第一篇：公務車購置及運行費審計案例解析

近年來，監(jiān)管“三公”經(jīng)費，既是民眾的強烈訴求，也是反腐倡廉的核心議題。公務用車購置費及運行費主要包括車輛購置費、租用費、燃料費、維修費、路橋費、保險費、安全獎勵費用等支出。公務用車購置費及運行費審計的主要內(nèi)容：一是審查公務用車購置及運行費預算管理情況，如預算編制是否完整、準確、細化，是否存在無預算、超預算支出，預決算信息是否及時、全面、準確公開等；二是審查公務用車管理情況，如是否嚴格執(zhí)行公務用車、執(zhí)法執(zhí)勤用車配置和使用管理規(guī)定，有無超編制、超標準配備公務用車，有無為公務用車增加高檔配置、豪華內(nèi)飾，有無超標準租用車輛，借用、占用下級單位和其他單位車輛，接受企業(yè)事業(yè)單位和個人捐贈車輛，有無違反規(guī)定公車私用等；三是審查公務用車購置及運行費開支情況，如有無超標準列支公車購置費用，有無變相發(fā)放公車補貼等。在開展公務用車購置費及運行費審計時，需要被審計單位提供包括財務資料、車輛品牌、車輛型號、車牌號、汽車排量、車輛行駛證、派車管理臺賬、車輛維修記錄、單位人員信息表等信息資料。以下6個小案例可以反映出公務車購置費及運行費審計中一些較有特點的問題。

案例

一、外圍交談多觀察，輕松發(fā)現(xiàn)超標車

某局在給審計組提供的車輛信息中未發(fā)現(xiàn)有超標車輛，但審計人員發(fā)現(xiàn)該單位大院里經(jīng)常停放著一輛奧迪a6轎車，通過和單位門衛(wèi)閑聊，得知這輛奧迪車確實是該局局長平時乘坐車輛。隨即審計人員要求該單位提供該車輛行駛證，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)奧迪a6轎車的所有人是該局的某下屬企業(yè)，購買車輛后作為該局局長平時公務用車，車輛運行經(jīng)費均在下屬企業(yè)報銷。

案例

二、人員信息出破綻，違規(guī)列支運行費

審計人員在對某事業(yè)單位進行審計時發(fā)現(xiàn)，有一名叫孫某的人每月在該單位報銷車輛燃油費、維護費約五千元左右，通過對該單位人員信息比對發(fā)現(xiàn)孫某并非本單位工作人員，經(jīng)調(diào)查了解得知，孫某的實際身份為該事業(yè)單位上級某廳的司機，其每月將廳機關車輛的一部分費用在該事業(yè)單位報銷。

案例

三、平時對車多了解，損公肥私處理嚴

審計人員業(yè)余時間多一些了解車輛有關信息，這些知識在實際審計工作中也能派上用場。在對某縣城建局審計時，審計人員發(fā)現(xiàn)有一張原始發(fā)票反映采購了5條德國產(chǎn)某知名品牌的汽車輪胎，金額共計11000元，規(guī)格為285/65 r17，事實上這種規(guī)格的輪胎只適用于某型越野車，而該局公務車輛為2輛小型轎車，不可能使用越野車輪胎。繼續(xù)調(diào)查得知，這5條輪胎用于該局局長私家越野車上，隨后，該局局長不僅全額退還購買輪胎資金，在審計期間即被免職。

案例

四、相關資料勤比對，發(fā)現(xiàn)問題不費力

要做好公務用車購置費及運行費的審計，不僅是對財務資料的審計，還需要對其他相關資料多關注，相互間進行聯(lián)系從而發(fā)現(xiàn)問題。在對某單位審計時，通過對車輛信息表和該單位后勤中心提供的派車記錄相比對，審計人員發(fā)現(xiàn)派車記錄中有兩輛車的車牌號碼不在所提供的車輛信息表內(nèi)，后經(jīng)詢問得知這兩輛車屬該單位下屬單位車輛，長期被上級單位占用。

案例

五、嚴謹認真勤計算，違紀人員職被免

在對某縣水利局審計時發(fā)現(xiàn)，該局有公務車輛1輛，油箱容量為53升，全年車輛燃油費支出32萬余元，審計人員按97#汽油每升7.9元計算，該車全年消耗燃油40506升，平均每天消耗燃油110.9升（包括節(jié)假日），這很明顯不符合常理，審計期間該局局長被免職并移送紀檢部門進一步調(diào)查處理。

案例

六、原始憑證是基礎，通過發(fā)票查問題

機關公務車輛維修實行定點管理是為了規(guī)范車輛維修采購行為，提高資金使用效益，促進廉政建設。審計人員在對車輛維護費進行審計時，一定要仔細審查原始發(fā)票。一次審計中審計人員通過對車輛維修發(fā)票進行審查，發(fā)現(xiàn)多家單位維修車輛是在未通過公開招標方式確定的汽車維修廠，未嚴格執(zhí)行機關公務車輛維修實行定點管理相關辦法。

隨著2014年7月中辦、國辦印發(fā)下發(fā)《關于全面推進公務用車制度改革的指導意見》和《中央和國家機關公務用車制度改革方案》的出臺，標志著公車改革正式啟動，各地公車改革的步伐逐漸加大，通過審計可以督促相關部門更加合理有效配置公務用車資源，創(chuàng)新公務交通分類提供方式，保障公務出行，降低行政成本，積極推進廉潔型機關和節(jié)約型社會建設。

