第一篇：房地產(chǎn)行業(yè)稅收檢查

房地產(chǎn)行業(yè)稅收檢查

房地產(chǎn)行業(yè)稅收檢查[轉(zhuǎn)貼] 第一節(jié) 房地產(chǎn)行業(yè)核算特點(diǎn)

一、概述

房地產(chǎn)行業(yè)涉及的地方稅種多，稅收征管的難度大。在企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等主體稅源的控管上還存在較多漏洞。

內(nèi)資企業(yè)要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅等。

外資企業(yè)要繳納營業(yè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、契稅、外資企業(yè)所得稅等。

房地產(chǎn)企業(yè)是資金密集型企業(yè)，企業(yè)員工不多，資金需求大，產(chǎn)品生產(chǎn)周期長（經(jīng)?？缒辏?，涉及政府管理部門較多，經(jīng)營風(fēng)險高，利潤也大。

我國稅法越來越復(fù)雜，為發(fā)揮稅收職能，國家財(cái)稅部門每年都會以文件形式對有關(guān)稅種作出解釋和規(guī)定。這些文件有的是對條例法規(guī)精神的強(qiáng)調(diào)，有的是對條例法規(guī)內(nèi)容的增減，有的甚至是對條例法規(guī)條款的變更。我們?nèi)舨荒苋嫔钊胙芯浚蜔o法對稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的判斷和處理，造成對同一類業(yè)務(wù)問題，作出不同的解釋，甚至作出錯誤的處理，從而影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，侵害了納稅人的權(quán)益。發(fā)生類似問題，有稅法立法不夠嚴(yán)謹(jǐn)，立法思想對市場經(jīng)營主體、經(jīng)營模式變化的前檐性不夠等因素，但更多的是稅務(wù)人員對稅法缺乏系統(tǒng)掌握，以及對個別行業(yè)會計(jì)核算不熟，進(jìn)而把握不住業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)等原因造成的。

作為稅務(wù)稽查人員，如果對稅收政策和會計(jì)核算方法進(jìn)行系統(tǒng)的深入研究，熟練掌握了報(bào)表項(xiàng)目、會計(jì)科目和會計(jì)核算業(yè)務(wù)稅收政策。那么，通過審查企業(yè)的財(cái)會資料和其他經(jīng)營資料，就能夠高效率、高質(zhì)量的完成稅收檢查任務(wù)。下面，我們通過對房地產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收政策的梳理、歸納，以及對房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的初步探討，希望能總結(jié)出房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的一些規(guī)律和方法。

二、房地產(chǎn)開發(fā)一般過程

一個房地產(chǎn)企業(yè)由于資金的限制和政策上的風(fēng)險，在同一時間一般只能開發(fā)一個房地產(chǎn)項(xiàng)目（也有同時開發(fā)兩個以上項(xiàng)目的大型公司），更多的大型公司對現(xiàn)金流量的預(yù)測和把握采取滾動開發(fā)的形式經(jīng)營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)。

一般來講，一個房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目要經(jīng)過以下過程（見圖表1）。

三、房地產(chǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的探索

第一階段：文革后的制度恢復(fù)以及新制度的探索 1980年財(cái)政部修訂《國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》；

1981年1月至10月財(cái)政部先后制定發(fā)布了《國營施工企業(yè)會計(jì)制度》、《建設(shè)單位會計(jì)制度》；

1984年3月國務(wù)院發(fā)布了《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》； 1985年和1988年財(cái)政部對《國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行了兩次重大的修訂；

1985年4月國務(wù)院發(fā)布了《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》；

1985年3月財(cái)政部發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度》； 1985年度財(cái)政部制定發(fā)布了國營工業(yè)、交通企業(yè)、建設(shè)業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)的成本管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則，配合國務(wù)院《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》實(shí)施；

1986年12月財(cái)政部制定發(fā)布了《成本核算辦法》，對企業(yè)的成本核算的具體方法和程序作了明確的規(guī)定；

1988年5月財(cái)政部制定發(fā)布了《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例實(shí)施細(xì)則》，以配合國務(wù)院《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》的實(shí)施。（注：上述制度均已廢止。）第二階段：形成體系

引進(jìn)西方先進(jìn)的會計(jì)核算辦法，廢棄原采用的蘇聯(lián)模式的會計(jì)報(bào)表核算體系。用《資產(chǎn)負(fù)債表》代替《資金平衡表》，逐步從《財(cái)務(wù)狀況變動表》過渡到《現(xiàn)金流量表》，重新設(shè)計(jì)了科目名稱和概念，與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌。

