第一篇：營改增對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響問題研究

合 肥 學(xué) 院 論 文

題目：營改增對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響問題研究

2015年 11月 05 日 姓

名： 學(xué)

號(hào)： 年

級(jí)： 專

業(yè)： 指導(dǎo)教師： 教學(xué)單位：

管理系 吳舒彥 1307022025 13級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué)3班

營改增對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響問題研究

【摘 要】

2011年,國務(wù)院開始在多個(gè)城市試點(diǎn)推行營業(yè)稅改增值稅制度改革,營業(yè)稅改增值稅是進(jìn)一步完善我國現(xiàn)有稅收制度的重要途徑。營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)承擔(dān) 與稅收結(jié)構(gòu)等多個(gè)方面都產(chǎn)生了重要的影響,例如稅負(fù)方面的影響、核算方法的影響等。各地方政府與各企業(yè)單位應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的政策,因地制宜的采取應(yīng)對(duì)策略,在遵守國家稅務(wù)制度的前提下,通過稅收籌劃的優(yōu)化,切實(shí)提高自身的收益水平,獲得更多的利益。

【關(guān)鍵詞】營改增 企業(yè)稅收籌劃 稅務(wù)制度改革

近些年,我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,國民經(jīng)濟(jì)水平顯著提高,企業(yè)數(shù)量不斷增加,使原來的稅收體制改革暴露出一些弊端。2011年,國務(wù)院開始在多個(gè)試點(diǎn)推行稅制改革,其中,最引人關(guān)注的則是將營業(yè)稅改征增值稅對(duì)我國當(dāng)前的稅制現(xiàn)狀產(chǎn)生了很大的影響。將營業(yè)稅改征增值稅會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響,也有可能給企業(yè)帶來所有稅清算的壓力。要新的稅收制度執(zhí)行前,各個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況,重新制定適宜的、科學(xué)的稅收籌劃方案,以適應(yīng)稅務(wù)體制的改革,盡量降低企業(yè)的經(jīng)營成本。

一、營業(yè)稅改增值稅的重要意義

營業(yè)稅改增值稅要國家從稅務(wù)征收的角度來完善商品增值鏈的一條有效途徑,它彌補(bǔ)了以前增值部制度的不足,避免了重復(fù)交稅現(xiàn)象的出來。在國民經(jīng)濟(jì)增長與社會(huì)發(fā)展的過程中,稅務(wù)征收制度也必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變革,將營業(yè)稅改增值稅就是這種變革的一種體現(xiàn),說明營業(yè)稅改增值稅也是適應(yīng)了稅收制度發(fā)展趨勢(shì)的。我國以前的稅制還在存在很多不足,例如征收范圍不具有廣泛性,稅制的科學(xué)性有待進(jìn)一步改進(jìn),抵扣鏈條無銜接。在以前的稅制里,稅務(wù)的征收都是采取的全額計(jì)征的方式,無法抵扣,重復(fù)征稅現(xiàn)象十分普遍。營業(yè)稅改增值稅是我國稅制改革的重要舉措,也是稅制改革邁出的堅(jiān)實(shí)的第一步,它必將推動(dòng)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,促進(jìn)企業(yè)更健康、更持續(xù)的發(fā)展。營業(yè)稅改增值稅的重要意義主要體現(xiàn)于以下三個(gè)方面:第一,它可以促使稅務(wù)利益的分配更趨近于合理性,有利于地方產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展,使一個(gè)區(qū)域內(nèi)的核心競(jìng)爭(zhēng)力提到提高;第二,它是我國稅務(wù)體制改革中的重要一步,不僅增值稅收的數(shù)量得到了提升,稅務(wù)體制也變得更加完善;第三。杜絕了重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn),使得稅務(wù)的征收更科學(xué)合理,企業(yè)的經(jīng)營成本降低,企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得到了提高。

二、營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

依據(jù)《增值稅暫行條例》,企業(yè)應(yīng)該納稅稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如果企業(yè)是在正常運(yùn)行過程中,上式中的“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”是大于“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”,如果出現(xiàn)“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”是小于“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”,則“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”不能滿足抵扣,那么,不足的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入下一個(gè)月繼續(xù)抵扣。依據(jù)《增值稅暫行條例》第十四條,銷售額計(jì)算公式為:銷售額＝含稅銷售額÷（100%+稅率）根據(jù)上述公式,來進(jìn)行計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅額可以看出,在“營改增”后,企業(yè)的負(fù)稅是增加還是減少,主要與專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除兩個(gè)因素有關(guān)。我國稅改并非適用于所有企業(yè)的,某些行業(yè)就沒有進(jìn)行“營改增”制度的調(diào)整,并非所有的成本支出都可以獲得增值稅發(fā)票的,這種情況下,就有可能導(dǎo)致抵扣項(xiàng)數(shù)額不足,使企業(yè)的稅負(fù)增加。（二）營業(yè)稅改增值稅給企業(yè)清算帶來的影響

在營業(yè)稅改增值稅制度實(shí)施以后,一般納稅人可以按6%來計(jì)算增值稅,然而,在實(shí)際情況中,勞動(dòng)服務(wù)公司中的工人工資、工人福利以及社會(huì)保險(xiǎn)等無法與應(yīng)交增值稅的增值額度相抵扣,那么,這些稅務(wù)最終轉(zhuǎn)嫁給了各個(gè)企業(yè),如此一來,有關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)會(huì)明顯增加,對(duì)工作人員的穩(wěn)定性與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生一定影響。

