第一篇：商品混凝土企業(yè)納稅評估方法淺析

商品混凝土生產(chǎn)企業(yè) 納稅評估方法淺析

商品混凝土，簡稱為“商砼（tóng），亦稱預(yù)拌混凝土，是將水泥、集料、水以及根據(jù)需要摻入的外加劑、礦物摻和料等按一定比例，經(jīng)計(jì)量、拌制后采用運(yùn)輸車在規(guī)定時間內(nèi)運(yùn)至使用地點(diǎn)出售的建筑材料，是以集中攪拌、遠(yuǎn)距離運(yùn)輸?shù)姆绞较蚪ㄖさ毓?yīng)一定要求的混凝土。筆者從多角度對商混生產(chǎn)企業(yè)的評估工作進(jìn)行了淺析，不足之處望各位讀者指正。

一、商品混凝土企業(yè)特點(diǎn)鮮明，主要包含有以下五大特點(diǎn)：

（一）生產(chǎn)流程和工藝簡單。

不同型號的商品混凝土其生產(chǎn)工藝基本相同，不同企業(yè)的同類產(chǎn)品附加值基本一致，行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間的可比性較強(qiáng)。

（二）產(chǎn)品品種比較單一。

商品混凝土的品種主要由混凝土強(qiáng)度等級來區(qū)分，用C和強(qiáng)度等級值表示，等級值越大強(qiáng)度越高。一般分為C10、C15、C20、C25、C30、C35、C40、C45、C50、C55、C60

等品種，強(qiáng)度不大于C50的產(chǎn)品為通用品，大于C50的產(chǎn)品為特制品。一般商混企業(yè)生產(chǎn)的商品混凝土中，強(qiáng)度為C30的產(chǎn)品占多數(shù)，根據(jù)不同需求還可細(xì)分為C30早強(qiáng)、C30超流態(tài)、C30大體積、C30細(xì)石等。

（三）產(chǎn)品配方嚴(yán)格。

所需主要原料包括水泥、中砂、河流石、碎石、粉煤灰及外加劑。外加劑是根據(jù)客戶的不同要求而選擇添加的，主要有：泵送劑（便于泵車像高處輸送混凝土）、減水劑（節(jié)省水泥并提高強(qiáng)度）、膨脹劑（用于減少裂縫）、緩凝劑（可以延長混凝土凝結(jié)時間）、早強(qiáng)劑（用于快速提高混凝土強(qiáng)度、防止凍裂）等。

（四）能耗相對固定。

不同企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備基本相同，多為180或雙180攪拌樓（站），攪拌樓和攪拌站區(qū)別僅在于骨料是一次提升還是二次提升。其生產(chǎn)功耗相對固定，且由于攪拌樓（站）在生產(chǎn)過程中一般不會停止運(yùn)轉(zhuǎn)（一旦停轉(zhuǎn)就必須清除樓里殘留的混凝土），因此生產(chǎn)每方混凝土的能耗基本固定。

（五）產(chǎn)品存放時間短。

一般不超過6小時。企業(yè)將商品混凝土生產(chǎn)出來后，必須及時運(yùn)送至施工現(xiàn)場進(jìn)行澆鑄，其間攪拌筒也必須始終處于轉(zhuǎn)動狀態(tài)，否則混凝土就會凝固報(bào)廢。

二、在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，商品混凝土企業(yè)一般存在以下四大涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

（一）材料采購環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。

商混企業(yè)生產(chǎn)用原材料中水泥、粉煤灰和外加劑的供應(yīng)商相對固定正規(guī)，企業(yè)基本都能取得正規(guī)發(fā)票，但砂石的采購取得的基本上都是普通發(fā)票。并且可能存在故意取得假發(fā)票的行為，導(dǎo)致企業(yè)成本虛增、減少應(yīng)稅所得額。

（二）產(chǎn)品運(yùn)輸環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。

混凝土企業(yè)雖然必須使用攪拌車，但車不一定是自有的。一方面存在攪拌車輛掛靠企業(yè)的現(xiàn)象；另一方面又普遍存在租車現(xiàn)象，旺季時客戶需用量大、時間緊，企業(yè)本身攪拌車不夠用，就會發(fā)生租車現(xiàn)象。開票源頭難以控制，租車費(fèi)用及自有車輛用油費(fèi)用的真實(shí)性難以核實(shí)，可能存在虛列費(fèi)用侵蝕所得稅稅基的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）收入延遲申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。商混企業(yè)大都存在貨款被拖欠的現(xiàn)象，所以企業(yè)可能會根據(jù)貨款回籠的情況決定開票申報(bào)銷售的數(shù)量；并且，商混企業(yè)的客戶大多是建筑安裝、房地產(chǎn)等營業(yè)稅企業(yè)，并不急需取得發(fā)票。這樣就容易出現(xiàn)企業(yè)延遲申報(bào)的現(xiàn)象。

（四）收入成本配比風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)成本會隨著銷售及時足額體現(xiàn)到銷售成本之中，但由于混凝土企業(yè)普遍存在著收入不及時申報(bào)的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè) 的收入與成本不配比。更有一些企業(yè)按照銷售收入倒擠成本，導(dǎo)致賬面利潤嚴(yán)重失真，在影響增值稅的同時也影響了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

三、商混企業(yè)的評估方法與技巧

（一）通過案頭分析及第三方信息的采集來尋找切入點(diǎn)和突破點(diǎn)。

運(yùn)用市局研發(fā)的評估模板可以直觀的看到被評估企業(yè)的各項(xiàng)申報(bào)數(shù)據(jù)的變化，比如可以從收入變動和成本變動是否同向且波動比接近

1、費(fèi)用占收入比重是否增加等方面就很容易發(fā)現(xiàn)成本費(fèi)用列支上的疑點(diǎn)，并帶著這些疑點(diǎn)有針對性的對企業(yè)進(jìn)行約談和實(shí)地調(diào)查。

另外，商混企業(yè)投入巨大，經(jīng)常出現(xiàn)巨額借貸，一般來說企業(yè)借來的資金都會用于購置原材料，然后生產(chǎn)產(chǎn)品并銷售，所以從企業(yè)的資金流入手也能夠還原企業(yè)的實(shí)際銷售情況。打個比方說，某商混企業(yè)2013年新增貸款和各種長短期借款4000萬元，而其銷售收入為2000萬元，這中間就極有可能存在少計(jì)、漏記銷售收入的問題。