1992年5月財(cái)政部發(fā)布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》（廢）； 1992年11月經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》；

1993年1月財(cái)政部、中國人民建設(shè)銀行聯(lián)合印發(fā)《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》；

1993年7月財(cái)政部印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》； 1997年，財(cái)政部發(fā)布了我國第一個具體會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》；

1998年1月財(cái)政部在《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，制定發(fā)布了《股份有限公司會計(jì)制度》；

1999年5月財(cái)政部制定《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理若干問題的補(bǔ)充規(guī)定》；

2000年6月國務(wù)院發(fā)布《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》； 2000年12月財(cái)政部制定發(fā)布《企業(yè)會計(jì)制度》，以保證《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的落實(shí)。

2006年2月15日財(cái)政部制度發(fā)布1個基本準(zhǔn)則和38個具體會計(jì)準(zhǔn)則，涉及存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、所得稅、員工薪酬、收入、合并會計(jì)報(bào)表、現(xiàn)金流量表等具體的核算業(yè)務(wù)。實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算準(zhǔn)則體系與國際慣例趨同。并于2007年1月1日起暫在上市公司執(zhí)行。

在 2006-07-27 08:18:12 發(fā)表: 第二節(jié) 房地產(chǎn)行業(yè)現(xiàn)行主要稅收政策及分析 第一、營業(yè)稅及附加

[政策一] 《條例》及實(shí)施細(xì)則

納稅人銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，向土地房屋所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅。

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。單位贈與不動產(chǎn)的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。

價外費(fèi)用包括基金、集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用。

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的（以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：

（一）按納稅人當(dāng)月銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；

（二）按納稅人最近時期銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；

（三）按公式核定，計(jì)稅價格=工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率），成本利潤率由省級稅務(wù)局確定。

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征營業(yè)稅。

在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。

[政策二] 國稅函發(fā)（1995）156號《營業(yè)稅問題解答之一》 合作建房如何征收營業(yè)稅。

（一）如果是“以物易物”的方式，雙方應(yīng)分別按照銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征收營業(yè)稅，由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，應(yīng)核定征稅。

（二）以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)的，出地方按租賃業(yè)征收營業(yè)稅；出資方在將不動產(chǎn)交還給出地方時，按銷售不動產(chǎn)征稅，雙方均需核定營業(yè)稅。

（三）雙方成立新公司的：第一、雙方共擔(dān)風(fēng)險的，只對公司征收“銷售不動產(chǎn)” 營業(yè)稅。第二、如果出地方取得固定利潤，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；對合營企業(yè)按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。第三、雙方分配房屋的，出地方?jīng)]有承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，應(yīng)該按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營業(yè)稅，營業(yè)額需核定。對合營企業(yè)的房屋，在分配給雙方后，如果各自銷售再按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅的預(yù)收賬款包括預(yù)收定金。

“還本”銷售的，應(yīng)按向購買者收取的全部價款和價外費(fèi)用征收營業(yè)稅，不得減除所謂的“還本”支出。[政策三] 國稅函發(fā)（1995）549號 對拆遷還房部分，按成本價計(jì)征營業(yè)稅。

[政策四] 川地稅發(fā)（1997）057號《四川省房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅征收管理暫行辦法》

納稅人銷售不動產(chǎn)，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額不得扣除附屬設(shè)備（如電梯、供暖、供電、供水等設(shè)備）的價值。連同動產(chǎn)一并銷售的，不得扣除其動產(chǎn)的價值。

房地產(chǎn)企業(yè)受國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位委托代建房屋，同時符合下列條件的，可就其實(shí)際收取的管理費(fèi)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目依5%的稅率征收營業(yè)稅。

1、建房單位自行立項(xiàng)、自行征地并提供基建計(jì)劃，雙方簽訂代建合同，房地產(chǎn)企業(yè)按一定比例收取管理費(fèi)。

2、房地產(chǎn)企業(yè)按國家規(guī)定辦理工程清結(jié)算，不代墊工程款。房地產(chǎn)企業(yè)按經(jīng)濟(jì)合同法有關(guān)規(guī)定收取定金，且定金金額不超過銷售總額5%的，可暫不征收營業(yè)稅；超過5%的部分，以及將定金轉(zhuǎn)為預(yù)收款的，均應(yīng)按全額征收營業(yè)稅。對一方提供土地，另一方投資建設(shè)不動產(chǎn)，不動產(chǎn)建成后，一定時間內(nèi)使用權(quán)歸投資者（即資金提供者）所有，規(guī)定的時間到期后，投資者將使用權(quán)歸還給提供土地使用權(quán)者的行為，應(yīng)視其具體情況分別按所屬稅目征收營業(yè)稅。

