第一篇：房地產(chǎn)公司如何查----讀稅務(wù)稽查案例有感要點(diǎn)

房地產(chǎn)公司如何查----讀稅務(wù)稽查案例有感

以前在稽查崗位時，就沒查過房地產(chǎn)企業(yè)，只是一次工作借用，參與了一個小小的房地產(chǎn)案子，那個案子非常簡單，就是成本大于收入了，房地產(chǎn)公司的“虧損”核算沒有按照會計和稅法的規(guī)定來核算，大家都知道，房子的銷售價肯定是大于成本價的，房價在幾年內(nèi)就翻了幾番了，各地的房地產(chǎn)老板們也賺夠了錢，那么帳上怎么會虧損呢？原來他們把所有的成本都攤到了已銷了部分房屋上，如開發(fā)的100套房產(chǎn)花費(fèi)的成本全部攤到了已銷了20套房屋上，這樣成本就遠(yuǎn)遠(yuǎn)的大于了收入，老板們的解釋也合理，我支出了花費(fèi)了100套的成本當(dāng)然要計100套成本，我只賣出了20套當(dāng)然也只記20套的收入，這樣說來也是合情合理的，只是不合法了，100套的成本是“開發(fā)成本”，而銷售的20套結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)該是“銷售成本”，會計把兩個成本故意混淆了，當(dāng)然就出現(xiàn)了成本大于收入了。

其實房地產(chǎn)公司要想少繳納常用的手段就是少計收入，多計成本費(fèi)用，說起來很簡單，做起來卻是很難。如下的案例值得參考和學(xué)習(xí)。

某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案

本案特點(diǎn)：本案房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)制度較為健全，稅務(wù)檢查人員注重房地產(chǎn)開發(fā)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析比對，運(yùn)用“解剖式”方式檢查，從而發(fā)現(xiàn)納稅人設(shè)置兩套賬隱匿收入的違法事實。本案對行業(yè)性稅收檢查具有參考價值。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年1月20日，某市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）收到一封群眾舉報信，反映某房地產(chǎn)開發(fā)公司有銷售收入不入賬、做假賬等嚴(yán)重偷稅行為。針對舉報信和舉報材料反映的內(nèi)容，稽查局領(lǐng)導(dǎo)按規(guī)定將該公司列入了檢查計劃。

（二）納稅人基本情況

某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司成立于2003年12月，是由集體企業(yè)改制而成，股東全部為自然人，注冊資本5000萬元。具有國家二級房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)。公司成立以來，在市內(nèi)黃金地段，先后成功開發(fā)了“A花園”和“B新城”兩個比較有影響力的高檔住宅小區(qū)和兩座正在施工中的豪華寫字樓，其中兩個住宅小區(qū)已經(jīng)開發(fā)完畢，賬面上體現(xiàn)全部銷售完畢。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案 舉報人舉報該公司存在收入不入賬、做假賬等嚴(yán)重偷稅行為，但沒有提供具體的線索和相關(guān)證據(jù)，舉報人堅稱，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不查處，還要繼續(xù)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報?；榫诸I(lǐng)導(dǎo)對此高度重視，召集有關(guān)人員專門召開會議，進(jìn)行了細(xì)致研究和周密部署，并成立了由一名副局長為組長，五名稽查業(yè)務(wù)骨干為成員的專案小組。根據(jù)會議部署，檢查小組制定了詳細(xì)的檢查計劃和實施方案。

（二）檢查具體方法

檢查人員經(jīng)過初步查看征管資料和外部調(diào)查，了解到某房地產(chǎn)公司生產(chǎn)經(jīng)營管理較規(guī)范，財務(wù)核算制度健全，財務(wù)人員對會計和稅收業(yè)務(wù)知識也比較熟悉，該單位2005年被市政府評為“納稅百強(qiáng)單位”。面對這些情況，檢查人員有些猶豫：到底是舉報人出于個人目的惡意報復(fù)，還是該單位偷稅手段隱蔽。為穩(wěn)妥起見，報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，決定以房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項檢查的名義，正常調(diào)取該單位2004-2006年的賬務(wù)資料進(jìn)行檢查。

根據(jù)檢查計劃，檢查人員打破“就賬查賬”的常規(guī)檢查方法，采取全面檢查與重點(diǎn)檢查、賬面檢查與實地檢查相結(jié)合的方法，以營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅為重點(diǎn)檢查稅種，以商品房開發(fā)面積、銷售價格及售房收入為重點(diǎn)檢查項目，對該單位進(jìn)行“解剖式”檢查。

1.核對賬務(wù)資料 檢查人員分成兩個小組，第一組檢查人員，把“A花園”和“B新城”兩個小區(qū)的征用土地費(fèi)用、建筑安裝成本、配套費(fèi)、商品房開發(fā)面積、商品房銷售面積、商品房銷售數(shù)量、銷售收入等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的統(tǒng)計和核查，并制成電子表格進(jìn)行歸類分析，進(jìn)而全面掌握企業(yè)賬面開發(fā)經(jīng)營成本、收入和地方稅收申報繳納等情況。同時，第二組檢查人員從公司的“工程資料賬”方面入手，責(zé)令該單位提供以下經(jīng)營管理資料：土地征用協(xié)議、土地使用證、規(guī)劃設(shè)計平面圖、建筑施工合同、工程竣工驗收報告、工程決算書、房屋測繪報告、商品房預(yù)售許可證、銷售臺賬、銷售合同等。分小區(qū)、分樓盤，分年份，把公司成立以來所有的商品房開發(fā)面積、竣工驗收面積、可銷售面積、銷售價格、預(yù)收款項、銷售收入等項目進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致的檢查和統(tǒng)計。經(jīng)過20多天緊張有序的工作，第一組檢查人員初步的檢查結(jié)果是：該單位除了賬面一部分房款用自制內(nèi)部收據(jù)代替發(fā)票入賬和少繳納城鎮(zhèn)土地使用稅65400元外，沒有發(fā)現(xiàn)舉報人所說的收入不入賬問題。該單位賬務(wù)處理比較規(guī)范完整，賬面上的銷售面積、銷售價格、銷售收入、銷售利潤等都比較符合邏輯關(guān)系。該公司對查出的上述問題予以認(rèn)可。

2.進(jìn)一步檢查工程資料

檢查人員沒有輕信對賬面的檢查結(jié)論，而是繼續(xù)對該單位“工程資料賬”進(jìn)行檢查。根據(jù)工程設(shè)計圖紙、工程決算書、工程竣工驗收報告和預(yù)售許可證等資料，逐一統(tǒng)計了每個小區(qū)、每個樓盤的建筑工程決算面積、可供銷售的面積。根據(jù)企業(yè)提供的商品房銷售合同，逐一統(tǒng)計出了全部的銷售面積，包括主房、配房、閣樓和停車位等各部分面積。20多天后，第二檢查小組的有關(guān)統(tǒng)計和檢查數(shù)據(jù)資料終于出來了。經(jīng)過對第一小組與第二小組取得的資料匯總對比分析，“A花園”整個小區(qū)決算面積（可銷售面積）為157296平方米，財務(wù)賬面上實際銷售的面積為148796平方米，存在約7050平方米的差額?！癇新城”整個小區(qū)決算面積（可銷售面積）為125410平方米，財務(wù)賬面上實際銷售的面積為120430平方米，存在約4980平方米的差額。即截止2006年12月31日，該公司賬面上應(yīng)該還有約12030平方米的開發(fā)產(chǎn)品，但實際上，該公司賬面上兩個住宅小區(qū)的“開發(fā)產(chǎn)品”、“開發(fā)成本”期末均無余額，開發(fā)產(chǎn)品即商品房已經(jīng)全部銷售完畢。

