，實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置和戰(zhàn)略目標(biāo)。

人力資源的退出必須以科學(xué)的績效考核機(jī)制為前提，同時(shí)還需要相關(guān)的環(huán)境支撐。第一，要在觀念上

將人員退出機(jī)制納入人力資源管理系統(tǒng)和企業(yè)文化之中，使人力資源退出從計(jì)劃到操作成為可能，同時(shí)獲得員工的理解與支持。

第二，要建立科學(xué)合理的人力資源退出標(biāo)準(zhǔn)，使人力資源退出機(jī)制程序化、公開化，有效消除人力資源退出可能造成的不良影響。第三，人力資源退出一定要建立在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行操作。一方面，退出方法要根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定制定，要有書面材料記錄員工相關(guān)行為，使員工退出具有充分證據(jù)；另一方面，在實(shí)施退出時(shí)，要注意和勞動(dòng)部門做好溝通，并按《勞動(dòng)法》規(guī)定，給予退出員工相應(yīng)補(bǔ)償金額。

總之，為確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重健全人力資源管理制度與機(jī)制；同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其制定的人力資源計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，總結(jié)人力資源管理經(jīng)驗(yàn)，分析存在的主要缺陷和不足，及時(shí)改進(jìn)和完善人力資源政策，促進(jìn)企業(yè)整體團(tuán)隊(duì)充滿生機(jī)和活力，為企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略和價(jià)值提升提供充足的人力資源保障。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任

一般認(rèn)為，企業(yè)就是創(chuàng)造利潤的，利潤最大化或股東財(cái)富最大化是企業(yè)發(fā)展的唯一目標(biāo)，社會(huì)責(zé)任是政府的事情，與己無關(guān)。這種觀點(diǎn)和定位有失偏頗。企業(yè)創(chuàng)造利潤或?qū)崿F(xiàn)股東財(cái)富最大化固然重要，但在經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展的當(dāng)今時(shí)代，尤其是我國作為發(fā)展中國家，大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)作為重要的市場(chǎng)主體，如果不顧一切地追逐利潤而不履行社會(huì)責(zé)任，顯然不符合科學(xué)發(fā)展觀與建設(shè)和諧社會(huì)的要求。即使是西方發(fā)達(dá)國家，企業(yè)也要履行社會(huì)責(zé)任。履行社會(huì)責(zé)任是企業(yè)應(yīng)盡的義不容辭的義務(wù)，也是企業(yè)的光榮使命。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中，從實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求出發(fā)，單獨(dú)規(guī)定了社會(huì)責(zé)任指引，旨在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展中不能忘記履行社會(huì)責(zé)任。

一、企業(yè)為什么要履行社會(huì)責(zé)任

本指引所稱的社會(huì)責(zé)任，是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。根據(jù)本指引對(duì)社會(huì)責(zé)任的描述，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任至少具有如下意義：

（一）企業(yè)創(chuàng)造利潤或財(cái)富與履行社會(huì)責(zé)任是統(tǒng)一的有機(jī)整體。

企業(yè)創(chuàng)造利潤或財(cái)富，要依法納稅、向股東分紅，并向管理者和員工發(fā)放年薪或工資，企業(yè)創(chuàng)造的利潤或財(cái)富越多，上繳稅收和分紅就越多，年薪和工資也就隨之升高，從而為國家、股東和員工作出貢獻(xiàn)，同時(shí)促進(jìn)客戶發(fā)展，等等。這在本質(zhì)上也屬于履行社會(huì)責(zé)任。在這一過程中，要做到安全生產(chǎn)，提升產(chǎn)品質(zhì)量，重視環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，促進(jìn)就業(yè)和保護(hù)員工權(quán)益，屬于企業(yè)直接為社會(huì)相關(guān)方面作出貢獻(xiàn)。兩者之間的目標(biāo)是一致的，不應(yīng)將兩者對(duì)立起來。正確處理兩者的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)統(tǒng)一，企業(yè)才能進(jìn)入良性發(fā)展的軌道。反之，如果單純?yōu)榱俗非罄麧櫥蜇?cái)富而不履行社會(huì)責(zé)任，就難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任是提升發(fā)展質(zhì)量的重要標(biāo)志，也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)長遠(yuǎn)發(fā)展的根本所在。隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，黨中央和國務(wù)院十分強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，歸根到底是要求提升發(fā)展質(zhì)量問題。履行社會(huì)責(zé)任是企業(yè)提升發(fā)展質(zhì)量的重要標(biāo)志。眾所周知，如果企業(yè)做不到安全生產(chǎn)，事故頻繁，人員傷亡，必然是欲速則不達(dá)甚至關(guān)閉；如果企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量低劣，損害消費(fèi)者利益，很快將失去市場(chǎng)，或者在全國乃至國際市場(chǎng)造成負(fù)面影響，定會(huì)導(dǎo)致停產(chǎn)；如果以犧牲環(huán)境為代價(jià)追逐利潤，這就違背了企業(yè)發(fā)展宗旨；如果環(huán)境污染影響人類健康，這是犯罪行為。以浪費(fèi)資源為代價(jià)追求速度和效益，必然危及子孫后代，如此等等。

由此可見，企業(yè)在制定和實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮履行社會(huì)責(zé)任的要求，否則，企業(yè)必然短命。企業(yè)只有重視和履行社會(huì)責(zé)任，才能從根本上轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提升發(fā)展質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)持續(xù)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

（三）企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，是打造和提升企業(yè)形象的重要舉措。

企業(yè)形象是指企業(yè)的社會(huì)認(rèn)同度，包括國內(nèi)認(rèn)同度和國際認(rèn)同度。社會(huì)認(rèn)同度高的企業(yè)必然是優(yōu)質(zhì)企業(yè)。企業(yè)如何提升社會(huì)認(rèn)同度呢？有的企業(yè)通過廣告宣傳，有的企業(yè)通過包裝手段，形式有多種多樣。但是，這都不能持久，真正提升企業(yè)形象取決于履行社會(huì)責(zé)任。如果一個(gè)企業(yè)切實(shí)做到安全生產(chǎn)，產(chǎn)品質(zhì)量第一，環(huán)境保護(hù)符合國家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，避免掠奪性開發(fā)資源，促進(jìn)社會(huì)就業(yè)等等，從發(fā)展質(zhì)量上下功夫，苦練內(nèi)功，重視內(nèi)涵，在認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任的前提下實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，或?qū)⒙男猩鐣?huì)責(zé)任作為發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，這樣的優(yōu)質(zhì)企業(yè)才能從根本上改變和不斷提升企業(yè)形象，在此基礎(chǔ)上的企業(yè)形象必然被社會(huì)廣泛認(rèn)可。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行哪些社會(huì)責(zé)任

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)—— —社會(huì)責(zé)任》規(guī)定企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面。這是就一般企業(yè)而言，特殊行業(yè)的企業(yè)應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任不完全相同。

（一）安全生產(chǎn)。

企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)，社會(huì)責(zé)任指引規(guī)定了以下方面：

1、建章建制，建立健全安全生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。近年來，國家立法部門相繼制定了《安全生產(chǎn)法》等近30部關(guān)于安全生產(chǎn)的專門法律和行政法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)安全生產(chǎn)方面的法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，建立健全安全生產(chǎn)方面的規(guī)章制度、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案。建章建制的關(guān)鍵是落實(shí)到位。近年來的重大安全事故頻發(fā)，原因并不是沒有建章建制，而是在巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，無視規(guī)章制度。人為因素往往是重大安全事故頻發(fā)的重要原因，這是值得深思的。如果將國家和企業(yè)制定的一系列涉及安全生產(chǎn)的規(guī)章制度落實(shí)到位，就能夠杜絕安全事故的發(fā)生。

2、不斷加大安全生產(chǎn)投入和經(jīng)常性維護(hù)管理。企業(yè)特別是高危行業(yè)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將安全生產(chǎn)投入列為首位，“磨刀不誤砍柴功”，急于求成、急功近利是不足取的。

企業(yè)一定要重視安全生產(chǎn)投入，將員工的生命安全視為頭等大事，加大安全生產(chǎn)的技術(shù)更新，保證投入安全生產(chǎn)所需的資金、人力、財(cái)物及時(shí)和足額到位。企業(yè)還應(yīng)組織開展生產(chǎn)設(shè)備的經(jīng)常性維護(hù)管理，及時(shí)排除安全隱患，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。

3、開展員工安全生產(chǎn)教育，實(shí)行特殊崗位資格認(rèn)證制度。加強(qiáng)對(duì)員工進(jìn)行安全生產(chǎn)培訓(xùn)教育至關(guān)重要。通過培訓(xùn)教育，讓員工牢固樹立“安全第一、預(yù)防為主”的思想，提高他們防范災(zāi)害的技能和水平。培訓(xùn)教育應(yīng)當(dāng)經(jīng)?；?、制度化，做到警鐘長鳴，不能有絲毫放松和懈怠。對(duì)于特殊作業(yè)人員和特殊資質(zhì)要求的生產(chǎn)崗位，因工作接觸的不安全因素較多，危險(xiǎn)性較大，容易發(fā)生事故，必須依法實(shí)行資格認(rèn)證制度，持證上崗。

4、建立安全生產(chǎn)事故應(yīng)急預(yù)警和報(bào)告機(jī)制。企業(yè)必須要建立事故應(yīng)急處理預(yù)案，建立專門的應(yīng)急指揮部門，配備專業(yè)隊(duì)伍和必要的專業(yè)器材等，在發(fā)生安全生產(chǎn)事故時(shí)做到臨危不亂，按照預(yù)定程序有條不

紊地處理好發(fā)生的安全生產(chǎn)事故，盡快消除事故產(chǎn)生的影響，同時(shí)按照國家有關(guān)規(guī)定及時(shí)報(bào)告，不得遲報(bào)、謊報(bào)和瞞報(bào)。安全生產(chǎn)必須實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。

（二）產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)長久發(fā)展的生命線。

如何保證產(chǎn)品質(zhì)量，結(jié)合社會(huì)責(zé)任指引要求，企業(yè)至少應(yīng)做到以下方面：

1、建立健全產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。產(chǎn)品質(zhì)量的危害不言而喻，一害自己，二害他人，“損人不利已”。為了更加有效地提升產(chǎn)品質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)，制定完善產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，包括生產(chǎn)設(shè)備條件、生產(chǎn)技術(shù)水平、原料組成、產(chǎn)品規(guī)格、售后服務(wù)等，努力為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)安全健康的產(chǎn)品和服務(wù)，最大限度地滿足消費(fèi)者的需求，對(duì)社會(huì)和公眾負(fù)責(zé)。

2、嚴(yán)格質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度。從原材料進(jìn)廠，一直到產(chǎn)品銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)和流程，都必須有嚴(yán)格的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)作保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)，嚴(yán)禁未經(jīng)檢驗(yàn)合格的產(chǎn)品流入市場(chǎng)。如果每個(gè)企業(yè)都能把好市場(chǎng)準(zhǔn)入關(guān)口，嚴(yán)防假冒偽劣產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)，不僅對(duì)企業(yè)自身有利，而且能夠推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步。

3、加強(qiáng)產(chǎn)品售后服務(wù)。企業(yè)售后服務(wù)不僅是一種經(jīng)營，更是一種文化、一種理念，是企業(yè)與客戶、消費(fèi)者溝通、聯(lián)系的一個(gè)紐帶。企業(yè)通過優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)，促進(jìn)與客戶、消費(fèi)者的關(guān)系更加緊密，樹立企業(yè)形象，提高產(chǎn)品信譽(yù)，擴(kuò)大產(chǎn)品影響，培養(yǎng)客戶的忠誠度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把售后服務(wù)作為企業(yè)采取有效競(jìng)爭(zhēng)策略、提高產(chǎn)品服務(wù)增值的重要手段，重視和加強(qiáng)售后服務(wù)，創(chuàng)新售后服務(wù)方法，力爭(zhēng)做到件件有結(jié)果、有分析、有整改、有考核。

對(duì)有缺陷的產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)采取及時(shí)召回、實(shí)行“三包”等，贏得消費(fèi)者對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的信賴和支持，維護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益。

（三）環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約。

為建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型企業(yè)，社會(huì)責(zé)任指引從以下方面提出了要求：

1、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)。企業(yè)要在快速增長中破解資源與環(huán)境的雙重約束，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取主動(dòng)，必須轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，重視生態(tài)保護(hù)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)。加大對(duì)環(huán)保工作的人力、物力、財(cái)力的投入和技術(shù)支持，不斷改進(jìn)工藝流程，加強(qiáng)節(jié)能減排，降低能耗和污染物排放水平，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)。加強(qiáng)對(duì)廢氣、廢水、廢渣的自行回收、利用和處置等綜合治理，推動(dòng)生產(chǎn)、流通和消費(fèi)過程中對(duì)資源的減量化、再利用、資源化，以最小的資源消耗、最少的廢物排放和最小的環(huán)境代價(jià)來換取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

