第一篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的關(guān)系2007-02-02 21:56:0

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計作為兩種不同審計類型，在我國審計發(fā)展的不同時期發(fā)揮了各自不同的作用。從現(xiàn)代審計歷史來看，審計的類型有多種多樣，早期審計多為弊端審計，后來又出現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債審計（也稱信用審計），進(jìn)而發(fā)展成財務(wù)報表審計，這些都屬財務(wù)審計范疇。國家審計產(chǎn)生以后出現(xiàn)了財政審計，進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了績效審計。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會的進(jìn)步，國家為了加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)。在全面總結(jié)

荷澤地區(qū)干部離任審計的經(jīng)驗后，于年中紀(jì)委等五部委下發(fā)了《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的通知》，年月日中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行規(guī)定》，年月日審計署以審辦發(fā)〔〕號文形式頒發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定實施細(xì)則》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行規(guī)定實施細(xì)則》，年月日以審辦發(fā)〔〕號文件形式頒發(fā)了《中央紀(jì)委、中央組織部、監(jiān)察部、人事部、審計署關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的意見》，從而確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國審計上的地位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種新的審計類型與以前的財政、財務(wù)收支審計既有區(qū)別又有聯(lián)系，只有正確認(rèn)識二者的關(guān)系，才能充分發(fā)揮二者在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政、財務(wù)收

支審計的相同點

（一）二者產(chǎn)生的動因相同

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成是審計產(chǎn)生的動因。因為無論是古代王室審計、官廳審計，還是現(xiàn)代國家審計；無論是內(nèi)部審計，還是社會審計；無論是政府內(nèi)部審計，還是企業(yè)內(nèi)部審計，其建立都是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)。受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制，而審計則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。由于資源占有人要對所委托的資源進(jìn)行管理和監(jiān)督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計人恰好獨立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，且具有一定的專業(yè)技能，能夠為受托責(zé)任關(guān)系雙方提供良好的專業(yè)服務(wù)。審計人為了客觀公正的監(jiān)督和證明受托人履行合同責(zé)任的情況，就產(chǎn)生了財政、財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

（二）審計的主體相同

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計雖然設(shè)立了專職的審計機(jī)構(gòu)，但是，在日常審計中其審計的主體仍然是審計體系中的國家審計、內(nèi)部審計、社會審計。而財政、財務(wù)收支審計中，國家審計、內(nèi)部審計、社會審計更是發(fā)揮了應(yīng)有的作用?？梢?，無論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，還是財政、財務(wù)收支審計，審計的主體都是相同的。

（三）審計程序相同

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計的程序是一致的。二者都需要經(jīng)過審計計劃或委托、審計準(zhǔn)備、審計實施、編制審計底稿、審計報告、審計結(jié)果報告六個階段。只有實施這樣的審計程序，才能形成一個完整的審計項目。

（四）審計范圍相同

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員其所在部門、單位財政、財務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況真實性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的審計監(jiān)督行為。

而財務(wù)收支審計是對國有經(jīng)濟(jì)、行政事業(yè)單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性實施監(jiān)督的行為。

從二者的審計定義可以看出，二者的審計范圍是相同的。它包括市（縣）級地方人民政府及其各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)規(guī)定的其他單位。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的區(qū)別

（一）審計目標(biāo)不同

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)是通過對責(zé)任者所在部門、單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審計，加強(qiáng)對責(zé)任者的管理和監(jiān)督，正確評價責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)責(zé)任者勤政廉政，全面履行職責(zé)。其重點是對責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價。

財政、財務(wù)收支審計的目標(biāo)包括五個方面：．存在或發(fā)生。是指審計要認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、所