1、雙方在合同中如明確不動產(chǎn)建成投入使用之日起，產(chǎn)權(quán)即屬于提供土地使用權(quán)者，僅允許投資者使用若干時間的，其性質(zhì)屬于提供土地使用權(quán)者收取投資者租金，建成不動產(chǎn)租給投資者使用。應(yīng)對提供土地使用權(quán)者依據(jù)投資者建設(shè)不動產(chǎn)的投資額，按“服務(wù)業(yè)”稅目中的租賃業(yè)征收營業(yè)稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)確定日，（營業(yè)額為投資額）。

2、雙方商定，不動產(chǎn)建成之后產(chǎn)權(quán)暫歸投資者所有，使用一定時間后再還給提供土地使用權(quán)者，則在產(chǎn)權(quán)變更時，應(yīng)對投資者按當(dāng)期該不動產(chǎn)評估值征收銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間為產(chǎn)權(quán)變更之日。對提供土地使用權(quán)者應(yīng)看其不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸投資者所有時是否包括土地使用權(quán)，包括土地使用權(quán)的，則應(yīng)在投資者取得不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時依據(jù)不動產(chǎn)的工程造價按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征收營業(yè)稅；不包括土地使用權(quán)的，則對提供土地使用權(quán)按場地租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為產(chǎn)權(quán)或土地權(quán)屬變更之日。[政策五] 川地稅發(fā)（1999）031號

五、關(guān)于“集資建房”的認(rèn)定問題：

（一）經(jīng)過縣以上建設(shè)行政主管部門和房改部門批準(zhǔn)；

（二）房產(chǎn)證、產(chǎn)權(quán)證和土地使用權(quán)證的歸屬必須與集資合同（協(xié)議）方案的簽訂人一致；

（三）本單位職工以職工花名冊、工資表及同級人事或勞動部門的審核為準(zhǔn)。

十、關(guān)于公房出租征收營業(yè)稅問題：對公房租金收入1999年1月1日起恢復(fù)征收營業(yè)稅。[政策六] 財(cái)稅（2000）125號

對按政府（縣級以上）規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。

本通知自2001年1月1日起執(zhí)行。凡與本通知規(guī)定不符的稅收政策，一律改按本通知的規(guī)定執(zhí)行。[政策七] 財(cái)稅字（2000）7號

對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分拔給下屬單位，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征營業(yè)稅。本通知自2000年1月1日起執(zhí)行。[政策八] 川地稅函（2001）262號

拆遷還房的，對償還面積與拆遷面積相等的部分，按成本價核定計(jì)征營業(yè)稅。自2001年9月1日起執(zhí)行。[政策九] 財(cái)稅（2002）191號

廢止《營業(yè)稅稅目注釋》第八、九條中部分內(nèi)容。即股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

[政策十] 國稅函（2002）165號

轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

[政策十一] 川地稅函（2002）226號

納稅人因客戶逾期付款而取得的罰息（或稱違約金）應(yīng)當(dāng)并入營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。

[政策十二] 國稅發(fā)（2004）69號

對房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的“住房專項(xiàng)維修基金”不計(jì)征營業(yè)稅。

[政策十三] 財(cái)稅（2003）16號

（七）單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營業(yè)稅；對轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的建設(shè)項(xiàng)目。

（八）土地整理儲備中心（包括土地交易中心）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營業(yè)稅。違約賠償金收入應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所的的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

[政策十四] 財(cái)稅（2004）206號

財(cái)稅（2003）16號文件自2003年1月1日起執(zhí)行，2003年1月1日之前有關(guān)涉稅事宜仍按原政策規(guī)定執(zhí)行。[政策十五] 川地稅函（2004）327號

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的商品房轉(zhuǎn)作本企業(yè)自用的固定資產(chǎn)，若該資產(chǎn)在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的實(shí)收資本金范圍內(nèi)，可暫不征收營業(yè)稅。（答復(fù)省直分局）[政策十六] 國稅函（1999）144號

售房回購業(yè)務(wù)雙方均按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。售房回租業(yè)務(wù)分別按照各自適用稅目征收營業(yè)稅。第二、房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）[政策一] 《條例》及實(shí)施細(xì)則

房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于國有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

房屋出租的，以房產(chǎn)租金收入作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。[政策二]（86）財(cái)稅地字第008號 開征房產(chǎn)稅的建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)由省級人民政府批準(zhǔn)。征稅范圍包括市區(qū)、郊區(qū)、縣城、鎮(zhèn)政府所在地。