再從另一個(gè)側(cè)面對(duì)營業(yè)稅改增值稅進(jìn)行分析,條例中規(guī)定如果從外部購置機(jī)械設(shè)備,可以與增值稅進(jìn)行抵消,從表面上看,機(jī)械的使用費(fèi)用的稅負(fù)有所下調(diào),然而,探究其本質(zhì),則發(fā)現(xiàn)并非所有情況都會(huì)使稅負(fù)下調(diào)的,稅負(fù)是增加還是下調(diào)主要與稅改前后機(jī)械購置數(shù)量的比值,還有人工費(fèi)用在整個(gè)生產(chǎn)成本中所占的比例。

（三）營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核心產(chǎn)生的影響

營業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算同樣產(chǎn)生了影響,例臺(tái),會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的科目產(chǎn)生一定的影響。在營業(yè)稅制度實(shí)行期間,營業(yè)稅的科目是十分簡(jiǎn)易的,在計(jì)提時(shí),貸方只要記為“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅”一欄中,借記方則可以記在“營業(yè)稅金及附加”一欄中。那么,在進(jìn)行支付時(shí),借記方將其記錄于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”一欄中,而貸方可以記在“銀行存款”中就可以了。將營業(yè)稅改為增值稅,會(huì)計(jì)科目變得更細(xì)化,更繁雜,其中,在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”一欄中被再次細(xì)分9個(gè)欄目,給企業(yè)的會(huì)計(jì)核心計(jì)算提出了更高的要求。

三、營業(yè)稅改增值稅形式下企業(yè)稅收籌劃的新思路

（一）特殊企業(yè)納稅人身份的選擇要科學(xué)

可以選擇交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人,由于此等納稅人的稅務(wù)征收計(jì)算方法是比較簡(jiǎn)單的,公式如下: 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅服務(wù)年銷售額×征收率

那么對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生影響的因素只有單一的“征收率”,稅務(wù)相對(duì)來說是比較容易控制的。如果應(yīng)用一般計(jì)稅法來進(jìn)行稅負(fù)的計(jì)算,稅負(fù)的數(shù)額則會(huì)受多個(gè)因素的影響。因此,確定有利于稅務(wù)籌劃的納稅人,是減少稅負(fù),節(jié)約企業(yè)經(jīng)營成本的有效策略。

（二）利用各個(gè)地方政府的優(yōu)惠政策

在營業(yè)稅改增值稅之后,各個(gè)地方政府也出臺(tái)了相應(yīng)的配套條例,為企業(yè)的經(jīng)營提供一些便利的條件,尤其是對(duì)于那些在“營改增”之后,稅負(fù)上升的納稅人來講,一定數(shù)量的補(bǔ)助可以為適當(dāng)?shù)慕档推渫度氤杀尽８鱾€(gè)地方出臺(tái)的優(yōu)惠補(bǔ)貼政策雖然只是某一個(gè)階段發(fā)揮作用,但是這對(duì)于各個(gè)企業(yè)在“營改增”的初始過渡階段的適應(yīng)性調(diào)整發(fā)揮了促進(jìn)作用。例如,在營業(yè)稅改增值稅這項(xiàng)稅制正式出臺(tái)之前,如果企業(yè)納稅人已經(jīng)通過地方政策正享受營業(yè)稅的優(yōu)惠,那么,在余下的期限內(nèi),還可將營業(yè)稅上的政策優(yōu)惠轉(zhuǎn)接到增值稅上,在“營改增”的初期,同樣享受到優(yōu)惠政策,這也是企業(yè)籌劃中的新方法與新思路。（三）利用制度中的特別規(guī)定

一般納稅人的資格認(rèn)定會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一定的影響,這是由于在稅務(wù)制度中,對(duì)于一般納稅人的資格認(rèn)定方面,有一些特別的規(guī)定,因此,企業(yè)可以利用這些特別規(guī)定來制定稅務(wù)籌劃方案。例如,貨物運(yùn)輸業(yè)中的自開票納稅人,對(duì)其應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到了500萬,都可以成為一般納稅人,再有,一些從事加工修理,或銷售貨物的企業(yè)也是一般納稅人。由于一般納稅人可以根據(jù)最簡(jiǎn)易的方法來進(jìn)行計(jì)算,如果一般納稅人資格被確定,其使用期限為36個(gè)月。

四、針對(duì)營業(yè)稅改增值稅的變動(dòng)給出的相關(guān)建議

（一）對(duì)地方政府的建議

營業(yè)稅改增值稅以后,稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要進(jìn)一步調(diào)整,以適應(yīng)此改革方案的出臺(tái)。一直以為,我國的稅務(wù)征收部門分為國稅與地稅兩個(gè)系統(tǒng),這種稅體劃分方式的初衷既可以為中央財(cái)政與地方財(cái)政提供保障,又可以提高了宏觀調(diào)控能力,但是,這種兩體征收體系必然會(huì)增加稅務(wù)工作的成本與投入,造成了人力資源與財(cái)力資源的浪費(fèi),因此,很多專家呼吁將兩個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行整合。在營業(yè)稅改為增值稅恰好給地稅系統(tǒng)與國稅系統(tǒng)的合并提供了機(jī)會(huì),由于“營改增”之后,國稅征收的范圍再次被擴(kuò)大了,而地稅的征收范圍則縮小了,地稅部門的工作量也相應(yīng)的減 少了。