第二篇：公務車審計案例

有些審計人員關注于大案、要案，認為查出上百萬的資金挪用才是審計的重點，什么公務車審計，看都不要看，認為檔次太低了，公務車本身就是公司福利，一年也最多搞個幾萬，不是什么大項目。

2014年快過年了，審計總監(jiān)給我安排了一個項目是做各公司的公務車進行審計。因為就安排了一個禮拜，整個項目從開始到結(jié)束，都沒有到各公司實地去查看，而是通過提供的電子檔的車輛實行記錄以及OA系統(tǒng)中的年輛維修報銷的記錄。

1、車輛的使用

各公司使用公務車都是有派車單和行車記錄表。因為沒辦法確認最后的截止里程數(shù)，我就讓各公司的行政主管到公司的公務車上去抄表，總部的車輛的最終行駛里程我是自己親自去看的。

然后我看了一下行車記錄表，除了個別公司標注了從哪里到哪里，剩下的都是只注明了派車后用了行駛了多少公里，沒辦法確認實際里程數(shù)。對于登記完成的，我用了百度地圖核實里程數(shù)，發(fā)現(xiàn)存在異常。檢查車輛維修時，4S店登記的里程數(shù)與公務車登記表上的里程數(shù)不一致。司機對此的解釋為4S店登記錯誤。我的目的已經(jīng)達到了，司機在登記里程數(shù)的時候確實存在虛假。但是是否為公車私用，比如用公司的車拉活、把車開到自己家等等，這不太好確認。

另外一塊是加油，我們這邊都是先司機墊錢，之后拿發(fā)票來報銷，本來想通過百公里耗油來確定加油的真實性，但是由于里程數(shù)登記存在問題就暫且作罷。通過核對加油發(fā)票上的付款方上的車牌號，每一張都是公司的車輛。但是由于開票抬頭可以隨便寫的，你只能做個大概參考，更多的可能是加的是別的車，開票的抬頭開的是公司的車。

2、車輛的維修

對維修票據(jù)的檢查，我發(fā)現(xiàn)維修申請單和維修結(jié)算單為XXX修理廠，而發(fā)票的開具人為XX個體戶。我根據(jù)結(jié)算單上的聯(lián)系方式打電話給修理廠，對方聲稱5年前就不在他們那邊修理了，還希望我?guī)兔纯词鞘裁磫挝辉诩倜八麄児鹃_票。通過對票據(jù)的進一步檢查發(fā)現(xiàn)，收款的是XXX汽車維修服務市場有限公司，而開票的是XXX汽車維修服務市場有限公司某汽配行。

通過登錄企業(yè)信用登記網(wǎng)，發(fā)現(xiàn)在2015年1月，某汽配行才成立，而且主營業(yè)務是出售汽車零配件，并沒有維修資質(zhì)。收款方是有維修資質(zhì)的。

所以我現(xiàn)在的假設是，車隊到XXX汽車維修服務市場有限公司修車，通過汽配行高開發(fā)票侵占公司資金。

我向人力資源部調(diào)取了司機人員的住址信息，發(fā)現(xiàn)車隊長的家就在個體戶的附近。我也見過我們車隊長，身穿皮衣，皮鞋光亮著。通過對維修清單的檢查，我發(fā)現(xiàn)部分維修項目奧迪三元催化，按照現(xiàn)有這個車輛行駛的這個公里數(shù)的話，如果是原廠的，基本不用換的，只需要清洗就可以了，而實際上進行了維修，價格在1萬元，通過電話回訪發(fā)現(xiàn)只需要6000元，我對電話進行了錄音。為了進一步確認維修價格的真實性，我把維修清單貼到了本地區(qū)的一個汽車網(wǎng)站請他們來確認維修價格的合理性。從反饋的情況來看實際的維修價格均低于結(jié)算單上的價格。我把重要一些內(nèi)容都用截圖弄好，作為與老板溝通的依據(jù)。因為沒有直接證據(jù)來說明車隊的人拿去好處費，只能說明車輛申請、結(jié)算單單位與實際維修單位及開票單位不一致，個別維修較市場詢價偏高。

這樣子，我的目的也其實達到了，至少在領導的心里對司機埋下了懷疑的種子。后記：

本來快過年了，審計總監(jiān)說是放司機一馬，審計報告年后發(fā)，不想車隊隊長聽到風聲在年前就離職了。

第三篇：公務車內(nèi)控關鍵點和審計策略

紫陽最新文章：《審計部績效考核的常見誤區(qū)》

誤區(qū)：“抓人”指標、罰款與審計/監(jiān)察績效掛鉤、HR對審計/監(jiān)察部考核、將“被審計對象滿意度”及“審計/監(jiān)察部被投訴率/次數(shù)”列為指標，等等......你中招了嗎？

公務車內(nèi)控關鍵點和審計策略

關于公車管理，不論是政府、事業(yè)單位、國企，還是民企，都是頭疼的大問題，為此紫陽就拋磚引玉，寫點什么，激發(fā)內(nèi)控人員、行政管理人員和審計人員等提出更多接地氣的管控措施！

為了集中討論行政管理有關的問題，涉及采購的關鍵控制點盡量不在本文討論。本文將從車輛購置、車輛證照和安全駕駛、車輛使用、車輛報廢、車輛統(tǒng)籌管理和定期檢查等多個維度探討車輛管理的內(nèi)控關鍵點和審計策略

