第一篇：對(duì)于勞務(wù)派遣營(yíng)改增發(fā)票開(kāi)具[本站推薦]

對(duì)于勞務(wù)派遣、旅游服務(wù)，都屬于可以選擇差額繳稅，同時(shí)又規(guī)定了，扣除部分只能開(kāi)具普通發(fā)票，而不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。那么對(duì)于這兩種特殊的服務(wù)類(lèi)型，究竟該如何開(kāi)具發(fā)票呢？

回字的四種寫(xiě)法——派遣、服務(wù)四種開(kāi)票方式

對(duì)于勞務(wù)派遣、旅游服務(wù)，都屬于可以選擇差額繳稅，同時(shí)又規(guī)定了，扣除部分只能開(kāi)具普通發(fā)票，而不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。那么對(duì)于這兩種特殊的服務(wù)類(lèi)型，究竟該如何開(kāi)具發(fā)票呢？

對(duì)此，要確定如何開(kāi)具發(fā)票，首先，我們要明確一點(diǎn)，企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)除非有特殊規(guī)定以外，都可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票。而在勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)中，僅限定了對(duì)于差額計(jì)稅時(shí)扣除額只能開(kāi)具普通發(fā)票，而對(duì)其他銷(xiāo)售額沒(méi)有限定開(kāi)具發(fā)票的形式。

因此，筆者將勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)可以選擇的開(kāi)票形式總結(jié)如下：

一、不選擇差額征稅情形下：

由于不選擇差額征稅，所以不受差額征稅中對(duì)于扣除額發(fā)票開(kāi)具的限制，因此，勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)可以全額開(kāi)具增值稅發(fā)票。

這里要注意的是，這里的增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票。例如：小明勞務(wù)公司為一般納稅人，5月與甲廠(chǎng)簽訂合同，以勞務(wù)派遣形式派遣職工到甲廠(chǎng)，當(dāng)月小明勞務(wù)公司收甲廠(chǎng)106萬(wàn)元，同時(shí)當(dāng)月小明勞務(wù)公司代付給勞務(wù)工工資等合計(jì)90萬(wàn)元。假設(shè)：小明勞務(wù)公司未選擇差額征稅，無(wú)其他影響因素。

這時(shí)候，當(dāng)月，小明勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅＝106÷（1+6％）×6％＝6萬(wàn)元，小明勞務(wù)公司可以開(kāi)具票面金額為100萬(wàn)元，稅率為6％，稅額為6萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票給甲廠(chǎng)。

二、選擇差額繳稅情形下：

對(duì)于選擇差額繳稅情形下，又可以分為三種方式進(jìn)行發(fā)票開(kāi)具。

第一種，通過(guò)差額開(kāi)票系統(tǒng)進(jìn)行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；第二種，分開(kāi)開(kāi)具，即將差額應(yīng)繳稅部分開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將扣除部分開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；第三種，全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

例如：小明勞務(wù)公司為一般納稅人，5月與甲廠(chǎng)簽訂合同，以勞務(wù)派遣形式派遣職工到甲廠(chǎng)，當(dāng)月小明勞務(wù)公司收甲廠(chǎng)106萬(wàn)元，同時(shí)當(dāng)月小明勞務(wù)公司代付給勞務(wù)工工資等合計(jì)90萬(wàn)元。假設(shè)：小明勞務(wù)公司選擇差額征稅，無(wú)其他影響因素。這時(shí)候，小明勞務(wù)公司選擇差額征稅，應(yīng)繳增值稅＝（106-90）÷（1+5％）×5％＝0.76萬(wàn)元。

第一種：根據(jù)總局貨勞司營(yíng)改增試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考資料中關(guān)于差額開(kāi)票的解讀，小明勞務(wù)公司可以通過(guò)差額開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)行開(kāi)具，其中稅額欄為0.76萬(wàn)元，稅率欄為***號(hào)，金額欄為105.24萬(wàn)元（106-0.76）,價(jià)稅合計(jì)欄為106萬(wàn)元。

第二種：由于文件只規(guī)定，對(duì)于差額計(jì)稅的扣除部分不得開(kāi)專(zhuān)票，可以開(kāi)普票，而對(duì)于差額的16萬(wàn)元是可以開(kāi)專(zhuān)票和普票，所以有下面第二種開(kāi)票方法：對(duì)于90萬(wàn)元代付款，直接開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，同時(shí)，對(duì)于差額的16萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給甲廠(chǎng)進(jìn)行抵扣，其中稅額欄為0.76萬(wàn)元，稅率欄為5％，金額欄為15.24萬(wàn)元（16-0.76）,價(jià)稅合計(jì)欄為16萬(wàn)元。

注意：這里開(kāi)具的90萬(wàn)普通發(fā)票上面，稅率欄現(xiàn)在有部分省市按零填寫(xiě)，個(gè)人建議可以按5％。

原因：雖然該90萬(wàn)屬于扣除項(xiàng)，無(wú)論稅率為零還是5％都不影響最終納稅結(jié)果。但是，如果開(kāi)具的普票中稅率為零，由于在增值稅申報(bào)表附表一“開(kāi)具其他發(fā)票”欄中沒(méi)有零稅率對(duì)應(yīng)欄次，從而使得發(fā)票開(kāi)具金額（90萬(wàn)元）無(wú)法在申報(bào)表中填列反映，容易導(dǎo)致申報(bào)表中發(fā)票開(kāi)具金額與實(shí)際開(kāi)票金額不一致，形成差異異常指標(biāo)。

第三種：小明勞務(wù)公司還可以直接按5％征收率開(kāi)具106萬(wàn)元的普通發(fā)票給甲廠(chǎng)。（這里可以參照以前營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，開(kāi)兩欄，一欄為收取的16萬(wàn)服務(wù)費(fèi)，另一欄為代收的90萬(wàn)元，稅率統(tǒng)一為5％）

注意：這三種開(kāi)票方式中，第二種方式可以很清晰的將代付款通過(guò)單獨(dú)開(kāi)普票的方式區(qū)別開(kāi)，便于入賬；第三種方式一般適合對(duì)方公司為小規(guī)模納稅人或者對(duì)方公司購(gòu)進(jìn)的勞務(wù)派遣或旅游服務(wù)是用于免稅或簡(jiǎn)易征收，不得抵扣，這里候開(kāi)票普通發(fā)票，可以防止形成系統(tǒng)內(nèi)滯留票信息。