有者權(quán)益項目是否存在，損益表所列的各項收入費(fèi)用在會計期間是否確實發(fā)生。．完整性。是指審計要認(rèn)定在會計報表中列示的所有交易項目是否都進(jìn)行了會計核算并在會計報表中反映。．權(quán)利和義務(wù)。是指審計要認(rèn)定在某一特定時期，各項資產(chǎn)是否確屬被審計單位權(quán)力，各項負(fù)債是否確屬被審計單位的義務(wù)。．計量與計算。是指審計要認(rèn)定各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和支出等會計要素是否正確計量，是否按適當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行核算，相關(guān)的計算是否正確。．揭示和披露。是指審計要認(rèn)定會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)加以分類、說明并在會計報表上反映。財務(wù)收支平衡的最終目標(biāo)是檢查被審計單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，其重點是檢查。

（二）審計對象（審計客體）不同

依據(jù)《縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)或國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)

定》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是市（縣）轄區(qū)直屬的黨政機(jī)關(guān)正職領(lǐng)導(dǎo)干部，以及行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部（包括主持工作的負(fù)職），鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委和人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部，國有企業(yè)、國有控股企業(yè)以及國有政策性銀行、商業(yè)銀行、金融資產(chǎn)管理公司、證券公司、保險公司等國有金融機(jī)構(gòu)的法定代表人。

財政、財務(wù)收支審計的對象是行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)組織和其他經(jīng)濟(jì)組織的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是責(zé)任人，而財務(wù)收支審計的對象是經(jīng)濟(jì)活動。

（三）審計的內(nèi)容不同

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容主要包括預(yù)算的執(zhí)行情況和決算或者財務(wù)收支計劃的執(zhí)行情況和決算；預(yù)算外資金的收支、管理情況；專項資金的管理和使用情況；財政、財務(wù)收支的控制制度及執(zhí)行情況；國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；重大決策的合規(guī)性和科學(xué)性；個人是否

有違反廉政勤政規(guī)定的行為；其他需要審計的事項。

財政、財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容是：．資產(chǎn)審計。是對流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所進(jìn)行的審計，主要審查其真實性、合法性。．負(fù)債審計。是對流動負(fù)債、長期負(fù)債的審計，主要審查其真實性、完整性。．所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）審計。是對企業(yè)實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤；行政事業(yè)單位的專項基金、結(jié)余所進(jìn)行的審計，主要審查其真實性、合法性。．損益審計。是對企業(yè)收入、成本費(fèi)用、利潤及行政事業(yè)單位收入、支出、結(jié)余所進(jìn)行的審計，主要審查其真實性、完整性。

（四）審計的目的不同

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是在查明財政、財務(wù)收支以及資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實性、合法性、效益性的基礎(chǔ)上，查清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財政、財務(wù)收支工作目標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法

規(guī)情況等；分清領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位財政、財務(wù)收支中不真實、資金使用效益差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財政、財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政規(guī)定和其他違法亂紀(jì)行為。從而達(dá)到確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評價其工作業(yè)績的目的，為組織、人事、紀(jì)檢部門提供使用、管理和評價干部的參考。

財政、財務(wù)收支審計的目的是通過對單位財政、財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動的審計，揭露其在經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，為單位加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計目的的區(qū)別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是評價，而財務(wù)收支的目的是糾偏和服務(wù)。

（五）審計評價的指標(biāo)體系不同

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價、內(nèi)控制度評價、個人廉潔自律情況評價等。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價又包

括收入任務(wù)完成率、資產(chǎn)增值、保值率（目標(biāo)完成情況指標(biāo)），財政收入真實率（真實性指標(biāo)），共商稅收成本率（效益性指標(biāo)）。內(nèi)控制度評價主要是評價內(nèi)控制度是否健全有效。個人廉潔自律情況評價主要評價個人是否遵守有關(guān)廉潔自律的規(guī)定。

