第一篇：關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知(精)

關(guān)于貫徹全國(guó)總工會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步 加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》的意見 湘工發(fā)[2005]12號(hào)

各市州總工會(huì)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，省產(chǎn)業(yè)工會(huì)，省直工會(huì)，省總直屬基層工委： 現(xiàn)將中華全國(guó)總工會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳工作實(shí)際，提出如下貫徹意見，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

一、凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，未建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，按照全國(guó)總工會(huì)《關(guān)于基層工作組織籌建期間撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金）事項(xiàng)的通知》（總工辦發(fā)〔2004〕29號(hào)）的規(guī)定向上級(jí)工會(huì)全額撥繳籌備金，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1990年第1號(hào)令）及補(bǔ)充規(guī)定執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，均計(jì)算在內(nèi)。

二、凡委托稅務(wù)部門代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，要按文件精神加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的管理，完善征繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的有關(guān)程序和手續(xù)，積極推行計(jì)算機(jī)管理。稅務(wù)部門代收的工會(huì)經(jīng)費(fèi)要按有關(guān)規(guī)定入工會(huì)經(jīng)費(fèi)集中戶，稅務(wù)部門予以監(jiān)督。未委托稅務(wù)部門代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，要積極委托稅務(wù)部門代收，各級(jí)稅務(wù)部門要和工會(huì)密切配合做好工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳工作。

三、對(duì)已計(jì)提但不向工會(huì)撥繳或截留工會(huì)經(jīng)費(fèi)的單位，各級(jí)稅務(wù)部門要加大對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的檢查，將其列入稅務(wù)機(jī)關(guān)日常和專項(xiàng)檢查工作。

四、稅務(wù)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的有關(guān)費(fèi)用由委托單位列支，按工會(huì)財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定管理和使用。

附：中華全國(guó)總工會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號(hào)）湖南省總工會(huì)

湖南省國(guó)家稅務(wù)局 湖南省地方稅務(wù)局

2005年4月19日

中華全國(guó)總工會(huì)國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知 總工發(fā)[2005]9號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市總工會(huì)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、中華全國(guó)鐵路總工會(huì)，中國(guó)民航工會(huì)全國(guó)委員會(huì)，中國(guó)金融工會(huì)全國(guó)委員會(huì)，中共中央直屬機(jī)關(guān)工會(huì)聯(lián)合會(huì)，中央國(guó)家機(jī)關(guān)

工會(huì)聯(lián)合會(huì)：

2000年9月，《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2000]678號(hào)）下發(fā)后，各地稅務(wù)部門和總工會(huì)認(rèn)真貫徹落實(shí)通知的精神，有力地推動(dòng)了工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳工作。但是，在執(zhí)行過(guò)程中也出現(xiàn)了一些需要亟待明確和解決的問題。為了進(jìn)一步貫徹落實(shí)好《工會(huì)法》有關(guān)規(guī)定和國(guó)稅函[2000]678號(hào)文件精神，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1990年第1號(hào)令）頒布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，均計(jì)算在內(nèi)。

二、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》是由財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會(huì)系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級(jí)工會(huì)所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)購(gòu)。

三、對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。

四、各級(jí)稅務(wù)部門和工會(huì)組織要密切配合，做好工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳工作。稅務(wù)部門要加大對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的檢查力度，將其納入稅務(wù)機(jī)關(guān)日常和專項(xiàng)檢查工作。

第二篇：工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除相關(guān)政策

淺析工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除相關(guān)政策

發(fā)布時(shí)間：2011年08月15日

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信息來(lái)源：南通市海門地方稅務(wù)局陳俊杰 字 體：【大 中 小】

對(duì)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題，國(guó)家稅務(wù)總局于去年發(fā)過(guò)2010年第24號(hào)公告，今年又針對(duì)委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)有關(guān)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除問題發(fā)了2011年第30號(hào)公告，筆者現(xiàn)將工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除應(yīng)注意的相關(guān)細(xì)節(jié)問題進(jìn)行淺要解析。

一、工會(huì)經(jīng)費(fèi)概念及來(lái)源

工會(huì)經(jīng)費(fèi)，是指工會(huì)依法取得并開展正?；顒?dòng)所需的費(fèi)用，主要用于為職工服務(wù)和工會(huì)活動(dòng)。根據(jù)《工會(huì)法》的規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源包括五個(gè)方面：（1）工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)；（2）建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)；（3）工會(huì)所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；（4）人民政府的補(bǔ)助；（5）其他收入。其中，第2種是工會(huì)經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源。

二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除原則

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條的規(guī)定，“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。”我們知道，《企業(yè)所得稅法》對(duì)工資、薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，同時(shí)與《工會(huì)法》的有關(guān)規(guī)定銜接，企業(yè)稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，即：準(zhǔn)予稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得在納稅內(nèi)稅前扣除。同時(shí)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除有限額，企業(yè)稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須在工資、薪金總額的2%以內(nèi)。如果企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)、賬面計(jì)提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致，應(yīng)按“就低不就高”的原則確定稅前準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，賬面計(jì)提超過(guò)扣除限額的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