在評估檢查過程中發(fā)現(xiàn)：商混企業(yè)與購方簽訂的合同大多不夠詳實(shí)、準(zhǔn)確，必要的時候可以采取外調(diào)的形式，到購方取得實(shí)際資料，在這里還要注意是否存在以物易物（頂賬房、頂賬車、頂賬水泥等物品和原材料）的現(xiàn)象。

（二）運(yùn)用物耗法、電耗法、運(yùn)費(fèi)、資金（貨物）流入等方法測算企業(yè)實(shí)際銷售收入

1、物耗法

商混企業(yè)每生產(chǎn)一立方米混凝土耗用量大致都為2390公斤，生產(chǎn)過程中原材料的損耗可以忽略不計(jì)。具體計(jì)算方法如下：

一般來說每生產(chǎn)一立方米混凝土耗用水大概為165-175公斤。商混企業(yè)購進(jìn)的水泥、粉煤灰、外加劑都是按噸計(jì)算的，而中砂、河流石、碎石都是按立方米計(jì)算的，其中，中砂的比重為1.65噸/立方米，河流石（包含二河流石）為1.45噸/立方米，碎石為1.25噸/立方米，運(yùn)用下面的公式即可得出了該企業(yè)實(shí)際混凝土生產(chǎn)數(shù)量（立方米）。

（水泥+粉煤灰+中砂*1.65+河流石*1.45+碎石*1.25）/2.222=商混企業(yè)混凝土實(shí)際產(chǎn)量

其中各種原材料為實(shí)際領(lǐng)用量，單位為噸，產(chǎn)量單位為立方米。由于齊市商混企業(yè)生產(chǎn)的混凝土大多以C30為主，而生產(chǎn)C30混凝土每立方米用水量基本在168公斤左右，所以該公式的分母就是2.39-0.168=2.222噸。

2、電耗法

可以根據(jù)企業(yè)賬載電費(fèi)或從電業(yè)部門調(diào)取的電費(fèi)來計(jì)算企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)混凝土數(shù)量。這里有幾個數(shù)據(jù)可供參考：

一般商混企業(yè)生產(chǎn)用電為企業(yè)總用電量的90%。

工業(yè)用電價(jià)格按峰谷平計(jì)算下來的價(jià)格為1.2元/度。以商混企業(yè)常用的生產(chǎn)設(shè)備180或雙180攪拌樓為例，其每小時理論產(chǎn)量為180立方米，耗電為180-210度。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)可以較容易的估算出企業(yè)的商品混凝土生產(chǎn)數(shù)量。

3、運(yùn)費(fèi)法

前文提到了商混企業(yè)大多存在自有車和外租車同時存在的現(xiàn)象，所以通過運(yùn)費(fèi)來計(jì)算企業(yè)混凝土生產(chǎn)量時就要注意加以區(qū)分。企業(yè)購置的攪拌車一般能夠使用8年，運(yùn)輸產(chǎn)生的油費(fèi)和司機(jī)工資都有商混企業(yè)自行負(fù)擔(dān)。外租車的運(yùn)為25元/立方米，這里做一個推論，企業(yè)用自有車運(yùn)輸混凝土的費(fèi)用要不大于這個費(fèi)用（是否合理有待商榷）。計(jì)算過程及方法如下

（自有車司機(jī)工資總額+自有車購置費(fèi)用/8+生產(chǎn)費(fèi)用中的油費(fèi)+外租車運(yùn)費(fèi)）/25=商混企業(yè)混凝土實(shí)際產(chǎn)量

4、資金（貨物）流入法

商混企業(yè)的資金流入大致有以下幾大途徑：自有資金（資本公積、實(shí)收資本等）、銀行借款、其他借款（企業(yè)法人代表、其他企業(yè)及個人）、賒賬原材料等。企業(yè)流入的資金和原材料一般都要經(jīng)歷至少一個產(chǎn)銷循環(huán)的過程再流出企業(yè)，所以通過這種計(jì)算方法能夠較真實(shí)的還原企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況。公式如下：

（應(yīng)付賬款+應(yīng)付票據(jù)+長期應(yīng)付款+短期借款+預(yù)收賬款+資本公積+實(shí)收資本）/商混企業(yè)生產(chǎn)每立方米混凝土成本=商混企業(yè)混凝土實(shí)際產(chǎn)量

運(yùn)用這個方法要注意甄別各種款項(xiàng)的來源及實(shí)際用途，不能將所有數(shù)據(jù)一并計(jì)算在內(nèi)，同時由于假定的生產(chǎn)過程為一次循環(huán)，所以還不能保證計(jì)算出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，本方法的參考意義更大一些。

商混企業(yè)是工業(yè)企業(yè)，所有對商混企業(yè)的檢查也要從生產(chǎn)流程配不配比、合不合理出發(fā)，內(nèi)外結(jié)合，賬實(shí)結(jié)合。這樣就能夠比較真實(shí)的還原企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營情況；達(dá)到堵塞征管漏洞、降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)征納雙方和諧統(tǒng)一的納稅評估的目的。

第二篇：出口企業(yè)納稅評估方法

附件1

外貿(mào)企業(yè)退稅評估指標(biāo)

一、出口價(jià)格評估

（一）目的：本項(xiàng)評估旨在通過對外貿(mào)企業(yè)某一商品進(jìn)貨、出口價(jià)格與同期本地區(qū)同類商品的進(jìn)貨、出口價(jià)格的比較，以及對商品的換匯成本、進(jìn)銷價(jià)格差異異常情況的分析，對企業(yè)進(jìn)貨數(shù)量、出口價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行評估。

（二）評估指標(biāo)：1.出口單價(jià)差異率；2.進(jìn)貨單價(jià)差異率；3.進(jìn)銷差價(jià)差異率；4.進(jìn)銷單價(jià)差異變動系數(shù)；5.換匯成本差異率。

（三）數(shù)據(jù)來源：在進(jìn)行上述評估之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按建立本地區(qū)外貿(mào)出口商品綜合信息庫，匯總本地區(qū)外貿(mào)企業(yè)當(dāng)年出口商品的主要涉稅指標(biāo)，作為評估本地區(qū)單個企業(yè)、單個出口商品的基本參數(shù).（四）評估方法：

1.出口單價(jià)差異率

出口單價(jià)差異率=〔某一商品代碼的出口單價(jià)-同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口平均單價(jià)〕/同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口平均單價(jià)×100%

該指標(biāo)考察企業(yè)某商品的出口價(jià)格與本地區(qū)、本企業(yè)該商品平均出口價(jià)格的差異情況。如出口單價(jià)差異率超過預(yù)警指標(biāo)值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在企業(yè)并單出口或?qū)①r款直接在出口中扣減、供貨企業(yè)通過抬高或壓低供貨價(jià)格虛抵或偷稅、申報(bào)數(shù)據(jù)錄入錯誤等原因。