財政、財務(wù)收支審計的評價，主要通過一系列的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的評價，引導(dǎo)被審單位的經(jīng)營行為，幫助被審單位尋找差距及產(chǎn)生的原因，促進(jìn)被審單位加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。它主要包括：．反映單位效益狀況的凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率。．反映單位營運(yùn)狀況的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率等）。．反映單位償債能力狀況的資產(chǎn)負(fù)債率（包括流動比率、速動比率等）。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的聯(lián)系

財政、財務(wù)收支審計的審計程序、審計方法、審計內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的

一致性，決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以利用財政、財務(wù)收支審計的成果。這是因為，在審計程序上二者都經(jīng)過審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告等階段。在審計方法上二者都利用了現(xiàn)有審計的手段和方法，如健全性測試、符合性測試、實質(zhì)性測試。在審計內(nèi)容上二者都是對單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審計。因此，在輪審的前提下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以充分利用在一定時間和空間積累的財務(wù)收支審計資料，只有這樣，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計才能在時間緊、任務(wù)重的情況下順利完成任務(wù)，發(fā)揮更大的作用。

第二篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的相同點

（一）二者產(chǎn)生的動因相同 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成是審計產(chǎn)生的動因。因為無論是古代王室審計、官廳審計，還是現(xiàn)代國家審計；無論是內(nèi)部審計，還是社會審計；無論是政府內(nèi)部審計，還是企業(yè)內(nèi)部審計，其建立都是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)。受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制，而審計則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。由于資源占有人要對所委托的資源進(jìn)行管理和監(jiān)督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計人恰好獨立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，且具有一定的專業(yè)技能，能夠為受托責(zé)任關(guān)系雙方提供良好的專業(yè)服務(wù)。審計人為了客觀公正的監(jiān)督和證明受托人履行合同責(zé)任的情況，就產(chǎn)生了財政、財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

（二）審計的主體相同 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計雖然設(shè)立了專職的審計機(jī)構(gòu)，但是，在日常審計中其審計的主體仍然是審計體系中的國家審計、內(nèi)部審計、社會審計。而財政、財務(wù)收支審計中，國家審計、內(nèi)部審計、社會審計更是發(fā)揮了應(yīng)有的作用?？梢姡瑹o論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，還是財政、財務(wù)收支審計，審計的主體都是相同的。

（三）審計程序相同 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計的程序是一致的。二者都需要經(jīng)過審計計劃或委托、審計準(zhǔn)備、審計實施、編制審計底稿、審計報告、審計結(jié)果報告六個階段。只有實施這樣的審計程序，才能形成一個完整的審計項目。

（四）審計范圍相同 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員其所在部門、單位財政、財務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況真實性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的審計監(jiān)督行為。而財務(wù)收支審計是對國有經(jīng)濟(jì)、行政事業(yè)單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性實施監(jiān)督的行為。

從二者的審計定義可以看出，二者的審計范圍是相同的。它包括市（縣）級地方人民政府及其各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)規(guī)定的其他單位。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的區(qū)別

（一）審計目標(biāo)不同 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)是通過對責(zé)任者所在部門、單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審計，加強(qiáng)對責(zé)任者的管理和監(jiān)督，正確評價責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)責(zé)任者勤政廉政，全面履行職責(zé)。其重點是對責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價。

財政、財務(wù)收支審計的目標(biāo)包括五個方面：1．存在或發(fā)生。是指審計要認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目是否存在，損益表所列的各項收入費(fèi)用在會計期間是否確實發(fā)生。2．完整性。是指審計要認(rèn)定在會計報表中列示的所有交易項目是否都進(jìn)行了會計核算并在會計報表中反映。3．權(quán)利和義務(wù)。是指審計要認(rèn)定在某一特定時期，各項資產(chǎn)是否確屬被審計單位權(quán)力，各項負(fù)債是否確屬被審計單位的義務(wù)。4．計量與計算。是指審計要認(rèn)定各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和支出等會計要素是否正確計量，是否按適當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行核算，相關(guān)的計算是否正確。5．揭示和披露。是指審計要認(rèn)定會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)加以分類、說明并在會計報表上反映。財務(wù)收支平衡的最終目標(biāo)是檢查被審計單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，其重點是檢查。