3.實地調(diào)查核實

在與企業(yè)財務(wù)人員核實上述情況時，他們一口否認(rèn)存在差額的事實，一會兒說是商品房銷售合同上的面積不準(zhǔn)確，一會兒又說是檢查人員的統(tǒng)計錯誤造成的。為確保數(shù)據(jù)萬無一失，一組檢查人員又加班加點(diǎn)對有關(guān)資料重新核對了一遍，也沒有發(fā)現(xiàn)統(tǒng)計錯誤。另一組檢查人員又先后去了建設(shè)局、房產(chǎn)管理局、規(guī)劃局等單位進(jìn)行了外圍調(diào)查取證，調(diào)出了與該公司工程開發(fā)施工有關(guān)的工程決算書、工程竣工驗收報告、商品房預(yù)售許可證和商品房銷售合同等關(guān)鍵性外部證據(jù)資料。經(jīng)比對，有關(guān)內(nèi)容與企業(yè)提供的原始資料內(nèi)容是一致的，此舉進(jìn)一步鞏固了檢查證據(jù)資料，尤其是房屋銷售面積的證據(jù)。那兩組統(tǒng)計面積為什么會出現(xiàn)如此大的差額呢？問題是不是就出在這差額上呢？針對決算面積與實際銷售面積存在差額的這一重大疑點(diǎn)，面對財務(wù)人員拒不承認(rèn)差額事實和推諉的狀況，檢查人員積極做好財務(wù)人員的思想工作，先后五次到兩個小區(qū)的現(xiàn)場查看。通過對每個小區(qū)，每個樓盤的逐一核對，最后終于發(fā)現(xiàn)了面積存在差額的原因，該公司故意隱匿開發(fā)產(chǎn)品和銷售不入賬等違法事實逐步浮出水面。原來，“A花園”小區(qū)的面積差額原因在于地下停車位。該小區(qū)的地下停車場決算面積為16650平方米，以每個30平方米的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)劃出了555個停車位用于銷售，車位全部銷售完畢。而該公司財務(wù)賬“開發(fā)產(chǎn)品-停車位”實際入賬只有366個計10980平方米，差額即實際少入賬“開發(fā)產(chǎn)品-停車位”189個計5670平方米?！癇新城”的面積差額源自沿街商用房，該小區(qū)的沿街商用房決算面積為25360平方米，而該公司財務(wù)“開發(fā)產(chǎn)品-沿街商用房”實際入賬只有20380平方米，差額即實際少入賬“開發(fā)產(chǎn)品-沿街商用房”4980平方米。其中，無償撥付給下屬單位-某物業(yè)公司1580平方米，用作辦公場所，剩余3400平方米全部銷售。

在鐵的事實和證據(jù)面前，企業(yè)財務(wù)人員和負(fù)責(zé)人不得不承認(rèn)了隱匿開發(fā)產(chǎn)品和售房收入的事實。原來，該公司財務(wù)人員根據(jù)企業(yè)法定代表人的安排，為了達(dá)到少繳稅款的目的，對納稅事項進(jìn)行了“籌劃”：建立一套真實的所謂“管理會計賬”，用于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理。建一套“財務(wù)賬”，用于報稅等應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)。財務(wù)人員根據(jù)以往稅務(wù)機(jī)關(guān)“就賬查賬”的檢查方式，打起“工程大、住戶多、施工和銷售時間長”的擦邊球，利用小區(qū)沿街商用房和停車位在規(guī)劃數(shù)量上不確定的漏洞，把財務(wù)賬上的“成本、產(chǎn)品、收入”等各種勾稽關(guān)系處理協(xié)調(diào)的情況下，把開發(fā)產(chǎn)品—地下停車位和沿街商用房的其中一部分不反映在財務(wù)賬上，以達(dá)到隱匿收入偷逃稅的目的。在實地調(diào)查過程中，檢查人員還通過采取抽樣調(diào)查的方式，通過走訪住戶、電話咨詢等途徑，對住房、地下停車位和沿街商用房的銷售價格、銷售面積和銷售時間等情況進(jìn)行了調(diào)查取證，進(jìn)一步固定了有關(guān)證據(jù)。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定 1．納稅人不配合

該公司財務(wù)人員熟悉財務(wù)稅收知識，法定代表人又是人大代表,因此,他們在檢查初期能積極配合檢查，提供有關(guān)涉稅資料，在賬面檢查結(jié)果出來時，也認(rèn)可檢查結(jié)果。但隨著檢查人員對“工程資料賬”深入檢查時，財務(wù)人員的態(tài)度就發(fā)生了變化，對檢查人員不再配合，財務(wù)人員相互推諉甚至逃避、阻撓檢查。法定代表人找市局領(lǐng)導(dǎo)“反映情況”，歪曲“檢查人員在無事生非，故意找毛病”。面對種種壓力，在各級領(lǐng)導(dǎo)的支持下，檢查人員邊做納稅人的思想工作，邊按計劃繼續(xù)檢查下去。最后在鐵的證據(jù)面前，納稅人終于承認(rèn)了違法事實。

2.檢查難度大

該單位偷稅的手段隱蔽，正常的“就賬查賬”檢查方式無法發(fā)現(xiàn)違法問題，這需要檢查人員對其生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行全面的“解剖式”檢查。這種檢查方式，檢查時間長，耗費(fèi)大量的人力、物力和精力，納稅人的經(jīng)營資料繁瑣，復(fù)雜，量大，需要檢查人員進(jìn)行認(rèn)真的梳理、歸類和統(tǒng)計，有的還需要去外單位調(diào)查取證，容易引起納稅人的不滿，這需要檢查人員具備處理各種復(fù)雜矛盾和關(guān)系的能力。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

經(jīng)檢查核實，某房地產(chǎn)開發(fā)公司主要采取設(shè)置真假兩套賬方式，隱匿部分開發(fā)產(chǎn)品從而隱匿銷售收入，進(jìn)行虛假納稅申報，偷逃國家稅款。具體作案手段是：該單位財務(wù)人員按照正常的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)和經(jīng)營管理制度，建立了一套全面真實反映企業(yè)開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品和售房收入的“管理會計賬”，用于內(nèi)部經(jīng)營管理。同時又建立了一套成本、費(fèi)用真實，但產(chǎn)品、收入不真實的“財務(wù)賬”，用于向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，達(dá)到偷稅目的。經(jīng)檢查認(rèn)定，該單位主要存在以下違法事實：