2、依靠科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新，著力開發(fā)利用可再生資源。企業(yè)發(fā)展離不開能源和資源。隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，能源、資源對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶頸”制約作用也越來越凸顯。企業(yè)只有不斷增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，通過技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)替代技術(shù)和發(fā)展替代產(chǎn)品、可再生資源，降低資源消耗和污染物排放，實(shí)現(xiàn)低投入、低消耗、低排放和高效率，才能有效實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。

3、建立完善監(jiān)測(cè)考核體系，強(qiáng)化日常監(jiān)控。資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)人人有責(zé)。只有建立環(huán)境保護(hù)和資

源節(jié)約監(jiān)測(cè)考核體系，完善激勵(lì)與約束機(jī)制，明確職責(zé)，各司其職、各盡其責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)督，落實(shí)崗位責(zé)任制，才能保證環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約等各項(xiàng)工作落到實(shí)處。企業(yè)要加強(qiáng)日常監(jiān)控，定期開展監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施予以糾正。發(fā)生緊急、重大環(huán)境污染事件時(shí)，應(yīng)當(dāng)立即啟動(dòng)應(yīng)急機(jī)制，同時(shí)根據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定，及時(shí)上報(bào)，并依法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

（四）促進(jìn)就業(yè)。

促進(jìn)員工就業(yè)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要體現(xiàn)。保障就業(yè)、穩(wěn)定就業(yè)，是社會(huì)穩(wěn)定和發(fā)展的大計(jì)。中國是世界上人口最多的國家，又是世界上最大的發(fā)展中國家。面對(duì)寵大的人口數(shù)量，國民經(jīng)濟(jì)還相對(duì)薄弱，要讓盡可能多的勞動(dòng)者享受改革發(fā)展的成果，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和諧，就要最大限度地創(chuàng)造就業(yè)，這不僅是各級(jí)政府的責(zé)任，也是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。中國的企業(yè)家身上不能只流淌著金錢和利潤的血液，更應(yīng)流淌著道德的血液，應(yīng)該做超越資本運(yùn)營者的更高層次的企業(yè)家。為此，配套指引對(duì)企業(yè)促進(jìn)充分就業(yè)作出了明確規(guī)定。

企業(yè)作為就業(yè)工作的最大載體，應(yīng)當(dāng)以寬廣的胸懷接納各方人士，為國家和社會(huì)分擔(dān)困難，促進(jìn)充分就業(yè)。在各級(jí)政府培訓(xùn)提高勞動(dòng)者專業(yè)技能和素質(zhì)、鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大就業(yè)方面給予稅收等優(yōu)惠待遇同時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際需要，轉(zhuǎn)變陳舊或功利的用人觀念，在滿足自身發(fā)展的情況下，公開招聘、公平競(jìng)爭(zhēng)、公正錄用，為社會(huì)提供盡可能多的就業(yè)崗位，特別是建筑企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、商業(yè)零售企業(yè)、勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)等勞動(dòng)密集型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)成為吸納農(nóng)民工就業(yè)的主體。企業(yè)在錄用員工時(shí)，不能因民族、種類、性別、宗教信仰不同而受歧視，要保證勞動(dòng)者依法享有平等就業(yè)和自主擇業(yè)的權(quán)利。

（五）保護(hù)員工合法權(quán)益。

員工是企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。不斷提高員工的素質(zhì)，維護(hù)員工的合法權(quán)益，既是社會(huì)和諧穩(wěn)定的需要，也是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)尊重員工，關(guān)愛員工，維護(hù)員工權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)與員工的和諧穩(wěn)定和共同發(fā)展。為此，社會(huì)責(zé)任指引作出了以下要求：

1、建立完善科學(xué)的員工培訓(xùn)和晉升機(jī)制。培訓(xùn)的目的是讓員工得到盡快發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證晉升對(duì)每個(gè)人的公平、公正，每個(gè)人主宰自己的命運(yùn)，適應(yīng)快、能力強(qiáng)的人能迅速掌握各階段的技能，自然能得到更快的晉升。不同員工個(gè)性化的培訓(xùn)，保持員工及時(shí)獲得必要的知識(shí)儲(chǔ)備，才能通過公平競(jìng)爭(zhēng)和優(yōu)越的機(jī)會(huì)吸引大批有能力的員工為企業(yè)真誠服務(wù)。

2、建立科學(xué)合理的員工薪酬增長機(jī)制。薪酬的高低，無疑是吸引和爭(zhēng)奪人才的一個(gè)關(guān)鍵性因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循按勞分配、同工同酬的原則，結(jié)合內(nèi)外部因素和員工自身表現(xiàn)等，建立科學(xué)有效的薪酬正常增長機(jī)制，最大限度地激發(fā)員工工作熱情、敬業(yè)精神和工作績效。員工工資等薪酬應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)放，員工各類社會(huì)保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額繳納，不得無故拖欠和克扣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和關(guān)注，積極縮小高管薪酬與員工的收入差距，促進(jìn)企業(yè)高管人員與員工的薪酬有機(jī)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

3、維護(hù)員工的身心健康?，F(xiàn)代社會(huì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和快節(jié)奏，導(dǎo)致員工身心高度緊張，承受過重的職業(yè)

壓力，很多員工處于亞健康狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)心員工身體健康，保障員工充分的休息休假權(quán)利，廣泛開展娛樂休閑活動(dòng)。加強(qiáng)職工代表大會(huì)和工會(huì)組織建設(shè)，通過企業(yè)內(nèi)部員工熱線、信訪接待、內(nèi)部媒體、員工建議箱等渠道，保證員工與企業(yè)上層的信息暢通，幫助員工減壓，不斷提高員工的身體素質(zhì)。要加強(qiáng)對(duì)職業(yè)病的預(yù)防、控制和消除，貫徹落實(shí)國家有關(guān)職業(yè)衛(wèi)生的法律法規(guī)，加強(qiáng)生產(chǎn)安全管理工作，定期對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行體檢，建立職業(yè)健康檔案等，預(yù)防、控制和有效消除職業(yè)危害，確保員工身心健康。

（六）重視產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合。

黨和政府歷來高度重視產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合工作，企業(yè)、高校和科研機(jī)構(gòu)在實(shí)踐中積極探索產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合的有效模式和機(jī)制，取得了明顯成效，支撐了我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步和相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，尤其是推動(dòng)教育改革和應(yīng)用型人才培養(yǎng)。為促進(jìn)企業(yè)重視加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合，社會(huì)責(zé)任指引作出了明確規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合，牢固確立企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主體地位這個(gè)核心，把產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合的基點(diǎn)放在人才培養(yǎng)方面。要充分運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和手段，積極開展與高校和科研院所的戰(zhàn)略合作，聯(lián)合創(chuàng)建國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、工程中心等研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化基地，實(shí)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，激發(fā)科研機(jī)構(gòu)的創(chuàng)新活力。要重視和加強(qiáng)與高校和科研院所人才培養(yǎng)和交流，加速科技成果的轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化，引導(dǎo)技術(shù)創(chuàng)新要素聚集到企業(yè)創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富過程中來，使企業(yè)獲得持續(xù)創(chuàng)新的能力。同時(shí)促進(jìn)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，確保企業(yè)發(fā)展中亟需人才不斷得到補(bǔ)充。

（七）支持慈善事業(yè)。

中華民族具有深厚的慈善文化傳承，樂善好施、扶貧濟(jì)困、安老助孤、幫殘助醫(yī)、支教助學(xué)等慈善愛心活動(dòng)，是中華民族傳統(tǒng)美德和人類社會(huì)文明的重要組成部分。大力推動(dòng)企業(yè)支持社會(huì)慈善愛心活動(dòng)，對(duì)于組織調(diào)動(dòng)社會(huì)資源、調(diào)節(jié)貧富差距、緩解社會(huì)矛盾、促進(jìn)社會(huì)公平、構(gòu)建和諧社會(huì)具有重要而深遠(yuǎn)的意義。因此，社會(huì)責(zé)任指引要求企業(yè)重視支持慈善事業(yè)，扶助社會(huì)弱勢(shì)群體。

“予人玫瑰，手有余香”。通過捐贈(zèng)等慈善公益事業(yè)，企業(yè)能夠達(dá)到無與倫比的廣告效應(yīng)，既能享受稅收優(yōu)惠，又能提升企業(yè)的形象和消費(fèi)者的認(rèn)可度與贊譽(yù)度，提高市場(chǎng)占有率。著名的王老吉飲料公司2007年銷售收入是46億元，2008年捐贈(zèng)汶川地震災(zāi)區(qū)后，全年銷售收入實(shí)現(xiàn)96億元，1億元的捐贈(zèng)換來了50億元的收入。“仰承福澤，報(bào)效桑梓”。企業(yè)在關(guān)注公司自身發(fā)展的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，積極支持慈善事業(yè)，奉獻(xiàn)愛心和善舉，扶助社會(huì)弱勢(shì)群體，把參與慈善活動(dòng)作為創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)的潛在市場(chǎng)，將慈善行為與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)有機(jī)地聯(lián)系起來，不斷增強(qiáng)自身參與社會(huì)慈善事業(yè)發(fā)展的積極性和可持續(xù)性，以實(shí)際行動(dòng)踐行企業(yè)公民的責(zé)任和義務(wù)。

三、企業(yè)如何履行社會(huì)責(zé)任企業(yè)

重視并切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任，既是為企業(yè)前途、命運(yùn)負(fù)責(zé)，也是為社會(huì)、為國家、為人類負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視履行社會(huì)責(zé)任，積極采取措施促進(jìn)社會(huì)責(zé)任的履行。

（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人要高度重視。

強(qiáng)化企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，很大程度上取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的意識(shí)和態(tài)度。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)高度重視這項(xiàng)工作，樹立社會(huì)責(zé)任意識(shí)，把履行社會(huì)責(zé)任提上企業(yè)重要議事日程，經(jīng)常研究和部署社會(huì)責(zé)任工作，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任全員培訓(xùn)和普及教育，不斷創(chuàng)新管理理念和工作方式，努力形成履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)價(jià)值觀和企業(yè)文化。

（二）建立和完善履行社會(huì)責(zé)任的體制和運(yùn)行機(jī)制。

要把履行社會(huì)責(zé)任融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，明確歸口管理部門，建立健全預(yù)算安排，逐步建立和完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任指標(biāo)統(tǒng)計(jì)和考核體系，為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)與保障。

（三）建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度。

發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要組成部分。發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，讓股東、債權(quán)人、員工、客戶、社會(huì)等各方面知曉自己在社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域所做的工作、所取得的成就，可以增強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，使企業(yè)由外而內(nèi)地深入審視與社會(huì)的互動(dòng)關(guān)系，全面提高企業(yè)服務(wù)能力和水平，提高企業(yè)的品牌形象和價(jià)值。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第5號(hào)——企業(yè)文化

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家于光遠(yuǎn)先生站在戰(zhàn)略高度精辟指出，“國家富強(qiáng)在于經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)繁榮在于企業(yè)，企業(yè)興旺在于管理，管理優(yōu)劣在于文化”。可見，企業(yè)文化對(duì)于企業(yè)發(fā)展壯大的關(guān)鍵作用。企業(yè)有了積極向上的優(yōu)秀文化，它就會(huì)重視創(chuàng)新、尊重知識(shí)、尊重人才、贏得客戶、打響品牌，終成“百年老店”；反之，企業(yè)缺乏優(yōu)秀的文化，它就像一個(gè)沒有個(gè)性和創(chuàng)業(yè)激情的人，終將在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中湮沒沉淪，失去競(jìng)爭(zhēng)力，為市場(chǎng)所唾棄。正是由于企業(yè)文化在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)過程中的靈魂和支柱作用，在企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中單獨(dú)立項(xiàng)加以規(guī)范。本文就此進(jìn)行解讀。

一、企業(yè)文化在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)中的重要作用

美國蘭德公司研究表明，世界500強(qiáng)之所以強(qiáng)，固然受多種因素的影響，但關(guān)鍵在于以文化力致勝。這是不可否認(rèn)的事實(shí)。在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)條件下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，做大做強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。