（二）審計對象（審計客體）不同 依據(jù)《縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)或國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是市（縣）轄區(qū)直屬的黨政機(jī)關(guān)正職領(lǐng)導(dǎo)干部，以及行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部（包括主持工作的負(fù)職），鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委和人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部，國有企業(yè)、國有控股企業(yè)以及國有政策性銀行、商業(yè)銀行、金融 資產(chǎn)管理公司、證券公司、保險公司等國有金融機(jī)構(gòu)的法定代表人。

財政、財務(wù)收支審計的對象是行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)組織和其他經(jīng)濟(jì)組織的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是責(zé)任人，而財務(wù)收支審計的對象是經(jīng)濟(jì)活動。

（三）審計的內(nèi)容不同 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容主要包括預(yù)算的執(zhí)行情況和決算或者財務(wù)收支計劃的執(zhí)行情況和決算；預(yù)算外資金的收支、管理情況；專項資金的管理和使用情況；財政、財務(wù)收支的控制制度及執(zhí)行情況；國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；重大決策的合規(guī)性和科學(xué)性；個人是否有違反廉政勤政規(guī)定的行為；其他需要審計的事項。

財政、財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容是：1．資產(chǎn)審計。是對流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所進(jìn)行的審計，主要審查其真實性、合法性。2．負(fù)債審計。是對流動負(fù)債、長期負(fù)債的審計，主要審查其真實性、完整性。3．所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）審計。是對企業(yè)實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤；行政事業(yè)單位的專項基金、結(jié)余所進(jìn)行的審計，主要審查其真實性、合法性。4．損益審計。是對企業(yè)收入、成本費(fèi)用、利潤及行政事業(yè)單位收入、支出、結(jié)余所進(jìn)行的審計，主要審查其真實性、完整性。

（四）審計的目的不同 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是在查明財政、財務(wù)收支以及資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實性、合法性、效益性的基礎(chǔ)上，查清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財政、財務(wù)收支工作目標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況等；分清領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位財政、財務(wù)收支中不真實、資金使用效益差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財政、財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政規(guī)定和其他違法亂紀(jì)行為。從而達(dá)到確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評價其工作業(yè)績的目的，為組織、人事、紀(jì)檢部門提供使用、管理和評價干部的參考。

財政、財務(wù)收支審計的目的是通過對單位財政、財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動的審計，揭露其在經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，為單位加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計目的的區(qū)別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是評價，而財務(wù)收支的目的是糾偏和服務(wù)。

（五）審計評價的指標(biāo)體系不同 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價、內(nèi)控制度評價、個人廉潔自律情況評價等。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價又包括收入任務(wù)完成率、資產(chǎn)增值、保值率（目標(biāo)完成情況指標(biāo)），財政收入真實率（真實性指標(biāo)），共商稅收成本率（效益性指標(biāo)）。內(nèi)控制度評價主要是評價內(nèi)控制度是否健全有效。個人廉潔自律情況評價主要評價個人是否遵守有關(guān)廉潔自律的規(guī)定。

財政、財務(wù)收支審計的評價，主要通過一系列的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的評價，引導(dǎo)被審單位的經(jīng)營行為，幫助被審單位尋找差距及產(chǎn)生的原因，促進(jìn)被審單位加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。它主要包括：1．反映單位效益狀況的凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率。2．反映單位營運(yùn)狀況的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率等）。3．反映單位償債能力狀況的資產(chǎn)負(fù)債率（包括流動比率、速動比率等）。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的聯(lián)系