這里要注意的是，個(gè)體工商戶撥繳的“三費(fèi)”也可在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）第三條規(guī)定，“個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。”

三、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)

企業(yè)要特別注意工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)的確定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為工資、薪金總額，此處所說(shuō)“工資薪金”總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是工資薪金的提取數(shù)總額。我們應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定把握“工資薪金”范疇，即：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?/p>

對(duì)工資薪金支出合理性的判斷，主要依據(jù)兩個(gè)方面：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”的雇員實(shí)際提供了服務(wù)，因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬。

四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)范圍

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2000]678號(hào)，已廢止）的規(guī)定，“建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除?！?/p>

2010年11月9日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)），根據(jù)《工會(huì)法》、《中國(guó)工會(huì)章程》和財(cái)政部頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國(guó)總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。為加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。該文件還明確廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2000]678號(hào)）。而2010年7月1日之前發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)仍憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

五、委托代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除規(guī)定

為了方便管理，有不少地方規(guī)定工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照屬地征繳原則，由繳費(fèi)單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按現(xiàn)行管理體制進(jìn)行征繳管理。24號(hào)公告明確了企業(yè)可憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。但稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，無(wú)法開具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，在實(shí)際代收過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常開具《中華人民共和國(guó)專用稅收繳款書》、《中華人民共和國(guó)稅收通用完稅證》作為企業(yè)繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)的證明。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)開具的《中華人民共和國(guó)專用稅收繳款書》、《中華人民共和國(guó)稅收通用完稅證》能否作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的憑據(jù)，在之前的稅收政策中沒有明確。

2011年5月11日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)），該文件明確規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。該公告將稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)開具的《中華人民共和國(guó)專用稅收繳款書》、《中華人民共和國(guó)稅收通用完稅證》納入了工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的憑據(jù)范圍。

第三篇：票據(jù)實(shí)務(wù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除憑據(jù)

【票據(jù)實(shí)務(wù)】工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除憑據(jù)

2018-01-07遠(yuǎn)見財(cái)稅問：我公司按工資總額的0.8%繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)至地稅局，這部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否需要憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》才能在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào))規(guī)定：“根據(jù)《工會(huì)法》、《中國(guó)工會(huì)章程》和財(cái)政部頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國(guó)總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。為加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。” 另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年30號(hào))規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！?/p>

因此，若是在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

第四篇：關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理的通知

合肥市地方稅務(wù)局

合地稅函〔2012〕112號(hào)

關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅 稅前扣除憑證管理的通知

各縣、市地方稅務(wù)局，市地方稅務(wù)局稽查局、各分局：

為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基管理，規(guī)范稅前扣除憑證，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）等規(guī)定，現(xiàn)提出以下管理要求，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

一、管理范圍

凡企業(yè)所得稅由我市地稅部門征收的各類納稅人（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)），適用本通知。本通知所稱的稅前扣除憑證是指在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明企業(yè)支出發(fā)生并據(jù)以進(jìn)行稅前扣除的憑證。

二、管理原則

-1-稅前扣除憑證管理遵循真實(shí)性、合法性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的支出確屬已經(jīng)發(fā)生且與取得收入直接相關(guān)。合法性是指稅前扣除憑證的來(lái)源、形式等符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定。

稅前扣除憑證根據(jù)取得來(lái)源，分為外部憑證和內(nèi)部憑證。

三、外部憑證管理

外部憑證根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

（一）應(yīng)稅項(xiàng)目憑證

應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)購(gòu)買貨物、接受服務(wù)時(shí)，銷售方或提供服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。

企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。發(fā)票應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行填寫，列明購(gòu)買貨物、接受服務(wù)的具體名稱、數(shù)量及金額。對(duì)因各種原因不能詳細(xì)填寫的，應(yīng)附合同和貨物（或服務(wù)）清單。

企業(yè)支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個(gè)人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，可作為稅前扣除憑證。

（二）非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證

非應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的支出，收入方-2-不應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

1、企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅憑據(jù)為稅前扣除憑證。

2、企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)和，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

3、企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

4、企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

5、企業(yè)繳納的住房公積金，以向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的支付單據(jù)為稅前扣除憑證。

6、企業(yè)通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證?！栋不帐」媸聵I(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)》自2011年7月1日啟用，企業(yè)2011年10月31日后取得的《安徽省接受捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)》，不再作為稅前扣除憑證。

以上項(xiàng)目由稅務(wù)部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

四、內(nèi)部憑證管理

-3-內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表、產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的成本分配表等。

折舊（攤銷）費(fèi)用、制造費(fèi)用以及產(chǎn)品成本的計(jì)算和歸集應(yīng)符合財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理規(guī)定，相關(guān)憑證直觀反映成本費(fèi)用分配的計(jì)算依據(jù)和發(fā)生過(guò)程。