而對(duì)于旅游服務(wù)，開(kāi)票方式和上述勞務(wù)派遣基本一樣，只是差額開(kāi)票時(shí)稅率欄從勞務(wù)派遣的5％改為6％。

總結(jié)：對(duì)于勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)，如果企業(yè)不選擇差額繳稅，則可以按全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票；如果企業(yè)選擇了差額繳稅，則可以選擇差額專(zhuān)票、分別開(kāi)普票與差額部分專(zhuān)票以及全額開(kāi)具普票這三種方式。

全面營(yíng)改增后勞務(wù)派遣的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理及例解 肖太壽 / 2016-05-16 1240 3

導(dǎo)讀：勞務(wù)派遣的最大特點(diǎn)是被派遣的勞動(dòng)者與勞務(wù)派遣單位存在勞動(dòng)雇傭法律關(guān)系，勞務(wù)派遣涉及到相關(guān)的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。

全面營(yíng)改增后勞務(wù)派遣的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理及例解 作者：中國(guó)財(cái)稅培訓(xùn)金牌講師肖太壽

劉佩蘭（中冶建筑研究院上海中國(guó)京冶上海財(cái)務(wù)部副經(jīng)理）

勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣單位與派遣員工訂立勞動(dòng)合同，并支付報(bào)酬，把勞動(dòng)者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣單位支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。勞務(wù)派遣的最大特點(diǎn)是被派遣的勞動(dòng)者與勞務(wù)派遣單位存在勞動(dòng)雇傭法律關(guān)系，勞務(wù)派遣涉及到相關(guān)的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。

（一）勞務(wù)派遣的相關(guān)法務(wù)處理

1、勞務(wù)派遣工的用工范圍和和用工比例

根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）第三條和《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第66條的規(guī)定，用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者（只有三性崗位才能使用勞務(wù)派遣工）。前款規(guī)定的臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。同時(shí)，《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）第四條規(guī)定：“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%?！?/p>

前款所稱(chēng)用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。計(jì)算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動(dòng)合同法和勞動(dòng)合同法實(shí)施條例可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同的用人單位。

2、勞務(wù)派遣工的法律地位和享有的權(quán)利

《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）第五條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立2年以上的固定期限書(shū)面勞動(dòng)合同。第六條，勞務(wù)派遣單位可以依法與被派遣勞動(dòng)者約定試用期?！吨腥A人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華人民共和國(guó)主席第65號(hào)令）第五十八條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與被派遣勞動(dòng)者訂立二年以上的固定期限勞動(dòng)合同，按月支付勞動(dòng)報(bào)酬；被派遣勞動(dòng)者在無(wú)工作期間，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，向其按月支付報(bào)酬。勞務(wù)派遣單位與同一被派遣勞動(dòng)者只能約定一次試用期?；诖艘?guī)定，勞務(wù)派遣工是勞務(wù)派遣公司的勞動(dòng)者，是勞務(wù)派遣公司聘用的勞動(dòng)者?！吨腥A人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第六十三條被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則，對(duì)被派遣勞動(dòng)者與本單位同類(lèi)崗位的勞動(dòng)者實(shí)行相同的勞動(dòng)報(bào)酬分配辦法。用工單位無(wú)同類(lèi)崗位勞動(dòng)者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬確定?；诖艘?guī)定，勞務(wù)派遣工享有社會(huì)保險(xiǎn)待遇，用工單位必須承擔(dān)被派遣者的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

（二）勞務(wù)派遣的稅務(wù)處理

1、用人單位接受勞務(wù)派遣工的企業(yè)所得稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”注意該條中的“各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用”是指工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)用?！爸敝苯又Ц督o員工個(gè)人的費(fèi)用”是指用人單位將工資、社會(huì)保險(xiǎn)和福利費(fèi)用直接支付給被派遣勞動(dòng)者，而不是支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動(dòng)者。

2、勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)用工的增值稅處理

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅政策，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第一條的規(guī)定，主要體現(xiàn)以下兩點(diǎn)：

（1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定，勞務(wù)派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理： 一是勞務(wù)派遣公司可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額÷（1+6%）×6%計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅；

二是可以選擇差額納稅，一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷（1+5%）×5%。

3、勞務(wù)派遣公司增值稅計(jì)稅方法選擇的分析

根據(jù)財(cái)稅[2016]46號(hào)文件的規(guī)定，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以選擇差額納稅，不同計(jì)稅方法的選擇，影響勞務(wù)派遣企業(yè)的稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)計(jì)算。

（1）一般納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算

假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷(xiāo)售額為A，其中支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等為B，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為C，計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算如下：

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C，由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：A =111.3C-5.3B，當(dāng)A＞111.3C-5.3B，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（差額納稅）有利;當(dāng)A＜111.3C-5.3B，選擇一般計(jì)稅方法有利。

案例分析：一般納稅人的勞務(wù)派遣公司增值稅計(jì)稅方法選擇的分析

中國(guó)京冶公司（用工單位）與上海佩蘭人才公司（勞務(wù)派遣公司）簽訂勞務(wù)派遣合同，按期支付勞務(wù)派遣公司費(fèi)用100萬(wàn)元（勞務(wù)派遣公司出具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票100萬(wàn)元），其中支付被派遣勞動(dòng)者工資78萬(wàn)元，社保費(fèi)用10萬(wàn)元，福利費(fèi)用2萬(wàn)元，管理費(fèi)用10萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬(wàn)元。

（1）按照一般計(jì)稅方法計(jì)算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅 應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋6%）×6%-1 ＝94.34×6%-1 ＝4.66（萬(wàn)元）

（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（差額納稅）計(jì)算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅 應(yīng)繳增值稅＝（100-78-10-2）÷（1＋5%）×5% ＝9.52×5% ＝0.48（萬(wàn)元）

