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      對(duì)于勞務(wù)派遣營(yíng)改增發(fā)票開(kāi)具[本站推薦]

      時(shí)間:2019-05-13 18:53:50下載本文作者:會(huì)員上傳
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      第一篇:對(duì)于勞務(wù)派遣營(yíng)改增發(fā)票開(kāi)具[本站推薦]

      對(duì)于勞務(wù)派遣、旅游服務(wù),都屬于可以選擇差額繳稅,同時(shí)又規(guī)定了,扣除部分只能開(kāi)具普通發(fā)票,而不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。那么對(duì)于這兩種特殊的服務(wù)類(lèi)型,究竟該如何開(kāi)具發(fā)票呢?

      回字的四種寫(xiě)法——派遣、服務(wù)四種開(kāi)票方式

      對(duì)于勞務(wù)派遣、旅游服務(wù),都屬于可以選擇差額繳稅,同時(shí)又規(guī)定了,扣除部分只能開(kāi)具普通發(fā)票,而不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。那么對(duì)于這兩種特殊的服務(wù)類(lèi)型,究竟該如何開(kāi)具發(fā)票呢?

      對(duì)此,要確定如何開(kāi)具發(fā)票,首先,我們要明確一點(diǎn),企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)除非有特殊規(guī)定以外,都可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票。而在勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)中,僅限定了對(duì)于差額計(jì)稅時(shí)扣除額只能開(kāi)具普通發(fā)票,而對(duì)其他銷(xiāo)售額沒(méi)有限定開(kāi)具發(fā)票的形式。

      因此,筆者將勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)可以選擇的開(kāi)票形式總結(jié)如下:

      一、不選擇差額征稅情形下:

      由于不選擇差額征稅,所以不受差額征稅中對(duì)于扣除額發(fā)票開(kāi)具的限制,因此,勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)可以全額開(kāi)具增值稅發(fā)票。

      這里要注意的是,這里的增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票。例如:小明勞務(wù)公司為一般納稅人,5月與甲廠(chǎng)簽訂合同,以勞務(wù)派遣形式派遣職工到甲廠(chǎng),當(dāng)月小明勞務(wù)公司收甲廠(chǎng)106萬(wàn)元,同時(shí)當(dāng)月小明勞務(wù)公司代付給勞務(wù)工工資等合計(jì)90萬(wàn)元。假設(shè):小明勞務(wù)公司未選擇差額征稅,無(wú)其他影響因素。

      這時(shí)候,當(dāng)月,小明勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅=106÷(1+6%)×6%=6萬(wàn)元,小明勞務(wù)公司可以開(kāi)具票面金額為100萬(wàn)元,稅率為6%,稅額為6萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票給甲廠(chǎng)。

      二、選擇差額繳稅情形下:

      對(duì)于選擇差額繳稅情形下,又可以分為三種方式進(jìn)行發(fā)票開(kāi)具。

      第一種,通過(guò)差額開(kāi)票系統(tǒng)進(jìn)行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;第二種,分開(kāi)開(kāi)具,即將差額應(yīng)繳稅部分開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,將扣除部分開(kāi)具增值稅普通發(fā)票;第三種,全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

      例如:小明勞務(wù)公司為一般納稅人,5月與甲廠(chǎng)簽訂合同,以勞務(wù)派遣形式派遣職工到甲廠(chǎng),當(dāng)月小明勞務(wù)公司收甲廠(chǎng)106萬(wàn)元,同時(shí)當(dāng)月小明勞務(wù)公司代付給勞務(wù)工工資等合計(jì)90萬(wàn)元。假設(shè):小明勞務(wù)公司選擇差額征稅,無(wú)其他影響因素。這時(shí)候,小明勞務(wù)公司選擇差額征稅,應(yīng)繳增值稅=(106-90)÷(1+5%)×5%=0.76萬(wàn)元。

      第一種:根據(jù)總局貨勞司營(yíng)改增試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考資料中關(guān)于差額開(kāi)票的解讀,小明勞務(wù)公司可以通過(guò)差額開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)行開(kāi)具,其中稅額欄為0.76萬(wàn)元,稅率欄為***號(hào),金額欄為105.24萬(wàn)元(106-0.76),價(jià)稅合計(jì)欄為106萬(wàn)元。

      第二種:由于文件只規(guī)定,對(duì)于差額計(jì)稅的扣除部分不得開(kāi)專(zhuān)票,可以開(kāi)普票,而對(duì)于差額的16萬(wàn)元是可以開(kāi)專(zhuān)票和普票,所以有下面第二種開(kāi)票方法:對(duì)于90萬(wàn)元代付款,直接開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,同時(shí),對(duì)于差額的16萬(wàn)元,開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給甲廠(chǎng)進(jìn)行抵扣,其中稅額欄為0.76萬(wàn)元,稅率欄為5%,金額欄為15.24萬(wàn)元(16-0.76),價(jià)稅合計(jì)欄為16萬(wàn)元。

      注意:這里開(kāi)具的90萬(wàn)普通發(fā)票上面,稅率欄現(xiàn)在有部分省市按零填寫(xiě),個(gè)人建議可以按5%。

      原因:雖然該90萬(wàn)屬于扣除項(xiàng),無(wú)論稅率為零還是5%都不影響最終納稅結(jié)果。但是,如果開(kāi)具的普票中稅率為零,由于在增值稅申報(bào)表附表一“開(kāi)具其他發(fā)票”欄中沒(méi)有零稅率對(duì)應(yīng)欄次,從而使得發(fā)票開(kāi)具金額(90萬(wàn)元)無(wú)法在申報(bào)表中填列反映,容易導(dǎo)致申報(bào)表中發(fā)票開(kāi)具金額與實(shí)際開(kāi)票金額不一致,形成差異異常指標(biāo)。

      第三種:小明勞務(wù)公司還可以直接按5%征收率開(kāi)具106萬(wàn)元的普通發(fā)票給甲廠(chǎng)。(這里可以參照以前營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,開(kāi)兩欄,一欄為收取的16萬(wàn)服務(wù)費(fèi),另一欄為代收的90萬(wàn)元,稅率統(tǒng)一為5%)

      注意:這三種開(kāi)票方式中,第二種方式可以很清晰的將代付款通過(guò)單獨(dú)開(kāi)普票的方式區(qū)別開(kāi),便于入賬;第三種方式一般適合對(duì)方公司為小規(guī)模納稅人或者對(duì)方公司購(gòu)進(jìn)的勞務(wù)派遣或旅游服務(wù)是用于免稅或簡(jiǎn)易征收,不得抵扣,這里候開(kāi)票普通發(fā)票,可以防止形成系統(tǒng)內(nèi)滯留票信息。