（二）對(duì)納稅的企業(yè)的建議

企業(yè)應(yīng)正確的看待營業(yè)稅改增值稅這個(gè)問題,不要只看到它有可能增加企業(yè)賦稅的一面,還有可能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造機(jī)遇,對(duì)于小規(guī)模企業(yè)而言,增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)確定后,這些企業(yè)可以按照3%來上繳利稅,這樣,小規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)就有效的降低了。通過對(duì)上海試點(diǎn)的稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總與分析,65%的企業(yè)的稅負(fù)都不同程度的有所下降。營業(yè)稅轉(zhuǎn)向增值稅后,很多企業(yè)受到生產(chǎn)周期、成本結(jié)構(gòu)的影響,進(jìn)項(xiàng)的稅額相對(duì)較少,但是,伴隨著這一制度在全國范圍內(nèi)的全部試行,企業(yè)可以更加容易的獲得增值稅專業(yè)發(fā)票,這樣企業(yè)可以提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整速度。營業(yè)稅改為增值稅是稅務(wù)制度改革的一項(xiàng)重要舉措,國家之所以推行這項(xiàng)改革制度,其初衷是為了進(jìn)一步推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,促使企業(yè)的發(fā)展規(guī)范化,希望以一種更為合理的稅務(wù)制度來保證國家稅收工作的穩(wěn)步推進(jìn)。雖然,“營改增”給一些企業(yè)造成了一定的困惑,但這只是暫時(shí)的,經(jīng)過了一個(gè)過渡適應(yīng)期以后,企業(yè)都會(huì)結(jié)合自身的特點(diǎn),重新建立起適合于現(xiàn)行制度的籌劃方案,既符合國家稅務(wù)制度要求,又可以保證自身經(jīng)營成本不增加。任何新的制度成熟發(fā)展起來,都要經(jīng)過一個(gè)完善、修訂的過程,“營改增”制度也是如此,我們還應(yīng)在其應(yīng)用的過程中,不斷的完善它,才能使其更加科學(xué)、先進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：“營改增”后企業(yè)稅收籌劃的思考

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“營改增”后企業(yè)稅收籌劃的思考

“營改增”后企業(yè)稅收籌劃的思考

摘要：隨著“營改增”方案由試點(diǎn)到逐步向全國推廣，其對(duì)企業(yè)的影響正在不斷顯現(xiàn)，也將會(huì)改變現(xiàn)存的流轉(zhuǎn)稅收格局，企業(yè)在改革中能否順利的過渡并適應(yīng)這種變化將會(huì)對(duì)企業(yè)的利益產(chǎn)生直接影響。本文對(duì)“營改增”及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行了簡(jiǎn)析，并分析了其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，為企業(yè)面對(duì)“營改增”進(jìn)行稅收籌劃提供了建議。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)稅收；籌劃；思考

“營改增”政策的出臺(tái)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響正不斷深化，企業(yè)能否在這次稅收機(jī)制改革中進(jìn)行合理的稅收籌劃，有效利用改革的優(yōu)勢(shì)，是保障企業(yè)順利過渡的重要條件，也是保障企業(yè)利益的要點(diǎn)。因此，在實(shí)踐中企業(yè)相關(guān)管理人員做好應(yīng)對(duì)“營改增”的準(zhǔn)備，積極采取合理有效的措施是至關(guān)重要的，要給與高度的重視。

一、營改增內(nèi)容及其原因簡(jiǎn)析

營改增指的是將原有的營業(yè)稅改為增值稅，更改主要涉及征稅的范圍與征稅的稅率。其中征稅的范圍主要涉及到一部分現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)（信息技術(shù)的服務(wù)、物流、咨詢服務(wù)、研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)）和交通運(yùn)輸業(yè)。在稅率方面在原有13%、17%的基礎(chǔ)上，增加6%與11%兩檔的稅率，其中有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)為17%、交通運(yùn)輸業(yè)的服務(wù)為11%、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的其他五項(xiàng)為6%、年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的行業(yè)（主要針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)）一般采用簡(jiǎn)易的征稅方式，其征收率為3%。

我國之所以出臺(tái)營改增的稅收政策主要的原因是原有的營業(yè)稅存在一定的缺陷。從涵蓋的范圍上講，營業(yè)稅不能夠覆蓋目前許多的新興服務(wù)業(yè)；從征稅的計(jì)算方法上，大多數(shù)行業(yè)實(shí)行的是全額征收而非差額征稅，同時(shí)稅收的負(fù)擔(dān)較重、出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。特別是許多服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅可以比同規(guī)模的工業(yè)企業(yè)的增值稅高百分之二十左右。雖然國家針對(duì)這一現(xiàn)象采取了很多的解決措施，但是無法從根本上解決。面臨著新興企業(yè)的不斷產(chǎn)生，為了適應(yīng)時(shí)代的變化，營