2.進(jìn)貨單價(jià)差異率

進(jìn)貨單價(jià)差異率=〔某一商品代碼的進(jìn)貨單價(jià)-同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼進(jìn)貨平均單價(jià)〕/同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼進(jìn)貨平均單價(jià)×100%

如進(jìn)貨單價(jià)差異率超過預(yù)警指標(biāo)值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在供貨企業(yè)通過虛增進(jìn)項(xiàng)抬高供貨價(jià)格或配單錯誤等原因。

3.進(jìn)銷價(jià)格差異率

進(jìn)銷價(jià)格差異率=（某一商品代碼出口人民幣單價(jià)-對應(yīng)進(jìn)貨單價(jià)）/對應(yīng)進(jìn)貨單價(jià)×100%

如進(jìn)銷價(jià)格差異率超過預(yù)警指標(biāo)值上限或低于預(yù)警指標(biāo)值下限，則要分析是否存在出口商品屬于緊俏或滯銷商品、配單錯誤等原因。

4.進(jìn)銷單價(jià)差異變動系數(shù)

進(jìn)銷單價(jià)差異變動系數(shù)=出口單價(jià)差異率/進(jìn)貨單價(jià)差異率—1

本項(xiàng)評估實(shí)質(zhì)是對上述“出口單價(jià)差異率”、“進(jìn)貨單價(jià)差異率”兩項(xiàng)指標(biāo)的綜合分析。

一般情況下，進(jìn)銷單價(jià)差異變動系數(shù)越接近于零，說明出口單價(jià)與進(jìn)貨單價(jià)的差異偏離越小，二者成同方向運(yùn)動，疑點(diǎn)越小。

如果進(jìn)銷單價(jià)差異變動系數(shù)大于設(shè)定的預(yù)警指標(biāo)值上限，則說明二者成同方向運(yùn)動，只是前者比后者變動幅度大，此時要考慮供貨企業(yè)有無通過虛增進(jìn)項(xiàng)抬高供貨價(jià)格，騙取抵扣的問題；如果進(jìn)銷單價(jià)差異變動系數(shù)小于設(shè)定的預(yù)警指標(biāo)值下限，則說明二者成反方向運(yùn)動，但不能確定前者是否比后者變動幅度大，此時可分析是否為緊俏或滯銷商品、進(jìn)項(xiàng)是否存在虛假等。

5.換匯成本差異率

換匯成本差異率=（某一商品代碼進(jìn)貨換匯成本-對應(yīng)商品代碼本地區(qū)同期平均換匯成本）/對應(yīng)商品代碼本地區(qū)同期平均換匯成本×100%

如換匯成本差異率高于設(shè)定預(yù)警指標(biāo)值上限，則可能企業(yè)經(jīng)營虧損，可以分析企業(yè)有無虛報(bào)進(jìn)項(xiàng)、有否配單錯誤問題等；如換匯成本差異率低于設(shè)定預(yù)警指標(biāo)值下限，則可能存在企業(yè)偷稅行為，也可分析企業(yè)是否配單錯誤等。

二、出口增長評估

（一）目的：本項(xiàng)評估旨在通過對單個外貿(mào)企業(yè)某一商品不同或同一不同時期的增長異常情況的分析，對單個企業(yè)的某一出口商品的出口異常增長的情況進(jìn)行評估。

（二）評估指標(biāo)：出口增長率.出口增長率=出口貨物報(bào)關(guān)單信息中本期某一商品代碼美元出口額/出口貨物報(bào)關(guān)單信息中基期同一商品代碼美元出口額×100%.公式中的基期可以選擇上年同期，也可選擇本年上一時間段，時間段可以為一年、半年、季度、或月，但必須保證基期和本期同一口徑。（下同）

（三）評估方法：

本項(xiàng)評估指標(biāo)可以通過數(shù)據(jù)查詢來組織、提取數(shù)據(jù)，由評估人員按照工作需要選擇評估企業(yè)代碼和本期。

如出口增長率超過預(yù)警指標(biāo)值，則可能存在虛假出口、套匯、買單經(jīng)營或發(fā)生借權(quán)、掛靠經(jīng)營等問題。

三、貨物國內(nèi)流向評估

（一）目的：

本項(xiàng)評估旨在通過對同一筆出口業(yè)務(wù)所涉及的供貨企業(yè)所在地和報(bào)關(guān)出口口岸所在地兩者之間的地理位置關(guān)系進(jìn)行合理性分析，對貨物國內(nèi)流向異常的出口業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)性評估。

（二）評估方法：

本項(xiàng)評估通過對進(jìn)貨貨源地和出口口岸所在地區(qū)域代碼的比對來獲取異常信息，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的進(jìn)貨出口情況進(jìn)行綜合調(diào)查、分析。如，某外貿(mào)企業(yè)在本地購進(jìn)出口貨物而本地有海關(guān)可以辦理通關(guān)手續(xù)，但該外貿(mào)企業(yè)卻從異地報(bào)關(guān)且該海關(guān)與其外商所在國別的運(yùn)輸路徑屬于繞道等。

存在貨物流向異常情況的，則可能存在虛假報(bào)關(guān)、虛假進(jìn)貨、買單業(yè)務(wù)或其他“四自三不見”業(yè)務(wù)等問題。

四、報(bào)關(guān)口岸評估

（一）目的：

本項(xiàng)評估旨在通過對同一企業(yè)不同時期報(bào)關(guān)口岸異常變動情況的分析，對企業(yè)報(bào)關(guān)出口的真實(shí)性進(jìn)行評估。

（二）評估指標(biāo)：同口岸出口增長率

同口岸出口增長率=（單個企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)單信息中單個口岸本期美元出口額—同一企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)單信息中同一口岸基期美元出口額）/同一企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)單信息中同一口岸基期美元出口額×100%

（三）評估方法：

本項(xiàng)評估指標(biāo)可以通過數(shù)據(jù)查詢來組織、提取數(shù)據(jù)，由評估人員按照工作需要選擇評估企業(yè)代碼和本期。

如出口增長率超過設(shè)定預(yù)警指標(biāo)值，則可能存在虛假報(bào)關(guān)、“四自三不見”

業(yè)務(wù)或其他“買單”業(yè)務(wù)。

五、出口未申報(bào)退稅評估

（一）目的：出口未申報(bào)退稅評估是通過對外貿(mào)企業(yè)超過規(guī)定期限仍未申報(bào)退稅的出口貨物進(jìn)行監(jiān)控，作為調(diào)查核實(shí)及補(bǔ)征稅款的依據(jù)。