      而對(duì)于旅游服務(wù),開(kāi)票方式和上述勞務(wù)派遣基本一樣,只是差額開(kāi)票時(shí)稅率欄從勞務(wù)派遣的5%改為6%。

      總結(jié):對(duì)于勞務(wù)派遣和旅游服務(wù),如果企業(yè)不選擇差額繳稅,則可以按全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票;如果企業(yè)選擇了差額繳稅,則可以選擇差額專(zhuān)票、分別開(kāi)普票與差額部分專(zhuān)票以及全額開(kāi)具普票這三種方式。

      全面營(yíng)改增后勞務(wù)派遣的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理及例解 肖太壽 / 2016-05-16 1240 3

      導(dǎo)讀:勞務(wù)派遣的最大特點(diǎn)是被派遣的勞動(dòng)者與勞務(wù)派遣單位存在勞動(dòng)雇傭法律關(guān)系,勞務(wù)派遣涉及到相關(guān)的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。

      全面營(yíng)改增后勞務(wù)派遣的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理及例解 作者:中國(guó)財(cái)稅培訓(xùn)金牌講師肖太壽

      劉佩蘭(中冶建筑研究院上海中國(guó)京冶上海財(cái)務(wù)部副經(jīng)理)

      勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣單位與派遣員工訂立勞動(dòng)合同,并支付報(bào)酬,把勞動(dòng)者派向其他用工單位,再由其用工單位向派遣單位支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。勞務(wù)派遣的最大特點(diǎn)是被派遣的勞動(dòng)者與勞務(wù)派遣單位存在勞動(dòng)雇傭法律關(guān)系,勞務(wù)派遣涉及到相關(guān)的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。

      (一)勞務(wù)派遣的相關(guān)法務(wù)處理

      1、勞務(wù)派遣工的用工范圍和和用工比例

      根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》(人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào))第三條和《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》(中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào))第66條的規(guī)定,用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者(只有三性崗位才能使用勞務(wù)派遣工)。前款規(guī)定的臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月的崗位;輔助性工作崗位是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位;替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間內(nèi),可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。同時(shí),《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》(人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào))第四條規(guī)定:“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量,使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%?!?/p>

      前款所稱(chēng)用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。計(jì)算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動(dòng)合同法和勞動(dòng)合同法實(shí)施條例可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同的用人單位。

      2、勞務(wù)派遣工的法律地位和享有的權(quán)利

      《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》(人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào))第五條,勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立2年以上的固定期限書(shū)面勞動(dòng)合同。第六條,勞務(wù)派遣單位可以依法與被派遣勞動(dòng)者約定試用期?!吨腥A人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》(中華人民共和國(guó)主席第65號(hào)令)第五十八條,勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與被派遣勞動(dòng)者訂立二年以上的固定期限勞動(dòng)合同,按月支付勞動(dòng)報(bào)酬;被派遣勞動(dòng)者在無(wú)工作期間,勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn),向其按月支付報(bào)酬。勞務(wù)派遣單位與同一被派遣勞動(dòng)者只能約定一次試用期?;诖艘?guī)定,勞務(wù)派遣工是勞務(wù)派遣公司的勞動(dòng)者,是勞務(wù)派遣公司聘用的勞動(dòng)者?!吨腥A人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》(中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào))第六十三條被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則,對(duì)被派遣勞動(dòng)者與本單位同類(lèi)崗位的勞動(dòng)者實(shí)行相同的勞動(dòng)報(bào)酬分配辦法。用工單位無(wú)同類(lèi)崗位勞動(dòng)者的,參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬確定?;诖艘?guī)定,勞務(wù)派遣工享有社會(huì)保險(xiǎn)待遇,用工單位必須承擔(dān)被派遣者的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

      (二)勞務(wù)派遣的稅務(wù)處理

      1、用人單位接受勞務(wù)派遣工的企業(yè)所得稅處理

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第三條規(guī)定:“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”注意該條中的“各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用”是指工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)用?!爸敝苯又Ц督o員工個(gè)人的費(fèi)用”是指用人單位將工資、社會(huì)保險(xiǎn)和福利費(fèi)用直接支付給被派遣勞動(dòng)者,而不是支付給勞務(wù)派遣公司,由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動(dòng)者。

      2、勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)用工的增值稅處理

      勞務(wù)派遣服務(wù),是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定,勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅政策,根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))第一條的規(guī)定,主要體現(xiàn)以下兩點(diǎn):

      (1)一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

      (2)小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

      選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。

      根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定,勞務(wù)派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理: 一是勞務(wù)派遣公司可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額÷(1+6%)×6%計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅;

      二是可以選擇差額納稅,一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷(1+5%)×5%。

      3、勞務(wù)派遣公司增值稅計(jì)稅方法選擇的分析

      根據(jù)財(cái)稅[2016]46號(hào)文件的規(guī)定,無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,都可以選擇差額納稅,不同計(jì)稅方法的選擇,影響勞務(wù)派遣企業(yè)的稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)計(jì)算。

      (1)一般納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算

      假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷(xiāo)售額為A,其中支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等為B,取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為C,計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算如下:

      (A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C,由此計(jì)算出臨界點(diǎn):A =111.3C-5.3B,當(dāng)A>111.3C-5.3B,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(差額納稅)有利;當(dāng)A<111.3C-5.3B,選擇一般計(jì)稅方法有利。

      案例分析:一般納稅人的勞務(wù)派遣公司增值稅計(jì)稅方法選擇的分析

      中國(guó)京冶公司(用工單位)與上海佩蘭人才公司(勞務(wù)派遣公司)簽訂勞務(wù)派遣合同,按期支付勞務(wù)派遣公司費(fèi)用100萬(wàn)元(勞務(wù)派遣公司出具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票100萬(wàn)元),其中支付被派遣勞動(dòng)者工資78萬(wàn)元,社保費(fèi)用10萬(wàn)元,福利費(fèi)用2萬(wàn)元,管理費(fèi)用10萬(wàn)元,取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬(wàn)元。

      (1)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅 應(yīng)繳增值稅=100÷(1+6%)×6%-1 =94.34×6%-1 =4.66(萬(wàn)元)

      (2)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(差額納稅)計(jì)算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅 應(yīng)繳增值稅=(100-78-10-2)÷(1+5%)×5% =9.52×5% =0.48(萬(wàn)元)

      因此,含稅銷(xiāo)售額A>111.3C(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)-5.3B(支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等)即:100>-365.7(111.3×1-5.3×90),選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅,比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省4.18萬(wàn)元增值稅(4.66-0.48)。

      (2)小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算

      假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷(xiāo)售額為A,其中支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等為B,計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算如下:

      (A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+3%)×3% 由此計(jì)算出臨界點(diǎn):B ÷A =38.83% 當(dāng)B >A×38.83%,選擇簡(jiǎn)易5%的征收率計(jì)稅方法(差額納稅)有利;當(dāng)B<A×38.83%,選擇簡(jiǎn)易3%的征收率計(jì)稅方法有利;(3)結(jié)論