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改增是必然的選擇。

二、營改增對(duì)本企業(yè)的影響

隨著營改增的推廣，作為油田企業(yè)在稅制改革中稅收的繳納受到了一定程度的影響。油田企業(yè)其經(jīng)營業(yè)務(wù)也涉及到交通運(yùn)輸以及技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)方面。從營改增的改革范圍與征稅稅率方面來看，對(duì)企業(yè)的影響是很大的?？傮w來講企業(yè)的稅負(fù)是在下降的，主要原因是其進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目有所增加，如勞務(wù)接受方所支付的應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)可以按照規(guī)定的稅率計(jì)算抵扣為進(jìn)項(xiàng)增值稅、外部交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這些都可以減少增值稅額的實(shí)際繳納。企業(yè)要利用增值稅政策的優(yōu)勢(shì)，做好自身的稅收籌劃，減輕企業(yè)的賦稅，以提高企業(yè)利益。

三、營改增后企業(yè)稅收籌劃對(duì)策

1.增值稅進(jìn)項(xiàng)的稅收籌劃

首先，增值稅相對(duì)于營業(yè)稅最大的特點(diǎn)是作為一般納稅人可以進(jìn)行稅款抵扣，因此，提供一定量的符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑據(jù)可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。在實(shí)際的操作過程中，企業(yè)可以優(yōu)先選擇同能夠開具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的單位合作，這樣就能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。其次，營改增后企業(yè)內(nèi)部的業(yè)內(nèi)服務(wù)不再重復(fù)征收營業(yè)稅，因此可以利用此政策對(duì)公司進(jìn)行專業(yè)的分離，把涉及到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)分設(shè)成子公司，這樣子公司之間可以開具合法的增值稅發(fā)票并進(jìn)行抵扣，這也能夠在一定程度上減少整體的負(fù)稅。此外，公司要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票管理，及時(shí)索取專用發(fā)票，在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證通過，并在合同中明確增值稅發(fā)票的稅率，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)票的管理關(guān)鍵是要保障其合法性、合規(guī)性，避免無效、虛假的發(fā)票影響抵扣，給企業(yè)帶來財(cái)物損失，并易被定義為偷稅漏稅。

2.合理利用稅收的優(yōu)惠政策

在“營改增”中各地區(qū)為了減輕對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響，出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策，對(duì)稅改后負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予過渡性財(cái)政扶持。比如設(shè)立了財(cái)政扶持資金，同時(shí)國家對(duì)開發(fā)咨詢、研究以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)行了一定的減免，而有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。企業(yè)如

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有效、合理利用這些優(yōu)惠政策就能夠減免稅收負(fù)擔(dān)，可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行整改并將符合條件的進(jìn)行申請(qǐng)、享受政策的補(bǔ)貼，進(jìn)而保障企業(yè)的利益。譬如針對(duì)我們水務(wù)企業(yè)，可以將水處理技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)的增值稅進(jìn)行及時(shí)的申報(bào)以減免增值稅。

3.適時(shí)進(jìn)行不同類別納稅人的轉(zhuǎn)換

增值稅的納稅人主要分為一般納稅人和小規(guī)模的納稅人兩個(gè)類別。在實(shí)際的申請(qǐng)中企業(yè)可以根據(jù)自身的條件申請(qǐng)不同的類別。經(jīng)測(cè)算營改增后試點(diǎn)行業(yè)若為小規(guī)模納稅人，其整體稅負(fù)必然降低，如為一般納稅人其增值率必須是在一定比率下整體稅負(fù)是下降的，否則稅負(fù)就是上升的。此時(shí)企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部的具體條件通過適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)拆分、建立子公司等方式，從而使一些業(yè)務(wù)可按小規(guī)模納稅人的要求繳納增值稅，因此要合理利用納稅人身份進(jìn)行籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、小結(jié)

營改增是有效應(yīng)對(duì)營業(yè)稅重復(fù)征稅、適應(yīng)新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在改制的過程中給企業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有及時(shí)應(yīng)對(duì)以適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變，做好稅收籌劃，才能夠順利過渡，才能夠繼續(xù)健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁一蘭：議“營改增”對(duì)建安類電力企業(yè)的影響及籌劃[J]，納稅籌劃，2010年第5期.[2]黃翠玲：淺議營改增對(duì)企業(yè)稅收的影響[J]，財(cái)會(huì)研究，2012年第4期.[3]劉小龍：“營改增”之后企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的研究—以上海地區(qū)“營改增”的試點(diǎn)企業(yè)的具體實(shí)施為例[J]，中國管理信息化，2013年4月第8期.[4]楊 明：圍繞營改增做好煤炭企業(yè)稅收籌劃[J]，煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2013年5月第5期.------------最新【精品】范文

第三篇：“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

營改增試點(diǎn)方案規(guī)定：建筑業(yè)增值稅率的稅率為11%，建筑業(yè)一般納稅人按照一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)交增值稅額。與營業(yè)稅比較，建筑業(yè)營改增之后很大可能會(huì)造成稅負(fù)增加的結(jié)果。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、建筑行業(yè)自身特點(diǎn)造成采購貨物、接受勞務(wù)過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票。

建筑產(chǎn)品固定、分散、體積龐大，生產(chǎn)周期長，資金投入多，建筑企業(yè)流動(dòng)性大，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長，相互之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系極其復(fù)雜，物資采購、接受勞務(wù)一般是就地取材，這就決定了在整個(gè)生產(chǎn)過程中，很難百分之百的取得增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，造成多繳增值稅。

二、簡(jiǎn)并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負(fù)增加。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅[2014]57號(hào))文件規(guī)定，自2014年7月1日起，將商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰的征稅率由6%調(diào)整為3%。營改增之后，建筑企業(yè)一般納稅人稅率為11%，這種稅率的差異就會(huì)使建筑業(yè)的稅負(fù)增加。