一、車輛購置的內(nèi)控關鍵點和審計策略

（一）內(nèi)控關鍵點

1、經(jīng)費預算及故意規(guī)避 是否有經(jīng)費預算機制

是否使用了預算外特殊資金購置或者使用下級單位經(jīng)費購置或者將車輛掛在高級員工名下

2、數(shù)量編制及故意規(guī)避 是否數(shù)量定編

是否租用或借用下級單位及外部單位車輛以規(guī)避監(jiān)管

3、車輛檔次價格要求及故意規(guī)避

是否對車輛的規(guī)格檔次、配置、價格等有具體可行的規(guī)范要求 組織的車輛是否故意規(guī)避這些要求（如通過分開開具發(fā)票的方式）是否鋪張浪費（豪華裝飾或假裝豪華裝飾以規(guī)避車輛規(guī)格要求）

4、分支機構(gòu)購置問題

對于許多單位而言，或許總部的管理較好，但是分支機構(gòu)的公車管理情況就挺值得注意了

（二）審計策略

1、查閱是否有相關的游戲規(guī)則，包括但不限于預算機制、數(shù)量編制要求、車輛檔次價格要求、分支機構(gòu)要求等

2、查閱每輛車的資金來源、款項支付賬號、開具的發(fā)票、車輛有關各項開支等，尋找異常

3、開展專項審計時候擴大審計范圍至下級單位，實現(xiàn)信息共享

4、查閱車輛報銷費明細及憑證，看是否存在非本單位的車牌號在本單位報銷費用

5、咨詢專業(yè)人士車關于輛配置及價格的合理性或適當進行詢價，與購車人、4S店的描述進行比對

6、密切關注延期長時間才交貨的車（汽車價格敏感性，降價幅度偶爾會很明顯）

7、觀察和問詢

二、車輛證照和安全駕駛等的內(nèi)控關鍵點和審計策略

（一）內(nèi)控關鍵點

1、證照管理

證照等是否齊全、有效未過期且一一對應（機動車登記證書，車的戶口本，平時是否放在保險柜；機動車行駛證，是否隨車攜帶；檢驗合格標志、保險標志和環(huán)保標示是否貼在前擋風玻璃，等等）

2、司機資質(zhì)

司機的駕駛證是否具備、有效未過期且隨身攜帶

3、違章和事故管理 車輛是否經(jīng)常違章；

司機的駕駛行為是否有危險性；

車輛是否出過事故，是否經(jīng)常報保險，事故原因是否合理可接受。

4、車輛質(zhì)量和安全管理

車輛是否定期進行檢修和保養(yǎng)，車輛是否安全可靠或應該到期報廢了； 車輛是否配備滅火器等安全器材。

（二）審計策略

1、“突擊”檢查證照管理及司機資質(zhì)問題

2、登陸“xx交警”微信查閱車輛違章記錄及查閱車輛事故記錄、報保險記錄等，逐一核對

3、檢查車輛的定期維修和保養(yǎng)記錄

4、親自駕駛車輛體驗車況，檢查車輛的購買年限

5、觀察和問詢

三、車輛使用的內(nèi)控關鍵點和審計策略

（一）內(nèi)控關鍵點

1、用車管理和公車私用問題 車輛管理是否設立臺賬； 用車是否實行事先申請機制；

用車過程是否有清晰記錄的行車登記本之類的（駕駛?cè)?、使用人簽字確認，記錄前后里程數(shù)和始末地點，用車事由等）；

車輛是否安裝GPS（司機是否使用U盤驗證身份并記錄其用車情況）； 車輛是否規(guī)定在每天用完車后鎖在公司車庫的固定車位； 車輛鑰匙在非用車時間是否會交由司機保管； 是否明確禁止公車私用（婚喪喜慶、探親訪友、旅游度假、接送子女親屬、個人迎來送往等）。

2、車輛維修管理問題

是否規(guī)定定點維修（如果是大型車隊管理，還要看定點維修是否經(jīng)過招標）；

是否有清晰的維修記錄單（司機+店員簽字確認，如果可能實行月結(jié)）及發(fā)票等證明； 維修后廢品是否規(guī)定如何處理； 大額維修是否要求事先審批；

是否允許現(xiàn)金結(jié)算還是要求必須刷卡消費且提供消費記錄和小票（公對公結(jié)算是最合適的）。

3、加油管理問題

是否有專用加油卡機制且一卡一車對應管理； 是否設立加油卡的臺賬機制；

加油卡余額是否進行限額控制（如限定在3個月內(nèi)的消耗余額并定期充值）； 閑置的加油卡是否及時轉(zhuǎn)移資金和注銷（車輛報廢或者賣掉后可能帶來閑置）； 行政和財務部門是否能實時了解所有加油卡的消費情況（時間、地點、車輛等）； 油票是否由用車人、司機及加油站工作人員簽字確認（盡可能）。