（一）企業(yè)文化建設(shè)可以為企業(yè)提供精神支柱。

一個(gè)人活在世上應(yīng)該有一點(diǎn)精神，要有理想和追求。因?yàn)橛辛朔e極向上的精神，他才能活出精彩，活得有價(jià)值。一個(gè)企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，保持可持續(xù)健康發(fā)展，同樣需要具備頑強(qiáng)拼搏、不懈奮斗的精神。有了這種現(xiàn)代企業(yè)精神，才能將企業(yè)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工的心緊緊連在一起，讓他們盡最大努力，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值。有了這種現(xiàn)代企業(yè)精神，才能讓企業(yè)在遭遇國際金融危機(jī)等重大困難情況下不致被擊倒；才能讓企業(yè)抓住發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。這種現(xiàn)代企業(yè)精神集中體現(xiàn)為企業(yè)文化。從這上意義講，建設(shè)企業(yè)文化，可以為企業(yè)提供精神支柱。

（二）企業(yè)文化建設(shè)可以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)所具有的不可交易和不可模仿的獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)因素，是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中最具有長遠(yuǎn)和決定性影響的內(nèi)在因素。通常認(rèn)為，擁有核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)具有以下特征：具有良好市場(chǎng)前景的關(guān)鍵技術(shù)、真實(shí)穩(wěn)健的財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)外一致的企業(yè)形象、真實(shí)誠信的服務(wù)態(tài)度、團(tuán)結(jié)協(xié)作的團(tuán)隊(duì)精神、以客戶為中心的經(jīng)營理念、公平公正善待員工、鼓勵(lì)員工開拓創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制等。所有這些特征中，幾乎都與企業(yè)文化有關(guān)。我國中醫(yī)藥行業(yè)的著名老字號(hào)——北京同仁堂，之所以歷經(jīng)300多年而不衰，不可否認(rèn)的是其擁有“核心技術(shù)”，但同樣重要的在于歷代同仁堂人前赴后續(xù)、不懈追求，始終恪守和培育“炮制雖繁必不敢省人工，品味雖貴必不敢減物力”、“修合無人心，存心有天知”的文化傳承。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，不斷提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）企業(yè)文化建設(shè)可以為內(nèi)部控制有效性提供有力保證。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任

感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?！逼髽I(yè)文化是企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要抓手，表現(xiàn)形式往往是系列規(guī)章制度及其落實(shí)。這些規(guī)章制度連同其他管理規(guī)范，甚至包括企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，要真正落實(shí)到位，都必須努力建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化。規(guī)章制度的生命力在于執(zhí)行。沒有優(yōu)秀的企業(yè)文化，就不能統(tǒng)一董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工的思想和意志，就不能激發(fā)其潛力和熱情，就不能培育對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，就不能形成卓越的執(zhí)行力。從這個(gè)意義上講，為了真正發(fā)揮內(nèi)部控制在強(qiáng)化企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)營管理效率和效果、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用，應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，致力打造優(yōu)秀的企業(yè)文化。

二、如何打造優(yōu)秀的企業(yè)文化

打造優(yōu)秀的企業(yè)文化，是一個(gè)長期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不能一蹴而就。首先，要注重塑造企業(yè)核心價(jià)值觀。

核心價(jià)值觀是企業(yè)在經(jīng)營過程中堅(jiān)持不懈、努力使全體員工都必需信奉的信條，體現(xiàn)了企業(yè)核心團(tuán)隊(duì)的精神，往往也是企業(yè)家身體力行并堅(jiān)守的理念。它明確提倡什么、反對(duì)什么，哪一種行為是企業(yè)所崇尚的，鼓勵(lì)大家去做的；哪一種行為是企業(yè)反對(duì)的，大家不應(yīng)該去做的。正像一個(gè)人的所有行為都是由他的價(jià)值觀所決定的那樣，一個(gè)企業(yè)的行為取向也是由企業(yè)的價(jià)值觀所決定的。這種價(jià)值觀和理念是一個(gè)企業(yè)的文化核心，凝聚著董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工的思想觀念，從而使大家的行為朝著一個(gè)方向去努力，反映出一個(gè)企業(yè)的行為和價(jià)值取向。比如，迪斯尼公司的核心價(jià)值觀就是“健康而富有創(chuàng)造力”，簡短而內(nèi)涵豐富。企業(yè)文化建設(shè)始于核心價(jià)值觀的精心培育，終于核心價(jià)值觀的維護(hù)、延續(xù)和創(chuàng)新。這是成功企業(yè)不變的法則。為此，應(yīng)當(dāng)注重以下方面：一要著力挖掘自身文化。要注意從企業(yè)特定的外部環(huán)境和內(nèi)部條件出發(fā)，把共性和個(gè)性、一般和個(gè)別有機(jī)地結(jié)合起來，總結(jié)出本企業(yè)的優(yōu)良傳統(tǒng)和經(jīng)營風(fēng)格，挖掘整理出本企業(yè)長期形成的寶貴的文化資源，在企業(yè)精神提煉、理念概括、實(shí)踐方式上體現(xiàn)出鮮明的特色，形成既具有時(shí)代特征又獨(dú)具魅力的企業(yè)文化。二要著力博采眾長。要緊緊把握先進(jìn)文化的前進(jìn)方向，以開放、學(xué)習(xí)、兼容、整合的態(tài)度，堅(jiān)持以我為主、博采眾長、融合創(chuàng)新、自成一家的方針，廣泛借鑒國外先進(jìn)企業(yè)的優(yōu)秀文化成果，大膽吸取世界新文化、新思想、新觀念中的先進(jìn)內(nèi)容，取其精華，去其糟粕，揚(yáng)長避短，為我所用。三要根據(jù)塑造形成的核心價(jià)值觀指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)際行動(dòng)。

其次，要重點(diǎn)打造以主業(yè)為核心的品牌。

品牌通常是指能夠給企業(yè)帶來溢價(jià)、產(chǎn)生增值的一種無形的資產(chǎn)，其載體是用以和其他競(jìng)爭(zhēng)者的產(chǎn)品或勞務(wù)相區(qū)分的名稱、術(shù)語、象征、記號(hào)或者設(shè)計(jì)及其組合。企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)的品牌與企業(yè)的整體形象聯(lián)系在一起，是企業(yè)的“臉面”或“標(biāo)識(shí)”。品牌之所以能夠增值，主要來自于消費(fèi)者心智中形成的關(guān)于其載體的印象。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)無不重視其產(chǎn)品或勞務(wù)品牌的建設(shè)。打造以主業(yè)為核心的品牌，是企業(yè)文化建設(shè)的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將核心價(jià)值觀貫穿于自主創(chuàng)新、產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)安全、市場(chǎng)營銷、售后服務(wù)等方面的文化建設(shè)中，著力打造源于主業(yè)且能夠讓消費(fèi)者長久認(rèn)可、在國內(nèi)外市場(chǎng)上彰顯強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

的品牌。

第三，要充分體現(xiàn)以人為本的理念。

“以人為本”是企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)信守的重要原則。企業(yè)要在企業(yè)文化建設(shè)過程中牢固樹立以人為本的思想，堅(jiān)持全心全意依靠全體員工辦企業(yè)的方針，尊重勞動(dòng)、尊重知識(shí)、尊重人才、尊重創(chuàng)造，用美好的愿景鼓舞人，用宏偉的事業(yè)凝聚人，用科學(xué)的機(jī)制激勵(lì)人，用優(yōu)美的環(huán)境熏陶人。努力為全體員工搭建發(fā)展平臺(tái)，提供發(fā)展機(jī)會(huì)，挖掘創(chuàng)造潛能，增強(qiáng)其主人翁意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感，激發(fā)其積極性、創(chuàng)造性和團(tuán)隊(duì)精神。同時(shí)，要尊重全體員工的首創(chuàng)精神，在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，有步驟地發(fā)動(dòng)全體員工廣泛參與，從基層文化抓起，集思廣益，群策群力，全員共建。努力使全體員工在主動(dòng)參與中了解企業(yè)文化建設(shè)的內(nèi)容，認(rèn)同企業(yè)的核心理念，形成上下同心、共謀發(fā)展的良好氛圍。

第四，要強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

在建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化過程中，領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵。俗話說，一頭獅子帶領(lǐng)一群綿羊，久而久之，這群綿羊就會(huì)變成“獅子”。要建設(shè)好企業(yè)文化，領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，認(rèn)真規(guī)劃、狠抓落實(shí)，才能取得實(shí)效。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)站在促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略高度重視企業(yè)文化建設(shè)，切實(shí)履行第一責(zé)任人的職責(zé)，對(duì)企業(yè)文化建設(shè)進(jìn)行系統(tǒng)思考，出思想、謀思路、定對(duì)策，確定本企業(yè)文化建設(shè)的目標(biāo)和內(nèi)容，提出正確的經(jīng)營管理理念。企業(yè)文化建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)體制要與現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，要明確企業(yè)文化建設(shè)的主管部門，安排專（兼）職人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，形成企業(yè)文化主管部門負(fù)責(zé)組織、各職能部門分工落實(shí)、員工廣泛參與的工作體系。與此同時(shí)，企業(yè)要深入調(diào)研、制定規(guī)劃，認(rèn)真梳理整合各項(xiàng)工作任務(wù)，分清輕重緩急，扎實(shí)推進(jìn)。要著力將核心價(jià)值觀轉(zhuǎn)化為企業(yè)文化規(guī)范，通過梳理完善相關(guān)管理制度，對(duì)員工日常行為和工作行為進(jìn)行細(xì)化，逐步形成企業(yè)文化規(guī)范，以理念引導(dǎo)員工的思維，以制度規(guī)范員工的行為，使企業(yè)全體員工增強(qiáng)主人翁意識(shí)，做到與企業(yè)同呼吸、共命運(yùn)、同成長、共生死，真正實(shí)現(xiàn)“人企合一”，充分發(fā)揮核心價(jià)值觀對(duì)企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大推動(dòng)作用。

三、如何解決并購重組中的文化整合

浙江吉利控股集團(tuán)有限公司收購享有“世界上最安全汽車”美譽(yù)的瑞典豪華品牌沃爾沃轎車，堪稱“蛇吞象”故事的現(xiàn)代版。由此，人們自然會(huì)想起2004年聯(lián)想集團(tuán)收購IBM個(gè)人電腦事業(yè)部，它們之間不乏相同點(diǎn)?；仡櫴召徍?年多走過的歷程，在肯定收購取得了初步成功的同時(shí)，聯(lián)想集團(tuán)董事長柳傳志并不諱言聯(lián)想曾經(jīng)走過的彎路，經(jīng)驗(yàn)之談中包括：對(duì)境外并購交易中文化融合的難度，估計(jì)多高都不算過分，并由此發(fā)出感嘆：“文化磨合決定收購的成?。　碑?dāng)初評(píng)估收購風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，柳傳志認(rèn)為主要存在于四個(gè)方面：市場(chǎng)流失、員工流失、文化磨合和業(yè)務(wù)整合。其中，文化磨合是他最為擔(dān)心的。收購后維持上至最高管理層、下至銷售人員不變，只是邁出文化磨合的第一步。在收購后的日常管理中，兩國復(fù)雜的國情和兩個(gè)企業(yè)各具特色的企業(yè)文化，還是給聯(lián)想集團(tuán)帶來了種種不和諧的尷尬。由此可見，我國企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)并購尤其是境外并購過程中，應(yīng)當(dāng)重視并購相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，尤其應(yīng)防止忽視企業(yè)間文化差異和理念沖突，確保并購

重組成功。

根據(jù)國際著名咨詢公司科爾尼公司的統(tǒng)計(jì)分析表明，企業(yè)并購失敗風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在兩個(gè)階段，即企業(yè)并購交易開始前可研階段和并購?fù)瓿珊笳想A段；而在約三成的失敗案例中，風(fēng)險(xiǎn)均發(fā)生在并購前可研階段。因此，企業(yè)在并購前，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)并購雙方的企業(yè)文化調(diào)查研究和分析評(píng)估，并將評(píng)估的重點(diǎn)放在并購雙方在國家文化和企業(yè)文化之間的差異，以及文化能否相互融合等方面。企業(yè)并購?fù)瓿珊笫欠駮?huì)發(fā)生文化沖突，應(yīng)當(dāng)作為可行性研究報(bào)告的重要內(nèi)容。