企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部控制制度，建立員工工資、材料領(lǐng)用、資產(chǎn)管理等內(nèi)部管理制度，內(nèi)部憑證應(yīng)充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范和統(tǒng)一。

五、特殊事項(xiàng)管理

（一）工資薪金

企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資薪金，以工資表和相應(yīng)的支付單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)等證明材料，作為備查資料。

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣人員支付工資薪金時(shí)，應(yīng)以勞務(wù)公司開具的發(fā)票、企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的用工合同以及支付單據(jù)為稅前扣除憑證。

（二）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出時(shí)，以發(fā)票和支付單據(jù)為稅前扣除憑證。對(duì)標(biāo)有本企業(yè)名稱、電話號(hào)碼、產(chǎn)品標(biāo)識(shí)等帶有廣告性質(zhì)的禮品，可按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除，但應(yīng)提供證據(jù)證-4-明其與企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳有關(guān)。

（三）會(huì)議費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，以發(fā)票和支付單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)保存會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議對(duì)象、會(huì)議目的、會(huì)議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的相應(yīng)證明材料，作為備查資料。

（四）差旅費(fèi)

企業(yè)發(fā)生差旅費(fèi)支出時(shí)，交通費(fèi)和住宿費(fèi)以發(fā)票為稅前扣除憑證；差旅補(bǔ)助支出需提供企業(yè)參照國(guó)家或安徽省有關(guān)規(guī)定制定的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)、以及出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。

（五）通訊費(fèi)、交通費(fèi)、誤餐補(bǔ)貼

企業(yè)發(fā)生通訊費(fèi)、交通費(fèi)支出時(shí)，憑發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)為職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼，作為企業(yè)的職工福利費(fèi)，在不超過(guò)工資總額14%范圍內(nèi)，憑企業(yè)制定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、支付單據(jù)稅前扣除。企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨(dú)立交易原則支付租賃費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。

（六）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出，包括購(gòu)買工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等，以發(fā)票和支付單據(jù)為稅前扣除憑證。勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：

1、用品提供或配備的對(duì)象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；

2、用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；

3、數(shù)量上能滿足工作需要即可；

4、以實(shí)物形式發(fā)生。

（七）利息

1、企業(yè)向銀行借款而支付的利息，以借款合同、利息結(jié)算和支付單據(jù)為稅前扣除憑證。

2、企業(yè)向非銀行金融企業(yè)借款而支付的利息，以發(fā)票、借款合同、資金收付、利息結(jié)算和支付單據(jù)為稅前扣除憑證。非銀行金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)。

3、企業(yè)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款而支付的利息，以發(fā)票、借款合同、資金收付、利息結(jié)算和支付單據(jù)為稅前扣除憑證。具有個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的企業(yè)，應(yīng)提供完稅憑證。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

（八）賠償費(fèi)

1、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向其員工及家屬支付的賠償費(fèi)，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議或法院文書、相關(guān)部門出具的鑒定報(bào)告或書面證明以及當(dāng)事人簽字的支付單據(jù)為稅前扣除憑證。

2、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的賠款和違約金等支出，以-6-當(dāng)事人雙方簽訂的賠款協(xié)議（或法院文書）、檢驗(yàn)報(bào)告（或事故鑒定）、相關(guān)合同、法院文書以及支付單據(jù)為稅前扣除憑證。

（九）水費(fèi)、電費(fèi)

企業(yè)的水費(fèi)、電費(fèi)等由物業(yè)公司代收的費(fèi)用，以物業(yè)公司的發(fā)票、費(fèi)用使用及分?jǐn)偙怼⒅Ц秵螕?jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好費(fèi)用代收代繳記錄，以備核查。

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人共用水電的，憑租賃合同、共用水電各方蓋章（或簽字）確認(rèn)的水電分割單、水電部門開具的水電發(fā)票的復(fù)印件、支付單據(jù)等作為稅前扣除憑證。

（十）無(wú)法取得有效憑證的處理

企業(yè)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓的，或虛開發(fā)票報(bào)銷，不得稅前扣除。除前款外，企業(yè)無(wú)法取得有效憑證，但有合同、支付單據(jù)等確鑿證據(jù)證明支出真實(shí)、合法，且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。

六、其他管理要求

（一）企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查局要將稅前扣除憑證作為評(píng)估、檢查的重要內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)各類憑證和附列資料的真實(shí)性、合法性

-7-和有效性審核。

（三）涉及企業(yè)所得稅稅前扣除納稅調(diào)整、資產(chǎn)損失稅前扣除等事項(xiàng)，按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定處理。

（四）本通知自2012年1月1日起施行。此后，國(guó)家如有新規(guī)定，則按新規(guī)定辦理。

二○一二年五月二十八日

第五篇：國(guó)稅函(2000)678號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知

國(guó)稅函〔2000〕678號(hào)

全文失效成文日期：2000-09-0

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根據(jù)《中華人民共和國(guó)工會(huì)法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)將工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題明確如下：

建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》（票據(jù)式樣見附件）在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。

附件：工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)（票樣）

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