因此，含稅銷(xiāo)售額A＞111.3C（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）-5.3B（支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等）即：100＞-365.7(111.3×1-5.3×90)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省4.18萬(wàn)元增值稅(4.66-0.48)。

（2）小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算

假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷(xiāo)售額為A，其中支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等為B，計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算如下：

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+3%)×3% 由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：B ÷A =38.83% 當(dāng)B ＞A×38.83%，選擇簡(jiǎn)易5%的征收率計(jì)稅方法（差額納稅）有利;當(dāng)B＜A×38.83%，選擇簡(jiǎn)易3%的征收率計(jì)稅方法有利;（3）結(jié)論

第一，勞務(wù)派遣的增值稅一般納稅人選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（差額納稅）的臨界點(diǎn)參考值是：

含稅銷(xiāo)售額A =111.3C（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）-5.3B（支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等）第二，勞務(wù)派遣的增值稅小規(guī)模納稅人選擇簡(jiǎn)易5%的征收率計(jì)稅方法（差額納稅）或者選擇簡(jiǎn)易3%的征收率計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：

B（支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等）÷（含稅銷(xiāo)售額）A=38.83%

（三）勞務(wù)派遣單位增值稅開(kāi)票處理

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具增值稅發(fā)票?！?/p>

1、選擇一般計(jì)稅方法的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開(kāi)具：全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

用人單位接受服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開(kāi)具：依照5%征收率（差額納稅），按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票。

根據(jù)財(cái)稅[2016]47號(hào)文件的規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票：即納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

在差額開(kāi)票的情況下，用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3%征收率征稅的情況下，勞務(wù)派遣公司到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)全額代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)按取得代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅的會(huì)計(jì)處理

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理差額納稅會(huì)計(jì)處理 勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

例如，一般納稅人支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用100萬(wàn)元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅1000,000/（1+5%）×5%=47,619元，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

47,619

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

952,381

貸：銀行存款

1000,000

2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理差額納稅會(huì)計(jì)處理

勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

例如，如果小規(guī)模勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用5萬(wàn)元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅50000/（1+5%）×5%=2381元，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

2,381

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

47,619

貸：銀行存款

50,000

點(diǎn)評(píng)財(cái)稅[2016]47號(hào)文(之一)勞務(wù)派遣

導(dǎo)讀：不論收沒(méi)收到普通發(fā)票，會(huì)計(jì)都要注意，支付的勞務(wù)派遣人員的工資、福利費(fèi)要直接計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”之中，不能因?yàn)槭盏搅似胀òl(fā)票，就全部入在“勞務(wù)費(fèi)”里，《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)），成文日期：2016-04-30。這個(gè)文件4月30日才成文，勞務(wù)派遣公司得多緊張啊，因?yàn)闆](méi)有出現(xiàn)在36號(hào)文第一批差額納稅的名單之上，他們的心估計(jì)已經(jīng)懸了十幾天了。

如果對(duì)“稅負(fù)只減不增”有足夠的信任，這樣的擔(dān)心其實(shí)是多余的，營(yíng)業(yè)稅就沒(méi)有把這個(gè)行業(yè)收垮，增值稅肯定也不會(huì)。

本文件第一條明確了勞務(wù)派遣公司差額征稅的待遇，為保證不少收稅，專(zhuān)門(mén)擴(kuò)大了“5%征收率”的范圍。不論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，都按5%的征收率享受差額納稅。

按這一條規(guī)定，一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人可以選擇差額納稅。

如果納稅人都選擇“簡(jiǎn)易計(jì)稅+差額計(jì)稅”的話(huà)，則又基本上回歸了經(jīng)典的2003年財(cái)稅16號(hào)文：以扣除工資、社保的金額為營(yíng)業(yè)額。

本文件同時(shí)規(guī)定：“選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票?！?/p>

例如，某月向派遣公司支付110萬(wàn)元，其中員工工資、福利、社保等100萬(wàn)元，10萬(wàn)元為派遣公司實(shí)際的收入。

由于進(jìn)項(xiàng)稀少，一般納稅人會(huì)不假思索選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，稅率相差不大，卻享受差額計(jì)稅。不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，簡(jiǎn)易計(jì)稅模式下：

應(yīng)納稅額＝10萬(wàn)÷1.05×5%＝4,761.90元。并且可以自開(kāi)（一般納稅人）或者代開(kāi)（小規(guī)模）專(zhuān)用發(fā)票給客戶(hù)抵扣。另100萬(wàn)元可以開(kāi)普通發(fā)票。勞務(wù)公司的實(shí)際收入＝10萬(wàn)÷1.05＝9.5萬(wàn)元。

簡(jiǎn)易計(jì)稅劃算還是一般計(jì)稅劃算？這個(gè)復(fù)雜問(wèn)題暫且簡(jiǎn)單回答：如果我是一個(gè)同時(shí)擁有勞務(wù)派遣公司和用工企業(yè)的老板，我有可能會(huì)選擇一般計(jì)稅。關(guān)于其中的分析不是本文的內(nèi)容，將另文闡述。

勞務(wù)派遣與建筑業(yè)中的勞務(wù)分包有混淆的地方。稅務(wù)總局2006曾在一個(gè)批復(fù)中明確：“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款?！边@種情況的勞務(wù)屬于“建筑勞務(wù)”。（國(guó)稅函[2006]493號(hào)）所以，如果是施工企業(yè)實(shí)施的純勞務(wù)分包，則不滿(mǎn)足本文件關(guān)于“勞務(wù)派遣”的定義。

本文件對(duì)勞務(wù)派遣的定義是：“勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。”

它們的主要區(qū)別在“主體”，前者是施工企業(yè)，后者是勞務(wù)派遣公司。即建筑業(yè)的勞務(wù)分包，不能按勞務(wù)派遣處理。建筑業(yè)的分包款，當(dāng)出包方適用簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，可以在銷(xiāo)售額中扣減。

工資、福利、社保，收了錢(qián)，開(kāi)普票，不交增值稅。這種開(kāi)了發(fā)票不交稅的情況是非常少見(jiàn)的?！安坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票?！币晃侗揪洌踔量梢缘贸鲞@樣的結(jié)論：“可以不開(kāi)普通發(fā)票”。開(kāi)不開(kāi)票，完全由納稅人自己決定，這樣的放任在以票控稅體制下，也是非常少見(jiàn)的。