（二）數(shù)據(jù)來源：由于出口貨物報(bào)關(guān)單001信息是由企業(yè)提交的，不能完整反映企業(yè)出口情況，所以應(yīng)使用出口貨物報(bào)關(guān)單003信息或海關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為取數(shù)來源。

（三）評估方法：由系統(tǒng)或人工篩選出用戶設(shè)定的全部或特定出口企業(yè)在特定時間段內(nèi)出口的貨物，至評估當(dāng)日仍未申報(bào)退稅且已超過退稅申報(bào)期限的出口信息，作為調(diào)查核實(shí)及補(bǔ)征稅款的依據(jù)。附件2 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅評估指標(biāo)

一、出口離岸價(jià)格評估

（一）目的：本項(xiàng)評估旨在通過對生產(chǎn)企業(yè)某一商品出口離岸價(jià)格與同期本地區(qū)同類商品的出口離岸價(jià)格的比較，以及對商品的換匯成本異常情況的分析，對企業(yè)出口離岸價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行評估。

（二）評估指標(biāo)：出口離岸單價(jià)差異率

（三）數(shù)據(jù)來源：在進(jìn)行上述評估之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按建立本地區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口商品綜合信息庫，匯總本地區(qū)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年出口商品的主要涉稅指標(biāo)。

（四）評估方法：

出口離岸單價(jià)差異率=〔某一商品代碼的出口離岸單價(jià)-同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口離岸平均單價(jià)〕/同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口離岸平均單價(jià)×100% 該指標(biāo)考察企業(yè)某商品的出口離岸價(jià)格與本地區(qū)、本企業(yè)該商品平均出口離岸價(jià)格的差異情況。如出口離岸單價(jià)差異率超過預(yù)警指標(biāo)值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在生產(chǎn)企業(yè)通過抬高或壓低出口貨物價(jià)格騙取我國出口退(免)稅或偷逃進(jìn)口國關(guān)稅、企業(yè)并單出口或?qū)①r款直接在出口中扣減、申報(bào)數(shù)據(jù)錄入錯誤等原因。

二、出口增長評估

（一）目的：通過此指標(biāo)的評估，分析企業(yè)的出口增長是否異常，有否虛報(bào)出口的現(xiàn)象。

（二）評估指標(biāo)：出口增長率；出口結(jié)構(gòu)變動指標(biāo)；出口貿(mào)易方式指標(biāo)

（三）評估方法：

1.出口增長率指標(biāo)

（1）數(shù)據(jù)來源：根據(jù)出口貨物報(bào)關(guān)單信息，將當(dāng)年和上（以前）所屬月份、企業(yè)的出口金額（美元離岸價(jià)）提取出來并按月進(jìn)行匯總。

（2）指標(biāo)關(guān)系：根據(jù)所取得的數(shù)據(jù)得出當(dāng)年和以前的各個月份的出口額合計(jì)數(shù)，將當(dāng)月出口額與上月出口額、與歷史同期進(jìn)行比較，分別計(jì)算出企業(yè)出口額的當(dāng)月出口比上月、比上年同期的增長情況，以及當(dāng)年累計(jì)比上年同期累計(jì)的增長情況。

（3）指標(biāo)分析：根據(jù)月增長率和之間的同期增長率，分析企業(yè)的出口增長情況，對增長較高的企業(yè)，進(jìn)行核查，確定企業(yè)的出口增長是否正常，是否有與其出口量相應(yīng)的生產(chǎn)能力。

2.出口商品結(jié)構(gòu)變動指標(biāo)

（1）數(shù)據(jù)來源：根據(jù)出口貨物報(bào)關(guān)單信息和出口商品代碼，提取本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同商品代碼的出口金額。

（2）指標(biāo)關(guān)系：將本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同出口商品代碼的出口金額進(jìn)行金額匯總并計(jì)算出不同出口商品占總出口額的比重，以及本期不同商品代碼的出口額與上（以前）同期進(jìn)行比較。

（3）指標(biāo)分析：通過企業(yè)出口不同商品的變動情況，可以分析企業(yè)生產(chǎn)和出口商品的結(jié)構(gòu)變化情況，尤其對新出口的商品占總出口的比重，以及新出口商品與原出口商品的不同之處，分析企業(yè)生產(chǎn)工藝是否有變化，是否有外購商品出口。

3.出口商品貿(mào)易性質(zhì)變動指標(biāo)

（1）數(shù)據(jù)來源：在出口貨物報(bào)關(guān)單信息，按照貿(mào)易性質(zhì)提取本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同貿(mào)易性質(zhì)的出口金額。

（2）指標(biāo)關(guān)系：將本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同貿(mào)易性質(zhì)的出口金額進(jìn)行金額匯總并計(jì)算出不同貿(mào)易性質(zhì)出口額占總出口額的比重，以及本期不同貿(mào)易性質(zhì)的出口額與上（以前）同期進(jìn)行比較。

（3）指標(biāo)分析：通過企業(yè)不同貿(mào)易性質(zhì)出口金額的變動情況，分析其原因，尤其是變動比較大的。

三、報(bào)關(guān)口岸評估

（一）目的：通過企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)口岸所處的位置，分析其出口貨物生產(chǎn)加工地點(diǎn)是否正常，報(bào)關(guān)出口是否正常，是否有非自產(chǎn)產(chǎn)品出口和虛假報(bào)關(guān)出口。

（二）評估指標(biāo)：報(bào)關(guān)口岸指標(biāo)

（三）評估指標(biāo)來源：根據(jù)出口貨物報(bào)關(guān)單信息和出口海關(guān)的關(guān)別碼，提取本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同海關(guān)的出口金額。

（四）評估方法：將本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同海關(guān)出口金額進(jìn)行金額匯總，計(jì)算出各海關(guān)出口額占總出口額的比重，并將本期各海關(guān)的出口額與上（以前）同期進(jìn)行比較。分析企業(yè)通過不同海關(guān)出口金額的變動原因，尤其是舍近求遠(yuǎn)到離本地區(qū)（生產(chǎn)加工點(diǎn)）較遠(yuǎn)的海關(guān)報(bào)關(guān)出口的原因，分析其出口商品的生產(chǎn)加工情況和報(bào)關(guān)情況是否正常。