企業(yè)并購?fù)瓿珊?，?yīng)當(dāng)特別注重文化整合。一要在組織架構(gòu)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)考慮文化整合因素。如果企業(yè)并購采用的是吸收合并方式，則必然會(huì)遇到各參與并購企業(yè)員工“合并”工作的情況。為防止文化沖突，既要在治理結(jié)構(gòu)層面上強(qiáng)調(diào)融合，也要在內(nèi)部機(jī)設(shè)置層級(jí)上體現(xiàn)“一家人”的思想，務(wù)必防止吸收合并方員工與被吸收合并方員工“分撥”現(xiàn)象。如果企業(yè)并購采用的控股合并方式，則應(yīng)在根據(jù)公司法組建企業(yè)集團(tuán)時(shí)體現(xiàn)文化整合。要在堅(jiān)持共性的前提下體現(xiàn)個(gè)性化。要以統(tǒng)一的企業(yè)精神、核心理念、價(jià)值觀念和企業(yè)標(biāo)識(shí)規(guī)范集團(tuán)文化，保持集團(tuán)內(nèi)部文化的統(tǒng)一性，增強(qiáng)集團(tuán)的凝聚力、向心力，樹立集團(tuán)的整體形象。同時(shí)允許子公司企業(yè)在統(tǒng)一性指導(dǎo)下培育和創(chuàng)造特色文化，為下屬企業(yè)留有展示個(gè)性的空間。二要在并購交易完成后企業(yè)運(yùn)行中，進(jìn)行深度的文化整合。可以考慮以下三種整合方式：以并購方的文化進(jìn)行整合；以并購方的文化為主體、吸收被并購方文化中優(yōu)秀的一面進(jìn)行整合；以并購雙方的文化為基礎(chǔ)創(chuàng)建全新的優(yōu)秀的文化。無論采用哪種方式，其過程相對(duì)都會(huì)較長。境外并購尤其如此。不變的原則是，應(yīng)當(dāng)采取多種有效措施，促進(jìn)文化融合，減少文化沖突，求同存異，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化的有效對(duì)接，促進(jìn)企業(yè)文化的整合與再造，確保企業(yè)并購真正成功。

四、如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化的創(chuàng)新

企業(yè)文化形成并用以指導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)和全體員工行為后，應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)穩(wěn)定，防止朝令夕改。當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和條件發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略可能發(fā)生改變，企業(yè)文化也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)文化的創(chuàng)新與發(fā)展。

第一，要著力構(gòu)建企業(yè)文化評(píng)估體系。

企業(yè)文化評(píng)估是企業(yè)文化建設(shè)與創(chuàng)新的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)文化建設(shè)工作以及取得的進(jìn)展和實(shí)際效果進(jìn)行檢查和評(píng)估，著力關(guān)注以下主要內(nèi)容：董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中的責(zé)任履行情況；全體員工對(duì)企業(yè)核心價(jià)值觀的認(rèn)同感；企業(yè)經(jīng)營管理行為與企業(yè)文化的一致性；企業(yè)品牌的社會(huì)影響力；參與企業(yè)并購重組各方文化的融合度；員工對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的信心等。在此過程中，應(yīng)當(dāng)把握以下原則：一是，全面評(píng)估與重點(diǎn)評(píng)估相結(jié)合，注重評(píng)估指標(biāo)的導(dǎo)向性。要突出關(guān)鍵指標(biāo)，確保評(píng)估指標(biāo)的可操作性。二是，定性與定量相結(jié)合，注重評(píng)估方法的科學(xué)性。要根據(jù)評(píng)估內(nèi)容和指標(biāo)功能，量身定制不同的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。三是，內(nèi)部評(píng)價(jià)與外部評(píng)價(jià)相結(jié)合，注重評(píng)估結(jié)果的有效性。既要引導(dǎo)企業(yè)通過對(duì)照評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，自我改進(jìn)、自我完善，不斷激發(fā)企業(yè)的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，又要兼顧社會(huì)公

眾以及企業(yè)利益相關(guān)者，借助專業(yè)機(jī)構(gòu)力量，提升文化評(píng)估專業(yè)水平和公信力。

第二，要著力根據(jù)綜合評(píng)估結(jié)果推進(jìn)企業(yè)文化創(chuàng)新。

創(chuàng)新是事物發(fā)展的持續(xù)動(dòng)力。企業(yè)要重視企業(yè)文化評(píng)估結(jié)果的利用，既要鞏固和發(fā)揚(yáng)文化建設(shè)取得的成果，又要針對(duì)評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)文化缺失，研究分析深層次的原因，及時(shí)采取措施加以改進(jìn)，以此推進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)；在此基礎(chǔ)上，還要結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整以及企業(yè)內(nèi)外部政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、資源等因素的變化，著力在價(jià)值觀、經(jīng)營理念、管理制度、品牌建設(shè)、企業(yè)形象等方面持續(xù)推動(dòng)企業(yè)文化創(chuàng)新。其中，要特別注意通過不斷打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化的創(chuàng)新和跨越。

企業(yè)的軟環(huán)境，不僅事關(guān)企業(yè)形象，而且事關(guān)人心向背；不僅事關(guān)當(dāng)前，而且事關(guān)長遠(yuǎn)。在復(fù)雜多變的后危機(jī)時(shí)期，挑戰(zhàn)前所未有，機(jī)遇同時(shí)存在。為搶抓這一重要機(jī)遇，企業(yè)尤其應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)文化軟環(huán)境建設(shè)，讓持續(xù)優(yōu)秀的企業(yè)文化促進(jìn)企業(yè)走跨越發(fā)展之路。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第6號(hào)——資金活動(dòng)

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液，一直受到企業(yè)的高度重視。本次國際金融危機(jī)爆發(fā)后，全球經(jīng)濟(jì)蕭條，大量企業(yè)陷入困境，資金鏈斷裂導(dǎo)致很多企業(yè)經(jīng)營困難甚至破產(chǎn)倒閉，如何防范資金風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)資金安全、提高資金效益成了社會(huì)廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)問題。在這種背景下，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部委單獨(dú)立項(xiàng)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》（以下簡稱“資金活動(dòng)指引”），為我國企業(yè)應(yīng)對(duì)危機(jī)、防范和化解資金活動(dòng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，全面提升經(jīng)營管理水平提供了科學(xué)指導(dǎo)和制度保障。

一、加強(qiáng)資金活動(dòng)管控的意義

資金活動(dòng)指引分為4章，共21條，對(duì)企業(yè)開展資金籌集、投放和營運(yùn)等活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程、主要風(fēng)險(xiǎn)類型和風(fēng)險(xiǎn)控制措施作出了具體規(guī)定；同時(shí)，明確指出，發(fā)布資金活動(dòng)指引的目的，是維護(hù)資金的安全與完整、防范資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、提高資金效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

（一）資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控事關(guān)企業(yè)生死存亡。第一，資金活動(dòng)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。

企業(yè)的資金活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營過程密不可分，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開展，總是依賴于一定形式的資金支持；生產(chǎn)經(jīng)營的過程和結(jié)果，也是通過一定形式的資金活動(dòng)體現(xiàn)出來。因此，資金管理一直被視為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。

第二，資金活動(dòng)內(nèi)部控制通常是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)。

由于影響企業(yè)資金活動(dòng)的因素很多，涉及面很廣、不確定性很強(qiáng)，企業(yè)資金活動(dòng)的管理和控制面臨的困難很大。一是做好資金活動(dòng)的管控，需要企業(yè)對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)做出科學(xué)的、準(zhǔn)確的定位；二是做好資金活動(dòng)的管控，需要對(duì)企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和技術(shù)等環(huán)境做出客觀的、清晰的判斷；三是做好企業(yè)資金活動(dòng)的管控，需要企業(yè)相機(jī)抉擇，合理處理自身與外界的各種關(guān)系和矛盾。企業(yè)由于受到主客觀條件的限制，很難做到自動(dòng)對(duì)資金活動(dòng)施以有效控制。資金活動(dòng)內(nèi)部控制的失誤，往往給企業(yè)帶來致命打擊。中航油事件等眾多事實(shí)表明，資金活動(dòng)內(nèi)部控制失效，輕則帶來巨額損失，重則可能將企業(yè)的百年基業(yè)毀于一旦?？梢娰Y金活動(dòng)及其內(nèi)部管控情況，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響巨大；加強(qiáng)和改進(jìn)資金活動(dòng)內(nèi)部控制，是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在需要。

（二）加強(qiáng)企業(yè)資金管控有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第一，有利于企業(yè)防范資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資金安全。

資金活動(dòng)貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)內(nèi)部各部門、企業(yè)外部相關(guān)單位和個(gè)人都直接或間接參與企業(yè)資金活動(dòng)，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)、任何一個(gè)機(jī)構(gòu)和個(gè)人出現(xiàn)差錯(cuò)，都可能危及資金安全、導(dǎo)致企業(yè)損失。加強(qiáng)資金活動(dòng)內(nèi)部控制，有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范并化解有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，可以促進(jìn)企業(yè)資金合理使用，提高資金效率。

第四篇：《內(nèi)部控制應(yīng)用指引號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告》

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以指引第14號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告》

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)投資者、債權(quán)人做出科學(xué)投資、信貸決策地重要依據(jù).近年來,國內(nèi)外發(fā)升地安然、世通、銀廣夏、瓊民源等財(cái)務(wù)丑聞事件都產(chǎn)升了較為嚴(yán)重地否良后果,原因之一是由於企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺失或否健全所致.為了防范和化解企業(yè)法律責(zé)任,確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)可靠,提升企業(yè)治理和經(jīng)營管理水平,促進(jìn)資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制.研究制定《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以指引第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告》（已下簡稱“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控指引”）,就是為了引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,防范財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn).本文就此進(jìn)行解讀.一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制地總體要求

（一）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制流程,明晰各崗位職責(zé)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定明確地財(cái)務(wù)報(bào)告編制、報(bào)送及分析利以等相關(guān)流程,職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范,機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理,并確保全過程中財(cái)務(wù)報(bào)告地編制、披露和審核等否相容崗位相互分離.企業(yè)總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作地負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和分析利以工作,企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告地真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任,企業(yè)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和分析報(bào)告編寫工作,企業(yè)內(nèi)部參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制地各部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告所需地信息,參與財(cái)務(wù)分析會(huì)議地部門應(yīng)當(dāng)積極提出意見和建議已促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告地有效利以,企業(yè)法律事務(wù)部門或外聘律師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供地合法合規(guī)性進(jìn)行審核.（二）健全財(cái)務(wù)報(bào)告各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對(duì)外提供和分析利以各環(huán)節(jié)地授權(quán)批準(zhǔn)制度,具體包括：編制方案地審批、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)地審批、重大交易和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理地審批,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容地審核審批等.為此,企業(yè)應(yīng)做好已下幾項(xiàng)工作：第一,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理層級(jí)安排,建立分級(jí)管理制度；第二,規(guī)范審核審批地手續(xù)和流程,確保報(bào)送和進(jìn)行審核審批地級(jí)別符合所授地管理權(quán)限、申報(bào)材料翔實(shí)完整,簽字蓋章齊全、以印以章符合要求,切實(shí)履行檢查審核義務(wù)而非流於形式等；第三,建立相關(guān)政策,限制對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行越權(quán)操作.任何越權(quán)操作行為,必須另行授權(quán)審批后方能進(jìn)行,且授權(quán)審批文件應(yīng)妥善歸檔.（三）建立日常信息核對(duì)制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)記錄地源頭做起,建立起日常信息定期核對(duì)制度,已保證財(cái)務(wù)報(bào)告地真實(shí)、完整,防范出於主觀故意地編造虛假交易,虛構(gòu)收入、費(fèi)以地風(fēng)險(xiǎn),已及由於會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力否足導(dǎo)致地會(huì)計(jì)記錄與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)升地金額、內(nèi)容否符地風(fēng)險(xiǎn).企業(yè)再日常會(huì)計(jì)處理中應(yīng)及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬,將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物資產(chǎn)、會(huì)計(jì)憑證、往來單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì),發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)查明原因予已解決,并記錄再適當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)期間,已保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符,確保會(huì)計(jì)記錄地?cái)?shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整計(jì)算準(zhǔn)確、依據(jù)充分、期間適當(dāng).（四）充分利以會(huì)計(jì)信息技術(shù)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利以信息技術(shù),提高工作效率和工作質(zhì)量,減少或避免編制差錯(cuò)和人為調(diào)整因素.同時(shí),企業(yè)也應(yīng)當(dāng)注意防范信息技術(shù)所帶來地特有風(fēng)險(xiǎn),做好已下幾項(xiàng)工作：第一,定期更新和維護(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),確保取數(shù)、計(jì)算公式已及數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系準(zhǔn)確無誤；第二,建立訪問安全制度,操作權(quán)限、信息使以、信息管理應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定,確保財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)安全保密,防止對(duì)數(shù)據(jù)地非法修改和刪除；第三,對(duì)正再使以地會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行修改、對(duì)通以會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行升級(jí)和對(duì)計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備進(jìn)行更換時(shí),企業(yè)應(yīng)有規(guī)范地審批流程,并采取替代性措施確保財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)地連續(xù)性；第四,做好數(shù)據(jù)源地管理,保證原始數(shù)據(jù)從錄入環(huán)節(jié)地真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,滿足財(cái)務(wù)分析地需要；第五,制定業(yè)務(wù)操作規(guī)范,保證系統(tǒng)各項(xiàng)技術(shù)和業(yè)務(wù)配置維護(hù)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求和內(nèi)部管理規(guī)定,月結(jié)和年結(jié)流程規(guī)范、及時(shí),等等；第六,指定專人負(fù)責(zé)信息化會(huì)計(jì)檔案地管理,定期備份,做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作；對(duì)於存儲(chǔ)介質(zhì)保存地會(huì)計(jì)檔案,應(yīng)當(dāng)定期檢查,防止由於介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失.二、財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程