4、車輛保險費問題

是否定點投保，是否有報保險的各項記錄等

5、停車費、洗車費、路橋費等問題

是否在臺賬中記錄此項支出，特別是停車費和路橋費是否記錄在行車登記本上等

（二）審計策略

1、抽查臺賬、用車申請記錄、用車過程記錄、GPS記錄等并進行核對分析、數(shù)據(jù)分析，抽查車庫監(jiān)控錄像等

2、平均公里數(shù)油耗分析，查找異常

3、獲取維修費用明細，抽查大額維修的各項證明材料，重點關注是否虛報維修費（無中生有、修自己的車或別人的車而私費公報、故意報高維修費）等

4、維修方面違規(guī)常見的破綻可能是偽造的維修單、偽造的簽名、不采取公對公打款而帶來的信息誤區(qū)、虛假發(fā)票等

5、獲取燃油費支出的各項明細，分析油耗，對異常的進行專項細查，重點關注是否公家油卡加私家車、是否倒賣油、是否實際未加油而報銷了加油費等

6、加油方面的違規(guī)常見破綻是虛假發(fā)票、偽造的簽名、偽造的加油記錄等

7、抽查保險報修記錄

8、抽查停車費、洗車費和路橋費等的支出情況，分析頻率及用車記錄是否一一對應

9、以財務名義與維修店、加油站和保險公司對賬

10、觀察和問詢，如有可能，“釣魚”維修店及加油站

四、車輛報廢管理的內(nèi)控關鍵點和審記策略

（一）內(nèi)控關鍵點

1、是否有報廢流程（參考固定資產(chǎn)管理，事先申請及審批）

2、是否正常報廢，是否定價合理

3、廢品是否正常處置，廢品收入是否完整入賬

（二）審計策略

查閱相關制度和規(guī)定及記錄和報告

五、車輛管理的統(tǒng)籌管理和定期抽查的關鍵控制點和審計策略

（一）內(nèi)控關鍵點

1、是否統(tǒng)一歸口管理

2、是否定期抽查且形成記錄和報告

3、是否有嚴格的觸發(fā)機制

（二）審計策略

查閱相關制度和規(guī)定及記錄和報告

六、有關的賬務和稅務處理

請參考有關的中級會計，咱就不寫了，沒有財務基礎的記得惡補上這個短板哦，做內(nèi)審要掌握的知識面太多啦，從基本到不錯再到優(yōu)秀而卓越是條艱難路，朋友們，加油！

第四篇：逃費過程解析

一、“千斤頂”逃費過程解析

裝置：在車輛最后一個軸安裝兩個液壓千斤頂，駕駛室內(nèi)安裝控制開關，安裝控制線連接千斤頂和控制開關。逃費過程：車輛緩慢進入車道→車頭和車廂前軸通過地磅→駕駛員操作控制開關→千斤頂迅速頂起→車廂尾部抬高→重心往前移→已經(jīng)通過地磅的前車軸軸重變重→未通過地磅的后車軸軸重變輕→軸重變輕的后車軸通過地磅→駕駛員操作控制開關→降下千斤頂→此時地磅所稱出的收費總重低于該車車貨總重→刷卡收費→逃費成功。高速公路實施計重收費之后，個別司乘人員，為減少通行費繳費額，降低繳費計算重量，常采取以下的惡意通行方式，造成很大的稱重誤差。較典型的有：“跳稱”、“沖稱”、“壓稱”、“S”形過稱、車輛改裝等方式。

1、“跳稱”：車輛行駛至稱臺前5cm―10cm處停下，然后猛踩油門，突然加速，車身后傾，重心后移，車頭翹起，前輪滑過稱臺，當后輪快接近稱臺時，司機猛踩剎車，車身前傾，重心前移，后輪順勢趟過稱臺，司機掌握熟練的駕車技巧，用這種方法降低計費重量一般在2～3噸，自卸車常采取此方法逃費。

2、“沖稱”：快速通過計重平臺。當車輛行駛到收費站時，司機快速通過計重平臺，可能造成后連軸跳起，造成此軸無重量或重量降低。

3、“壓稱”：常見有車輛輪胎壓在稱臺邊沿，停頓，產(chǎn)生較長的壓力信號，然后再緩慢或高速通過稱臺，造成承重傳感器受力波形的不規(guī)則變化，影響稱重誤差。另外將輪胎的部分壓在稱臺的輪廓外或?qū)⑤喬ネ踩珝u邊緣擠蹭，減輕計費重量。

4、“S”形過稱：車輛先靠近車道右側(cè)行駛，過稱臺時從右向左使車輛保持向左前側(cè)方向緩慢移動，當車輛前輪(轉(zhuǎn)向輪)通過稱臺時，司機猛打方向盤，使車身保持向右前側(cè)方向緩慢移動，直至車輛完全通過稱臺。(只有前輪1在稱臺上，前輪2已經(jīng)通過稱臺行駛到車道路面上，待前輪1通過稱臺后，稱臺測得重量僅為前輪1的重量，其余重量由前輪2分解到車道路面上，這個重量遠小于前輪實際承載重量。自卸車和中型貨車常采取這種方法逃費。)

5、車輛改裝：如增加一套不負重輪胎造成多軸或加裝自動千斤頂以跳過稱重設備。個別貨車在后排軸前后改裝增加一軸，正常行駛時所增加的軸收起不著地面，過稱臺時放下，胎型識別器測出為多一軸胎型組合，軸限增大，費額降低，這個也就是我們通常所講的“假軸”車；安裝液壓磅：當安裝液壓磅車輛行駛到收費站，前軸過計重平臺時，稍作停頓，快速為液壓磅充氣，將后軸稍微頂起，使車輛重心前移，減輕后軸的重量，這兩種情況目前已經(jīng)逐漸減少；

6、遮擋光柵分離器。當車輛行駛到收費站時，有人從駕駛室下來，故意站在光柵分離器旁，將其遮擋，使車輛無法分離，造成無計重信息。

第五篇：審計案例比較

審計作業(yè) 1

政府審計

姓名：班級：學號: 日期：

審計1102 1106700211 2014-5-2

王桂陽

審計作業(yè) 1 政府與民間審計的比較分析

一、理論篇

基本概念

政府審計：

政府審計是指政府審計機構(gòu)對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企事業(yè)單位組織的財務收支進行審計監(jiān)督，不受其他任何行政機關、社會團體和個人的干涉，獨立檢查會計賬目、監(jiān)督財務、財務收支的真實、合法、有效的行為，其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟責任履行結(jié)果進行獨立監(jiān)督。