房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計(jì)制度規(guī)定，在帳簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計(jì)制度規(guī)定記載的，在計(jì)征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估。

納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人委托施工單位建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用的，從當(dāng)月征收房產(chǎn)稅。承租人使用房屋，以支付修理費(fèi)抵交房產(chǎn)租金，仍應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人依照規(guī)定交納房產(chǎn)稅。[政策三]（87）財(cái)稅地字第003號 關(guān)于“房產(chǎn)”的解釋

“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋

房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價值的配套設(shè)施。[政策四] 國稅函發(fā)（1993）368號

用房產(chǎn)投資的，收取固定收入不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的，視同租賃，按租金收入征收房產(chǎn)稅。融資租賃房產(chǎn)的，按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，不按租賃收入征收房產(chǎn)稅。

[政策五] 川地稅函發(fā)（1996）109號

同國稅函發(fā)（1993）368號。融資租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，原則上為承租使用房屋的單位或個人。[政策六] 川地稅函發(fā)（1996）110號

我省外商投資企業(yè)的房地產(chǎn)稅，依照現(xiàn)行《房產(chǎn)稅暫行條例》以及我省對房產(chǎn)稅的補(bǔ)充規(guī)定執(zhí)行。

外商投資企業(yè)房地產(chǎn)稅有關(guān)優(yōu)惠政策，依照《四川省鼓勵外商投資條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即生產(chǎn)性企業(yè)10年免征房地產(chǎn)稅和車船使用稅；非生產(chǎn)性企業(yè)3年免征房地產(chǎn)稅和車船使用稅。

[政策七] 國稅函（2002）284號

凡以分期付款方式購買使用商品房，且購銷雙方均未取得房屋產(chǎn)權(quán)證書期間,應(yīng)確定房屋的實(shí)際使用人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，繳納房產(chǎn)稅。[政策八] 國稅函（1997）39號

《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》第五條（新建房屋免三年房地產(chǎn)稅，翻修房屋免二年房地產(chǎn)稅）不適用于外商投資企業(yè)。[政策九] 財(cái)稅（2000）125號

對按政府（縣級以上）規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。

本通知自2001年1月1日起執(zhí)行。凡與本通知規(guī)定不符的稅收政策，一律改按本通知的規(guī)定執(zhí)行。[政策十] 川地稅函（2000）130號

對大型商品交易市場的房產(chǎn)稅，經(jīng)批準(zhǔn)后可按房產(chǎn)余值計(jì)算征收問題，按以下規(guī)定辦理：縣以上人民政府批準(zhǔn)建設(shè)的商品交易市場、逐級上報(bào)省地稅局審批。[政策十一] 國稅發(fā)（2000）44號

對外資企業(yè)，人防工程暫不征收城市房地產(chǎn)稅。

外資企業(yè)出租房屋以優(yōu)先從租計(jì)征城市房地產(chǎn)稅為原則。外資企業(yè)在商品房開發(fā)過程中搭建的臨時鋪面出租經(jīng)營的，房地產(chǎn)管理部門不給確認(rèn)產(chǎn)權(quán)、“固定資產(chǎn)”賬上也不反映的，暫不征收城市房地產(chǎn)稅。商品房交付使用后依舊保留的出租經(jīng)營用臨時鋪面，無論是否入賬、是否確定產(chǎn)權(quán)，均照章征收城市房地產(chǎn)稅。

[政策十二] 川府函（2004）47號

《四川省鼓勵外商投資條例》廢止，對其中的稅收優(yōu)惠政策，允許享受優(yōu)惠政策期限未滿的外資企業(yè)繼續(xù)享受至期滿，新登記注冊成立的外資企業(yè)一律不再享受有關(guān)優(yōu)惠政策?！端拇ㄊ」膭钔馍掏顿Y優(yōu)惠政策》中與《四川省鼓勵外商投資條例》有關(guān)內(nèi)容相同的稅收優(yōu)惠政策同時廢止。另，川府發(fā)（1999）50號及川辦發(fā)（1996）148號兩次頒布的《四川省鼓勵外商投資優(yōu)惠政策》已于2002年6月25日在《四川日報(bào)》公告廢止。

川地稅發(fā)（2004）33號：《四川省鼓勵外商投資條例》廢止后，新老外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間統(tǒng)一以《四川日報(bào)》向社會公布的日期即2003年12月2日為準(zhǔn)，凡在12月2日前（不含）辦理完畢工商登記的外資企業(yè)可允許其繼續(xù)享受優(yōu)惠政策直至期滿（但需依法審批）；凡在12月2日以后（含）新辦理工商登記的外資企業(yè)一律不再享受優(yōu)惠政策。