按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－職工薪酬》的規(guī)定：“未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員?！彼裕瑫?huì)計(jì)上，這些被派遣人員，其實(shí)也是用工企業(yè)自己的員工，憑工資表列支工資。在增值稅政策沒(méi)有不同規(guī)定的情況下，被派遣人員向用工企業(yè)提供的服務(wù)不納增值稅。所以，不征增值稅是非常正確的。以前不征營(yíng)業(yè)稅也是正確的。

稅務(wù)總局在2015年第34號(hào)公告（所得稅文件）中，對(duì)于勞務(wù)派遣費(fèi)用的支付，有這樣的表述：“按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出?！卑纯偩值睦斫?，被派遣人員的工資，也應(yīng)該由用工企業(yè)“直接支付給員工”。這樣的理解是沒(méi)有稅會(huì)差異的，同時(shí)也合于勞務(wù)派遣的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：用工企業(yè)支付的工資福利，派遣公司不存在“二次分配”的可能，一切以用工企業(yè)的薪酬考核為準(zhǔn)。因?yàn)檫@些被派遣人員的薪酬，按《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，是寫(xiě)入了《勞務(wù)派遣合同》條款之中的。

可能是考慮到現(xiàn)實(shí)中，勞務(wù)派遣不一定都很規(guī)范，所以，在發(fā)票上留了一個(gè)敞口，企業(yè)自己決定開(kāi)不開(kāi)普通發(fā)票。

當(dāng)然，不論收沒(méi)收到普通發(fā)票，會(huì)計(jì)都要注意，支付的工資、福利費(fèi)要直接計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”之中，不能因?yàn)槭盏搅似胀òl(fā)票，就全部入在“勞務(wù)費(fèi)”里，這是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。勞務(wù)派遣服務(wù)計(jì)稅方法選“差額”還是“全額”,該怎么辦？

導(dǎo)讀：小規(guī)模納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更有利；在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)有利；當(dāng)勞務(wù)公司能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額占收入的比率為3.867%時(shí)凈現(xiàn)金流不會(huì)受到影響

勞務(wù)派遣服務(wù)自從2016年3月24日，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2016]36號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“36號(hào)文”）以來(lái)，一直受到勞務(wù)公司和財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人仕的探討，昌堯講稅在4月19日曾以《“營(yíng)改增”讓建筑業(yè)的勞動(dòng)力都去哪兒了？》一文也做了相關(guān)探討。

直到4月30日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“47號(hào)通知”）的出現(xiàn)，才讓大家對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)有了新的認(rèn)識(shí)，也解開(kāi)了大家對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)業(yè)稅時(shí)期差額征稅到增值稅時(shí)期全額增稅的憂(yōu)慮。

根據(jù)47號(hào)通知規(guī)定：

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按36號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按36號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

通過(guò)對(duì)47號(hào)通知規(guī)定的分析，我們可以得出，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么如何選？企業(yè)的利益才不會(huì)受到影響呢？這才是我們今天所要探討的問(wèn)題。

例如：UC勞務(wù)公司（一般納稅人）為W建筑公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得勞務(wù)總收入150萬(wàn)元（含稅），其中需要代用工單位支付勞務(wù)人員的工資、福利及五險(xiǎn)五一金100萬(wàn)元，暫不考慮其他經(jīng)營(yíng)成本，那么UC勞務(wù)公司該如何選擇計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)有利呢？ 我們分析不同計(jì)稅方式下對(duì)企業(yè)是否有利，今天我們是站在企業(yè)凈現(xiàn)金流的角度來(lái)進(jìn)行分析。假設(shè)UC勞務(wù)公司在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，兩種不同的計(jì)稅方法凈現(xiàn)金流會(huì)有什么不一樣？

通過(guò)以上的計(jì)算，我們可以看出，在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)有利，可勞務(wù)公司并不一定就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，那么在進(jìn)項(xiàng)稅額為多少時(shí)，一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法沒(méi)有區(qū)別呢？

若設(shè)一般納稅人采購(gòu)一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的凈現(xiàn)金流相等，則當(dāng)B=0.03867M時(shí)，即當(dāng)勞務(wù)公司能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額占收入的比率為3.867%時(shí)凈現(xiàn)金流不會(huì)受到影響。另外，由于小規(guī)模納稅人，無(wú)論采用一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法都是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，所以沒(méi)有可供選擇的空間，通過(guò)測(cè)算可以得出，小規(guī)模納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更有利。

一張表輕松看懂勞務(wù)派遣營(yíng)改增政策

王駿 / 2016-05-11 153 0

勞務(wù)派遣行業(yè)在營(yíng)改增的最后一刻搭上了差額征稅的末班車(chē)。不僅一洗此前《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào))全額按照6%計(jì)稅的苦惱，而且還將差額且簡(jiǎn)易計(jì)稅的征收率鎖定為5%。按照財(cái)稅【2016】47號(hào)文規(guī)定，我們對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)的營(yíng)改增政策進(jìn)行簡(jiǎn)單梳理。

實(shí)務(wù)解讀勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)改增后政策(含如何開(kāi)票、會(huì)計(jì)

處理等)小陳稅務(wù) / 2016-05-01 530 0

政策依據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）

勞務(wù)派遣服務(wù)政策規(guī)定

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的 征收率計(jì)算繳納增值稅。

3、選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

4、勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)改增政策實(shí)務(wù)解讀：

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)（1）一般計(jì)稅方法

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，適用的稅率為6%，即：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的稅率6% 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅

選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，即：

應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷（1+5%）×5%

2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)（1）按照正常簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即；

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

=含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）×征收率 =全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1＋3%）×3%（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅 選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即：

應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷（1+5%）×5% 勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)改增后開(kāi)票規(guī)定

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）一般計(jì)稅方法：全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票：即納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

另：接受服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）按照正常簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅：去稅務(wù)機(jī)關(guān)全額代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票：即稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

另：接受服務(wù)方按取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉個(gè)例子及開(kāi)票樣式

【例】一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅。含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用80萬(wàn)元，征收率5%。

原營(yíng)業(yè)稅=（1000000-800000）×5%=10000元

現(xiàn)增值稅=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81元 金額=1000000-9523.81=990476.19元。

差額納稅會(huì)計(jì)處理

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)差額納稅會(huì)計(jì)處理

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

特別提醒：因一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)是按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅，所以沒(méi)有按照財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)規(guī)定的，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目下核算，在“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目下核算“按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅”。

【接上例】一般納稅人支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用80萬(wàn)元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅800,000.00/（1+5%）×5%=38,095.24元，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

38,095.24

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

761,904.76

貸：銀行存款

800,000.00 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)差額納稅會(huì)計(jì)處理

2、小規(guī)模提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

【例3】如果小規(guī)模支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用6萬(wàn)元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅60,000.00/（1+5%）×5%=2,857.14元，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

2,857.14

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

57,142.86

貸：銀行存款

60,000.00.