民間審計： 民間審計是指由注冊會計師、審計師所組成的社會會計、社會審計組織，即會計師事務所和審計事務所，接受當事人的委托，對有關經(jīng)濟組織的有關經(jīng)濟事項所進行的審計查證業(yè)務。

審計目標

政府審計： 審查和評價被審計單位會計帳表、憑證及相關資料的真實性，是否符合客觀實際情況：是否真實、完整和公允的反映了其財政財務收支狀況審查和評價被審計單位財政財務收支的合法性，是否違反 國家 規(guī)定和有關的財經(jīng)法規(guī)審查和評價被審計單位財政財務收支活動的效益性，是否存在決策失誤與管理不善等造成的損失浪費和國有資產(chǎn)流失行為，有無不講效益、效率和效果的現(xiàn)象。

民間審計： 對客戶提供的財務報表是否真實、公允的反應企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果提出一個獨立的、公正的鑒證意見；是注冊會計師對財務報表是否按照適用會計準則和相關會計制度編制進行的審計。

審計作用

政府審計：

1、對財務行政起監(jiān)督作用，并促進財政監(jiān)督的實施。

2、對財務行政活動符合有關政策、制度規(guī)定起保證作用。

3、對財務行政活動的合理性與合法性起保證作用

4、有助于提高財務行政的效益，及時處理經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的新情況

新問題。

審計作業(yè)

民間審計：

1、民間審計是會計信息質(zhì)量的重要鑒證者，保證會計信息資料真正

確、及時合理，合法的反映事實

2、民間審計是市場經(jīng)濟秩序的重要維護力量。促使被審計公司和相

關人員遵守財經(jīng)法規(guī)和財務制度，預防經(jīng)濟犯罪的發(fā)生和堵塞財

務漏洞

3、民間審計是企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要參謀，確保公司的經(jīng)營

方針、策略、政策以及制度的貫徹執(zhí)行

審計職能

政府審計：由具有獨立性地位的專門機構(gòu)和專職人員按照授權(quán)關系或委托關系，依據(jù)法律規(guī)定和委托要求，對“財政財務收支”及與其有關的經(jīng)濟事項的“真實性、合法性、效益性”，運用多種審計技術方法，經(jīng)過一系列法定的審計程序，作出審計結(jié)論等過程中所表現(xiàn)出來的各種能力。

民間審計：按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實性、合法性負責；注意運用正確的判斷，保持應有的職業(yè)關注，通過對被審計單位的報表、賬簿、憑證以及一切相關資料進行審查予以確定，揭露會計報表的重大錯誤、舞弊以及對會計報表有直接影響的不法行為。

審計標準

政府審計：政府審計準則是為了規(guī)范審計工作，保證審計質(zhì)量，明確審計責任，根據(jù)《中華人民共和國審計法》及其實施條例、審計署制定的準則履行職責。

民間審計：民間審計準則又稱獨立審計標準，是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中應當遵循的行為準則。

審計程序

政府審計

一、審計的準備階段

審計準備階段是整個審計過程的起點和基礎，準備階段的工作做得是否充分 細致，對整個項目審計工作都會產(chǎn)生很大的影響。

（一）審計機關的準備工作

1、編制審計項目計劃，確定審計事項；

2、委派審計人員組成審計組

審計作業(yè) 3

3、簽發(fā)審計通知書

（二）審計組的準備工作

1、明確審計任務，學習法規(guī)，熟悉標準

2、進行初步調(diào)查，了解被審計單位基本情況

3、擬定審計工作方案，保證審計工作取得預期效果

二、審計的實施階段

審計實施階段是將審計工作方案付諸實施、化為實際行動的階段，是審計全

過程的最主要階段。

（一）深入調(diào)查研究，調(diào)整審計方案

1、聽取被審計單位情況介紹。

2、索取、收集必要的資料，做好登記、清點移交工作。

3、深入調(diào)查研究，全面了解內(nèi)部控制狀況。

4、必要時，重新審查、調(diào)整原擬訂的審計方案。

（二）進行符合性測試

1、抽樣審計，全面了解被審計單位的內(nèi)控制度，并進行評價。

2、評價內(nèi)控制度，一是進行內(nèi)控制度健全性調(diào)查，二是進行內(nèi)控制度符合性測試，三是對內(nèi)控制度的有效性進行綜合評價。

（三）實施實值性測試，搜集證明材料

1、分析經(jīng)濟業(yè)務特點

（1）經(jīng)濟業(yè)務的重要性分析（2）業(yè)務處理復雜程度分析

（3）業(yè)務發(fā)生頻率分析（4）業(yè)務處理人員素質(zhì)分析

2、審查有關的會計資料和經(jīng)濟活動，收集、鑒定審計證明材料

（1）審查分析會計資料（2）實物盤點與資產(chǎn)清查

（四）編制審計工作底稿

三、審計的報告階段

審計報告階段是審計工作的總結(jié)階段，這一階段的工作主要是編制審計報 告，做出審計決定。

（一）整理和分析審計工作底稿

（二）審計組編寫審計報告

四、審計機關審定審計報告階段

1、審定報告，對審計事項做出評價；

2、出具審計意見書；

3、做出審計決定，提出處理、處罰意見；

4、提出審計結(jié)果報告和審計工作報告。

五、審計行政復議

由四個步驟組成，即申請與受理、審理、決定、送達。這四個步驟是互相銜 接的，各有自己的中心任務。

審計作業(yè) 4 民間審計

一、簽訂審計業(yè)務約定書

（一）簽約前業(yè)務洽談

（二）簽訂審計業(yè)務約定書

二、編制審計計劃

（一）編制審計計劃前的準備工作

（二）審計計劃的內(nèi)容與編制

（三）審計計劃的審核

三、內(nèi)部控制制度測評

四、運用審計方法獲取審計證據(jù)