1．隱匿收入偷逃稅

公司開發(fā)建設(shè)的“A花園”小區(qū)的地下停車場決算面積為16650平方米，以每個30平方米的標(biāo)準(zhǔn)，劃出了555個停車位用于銷售，車位全部銷售完畢。而該公司財務(wù)賬實際入賬只有366個計10980平方米，實際少入賬停車位189個計5670平方米。該部分車位全部銷售完畢，平均售價每平方米2150元，與市場價格基本相近，視同計稅價格，共計在賬簿上少列收入1219萬元。該單位開發(fā)建設(shè)的“B新城”小區(qū)中的沿街商用房決算面積為25360平方米，而該公司財務(wù)賬沿街商用房實際入賬只有20380平方米，實際少入賬沿街商用房4980平方米。其中，無償撥付給下屬法人單位1580平方米，剩余3400平方米全部銷售。根據(jù)該單位提供的賬外資料，該部分沿街商用房的平均售價每平方米4250元，與市場價格基本相近，視同計稅價格，共計在賬簿上少列收入2116.5萬元。

同時發(fā)現(xiàn)，該單位采用進(jìn)行虛假的納稅申報手段，少繳納土地增值稅42.5萬元，城鎮(zhèn)土地使用稅6.5萬元。

2．未按規(guī)定開具發(fā)票

公司在預(yù)售和銷售商品房時向客戶開具自制的收款收據(jù)，并且沒有全部入賬，共使用收據(jù)12本，開具金額6523萬元。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第四十八條第（十一）項的規(guī)定，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票行為。

（二）處理結(jié)果

經(jīng)稅務(wù)案件審理委員會審理，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出如下處理： 1．根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條第一款、第四條、《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條、第三條、《國務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知》第一條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第五條、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、第五條、第六條、第七條《中華人民共和國土地使用稅暫行條例》第二條、第三條以及《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、六十三條第一款規(guī)定，追繳該公司少繳營業(yè)稅166.7萬元、企業(yè)所得稅82萬元、土地增值稅42.5萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅11.7萬元和教育費(fèi)附加5萬元，城鎮(zhèn)土地使用稅6.5萬元，并同時對少繳納稅款按規(guī)定加收滯納金。

2．根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對該公司采取“偽造賬簿、記賬憑證”、“虛假納稅申報”、“在賬簿上少列收入”等手段，少繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，定性為偷稅，處少繳納稅款一倍罰款。

3．根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條以及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第四十八條第（十一）項的規(guī)定，對未按規(guī)定開具發(fā)票的行為處以一萬元的罰款。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識及體會 1.注重房地產(chǎn)開發(fā)基礎(chǔ)資料收集分析 與其它大量不規(guī)范的房地產(chǎn)企業(yè)相比，某房地產(chǎn)公司的財務(wù)核算比較規(guī)范，如果僅僅按常規(guī)的方法進(jìn)行賬面檢查，根本無法發(fā)現(xiàn)該公司存在的隱匿開發(fā)產(chǎn)品問題。針對這種情況，檢查人員側(cè)重了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集分析，并結(jié)合實地檢查，從源頭入手，先后多次深入現(xiàn)場查看，才發(fā)現(xiàn)并查清了隱匿地下車位和沿街商業(yè)用房等賬外涉稅違法問題。

2.注重實地調(diào)查

利用開發(fā)小區(qū)沿街商用房和停車位在規(guī)劃數(shù)量上不確定的因素，隱匿收入進(jìn)行偷逃稅現(xiàn)象，在房地產(chǎn)行業(yè)有著一定代表性。由于車位和商用房具體面積、數(shù)量在規(guī)劃上沒有明確，所以很容易讓開發(fā)商做鉆空子，如T公司就只是把銷售的部分車位和沿街房作了賬務(wù)收入處理。如果不進(jìn)行銷售面積與決算面積等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集分析、不進(jìn)行實地調(diào)查和賬物核實，無法掌握真實的開發(fā)產(chǎn)品的數(shù)量和銷售情況，也就發(fā)現(xiàn)不了這一違法事實。

3.注重外圍調(diào)查

本案的成功查處，得益于采取了全面細(xì)致的“解剖式”檢查。在案件檢查中，檢查人員突破了地稅部門孤軍作戰(zhàn)的局面，先后得到了房產(chǎn)管理局、規(guī)劃局、建設(shè)局、土地局等部門的鼎力配合和支持，為提供和固定證據(jù)提供了有利保障。該案件的成功查處，在檢查房地產(chǎn)行業(yè)稅收方面具有重要的意義，也對提升房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理水平有著重要的借鑒。2007年下半年，該市地方稅務(wù)局在全系統(tǒng)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理和稽查方面，全面推廣了該方法，取得了顯著成績，使全市房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理水平上了一個新臺階。

4.注重行業(yè)特點(diǎn)檢查

近年來，隨著稅收管理的規(guī)范和企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)提高，納稅人的財務(wù)管理也越來越規(guī)范，偷稅的手段也越來越隱蔽，這就需要檢查人員在檢查方式上需要創(chuàng)新，積極探索和尋找符合行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的檢查方法和思路。

第二篇：稅務(wù)稽查要點(diǎn)

稅務(wù)稽查要點(diǎn)---點(diǎn)點(diǎn)

界定虛開主要從納稅人是否有貨物交易、購貨與發(fā)票內(nèi)容是否一致、資金結(jié)算往來情況、納稅人是否故意隱匿事實真相等方面來判定；有時違法者通過中間人完成出售和購買增值稅專用發(fā)票行為。

（一）、開票方虛開專用發(fā)票主要證據(jù)：

1、虛開的增值稅專用發(fā)票，《發(fā)票領(lǐng)購簿》，并取得發(fā)票使用情況的相關(guān)資料。

2、納稅申報表、稅收繳款書、為虛開取得的進(jìn)項抵扣憑證。

3、相關(guān)賬冊憑證、貨物進(jìn)出憑據(jù)、生產(chǎn)過程資料、貨物出入庫單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)及相關(guān)合同、協(xié)議。

4、資金往來憑據(jù)。

5、當(dāng)事人陳述、證人證言、勘驗筆錄、詢問筆錄、視聽資料。

6、有關(guān)部門等出具的生產(chǎn)能力、交易行為的鑒定結(jié)論。

7、發(fā)出協(xié)查的回復(fù)資料及受票方取得虛開發(fā)票的已抵扣證明。8.、已證實虛開發(fā)票的證明等。

9、其他與虛開增值稅專用發(fā)票有關(guān)的資料。

（二）受票方主要證據(jù)：

1、取得虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)。

2、相關(guān)賬冊憑證、貨物進(jìn)出憑據(jù)、生產(chǎn)過程資料、貨物出入庫單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)及相關(guān)合同、協(xié)議。