      第一,勞務(wù)派遣的增值稅一般納稅人選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(差額納稅)的臨界點(diǎn)參考值是:

      含稅銷(xiāo)售額A =111.3C(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)-5.3B(支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等)第二,勞務(wù)派遣的增值稅小規(guī)模納稅人選擇簡(jiǎn)易5%的征收率計(jì)稅方法(差額納稅)或者選擇簡(jiǎn)易3%的征收率計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是:

      B(支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等)÷(含稅銷(xiāo)售額)A=38.83%

      (三)勞務(wù)派遣單位增值稅開(kāi)票處理

      《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))第四條第(二)款規(guī)定:“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具增值稅發(fā)票?!?/p>

      1、選擇一般計(jì)稅方法的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開(kāi)具:全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

      用人單位接受服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

      2、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開(kāi)具:依照5%征收率(差額納稅),按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票。

      根據(jù)財(cái)稅[2016]47號(hào)文件的規(guī)定,選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。

      按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票:即納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí),通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,錄入含稅銷(xiāo)售額(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)和扣除額(支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用),系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

      在差額開(kāi)票的情況下,用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

      3、小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3%征收率征稅的情況下,勞務(wù)派遣公司到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)全額代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)按取得代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

      (四)勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅的會(huì)計(jì)處理

      1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理差額納稅會(huì)計(jì)處理 勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí),按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

      例如,一般納稅人支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用100萬(wàn)元時(shí),按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅1000,000/(1+5%)×5%=47,619元,則:

      借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

      47,619

      主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

      952,381

      貸:銀行存款

      1000,000

      2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理差額納稅會(huì)計(jì)處理

      勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí),按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

      例如,如果小規(guī)模勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用5萬(wàn)元時(shí),按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅50000/(1+5%)×5%=2381元,則:

      借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

      2,381

      主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

      47,619

      貸:銀行存款

      50,000

      點(diǎn)評(píng)財(cái)稅[2016]47號(hào)文(之一)勞務(wù)派遣

      導(dǎo)讀:不論收沒(méi)收到普通發(fā)票,會(huì)計(jì)都要注意,支付的勞務(wù)派遣人員的工資、福利費(fèi)要直接計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”之中,不能因?yàn)槭盏搅似胀òl(fā)票,就全部入在“勞務(wù)費(fèi)”里,《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào)),成文日期:2016-04-30。這個(gè)文件4月30日才成文,勞務(wù)派遣公司得多緊張啊,因?yàn)闆](méi)有出現(xiàn)在36號(hào)文第一批差額納稅的名單之上,他們的心估計(jì)已經(jīng)懸了十幾天了。

      如果對(duì)“稅負(fù)只減不增”有足夠的信任,這樣的擔(dān)心其實(shí)是多余的,營(yíng)業(yè)稅就沒(méi)有把這個(gè)行業(yè)收垮,增值稅肯定也不會(huì)。

      本文件第一條明確了勞務(wù)派遣公司差額征稅的待遇,為保證不少收稅,專(zhuān)門(mén)擴(kuò)大了“5%征收率”的范圍。不論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,都按5%的征收率享受差額納稅。

      按這一條規(guī)定,一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,小規(guī)模納稅人可以選擇差額納稅。

      如果納稅人都選擇“簡(jiǎn)易計(jì)稅+差額計(jì)稅”的話(huà),則又基本上回歸了經(jīng)典的2003年財(cái)稅16號(hào)文:以扣除工資、社保的金額為營(yíng)業(yè)額。

      本文件同時(shí)規(guī)定:“選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票?!?/p>

      例如,某月向派遣公司支付110萬(wàn)元,其中員工工資、福利、社保等100萬(wàn)元,10萬(wàn)元為派遣公司實(shí)際的收入。

      由于進(jìn)項(xiàng)稀少,一般納稅人會(huì)不假思索選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法,稅率相差不大,卻享受差額計(jì)稅。不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,簡(jiǎn)易計(jì)稅模式下:

      應(yīng)納稅額=10萬(wàn)÷1.05×5%=4,761.90元。并且可以自開(kāi)(一般納稅人)或者代開(kāi)(小規(guī)模)專(zhuān)用發(fā)票給客戶(hù)抵扣。另100萬(wàn)元可以開(kāi)普通發(fā)票。勞務(wù)公司的實(shí)際收入=10萬(wàn)÷1.05=9.5萬(wàn)元。

      簡(jiǎn)易計(jì)稅劃算還是一般計(jì)稅劃算?這個(gè)復(fù)雜問(wèn)題暫且簡(jiǎn)單回答:如果我是一個(gè)同時(shí)擁有勞務(wù)派遣公司和用工企業(yè)的老板,我有可能會(huì)選擇一般計(jì)稅。關(guān)于其中的分析不是本文的內(nèi)容,將另文闡述。

      勞務(wù)派遣與建筑業(yè)中的勞務(wù)分包有混淆的地方。稅務(wù)總局2006曾在一個(gè)批復(fù)中明確:“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè),由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督,施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供,施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款?!边@種情況的勞務(wù)屬于“建筑勞務(wù)”。(國(guó)稅函[2006]493號(hào))所以,如果是施工企業(yè)實(shí)施的純勞務(wù)分包,則不滿(mǎn)足本文件關(guān)于“勞務(wù)派遣”的定義。

      本文件對(duì)勞務(wù)派遣的定義是:“勞務(wù)派遣服務(wù),是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。”

      它們的主要區(qū)別在“主體”,前者是施工企業(yè),后者是勞務(wù)派遣公司。即建筑業(yè)的勞務(wù)分包,不能按勞務(wù)派遣處理。建筑業(yè)的分包款,當(dāng)出包方適用簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí),可以在銷(xiāo)售額中扣減。

      工資、福利、社保,收了錢(qián),開(kāi)普票,不交增值稅。這種開(kāi)了發(fā)票不交稅的情況是非常少見(jiàn)的?!安坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票?!币晃侗揪洌踔量梢缘贸鲞@樣的結(jié)論:“可以不開(kāi)普通發(fā)票”。開(kāi)不開(kāi)票,完全由納稅人自己決定,這樣的放任在以票控稅體制下,也是非常少見(jiàn)的。

      按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-職工薪酬》的規(guī)定:“未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命,但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員,也屬于職工的范疇,包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員?!彼裕瑫?huì)計(jì)上,這些被派遣人員,其實(shí)也是用工企業(yè)自己的員工,憑工資表列支工資。在增值稅政策沒(méi)有不同規(guī)定的情況下,被派遣人員向用工企業(yè)提供的服務(wù)不納增值稅。所以,不征增值稅是非常正確的。以前不征營(yíng)業(yè)稅也是正確的。