四、進(jìn)料加工手冊核銷評估

（一）目的：該指標(biāo)通過對進(jìn)料加工手冊核銷情況的分析，找出可能存在的錯誤。

（二）評估指標(biāo)：

手冊分配率差異=本手冊實(shí)際分配率-已核銷手冊平均實(shí)際分配率

（三）評估方法：

實(shí)際分配率小于0或者大于100%的原因：第一，進(jìn)口料件申報(bào)不全；第二，申報(bào)補(bǔ)稅邊角余料過大；第三，結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊的金額過大；第四、出口貨物價(jià)格持續(xù)下跌；第五，其他。

手冊分配率差異負(fù)偏差大的原因：第一，進(jìn)口料件申報(bào)過小或不全；第二，補(bǔ)稅邊角余料過大；第三，結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊的料件金額過大；第四，出口貨物價(jià)格上漲；第五，結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊的成品金額偏大；第六、殘次品金額偏大；第七，企業(yè)有意高估計(jì)劃分配率；第八，其他。

手冊分配率差異正偏差大的原因：第一、進(jìn)口料件申報(bào)過大；第二，補(bǔ)稅邊角余料過小或者申報(bào)不全；第三、結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊的料件金額過?。坏谒?，出口貨物價(jià)格持續(xù)下跌；第五，有本手冊出口未申報(bào)退（免）稅的情形；第六，其他。

進(jìn)料加工手冊逾期的原因可能是：第一，取得手冊延期證明；第二，拖延手冊稅務(wù)核銷的時間。

五、應(yīng)退稅額比重評估

（一）目的：該指標(biāo)旨在通過應(yīng)退稅款在免抵退稅中的比重計(jì)算，找出退稅比重較高的企業(yè)，分析原因。

（二）評估指標(biāo)：

應(yīng)退稅額比例=應(yīng)退稅額/實(shí)際免抵退稅額×100%

（三）評估方法：

應(yīng)退稅額比例連續(xù)過高可能存在以下原因：第一，評估期前和期內(nèi)集中進(jìn)貨導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額較大；第二，評估期前和期內(nèi)取得虛開進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額虛大；第三，評估期內(nèi)出口未申報(bào)退稅導(dǎo)致免抵退稅額偏小；第四，評估期內(nèi)出口的計(jì)劃分配率偏高導(dǎo)致免抵退稅額偏??；第五，其他。

第三篇：探析啤酒生產(chǎn)企業(yè)納稅評估方法

啤酒的生產(chǎn)過程主要包括制麥、糊化、糖化、發(fā)酵、過濾、罐裝幾個過程，涉及到的主要材料包括大麥或麥芽、大米、酒花、干酵母等，輔助材料包括淀粉、瓶、箱、蓋、商標(biāo)、水、電、汽等。涉及的稅種主要包括消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等，既包括從量稅，又包括從價(jià)稅，因此對啤酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅評估應(yīng)從產(chǎn)銷量、銷售收入和進(jìn)項(xiàng)抵扣稅金等方面入手。

一、評估數(shù)據(jù)來源

1、綜合征管系統(tǒng)中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。包括基本信息、申報(bào)的銷售數(shù)量、銷售收入、應(yīng)納稅額、各類核定、認(rèn)定、審批類文書等。

2、相關(guān)部門的第三方數(shù)據(jù)。在采用投入產(chǎn)出和能耗推算等方法進(jìn)行評估時應(yīng)注意收集水、電管理部門等外部單位數(shù)據(jù)用以核對企業(yè)申報(bào)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

3、企業(yè)的相關(guān)賬簿、憑證，生產(chǎn)經(jīng)營的工藝流程，財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)，成本費(fèi)用核算方式等，以利于更為準(zhǔn)確地找到評估切入點(diǎn)。

4、管理員日常征管工作中收集的相關(guān)信息。

二、評估方法

1、單位用水量、用汽量推算。

每瓶啤酒90%以上的成份是水，水在啤酒生產(chǎn)過程中起著極為重要的作用，其耗用主要集中在釀造車間和罐裝車間（瓶酒車間），二者用水比例基本在1：1，根據(jù)成本計(jì)算單測算，釀造車間用水單耗2.60噸/千升, 罐裝車間（瓶酒車間）用水單耗2.70噸/千升;啤酒生產(chǎn)銷售加權(quán)平均用水單耗5.6851噸/千升。評估中我們既可以從水資源管理部門取得企業(yè)實(shí)際用水?dāng)?shù)據(jù)，也可以通過企業(yè)取得的相關(guān)發(fā)票記載的數(shù)據(jù)進(jìn)行評估分析。

評估模型

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期水耗用量/單位產(chǎn)品水耗用量

應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量

問題值=測算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量-實(shí)際申報(bào)銷售數(shù)量

另外，由于啤酒生產(chǎn)的糊化過程中需要大量蒸汽，企業(yè)

一般要向熱電公司購買，數(shù)量、金額也很大，因此，也可以通過用汽量按上述模型進(jìn)行評估分析。

2、產(chǎn)品單耗定額分析

啤酒生產(chǎn)過程中消耗的主要材料包括進(jìn)口麥芽、地產(chǎn)麥芽、小麥芽、大米等糧食，根據(jù)測算，以11度啤酒為例，每千升產(chǎn)品上述糧食單耗定額大約為154公斤，根據(jù)單耗定額可以大致計(jì)算出產(chǎn)量，但由于還需按一定比例折算為8度、10度等不同產(chǎn)品，因此可能會產(chǎn)生較大誤差。

評估模型

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期材料耗用量/單位產(chǎn)品材料耗用量

應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量

問題值=測算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量-實(shí)際申報(bào)銷售數(shù)量

3、投入產(chǎn)出推算

評估模型

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期原材料投入數(shù)量*投入產(chǎn)出率

應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量

問題值=測算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量-實(shí)際申報(bào)銷售數(shù)量

由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)目前已經(jīng)向大型化、集約化方向發(fā)展，每個啤酒生產(chǎn)企業(yè)基本形成了高、中、低檔酒相互結(jié)合的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，品種少則幾個，多的達(dá)到幾十個，不同品種使用的原料又會有所區(qū)別，在采用投入產(chǎn)出法進(jìn)行評估分析時，應(yīng)注意啤酒生產(chǎn)的中間過程，即釀造車間生產(chǎn)的半成品（清酒液）經(jīng)罐裝車間裝瓶后成為產(chǎn)成品。一個啤酒生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品品種可能有幾十個，但酒液可能只有幾種，因此只要正確區(qū)分不同酒液所用原料，分別計(jì)算投入產(chǎn)出率推算出不同酒液的產(chǎn)量，再根據(jù)期初、期末庫存等數(shù)據(jù)就可以測算出應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量。