3、資金往來憑據(jù)。

4、當(dāng)事人陳述、證人證言、勘驗筆錄、詢問筆錄、視聽資料。

5、取得虛開發(fā)票的已抵扣證明。

6、其他與接受虛開增值稅專用發(fā)票有關(guān)的資料。

二、如何認(rèn)定單位犯罪直接負(fù)責(zé)的主管人員

1、刑法第三十一條 單位犯罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員判處刑罰。

2、對于單位犯罪，通常情況下除需對單位判處罰金之外，還應(yīng)對單位犯罪中“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”判處刑罰，即所謂的雙罰制。

3、單位的法定代表人、單位的主要負(fù)責(zé)人以及單位的部門負(fù)責(zé)人等并非在任何情況下都要對單位犯罪承擔(dān)刑事責(zé)任，只有當(dāng)其在單位犯罪中起著組織、指揮、決策作用，所實施的行為與單位犯罪行為融為一體，成為單位犯罪行為組成部分的情況下，上述人員才能成為單位犯罪直接負(fù)責(zé)的主管人員，對單位犯罪承擔(dān)刑事責(zé)任。

三、不合規(guī)票據(jù)列支成本費(fèi)用

1、不合規(guī)票據(jù)列支成本、費(fèi)用，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“沒有填開付款方全稱的發(fā)票”、“以前發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費(fèi)用，這些費(fèi)用違反了成本、費(fèi)用列支的真實性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、企業(yè)申報扣除的各項支出，應(yīng)當(dāng)能夠提供證明支出確屬當(dāng)期實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。所稱適當(dāng)憑據(jù)是指能夠證明企業(yè)的業(yè)務(wù)支出真實發(fā)生、金額確定的合法憑據(jù)，包括外部憑據(jù)和內(nèi)部憑據(jù)。根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題：企業(yè)當(dāng)實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

四、稅務(wù)稽查基本方法

1、列出各種稅種存在的主要問題：稅基、征稅范圍、納稅義務(wù)發(fā)生時間、重點(diǎn)問題、頻發(fā)問題和盲點(diǎn)問題。

2、收入方面：查合同、查發(fā)貨單、查庫存、查倉庫、查價格、查往來。

3、成本方面：查發(fā)票、查付款、查合同、查入庫憑據(jù)、查倉庫、查相關(guān)費(fèi)用、查領(lǐng)料單、查消耗，查方法，行業(yè)比對和預(yù)警值比對。

4、費(fèi)用方面：查發(fā)票、查付款、查合同、查手續(xù)、查制度、查限額費(fèi)用、查關(guān)聯(lián)方費(fèi)用、查費(fèi)用增減合理性、查所

4、費(fèi)用方面：查發(fā)票、查付款、查合同、查手續(xù)、查制度、查限額費(fèi)用、查關(guān)聯(lián)方費(fèi)用、查費(fèi)用增減合理性、查所屬期。

5、稅金方面：查稅款所屬期、查申報數(shù)額、查有無完稅憑證。

6、損失方面：查制度、查憑據(jù)、查內(nèi)外部證據(jù)、查申報、查鑒證、查進(jìn)項轉(zhuǎn)出、查保險。

五、歷年稅務(wù)稽查關(guān)注領(lǐng)域風(fēng)險點(diǎn)歸

1.收入：是否隱瞞收入；收入確認(rèn)時間的及時性與金額的準(zhǔn)確性；納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。

2.扣除：是否虛列支出；扣除的真實性、相關(guān)性、合理性、配比性；票據(jù)的合規(guī)性。3.享受稅收優(yōu)惠政策的合法性和程序性。4.虧損彌補(bǔ)的真實性。

5.稅前扣除資產(chǎn)損失的真實性、資料充分性、程序合規(guī)性。

6.納稅人企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表與企業(yè)財務(wù)報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計算是否正確。

六、引發(fā)稅務(wù)稽查的重要財稅信息體現(xiàn) 1.營業(yè)額大但長期虧損或微利經(jīng)營； 2.長期虧損但生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大（如不斷增資、從股東或其他企業(yè)尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)不斷借入款項、固定資產(chǎn)規(guī)模不斷增大、營業(yè)收入穩(wěn)步增長等）； 3.營業(yè)額大且微利經(jīng)營但銷售對象或訂單來源單一； 4.常規(guī)判斷有邊角料、廢品等出售但無其他業(yè)務(wù)收入； 5.長期不作盤盈、盤虧處理；

6.有直接長期股權(quán)投資或其他關(guān)聯(lián)關(guān)系但不進(jìn)行關(guān)聯(lián)往來申報； 7．稅收優(yōu)惠期間利潤高，優(yōu)惠期滿后利潤率下降較大； 8．施工企業(yè)營業(yè)額高但應(yīng)收賬款不符合正常比例；

9．增值稅稅負(fù)波動大或連續(xù)3個月零申報及長期稅負(fù)水平低于同行業(yè)； 10．增值稅稅負(fù)高但所得稅稅負(fù)低；

11．一般常規(guī)性企業(yè)但支付專利權(quán)、非專利技術(shù)使用費(fèi)金額較大并呈增長態(tài)勢； 12．資本公積項目余額大；

13．應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等往來項目余額大； 14．預(yù)收、預(yù)付賬款項目余額大； 15．存貨項目余額大且不斷增長；

16．增值稅留抵稅額大但存貨余額小且明顯不匹配； 17．進(jìn)料加工企業(yè)但內(nèi)銷收入增長較快的；

18．常規(guī)判斷企業(yè)盈利能力強(qiáng)但個人所得稅申報金額較低； 19．財務(wù)報表及納稅申報表項目關(guān)系存在錯誤；

20．擁有不動產(chǎn)（尤其是土地）的企業(yè)但進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的； 21．廣告公司應(yīng)付（或預(yù)付）賬款項目余額大； 22．未分配利潤項目的余額大幅度下降；

23．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤表申報的利潤率長期與預(yù)繳所得稅采用的預(yù)計利潤率趨同的； 24．核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)利潤表反應(yīng)的金額與繳納的所得稅不配比； 25．有明顯跡象擁有或使用較多的不動產(chǎn)但未申報房產(chǎn)稅及土地使用稅； 26．營業(yè)外收入、財務(wù)費(fèi)用、投資收益項目金額變化較大； 27．在內(nèi)發(fā)生重組并購交易的； 28．向境外（或關(guān)聯(lián)企業(yè)與個人）大額支付商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)、管理服務(wù)費(fèi)等非實質(zhì)性勞動支出； 29．營業(yè)收入大但印花稅申報金額小的； 30．關(guān)聯(lián)交易跡象明顯的。

七、銷項稅的檢查

1．銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況；是否存在將收取的銷售款項，先支付費(fèi)用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的手續(xù)費(fèi)等），再將余款入賬作收入的情況。2．是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計或少計應(yīng)稅收入；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應(yīng)稅收入。

3．是否存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。

4．是否存在購進(jìn)的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應(yīng)稅收入的情況：收取外單位或個人水、電、汽等費(fèi)用，不計、少計收入或沖減費(fèi)用；將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規(guī)定計稅。5．向購貨方收取的各種價外費(fèi)用（例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等）是否按規(guī)定納稅。