五、編制審計工作底稿

（一）編制與復核

（二）所有權(quán)和保管

（三）保密與查閱

六、完成審計外勤工作

七、出具審計報告

作用與聯(lián)系

審計程序是項目審計的工作程序，在實際的審計業(yè)務活動中，任何審計活動都是通過實施一定的審計項目來進行的。

在審計程序所包括的三個階段中，不論審計主體是國家審計、還是社會審計，也不論審計的目的和內(nèi)容是財政財務審計、經(jīng)濟效益審計還是經(jīng)濟責任審計，一般都要經(jīng)過準備階段、實施階段和終結(jié)階段。因此，準備階段、實施階段和終結(jié)階段，是審計程序包括的基本階段。

規(guī)范而科學的審計程序，不僅是分配審計工作的具體依據(jù)，也是控制審計工作的有效工具。其作用主要有：

1、有利于保證審計質(zhì)量；

2、有利于提高工作效率；

3、有助于提高熟練程度；

4、有利于審計工作規(guī)范化。國家審計、民間審計和內(nèi)部審計，盡管在各自的審計程序有些差別，但都是為了使審計工作逐步實現(xiàn)規(guī)范化、制度化、法制化而服務，是保證審計法律關系主體正確地行使權(quán)利，承擔義務的基本保證。

二、實務篇

政府審計——

京滬高速鐵路建設項目2011年跟蹤審計結(jié)果（二○一二年三月十九日公告）

根據(jù)《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，審計署于2011年6月至9月對京滬高速鐵路建設項目（以下簡稱京滬高鐵）進行了階段性跟蹤審計。現(xiàn)將跟蹤審計結(jié)果公告如下：

審計作業(yè) 5

一、基本情況

京滬高鐵是我國“四縱四橫”鐵路快速客運網(wǎng)的骨干線路，途經(jīng)北京、天津、河北、山東、安徽、江蘇、上海4省3市，全長1318公里，設天津西站、濟南西站、南京南站、上海虹橋站等24個車站，初步設計概算2176億元，其中：征地拆遷和站房、工程施工及其他投資1638億元，動車采購、建設期利息和鋪底流動資金538億元。京滬高速鐵路股份有限公司（以下簡稱京滬公司）是項目建設單位，沿線各省市地方政府負責本省市境內(nèi)征地拆遷工作，征地拆遷費用作價入股。

截至2011年6月底，除個別不影響運營的附屬配套工程外，京滬高鐵全部工程已完工，初步確認實際完成投資1962.66億元（不含鐵道部另行采購動車費用、建設期利息和鋪底流動資金）。目前，還有部分設計變更、人工和材料價差等投資增加情況尚未確認，京滬高鐵項目總投資需待竣工決算后最終確定。

二、審計評價

鐵道部和京滬公司按照“精心組織、精心設計、精心施工、精心管理”的要求，組織各參建單位做好征地拆遷、施工組織、工期質(zhì)量控制和科技創(chuàng)新等工作，較好地完成了全線建設任務。

一是鐵道部、京滬公司及各參建單位積極整改審計查出的問題。截至2011年9月底，2010審計查出的問題已基本整改到位。通過整改，項目在資金管理、施工安全、工程質(zhì)量和環(huán)境保護等方面均得到加強。

二是工程建設管理整體有效。京滬公司不斷完善建設、資金管理制度，優(yōu)化操作流程，結(jié)合施工進度及時優(yōu)化資金預算，提高資金的使用效率，有效保障工程建設需要。施工現(xiàn)場安全質(zhì)量管理總體可控，物資材料采購、供應整體到位，工程環(huán)保、水土保持措施基本有效。

三是工程施工科技創(chuàng)新力度較大。京滬高鐵在引進、消化和吸收國外先進技術的基礎上，積極總結(jié)和應用其他客運專線技術成果，大力開展自主研發(fā)和創(chuàng)新，在深水大跨橋梁建造技術、深厚松軟土地基沉降控制技術、無砟軌道制造和鋪設技術等重大課題上取得了階段性成果，并迅速運用于工程實踐，有效提高了施工效率。

四是工程建設進展順利，社會效益開始顯現(xiàn)。自開工以來，參建各方克服各種困難，加快項目建設進度，至2011年6月30日開通試運營，項目實際工期為42個月。截至10月底，京滬高鐵累計開行列車18169列，發(fā)送旅客1734萬人，實現(xiàn)客票收入51.24億元。京滬高鐵的投入運行，壓縮了沿線城市間的時空距離，擴充了北京至上海鐵路客運能力，大大改善了沿線旅客的出行條件，已顯現(xiàn)出較好的社會效益。