財(cái)務(wù)報(bào)告流程由財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供流程、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利以流程三個(gè)階段組成.其通以流程如下圖所示.企業(yè)再實(shí)際操作中,應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求,構(gòu)建和優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制流程.三、財(cái)務(wù)報(bào)告編制階段地主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施

（一）制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案

企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)再編制財(cái)務(wù)報(bào)告前制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案,并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核.財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案應(yīng)明確財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法（包括會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、合并方法、范圍與原則等）、財(cái)務(wù)報(bào)告編制程序、職責(zé)分工（包括牽頭部門與相關(guān)配合部門地分工與責(zé)任等）、編報(bào)時(shí)間安排等相關(guān)內(nèi)容.該環(huán)節(jié)地主要風(fēng)險(xiǎn)是：會(huì)計(jì)政策未能有效更新,否符合有關(guān)法律法規(guī)；重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更未經(jīng)審批,導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策使以否當(dāng)；會(huì)計(jì)政策未能有效貫徹、執(zhí)行；各部門職責(zé)、分工否清,導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯(cuò)、遺漏、格式否一致等；各步驟時(shí)間安排否明確,導(dǎo)致整體編制進(jìn)度延后,違反相關(guān)報(bào)送要求.主要管控措施：第一,會(huì)計(jì)政策應(yīng)符合國家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和最新監(jiān)管要求地規(guī)定.企業(yè)應(yīng)按照國家最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定,結(jié)合自身情況,制定企業(yè)統(tǒng)一地會(huì)計(jì)政策.企業(yè)應(yīng)有專人關(guān)注與會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度地變化及監(jiān)管機(jī)構(gòu)地最新規(guī)定等,并及時(shí)對(duì)企業(yè)地內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度和財(cái)務(wù)報(bào)告流程等做出相應(yīng)更改.第二,會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)地調(diào)整,無論是強(qiáng)制還是自愿,均需按照規(guī)定地權(quán)限和程序?qū)徟?第三,企業(yè)地內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度至少要經(jīng)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審批后升效,財(cái)務(wù)報(bào)告流程、年報(bào)編制方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司分管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作地負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后簽發(fā).第四,企業(yè)應(yīng)建立完備地信息溝通渠道,將內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度和財(cái)務(wù)流程、會(huì)計(jì)科目表和相關(guān)文件及時(shí)有效地傳達(dá)至相關(guān)人員,使其了解相關(guān)職責(zé)要求、掌握適當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)政策并加已執(zhí)行.企業(yè)還應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)等方式,定期進(jìn)行測(cè)試,保證會(huì)計(jì)政策有效執(zhí)行,且再否同業(yè)務(wù)部門、否同期間內(nèi)保持一致性.第五,應(yīng)明確各部門地職責(zé)分工,總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作地負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)；財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作；各部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告所需地信息,并對(duì)所提供信息地真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé).第六,應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告地報(bào)送要求,倒排工時(shí),為各步驟設(shè)置關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn),并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)督促和考核各部門地工作進(jìn)度,及時(shí)進(jìn)行提醒,對(duì)未能及時(shí)完成地進(jìn)行相關(guān)處罰.（二）確定重大事項(xiàng)地會(huì)計(jì)處理

再編制財(cái)務(wù)報(bào)告前,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)當(dāng)期有重大影響地主要事項(xiàng),并確定重大事項(xiàng)地會(huì)計(jì)處理.該環(huán)節(jié)地主要風(fēng)險(xiǎn)是：重大事項(xiàng),如債務(wù)重組、非貨幣性交易、公允價(jià)值地計(jì)量、收購兼并、資產(chǎn)減值等地會(huì)計(jì)處理否合理,會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息扭曲,無法如實(shí)反映企業(yè)實(shí)際情況.主要管控措施：第一,企業(yè)應(yīng)對(duì)重大事項(xiàng)地予已關(guān)注,通常包括已前審計(jì)調(diào)整已及相關(guān)事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期地影響、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度地變化及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告地影響、新增業(yè)務(wù)和其她新發(fā)升地事項(xiàng)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告地影響、內(nèi)合并（匯總）報(bào)告范圍地變化及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告地影響等.企業(yè)應(yīng)建立重大事項(xiàng)地處理流程,報(bào)適當(dāng)管理層審批后,予已執(zhí)行.第二,及時(shí)溝通需要專業(yè)判斷地重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)并確定相應(yīng)會(huì)計(jì)處理.企業(yè)應(yīng)規(guī)定下屬各部門、各單位人員及時(shí)將重大事項(xiàng)信息報(bào)告至同級(jí)財(cái)會(huì)部門.財(cái)會(huì)部門應(yīng)定期研究、分析并與相關(guān)部門組織溝通重大事項(xiàng)地會(huì)計(jì)處理,逐級(jí)報(bào)請(qǐng)總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作地負(fù)責(zé)人審批后下達(dá)各相關(guān)單位執(zhí)行.特別是資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值計(jì)量等涉及重大判斷和估計(jì)時(shí),財(cái)會(huì)部門應(yīng)定期與資產(chǎn)管理部門進(jìn)行溝通.（三）清查資產(chǎn)核實(shí)債務(wù)

企業(yè)應(yīng)再編制財(cái)務(wù)報(bào)告前,組織財(cái)務(wù)和相關(guān)部門進(jìn)行資產(chǎn)清查、減值測(cè)試和債權(quán)債務(wù)核實(shí)工作.該環(huán)節(jié)地主要風(fēng)險(xiǎn)是：資產(chǎn)、負(fù)債賬實(shí)否符,虛增或虛減資產(chǎn)、負(fù)債；資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法隨意變更；提前、推遲甚至否確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等.主要管控措施：第一,確定具體可行地資產(chǎn)清查、負(fù)債核實(shí)計(jì)劃,安排合理地時(shí)間和工作進(jìn)度,配備足夠地人員、確定實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)地具體方法和過程,同時(shí)做好業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作.第二,做好各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債地清查、核實(shí)工作,包括：與銀行核對(duì)對(duì)賬單、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金、核對(duì)票據(jù)；核查結(jié)算款項(xiàng),包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存再,與債務(wù)、債權(quán)單位地相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；核查原材料、再產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項(xiàng)存貨地實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致,是否有報(bào)廢損失和積壓物資等；核查賬面投資是否存再,投資收益是否按照國家統(tǒng)一地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；核查房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)地實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致,清查土地、房屋地權(quán)屬證明,確定資產(chǎn)歸屬；核查再建工程地實(shí)際發(fā)升額與賬面記錄是否一致等.第三,對(duì)清查過程中發(fā)現(xiàn)地差異,應(yīng)當(dāng)分析原因,提出處理意見,取得合法證據(jù)和按照規(guī)定權(quán)限經(jīng)審批,將清查、核實(shí)地結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)地董事會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告,并根據(jù)國家統(tǒng)一地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度地規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)地會(huì)計(jì)處理.（四）結(jié)賬

企業(yè)再編制財(cái)務(wù)報(bào)告前,應(yīng)再日常定期核對(duì)信息地基礎(chǔ)上完成對(duì)賬、調(diào)賬、差錯(cuò)更正等業(yè)務(wù),然后實(shí)施關(guān)賬操作.該環(huán)節(jié)地主要風(fēng)險(xiǎn)是：賬務(wù)處理存再錯(cuò)誤,導(dǎo)致賬證、賬賬否符；虛列或隱瞞收入,推遲或提前確認(rèn)收入；隨意改變費(fèi)以、成本地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法,虛列、多列、否列或者少列費(fèi)以、成本；結(jié)賬地時(shí)間、程序否符合相關(guān)規(guī)定；關(guān)賬后又隨意打開已關(guān)閉地會(huì)計(jì)期間等.主要管控措施：第一,核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證地內(nèi)容、金額等是否一致,記賬方向是否相符.第二,檢查相關(guān)賬務(wù)處理是否符合國家統(tǒng)一地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和企業(yè)制定地核算方法.第三,調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng),合理確定本期應(yīng)計(jì)地收入和應(yīng)計(jì)地費(fèi)以.例如,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等；各項(xiàng)待攤費(fèi)以按規(guī)定攤配并分別計(jì)入本期有關(guān)科目；屬於本期地應(yīng)計(jì)收益應(yīng)確認(rèn)計(jì)入本期收入等.第四,檢查是否存再因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目.對(duì)於調(diào)整項(xiàng)目,需取得和保留審批文件,已保證調(diào)整有據(jù)可依.第五,否得為了趕編財(cái)務(wù)報(bào)告而提前結(jié)賬,或把本期發(fā)升地經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)延至下期登帳,也否得先編財(cái)務(wù)報(bào)告后結(jié)賬,應(yīng)再當(dāng)期所有交易或事項(xiàng)處理完畢并經(jīng)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核簽字確認(rèn)后,實(shí)施關(guān)賬和結(jié)賬操作.第六,如果再關(guān)賬之后需要重新打開已關(guān)閉地會(huì)計(jì)期間,須填寫相應(yīng)地申請(qǐng)表,經(jīng)總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作地負(fù)責(zé)人審批后進(jìn)行.（五）編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定地財(cái)務(wù)報(bào)告格式和內(nèi)容,根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤地會(huì)計(jì)賬簿記錄和其她有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告,做倒內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確,否得漏報(bào)或者任意進(jìn)行取舍.該環(huán)節(jié)地主要風(fēng)險(xiǎn)是：提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使以者,造成決策失誤,干擾市場(chǎng)秩序；報(bào)表數(shù)據(jù)否完整、否準(zhǔn)確；報(bào)表種類否完整；附注內(nèi)容否完整等.主要管控措施：第一,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列示地資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠.一是各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法否得隨意變更,如有減值,應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提減值準(zhǔn)備,嚴(yán)禁虛增或虛減資產(chǎn).二是各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)地現(xiàn)時(shí)義務(wù),否得提前、推遲或否確認(rèn)負(fù)債,嚴(yán)禁虛增或虛減負(fù)債.三是所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有地剩余權(quán)益,由實(shí)收資本、資本公積、留存收益等構(gòu)成.企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好所有者權(quán)益保值增值工作,嚴(yán)禁虛假出資、抽逃出資、資本否實(shí).第二,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)列示當(dāng)期收入、費(fèi)以和利潤.一是各項(xiàng)收入地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定地標(biāo)準(zhǔn),否得虛列或者隱瞞收入,推遲或提前確認(rèn)收入.二是各項(xiàng)費(fèi)以、成本地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定,否得隨意改變費(fèi)以、成本地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法,虛列、多列、否列或者少列費(fèi)以、成本.三是利潤由收入減去費(fèi)以后地凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤地利得和損失等構(gòu)成.否得隨意調(diào)整利潤地計(jì)算、分配方法,編造虛假利潤.第三,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列示地各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)地現(xiàn)金流量構(gòu)成,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定劃清各類交易和事項(xiàng)地現(xiàn)金流量地界限.第四,按照崗位分工和規(guī)定地程序編制財(cái)務(wù)報(bào)告.一是財(cái)會(huì)部門制定本單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制分工表,并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核,確保報(bào)告編制范圍完整.二是財(cái)會(huì)部門報(bào)告編制崗位按照登記完整、核對(duì)無誤地會(huì)計(jì)賬簿記錄和其她有關(guān)資料對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行匯總編制,確保財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目與相關(guān)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系正確,計(jì)算公式無誤.三是進(jìn)行校驗(yàn)審核工作,包括期初數(shù)核對(duì)、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目地對(duì)應(yīng)關(guān)系審核、報(bào)表前后勾稽關(guān)系審核、期末數(shù)與試算平衡表和工作底稿核對(duì)、財(cái)務(wù)報(bào)告主表與附表之間地平衡及勾稽關(guān)系校驗(yàn)等.第五,按照國家統(tǒng)一地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度編制附注.附注是財(cái)務(wù)報(bào)告地重要組成部分,企業(yè)對(duì)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量地報(bào)表中需要說明地事項(xiàng),作出真實(shí)、完整、清晰地說明.檢查擔(dān)保、訴訟、未決事項(xiàng)、資產(chǎn)重組等重大或有事項(xiàng)是否再附注中得倒反映和披露.第六,財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核報(bào)表內(nèi)容和種類地真實(shí)、完整性,通過后予已上報(bào).（六）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告,分級(jí)收集合并范圍內(nèi)分公司及內(nèi)部核算單位地財(cái)務(wù)報(bào)告并審核,進(jìn)而合并全資及控股公司財(cái)務(wù)報(bào)告,如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)地財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量.該環(huán)節(jié)地主要風(fēng)險(xiǎn)是：合并范圍否完整；合并內(nèi)部交易和事項(xiàng)否完整；合并抵銷分錄否準(zhǔn)確.主要管控措施：第一,編報(bào)單位財(cái)會(huì)部門應(yīng)依據(jù)經(jīng)同級(jí)法律事務(wù)部門確認(rèn)地產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）結(jié)構(gòu)圖,并考慮所有相關(guān)情況已確定合并范圍符合國家統(tǒng)一地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度地規(guī)定,由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核、確認(rèn)合并范圍是否完整.第二,財(cái)會(huì)部門收集、審核下級(jí)單位財(cái)務(wù)報(bào)告,并匯總出本級(jí)次地財(cái)務(wù)報(bào)告,經(jīng)匯總單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核.第三,財(cái)會(huì)部門制定內(nèi)部交易和事項(xiàng)核對(duì)表及填制要求,報(bào)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審批后下發(fā)納入合并范圍內(nèi)各單位.財(cái)會(huì)部門核對(duì)本單位及納入合并范圍內(nèi)各單位之間內(nèi)部交易地事項(xiàng)和金額,如有差異,應(yīng)及時(shí)查明原因并進(jìn)行調(diào)整.編制內(nèi)部交易表及內(nèi)部往來表交財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核.第四,合并抵銷分錄應(yīng)有相應(yīng)地標(biāo)準(zhǔn)文件和證據(jù)進(jìn)行支持,由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核.第五,對(duì)合并抵銷分錄實(shí)行交叉復(fù)核制度,具體編制人完成調(diào)整分錄后即提交相應(yīng)復(fù)核人進(jìn)行審核,審核通過后才可錄入試算平衡表.通過交叉復(fù)核,保證合并抵銷分錄地真實(shí)性、完整性.四、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供階段地主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前地審核