[政策十三] 國稅發(fā)（2003）89號

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房，在售出前不征房產(chǎn)稅；對售出前已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。購置存量房，自辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。[政策十四] 川地稅函（2004）96號 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前已使用或出租、出借的，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。第三、城鎮(zhèn)土地使用稅 [政策一] 《條例》及實(shí)施細(xì)則

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用納稅義務(wù)人。[政策二]（89）國稅地字第140號

房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，原則上應(yīng)按規(guī)定計(jì)征土地使用稅。但在商品房出售之前納稅確有困難的，其用地是否給予緩征或減征、免征照顧，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)從嚴(yán)的原則結(jié)合具體情況確定。[政策三] 國稅發(fā)[2003] 89號

購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。

購置存量房，自辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用權(quán)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出售本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。[政策四] 國稅發(fā)[2004] 100號

要嚴(yán)格按照減免稅的管理權(quán)限和減免稅審批程序辦理。根據(jù)國家宏觀調(diào)控的要求和清理整頓工作重點(diǎn)，認(rèn)真清理、從控制各類開發(fā)區(qū)、各類園區(qū)用地和屬于國家產(chǎn)業(yè)政策限制發(fā)展行業(yè)用地的減免稅。本通知下發(fā)后各地要全面清理城鎮(zhèn)土地使用稅的減免規(guī)定，屬于越權(quán)減免的要立即糾正并恢復(fù)征稅；除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)使用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。1994年1月1日前簽訂開發(fā)及轉(zhuǎn)讓合同的房地產(chǎn)免征土地增值稅的優(yōu)惠政策已經(jīng)到期，對仍未按規(guī)定恢復(fù)征稅的要立即糾正。[政策五] 川地稅函（2004）96號

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造商品房用地在商品房未售出前應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。[政策六]（88）國稅地字第015號

關(guān)于納稅人實(shí)際占用的土地面積的確定。以土地使用權(quán)證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積。

關(guān)于納稅人的確定。土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由帶管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

[政策七]（88）國土【籍】字第189號

各級稅務(wù)部門，對納稅人實(shí)際占用土地面積的確定，應(yīng)根據(jù)《條例》規(guī)定的精神，以省級人民政府組織測量的土地面積為計(jì)稅依據(jù)；尚未組織測量的，以政府部門核發(fā)的土地使用證或土地管理部門提供的土地使用權(quán)屬資料所確認(rèn)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)；尚未核發(fā)土地使用證書或土地管理部門尚未提供土地權(quán)屬資料的，暫以納稅人（土地使用者）據(jù)實(shí)申報(bào)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。今后隨著土地使用權(quán)申報(bào)、登記、發(fā)證和地籍測量工作的進(jìn)展，再作相應(yīng)調(diào)整。[政策八]（89）國稅地字第140號

納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占總面積的比例計(jì)征土地使用稅。

基建項(xiàng)目在建期間占用土地以及商品房開發(fā)用地，原則上應(yīng)按規(guī)定計(jì)征土地使用稅。經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可免。[政策九]（88）財(cái)稅字第260號

國務(wù)院1988年9月27日發(fā)布的中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例不適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的用地。各地制定的土地使用費(fèi)對外資企業(yè)和外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)仍然有效。

[政策十] 四川省人民政府令1989年7號《四川省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法》：

新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅。新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用的次月起繳納土地使用稅。[政策十一] 川府函（2004）47號

《四川省鼓勵外商投資條例》廢止，對其中的稅收優(yōu)惠政策，允許享受優(yōu)惠政策期限未滿的外資企業(yè)繼續(xù)享受至期滿，新登記注冊成立的外資企業(yè)一律不再享受有關(guān)優(yōu)惠政策?！端拇ㄊ」膭钔馍掏顿Y優(yōu)惠政策》中與《四川省鼓勵外商投資條例》有關(guān)內(nèi)容相同的稅收優(yōu)惠政策同時廢止。另，川府發(fā)（1999）50號及川辦發(fā)（1996）148號兩次頒布的《四川省鼓勵外商投資優(yōu)惠政策》已于2002年6月25日在《四川日報(bào)》公告廢止。[政策十二] 川地稅發(fā)（2004）33號