以13.5度啤酒為例,大麥浸出率為78.8%,麥汁合理損耗率2%,即100公斤大麥芽可以獲得麥汁78.8*98/=77.224公斤,可以生產(chǎn)啤酒77.224/0.135=572.03公斤。

4、能耗推算

電力的消耗基本上貫穿于啤酒生產(chǎn)的每道工序，因此，以電力為基礎(chǔ)指標(biāo)的能耗推算法可以作為啤酒生產(chǎn)企業(yè)納稅評估的一種重要方法。以2007年6月為例，**啤酒（**）有限公司生產(chǎn)用電951012千瓦時，產(chǎn)量12795千升，單位電耗74.33千瓦時,經(jīng)測算，該公司千升酒的平均電耗為70.87千瓦時。

評估模型

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期能（電）耗量/單位產(chǎn)品能耗定額

應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量

問題值=測算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量-實(shí)際申報(bào)銷售數(shù)量

5、其他

飲料(酒)類產(chǎn)品共有的瓶、箱、蓋等包裝物也可以作為評估的參考指標(biāo)。但從目前啤酒生產(chǎn)企業(yè)來看，通過上述指標(biāo)進(jìn)行納稅評估比較困難，主要是由于絕大部分啤酒的瓶、箱是以押金形式周轉(zhuǎn)使用的，包裝物的管理對于啤酒生產(chǎn)企業(yè)本身就是一個管理上的難點(diǎn)，再考慮到毀損、押金期限等問題，很可能會給評估工作造成事倍功半的效果。

三、其他應(yīng)注意的問題

1、

第四篇：企業(yè)所得稅納稅評估

企業(yè)所得稅納稅評估自查情況表填表說明

一、填表情況

對自查情況表中各指標(biāo)，有比值的按表中格式填寫評估期數(shù)，基期數(shù)和比值；指標(biāo)不需要計(jì)算比值的，按指標(biāo)公式計(jì)算評估期數(shù)和基期數(shù)，評估期：所屬期為2010，基期：所屬期為2009。

結(jié)合所填寫指標(biāo)及企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營情況，寫出自查情況說明，表格不夠可另附頁。

二、指標(biāo)計(jì)算口徑

1.銷售（營業(yè)）成本率比值：

評估期銷售（營業(yè)）成本率=評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入*100% 基期銷售（營業(yè)）成本率=基期銷售（營業(yè)）成本/基期銷售（營業(yè)）收入*100% 銷售（營業(yè)）成本率比值=評估期銷售（營業(yè)）成本率/基期銷售（營業(yè)）成本率*100% 2.銷售（營業(yè)）收入比值

銷售（營業(yè)）收入比值= [評估期銷售（營業(yè)）收入/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

3.期間費(fèi)用收入比比值

評估期期間費(fèi)用收入比率=(評估期期間費(fèi)用/評估期銷售（營業(yè)）收入)*100% 基期期間費(fèi)用收入比率=(基期期間費(fèi)用/基期銷售（營業(yè)）收入)*100% 期間費(fèi)用收入比比值=(評估期期間費(fèi)用收入比率/基期期間費(fèi)用收入比率)4.利潤率差值

評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入 基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業(yè)）收入利潤率 差值=評估期利潤率-基期利潤率 5.所得稅貢獻(xiàn)率比值

評估期所得稅貢獻(xiàn)率=(評估期應(yīng)納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入)*100% 基期所得稅貢獻(xiàn)率=(基期應(yīng)納所得稅額/基期銷售（營業(yè)）收入)*100% 所得稅貢獻(xiàn)率比值=(評估期所得稅貢獻(xiàn)率/基期所得稅貢獻(xiàn)率)6.所得稅負(fù)擔(dān)率比值

評估期所得稅負(fù)擔(dān)率=評估期應(yīng)納所得稅額/評估期利潤總額*100% 基期所得稅負(fù)擔(dān)率=基期應(yīng)納所得稅額/基期利潤總額*100% 所得稅負(fù)擔(dān)率比值=評估期所得稅負(fù)擔(dān)率/基期所得稅負(fù)擔(dān)率 7.凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷所有者權(quán)益平均數(shù)

所有者權(quán)益(實(shí)收資本)平均數(shù)=（年初(期初)數(shù)+年末(期末)數(shù)）÷2 8.固定資產(chǎn)綜合折舊率

固定資產(chǎn)綜合折舊率=（基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額）×100% 9.應(yīng)收（付）賬款變動率

應(yīng)收(付)賬款變動率=(評估期末應(yīng)收（付）賬款—評估期初應(yīng)收（付）帳款)/評估期初應(yīng)收（付）帳款×100% 10.存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率=評估期末主營業(yè)務(wù)成本÷【（評估期期初存貨成本+評估期末存貨成本）÷２】×100%.11.資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率

資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率=〔資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實(shí)際收取的價(jià)款-資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用〕÷資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值 12.主營業(yè)務(wù)收入變動率 主營業(yè)務(wù)收入變動率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)/基期主營業(yè)務(wù)收入×100% 13.主營業(yè)務(wù)成本變動率

主營業(yè)務(wù)成本變動率=(本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本)/基期主營業(yè)務(wù)成本×100% 14.主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率

主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率=(本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用)/基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用×100% 15.主營業(yè)務(wù)利潤變動率

主營業(yè)務(wù)利潤變動率=(本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤)/基期主營業(yè)務(wù)利潤×100% 16.主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率配比分析

收入費(fèi)用變動率=[主營業(yè)務(wù)收入變動率*(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)/基期主營業(yè)務(wù)收入×100%]/[主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率*(本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用)/基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用×100]

第五篇：企業(yè)所得稅納稅評估

一、企業(yè)所得稅納稅評估工作的主要程序

企業(yè)所得稅納稅評估工作的基本程序包括：確定對象、實(shí)施分析、約談輔導(dǎo)、調(diào)查核實(shí)、評估處理、反饋建議和維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)。簡述如下：

（一）確定評估對象。包括連續(xù)3年以上虧損企業(yè)以及上級機(jī)關(guān)確定的重點(diǎn)稅源企業(yè)。

（二）評估要求。對連續(xù)虧損的納稅人應(yīng)加強(qiáng)對影響企業(yè)虧損或微利的成本、費(fèi)用的稅前扣除情況審查，重點(diǎn)審查成本、費(fèi)用扣除憑證的真實(shí)性，成本費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇?，分析連續(xù)微利或虧損的原因，并加強(qiáng)與同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)比較，與增值稅稅負(fù)緊密聯(lián)系。對達(dá)不到增值稅稅負(fù)預(yù)警值且連續(xù)虧損的企業(yè)，要實(shí)行定率或定額征收，不能在所得稅和增值稅都鉆空子。對涉稅事項(xiàng)、稅收政策運(yùn)用、資產(chǎn)計(jì)稅成本是否正確，有無故意避稅行為等方面進(jìn)行評估核查。