第二篇：一文講清楚營(yíng)改增后勞務(wù)派遣發(fā)票申報(bào)及賬務(wù)處理（范文）

一文講清楚營(yíng)改增后勞務(wù)派遣發(fā)票申報(bào)及賬務(wù)處理

1?一般納稅人

「一般計(jì)稅」以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，稅率6％，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

「差額扣除＋簡(jiǎn)易計(jì)稅」以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，征收率5％，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。2?小規(guī)模納稅人

「簡(jiǎn)易計(jì)稅」以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，征收率3％「差額扣除＋簡(jiǎn)易計(jì)稅」以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，征收率5％ 如果購(gòu)買(mǎi)方需要的是普通發(fā)票，銷(xiāo)售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開(kāi)具普票即可，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系，稅率欄顯示6%或者3%。根據(jù)上述政策，納稅人可以選擇全額計(jì)稅，即直接根據(jù)發(fā)票顯示的稅額申報(bào)納稅；也可以選擇差額計(jì)稅。

納稅人如果選擇差額計(jì)稅，是通過(guò)在增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)欄次「一般納稅人填報(bào)附列資料三，小規(guī)模納稅人填報(bào)附列資料」填報(bào)差額扣除部分，實(shí)現(xiàn)差額計(jì)稅的。注：申報(bào)表填寫(xiě)時(shí)候差額扣除

也就是說(shuō)，這種情況下，勞務(wù)派遣發(fā)票票面的稅額并不是銷(xiāo)售方實(shí)際繳納的稅額。

普通發(fā)票不適用差額開(kāi)票功能。如果購(gòu)買(mǎi)方需要的是專(zhuān)用發(fā)票，又有三種方式：1銷(xiāo)售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開(kāi)具或代開(kāi)專(zhuān)票，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系，稅率欄顯示6%或者3%。但是，全額開(kāi)具專(zhuān)票，也就意味著必須要全額繳納增值稅，發(fā)票票面稅額就等于納稅人實(shí)際繳納的稅額，不得再進(jìn)行差額扣除。這種情況較為少見(jiàn)。

2銷(xiāo)售方通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印「差額征稅」字樣。

這種情況下，票面稅率、金額、稅額沒(méi)有比例關(guān)系，稅率欄顯示「***」，稅額欄顯示的金額=（票面價(jià)稅合計(jì)數(shù)-備注欄差額扣除額）÷（1+5%）×5%。上圖中的47.62元，既是銷(xiāo)售方當(dāng)期的應(yīng)納稅額，又是購(gòu)買(mǎi)方可以憑票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。3 是一筆業(yè)務(wù)開(kāi)兩張發(fā)票，一張普票和一張專(zhuān)票。

普票對(duì)應(yīng)的含稅銷(xiāo)售額是差額扣除部分，按照6%的稅率或者3%的征收率開(kāi)具。假定上例中銷(xiāo)售方為一般納稅人： 專(zhuān)票對(duì)應(yīng)的含稅銷(xiāo)售額是總收款與差額扣除部分之差，按照5%的征收率開(kāi)具。后兩種開(kāi)票方法，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)都需要填報(bào)納稅申報(bào)表差額扣除相關(guān)欄次。

勞務(wù)派遣的賬務(wù)處理財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》

第二條、賬務(wù)處理

>第（三）差額征稅的賬務(wù)處理>第1點(diǎn)規(guī)定

企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。案例

二哥稅稅念勞務(wù)派遣公司，17年1月取得勞務(wù)派遣收入53.55萬(wàn)，按規(guī)定開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其中代支付勞務(wù)派遣員工工資23.1萬(wàn)，辦理社保18.9萬(wàn)，住房公積金10.5萬(wàn)。

1、取得收款并開(kāi)票借：銀行存款

53.55萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 53.55/(1+5%)=51萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）53.55/(1+5%)*5%=2.55萬(wàn)

企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-工資

23.1/(1+5%)=22萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-社保

18.9/(1+5%)=18萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-公積金 10.5/(1+5%)=10萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（抵減）（23.1+18.9+10.5）/(1+5%)*5%=2.5 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

23.1貸：應(yīng)付職工薪酬-社保

18.9貸：應(yīng)付職工薪酬-公積金

10.52、代發(fā)工資，繳納社保（不含扣個(gè)人扣繳部分分錄）

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

23.1借：應(yīng)付職工薪酬-社保

18.9借：應(yīng)付職工薪酬-公積金

10.5 貸：銀行存款

52.53、結(jié)轉(zhuǎn)交稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（繳納）2.55-2.5=0.05貸：銀行存款 0.05

第三篇：建筑業(yè)營(yíng)改增后接收與開(kāi)具發(fā)票需知[范文模版]

六處“營(yíng)改增”后接收與開(kāi)具

增值稅發(fā)票需知

“營(yíng)改增”政策推行階段，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)大量政策文件，現(xiàn)將有關(guān)增值稅發(fā)票方面的有關(guān)政策與我處實(shí)際情況結(jié)合，將我處對(duì)增值稅發(fā)票接收與開(kāi)具所需關(guān)注的要點(diǎn)通知如下：

一、增值稅開(kāi)票信息

增值稅普通發(fā)票與增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票信息一致，請(qǐng)項(xiàng)目部在通知客商開(kāi)票時(shí)要求嚴(yán)格按照開(kāi)票信息內(nèi)容開(kāi)具。