財政、財務(wù)收支審計的審計程序、審計方法、審計內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一致性，決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以利用財政、財務(wù)收支審計的成果。這是因為，在審計程序上二者都經(jīng)過審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告等階段。在審計方法上二者都利用了現(xiàn)有審計的手段和方法，如健全性測試、符合性測試、實質(zhì)性測試。在審計內(nèi)容上二者都是對單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審計。因此，在輪審的前提下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以充分利用在一定時間和空間積累的財務(wù)收支審計資料，只有這樣，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計才能在時間緊、任務(wù)重的情況下順利完成任務(wù)，發(fā)揮更大的作用。

第三篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計

淺談如何搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作

關(guān)爾杰 與傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計機(jī)關(guān)利用審計手段，在查清被審計對象所在單位的財政、財務(wù)收支狀況的基礎(chǔ)上，就被審計對象經(jīng)濟(jì)職責(zé)的履行情況和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀評價，為組織部門考核使用干部在財政、財務(wù)管理和廉潔自律方面提供參考依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的核心是對領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)活動方面進(jìn)行監(jiān)督、評價，看其是否存在經(jīng)濟(jì)問題并明確其應(yīng)擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，可以從以下幾個方面入手。

一是審計前做好審前調(diào)查，制定有針對性和可操作性的審計實施方案。審前調(diào)查的主要內(nèi)容應(yīng)包括被審計對象基本情況及其所在單位的基本情況、機(jī)構(gòu)設(shè)置情況等；有關(guān)重大財政財務(wù)收支決策與重大經(jīng)濟(jì)決策的決策制度情況；任期內(nèi)所在單位各項主要指標(biāo)情況；任期內(nèi)歷次審計及其他部門的檢查與整改情況以及其他需了解的問題。關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)。

二是在審計過程中要突出審計重點。其一從會議紀(jì)要、原始會議記錄入手，抓大放小，避免就賬論賬。要注重審查原始會議記錄有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)事項的研究和決策的程序等是否合法合規(guī)，然后在賬務(wù)中進(jìn)行核實，看效果如何，有無決策失誤、決策程序不合規(guī)和損失浪費(fèi)等現(xiàn)象。其二從審計對象的責(zé)任主體入手，延伸審計其經(jīng)濟(jì)事項的經(jīng)濟(jì)活動及效果。根據(jù)審計對象所在單位的職責(zé)范圍，有的放矢的選擇延伸的單位，并根據(jù)延伸單位的職責(zé)履行情況，反證其經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)性及實施的效果。審計實施中努力做到見賬、見物、見果。其三突出對國有資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值情況的審查，具體審查貨幣資金的真實性、固定資產(chǎn)是否賬實相符、有無化公為私和毀損流失、有無違規(guī)資金運(yùn)用、債權(quán)是否真實。通過對被審計對象任職前后凈資產(chǎn)的比較，剔除非正常因素，審核國有資產(chǎn)保值增值、資產(chǎn)收益情況，以考核其任期內(nèi)國有資產(chǎn)是否保值增值；其四突出對單位內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況的審查，看其單位否按照國家法律、法規(guī)精神，結(jié)合本單位的實際制定了科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度，其執(zhí)行是否嚴(yán)格、有效，有無失控點，有無因制度不健全或執(zhí)行不力而發(fā)生違紀(jì)的問題，對發(fā)現(xiàn)的問題是否及時采取措施加以改進(jìn)等；其五與被審計單位的有關(guān)人員通過座談、召集小型會議等形式了解核實情況，取得的證據(jù)要由相關(guān)人員簽名或者蓋章。注意做好橫向與縱向的對比分析。其六在實施審計中，除常規(guī)的審計賬目外，對重大投資項目和惠民政策落實情況要深入現(xiàn)場、基層調(diào)查了解，取得第一手資料，掌握真憑實據(jù)。以充足的證據(jù)支持審計結(jié)果，確保審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，做到審計結(jié)果有用、能用、管用。