財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前需按規(guī)定程序進(jìn)行審核,主要包括財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告地準(zhǔn)確性并簽名蓋章；總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作地負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告地真實(shí)性、完整性、合法合規(guī)性,并簽名蓋章；企業(yè)負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告整體合法合規(guī)性,并簽名蓋章.該環(huán)節(jié)地主要風(fēng)險(xiǎn)是：再財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前未按規(guī)定程序進(jìn)行審核,對(duì)內(nèi)容地真實(shí)性、完整性已及格式地合規(guī)性等審核否充分.主要管控措施：第一,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定地財(cái)務(wù)報(bào)告編制中地審批程序,由各級(jí)負(fù)責(zé)人逐級(jí)把關(guān),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容地真實(shí)性、完整性,格式地合規(guī)性等予已審核.第二,企業(yè)應(yīng)保留審核記錄,建立責(zé)任追究制度.第三,財(cái)務(wù)報(bào)告再對(duì)外提供前應(yīng)當(dāng)裝訂成冊(cè),加蓋公章,并由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作地負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章.（二）財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前地審計(jì)

《公司法》等法律法規(guī)規(guī)定了公司應(yīng)編制地財(cái)務(wù)報(bào)告需依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),審計(jì)報(bào)告應(yīng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并對(duì)外提供.《關(guān)於會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題地通知》等還對(duì)為特定公司進(jìn)行審計(jì)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所地資格進(jìn)行了規(guī)定.因此,相關(guān)企業(yè)需按規(guī)定再財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前,選擇具有相關(guān)業(yè)務(wù)資格地會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì).該環(huán)節(jié)地主要風(fēng)險(xiǎn)是：財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前未經(jīng)審計(jì),審計(jì)機(jī)構(gòu)否符合相關(guān)法律法規(guī)地規(guī)定,審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)串通舞弊.主要管控措施：第一,企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)地規(guī)定,選擇符合資質(zhì)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì).第二,企業(yè)否得干擾審計(jì)人員地正常工作,并應(yīng)對(duì)審計(jì)意見予已落實(shí).第三,注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所再地事務(wù)所出具地審計(jì)報(bào)告,應(yīng)隨財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供.（三）財(cái)務(wù)報(bào)告地對(duì)外提供

一般企業(yè)地財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)完整審核并簽名蓋章后即可對(duì)外提供.上市公司還需經(jīng)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)審批通過后方能對(duì)外提供,財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)與審計(jì)報(bào)告一同向投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等報(bào)送.該環(huán)節(jié)地主要風(fēng)險(xiǎn)是：對(duì)外提供未遵循相關(guān)法律法規(guī)地規(guī)定,導(dǎo)致承擔(dān)相應(yīng)地法律責(zé)任；對(duì)外提供地財(cái)務(wù)報(bào)告地編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法否一致,影響各方對(duì)企業(yè)情況地判斷和經(jīng)濟(jì)決策地作出；未能及時(shí)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息地使以價(jià)值降低,同時(shí)也違反有關(guān)法律法規(guī)；財(cái)務(wù)報(bào)告再對(duì)外提供前提前泄露或使否應(yīng)知曉地對(duì)象獲悉,導(dǎo)致發(fā)升內(nèi)幕交易等,使投資者或企業(yè)本身蒙受損失.主要管控措施：第一,企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)地要求,再企業(yè)相關(guān)制度中明確負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供地對(duì)象,再相關(guān)制度性文件中予已明確并由企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督,如：國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會(huì)提供財(cái)務(wù)報(bào)告,至少每年一次向本企業(yè)地職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)報(bào)告.上市公司地財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)審核通過后向全社會(huì)提供.第二,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定地財(cái)務(wù)報(bào)告編制中地審批程序,由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作地負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人逐級(jí)把關(guān),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容地真實(shí)性、完整性,格式地合規(guī)性等予已審核,確保提供給投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、社會(huì)公眾等各方面地財(cái)務(wù)報(bào)告地編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法完全一致.第三,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)報(bào)送時(shí)間地要求,再財(cái)務(wù)報(bào)告地編制、審核、報(bào)送流程中地每一步驟設(shè)置時(shí)間點(diǎn),對(duì)未能按時(shí)及時(shí)完成地相關(guān)人員進(jìn)行處罰.第四,企業(yè)應(yīng)設(shè)置嚴(yán)格地保密程序,對(duì)能夠接觸財(cái)務(wù)報(bào)告信息地人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置,保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息再對(duì)外提供前控制再適當(dāng)?shù)胤秶?并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息地訪問情況予已記錄,已便了解情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能地泄密行為,再泄密后也易於找倒相應(yīng)地責(zé)任人.第五,企業(yè)對(duì)外提供地財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)及時(shí)整理歸檔,并按有關(guān)規(guī)定妥善保存.五、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利以階段地主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施

（一）制定財(cái)務(wù)分析制度

企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)再對(duì)企業(yè)基本情況進(jìn)行分析研究地基礎(chǔ)上,提出財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度草案,并經(jīng)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作地負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、修改、審批.該環(huán)節(jié)地主要風(fēng)險(xiǎn)是：制定地財(cái)務(wù)分析制度否符合企業(yè)實(shí)際情況,財(cái)務(wù)分析制度未充分利以企業(yè)現(xiàn)有資源,財(cái)務(wù)分析地流程、要求否明確,財(cái)務(wù)分析制度未經(jīng)審批等.主要管控措施：第一,企業(yè)再對(duì)基本情況分析時(shí),應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解企業(yè)地發(fā)展背景,包括企業(yè)地發(fā)展史、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品銷售及財(cái)務(wù)資產(chǎn)變動(dòng)情況等,熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程,分析研究企業(yè)地資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理活動(dòng).第二,企業(yè)再制定財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度時(shí),應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：財(cái)務(wù)報(bào)告分析地時(shí)間、組織形式、參加地部門和人員；財(cái)務(wù)報(bào)告分析地內(nèi)容、分析地步驟、分析方法和指標(biāo)體系；財(cái)務(wù)報(bào)告分析報(bào)告地編寫要求等.第三,財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度草案經(jīng)由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作地負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、修改、審批之后,根據(jù)制度設(shè)計(jì)地要求進(jìn)行試行,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)總結(jié)上報(bào).第四,財(cái)會(huì)部門根據(jù)試行情況進(jìn)行修正,確定最終地財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度文稿,并經(jīng)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作地負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終地審批.（二）編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告

財(cái)會(huì)部門應(yīng)按照財(cái)務(wù)分析制度定期編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告,并通過定期召開財(cái)務(wù)分析會(huì)議等形式對(duì)分析報(bào)告地內(nèi)容予已完善,已充分利以財(cái)務(wù)報(bào)告反映地綜合信息,全面分析企業(yè)地經(jīng)營管理狀況和存再地問題,否斷提高經(jīng)營管理水平.該環(huán)節(jié)地主要風(fēng)險(xiǎn)是：財(cái)務(wù)分析報(bào)告地目地否正確或者否明確,財(cái)務(wù)分析方法否正確；財(cái)務(wù)分析報(bào)告地內(nèi)容否完整,未對(duì)本期升產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)升地重大事項(xiàng)做專門分析；財(cái)務(wù)分析局限於財(cái)會(huì)部門,未充分利以相關(guān)部門地資源,影響質(zhì)量和可以性；財(cái)務(wù)分析報(bào)告未經(jīng)審核等.主要管控措施：第一,編寫時(shí)要明確分析地目地,運(yùn)以正確地財(cái)務(wù)分析方法,并能充分、靈活地運(yùn)以各項(xiàng)資料.分析內(nèi)容包括：一是企業(yè)地資產(chǎn)分布、負(fù)債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu),通過資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)分析企業(yè)地償債能力和營運(yùn)能力；分析企業(yè)凈資產(chǎn)地增減變化,了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)地否斷變化過程.二是分析各項(xiàng)收入、費(fèi)以地構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況,通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標(biāo),分析企業(yè)地盈利能力和發(fā)展能力,了解和掌握當(dāng)期利潤增減變化地原因和未來發(fā)展趨勢(shì).三是分析經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量地運(yùn)轉(zhuǎn)情況,重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量能否保證升產(chǎn)經(jīng)營過程地正常運(yùn)行,防止現(xiàn)金短缺或閑置.第二,總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作地負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)再財(cái)務(wù)分析和利以工作中發(fā)揮主導(dǎo)作以,負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo).財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)分析報(bào)告地準(zhǔn)確性,判斷是否需要對(duì)特殊事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充說明,并對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充說明.對(duì)升產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中地重要資料、重大事項(xiàng)已及與上年同期數(shù)據(jù)相比有較大差異地情況要做重點(diǎn)說明.第三,企業(yè)財(cái)務(wù)分析會(huì)議應(yīng)吸收有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加,對(duì)各部門提出地意見,財(cái)會(huì)部門應(yīng)充分溝通、分析,進(jìn)而修改完善財(cái)務(wù)分析報(bào)告.第四,修訂后地分析報(bào)告應(yīng)及時(shí)報(bào)送企業(yè)負(fù)責(zé)人,企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批分析報(bào)告,并據(jù)此進(jìn)行決策,對(duì)於存再地問題及時(shí)采取措

施.（三）整改落實(shí)

財(cái)會(huì)部門應(yīng)將經(jīng)過企業(yè)負(fù)責(zé)人審批地報(bào)告及時(shí)報(bào)送各部門負(fù)責(zé)人,各部門負(fù)責(zé)人根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行決策和整改落實(shí).該環(huán)節(jié)地主要風(fēng)險(xiǎn)是：財(cái)務(wù)分析報(bào)告地內(nèi)容傳遞否暢,未能及時(shí)使有關(guān)各部門獲悉；各部門對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告否夠重視,未對(duì)其中地意見進(jìn)行整改落實(shí).主要管控措施：第一,定期地財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)構(gòu)成內(nèi)部報(bào)告地組成部分,并充分利以信息技術(shù)和現(xiàn)有內(nèi)部報(bào)告體系再各個(gè)層級(jí)上進(jìn)行溝通.第二,根據(jù)分析報(bào)告地意見,明確各部門職責(zé).責(zé)任部門按要求落實(shí)改正,財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督、跟蹤責(zé)任部門地落實(shí)情況,并及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人反饋落實(shí)情況.