（一）、增值稅普通發(fā)票

公司名稱(chēng)：平煤神馬建工集團(tuán)有限公司 納稅人識(shí)別號(hào)：***26N 地址：平頂山市衛(wèi)東區(qū)建設(shè)路東段南4號(hào)院 電話(huà)：0375-2797928 開(kāi)戶(hù)行：中國(guó)建設(shè)銀行平頂山建設(shè)路支行 賬號(hào)：4100***03551

（二）、增值稅專(zhuān)用發(fā)票

公司名稱(chēng)：平煤神馬建工集團(tuán)有限公司 納稅人識(shí)別號(hào)：***26N 地址：平頂山市衛(wèi)東區(qū)建設(shè)路東段南4號(hào)院 電話(huà)：0375-2797928 開(kāi)戶(hù)行：中國(guó)建設(shè)銀行平頂山建設(shè)路支行 賬號(hào)：4100***03551

二、增值稅發(fā)票政策要點(diǎn)

（一）、專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：①項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；②字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格；③發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章；④按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。（詳見(jiàn)國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)第十一條）

（二）、一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。（詳見(jiàn)國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)第十二條）

（三）、國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開(kāi)增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。（詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第三項(xiàng)第六條）

（四）、稅務(wù)總局編寫(xiě)了《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)編碼，見(jiàn)附件），并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開(kāi)具增值稅發(fā)票。（詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四項(xiàng)第一條）

（五）、按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。（詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四項(xiàng)第二條）

（六）、提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。（詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四項(xiàng)第三條）

（七）、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，“銷(xiāo)售方開(kāi)戶(hù)行及賬號(hào)”欄填寫(xiě)稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼（免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票可不填寫(xiě)）。（詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四項(xiàng)第七條）

（八）、國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。（詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四項(xiàng)第八條）

三、接收增值稅發(fā)票時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)

各項(xiàng)目部在接收客商發(fā)票時(shí)，應(yīng)首先檢查票面信息是否正確、齊全、規(guī)范。同時(shí)對(duì)于接收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)將發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)于每月28日前（每年的2月份為25號(hào)以前）送達(dá)財(cái)務(wù)部門(mén)，未及時(shí)送達(dá)導(dǎo)致增值稅抵扣聯(lián)無(wú)法抵扣的，當(dāng)月不得入賬。

（一）、“營(yíng)改增”后門(mén)票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。（詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第三項(xiàng)第四條）

（二）、接收專(zhuān)業(yè)分包性質(zhì)業(yè)務(wù)發(fā)票時(shí)應(yīng)檢查以下項(xiàng)目（1）、若客商自行開(kāi)具發(fā)票。

增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明：“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)”、“項(xiàng)目名稱(chēng)”、“專(zhuān)業(yè)分包”字樣。

（2）、若客商到國(guó)稅局代開(kāi)發(fā)票

當(dāng)勞務(wù)發(fā)生地與其主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)在同一轄區(qū)時(shí)，增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明：“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)”、“項(xiàng)目名稱(chēng)”、“專(zhuān)業(yè)分包”字樣。

當(dāng)勞務(wù)發(fā)生地與其主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不在同一轄區(qū)時(shí)，增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明：“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)”、“項(xiàng)目名稱(chēng)”、“YD”、“專(zhuān)業(yè)分包”字樣。

（三）、接收勞務(wù)分包性質(zhì)業(yè)務(wù)發(fā)票時(shí)應(yīng)檢查以下項(xiàng)目（1）、若客商自行開(kāi)具發(fā)票。

增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明：“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)”、“項(xiàng)目名稱(chēng)”、“勞務(wù)分包”字樣。

（2）、若客商到國(guó)稅局代開(kāi)發(fā)票

當(dāng)勞務(wù)發(fā)生地與其主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)在同一轄區(qū)時(shí)，增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明：“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)”、“項(xiàng)目名稱(chēng)”、“勞務(wù)分包”字樣。

當(dāng)勞務(wù)發(fā)生地與其主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不在同一轄區(qū)時(shí)，增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明：“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)”、“項(xiàng)目名稱(chēng)”、“YD”、“勞務(wù)分包”字樣。

（四）、材料采購(gòu)發(fā)票、專(zhuān)業(yè)分包業(yè)務(wù)發(fā)票、勞務(wù)分包業(yè)務(wù)發(fā)票、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)發(fā)票、吊裝費(fèi)發(fā)票、租賃費(fèi)發(fā)票、挖土石方發(fā)票、資料復(fù)印裝訂發(fā)票等，當(dāng)工程為老項(xiàng)目或采取簡(jiǎn)易征收時(shí)，只接收增值稅普通發(fā)票；當(dāng)工程為新項(xiàng)目并采取一般計(jì)稅時(shí)，只接收增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（五）、機(jī)關(guān)發(fā)生的電費(fèi)、住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、信息化運(yùn)維費(fèi)等費(fèi)用，接收增值稅專(zhuān)用發(fā)票；項(xiàng)目部發(fā)生的住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用，當(dāng)工程為老項(xiàng)目或采取簡(jiǎn)易征收時(shí)，只接收增值稅普通發(fā)票；當(dāng)工程為新項(xiàng)目并采取一般計(jì)稅時(shí)，只接收增值稅專(zhuān)用發(fā)票；項(xiàng)目部發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)不論工程項(xiàng)目新老，只接收增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

說(shuō)明：①、“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)”按照地域行政名稱(chēng)標(biāo)注；②、“項(xiàng)目名稱(chēng)”按合同名稱(chēng)標(biāo)注； ；③、當(dāng)增值稅票為國(guó)稅局代開(kāi)時(shí)，“銷(xiāo)售方開(kāi)戶(hù)行及賬號(hào)”欄填寫(xiě)稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼（免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票可不填寫(xiě)）

四、對(duì)外開(kāi)票注意事項(xiàng)

（一）、當(dāng)勞務(wù)發(fā)生地與主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)在同一轄區(qū)時(shí)應(yīng)提供如下資料