但審計也發(fā)現(xiàn)，京滬高鐵建設還存在土建施工和個別物資采購招投標管理不規(guī)范、個別工程管理不到位等問題。

三、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改情況

審計作業(yè) 6

（一）土建施工和個別物資采購招投標不規(guī)范。一是京滬高鐵全線土建施工招標未認真執(zhí)行有關招投標法規(guī)的時限規(guī)定。鐵道部2007年12月在京滬高鐵全線土建1至6標招標中，將資格預審申請文件的獲取時間由規(guī)定的不得少于5個工作日，縮短至13小時；將資格預審申請文件從獲取到遞交時間由規(guī)定的一般不少于7天，縮短至不到24小時。二是個別物資采購未按規(guī)定招標或招標評標不規(guī)范，涉及金額8.49億元。如京滬公司自2009年10月起，未經(jīng)招標采購滑動層材料71.80萬平方米，涉及金額2833.73萬元；在2010年3月公開招標后，京滬公司繼續(xù)以應急采購的方式從未中標企業(yè)采購130.35萬平方米，涉及金額4952.51萬元，且有86.2萬平方米的供應單價高于中標企業(yè)的單價，合計高出391.80萬元。京滬公司2009年8月在橋面防水材料招標中，未按招標文件要求評價企業(yè)最大履約能力，將12個物資包件授予了10家供貨商，合同金額6.98億元，不符合招標文件有關按照最經(jīng)濟原則確定中標人的要求。

對于上述問題，鐵道部表示，在今后的工程建設和物資采購招標投標工作中將嚴格做到依法合規(guī)，并出臺了《鐵路建設工程施工招標投標實施細則》和《鐵路工程施工招標標段抽簽規(guī)則》，以完善相關制度，加強鐵路建設招投標管理。

（二）個別工程管理不到位。一是京滬高鐵取消了部分路段風屏障，造成4.13億元物資閑置。2011年3月，京滬公司根據(jù)京滬高鐵運行時速的調(diào)整，取消了正在施工的177.73公里風屏障，采用極端大風時段局部路段限速的方式保障行車安全，導致已采購的價值4.13億元的近15萬延米風屏障閑置。二是京滬高鐵北京段李營牽引變電站備用電源電纜線路工程（以下簡稱李營變電站電纜工程）截至2011年10月底尚未完工。李營站只有一路電源供電，不符合電氣化鐵路牽引變電站應由兩路電源供電的規(guī)定，降低了該區(qū)段牽引供電的可靠性。

審計指出上述問題后，鐵道部、京滬公司提出，京滬高鐵全線已設置風監(jiān)測設備系統(tǒng)，將按照有關規(guī)定，做好風速監(jiān)測，根據(jù)風速監(jiān)測結(jié)果采取相應限速措施，以保障列車運行安全，并計劃將閑置的風屏障材料統(tǒng)籌調(diào)配至其他客運專線鐵路使用；李營變電站電纜工程加快了施工進度，備用電源電纜線路已于2011年12月15日完工并開始送電，達到設計要求。

（三）沿線個別地方基層單位套取、截留、挪用征地拆遷資金4.91億元。一是南京江寧經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)管理委員會（以下簡稱江寧開發(fā)區(qū)管委會）2008年10月使用虛假資料，以南京市漢典房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的名義申請征地補償款1.40億元。截至2011年6月底，江寧開發(fā)區(qū)管委會已套取補償款4000萬元。二是天津市西青區(qū)中北鎮(zhèn)西北斜村2008年10月多列辦公樓拆遷面積，多計拆遷補償資金143.10萬元。三是天津市北辰區(qū)2008年在京滬高鐵征地拆遷中，截留拆遷補償資金3.40億元；天津市北辰區(qū)青光鎮(zhèn)人民政府2011年4月挪用京滬高鐵拆遷資金910.20萬元，用于增設聲屏障。

審計指出上述問題后，相關地方政府高度重視，積極組織力量進行調(diào)查處理。截至目前，天津市西青區(qū)和北辰區(qū)已分別將多計和挪用的征地拆遷資金如數(shù)扣回；對于江蘇省江寧開發(fā)區(qū)管委會和天津市北辰區(qū)套取、截留征地拆遷資金的問題，相關地方政府正在組織專門力量進行調(diào)查處理。

審計作業(yè) 7

（四）京滬高鐵沿線施工企業(yè)拖欠材料款、工程勞務款等款項。審計對京滬高鐵沿線施工企業(yè)欠單戶材料供應商100萬元以上、欠單戶施工隊30萬元以上的欠款情況進行核查發(fā)現(xiàn)，由于京滬高鐵概算清理尚未完成，部分施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等原因，截至2011年5月底，京滬高鐵土建、站房工程等施工企業(yè)欠付656家材料供應商材料款58.79億元，欠付1471家施工隊工程勞務款23.72億元，合計82.51億元。

審計指出上述問題后，京滬公司已加快概算清理，積極籌措資金，協(xié)調(diào)解決施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難問題，并督促施工企業(yè)加快支付拖欠款。

案例分析：

1.審計職能：

審計署作為國務院下屬領導的部門，對整個京滬高鐵項目進行跟蹤調(diào)查審計，體現(xiàn)了政府相關職能部門對于國有基礎設施建設的重視與關注，政府審計作為審計之中最為權(quán)威且重要的一環(huán)，有必要有責任對事關國計民生的重大建設項目進行審計，查出其中的管理，運作，資金動向問題，查出任何想要貪污行賄的行徑。2.審計作用：