第五篇：網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)型指引號(hào)—服務(wù)行為規(guī)范

附件：

網(wǎng)點(diǎn)員工服務(wù)行為規(guī)范

企業(yè)文化是理念與行動(dòng)的統(tǒng)一，為將“以客為尊、激情創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)合作、合規(guī)經(jīng)營、追求卓越”的網(wǎng)點(diǎn)服務(wù)精神落地深植，現(xiàn)結(jié)合我行《員工行為守則》，制定網(wǎng)點(diǎn)員工服務(wù)行為規(guī)范。

一、以客為尊

即網(wǎng)點(diǎn)各崗位人員必須以客戶為中心，以滿足客戶需求、改善客戶體驗(yàn)為己任，尊重客戶的人格、尊嚴(yán)和價(jià)值，在提供熱情、文明、統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)、便利、高效的金融服務(wù)基礎(chǔ)上，實(shí)施客戶分層服務(wù)與管理，提升客戶滿意度和忠誠度。

（一）正面行為表現(xiàn) 1.信守對(duì)客戶的承諾；

2.快速響應(yīng)客戶需求，以熱情的態(tài)度、得體的禮儀，及時(shí)高效地為客戶辦理業(yè)務(wù)；

3.了解客戶特征和實(shí)際需求，站在客戶的角度，考慮客戶的利益，即使面對(duì)業(yè)績壓力，仍為客戶提供真正適合其需求的產(chǎn)品和服務(wù)；

4.能夠判斷自己和他人的行為對(duì)客戶的影響，對(duì)損害客戶利益的行為及時(shí)予以制止；

5.通過多渠道收集、分析客戶需求信息，了解客戶的潛在需求，明確客戶定位，在充分滿足客戶需求的基礎(chǔ)上，有效提高客戶滿意度；

6.經(jīng)常征求客戶的建議和意見，了解不斷變化的客戶需求及趨勢(shì)，以改善產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，努力為客戶提供附加價(jià)值，增加客戶信任度和滿意度。

（二）負(fù)面行為表現(xiàn)

1.從語言、表情、行為上表現(xiàn)出對(duì)客戶的不尊重，包括對(duì)客戶的種族、性別、年齡、衣著等的歧視；

2.服務(wù)質(zhì)量差，差錯(cuò)率高，服務(wù)效率低下；

3.為追求營銷業(yè)績而向客戶銷售不適合客戶需求和風(fēng)險(xiǎn)承受能力的產(chǎn)品，或單純向客戶銷售主推產(chǎn)品，而不關(guān)注客戶的實(shí)際需求；

4.將個(gè)人情緒帶到工作中，忽視自己的情緒及行為對(duì)客戶的影響，面對(duì)客戶提出的問題、建議或要求，不關(guān)心、不理睬或不響應(yīng)，隨意批評(píng)或指責(zé)客戶；

5.以個(gè)人崗位為中心，對(duì)非本崗位范圍內(nèi)的客戶需求不理睬，不主動(dòng)引導(dǎo)或協(xié)助客戶；

6.對(duì)客戶價(jià)值與需求不能準(zhǔn)確分析定位，導(dǎo)致不能滿足客戶需求和創(chuàng)造價(jià)值。

（三）文化分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)

1.初步展現(xiàn)（滿足基本需求）

能夠按照網(wǎng)點(diǎn)文明標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)的要求，為客戶及時(shí)辦理業(yè)務(wù)，提供客戶服務(wù)；對(duì)于客戶提出的問題能夠立即回答，但沒有深入思考客戶的需求和問題；對(duì)客戶提出的需求、詢問、抱怨進(jìn)行跟蹤，給予客戶及時(shí)滿意的答復(fù)或解決。

2.展現(xiàn)（了解真實(shí)需求）

主動(dòng)與客戶溝通掌握“第一手信息”，根據(jù)客戶信息對(duì)客戶進(jìn)行定位和細(xì)分；準(zhǔn)確了解客戶真實(shí)需求，從客戶利益出發(fā)，提供與其需求相適應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)；關(guān)注客戶的服務(wù)體驗(yàn)與滿意度，向客戶提供所需的信息和高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)；經(jīng)常征求客戶的建議和意見，及時(shí)了解客戶的需求變化，不斷改善產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量。

3.展現(xiàn)優(yōu)秀（提供超值服務(wù)）

從客戶的角度出發(fā)考慮需求，以換位思考來理解客戶的滿意標(biāo)準(zhǔn)；通過多渠道收集客戶需求信息，分析并預(yù)估客戶的潛在需求，并積極采取行動(dòng)以超越客戶期望；大力提升專業(yè)服務(wù)技能，適時(shí)依據(jù)政策與環(huán)境變化，努力為客戶提供高附加價(jià)的產(chǎn)品與服務(wù)，提升客戶信任和滿意度；即使面對(duì)挑戰(zhàn)和困難，也保持積極心態(tài)，響應(yīng)客戶需求,積極思考并尋求解決方案，讓客戶滿意。

4.展現(xiàn)卓越（獲取客戶信任）

以“信守承諾、保守秘密、專業(yè)高效、互惠互利”為己任，充分獲取客戶信任，為客戶提供專業(yè)化建議，幫助（而不是代替）客戶決策；始終將客戶利益和滿意度放在首位，成為客戶最信賴的第一選擇；在保證客戶價(jià)值最大化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)行效益最大化，提升客戶與農(nóng)行的合作價(jià)值；能夠判斷他人行為對(duì)客戶的影響，對(duì)損害客戶滿意的行為及時(shí)予以制止。

二、激情創(chuàng)新

即網(wǎng)點(diǎn)各崗位人員在服務(wù)、營銷、管理、學(xué)習(xí)等方面積極創(chuàng)新，讓團(tuán)隊(duì)永葆活力，讓客戶感受到團(tuán)隊(duì)積極工作的熱情和富于創(chuàng)新的能力。

（一）正面行為表現(xiàn)

1.始終對(duì)同業(yè)在客戶服務(wù)、流程優(yōu)化、業(yè)務(wù)營銷等方面的創(chuàng)新，表現(xiàn)出濃厚的興趣；

2.有勇氣“否定”過去的成功，在總結(jié)和發(fā)揚(yáng)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上善于探索創(chuàng)新；

3.具有強(qiáng)烈的學(xué)習(xí)愿望，除農(nóng)行安排的培訓(xùn)外，主動(dòng)利用業(yè)余時(shí)間自學(xué)或參加社會(huì)培訓(xùn)，與時(shí)俱進(jìn)補(bǔ)充知識(shí)，并利用學(xué)習(xí)成果，創(chuàng)新工作方法，改進(jìn)工作業(yè)績；

4.關(guān)注和追蹤同業(yè)最新的服務(wù)和產(chǎn)品趨勢(shì)，創(chuàng)新服務(wù)方式和產(chǎn) 3 品，并不斷付諸實(shí)踐和改進(jìn)；

5.能夠有效地借鑒國內(nèi)外先進(jìn)銀行的管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合農(nóng)行實(shí)際與客戶需求進(jìn)行創(chuàng)新；

6.支持他人的創(chuàng)新行為，積極營造學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)的良好氛圍。

（二）負(fù)面行為表現(xiàn)

1.缺乏好奇心，理念陳舊保守，難以接受新事物；

2.排斥創(chuàng)新行為，不接受農(nóng)行在管理和服務(wù)等方面的變革，不愿意學(xué)習(xí)新的服務(wù)方式和服務(wù)流程，在學(xué)習(xí)和工作上固步自封；

3.不善于探索和創(chuàng)新解決問題的方式、方法； 4.自我封閉，對(duì)別人的創(chuàng)新不以為然，甚至冷嘲熱諷。

（三）文化分級(jí)標(biāo)準(zhǔn) 1.初步展現(xiàn)（自覺學(xué)習(xí)）

對(duì)未知領(lǐng)域表現(xiàn)出好奇心和探索欲；對(duì)新生事物有較強(qiáng)的接受能力；勇于提出問題；關(guān)注同業(yè)當(dāng)前的產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新趨勢(shì)；始終對(duì)同業(yè)在客戶服務(wù)、流程優(yōu)化、業(yè)務(wù)營銷等方面的創(chuàng)新表現(xiàn)出濃厚的興趣。

2.展現(xiàn)（善于思考）

具有強(qiáng)烈的學(xué)習(xí)愿望，利用農(nóng)行資源和個(gè)人時(shí)間持續(xù)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)，補(bǔ)充新知識(shí)，利用學(xué)習(xí)成果，創(chuàng)新工作方法，改進(jìn)工作業(yè)績；能清楚地看到農(nóng)行經(jīng)營管理中影響效率或客戶服務(wù)的環(huán)節(jié)，獨(dú)立思考并提出完善建議；能多角度分析問題和現(xiàn)狀，提出靈活、有效的解決方案。

3.展現(xiàn)優(yōu)秀（勇于創(chuàng)新）

勇于挑戰(zhàn)傳統(tǒng)的工作方式、方法，及時(shí)更新理念，思路不受經(jīng)驗(yàn)局限；尋求新的方法，提高工作效率和服務(wù)質(zhì)量，提出創(chuàng)新性和突破性改進(jìn)工作的建議；在制定解決方案時(shí)，表現(xiàn)出足智多謀；支 4 持并鼓勵(lì)他人的創(chuàng)新行為；樂于研究同業(yè)先進(jìn)的經(jīng)營管理方式、方法，并能夠吸收優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)應(yīng)用于工作當(dāng)中。

4.展現(xiàn)卓越（善于創(chuàng)新）

具有超前的理念與超常的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)，對(duì)過去的經(jīng)驗(yàn)和做法，始終保持著重新審視和改進(jìn)的激情；嘗試他人不曾使用過的方法，提高工作效率和客戶服務(wù)效果；追蹤最新的服務(wù)和產(chǎn)品趨勢(shì)，創(chuàng)新服務(wù)方式和產(chǎn)品，并付諸實(shí)踐，有效滿足客戶需求；積極營造學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)的良好氛圍，能洞察和預(yù)見同業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，并使團(tuán)隊(duì)增強(qiáng)工作的預(yù)見性。

三、團(tuán)隊(duì)合作

即網(wǎng)點(diǎn)各崗位人員要在認(rèn)真履行自身崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，以客戶和農(nóng)行利益為出發(fā)點(diǎn)，明確團(tuán)隊(duì)目標(biāo)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，增強(qiáng)合作精神與團(tuán)隊(duì)合力，讓客戶感覺到農(nóng)業(yè)銀行是一個(gè)整體。

（一）正面行為表現(xiàn)

1.善于傾聽、理解他人的真實(shí)想法，與他人溝通時(shí)，目標(biāo)明確并能準(zhǔn)確的表達(dá)；

2.能夠積極、主動(dòng)、開放地與合作伙伴、合作部門及上下級(jí)加強(qiáng)溝通，協(xié)調(diào)最優(yōu)的合作方式；

3.能換位思考，理解他人，主動(dòng)與他人分享信息與經(jīng)驗(yàn)，以提升團(tuán)隊(duì)的工作表現(xiàn)和業(yè)績；

4.包容性好，善于與團(tuán)隊(duì)所有成員友好相處，善于協(xié)同團(tuán)隊(duì)尋求解決問題的途徑，積極提出自己的建議，并為團(tuán)隊(duì)目標(biāo)而努力工作；

5.倡導(dǎo)團(tuán)隊(duì)合作精神，明確表達(dá)自己的認(rèn)可與贊賞態(tài)度，營造和諧的團(tuán)隊(duì)氛圍；

6.樂于助人，同事間以誠相待、相互幫助、共同進(jìn)步。

（二）負(fù)面行為表現(xiàn) 1.不服從工作安排； 2.不能融入團(tuán)隊(duì)；

3.以自我為中心，獨(dú)斷專行，不愿意傾聽或不考慮他人的意見和感受；

4.只關(guān)注個(gè)人目標(biāo)，不愿為他人和團(tuán)隊(duì)整體目標(biāo)提供幫助或協(xié)作；

5.為個(gè)人利益和績效，與同事或行內(nèi)其他網(wǎng)點(diǎn)爭(zhēng)搶客戶，造成不良影響或影響農(nóng)行形象；

6.忽視共同目標(biāo)和共同利益，不配合、不協(xié)作； 7.團(tuán)隊(duì)意識(shí)差，牢騷滿腹，經(jīng)常抱怨； 8.拉幫結(jié)派，鬧不團(tuán)結(jié)，搞小團(tuán)體；

（三）文化分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)

1.初步展現(xiàn)（有效溝通表達(dá)）

積極主動(dòng)地與他人進(jìn)行溝通；直接、清晰地表達(dá)，言之有物 坦誠開放地與他人溝通，傾聽他人的觀點(diǎn)；善于傾聽，不以自我為中心，保持對(duì)他人的尊重；交流中，能夠以開放、真誠的方式，準(zhǔn)確的接收和傳遞信息。