      稅務(wù)總局在2015年第34號(hào)公告(所得稅文件)中,對(duì)于勞務(wù)派遣費(fèi)用的支付,有這樣的表述:“按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出?!卑纯偩值睦斫?,被派遣人員的工資,也應(yīng)該由用工企業(yè)“直接支付給員工”。這樣的理解是沒(méi)有稅會(huì)差異的,同時(shí)也合于勞務(wù)派遣的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì):用工企業(yè)支付的工資福利,派遣公司不存在“二次分配”的可能,一切以用工企業(yè)的薪酬考核為準(zhǔn)。因?yàn)檫@些被派遣人員的薪酬,按《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定,是寫(xiě)入了《勞務(wù)派遣合同》條款之中的。

      可能是考慮到現(xiàn)實(shí)中,勞務(wù)派遣不一定都很規(guī)范,所以,在發(fā)票上留了一個(gè)敞口,企業(yè)自己決定開(kāi)不開(kāi)普通發(fā)票。

      當(dāng)然,不論收沒(méi)收到普通發(fā)票,會(huì)計(jì)都要注意,支付的工資、福利費(fèi)要直接計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”之中,不能因?yàn)槭盏搅似胀òl(fā)票,就全部入在“勞務(wù)費(fèi)”里,這是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。勞務(wù)派遣服務(wù)計(jì)稅方法選“差額”還是“全額”,該怎么辦?

      導(dǎo)讀:小規(guī)模納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更有利;在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)有利;當(dāng)勞務(wù)公司能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額占收入的比率為3.867%時(shí)凈現(xiàn)金流不會(huì)受到影響

      勞務(wù)派遣服務(wù)自從2016年3月24日,財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2016]36號(hào)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“36號(hào)文”)以來(lái),一直受到勞務(wù)公司和財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人仕的探討,昌堯講稅在4月19日曾以《“營(yíng)改增”讓建筑業(yè)的勞動(dòng)力都去哪兒了?》一文也做了相關(guān)探討。

      直到4月30日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“47號(hào)通知”)的出現(xiàn),才讓大家對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)有了新的認(rèn)識(shí),也解開(kāi)了大家對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)業(yè)稅時(shí)期差額征稅到增值稅時(shí)期全額增稅的憂(yōu)慮。

      根據(jù)47號(hào)通知規(guī)定:

      一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按36號(hào)文的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

      小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按36號(hào)文的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

      通過(guò)對(duì)47號(hào)通知規(guī)定的分析,我們可以得出,無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,都可以選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,那么如何選?企業(yè)的利益才不會(huì)受到影響呢?這才是我們今天所要探討的問(wèn)題。

      例如:UC勞務(wù)公司(一般納稅人)為W建筑公司提供勞務(wù)派遣服務(wù),取得勞務(wù)總收入150萬(wàn)元(含稅),其中需要代用工單位支付勞務(wù)人員的工資、福利及五險(xiǎn)五一金100萬(wàn)元,暫不考慮其他經(jīng)營(yíng)成本,那么UC勞務(wù)公司該如何選擇計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)有利呢? 我們分析不同計(jì)稅方式下對(duì)企業(yè)是否有利,今天我們是站在企業(yè)凈現(xiàn)金流的角度來(lái)進(jìn)行分析。假設(shè)UC勞務(wù)公司在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下,兩種不同的計(jì)稅方法凈現(xiàn)金流會(huì)有什么不一樣?

      通過(guò)以上的計(jì)算,我們可以看出,在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)有利,可勞務(wù)公司并不一定就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額,那么在進(jìn)項(xiàng)稅額為多少時(shí),一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法沒(méi)有區(qū)別呢?

      若設(shè)一般納稅人采購(gòu)一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的凈現(xiàn)金流相等,則當(dāng)B=0.03867M時(shí),即當(dāng)勞務(wù)公司能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額占收入的比率為3.867%時(shí)凈現(xiàn)金流不會(huì)受到影響。另外,由于小規(guī)模納稅人,無(wú)論采用一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法都是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,所以沒(méi)有可供選擇的空間,通過(guò)測(cè)算可以得出,小規(guī)模納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更有利。

      一張表輕松看懂勞務(wù)派遣營(yíng)改增政策

      王駿 / 2016-05-11 153 0

      勞務(wù)派遣行業(yè)在營(yíng)改增的最后一刻搭上了差額征稅的末班車(chē)。不僅一洗此前《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅【2016】36號(hào))全額按照6%計(jì)稅的苦惱,而且還將差額且簡(jiǎn)易計(jì)稅的征收率鎖定為5%。按照財(cái)稅【2016】47號(hào)文規(guī)定,我們對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)的營(yíng)改增政策進(jìn)行簡(jiǎn)單梳理。

      實(shí)務(wù)解讀勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)改增后政策(含如何開(kāi)票、會(huì)計(jì)

      處理等)小陳稅務(wù) / 2016-05-01 530 0

      政策依據(jù)

      《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))

      財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知(財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào))

      勞務(wù)派遣服務(wù)政策規(guī)定

      1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

      2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的 征收率計(jì)算繳納增值稅。

      3、選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。

      4、勞務(wù)派遣服務(wù),是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

      勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)改增政策實(shí)務(wù)解讀:

      1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)(1)一般計(jì)稅方法

      以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,適用的稅率為6%,即:

      應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

      其中:銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率,勞務(wù)派遣服務(wù)適用的稅率6% 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(2)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅

      選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,即:

      應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷(1+5%)×5%

      2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)(1)按照正常簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅

      以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,即;

      應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

      =含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)×征收率 =全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷(1+3%)×3%(2)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅 選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即:

      應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷(1+5%)×5% 勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)改增后開(kāi)票規(guī)定

      按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,錄入含稅銷(xiāo)售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

      1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

      (1)一般計(jì)稅方法:全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,接受服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

      (2)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅,按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票。

      選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。

      按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票:即納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí),通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,錄入含稅銷(xiāo)售額(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)和扣除額(支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用),系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

      另:接受服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

      2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

      (1)按照正常簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅:去稅務(wù)機(jī)關(guān)全額代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,接受服務(wù)方按取得代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅,按照差額辦法去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。

      按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票:即稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,錄入含稅銷(xiāo)售額(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)和扣除額(支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用),系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

      另:接受服務(wù)方按取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

      舉個(gè)例子及開(kāi)票樣式

      【例】一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅。含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用80萬(wàn)元,征收率5%。

      原營(yíng)業(yè)稅=(1000000-800000)×5%=10000元

      現(xiàn)增值稅=(1000000-800000)×5%/(1+5%)=9523.81元 金額=1000000-9523.81=990476.19元。

      差額納稅會(huì)計(jì)處理

      一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)差額納稅會(huì)計(jì)處理

      1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí),按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

      特別提醒:因一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)是按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅,所以沒(méi)有按照財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)規(guī)定的,在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目下核算,在“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目下核算“按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅”。

      【接上例】一般納稅人支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用80萬(wàn)元時(shí),按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅800,000.00/(1+5%)×5%=38,095.24元,則:

      借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

      38,095.24

      主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

      761,904.76

      貸:銀行存款

      800,000.00 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)差額納稅會(huì)計(jì)處理

      2、小規(guī)模提供勞務(wù)派遣服務(wù),按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí),按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

      【例3】如果小規(guī)模支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用6萬(wàn)元時(shí),按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅60,000.00/(1+5%)×5%=2,857.14元,則:

      借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

      2,857.14

      主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

      57,142.86

      貸:銀行存款

      60,000.00.