（三）做出結(jié)論。對于一般性申報(bào)問題，通知納稅人及時糾正、補(bǔ)繳稅款；對一般性違法，依據(jù)稅收征管法有關(guān)條款按程序處理；對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，移送稅務(wù)稽查部門處理。

（四）總結(jié)上報(bào)。及時進(jìn)行工作匯總統(tǒng)計(jì)、分析總結(jié)，為今后評估工作積累經(jīng)驗(yàn)，打好基礎(chǔ)。

二、當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評估中存在的主要問題

通過我局今年開展的企業(yè)所得稅納稅評估工作來看，主要存在以下幾方面的問題。

（一）對所得稅納稅評估工作認(rèn)識不足，重視不夠。評估人員對所得稅納稅評估的內(nèi)涵、作用認(rèn)識不足，且日常稅收工作片面注重稅務(wù)稽查和征收環(huán)節(jié)，個別分局對評估工作重視不夠，導(dǎo)致評估工作流于形式，實(shí)際工作僅停留在表面或根本未開展，未取得應(yīng)有成效，更談不上發(fā)揮納稅評估應(yīng)有的作用。

（二）人員素質(zhì)與所得稅納稅評估的技能需求不適應(yīng)。企業(yè)所得稅納稅評估工作，是一項(xiàng)政策要求高、技術(shù)要求精的管理工作，這就要求評估人員應(yīng)具備較高的會計(jì)和稅收業(yè)務(wù)知識。但是，目前我局評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對稅收政策、財(cái)務(wù)會計(jì)知識掌握不全面，對經(jīng)濟(jì)形勢變化、稅源變動情況、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況了解不夠，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使評估工作流于形式，停留在看表、翻帳、核數(shù)的淺層次上，評估工作的監(jiān)控作用沒有得到充分發(fā)揮。

（三）所得稅納稅評估的方法、手段不科學(xué)。只求評估戶數(shù)，不求評估質(zhì)量，輕率出具評估報(bào)告，以致評估工作流于形式。有的將評估簡單化、程序化、任務(wù)化。評估前調(diào)查分析不細(xì)，評估中習(xí)慣就企業(yè)提供的數(shù)據(jù)開展納稅評估。未針對不同行業(yè)的評估對象，科學(xué)合理地采用各種評估方法、運(yùn)用行之有效手段。有的約談記錄只記幾行字，有的甚至直接問納稅人有沒有偷稅。還有一些稅務(wù)分局沒有充分利用稅負(fù)預(yù)警值提供的重要線索開展納稅評估、解剖稅負(fù)異常原因，而是一味地要求納稅人“自律”，使一部分存在偷逃騙稅僥幸心理的納稅人蒙混過關(guān)。

（四）所得稅納稅評估的信息渠道不暢。

全面掌握納稅人的涉稅信息，是納稅評估工作開展的前提和基礎(chǔ)，其完整性和準(zhǔn)確性直接影響著評估工作的質(zhì)量和效率。納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足。表現(xiàn)為財(cái)務(wù)不健全，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使指標(biāo)的可信度下降，以此為計(jì)算的評估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，使評估的質(zhì)量難以提高。

（五）對大型企業(yè)的評估難以開展。

大型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營較為復(fù)雜，對其實(shí)施納稅評估需要制定專門的評估方案和應(yīng)運(yùn)用更為規(guī)范的技術(shù)手段。此次評估共安排了2戶大型企業(yè)，主要是對2戶企業(yè)歸并、整合進(jìn)行的前期評估核查。根據(jù)評估結(jié)果來看只是對企業(yè)是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)申報(bào)資料是否完整、齊全。企業(yè)所得稅申報(bào)表主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)據(jù)填寫是否完整、邏輯關(guān)系是否正確；適用稅率及各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確；申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符等內(nèi)容進(jìn)行了淺層次的評估核查。對審核收入、成本、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定等更深一層的評估，僅憑我局現(xiàn)有的力量無法做到。

三、做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的幾點(diǎn)思考

（一）要提高對業(yè)所得稅實(shí)行納稅評估的認(rèn)識，并從評估機(jī)構(gòu)上予以加強(qiáng)。一是要正確理解企業(yè)所得稅納稅評估的涵義。二是要充分認(rèn)識納稅評估工作是加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的一項(xiàng)重要舉措，加大對企業(yè)所得稅的納稅評估力度，是提高稅收征管水平、促進(jìn)依法治稅的有效途徑。三是市（縣）局成立所得稅專門管理機(jī)構(gòu)，建立一支納稅評估專業(yè)隊(duì)伍，讓一批懂所得稅政策及財(cái)務(wù)會計(jì)知識的人員，充實(shí)到企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍中來，以此解決制約所得稅管理工作的瓶頸問題。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)提高評估人員的綜合素質(zhì)。抓好培訓(xùn)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)是開展所得稅納稅評估的必要環(huán)節(jié)。要想在較短的時間內(nèi)明顯提高納稅評估質(zhì)量，筆者認(rèn)為提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)是前提，一是大力開展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，努力培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的干部隊(duì)伍。二是狠抓參評人員專項(xiàng)業(yè)務(wù)知識的評前培訓(xùn)，對各類企業(yè)可能實(shí)施的各種違法行為進(jìn)行分析和探討，輔導(dǎo)相關(guān)的會計(jì)和稅收政策，才能使每位參評人員專項(xiàng)業(yè)務(wù)知識技能和水平得到及時的鞏固和提升，才能使參評人員迅速進(jìn)入角色，起到事半功倍的效果。三是要建立納稅評估典型案例評析制度。要定期召開納稅評估案例分析會，通過典型剖析、行業(yè)解剖，掌握企業(yè)（行業(yè)）財(cái)務(wù)管理、稅收管理中的深層次問題，并對納稅評估中取得的階段性成果及時進(jìn)行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累行業(yè)所得稅稅源控管的有效方法，以提高稅收管理部門的日常稅源監(jiān)控水平，堵塞管理漏洞。

（三）綜合運(yùn)用科學(xué)、合理的評估方法。所得稅納稅評估要綜合運(yùn)用各類對比分析方法，通過計(jì)算機(jī)或人工進(jìn)行納稅評估。如：通過納稅申報(bào)表與其附表、附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯關(guān)系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行縱向比較分析；與類似或相近行業(yè)進(jìn)行配比分析；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行數(shù)學(xué)模型分析；稅收管理員根據(jù)掌握的實(shí)際情況進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析；項(xiàng)目評估、整體評估或分行業(yè)評估等等。