《四川省鼓勵外商投資條例》廢止后，新老外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間統(tǒng)一以《四川日報(bào)》向社會公布的日期即2003年12月2日為準(zhǔn)，凡在12月2日前（不含）辦理完畢工商登記的外資企業(yè)可允許其繼續(xù)享受優(yōu)惠政策直至期滿（但需依法審批）；凡在12月2日以后（含）新辦理工商登記的外資企業(yè)一律不再享受優(yōu)惠政策。第四、印花稅

[政策一] 《條例》及實(shí)施細(xì)則

印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。

凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。[政策二]（88）國稅地字第025號 不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同也要貼花。[政策三]（91）國稅發(fā)155號

對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項(xiàng)的，可暫不貼花。土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓合同、不貼花。

“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

（川地稅函（2004）96號重申：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”）

[政策四]（88）國稅地字第030號 融資租賃合同按“借款合同”計(jì)稅貼花。[政策五] 川地稅函（2001）215號

商品房購銷合同適用“印花稅——產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”萬分之五稅率征收印花稅。

[政策六] 川地稅發(fā)（2004）48號 印發(fā)《四川省印花稅核定征收管理辦法》。

對以下情形，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其印花稅的計(jì)稅依據(jù)（略）。

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，依照轉(zhuǎn)移實(shí)際金額100%核定；建筑安裝100%；建筑工程勘察設(shè)計(jì)80%。第五、契稅 [政策一] 《條例》及實(shí)施細(xì)則（1997）

契稅的征收范圍：以出讓方式取得國有土地使用權(quán)；以轉(zhuǎn)讓方式（買入、受贈、交換等）取得國有土地使用權(quán)；房屋的買賣、贈與和交換。承受土地房屋權(quán)屬的單位和個人為契稅的納稅人。稅率3～5%，契稅的計(jì)稅依據(jù)為“成交價格”，即“取得成本”。

契稅的納稅義務(wù)時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。

土地房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同買賣或贈與，計(jì)征契稅：

（一）以土地房屋權(quán)屬作價投資入股；

（二）以土地房屋權(quán)屬抵債；

（三）以獲獎方式承受土地房屋權(quán)屬；

（四）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地房屋權(quán)屬。土地使用權(quán)交換、房屋交換、土地與房屋交換的，交換價格相等的，免征契稅；交換價格不等的，由多支付一方繳納契稅。

[政策二] 川財(cái)明電（1997）17號

在我省《關(guān)于實(shí)施辦法》未出臺之前，全省契稅稅率按4%執(zhí)行。[政策三] 四川省人民政府第109號令《契稅實(shí)施辦法》 契稅稅率為4%，可下浮到3%。[政策四] 川財(cái)稅（1998）16號

我省契稅的適用稅率按4%執(zhí)行。各地需下浮3%的，必須報(bào)省財(cái)政廳、省地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，各地?zé)o權(quán)自定稅率。[政策五] 財(cái)稅字（1998）96號

契稅的計(jì)稅價格：合同確定的成交價格中包含的所有價款都屬于計(jì)稅依據(jù)范圍，納稅人應(yīng)該按合同確定的成交價格全額計(jì)算繳納契稅。

對購買安居房、經(jīng)濟(jì)適用房應(yīng)該照章征收契稅。[政策六] 川財(cái)稅函（1997）7號

同意成都市契稅的適用稅率為3%，從1999年7月1日起執(zhí)行。

[政策七] 川財(cái)稅（2001）22號 同意瀘州市契稅的適用稅率為3%。[政策八] 國稅函（1998）829號

居民趙某與房屋開發(fā)商簽訂“雙包代建”合同，由開發(fā)商承辦規(guī)劃許可證、準(zhǔn)建證、土地使用證等手續(xù)，并由委托方按地價與房價之和向開發(fā)商付款的方式取得房屋所有權(quán)，實(shí)質(zhì)上是一種以預(yù)付款方式購買商品房的行為，應(yīng)照章征收契稅。[政策九] 財(cái)稅字（1999）210號

2000年底前對1998年6月30日前建成尚未售出的空置的商品住房予以免稅（對房地產(chǎn)公司免營業(yè)稅、對購買者免契稅）優(yōu)惠。

[政策十] 財(cái)稅（2001）44號

對財(cái)稅（1999）210號免稅政策延長兩年（限于商業(yè)用房、寫字間和商品住房，不包括別墅、度假村等高檔商品房）。[政策十一] 財(cái)稅（2000）14號

甲乙單位合作建房，提供資金的乙方獲得了甲方的部分土地使用權(quán)，應(yīng)繳納契稅。其計(jì)稅依據(jù)為乙單位取得土地使用權(quán)的成交價格。