（1）增值稅發(fā)票開(kāi)具申請(qǐng)。

（2）提供合同復(fù)印件，列明有“開(kāi)工日期”、“項(xiàng)目名稱(chēng)”、“金額”。

（3）驗(yàn)工計(jì)價(jià)單、業(yè)主批復(fù)。

（4）對(duì)方單位開(kāi)票信息信息，稅務(wù)登記證（信用）掃描件，加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

（二）、當(dāng)勞務(wù)發(fā)生地與主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不在同一轄區(qū)時(shí)應(yīng)提供如下資料

（1）勞務(wù)發(fā)生地國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的“預(yù)征稅款完稅證”復(fù)印件。（2）增值稅發(fā)票開(kāi)具申請(qǐng)。

（3）提供合同復(fù)印件，列明有“開(kāi)工日期”、“項(xiàng)目名稱(chēng)”、“金額”。

（4）驗(yàn)工計(jì)價(jià)單、業(yè)主批復(fù)。

（5）對(duì)方單位開(kāi)票信息，稅務(wù)登記證（信用）掃描件，加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

說(shuō)明：勞務(wù)發(fā)生地在異地，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)先預(yù)繳稅款，取得“預(yù)征稅款完稅證”，方可開(kāi)具發(fā)票。如有疑問(wèn)，請(qǐng)及時(shí)與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通，若國(guó)家更新、補(bǔ)充相關(guān)政策時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)及時(shí)通知各部門(mén)。

財(cái)務(wù)科 2016年5月9日

第四篇：營(yíng)改增后開(kāi)具增值稅發(fā)票的新規(guī)定

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營(yíng)改增后開(kāi)具增值稅發(fā)票的新規(guī)定

之一：2016年5月1日起，企業(yè)營(yíng)改增就要實(shí)行了，稅務(wù)總局編寫(xiě)了《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼（試行）》，并在增值稅發(fā)票新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能，五一過(guò)后納入新系統(tǒng)推進(jìn)范圍的試點(diǎn)納稅人及辦理增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開(kāi)具增值稅發(fā)票。5月1日前已經(jīng)使用新系統(tǒng)的納稅人，則于8月1日完場(chǎng)開(kāi)票軟件的升級(jí)。

之二：根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的規(guī)定，適用差額征稅且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的，在納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，可以通過(guò)新系統(tǒng)中征稅開(kāi)票功能，并錄入含稅銷(xiāo)售額或者是含稅評(píng)估額和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”的字樣，發(fā)票的開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)在一起。

之三：建筑服務(wù)行業(yè)，在納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票或者是有機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，規(guī)定應(yīng)在發(fā)票的備注欄中注明發(fā)生地縣、市或者區(qū)名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。

之四：不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售行業(yè)，在納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)哦時(shí)，需要在發(fā)票“貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者服務(wù)名稱(chēng)”欄目中填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼，沒(méi)有產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可以不用填寫(xiě)，“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄需要注冊(cè)名不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

之五：不動(dòng)產(chǎn)出租，在納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注冊(cè)不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

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之六：在個(gè)人出租房屋的時(shí)候，按照1.5%征收，在納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中征收率減按照1.5%征收開(kāi)票功能，錄入包含稅銷(xiāo)售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開(kāi)具補(bǔ)英語(yǔ)其他應(yīng)稅行業(yè)為混開(kāi)。

之七：在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票的時(shí)候，“銷(xiāo)售方開(kāi)戶(hù)及賬號(hào)”欄中應(yīng)該填寫(xiě)稅收完稅憑證字及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼，免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票可不填寫(xiě)的。

之八：我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣、市及去提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模罵誰(shuí)人（不包括其他個(gè)人），在代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”的字樣。

小編友情提示：

稅務(wù)總局做出決定，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，納稅人銷(xiāo)售其不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開(kāi)增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理，這樣更加方便納稅人辦稅了。

第五篇：營(yíng)改增后發(fā)票開(kāi)具和使用要注意哪些規(guī)定

營(yíng)改增后發(fā)票開(kāi)具和使用要注意哪些規(guī)定？干貨都在這兒了

原創(chuàng)2016-05-05徐允標(biāo)中國(guó)稅務(wù)報(bào)中國(guó)稅務(wù) 營(yíng)改增后，大家最關(guān)心的發(fā)票開(kāi)具和使用問(wèn)題梳理好了，滿(mǎn)滿(mǎn)的干貨，收好不謝！

一、不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情形

不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票實(shí)質(zhì)就是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，雖有爭(zhēng)議，但卻方便理解。從進(jìn)項(xiàng)抵扣的角度出發(fā)，《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及其配套文件直接規(guī)定不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情形包括：

（一）從征稅范圍看，某些項(xiàng)目不屬于增值稅征稅范圍，自然不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而不允許開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)23號(hào)公告）規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）?！绷怼斗康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年18號(hào)）也規(guī)定：“一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè) 稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！?/p>

該應(yīng)稅行為屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍且已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，不屬于增值稅征稅范圍，允許補(bǔ)開(kāi)普通發(fā)票是一種技術(shù)過(guò)渡手段。

（二）從受票方角度看，某些受票方必然為最終負(fù)稅人，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而不允許向其開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)附加1）第五十三條規(guī)定向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。營(yíng)改增配套文件中，還專(zhuān)門(mén)有以下規(guī)定：

1.納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2.納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3.一般納稅人向其他個(gè)人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（三）從稅制方面看，為了保持差額扣除情況下征稅和抵扣的匹配，會(huì)規(guī)定不允許對(duì)差額部分開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

23號(hào)公告規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi) 具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額 和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)?！?/p>

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2專(zhuān)門(mén)列舉了以下差額征稅項(xiàng)目不能全額開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票:

1.金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的差額為銷(xiāo)售額，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3.試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

雖然財(cái)稅〔2016〕36號(hào)將融資性售后回租服務(wù)納入貸款服務(wù)，但對(duì)于根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)附件2）規(guī)定：以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。4.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票

5月1日零時(shí)1分，江蘇無(wú)錫太湖皇冠假日酒店財(cái)務(wù)人員順利為客戶(hù)開(kāi)出了江蘇省全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后首張生活服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票。