6．設(shè)有兩個以上的機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理。

7．對逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計提銷項稅額。

8．增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售征稅的行為是否按規(guī)定納稅；從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規(guī)定繳納增值稅。

9．兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，是否按規(guī)定分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；對不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，是否按增值稅的規(guī)定一并繳納增值稅。

10．免稅貨物是否依法核算：免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無擅自擴(kuò)大免稅范圍的問題；軍隊、軍工系統(tǒng)的增值稅納稅人，其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進(jìn)項稅額計算是否準(zhǔn)確。

八、進(jìn)項稅額的檢查

1．用于抵扣進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

2．用于抵扣進(jìn)項的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是否真實合法：是否有與購進(jìn)和銷售貨物無關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報抵扣進(jìn)項稅額；是否有以購進(jìn)不允許抵扣進(jìn)項稅額的貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)或銷售免稅貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項稅額；是否有以國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項；是否存在以開票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項；是否存在以項目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額等情況。

3.是否存在未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票申報抵扣進(jìn)項稅額的情況，具體包括：向經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個人收購農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農(nóng)產(chǎn)品（如原木）；虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票（虛開數(shù)量、單價，抵扣稅款）。

4．用于抵扣進(jìn)項稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實合法。

5．是否存在購進(jìn)貨物用于集體福利和個人消費(fèi)但申報抵扣進(jìn)項稅額的情況。5．是否存在購進(jìn)貨物用于集體福利和個人消費(fèi)但申報抵扣進(jìn)項稅額的情況。

6．是否存在購進(jìn)材料、水電、燃?xì)獾蓉浳镉糜谠诮üこ?、集體福利等非應(yīng)稅項目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的情況。

7．發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

8．用于非應(yīng)稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

9．是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來帳或沖減營業(yè)費(fèi)用，而不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情況。

九、營業(yè)稅的檢查要點(diǎn)與應(yīng)對策略 1．現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。

2．不給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。3．收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入。

4．向客戶收取的價外收費(fèi)未依法納稅。5．以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入計稅。

6．不按《營業(yè)稅暫行條例》和《實施細(xì)則》規(guī)定的時間確認(rèn)收入，遞延納稅義務(wù)。

7.關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正當(dāng)理由，申報納稅時不做調(diào)整。

8.按稅法規(guī)定負(fù)有營業(yè)稅扣繳義務(wù)而未依法履行扣繳稅款。9.兼營不同稅率的業(yè)務(wù)時，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。10.與增值稅之間的混合銷售處理不當(dāng)。

十、所得稅收入檢查要點(diǎn)與應(yīng)對策略

1．設(shè)置賬外賬，隱匿或少報經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)等

2．通過往來賬隱匿或者延遲確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 3．通過往來賬隱匿邊角廢料收入、價外費(fèi)用等 4．混淆收入確認(rèn)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 5.分期收款銷售結(jié)賬日提前但不及時確認(rèn)收入 6.完全按開票時間確認(rèn)收入，預(yù)收賬款長期掛賬 7.勞務(wù)、建造合同未按完工百分比法確認(rèn)收入 8.視同銷售不計收入

9.不符合規(guī)定的折扣、折讓沖減收入 10.未按規(guī)定操作的返利、回扣沖減收入

11.無法支付的應(yīng)付款、關(guān)聯(lián)方無償調(diào)撥資產(chǎn)不計收入 12.取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計入應(yīng)納稅所得額 13.不符合條件的財政性資金不申報納稅 14.關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價明顯偏低

15.企業(yè)重組中資產(chǎn)評估增值未繳稅

十一、所得稅扣除檢查要點(diǎn)與應(yīng)對策略

1.利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等手段虛增成本

2.將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計入生產(chǎn)成本，或者將對外投資的貨物直接計入成本、費(fèi)用

3.使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證列支成本費(fèi)用 4.稅前扣除不合理的工資薪金

5.未簽訂勞動合同的人工費(fèi)用處理不當(dāng) 6.稅前扣除不符合要求的職工福利費(fèi)

7.稅前扣除不符合條件和程序性要求的資產(chǎn)損失

8.將資本性支出、對外投資支出等列入當(dāng)期成本費(fèi)用

9．將罰金、罰款、稅收滯納金、非公益捐贈支出和贊助支出等稅前扣除 10.稅前扣除未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 11.稅前列支不征稅收入對應(yīng)的支出

12.超過稅法規(guī)定的范圍加計扣除研發(fā)費(fèi)用 13.混淆業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi) 14.稅前扣除不符合要求的借款利息

15.成本歸集、核算及分配不正確、不準(zhǔn)確（如原材料收發(fā)存計算錯誤，或擅自改變成本計價方法調(diào)節(jié)利潤）

16.多計銷售數(shù)量進(jìn)而多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 17.銷貨退回不沖減銷售成本

18.將企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除

19.稅前扣除與取得收入無關(guān)的支出（或者稅前列支與本單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本、費(fèi)用）20.未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自行彌補(bǔ)以前虧損。

第三篇：稅務(wù)稽查案例

庫爾勒市大華紡織機(jī)械股份公司于2003年1月注冊成立，主要從事紡織機(jī)械設(shè)備制造銷售，該企業(yè)采用企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購貨都取得了增值稅專用發(fā)票。XX市國家稅務(wù)局稽查局于2009年6月25日對該公司2008年企業(yè)所得稅核算、申報、繳納情況進(jìn)行了檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司2008有關(guān)資料如下：

1、該公司2008年發(fā)生職工工資支出1800萬元，其中生產(chǎn)工人工資1200萬元，銷售人員工資280萬元，管理人員工資200萬元，在建工程人員工資120萬元。

2、2008年管理費(fèi)用1200萬元，其中列支公司職工教育經(jīng)費(fèi)36萬元，列支購貨運(yùn)輸費(fèi)用274萬元，列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬元。

3、2008年底有關(guān)賬戶余額：原材料200萬元，生產(chǎn)成本：500萬元，庫存商品：750萬元，投資性房地產(chǎn)：0萬元。

4、2008年營業(yè)收入18000萬元，營業(yè)成本12000萬元。

5、2008年8月份在建工程項目領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬元（該種材料計價中已含運(yùn)輸費(fèi)用），該項目2008年9月投產(chǎn)。

6、該公司存貨采用先進(jìn)先出法核算，2008年12月產(chǎn)成品明細(xì)賬如下：

庫存商品單位：臺、萬元

7、財務(wù)費(fèi)用中列支流動資金借款手續(xù)費(fèi)100萬元，發(fā)行股票費(fèi)用200萬元，支付職工股利25萬元。

8、2008年資本公積－其它資本公積明細(xì)賬中余額有10萬元，經(jīng)查是2008年5月投資性房地產(chǎn)由成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式所產(chǎn)生。

9、2008年銷售費(fèi)用中列支銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元，列支計提的產(chǎn)品保修費(fèi)用5萬元。