      第二篇:一文講清楚營(yíng)改增后勞務(wù)派遣發(fā)票申報(bào)及賬務(wù)處理(范文)

      一文講清楚營(yíng)改增后勞務(wù)派遣發(fā)票申報(bào)及賬務(wù)處理

      1?一般納稅人

      「一般計(jì)稅」以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,稅率6%,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

      「差額扣除+簡(jiǎn)易計(jì)稅」以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,征收率5%,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。2?小規(guī)模納稅人

      「簡(jiǎn)易計(jì)稅」以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,征收率3%「差額扣除+簡(jiǎn)易計(jì)稅」以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,征收率5% 如果購(gòu)買(mǎi)方需要的是普通發(fā)票,銷(xiāo)售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開(kāi)具普票即可,這種情況下,票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系,稅率欄顯示6%或者3%。根據(jù)上述政策,納稅人可以選擇全額計(jì)稅,即直接根據(jù)發(fā)票顯示的稅額申報(bào)納稅;也可以選擇差額計(jì)稅。

      納稅人如果選擇差額計(jì)稅,是通過(guò)在增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)欄次「一般納稅人填報(bào)附列資料三,小規(guī)模納稅人填報(bào)附列資料」填報(bào)差額扣除部分,實(shí)現(xiàn)差額計(jì)稅的。注:申報(bào)表填寫(xiě)時(shí)候差額扣除

      也就是說(shuō),這種情況下,勞務(wù)派遣發(fā)票票面的稅額并不是銷(xiāo)售方實(shí)際繳納的稅額。

      普通發(fā)票不適用差額開(kāi)票功能。如果購(gòu)買(mǎi)方需要的是專(zhuān)用發(fā)票,又有三種方式:1銷(xiāo)售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開(kāi)具或代開(kāi)專(zhuān)票,這種情況下,票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系,稅率欄顯示6%或者3%。但是,全額開(kāi)具專(zhuān)票,也就意味著必須要全額繳納增值稅,發(fā)票票面稅額就等于納稅人實(shí)際繳納的稅額,不得再進(jìn)行差額扣除。這種情況較為少見(jiàn)。

      2銷(xiāo)售方通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,錄入含稅銷(xiāo)售額和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印「差額征稅」字樣。

      這種情況下,票面稅率、金額、稅額沒(méi)有比例關(guān)系,稅率欄顯示「***」,稅額欄顯示的金額=(票面價(jià)稅合計(jì)數(shù)-備注欄差額扣除額)÷(1+5%)×5%。上圖中的47.62元,既是銷(xiāo)售方當(dāng)期的應(yīng)納稅額,又是購(gòu)買(mǎi)方可以憑票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。3 是一筆業(yè)務(wù)開(kāi)兩張發(fā)票,一張普票和一張專(zhuān)票。

      普票對(duì)應(yīng)的含稅銷(xiāo)售額是差額扣除部分,按照6%的稅率或者3%的征收率開(kāi)具。假定上例中銷(xiāo)售方為一般納稅人: 專(zhuān)票對(duì)應(yīng)的含稅銷(xiāo)售額是總收款與差額扣除部分之差,按照5%的征收率開(kāi)具。后兩種開(kāi)票方法,在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)都需要填報(bào)納稅申報(bào)表差額扣除相關(guān)欄次。

      勞務(wù)派遣的賬務(wù)處理財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》

      第二條、賬務(wù)處理

      >第(三)差額征稅的賬務(wù)處理>第1點(diǎn)規(guī)定

      企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的,發(fā)生成本費(fèi)用時(shí),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

      待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),按照允許抵扣的稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目),貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。案例

      二哥稅稅念勞務(wù)派遣公司,17年1月取得勞務(wù)派遣收入53.55萬(wàn),按規(guī)定開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其中代支付勞務(wù)派遣員工工資23.1萬(wàn),辦理社保18.9萬(wàn),住房公積金10.5萬(wàn)。

      1、取得收款并開(kāi)票借:銀行存款

      53.55萬(wàn)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 53.55/(1+5%)=51萬(wàn)貸:應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅(計(jì)提)53.55/(1+5%)*5%=2.55萬(wàn)

      企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的,發(fā)生成本費(fèi)用時(shí),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

      借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-工資

      23.1/(1+5%)=22萬(wàn)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-社保

      18.9/(1+5%)=18萬(wàn)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-公積金 10.5/(1+5%)=10萬(wàn)借:應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅(抵減)(23.1+18.9+10.5)/(1+5%)*5%=2.5 貸:應(yīng)付職工薪酬-工資

      23.1貸:應(yīng)付職工薪酬-社保

      18.9貸:應(yīng)付職工薪酬-公積金

      10.52、代發(fā)工資,繳納社保(不含扣個(gè)人扣繳部分分錄)

      借:應(yīng)付職工薪酬-工資

      23.1借:應(yīng)付職工薪酬-社保

      18.9借:應(yīng)付職工薪酬-公積金

      10.5 貸:銀行存款

      52.53、結(jié)轉(zhuǎn)交稅

      借:應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅(繳納)2.55-2.5=0.05貸:銀行存款 0.05

      第三篇:建筑業(yè)營(yíng)改增后接收與開(kāi)具發(fā)票需知[范文模版]

      六處“營(yíng)改增”后接收與開(kāi)具

      增值稅發(fā)票需知

      “營(yíng)改增”政策推行階段,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)大量政策文件,現(xiàn)將有關(guān)增值稅發(fā)票方面的有關(guān)政策與我處實(shí)際情況結(jié)合,將我處對(duì)增值稅發(fā)票接收與開(kāi)具所需關(guān)注的要點(diǎn)通知如下:

      一、增值稅開(kāi)票信息

      增值稅普通發(fā)票與增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票信息一致,請(qǐng)項(xiàng)目部在通知客商開(kāi)票時(shí)要求嚴(yán)格按照開(kāi)票信息內(nèi)容開(kāi)具。