二、營(yíng)改增發(fā)票使用的“過(guò)渡期”

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令587號(hào)）第五條規(guī)定：“發(fā)票的種類(lèi)、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定?！钡诙臈l規(guī)定：“任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品；

（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；

（三）拆本使用發(fā)票；

（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；

（五）以其他憑證代替發(fā)票使用?！?/p>

在營(yíng)改增的背景下，納稅人應(yīng)關(guān)注涉及發(fā)票使用范圍的兩個(gè)問(wèn)題：

1.營(yíng)改增后原營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)使用增值稅發(fā)票

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）?！薄斗康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

如果采用這種模式，企業(yè)應(yīng)注意四個(gè)問(wèn)題：一是除了納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其他應(yīng)稅行為補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票有時(shí)間限制；二是不允許開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的僅限于2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的部分，營(yíng)改增后收取的符合規(guī)定的仍可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；三是因?yàn)樵擁?xiàng)目仍不屬于增值稅應(yīng)稅行為，按原理不含增值稅，開(kāi)票金額應(yīng)為原營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅金額；四是納稅人應(yīng)在需要的時(shí)候向國(guó)稅部門(mén)提交充分的材料證明該項(xiàng)目為2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.營(yíng)改增后增值稅業(yè)務(wù)使用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)規(guī)定自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。但為繼續(xù)使用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票設(shè)定了過(guò)渡期：

門(mén)票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票，可 繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)2016年8月31日。

對(duì)此，納稅人應(yīng)關(guān)注“過(guò)渡期”涉及的票種，比如《山東省關(guān)于建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后普通發(fā)票銜接管理有關(guān)事項(xiàng)的通告》（2016年第2號(hào)）規(guī)定《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》、《銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》、《山東省地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》不得延續(xù)使用。

同時(shí)也要關(guān)注“過(guò)渡期”的期限，比如《陜西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增改革試點(diǎn)納稅人使用普通發(fā)票過(guò)渡事項(xiàng)的公告》規(guī)定地稅監(jiān)制的冠名普通發(fā)票和營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療費(fèi)用專(zhuān)用發(fā)票使用期限延長(zhǎng)到2016年10月31日，當(dāng)屬無(wú)效。

三、簡(jiǎn)易征收能否開(kāi)具專(zhuān)票

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)增加了很多簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目，比如一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)等。

但是對(duì)于簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目，一般納稅人可以自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票？對(duì)此納稅人頗有疑慮。

從實(shí)體的角度講，增值稅簡(jiǎn)易征收是一種特殊的計(jì)稅方法，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法本身并不屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，本身就是考慮納稅人的特殊情況而給予的 具有“優(yōu)惠性質(zhì)”的安排，并沒(méi)有禁止納稅人自行開(kāi)具專(zhuān)票（小規(guī)模納稅人只能選擇代開(kāi)），除非財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局有明確規(guī)定不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，比如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕456號(hào)）明確一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

從程序的角度講，一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表附表一一直都有簡(jiǎn)易計(jì)稅開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的欄次，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）發(fā)布了新的《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》，其中也列示了簡(jiǎn)易計(jì)稅取得的進(jìn)項(xiàng)稅額欄次。

所以，針對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，不管是營(yíng)改增前，還是營(yíng)改增后，只要財(cái)稅部門(mén)沒(méi)有明確禁止，都可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

四、不動(dòng)產(chǎn)及建筑服務(wù)發(fā)票特殊規(guī)定

1.發(fā)票旁注或備注信息

23號(hào)公告要求涉及不動(dòng)產(chǎn)及相關(guān)建筑服務(wù)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)錄入相應(yīng)的備注信息。

1）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋 產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)），“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（2）出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（3）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。

2.差額扣除發(fā)票的審核

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附加2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。”其中規(guī)定屬于支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

（1）建筑服務(wù)扣除分包款

但《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）作為扣除憑證的發(fā)票有特殊規(guī)定：“納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?！?/p>

對(duì)此，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)執(zhí)行差額扣除政策時(shí)要明確兩項(xiàng)工作：一是建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證，過(guò)期無(wú)效，納稅人必須對(duì)該類(lèi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行清理；二是取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，一定要求開(kāi)票方備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱(chēng)，否則拒收或要求重開(kāi)。

（2）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓扣除原價(jià)或作價(jià)

《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第八條也規(guī)定“納稅人按規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。”其中就包括稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票。

如果納稅人在差額扣除時(shí)發(fā)現(xiàn)之前的發(fā)票遺失了，可向銷(xiāo)售方或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取發(fā)票存根聯(lián)，憑發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件作為扣除憑證。

（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)扣除土地價(jià)款

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額?！?/p>

該差額扣除政策應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)“僅限”：一是僅限于一般納稅人；二是僅限于一般計(jì)稅方法；三是僅限于支付給政府部門(mén)，所以其扣除憑證為財(cái)政票據(jù)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人開(kāi)發(fā)的土地如果是轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票方可抵扣，而非執(zhí)行差額扣除政策。

五、代開(kāi)發(fā)票的主體和機(jī)關(guān)

（一）哪些納稅人可以申請(qǐng)代開(kāi)

營(yíng)改增的新政體現(xiàn)在專(zhuān)用發(fā)票的代開(kāi)上。一般而言，只有小規(guī)模納稅人才可以申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，其他個(gè)人不能申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。比如新《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，突破了這一慣例，將專(zhuān)用發(fā)票代開(kāi)范圍擴(kuò)大到出租不動(dòng)產(chǎn)的其他個(gè)人。

（二）向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)

1.不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)可以代開(kāi)增值稅發(fā)票

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第19號(hào)），稅務(wù)總局決定“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開(kāi)增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)，以方便納稅人辦稅”。

《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）：“小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)?！?/p>

《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）第十一條：“其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票?！?/p>

納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)。

2.國(guó)稅機(jī)關(guān)可以異地代開(kāi)增值稅發(fā)票

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第九條：“小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票?！?/p>

據(jù)此，國(guó)稅機(jī)關(guān)可以為跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)小規(guī)模納稅人提供異地代開(kāi)業(yè)務(wù)，而且代開(kāi)金額為其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。