找出隱藏在項目建設中的暗箱操作問題；提高政府資金運用的透明度，規(guī) 范工程項目建設，對貪污浪費現(xiàn)象說不，取信于民。3.審計程序：

審計署通過編制審計項目計劃—送達審計書—調(diào)查取證—征求審計單位意見—出具審計報告—做出審計處理處罰決定一系列程序查出問題。

4、審計目標：

在本次的審計實例中，審計署對京滬高鐵項目的工程建設合法合規(guī)、真實、質(zhì)量效益依法進行了審計，并發(fā)現(xiàn)其中的相關問題。

5、審計標準：

審計署依據(jù)《中華人民共和國審計法》和《國家審計準則》進行的審計

民間審計——

深華源年報**的前因后果（源自華鵬會計事務所的審計報告及分析）

2月15日、2月21日、2月27日ST深華源連續(xù)發(fā)布預虧公告，稱公司2000年經(jīng)營 況無改善，主營業(yè)務萎縮，并且根據(jù)財政部新頒布的會計準則，債務重組收益 不能計為利潤，預計公司2000年將繼續(xù)虧損。但是，4月10日ST深華源突然來了個180度的大轉(zhuǎn)彎，發(fā)布公告稱，公司2001年2月28日召開股東大會后，重組的各項工作正在進行之中。通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，剝離了大量不良資產(chǎn)和沉淀資產(chǎn)，有效改變了原資產(chǎn)運營低下、投資分散、財務費用過大的狀況，經(jīng)會計師事務所初步審計，預計2000年不虧損。由于這個彎轉(zhuǎn)得過急過大，投資者不禁疑竇叢生。緊接著，公司又將宣布公布年報延期。

審計作業(yè) 8 預虧、預盈、延期鬧了個夠，4月24日，公司年報千呼萬喚始出來，一切全明白了，去年底進駐ST深華源的深圳市沙河實業(yè)（集團）有限公司曾于2000年11月10日與ST深華源的債權(quán)人深圳國際信托投資公司簽署協(xié)議，由沙河集團的下屬子公司深圳市沙河聯(lián)發(fā)公司承接ST深華源欠付深圳國投的貸款本金3500萬元及利息1058萬元，合計債務總額4558萬元。2000年12月24日，沙河聯(lián)發(fā)又與ST深華源簽署協(xié)議，豁免了ST深華源欠付沙河聯(lián)發(fā)的該項債務，由此形成ST深華源的債務重組收益4558萬元，公司將其計入了營業(yè)外收入。從而增加當年利潤4558萬元，使得公司當年業(yè)績一舉“扭虧為盈”。2000深華源實現(xiàn)利潤總額14193886.09元,其中凈利潤12154417.21元,每股收益0.14元。負責年報審計的深圳華鵬會計師事務所對該筆賬務處理出具了保留意見。

但是，按照修訂后的《企業(yè)會計準則——債務重組》規(guī)定，債務重組收益只能計入資本公積金，并按規(guī)定進行追溯調(diào)整。深華源的做法顯然與此相抵觸，會計師事務所因此對此份年報出具了保留意見。

華鵬出具保留意見是否恰當？

該案在網(wǎng)站披露后，有的認為該審計報告的意見是沒有問題的，起到了其應該具有的作用。也有的認為金額太大，應出具否定意見報告。會計師在本例中到底應出什么報告呢？

只有當注冊會計師確信整個會計報表存在嚴重錯報和歪曲以至根本不能按照企業(yè)會計準則公允發(fā)表財務狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時,才發(fā)表否定意見,注冊會計師經(jīng)過審計后,認為被審計單位嚴重違反企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定,被審計單位拒絕進行調(diào)整,應當出具否定意見的審計報告。

“嚴重違反”是指金額非常重要而又廣泛影響會計報表總體上的公允性,使用者如果以總的會計報表為依據(jù),將作出錯誤的決策。本例中,該筆涉及4558萬元的債務重組收益根據(jù)《企業(yè)會計準則——債務重組》規(guī)定應計入“資本公積”，深華源管理當局基于“避免成為PT股”或“二級市場炒作”需要，蓄意違反企業(yè)會計準則規(guī)定，將其計入當期損益，變腐朽為神奇，該筆會計處理方法如果還稱不上“嚴重違反”，則很難再找出“嚴重違反 ”的例子，此筆交易不但金額大，而且性質(zhì)嚴重，故筆者認為會計師應出具否定意見的審計報告，而不是保留意見。

案例分析

1、審計目標：

華鵬本該為ST深華源的財務真實性、有效性提供獨立的第三方認證(涉及到

國家監(jiān)管政策、稅收等相關問題，國家屬于第一方，企業(yè)屬于第二方)，監(jiān)督會計報表的真實性和公允性。但是在這個案例里，華鵬卻沒有公允的反映出實際情況，破壞了整個市場的經(jīng)濟秩序，因此未達到應有的審計目標。

2、審計職能：

華鵬應根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨立，客觀、公正的審計意見，以證實會計報表的可靠程度。但華鵬在此案例中卻沒有發(fā)揮其理應的客觀公允的職能。

3、審計作用：

華鵬本應讓投資者、債權(quán)人以及社會公眾能從其發(fā)表的審計報告中獲得該企

審計作業(yè) 9 業(yè)的真實運營狀況，但其卻沒有發(fā)揮此作用，反而起了誤導作用。

4、審計標準：

《企業(yè)會計準則——債務重組》《企業(yè)會計師準則》和《股份有限公司會計制度》

5、審計程序：

接受深華源的委托---根據(jù)合同內(nèi)容制定審計方案---審閱核對報表、賬冊、憑證----清查庫存現(xiàn)金和財產(chǎn)物資---做好審計記錄和取證工作—對證據(jù)資料進行分析判斷—調(diào)整錯弊事項，校對核算資料—作出審計評價