三、甲供材料的問題。

“甲供材料”是建筑市場(chǎng)中長期存在的由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經(jīng)濟(jì)合同模式。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”。營改增之后，建筑施工企業(yè)的銷售收入中包含了這部分材料的價(jià)值，需要計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，但是，甲供材料業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)很難取得這部分材料的增值稅專用發(fā)票，銷售稅額無進(jìn)項(xiàng)稅額為之抵扣，會(huì)造成多交增值稅。

四、存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算問題

建筑企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料等生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，其凈值或攤余價(jià)值還要在營改增以后的若干年內(nèi)通過使用而轉(zhuǎn)移為建筑施工產(chǎn)值，同時(shí)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額。但可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)無法取得。造成了“營改增”后的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配，增加增值稅的應(yīng)納稅額。這個(gè)問題涉及建筑業(yè)中的大多數(shù)企業(yè)，量大且面廣。針對(duì)以上涉稅問題分析，建筑企業(yè)在營改增進(jìn)程中的稅收籌劃：

第一、改變觀念。建筑企業(yè)在采購貨物或接受勞務(wù)過程中，必須取得增值稅專用發(fā)票，沒有發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其實(shí)，營改增采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標(biāo)之一。長期以來，建筑企業(yè)流行一句話，叫做“買貨不要發(fā)票便宜”。從采購方來說，采購貨物不要發(fā)票你是便宜了，殊不知，銷售方會(huì)因?yàn)槟阏剂硕愂盏谋阋硕堤恿硕惪睢＝ㄖ髽I(yè)好大一塊利潤就是由于不要發(fā)票而獲得的。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務(wù)，建筑企業(yè)必須改變觀念，采購貨物、接受勞務(wù)時(shí)要索取增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二、通過過渡期政策解決“營改增”的改革陣痛 財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定：對(duì)于建筑工程老項(xiàng)目，營改增時(shí)企業(yè)可以按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。經(jīng)過測(cè)算，如果對(duì)這些在建工程采取按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，征收率按3%計(jì)算，這些老項(xiàng)目的稅負(fù)不但不會(huì)增加，反而會(huì)比交營業(yè)時(shí)有所下降稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。第三、對(duì)經(jīng)營模式、組織架構(gòu)的改造

財(cái)稅[2014]57號(hào)文將商品混凝土的征收率調(diào)整為3%，對(duì)攪拌站來講降低了稅負(fù)，享受到了降稅清費(fèi)的好處。為此，建議建筑企業(yè)可以考慮自已在施工現(xiàn)場(chǎng)建立攪拌站，采購水泥增值稅率17%，向小規(guī)模納稅人采購砂石，請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，可以獲得3%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這樣，降稅清費(fèi)的好處就轉(zhuǎn)移給了建筑企業(yè)，可以達(dá)到降低增值稅稅負(fù)的目的。第四、甲供材料的問題

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”。營改增之后，建筑企業(yè)與甲方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，計(jì)稅的銷售額中必須包含材料價(jià)值，繳納增值稅。為了使收入與成本配比，建筑企業(yè)必須取得建材的發(fā)票，因此，在工程承包合同規(guī)定甲供材料，在甲方向乙方移送建材時(shí)應(yīng)當(dāng)按購買價(jià)開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槭瞧絻r(jià)開具發(fā)票，甲方不會(huì)多交稅，建筑企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。再有一個(gè)處理辦法就是由甲方指定供貨商和建材的品牌，由建筑企業(yè)直接采購。

第五、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務(wù)、貨物均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務(wù)金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相等的等式如下：

{[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）] ×11% }/S

＝[S/(1＋3%)×3%]/S

R＝29.39%

即增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時(shí)，小規(guī)模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過29.39%時(shí)營改增項(xiàng)目投資新成立小規(guī)模企業(yè)比較合算。同時(shí)還要考慮以下情況：

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

第六、設(shè)備租賃支出取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣不足

大部分建筑企業(yè)除將勞務(wù)分包給勞務(wù)公司外，同時(shí)勞務(wù)公司還向建筑企業(yè)工程提供模板、管架等機(jī)具租賃服務(wù)，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據(jù)規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業(yè)利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業(yè)只是申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大建筑企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額并增加建筑業(yè)的稅負(fù)。

因此，要求建筑企業(yè)在選擇租賃對(duì)象時(shí)盡量選擇增值稅一般納稅人的企業(yè)，因其可以提供稅率是17%的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

第七、選擇供貨單位的納稅人身份。

因?yàn)橹挥性鲋刀愐话慵{稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，購買方可以按發(fā)票注明的增值稅額抵扣。所以，建筑企業(yè)在選擇供貨或提供勞務(wù)對(duì)象時(shí)，必須選擇增值稅一般納稅人，這樣，才可以取得四檔稅率的增值稅專用發(fā)票。既或是采購砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，也不要向自然人采購，而向小規(guī)模納稅人采購，取得增值稅專用發(fā)票可 以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)樨?cái)稅[2013]106號(hào)文件第五十條規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。自然人不是小規(guī)模納稅人，其申請(qǐng)代開的發(fā)票只能是普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第八、工程款拖欠支付導(dǎo)致無法及時(shí)足額取得增值稅專用發(fā)票抵扣