三是突出對單位和個人遵守財經(jīng)法紀(jì)方面的審查，通過對財政財務(wù)收支審計，重點審查單位收支的真實性，審查有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)小金庫；有無違反規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，擠占攤派成本費(fèi)用；有無濫發(fā)獎金、實物、補(bǔ)貼，用公款請客送禮、揮霍浪費(fèi)等現(xiàn)象。被審計對象在經(jīng)濟(jì)活動中有無以權(quán)謀私、貪污受賄行為，有無指使或強(qiáng)令財務(wù)人員做假賬、虛報經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、違反財經(jīng)紀(jì)律等的行為。

四是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，就是要通過審計，發(fā)現(xiàn)和揭露被審計對象有無經(jīng)濟(jì)問題，并明確問題的責(zé)任歸屬，使經(jīng)濟(jì)活動的責(zé)任人具體化、人格化，在明確責(zé)任的基礎(chǔ)上對被審計對象作出客觀評價。因此，審計評價意見是審計結(jié)果的總結(jié)點，是審計報告的核心內(nèi)容，而報告中所列的相關(guān)問題是對審計評價意見的支撐和注解。但是，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，我們往往對被審計對象應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不予評價，或者輕描淡寫，避重就輕，而不恰當(dāng)?shù)財U(kuò)大評價范圍，對被審計對象的政績、能力、作風(fēng)等作出評價。在評價時，又往往根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部個人述職報告中的自我評價照搬照抄，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價成了領(lǐng)導(dǎo)干部個人的政績告白。有時甚至?xí)霈F(xiàn)“評價很好，問題不少”自相矛盾的現(xiàn)象，人為地加大了審計風(fēng)險。所以，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作過程中，凡是與被審計單位財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的問題，必須審深審?fù)?，并明確責(zé)任，對與經(jīng)濟(jì)活動無關(guān)的事項慎重處理。在評價時，必須注意一定不能越位，要緊扣“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這個主題，就被審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀公正的評價，而且只能對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出實事求是的評價，做到監(jiān)督與評價不越位，不缺位。在評價時，不能避重就輕，避實就虛，對實實在在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題不談或少談，明知有問題也不去深究，自己心知肚明，便認(rèn)為其他人也會發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，期待著紀(jì)檢、司法等部門去深挖、追究；對一些“政績、作風(fēng)”等虛的東西大談特談，以此來贏得被審計對象的“理解、支持”，做老好人，甚至問題存在不少，而評價卻很高，自相矛盾。所以說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的政績化傾向，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的大忌，它嚴(yán)重脫離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的正確軌道，超越審計的權(quán)限范圍和業(yè)務(wù)專長，人為地加大了審計風(fēng)險。

以上是本人對搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的一些見解，望批評指正。

第四篇：淺談財政財務(wù)收支審計、效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的融合

淺談財政財務(wù)收支審計、效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審

計的融合李國明（審計署駐西安特派辦）

【時間:2011年10月28日】 【來源: 】 【字號：大 中 小】很多人習(xí)慣于將財政財務(wù)收支審計、效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分割開來看待，并在其間比較優(yōu)劣，筆者認(rèn)為，這種做法是不可取的。雖然我們將財政財務(wù)收支審計、效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計冠以各自獨立的名稱，但是它們?nèi)匀皇窃谕粋€審計活動中因具體目標(biāo)不同而導(dǎo)致的側(cè)重點不同而已。從審計成長發(fā)展的層次上看，財政財務(wù)收支審計是基礎(chǔ)，效益審計是突破，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是升華，它們本就應(yīng)該是一體的。另外，將它們割裂開來在實際工作中也帶來了一些困惑和奇怪的現(xiàn)象。例如，將是否開展效益審計和開展程度納入考核范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)凡是審計項目都冠以XX效益審計的名字，而其實際工作內(nèi)容與原來并無多少差異；因效益審計涉及的效益評價、指標(biāo)計算等大多受具體的財務(wù)事項，特別是小金額財務(wù)事項影響較小，所以，目前的效益審計在實際工作中往往引導(dǎo)審計人員忽略很多基礎(chǔ)性財務(wù)收支審計工作，而是直接就一些自認(rèn)為的重大事項進(jìn)行審計和調(diào)查，功利意味十足，使得審計工作浮躁情緒上升，也招致被審計單位的一些微詞；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計因為需就某一領(lǐng)導(dǎo)任期的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行審計，所以時間跨度一般都比較長，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容與已經(jīng)實施過的其他審計內(nèi)容重復(fù)較多，而原已經(jīng)實施的其他審計因側(cè)重點不同于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，導(dǎo)致因無法利用原審計成果而不能不重復(fù)，因此，因重復(fù)審計導(dǎo)致審計資源浪費(fèi)現(xiàn)象隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全面鋪開而日益突出。