[政策十二] 財(cái)稅（2001）161號 關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策：

公司制改造，是指非公司制企業(yè)按照《公司法》要求改建為有限責(zé)任公司（含國有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或經(jīng)批準(zhǔn)由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司。改制成公司不變更原企業(yè)投資主體和投資比例的，不征契稅。獨(dú)家發(fā)起募集設(shè)立股份有限公司的，免征契稅。國有集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改制成全體職工持股的公司，承受原企業(yè)土地房屋權(quán)屬的，免征契稅。

企業(yè)合并，投資主體不發(fā)生變化的，新設(shè)方或存續(xù)方承受被解散方土地房屋權(quán)屬不征契稅。

企業(yè)分立（存續(xù)分立和新設(shè)分立），對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地房屋權(quán)屬的，不征契稅。破產(chǎn)清算期間，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)土地房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。[政策十三] 川地稅函（2002）83號

成交價格是指土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括煤氣安裝費(fèi)、光纖費(fèi)、廚衛(wèi)裝修、鋁鋼門窗安裝等款項(xiàng)（此處包括的部分可理解為“使房屋能夠正常使用不可分割的配套設(shè)施的價格”）。

高檔住宅是指單位面積造價較高的高級公寓、別墅、度假村等豪華住房。四門臨空、獨(dú)門獨(dú)院的住宅是別墅。雖相互連接但戶戶頂天立地，獨(dú)門進(jìn)出，下有私家花園及獨(dú)立車庫的聯(lián)排（或連體）住宅，也是別墅。[政策十四] 財(cái)稅（2003）184號

參閱[政策十二] 財(cái)稅（2001）161號文。

非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，占股超過50%的，新設(shè)公司承受該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地房屋權(quán)屬，免征契稅。國有、集體企業(yè)實(shí)施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴(kuò)股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地房屋權(quán)屬，免征契稅（注意：此處未強(qiáng)調(diào)“全體職工”）。

國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人注銷，買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購買企業(yè)的土地房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉的，非債權(quán)人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅；全部安置的，免征契稅。

妥善安置原企業(yè)職工、是指國有、集體企業(yè)買受人或關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬承受人，按照國家有關(guān)規(guī)定對原企業(yè)職工進(jìn)行合理補(bǔ)償，并與被安置職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同，以及按照《勞動法》落實(shí)相關(guān)政策。企業(yè)合并、企業(yè)分立政策同161號文。[政策十五] 川地稅函（1999）412號

經(jīng)請示總局，批復(fù)（綿陽地稅）：居民在自己已取得土地使用權(quán)的土地上修建住房，房屋建成后并未發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為。因此，不征收房屋契稅。[政策十六] 財(cái)稅（2004）126號

對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照規(guī)定征收契稅。[政策十七] 川地稅函（2004）208號 關(guān)于契稅納稅期限。

在 2006-07-27 08:18:41 發(fā)表: 統(tǒng)一規(guī)定為：自納稅義務(wù)發(fā)生之日（即納稅人簽訂土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當(dāng)天，或納稅人取得其他具有土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天）起到辦理土地、

第二篇：房地產(chǎn)行業(yè)稅收一體化管理情況匯報(bào)

今年來，我市財(cái)稅工作在衡陽市委、市政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，努力克服國家宏觀調(diào)控、稅收政策調(diào)整以及冰雪災(zāi)害等不利因素的影響，舉全市之力，強(qiáng)征管促增收，較好地完成了財(cái)稅目標(biāo)任務(wù)。截止4月底，全市財(cái)政總收入完成19427萬元，比上年同期增收2105萬元，增長12.15%。其中，房地產(chǎn)行業(yè)稅收增幅明顯，1-4月累計(jì)入庫房地產(chǎn)行業(yè)稅收982.15萬元，比上年同期增收644.09萬元，增長190.53%，預(yù)計(jì)全年可完成房地產(chǎn)行業(yè)稅收3000萬元，比上年可增收1200萬元。我們的主要做法是“三個堅(jiān)持”：

一、堅(jiān)持政府主導(dǎo)，建立全方位協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制

一是建立聯(lián)席會議制度，明確協(xié)稅護(hù)稅主體。年初，我市明確把房地產(chǎn)行業(yè)作為今年稅收工作挖潛增收的一個重要切入點(diǎn)來抓，實(shí)行部門聯(lián)席會議制度，由市政府主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，經(jīng)常召集地稅、國土、房產(chǎn)、建工等相關(guān)部門的負(fù)責(zé)同志，專題研究房地產(chǎn)行業(yè)地方稅收工作重點(diǎn)、難點(diǎn)和對策，明確房產(chǎn)局、國土資源局、建工局為具體的協(xié)稅護(hù)稅單位，并以政府專題會議紀(jì)要規(guī)范管理流程，明確責(zé)任追究，確保各部門協(xié)稅護(hù)稅力度執(zhí)行到位。