實(shí)踐中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的不同步。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)。企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對(duì)分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)則無法進(jìn)行抵扣。因此，實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)防止因?yàn)楣こ炭畹耐锨穼?dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)足額取得增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)要及時(shí)評(píng)估款項(xiàng)回收情況，如果無法按照合同規(guī)定回款則應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。

第九、施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以完全抵扣

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。因此施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以完全抵扣，而施工企業(yè)本身在取得不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票時(shí)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。

2016 年4月25日星期一

第四篇：營改增后建筑業(yè)稅收籌劃重點(diǎn)

建筑業(yè)稅務(wù)籌劃方面

“營改增”后，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面應(yīng)做以下工作：首先，做好納稅主體資格的備案。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅稅負(fù)不同，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)事先計(jì)算出其實(shí)際增值率，結(jié)合一般納稅人和小規(guī)模無差別平衡點(diǎn)增值率表進(jìn)行選擇，作出稅負(fù)較低主體資格的備案。

其次，注重采購環(huán)節(jié)的籌劃。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行施工材料及機(jī)械設(shè)備等購買時(shí)，除了考慮采購對(duì)象在質(zhì)量、規(guī)格等方面滿足要求外，還應(yīng)從成本角度出發(fā)，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權(quán)衡，進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)和選擇，若選擇一般納稅人，還應(yīng)注意取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

再次，系統(tǒng)考慮，綜合籌劃，降低企業(yè)整體稅負(fù)。建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃建立在企業(yè)價(jià)值最大化總體目標(biāo)下而開展的，不能是一個(gè)稅種的稅負(fù)減低了，而另外稅負(fù)增加了，也不應(yīng)該是一個(gè)部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)以整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)為籌劃對(duì)象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長遠(yuǎn)利益，做出最佳籌劃方案：

一是利用稅率差異，注重遞延納稅。建筑施工企業(yè)一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般采購一般勞務(wù)和貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進(jìn)行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發(fā)票，盡早抵扣，實(shí)現(xiàn)遞延納稅目的。

二是充分利用好稅收優(yōu)惠政策。建筑施工企業(yè)應(yīng)把利用稅收優(yōu)惠政策做為其稅務(wù)籌劃的重要切入點(diǎn)之一，及時(shí)全面獲取稅收優(yōu)惠法規(guī)政策，在深入研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，創(chuàng)造要件，實(shí)現(xiàn)在最多環(huán)節(jié)上，最多項(xiàng)目上，最大金額，最長期限上設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠籌劃方案。

三是利用好原營業(yè)稅優(yōu)惠延續(xù)政策。建筑施工企業(yè)在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務(wù)等服務(wù)，適用零稅率；建筑施工企業(yè)原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退政策等。

“營改增”后，由于涉稅業(yè)務(wù)的較以前復(fù)雜，建筑施工企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也因此增加，建筑施工企業(yè)要積極構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制框架，全面、深入收集和識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種影響涉稅業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素，建立良好的涉稅信息系統(tǒng)，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的涉稅控制制度，確保有效執(zhí)行，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。通過對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，實(shí)現(xiàn)合法納稅，合法、合理稅務(wù)籌劃，科學(xué)合理會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)價(jià)值增值。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)積極協(xié)調(diào)溝通，在重點(diǎn)涉稅安排上，比如轉(zhuǎn)移定價(jià)等能與稅務(wù)機(jī)關(guān)事先達(dá)成一致，樹立良好納稅信譽(yù)，深入研究稅收法規(guī)及政策，爭(zhēng)取試點(diǎn)期間相應(yīng)的財(cái)政資金支持，爭(zhēng)取小規(guī)模納稅人能請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，從整體上確保“營改增”前后企業(yè)稅負(fù)總體上保持“平衡”。

建筑施工企業(yè)實(shí)施“營改增”，賬務(wù)處理流程的優(yōu)化，涉稅會(huì)計(jì)科目的增多，納稅申報(bào)的變化等，都加大了相關(guān)會(huì)計(jì)工作的難度，對(duì)會(huì)計(jì)工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)稅收政策以及會(huì)計(jì)核算方面的培訓(xùn)與交流，提高會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠適應(yīng)增值稅改革的稅務(wù)管理要求。

目前，建筑施工企業(yè)支付費(fèi)用中，人工等相關(guān)費(fèi)用依然占有重要的比重，而勞務(wù)費(fèi)用很難獲增值稅專用發(fā)票，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)還不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，不利于企業(yè)的稅負(fù)的降低，因此，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部技術(shù)革新、加大外部技術(shù)引進(jìn)，尤其是需要轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，由勞動(dòng)密集型生產(chǎn)方式向機(jī)械自動(dòng)化轉(zhuǎn)變，通過購進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，在優(yōu)化工作流程、提高工作效率的同時(shí)，增加可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然，機(jī)械化程度的提升，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理和控制，尤其是建筑施工企業(yè)本身，無形資產(chǎn)、存貨以及固定資產(chǎn)相對(duì)于其他企業(yè)占比較重，更應(yīng)注意資產(chǎn)管控制度的建立和執(zhí)行。

為適應(yīng)“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)造成的成本方面的影響，企業(yè)可以考慮引入作業(yè)成本管理方法、推行全面成本管理，加強(qiáng)成本的預(yù)算、執(zhí)行及考核，完善原有成本核算及成本控制體系，構(gòu)建新型的成本管理模式。在分析成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)成本精心精細(xì)化管理，提升成本管理水平的同時(shí)，方便對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)的核算與管理。