10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷售10臺設(shè)備，約定每月21日收款5萬元，該產(chǎn)品同期市場價格25萬元／臺（不含稅價格），生產(chǎn)成本20萬元／臺，增值稅稅款在銷售時一次性收取，本期已收款5萬元，未確認(rèn)融資費(fèi)用按直線法攤銷。

假定上述問題都未作納稅調(diào)整，除上述資料的有關(guān)問題外，該企業(yè)不存在其它問題。稅法規(guī)定該公司2008年9月投產(chǎn)的項目凈殘值率為0，采用直線法折舊，折舊年限10年。為簡化計算，對于查補(bǔ)的需進(jìn)行分配的費(fèi)用，只進(jìn)行一次分配，不考慮其第一次分配后的進(jìn)一步影響。做調(diào)整分錄時不考慮結(jié)轉(zhuǎn)利潤及利潤分配和補(bǔ)交所得稅的調(diào)賬分錄。

要求：

（1）扼要指出存在的問題及其對稅收的影響；

（2）匯總計算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額；

（3）作出有關(guān)調(diào)賬分錄。

答案及分析；

一、存在的問題及影響：

1、資料6中多結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，審增應(yīng)納稅所得額50×20-750=250萬元。

多轉(zhuǎn)成本250是這樣計算的：采用先進(jìn)先出法，期初結(jié)存產(chǎn)品的單位成本是1200÷80＝15萬元，12月12日銷售產(chǎn)品70臺，成本應(yīng)該是70×15＝1050萬元。而該企業(yè)轉(zhuǎn)了1260萬元。故12月12日多轉(zhuǎn)1260-1050=210萬元，12月21日銷售210臺，成本應(yīng)該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬元，多轉(zhuǎn)4090-4050=40萬元，共多轉(zhuǎn)銷售成本：210+40=2502、資料2中職工教育經(jīng)費(fèi)未按職工提供服務(wù)的對象進(jìn)行分配，根據(jù)生產(chǎn)工人和在建工程人員工資計提的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)計入生產(chǎn)成本和在建工程，不應(yīng)計入管理費(fèi)用。多計扣除,審增應(yīng)納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬元。

3、資料2中購貨運(yùn)輸費(fèi)用未計入原材料成本，不應(yīng)當(dāng)計入管理費(fèi)用，多計扣除，審增應(yīng)納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬元。需要說明的是庫存商品企業(yè)結(jié)存金額750萬元，由于采用先進(jìn)先出法所計算的發(fā)出商品的成本多計250萬元，所以實際庫存商品的結(jié)存金額應(yīng)該是750＋250＝1000萬元。

4、資料2和資料9中業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)列支，審增應(yīng)納稅所得額（200+60）-18000*0.005 =170萬元。

5、資料5中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，影響固定資產(chǎn)計價，少提折舊，審減應(yīng)納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬元。

6、資料7中發(fā)行股票費(fèi)用未計入資本公積，審增應(yīng)納稅所得額200萬元。

7、資料7中支付職工股利未計入利潤分配，審增應(yīng)納稅所得額25萬元。

8、資料8中處置投資性房地產(chǎn)時，其對應(yīng)的資本公積未轉(zhuǎn)入損益，審增應(yīng)納稅所得額10萬元。

9、資料9中計提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不能稅前扣除，審增應(yīng)納稅所得額5萬元。

10、資料10中，分期收款銷售未按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，審減應(yīng)納稅所得額（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬元。

分析：分期付款會計作帳

借：長期應(yīng)收款5*5*12=300+

51貸：未實現(xiàn)融資收益 50

主營業(yè)務(wù)收入 250

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅）51

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本200，形成利潤50

稅法按合同確認(rèn)收入5，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本200/5*12=3.33，稅法利潤為1.667

會計在本期收款5萬元時，按直線法攤銷“未實現(xiàn)融資收益”50/5*12=0.833作帳：

借：未實現(xiàn)融資收益 0.833

3貸：財務(wù)費(fèi)用0.8333

這樣會計應(yīng)調(diào)整0.8333

所以稅會差異：50-0.8333（會計利潤）-1.667（稅法利潤）=47.5

二、應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01萬元。

三、賬務(wù)調(diào)整：

1、對第1項，借：庫存商品 250萬元貸：以前損益調(diào)整 250萬元

2、對第2項，借：生產(chǎn)成本 24萬元在建工程 2.4萬元貸：以前損益調(diào)整 26.4萬元

3、對第3項，借：原材料 4萬元生產(chǎn)成本 10萬元庫存商品 20萬元貸：以前損益調(diào)整 34萬元

4、對第4 項不需賬務(wù)處理。

5、對第5 項，借：固定資產(chǎn) 34萬元貸；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）34萬元 借：以前損益調(diào)整 0.85萬元貸：累計折舊 0.85萬元

6、對第6 項，借：資本公積 200萬元貸：以前損益調(diào)整 200萬元

7、對第7項，借：利潤分配-應(yīng)付股利 25萬元貸：以前損益調(diào)整 25萬元 借：利潤分配-未分配利潤 25萬元貸：利潤分配-應(yīng)付股利 25萬元

8、對第8項，借：資本公積 10萬元貸：以前損益調(diào)整 10萬元

9、對第9項不需賬務(wù)處理。

10、對第10項不需賬務(wù)處理。

第四篇：房地產(chǎn)公司稽查案例判決書

安徽省合肥市廬陽區(qū)人民法院行政判決書（2014）廬行初字第00032號

原告：安徽省高程電子科技有限公司，住所地安徽省合肥市蜀山區(qū)稻香樓9號蜀山經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)標(biāo)準(zhǔn)化廠房綜合樓七層，組織機(jī)構(gòu)代碼61030114-2。

法定代表人：王刃，該公司董事長。

委托代理人：孫潮群，安徽眾城高昕律師事務(wù)所律師。委托代理人：陶揚(yáng)，安徽眾城高昕律師事務(wù)所律師。

被告：合肥市國家稅務(wù)局稽查局，住所地安徽省合肥市長江中路432號，組織機(jī)構(gòu)代碼78652113-0。法定代表人：朱才群，該局局長。委托代理人：俞勇，該局案件審理科科長。委托代理人：孟超，安徽天禾律師事務(wù)所律師。

原告安徽省高程電子科技有限公司（以下簡稱高程公司）不服被告合肥市國家稅務(wù)局稽查局（以下簡稱市國稅稽查局）稅務(wù)行政處理決定一案，于2014年3月6日向合肥市蜀山區(qū)人民法院提起行政訴訟。因市國稅稽查局提出管轄權(quán)異議，合肥市蜀山區(qū)人民法院將該案移送至本院審理。本院于2014年4月9日立案受理后，于同年4月14日向市國稅稽查局送達(dá)了起訴狀副本及應(yīng)訴通知書。本院依法組成合議庭，于2014年5月14日公開開庭審理了本案。原告高程公司的法定代表人王刃及委托代理人孫潮群、陶揚(yáng)，被告市國稅稽查局的法定代表人朱才群及委托代理人俞勇、孟超到庭參加訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。市國稅稽查局于2013年10月23日作出合國稅稽處（2013）2010號稅務(wù)處理決定，認(rèn)定高程公司于2011年2月至4月取得的上海天極實業(yè)有限公司（以下簡稱天極公司）開具的3份增值稅專用發(fā)票經(jīng)證實為虛開增值稅專用發(fā)票，高程公司申報抵扣的稅款11284.22元依法應(yīng)于認(rèn)證抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅金，故限定高