      (一)、增值稅普通發(fā)票

      公司名稱(chēng):平煤神馬建工集團(tuán)有限公司 納稅人識(shí)別號(hào):***26N 地址:平頂山市衛(wèi)東區(qū)建設(shè)路東段南4號(hào)院 電話(huà):0375-2797928 開(kāi)戶(hù)行:中國(guó)建設(shè)銀行平頂山建設(shè)路支行 賬號(hào):4100***03551

      (二)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票

      公司名稱(chēng):平煤神馬建工集團(tuán)有限公司 納稅人識(shí)別號(hào):***26N 地址:平頂山市衛(wèi)東區(qū)建設(shè)路東段南4號(hào)院 電話(huà):0375-2797928 開(kāi)戶(hù)行:中國(guó)建設(shè)銀行平頂山建設(shè)路支行 賬號(hào):4100***03551

      二、增值稅發(fā)票政策要點(diǎn)

      (一)、專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具:①項(xiàng)目齊全,與實(shí)際交易相符;②字跡清楚,不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格;③發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章;④按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。(詳見(jiàn)國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)第十一條)

      (二)、一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的,同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。(詳見(jiàn)國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)第十二條)

      (三)、國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用六聯(lián)票,代開(kāi)增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。(詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第三項(xiàng)第六條)

      (四)、稅務(wù)總局編寫(xiě)了《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)編碼,見(jiàn)附件),并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起,納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人,應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開(kāi)具增值稅發(fā)票。(詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四項(xiàng)第一條)

      (五)、按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,錄入含稅銷(xiāo)售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。(詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四項(xiàng)第二條)

      (六)、提供建筑服務(wù),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。(詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四項(xiàng)第三條)

      (七)、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),“銷(xiāo)售方開(kāi)戶(hù)行及賬號(hào)”欄填寫(xiě)稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼(免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票可不填寫(xiě))。(詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四項(xiàng)第七條)

      (八)、國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人),代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。(詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四項(xiàng)第八條)

      三、接收增值稅發(fā)票時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)

      各項(xiàng)目部在接收客商發(fā)票時(shí),應(yīng)首先檢查票面信息是否正確、齊全、規(guī)范。同時(shí)對(duì)于接收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)將發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)于每月28日前(每年的2月份為25號(hào)以前)送達(dá)財(cái)務(wù)部門(mén),未及時(shí)送達(dá)導(dǎo)致增值稅抵扣聯(lián)無(wú)法抵扣的,當(dāng)月不得入賬。

      (一)、“營(yíng)改增”后門(mén)票、過(guò)路(過(guò)橋)費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。(詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第三項(xiàng)第四條)

      (二)、接收專(zhuān)業(yè)分包性質(zhì)業(yè)務(wù)發(fā)票時(shí)應(yīng)檢查以下項(xiàng)目(1)、若客商自行開(kāi)具發(fā)票。

      增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明:“建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱(chēng)”、“項(xiàng)目名稱(chēng)”、“專(zhuān)業(yè)分包”字樣。

      (2)、若客商到國(guó)稅局代開(kāi)發(fā)票

      當(dāng)勞務(wù)發(fā)生地與其主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)在同一轄區(qū)時(shí),增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明:“建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱(chēng)”、“項(xiàng)目名稱(chēng)”、“專(zhuān)業(yè)分包”字樣。

      當(dāng)勞務(wù)發(fā)生地與其主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不在同一轄區(qū)時(shí),增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明:“建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱(chēng)”、“項(xiàng)目名稱(chēng)”、“YD”、“專(zhuān)業(yè)分包”字樣。

      (三)、接收勞務(wù)分包性質(zhì)業(yè)務(wù)發(fā)票時(shí)應(yīng)檢查以下項(xiàng)目(1)、若客商自行開(kāi)具發(fā)票。

      增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明:“建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱(chēng)”、“項(xiàng)目名稱(chēng)”、“勞務(wù)分包”字樣。

      (2)、若客商到國(guó)稅局代開(kāi)發(fā)票

      當(dāng)勞務(wù)發(fā)生地與其主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)在同一轄區(qū)時(shí),增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明:“建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱(chēng)”、“項(xiàng)目名稱(chēng)”、“勞務(wù)分包”字樣。

      當(dāng)勞務(wù)發(fā)生地與其主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不在同一轄區(qū)時(shí),增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明:“建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱(chēng)”、“項(xiàng)目名稱(chēng)”、“YD”、“勞務(wù)分包”字樣。

      (四)、材料采購(gòu)發(fā)票、專(zhuān)業(yè)分包業(yè)務(wù)發(fā)票、勞務(wù)分包業(yè)務(wù)發(fā)票、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)發(fā)票、吊裝費(fèi)發(fā)票、租賃費(fèi)發(fā)票、挖土石方發(fā)票、資料復(fù)印裝訂發(fā)票等,當(dāng)工程為老項(xiàng)目或采取簡(jiǎn)易征收時(shí),只接收增值稅普通發(fā)票;當(dāng)工程為新項(xiàng)目并采取一般計(jì)稅時(shí),只接收增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

      (五)、機(jī)關(guān)發(fā)生的電費(fèi)、住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、信息化運(yùn)維費(fèi)等費(fèi)用,接收增值稅專(zhuān)用發(fā)票;項(xiàng)目部發(fā)生的住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用,當(dāng)工程為老項(xiàng)目或采取簡(jiǎn)易征收時(shí),只接收增值稅普通發(fā)票;當(dāng)工程為新項(xiàng)目并采取一般計(jì)稅時(shí),只接收增值稅專(zhuān)用發(fā)票;項(xiàng)目部發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)不論工程項(xiàng)目新老,只接收增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

      說(shuō)明:①、“建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱(chēng)”按照地域行政名稱(chēng)標(biāo)注;②、“項(xiàng)目名稱(chēng)”按合同名稱(chēng)標(biāo)注; ;③、當(dāng)增值稅票為國(guó)稅局代開(kāi)時(shí),“銷(xiāo)售方開(kāi)戶(hù)行及賬號(hào)”欄填寫(xiě)稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼(免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票可不填寫(xiě))

      四、對(duì)外開(kāi)票注意事項(xiàng)

      (一)、當(dāng)勞務(wù)發(fā)生地與主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)在同一轄區(qū)時(shí)應(yīng)提供如下資料

      (1)增值稅發(fā)票開(kāi)具申請(qǐng)。

      (2)提供合同復(fù)印件,列明有“開(kāi)工日期”、“項(xiàng)目名稱(chēng)”、“金額”。

      (3)驗(yàn)工計(jì)價(jià)單、業(yè)主批復(fù)。

      (4)對(duì)方單位開(kāi)票信息信息,稅務(wù)登記證(信用)掃描件,加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

      (二)、當(dāng)勞務(wù)發(fā)生地與主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不在同一轄區(qū)時(shí)應(yīng)提供如下資料