如何解決該問題？筆者認(rèn)為，核心的一點就在于我們不能再將財政財務(wù)收支審計、效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分割開來，而要將他們?nèi)诤掀饋?。具體地講，在同一份審計報告中，應(yīng)該同時反映財政財務(wù)收支審計、效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容和審計結(jié)論。在反映的方式上，后者以前者為基礎(chǔ)（這使得它們之間相互聯(lián)系），同時后者又在組織形式上獨立于前者，體現(xiàn)出后者是在前者基礎(chǔ)上的深化，逐層深入，具體、精細(xì)、全面、完整、有始有終。

事實上，財政財務(wù)收支審計也并不是沒有包含效益審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的成分，財政財務(wù)收支審計也會對存在問題的原因及其影響進(jìn)行分析，也會將有關(guān)問題落實到具體的責(zé)任人，只是未上升到更高層次領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任上（受被審計單位這一審計對象的限制）。所以，在邏輯上，財政財務(wù)收支審計內(nèi)在地包含著效益審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求，它與效益審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計并不矛盾，只是需要擴(kuò)充而已。而現(xiàn)在，大力推廣效益審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)成為審計的發(fā)展趨勢和當(dāng)務(wù)之急，進(jìn)行這種擴(kuò)充在理論上、實務(wù)上也完全可行。

以上淺述，僅屬筆者個人學(xué)術(shù)研究觀點，如有不當(dāng)，歡迎批評指正。（李國明）

第五篇：財務(wù)收支審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計銜接問題初探

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法定性的確立，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范化要求，已是擺在各級審計機(jī)關(guān)和廣大審計工作者面前不容回避的問題。雖然近年來各級審計機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中摸索出一些經(jīng)驗做法，但由于缺乏統(tǒng)一性和權(quán)威性，實際工作中不同審計機(jī)關(guān)和審計人員基本上處于各行其是的狀態(tài)。下面筆者結(jié)合近年來的工作實踐，僅就財務(wù)收支審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計銜接