程公司于15日內(nèi)到市國稅稽查局將稅款11284.22元及滯納金繳納入庫，并進(jìn)行

相關(guān)財務(wù)調(diào)整，同時將調(diào)賬情況函告市國稅稽查局，逾期未繳，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。市國稅稽查局于2014年4月22日向本院提供了以下?lián)宰鞒鼍唧w行政行為的

證據(jù)以及法律依據(jù)：

已證實虛開通知單、“葉環(huán)建”虛開銷項匯總及三份增值稅專用發(fā)票，證明本案所涉三份增值稅專用發(fā)票為虛開。

司法報告書、刑事判決書，進(jìn)一步印證本案所涉三份增值稅專用發(fā)票為虛開。

詢問通知書、稅務(wù)檢查通知書、稅務(wù)事項通知書、稅務(wù)處理決定書以及送達(dá)回證，證明市國稅稽查局作出的行政行為程序合法。法律依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)（2000）187號）。

高程公司訴稱：2011年，高程公司從網(wǎng)上聯(lián)系到天極公司，于2011年2月和

3月與天極公司以網(wǎng)簽形式分別簽訂了三份購貨合同，貨款由高程公司以轉(zhuǎn)賬方式全額匯給天極公司，貨物和三份增值稅專用發(fā)票由天極公司通過快遞方式郵寄給高程公司。同年3月和8月，高程公司將三份增值稅發(fā)票向主管稅務(wù)部門申報認(rèn)證，在核驗稅票之后辦理了抵扣。后上海市金山區(qū)國稅稽查局認(rèn)定該三份增值稅發(fā)票為虛開，市國稅稽查局據(jù)此向高程公司下達(dá)了稅務(wù)處理決定書，認(rèn)定高程公司取得三份增值稅專用發(fā)票系違法，要求高程公司繳納已經(jīng)抵扣的稅款11284.22元及滯納金。高程公司與天極公司系正常的貿(mào)易往來，稅票取得合理合法，市國稅稽查局認(rèn)定的違法事實不能成立，請求法院依法撤銷市國稅稽查局作出的合國稅稽處（2013）2010號稅務(wù)處理決定，退還高程公司繳納的稅款11284.22元；本案訴訟費(fèi)由市國稅稽查局負(fù)擔(dān)。高程公司在舉證期限內(nèi)提供了以下證據(jù)：

1.合國稅稽處（2013）2010號稅務(wù)處理決定書，證明市國稅稽查局作出的具體行政行為侵犯了高程公司的合法權(quán)益。

2.安徽省合肥市國家稅務(wù)局的行政復(fù)議決定書，證明高程公司就市國稅稽查局的稅務(wù)處理決定履行了行政復(fù)議前置程序，符合起訴條件。3.產(chǎn)品采購合同三份、記賬憑證、交通銀行結(jié)算回單復(fù)印件、增值稅發(fā)票三份、產(chǎn)品入庫單五份，證明高程公司與天極公司關(guān)于元器件的采購系真實貿(mào)易往來，取得的三份增值稅發(fā)票合法，不存在違法事實。4.增值稅納稅申報表、企業(yè)網(wǎng)上認(rèn)證結(jié)果通知書、企業(yè)網(wǎng)上認(rèn)證結(jié)果清單，證明高程公司就三份增值稅發(fā)票向稅務(wù)主管部門納稅申報，并通過認(rèn)證準(zhǔn)許抵扣，說明此三份增值稅發(fā)票真實合法，高程公司不存在違法事實。市國稅稽查局辯稱：

一、高程公司取得的三份增值稅專用發(fā)票均為虛開發(fā)票的事實清楚，證據(jù)充分?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第4條規(guī)定，國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。高程公司取得的三份增值稅專用發(fā)票均由位于上海市金山區(qū)的天極公司所開具，上海市金山區(qū)國家稅務(wù)部門依法有權(quán)對本案所涉三張增值稅專用發(fā)票是否屬虛開作出認(rèn)定。根據(jù)上海市金山區(qū)國家稅務(wù)局稽查局于2013年6月3日出具的《已證實虛開通知單》，高程公司取得的三份增值稅專用發(fā)票均為虛開發(fā)票。

二、市國稅稽查局作出的稅務(wù)處理決定適用法律準(zhǔn)確，依法應(yīng)予維持。1.國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)（2000）187號）規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。2.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第9條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。綜上，高程公司的訴訟請求不能成立，請求法院駁回。經(jīng)過庭審舉證、質(zhì)證，雙方當(dāng)事人的質(zhì)證意見如下：

高程公司對市國稅稽查局提供的證據(jù)質(zhì)證意見為：對市國稅稽查局提供的所有證據(jù)的真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性均無異議，但對其證明目的有異議，認(rèn)為高程公司取得三份增值稅發(fā)票系善意取得，不存在違法行為；另外，市國稅稽查局在上海市第一中級人民法院的刑事判決尚未生效的情況下作出稅務(wù)處理決定，系程序違法。

市國稅稽查局對高程公司提供的證據(jù)質(zhì)證意見為：對證據(jù)

1、證據(jù)2和證據(jù)3的真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性均無異議；對證據(jù)4的真實性無異議，但認(rèn)為該三份增值稅專用發(fā)票是虛開的，不能抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款應(yīng)依法追繳。

因高程公司對市國稅稽查局提供的證據(jù)均無異議，市國稅稽查局對高程公司提供的證據(jù)真實性也無異議，本院對雙方當(dāng)事人提供的證據(jù)的真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性予以確認(rèn)。

本院根據(jù)確認(rèn)的證據(jù)以及當(dāng)事人的陳述，查明事實如下：

2011年，高程公司通過網(wǎng)上聯(lián)系到天極公司，分別于2011年2月和3月與天極公司以網(wǎng)簽形式簽訂了三份購貨合同，貨款由高程公司以轉(zhuǎn)賬方式匯給天極公司，并通過快遞的方式收到了貨物和三份上海增值稅專用發(fā)票，該三份增值稅專用發(fā)票均由天極公司開具，分別為：發(fā)票代碼3100104140、發(fā)票號碼20304860、價稅合計46518元；發(fā)票代碼3100111140、發(fā)票號碼01869585、價稅合計1180元；發(fā)票代碼3100111140、發(fā)票號碼01869586、價稅合計19344元。同年3月和8月，高程公司將該三份增值稅發(fā)票向主管稅務(wù)局申報認(rèn)證并當(dāng)期抵扣。