      (1)勞務(wù)發(fā)生地國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的“預(yù)征稅款完稅證”復(fù)印件。(2)增值稅發(fā)票開(kāi)具申請(qǐng)。

      (3)提供合同復(fù)印件,列明有“開(kāi)工日期”、“項(xiàng)目名稱(chēng)”、“金額”。

      (4)驗(yàn)工計(jì)價(jià)單、業(yè)主批復(fù)。

      (5)對(duì)方單位開(kāi)票信息,稅務(wù)登記證(信用)掃描件,加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

      說(shuō)明:勞務(wù)發(fā)生地在異地,開(kāi)具發(fā)票時(shí),應(yīng)先預(yù)繳稅款,取得“預(yù)征稅款完稅證”,方可開(kāi)具發(fā)票。如有疑問(wèn),請(qǐng)及時(shí)與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通,若國(guó)家更新、補(bǔ)充相關(guān)政策時(shí),財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)及時(shí)通知各部門(mén)。

      財(cái)務(wù)科 2016年5月9日

      第四篇:營(yíng)改增后開(kāi)具增值稅發(fā)票的新規(guī)定

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      營(yíng)改增后開(kāi)具增值稅發(fā)票的新規(guī)定

      之一:2016年5月1日起,企業(yè)營(yíng)改增就要實(shí)行了,稅務(wù)總局編寫(xiě)了《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼(試行)》,并在增值稅發(fā)票新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能,五一過(guò)后納入新系統(tǒng)推進(jìn)范圍的試點(diǎn)納稅人及辦理增值稅納稅人,應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開(kāi)具增值稅發(fā)票。5月1日前已經(jīng)使用新系統(tǒng)的納稅人,則于8月1日完場(chǎng)開(kāi)票軟件的升級(jí)。

      之二:根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的規(guī)定,適用差額征稅且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的,在納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),可以通過(guò)新系統(tǒng)中征稅開(kāi)票功能,并錄入含稅銷(xiāo)售額或者是含稅評(píng)估額和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”的字樣,發(fā)票的開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)在一起。

      之三:建筑服務(wù)行業(yè),在納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票或者是有機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),規(guī)定應(yīng)在發(fā)票的備注欄中注明發(fā)生地縣、市或者區(qū)名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。

      之四:不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售行業(yè),在納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)哦時(shí),需要在發(fā)票“貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者服務(wù)名稱(chēng)”欄目中填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼,沒(méi)有產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可以不用填寫(xiě),“單位”欄填寫(xiě)面積單位,備注欄需要注冊(cè)名不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

      之五:不動(dòng)產(chǎn)出租,在納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在備注欄注冊(cè)不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

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      之六:在個(gè)人出租房屋的時(shí)候,按照1.5%征收,在納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票時(shí),通過(guò)新系統(tǒng)中征收率減按照1.5%征收開(kāi)票功能,錄入包含稅銷(xiāo)售額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,發(fā)票開(kāi)具補(bǔ)英語(yǔ)其他應(yīng)稅行業(yè)為混開(kāi)。

      之七:在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票的時(shí)候,“銷(xiāo)售方開(kāi)戶(hù)及賬號(hào)”欄中應(yīng)該填寫(xiě)稅收完稅憑證字及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼,免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票可不填寫(xiě)的。

      之八:我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣、市及去提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模罵誰(shuí)人(不包括其他個(gè)人),在代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”的字樣。

      小編友情提示:

      稅務(wù)總局做出決定,在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后,納稅人銷(xiāo)售其不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開(kāi)增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理,這樣更加方便納稅人辦稅了。

      第五篇:營(yíng)改增后發(fā)票開(kāi)具和使用要注意哪些規(guī)定

      營(yíng)改增后發(fā)票開(kāi)具和使用要注意哪些規(guī)定?干貨都在這兒了

      原創(chuàng)2016-05-05徐允標(biāo)中國(guó)稅務(wù)報(bào)中國(guó)稅務(wù) 營(yíng)改增后,大家最關(guān)心的發(fā)票開(kāi)具和使用問(wèn)題梳理好了,滿(mǎn)滿(mǎn)的干貨,收好不謝!

      一、不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情形

      不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票實(shí)質(zhì)就是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,雖有爭(zhēng)議,但卻方便理解。從進(jìn)項(xiàng)抵扣的角度出發(fā),《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅〔2016〕36號(hào))及其配套文件直接規(guī)定不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情形包括:

      (一)從征稅范圍看,某些項(xiàng)目不屬于增值稅征稅范圍,自然不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,從而不允許開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)23號(hào)公告)規(guī)定:“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票,2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)?!绷怼斗康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年18號(hào))也規(guī)定:“一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè) 稅的預(yù)收款,未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?!?/p>

      該應(yīng)稅行為屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍且已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅,不屬于增值稅征稅范圍,允許補(bǔ)開(kāi)普通發(fā)票是一種技術(shù)過(guò)渡手段。

      (二)從受票方角度看,某些受票方必然為最終負(fù)稅人,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,從而不允許向其開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

      財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)附加1)第五十三條規(guī)定向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。營(yíng)改增配套文件中,還專(zhuān)門(mén)有以下規(guī)定:

      1.納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

      2.納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn),不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

      3.一般納稅人向其他個(gè)人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

      (三)從稅制方面看,為了保持差額扣除情況下征稅和抵扣的匹配,會(huì)規(guī)定不允許對(duì)差額部分開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

      23號(hào)公告規(guī)定:“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開(kāi) 具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,錄入含稅銷(xiāo)售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額 和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)?!?/p>

      財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2專(zhuān)門(mén)列舉了以下差額征稅項(xiàng)目不能全額開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票:

      1.金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的差額為銷(xiāo)售額,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

      2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

      3.試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。

      雖然財(cái)稅〔2016〕36號(hào)將融資性售后回租服務(wù)納入貸款服務(wù),但對(duì)于根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)附件2)規(guī)定:以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。4.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。

      選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人,向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票

      5月1日零時(shí)1分,江蘇無(wú)錫太湖皇冠假日酒店財(cái)務(wù)人員順利為客戶(hù)開(kāi)出了江蘇省全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后首張生活服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票。

      二、營(yíng)改增發(fā)票使用的“過(guò)渡期”

      《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(國(guó)務(wù)院令587號(hào))第五條規(guī)定:“發(fā)票的種類(lèi)、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定?!钡诙臈l規(guī)定:“任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票,不得有下列行為:

      (一)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品;

      (二)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸;

      (三)拆本使用發(fā)票;

      (四)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍;

      (五)以其他憑證代替發(fā)票使用?!?/p>

      在營(yíng)改增的背景下,納稅人應(yīng)關(guān)注涉及發(fā)票使用范圍的兩個(gè)問(wèn)題:

      1.營(yíng)改增后原營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)使用增值稅發(fā)票

      國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)規(guī)定:“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票,2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)?!薄斗康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))規(guī)定納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款,未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

      如果采用這種模式,企業(yè)應(yīng)注意四個(gè)問(wèn)題:一是除了納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,其他應(yīng)稅行為補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票有時(shí)間限制;二是不允許開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的僅限于2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的部分,營(yíng)改增后收取的符合規(guī)定的仍可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票;三是因?yàn)樵擁?xiàng)目仍不屬于增值稅應(yīng)稅行為,按原理不含增值稅,開(kāi)票金額應(yīng)為原營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅金額;四是納稅人應(yīng)在需要的時(shí)候向國(guó)稅部門(mén)提交充分的材料證明該項(xiàng)目為2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

      2.營(yíng)改增后增值稅業(yè)務(wù)使用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票

      國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)規(guī)定自2016年5月1日起,地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。但為繼續(xù)使用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票設(shè)定了過(guò)渡期:

      門(mén)票、過(guò)路(過(guò)橋)費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用,試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票,可 繼續(xù)使用至2016年6月30日,特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定,可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限,最遲不超過(guò)2016年8月31日。

      對(duì)此,納稅人應(yīng)關(guān)注“過(guò)渡期”涉及的票種,比如《山東省關(guān)于建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后普通發(fā)票銜接管理有關(guān)事項(xiàng)的通告》(2016年第2號(hào))規(guī)定《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》、《銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》、《山東省地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》不得延續(xù)使用。

      同時(shí)也要關(guān)注“過(guò)渡期”的期限,比如《陜西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增改革試點(diǎn)納稅人使用普通發(fā)票過(guò)渡事項(xiàng)的公告》規(guī)定地稅監(jiān)制的冠名普通發(fā)票和營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療費(fèi)用專(zhuān)用發(fā)票使用期限延長(zhǎng)到2016年10月31日,當(dāng)屬無(wú)效。

      三、簡(jiǎn)易征收能否開(kāi)具專(zhuān)票

      財(cái)稅〔2016〕36號(hào)增加了很多簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目,比如一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)等。

      但是對(duì)于簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目,一般納稅人可以自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票?對(duì)此納稅人頗有疑慮。

      從實(shí)體的角度講,增值稅簡(jiǎn)易征收是一種特殊的計(jì)稅方法,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法本身并不屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,本身就是考慮納稅人的特殊情況而給予的 具有“優(yōu)惠性質(zhì)”的安排,并沒(méi)有禁止納稅人自行開(kāi)具專(zhuān)票(小規(guī)模納稅人只能選擇代開(kāi)),除非財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局有明確規(guī)定不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,比如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2009〕456號(hào))明確一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液,不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

      從程序的角度講,一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表附表一一直都有簡(jiǎn)易計(jì)稅開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的欄次,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào))發(fā)布了新的《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》,其中也列示了簡(jiǎn)易計(jì)稅取得的進(jìn)項(xiàng)稅額欄次。

      所以,針對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目,不管是營(yíng)改增前,還是營(yíng)改增后,只要財(cái)稅部門(mén)沒(méi)有明確禁止,都可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

      四、不動(dòng)產(chǎn)及建筑服務(wù)發(fā)票特殊規(guī)定

      1.發(fā)票旁注或備注信息

      23號(hào)公告要求涉及不動(dòng)產(chǎn)及相關(guān)建筑服務(wù),開(kāi)具發(fā)票時(shí)錄入相應(yīng)的備注信息。

      1)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼(無(wú)房屋 產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)),“單位”欄填寫(xiě)面積單位,備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

      (2)出租不動(dòng)產(chǎn),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

      (3)提供建筑服務(wù),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。

      2.差額扣除發(fā)票的審核

      財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附加2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定:“試點(diǎn)納稅人按照上述4-10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則,不得扣除。”其中規(guī)定屬于支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以發(fā)票為合法有效憑證。

      (1)建筑服務(wù)扣除分包款

      但《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))作為扣除憑證的發(fā)票有特殊規(guī)定:“納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證,否則不得扣除。上述憑證是指:

      (一)從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

      (二)從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的,備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。

      (三)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?!?/p>

      對(duì)此,納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)執(zhí)行差額扣除政策時(shí)要明確兩項(xiàng)工作:一是建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證,過(guò)期無(wú)效,納稅人必須對(duì)該類(lèi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行清理;二是取得的2016年5月1日后開(kāi)具的,一定要求開(kāi)票方備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱(chēng),否則拒收或要求重開(kāi)。

      (2)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓扣除原價(jià)或作價(jià)

      《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))第八條也規(guī)定“納稅人按規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則,不得扣除。”其中就包括稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票。

      如果納稅人在差額扣除時(shí)發(fā)現(xiàn)之前的發(fā)票遺失了,可向銷(xiāo)售方或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取發(fā)票存根聯(lián),憑發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件作為扣除憑證。

      (3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)扣除土地價(jià)款

      財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2規(guī)定:“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額?!?/p>

      該差額扣除政策應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)“僅限”:一是僅限于一般納稅人;二是僅限于一般計(jì)稅方法;三是僅限于支付給政府部門(mén),所以其扣除憑證為財(cái)政票據(jù),房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人開(kāi)發(fā)的土地如果是轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票方可抵扣,而非執(zhí)行差額扣除政策。

      五、代開(kāi)發(fā)票的主體和機(jī)關(guān)

      (一)哪些納稅人可以申請(qǐng)代開(kāi)

      營(yíng)改增的新政體現(xiàn)在專(zhuān)用發(fā)票的代開(kāi)上。一般而言,只有小規(guī)模納稅人才可以申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票,其他個(gè)人不能申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。比如新《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條規(guī)定:“小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)?!?/p>

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》(稅總函〔2016〕145號(hào))規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn),購(gòu)買(mǎi)方或承租方不屬于其他個(gè)人的,納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”,突破了這一慣例,將專(zhuān)用發(fā)票代開(kāi)范圍擴(kuò)大到出租不動(dòng)產(chǎn)的其他個(gè)人。

      (二)向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)

      1.不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)可以代開(kāi)增值稅發(fā)票

      根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第19號(hào)),稅務(wù)總局決定“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開(kāi)增值稅發(fā)票業(yè)務(wù),以方便納稅人辦稅”。

      《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)):“小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的,可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)?!?/p>

      《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào))第十一條:“其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn),可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票?!?/p>

      納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)。

      2.國(guó)稅機(jī)關(guān)可以異地代開(kāi)增值稅發(fā)票

      《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))第九條:“小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的,可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票?!?/p>

      據(jù)此,國(guó)稅機(jī)關(guān)可以為跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)小規(guī)模納稅人提供異地代開(kāi)業(yè)務(wù),而且代開(kāi)金額為其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

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