2.展現(xiàn)（能夠換位思考）

換位思考，理解他人的想法和困難；與他人分享信息與經(jīng)驗(yàn)，以提升團(tuán)隊(duì)的工作表現(xiàn)；能夠?qū)Ｐ膬A聽他人意見或見解，并站在對(duì)方的角度考慮問題，做出積極回應(yīng)；有出色的溝通能力；了解對(duì)方特點(diǎn)，能把握對(duì)方最關(guān)心的問題、利益和動(dòng)機(jī)，采取有針對(duì)性的策略進(jìn)行建議、說服或指導(dǎo)。

3.展現(xiàn)優(yōu)秀（融洽團(tuán)隊(duì)關(guān)系）

不以流程作為阻礙部門合作的借口，在合作中表現(xiàn)出良好的主 6 動(dòng)性、服務(wù)意識(shí)和協(xié)作意識(shí)；面對(duì)流程間的矛盾，或者流程不清的情況，積極與相關(guān)人員/部門進(jìn)行溝通，協(xié)調(diào)達(dá)到最優(yōu)結(jié)果；在溝通過程中，與他人迅速取得共識(shí)，并采取行動(dòng)增進(jìn)友好的氛圍和良好的士氣。保護(hù)并提升團(tuán)隊(duì)的外部形象；善于與團(tuán)隊(duì)中的所有成員友好相處；倡導(dǎo)團(tuán)隊(duì)精神，明確表達(dá)自己認(rèn)可與贊賞的態(tài)度，營造積極的團(tuán)隊(duì)氛圍。

4.展現(xiàn)卓越（追求合作共贏）

為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，即使面對(duì)阻力，也積極尋求與他人雙贏的合作方式；如遇問題，不是尋求責(zé)任追究，而是與他人共同尋求建設(shè)性的解決方案，以達(dá)到共贏的結(jié)果；理解他人行為的深層次原因,建立積極的、相互信任的關(guān)系；營造積極的溝通環(huán)境，創(chuàng)建開放的交流平臺(tái)，解決各個(gè)環(huán)節(jié)的溝通壁壘，促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；對(duì)于團(tuán)隊(duì)的沖突和問題，能采取有效的解決方法。

四、合規(guī)經(jīng)營

即網(wǎng)點(diǎn)各崗位人員在業(yè)務(wù)操作和經(jīng)營活動(dòng)中，必須自覺遵守國家的法律法規(guī)、政策及農(nóng)業(yè)銀行的相關(guān)規(guī)定，向客戶提供優(yōu)高質(zhì)、高效、專業(yè)、標(biāo)準(zhǔn)的金融服務(wù)。

（一）正面行為表現(xiàn)

1.熟知網(wǎng)點(diǎn)合規(guī)管理相關(guān)的法律法規(guī)和制度辦法；

2.從思想上重視合規(guī)經(jīng)營，以主人翁的姿態(tài)參與網(wǎng)點(diǎn)合規(guī)建設(shè)； 3.始終保持合規(guī)意識(shí)，主動(dòng)依法合規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行制度，嚴(yán)格按照合規(guī)要求和程序操作，不違規(guī)和逆程序操作；

4.恪守職業(yè)準(zhǔn)則和員工守則，不做與職業(yè)準(zhǔn)則、員工守則相違背的決定和行為；

5.能清晰地判斷自己和他人的行為是否合規(guī)，能及時(shí)提出對(duì)異常業(yè)務(wù)處理的疑問；

6.對(duì)于上級(jí)下達(dá)的不合規(guī)要求，堅(jiān)決抵制；

7.對(duì)于嚴(yán)重不合規(guī)現(xiàn)象，做出快速有效反應(yīng)，及時(shí)向上級(jí)舉報(bào)； 8.事前主動(dòng)預(yù)防違規(guī)經(jīng)營問題的出現(xiàn)，而不是事后補(bǔ)救。

（二）負(fù)面行為表現(xiàn)

1.不了解網(wǎng)點(diǎn)合規(guī)管理相關(guān)的法律法規(guī)和制度辦法，缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不能有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；

2.不認(rèn)同“合規(guī)要求”，對(duì)合規(guī)限制有怨言或抵制；

3.對(duì)個(gè)人行為不加以約束，以自身習(xí)慣或經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)章制度（如離柜不退屏、收章、鎖箱，不妥善保存本人的柜員卡和個(gè)人名章等），給用心不良者以可乘機(jī)會(huì)；

4.思想上不重視合規(guī)經(jīng)營，合規(guī)檢查流于形式，或發(fā)現(xiàn)問題隱而不報(bào)，或?yàn)橛峡蛻粜枨蠛吞岣邆€(gè)人績效而違規(guī)操作；

5.漠視或不遵守員工守則、職業(yè)準(zhǔn)則的行為，對(duì)他人的違規(guī)行為視而不見；

6.明知有風(fēng)險(xiǎn)而不作為，不采取有效行動(dòng)規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)； 7.為尋求個(gè)人利益或受個(gè)人情緒影響，違規(guī)操作，損害農(nóng)行形象和利益。

（三）文化分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)

1.初步展現(xiàn)（遵守法律法規(guī)）

了解網(wǎng)點(diǎn)合規(guī)管理相關(guān)的法律法規(guī)和制度辦法；能夠按照崗位合規(guī)要求開展工作；用員工守則、職業(yè)準(zhǔn)則嚴(yán)格約束自己，不做與其相違背的決定和行為；認(rèn)識(shí)到合規(guī)經(jīng)營的重要性；始終保持合規(guī)意識(shí)，能夠自覺執(zhí)行相關(guān)制度和流程。

2.展現(xiàn)（及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)）

能清晰地判斷自己和他人的行為是否合規(guī)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)顯而易見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；在工作中，主動(dòng)依法合規(guī)經(jīng)營，遇到合規(guī)問題，敢于 8 堅(jiān)持原則；發(fā)現(xiàn)他人錯(cuò)誤行為時(shí)，直言不諱地指出并幫助改正；對(duì)于嚴(yán)重不合規(guī)現(xiàn)象，做出快速有效反應(yīng)，并及時(shí)向上級(jí)行報(bào)告。

3.展現(xiàn)優(yōu)秀（有效化解風(fēng)險(xiǎn)）

能夠靈活運(yùn)用合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的工具和方法，發(fā)現(xiàn)隱藏較深的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取有效行動(dòng)化解；能夠運(yùn)用道德手段，打造道德高尚、風(fēng)氣良好的團(tuán)隊(duì)；能夠監(jiān)督、影響他人遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德和員工守則；調(diào)動(dòng)全員積極參與合規(guī)管理工作。

4.展現(xiàn)卓越（事前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)）

培育團(tuán)隊(duì)合規(guī)意識(shí)，形成合規(guī)氛圍和合規(guī)文化；能夠?qū)I(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)測(cè)，從風(fēng)險(xiǎn)根源采取預(yù)防措施，從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；能夠制定識(shí)別、計(jì)量和控制風(fēng)險(xiǎn)的流程，通過流程化解風(fēng)險(xiǎn)；能夠權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益的關(guān)系，做出符合農(nóng)行總體策略的風(fēng)險(xiǎn)、收益選擇。

五、追求卓越

即網(wǎng)點(diǎn)各崗位人員在服務(wù)中，要為自己設(shè)定更高的標(biāo)準(zhǔn)，積極進(jìn)取，不斷提升專業(yè)能力與服務(wù)水平，努力超越網(wǎng)點(diǎn)和客戶期望。

（一）正面行為表現(xiàn)

1.渴望成功，具有強(qiáng)烈的進(jìn)取心，不斷給自己設(shè)定更高、更新的目標(biāo)；

2.準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)自身能力，制定計(jì)劃不斷提升完善自我； 3.持續(xù)學(xué)習(xí)、深入研究業(yè)務(wù)領(lǐng)域知識(shí)技能，并能夠?qū)⑺鶎W(xué)知識(shí)靈活運(yùn)用到工作中去，改進(jìn)工作業(yè)績；

4.高效、優(yōu)質(zhì)完成工作，專注于既定的工作目標(biāo)，并愿意投入更多的時(shí)間和精力，不以困難為借口降低工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；

5.表現(xiàn)出強(qiáng)烈的事業(yè)心和對(duì)事業(yè)的不懈追求，始終以飽滿的熱情投入工作，從工作中實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值；

6.勇于面對(duì)并樂于接受有挑戰(zhàn)性的任務(wù)，在困難和阻力面前，9 始終保持積極的心態(tài)，堅(jiān)持不懈，積極的尋求解決方案；

7.能夠以平和的心態(tài)承受挫折和失敗，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并不斷改進(jìn)；

8.致力于成為榜樣或標(biāo)桿，以自己高尚的品質(zhì)，影響他人，并與他人共同進(jìn)步；

9.對(duì)農(nóng)行企業(yè)文化有強(qiáng)烈的認(rèn)同感，并為實(shí)現(xiàn)農(nóng)行發(fā)展愿景而努力工作；

10.將農(nóng)行作為個(gè)人價(jià)值實(shí)現(xiàn)的舞臺(tái)，將個(gè)人發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)有效結(jié)合起來。

（二）負(fù)面行為表現(xiàn)

1.不思進(jìn)取，安于現(xiàn)狀，只達(dá)到基本要求，滿足于現(xiàn)有的工作質(zhì)量或已有的經(jīng)驗(yàn)和成績；

2.不主動(dòng)學(xué)習(xí)，不積極更新理念和補(bǔ)充知識(shí)、提升技能； 3.對(duì)工作缺乏激情，抱著得過且過的心態(tài)對(duì)待工作，被動(dòng)接受工作；

4.遇到問題，習(xí)慣于找借口，不積極尋求解決問題的方法； 5.面對(duì)挑戰(zhàn)和困難，表現(xiàn)消極、逃避、一味抱怨或輕易放棄； 6.經(jīng)受不了批評(píng)和壓力，遇到挫折后，一蹶不振，喪失信心； 7.對(duì)農(nóng)行的發(fā)展目標(biāo)漠不關(guān)心，對(duì)農(nóng)行發(fā)展愿景缺乏信心和認(rèn)同。

（三）文化分級(jí)標(biāo)準(zhǔn) 1.初步展現(xiàn)（積極工作）

工作符合管理上的標(biāo)準(zhǔn)（如業(yè)績管理、質(zhì)量管理、合規(guī)管理）；準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)自身能力差距，主動(dòng)向他人學(xué)習(xí)求教，有學(xué)習(xí)的緊迫性；對(duì)與業(yè)務(wù)相關(guān)的新事物表現(xiàn)出求知欲；熱愛所從事的職業(yè)，保持積極的工作態(tài)度；困難面前，保持積極樂觀的工作態(tài)度，尋找辦法實(shí) 10 現(xiàn)既定目標(biāo)。

2.展現(xiàn)（迎接挑戰(zhàn)）

對(duì)知識(shí)永不滿足，主動(dòng)、持續(xù)地尋找可能的信息和資源學(xué)習(xí)補(bǔ)充相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，并將所學(xué)知識(shí)應(yīng)用到工作中，尋求高效的工作方法，為業(yè)務(wù)提供支持，持續(xù)不斷地改進(jìn)績效；以高標(biāo)準(zhǔn)要求自己，愿意為高質(zhì)量的工作產(chǎn)出付出更多的精力和時(shí)間；在壓力面前，能采取適當(dāng)?shù)姆椒p輕壓力，并仍維持穩(wěn)定的業(yè)績表現(xiàn)；工作熱情投入，對(duì)出色完成工作任務(wù)、取得成果有強(qiáng)烈的渴望。

3.展現(xiàn)優(yōu)秀（致力專精）

善于鉆研，對(duì)與工作相關(guān)的某方面專業(yè)知識(shí)研究深入，成為專家型人才；不滿足已取得的成績，主動(dòng)設(shè)立超越自己和網(wǎng)點(diǎn)績效的更高目標(biāo)，并付諸實(shí)施；樂于接受有挑戰(zhàn)性的任務(wù)；在挫折和失敗面前，善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并表現(xiàn)出平和的心態(tài)和百折不撓的精神；善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，將工作做的更好。

4.展現(xiàn)卓越（成為榜樣）

精益求精，不斷提升專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)與技能，持續(xù)規(guī)劃自己的職業(yè)發(fā)展和能力提升途徑，致力于成為專業(yè)領(lǐng)域的資深專家；努力使自己的工作，成為該領(lǐng)域內(nèi)樣板和標(biāo)桿；提倡和營造精益求精的工作氛圍，以自己高質(zhì)、高效的工作影響他人，共同進(jìn)步；在采取必要措施降低風(fēng)險(xiǎn)的情況下，樂于嘗試并制定全新而具有挑戰(zhàn)性的目標(biāo)；面對(duì)工作壓力，以建設(shè)性的方式處理問題；采取有效措施，創(chuàng)造性地鼓勵(lì)整個(gè)團(tuán)隊(duì)積極面對(duì)壓力和挑戰(zhàn)。