總之，全面實(shí)行“營改增”，使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業(yè)被打通，降低稅負(fù)的同時(shí)，也給建筑施工企業(yè)帶來了核算等方面的難度，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮“營改增”帶來的影響，做好充分準(zhǔn)備，采取措施積極應(yīng)對(duì)，充分利用好此次稅制改革的機(jī)會(huì)。

作

第五篇：淺析營改增對(duì)企業(yè)的影響

淺析營改增對(duì)企業(yè)的影響

摘要：營改增是國家稅制改革環(huán)節(jié)的重要成果之一。其對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營也將帶來一定的影響。本文重點(diǎn)分析了營改增對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，并為企業(yè)提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)對(duì)策。通過本文的研究，也可為營改增的完善與進(jìn)一步推廣提供理論支持。

關(guān)鍵詞：營改增;企業(yè);影響;對(duì)策

營業(yè)稅改征增值稅之后,作為直接涉及到利益的主體企業(yè)就非常關(guān)心自己本身在這個(gè)改革過程中發(fā)生了哪些變化，在這種新的稅務(wù)體系中自己所承擔(dān)的賦稅相較于之前是少了還是多了。通常來講，企業(yè)對(duì)稅收改革的關(guān)注程度主要來自于以下2個(gè)方面：采用新的稅收體制后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面帶來哪些變化和企業(yè)經(jīng)過好壞的影響。針對(duì)這2中不同的方面，下面依次進(jìn)行探討。

一、“營改增”的概念及適用范圍

“營改增” 主要是指在稅制改革試點(diǎn)地區(qū)指定的試點(diǎn)行業(yè)把從目前對(duì)其進(jìn)行征收的營業(yè)稅改為對(duì)增值稅的征收。根據(jù)國家在對(duì)“營改增”的三步走規(guī)劃，一是在部分地區(qū)的某些行業(yè)先進(jìn)行試點(diǎn)，例如上海從12年1月1日起正式開始試點(diǎn)，拉開了稅制改革的序幕；二是根據(jù)試點(diǎn)效果，把進(jìn)行試點(diǎn)的某些行業(yè)推廣到全國范圍內(nèi)進(jìn)行；三步就是在前兩步的基礎(chǔ)上在全國范圍內(nèi)進(jìn)行“營改增”，全面改為增值稅，廢除營業(yè)稅，時(shí)間規(guī)定為2013年8月1日。此次稅制的改革實(shí)際表現(xiàn)為當(dāng)前正在進(jìn)行的增值稅17%、標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%的低稅率，之外還增加了之前沒有的兩個(gè)檔次的低稅率，11%和6%，這些共同組成了現(xiàn)在的增值稅體系。

改革后的稅制，其適用范圍主要為一個(gè)產(chǎn)業(yè)，六個(gè)領(lǐng)域，簡(jiǎn)稱為“1+6”模式，第一個(gè)“1”是指我國的交通運(yùn)輸業(yè)，“6”是指現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的信息技術(shù)、物流輔助、技術(shù)與研發(fā)、文化創(chuàng)意、鑒證咨詢和有形動(dòng)產(chǎn)租賃等六大領(lǐng)域。在具體實(shí)施過程中，交通運(yùn)輸業(yè)主要使用于低稅率中的11%那一檔，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中部分適用于6%這檔。

二、營改增對(duì)企業(yè)的影響

(一)對(duì)企業(yè)的積極作用

針對(duì)我國目前的稅制現(xiàn)狀，對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行改革的基礎(chǔ)是在第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的批發(fā)零售業(yè)的增加值，與之相對(duì)的營業(yè)稅，其征收基礎(chǔ)是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)以外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。從它們的征收基礎(chǔ)來看，增值稅可以很好的避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，讓各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)較營業(yè)稅有所下降，這樣每一個(gè)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)減輕了，其成本也隨之下降，這就會(huì)導(dǎo)致社會(huì)物價(jià)開始下降，人民的購買力就增強(qiáng)了，進(jìn)而刺激各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)加速流轉(zhuǎn)！從長遠(yuǎn)的角度來看，此次稅改有利于對(duì)社會(huì)各項(xiàng)分工的合作，進(jìn)一步推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也有利于促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增加。

(二)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在此次的營改增的實(shí)施過程中，其主要目的是為了更好的促使我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，通過稅收的調(diào)節(jié)作用，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低各個(gè)產(chǎn)業(yè)中的稅負(fù)。對(duì)于很多企業(yè)來講，可能認(rèn)識(shí)的僅僅是結(jié)構(gòu)性調(diào)整，但是從整個(gè)社會(huì)來講，大部分企業(yè)都是可以達(dá)到減稅的目的的，另一方面，我們也看到，還有一部分企業(yè)在改革過程中，稅賦并沒有減少實(shí)際上反而增加了，現(xiàn)在繳納的稅收比之前還多，例如物流行業(yè)，此前該行業(yè)在對(duì)裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)上征收的稅率是3%，改為增值稅后，增加至11%，相對(duì)于其他領(lǐng)域來講，增幅很大，而在實(shí)際中可抵扣的項(xiàng)目非常少，營改增之后，物流行業(yè)的稅負(fù)較之前大大增加。