2013年6月3日，上海市金山區(qū)國家稅務(wù)局稽查局向安徽省合肥市國家稅務(wù)局出具《已證實虛開通知單》，證實高程公司于2011年2月至4月取得的天極公司開具的三份增值稅專用發(fā)票系虛開。2013年6月18日，市國稅稽查局向高程公司出具詢問通知書和稅務(wù)檢查通知書，并于同年7月2日向該公司出具稅務(wù)事項通知書，通知高程公司其取得虛開的三份增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2013年10月23日，市國稅稽查局對高程公司作出合國稅稽處（2013）2010號稅務(wù)處理決定，決定對高程公司抵扣的稅款11284.22元予以追繳。高程公司不服，向安徽省合肥市國家稅務(wù)局提出復(fù)議申請，該局于2014年1月24日作出合國稅復(fù)決字（2014）1號行政復(fù)議決定，維持了市國稅稽查局的稅務(wù)處理決定。高程公司不服，提起行政訴訟。本院認(rèn)為：市國稅稽查局作為稅務(wù)機(jī)構(gòu)，依法具有作出稅務(wù)行政處理的執(zhí)法主體資格。經(jīng)上海市金山區(qū)國家稅務(wù)局稽查局查證，高程公司取得的由天極公司開具的三份增值稅專用發(fā)票系虛開增值稅發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該條款是對不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證不得抵扣稅款的規(guī)定，而不考慮受票方主觀上有無過錯。

高程公司作為增值稅納稅義務(wù)人，其憑收受的虛開的增值稅專用發(fā)票，依法不能獲得抵扣進(jìn)項稅款，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款，應(yīng)依法追繳。高程公司認(rèn)為其與天極公司之間系真實的貿(mào)易往來，其取得天極公司開具的三份增值稅發(fā)票不存在違法事實，針對此種情況，市國稅稽查局在沒有證據(jù)證明高程公司知道所收取的增值稅專用發(fā)票是他人虛開的情況下，按高程公司善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，適用國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（2000）187號文件規(guī)定作出追繳抵扣稅款的決定并無不當(dāng)。

庭審時，高程公司對市國稅稽查局提供的《已證實虛開通知單》表示無異議，而該通知單是市國稅稽查局作出合國稅稽處（2013）2010號稅務(wù)處理決定的事實依據(jù)，葉環(huán)建案的刑事判決生效與否與市國稅稽查局作出本案所涉具體行政行為之間無必然聯(lián)系，故高程公司關(guān)于市國稅稽查局在葉環(huán)建案的刑事判決未生效的情況下即作出稅務(wù)處理決定系程序違法的主張不能成立。綜上，市國稅稽查局作出的合國稅稽處（2013）2010號稅務(wù)處理決定，認(rèn)定事實清楚，主要證據(jù)確鑿，執(zhí)法程序合法，適用法律依據(jù)適當(dāng)，高程公司訴請撤銷稅務(wù)處理決定的依據(jù)不足，本院不予支持。因市國稅稽查局認(rèn)定高程公司系善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，其在《稅務(wù)處理決定書》中使用“違法事實”一詞欠妥，本院予以糾正。依照《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行﹤中華人民共和國行政訴訟法﹥?nèi)舾蓡栴}的解釋》第五十六條第（四）項規(guī)定，判決如下： 駁回原告安徽省高程電子科技有限公司的訴訟請求。案件受理費(fèi)50元，由安徽省高程電子科技有限公司負(fù)擔(dān)。

如不服本判決，可在判決書送達(dá)之日起十五日內(nèi)，向本院遞交上訴狀，并按對方當(dāng)事人的人數(shù)提出副本，上訴于安徽省合肥市中級人民法院。審 判 長

徐 燕 審 判 員

胡世中 人民陪審員

張長粹 二〇一四年六月六日 書 記 員

郭芳兵

第五篇：稅務(wù)稽查案例分析

稅務(wù)稽查案例分析

一、基本情況

某企業(yè),登記注冊類型：國有企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業(yè)所得是適用稅率33%；現(xiàn)有職工942人。主營業(yè)務(wù)是制造銷售變壓器、風(fēng)機(jī)。

二、基本案情

該單位自以來，采取虛列成本及價外收入在其他應(yīng)付款中核算不申報納稅等手段大肆偷逃國家稅款。

（一）該單位在至度的成本結(jié)轉(zhuǎn)過程中，由于該企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備安裝地點(diǎn)多在外地的偏遠(yuǎn)地區(qū)，企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)至三年中在多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。

該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,080.00元,計入其他應(yīng)付款未做收入。

（二）辦案經(jīng)過

鑒于該案的工作量巨大，案情復(fù)雜，要查清問題需要對被查企業(yè)多年的成本核算及應(yīng)稅收入進(jìn)行全面的檢查。國地稅稽查局組成聯(lián)合檢查組，制定了周密的檢查計劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進(jìn)入該單位，首先仔細(xì)詢問了該企業(yè)的有關(guān)財務(wù)人員，責(zé)成他們提供該企業(yè)的成本核算程序和相關(guān)的資料。同時檢查組的同志深入該企業(yè)的生產(chǎn)場地和供銷部門對該企業(yè)的二級核算情況以及生產(chǎn)、銷售情況進(jìn)行了細(xì)致的了解。根據(jù)掌握的情況檢查組的同志決定從該企業(yè)的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。

經(jīng)過檢查組對該企業(yè)大量的原始成本資料的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品安裝地點(diǎn)多在偏遠(yuǎn)的地區(qū)，在設(shè)備安裝和調(diào)試期間，許多設(shè)備的配件需要由供貨廠家直接發(fā)往設(shè)備的安裝地點(diǎn)。該企業(yè)的有關(guān)財務(wù)人對安裝地所發(fā)生的成本掌握不了，只能按照施工現(xiàn)場傳遞過來地不準(zhǔn)確材料，對部分成本進(jìn)行暫估。在項目完工后，企業(yè)的財務(wù)人員沒有按照財務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定，按照實際發(fā)生的成本和取得的發(fā)票進(jìn)行成本項目的認(rèn)真核算和還原相關(guān)的成本。針對以上情況，檢查人對該企業(yè)的法人和有關(guān)財務(wù)人員進(jìn)行仔細(xì)地詢問，并要求他們積極配合工作。經(jīng)過對該企業(yè)三年來的進(jìn)貨情況進(jìn)行統(tǒng)計，同時認(rèn)真比對了該企業(yè)每個項目中所耗用的材料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)至三年中在對多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。

另外，該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,080.00元,計入其他應(yīng)付款未做收入,該項費(fèi)用屬價外費(fèi)用，本次檢查該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提銷項稅50,866.32元.四、處理處罰結(jié)果

綜合以上情況，本次檢查共計查補(bǔ)企業(yè)所得稅2,850,777.60元（在調(diào)增計稅所得額同時考慮企業(yè)原來虧損等因素）,查補(bǔ)增值稅50,866.32元（根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國增值稅暫行條理實施細(xì)則》第十二條的規(guī)定）。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該單位本次檢查查出的問題定性為偷稅，本次檢查共查補(bǔ)增值稅、企業(yè)所得稅2,901,643.92元，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定加收滯納金398,559.42元，并處補(bǔ)繳稅款0.5倍的罰款計1,450821.96元。