問題作一初探。

眾所周知，所謂財務(wù)審計是指審計機(jī)關(guān)對行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)組織和其他經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性所進(jìn)行的監(jiān)督。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指國家審計機(jī)關(guān)運(yùn)用審計手段對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人任職期間對本地區(qū)、本部門或本單位財務(wù)收支、財政收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及個人遵守財經(jīng)法規(guī)的情況所進(jìn)行的鑒證、監(jiān)督與評價。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)審計的概念來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必然要涉及到被審計單位的財務(wù)收支但不完全限于財務(wù)收支審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所涉及的范圍明顯大于財務(wù)審計的范圍，除財務(wù)收支審計外一般還包括重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、效益性；經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的個人廉潔自律情況；有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)完成情況；個人及單位遵守財經(jīng)法規(guī)的情況；有關(guān)制度的建立及執(zhí)行情況等等。很明顯，財務(wù)審計只是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所涉及的一個重要的方面。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，一些被審計單位在某些年份接受過財務(wù)審計的現(xiàn)象非常普遍，而且將財務(wù)審計成果運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以減少不必要的重復(fù)審計，提高審計機(jī)關(guān)工作效率也是審計機(jī)關(guān)應(yīng)該提倡的。于是一些審計機(jī)關(guān)對曾接受過財務(wù)審計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目安排審計時，將曾經(jīng)接受過財務(wù)審計的時間段在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中剔出，只對未接受過審計的時間段進(jìn)行審計，在起草經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告時，有的將財務(wù)收支審計報告的“審計發(fā)現(xiàn)的問題、定性及處理處罰依據(jù)和決定”部分機(jī)械的搬到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中，其它方面則不再涉及；有的則將已經(jīng)審計過的時間段只在審計報告中注明“審計機(jī)關(guān)曾對某某的財務(wù)收支進(jìn)行過審計，本次審計指對未某年某月至某年某月未接受過審計的財政財務(wù)收支進(jìn)行審計”原審計中發(fā)現(xiàn)的問題在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中則不再提及。前者將處理處罰依據(jù)及決定在羅列于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中實際已沒有意義，后者則通過一帶而過的方式將任職期間發(fā)生過的違規(guī)違紀(jì)問題予以隱瞞，而且這兩種處理方法均未對已審計過的時間段的其它涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問題展開審計，其審計結(jié)論必然出現(xiàn)以偏概全的問題，直接影響審計的質(zhì)量。

特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中出現(xiàn)利用原財務(wù)審計成果的審計項目在組建審計檔案時更是五花八門，有的對已審計過的時間段將原審計證據(jù)進(jìn)行復(fù)印裝入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目檔案；有的則將原財務(wù)審計報告作為審計證據(jù)裝入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目檔案；當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目與財務(wù)收支等審計項目同時進(jìn)行時，則是同時下達(dá)兩個審計通知書，出具兩個內(nèi)容基本相同的審計報告，同時向被審計單位征求意見，需要處理處罰的問題下達(dá)一個審計決定，歸檔時有的是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目與財務(wù)收支審計項目歸入一個審計檔案；有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目則不再組檔案?？傊?，實際工作中沒有標(biāo)準(zhǔn)和章法可循。

筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計充分利用原有財務(wù)審計成果是一個非常值得提倡的好做法。但是，利用不能理解為代替和機(jī)械的生搬硬套，更不能由此省略必要的審計程序，而必須在審計方案總攬審計方向的前提下，通過利用原有審計成果，減少不必要的工作環(huán)節(jié)，提高審計的針對性和工作效率。具體工作中，原審計報告只能作為審計參考的依據(jù)，而不能作為審計證據(jù)，并且，原審計項目的目標(biāo)和審計范圍、審計內(nèi)容必然與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的要求存在差異，這就決定了其它審計不能代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，原審計發(fā)現(xiàn)的問題也不能照抄照搬到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中來，該取證的仍然要取證。

對利用原有審計資料的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目，將原審計報告或原審計證據(jù)進(jìn)行復(fù)印作為新的審計證據(jù)都是不恰當(dāng)?shù)?，原審計報告可以作為一般材料歸入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檔案，但對審計認(rèn)定的所有問題，必須實行一事一證，并重新取證。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與有關(guān)專業(yè)審計項目一并進(jìn)行的審計項目，筆者傾向同時下達(dá)兩個審計通知書，并依據(jù)各個審計項目的審計目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、重點分別出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告和有關(guān)專業(yè)審計報告，審計取證工作則應(yīng)一次完成，歸檔時依據(jù)兩個審計項目內(nèi)容的多少，采取隨多原則，將兩個審計項目的共同審計證據(jù)歸入審計內(nèi)容較多的審計項目檔案，審計決定亦隨審計內(nèi)容較多的審計項目下達(dá)，另一審計項目在組建檔案時列明共同審計證據(jù)的存放處即可。應(yīng)禁止多個審計項目同組一個審計檔案或有審計項目無審計檔案的問題。