（三）對(duì)企業(yè)經(jīng)營效益的影響

由于營改增的實(shí)施，企業(yè)在稅賦上繳納的金額發(fā)生了波動(dòng)，隨之而來，這就直接影響到了企業(yè)實(shí)際利潤。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營的目的是獲利，那么利潤一方面是企業(yè)組織生產(chǎn)活動(dòng)的首要目標(biāo)，另一方面也是企業(yè)經(jīng)營管理成果的最終表現(xiàn)，所以營改增在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算產(chǎn)生了重要影響。本文主要從三個(gè)方面進(jìn)行分析：

1、影響企業(yè)的銷售收入。從賦稅的范疇來講，營業(yè)稅屬于內(nèi)稅，增值稅屬于外稅，所以在統(tǒng)一改革后，企業(yè)在對(duì)銷售收入進(jìn)行核算時(shí)就會(huì)采用不同的確認(rèn)方法，實(shí)際操作的不同，就會(huì)造成與營業(yè)稅所確認(rèn)的數(shù)量產(chǎn)生一些差別，這些數(shù)量上的差異直接關(guān)系到銷售收入的總額。此時(shí)，假定企業(yè)相應(yīng)產(chǎn)生的單價(jià)沒有隨著季節(jié)、地域而發(fā)生變化，那么在實(shí)施營改增之后，新的核算結(jié)果顯示企業(yè)的總體銷售收入較營業(yè)稅時(shí)的金額少，繼而財(cái)務(wù)核算出的利潤相應(yīng)減少。

2、影響企業(yè)銷售稅金。在進(jìn)行營業(yè)稅核算的時(shí)候，財(cái)務(wù)部門都是采用營業(yè)稅金及附加的方式，這樣計(jì)算的結(jié)果就會(huì)造成部分利潤總量發(fā)生減少的情況。轉(zhuǎn)為增值稅后，一些會(huì)計(jì)核算不會(huì)被核算成成本部分，從而影響企業(yè)的利潤總量。所以，稅改之后，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行核算的過程會(huì)發(fā)現(xiàn)很多業(yè)務(wù)都因核算的形式而發(fā)生變化，最終企業(yè)的利潤也產(chǎn)生了變化。

3、影響企業(yè)流轉(zhuǎn)稅額。在使用營業(yè)稅進(jìn)行納稅時(shí)，繳稅是根據(jù)取得收入進(jìn)行計(jì)提的，不需要對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵扣，減少了重復(fù)繳納稅費(fèi)的問題；在使用增值稅進(jìn)行納稅時(shí)，相應(yīng)納稅人可以對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵扣，當(dāng)納稅的項(xiàng)目的稅率沒有產(chǎn)生增加或減少的情形下，企業(yè)相應(yīng)應(yīng)該繳納的流轉(zhuǎn)稅賦和相關(guān)的附加會(huì)減少。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的有效對(duì)策

在實(shí)施“營改增”的過程中，一些有著混合經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)會(huì)產(chǎn)生影響，這類企業(yè)既有銷售類型的業(yè)務(wù)，也有服務(wù)類型的業(yè)務(wù)，在之前的稅收體制下，銷售類型的業(yè)務(wù)歸國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，必須開具增值稅發(fā)票；服務(wù)類型的業(yè)務(wù)歸地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，必須開具服務(wù)類的發(fā)票，兩者劃分非常明確。而稅改之后，這兩類就都?xì)w國稅機(jī)關(guān)管轄，需要特別指出的是該企業(yè)在進(jìn)行采購貨物、有服務(wù)類型的業(yè)務(wù)時(shí)，如何對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行區(qū)分將是新出現(xiàn)的一個(gè)問題。所以，企業(yè)在稅改之后，要對(duì)財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)監(jiān)管，同時(shí)對(duì)平常的會(huì)計(jì)核算工作處理好。具體有以下四點(diǎn)措施：

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)部門的同事要好好學(xué)習(xí)新的稅收制度以及“營改增”后的各項(xiàng)具體政策法規(guī)；企業(yè)應(yīng)不定期組織財(cái)務(wù)同事進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，深化財(cái)務(wù)知識(shí)；當(dāng)財(cái)務(wù)部門遇到難處理的問題時(shí)，要及時(shí)主動(dòng)地和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通解決，防止事態(tài)擴(kuò)大化；

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要做好帶頭作用，對(duì)一些稅收政策和需要特別注意的地方要多家敦促，多方溝通，確保大家都理解；

（三）緊密集合所在產(chǎn)業(yè)的特色，有針對(duì)性的擴(kuò)大稅收抵扣范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行有針對(duì)性的測(cè)算與評(píng)估，以發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改收增值稅之后可能帶來稅負(fù)增加的方面，以及可以抵扣的項(xiàng)目。在稅收政策允許的范圍內(nèi)，關(guān)注對(duì)于經(jīng)營有著重要影響的項(xiàng)目是否可以歸類入可抵扣的項(xiàng)目之中，并且關(guān)注取得這些項(xiàng)目的票據(jù)是否合法有效以便于抵扣。

(四)企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)主管部門進(jìn)行有效的溝通，從而為自身創(chuàng)造一種良好的納稅外部環(huán)境。就目前的情況而言，許多企業(yè)所繳納的營業(yè)稅是由地方稅收機(jī)關(guān)征收管理的。然而，增值稅卻是由國稅系統(tǒng)所征收，因此企業(yè)在與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持良好關(guān)系的同時(shí)，也必須有意識(shí)的與國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)建立有效的溝通聯(lián)系，從而為自身營造一種良好的外部稅收環(huán)境。

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