（四）依靠科技手段廣泛采集各方的信息。在現(xiàn)有征管資料的基礎(chǔ)上，要重視企業(yè)的會計(jì)資料信息，進(jìn)一步拓寬資料的來源渠道，加強(qiáng)與地稅、工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金投向等信息資料；隨時掌握企業(yè)的經(jīng)營動態(tài)信息，了解結(jié)算資金變化情況，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營行為的全方位監(jiān)控，為評估工作提供有效的核查證據(jù)。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅分類管理制度，加大核定征收力度。對微利企業(yè)和連續(xù)幾年虧損，且增值稅達(dá)不到預(yù)警值的企業(yè)實(shí)行定率或定額核定征收，包括增值稅一般納稅人。我們確定一戶一般納稅人從2009年開始定率或定額征收，要求企業(yè)健全帳簿，輔導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，逐步規(guī)范，最終達(dá)到查帳征收的目的。這無論從增強(qiáng)納稅人的稅法意識還是增加稅收收入、兼顧效率與公平原則諸方面看都有非常積極的意義。

（六）對玉門油田分公司、玉門石油管理局的所得稅評估需要更高層級稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施。在我局實(shí)施初評的基礎(chǔ)上，應(yīng)由更高層級的稅務(wù)機(jī)關(guān)和我局一道，并結(jié)合增值稅一并進(jìn)行評估核查和清查。

70891222009-8-22 20:23:20 58.20.161.* 舉報(bào) 1.納稅評估的意義

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。其目的是為了進(jìn)一步強(qiáng)化稅源監(jiān)控，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。搞好納稅評估，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和管理干部的一項(xiàng)基本功。開展納稅評估工作，要充分運(yùn)用各種信息資料，包括納稅人申報(bào)資料和相關(guān)信息數(shù)據(jù)，并輔之以必要的日常檢查，了解情況，分析企業(yè)銷售（營業(yè)）、庫存、成本、實(shí)現(xiàn)利潤、實(shí)現(xiàn)增加值等指標(biāo)與其繳納的增值稅（營業(yè)稅）、所得稅的關(guān)系，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，通過分析比較，摸清規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問題。結(jié)合實(shí)際制定行業(yè)平均利潤率、平均增值率和各稅種相對于其稅基的平均稅負(fù)等評估指標(biāo)，建立科學(xué)、實(shí)用的納稅評估模型，對納稅人納稅情況進(jìn)行縱向和橫向比較，分析測算納稅人實(shí)際納稅與應(yīng)納稅額的差距，評估納稅申報(bào)的真實(shí)性，增強(qiáng)管理的針對性。

2.評估指標(biāo)及其預(yù)警值

主要掌握納稅評估指標(biāo)的含義、分類、分析指標(biāo)及其預(yù)警值的設(shè)置方法。納稅評估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評估對象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類。

（1）納稅評估通用分析指標(biāo)。有：主營業(yè)務(wù)收入變動率，單位產(chǎn)成品原材料耗用率，主營業(yè)務(wù)成本變動率，主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率，營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動率，成本費(fèi)用率，成本費(fèi)用利潤率，稅前列支費(fèi)用評估分析指標(biāo)，主營業(yè)務(wù)利潤變動率，其他業(yè)務(wù)利潤變動率，稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，營業(yè)外收支增減額，凈資產(chǎn)收益率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收（付）賬款變動率，固定資產(chǎn)綜合折舊率，資產(chǎn)負(fù)債率等。上述指標(biāo)可分為收入類評估分析指標(biāo)、成本類評估分析指標(biāo)、費(fèi)用類評估分析指標(biāo)、利潤類評估分析指標(biāo)和資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)五大類。

（2）納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)。由國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)根據(jù)各自征管范圍設(shè)置。國稅機(jī)關(guān)主要設(shè)置增值稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅特定分析指標(biāo)。

增值稅評估分析指標(biāo)有：增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)，進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)等。

內(nèi)資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)有：所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率，應(yīng)納稅所得額變動率，所得稅貢獻(xiàn)率，所得稅貢獻(xiàn)變動率，所得稅負(fù)擔(dān)變動率等。

外資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)有：所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，應(yīng)納稅所得額變動率，資本金到位額，境外應(yīng)補(bǔ)所得稅發(fā)生額，生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入劃分額，借款利息，出口銷售毛利率，資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率，關(guān)聯(lián)出口銷售比例，關(guān)聯(lián)采購比率，無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易額，融通資金關(guān)聯(lián)交易額，關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額，關(guān)聯(lián)銷售比率，關(guān)聯(lián)采購變動率，關(guān)聯(lián)銷售變動率等。

（3）分析指標(biāo)及其預(yù)警值的設(shè)置方法

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還可按照因地制宜原則根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況和征管工作的需要設(shè)置細(xì)化的納稅評估指標(biāo)。納稅評估分析時，要綜合運(yùn)用各類指標(biāo)，并參照評估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行配比分析。評估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。

2“一窗式”管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以信息化為依托，通過優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，統(tǒng)一在辦稅大廳的申報(bào)征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報(bào)（包括受理增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報(bào)和 IC 卡報(bào)稅），進(jìn)行票表稅比對，比對結(jié)果處理等工作。

“一窗式”管理一律實(shí)行“一窗一人一機(jī)”模式。基本流程為：增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報(bào)（以下簡稱申報(bào)）受理、IC 卡報(bào)稅、票表稅比對及結(jié)果處理。

3納稅評估與稅務(wù)稽查不是一回事，雖然都是對企業(yè)納稅申報(bào)情況進(jìn)行檢查，但還是有很大區(qū)別的。

第一，從納稅評估方面講，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第二條規(guī)定，納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

《辦法》規(guī)定，納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。開展納稅評估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。

按照《辦法》規(guī)定，納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評估分析對象；重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要被列為納稅評估的重點(diǎn)分析對象。納稅

評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展。

在對評估結(jié)果的處理上，《辦法》第十八條規(guī)定，對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。

但對發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。按照《辦法》規(guī)定，對重點(diǎn)稅源戶，要保證每年至少重點(diǎn)評估分析一次。

第二，從稅務(wù)稽查方面講，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)稽查工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕226號）中的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解釋，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日?；?、專項(xiàng)稽查、專案稽查等。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。

《規(guī)程》規(guī)定，稅務(wù)稽查對象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)當(dāng)立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；未具有前述所列行為，但查補(bǔ)稅額在5000元~20000元以上的（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）；私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。