二是加強(qiáng)宣傳教育，優(yōu)化協(xié)稅護(hù)稅環(huán)境。以市政府名義下發(fā)了《常寧市人民政府關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管工作的通告》，在城區(qū)主要街道、廣場發(fā)放和張貼。在常寧市電視臺開辦了“今日說房”欄目，由政府領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人對全市房地產(chǎn)行業(yè)現(xiàn)狀和房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管作專題講話，提醒廣大市民“要買商品房就買照章納稅開發(fā)商開發(fā)的商品房”，在買賣房屋過程中一定要取得相應(yīng)的地稅發(fā)票，讓廣大購房戶積極參與到對開發(fā)商納稅情況的監(jiān)督活動中來，形成了全民共識，為征收工作順利開展創(chuàng)造了和諧的征納環(huán)境。

三是建立確價機(jī)制，統(tǒng)一最低征收標(biāo)準(zhǔn)。由地稅、國土、房產(chǎn)、物價等部門聯(lián)合建立了交易確價機(jī)制，對單位和個人的房地產(chǎn)交易行為，應(yīng)納稅款原則上從實(shí)征收，對確屬無法核實(shí)而納稅人申報(bào)納稅及開票金額低于確定市價的，由上述部門根據(jù)土地位置、房產(chǎn)規(guī)模和市價等因素，綜合確定房地產(chǎn)基準(zhǔn)交易價，制定常寧市房地產(chǎn)開發(fā)地方稅收最低征收標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一征收口徑，統(tǒng)一協(xié)調(diào)征繳。

四是強(qiáng)化任務(wù)考核，嚴(yán)格協(xié)稅護(hù)稅獎懲。市政府與各協(xié)稅護(hù)稅單位簽訂了責(zé)任書，地稅局與各協(xié)稅護(hù)稅單位簽訂了委托代征協(xié)議，明確協(xié)稅護(hù)稅責(zé)任。市政府督查室每季度對任務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行督查，對各協(xié)稅護(hù)稅單位完成基數(shù)任務(wù)，或超額完成的，由市財(cái)政給予該單位一定比例的獎勵，對單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)工作人員也一并獎勵。反之，對把關(guān)不嚴(yán)造成稅款流失或未完成全年協(xié)稅護(hù)稅任務(wù)又無正當(dāng)理由的單位，財(cái)政部門從其安排的下拔經(jīng)費(fèi)中如數(shù)扣回，在年終市政府對各單位目標(biāo)考核時實(shí)行一票否決，對協(xié)稅過程中違規(guī)操作人員予以及時通報(bào)和處罰。

二、堅(jiān)持先稅后證，完善多角度征收管理舉措

一是實(shí)行環(huán)節(jié)把關(guān)。房產(chǎn)局、國土資源局、建工局在辦理相關(guān)許可和產(chǎn)權(quán)手續(xù)時嚴(yán)格把關(guān)，協(xié)助地稅部門在地方稅收繳齊后才能辦理相關(guān)手續(xù)。具體方法是，國土資源局協(xié)助土地轉(zhuǎn)讓和礦山轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)地方各稅，在納稅人辦理相關(guān)過戶手續(xù)時，憑稅務(wù)部門的發(fā)票和納稅證明單才能辦理過戶手續(xù)；建工局在納稅人辦理施工許可時，先到地稅部門辦理稅務(wù)管理預(yù)案登記，在辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)時，把建筑安裝環(huán)節(jié)的地方稅收足額繳納；房產(chǎn)局在辦理房屋產(chǎn)權(quán)手續(xù)時，對房屋銷售環(huán)節(jié)的地方各稅，在稅務(wù)部門足額繳納后方可辦理。

二是實(shí)行以票控稅。對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方和房地產(chǎn)開發(fā)商聯(lián)合實(shí)施“以票控稅”辦法，地稅部門依法對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋銷售以及房屋產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓和建筑安裝項(xiàng)目征收稅款，開具相應(yīng)的專用發(fā)票，并按項(xiàng)目登錄臺帳、加強(qiáng)管理。各協(xié)稅護(hù)稅單位必須憑地稅發(fā)票和項(xiàng)目納稅證明單，才能辦理相關(guān)手續(xù)。

三是實(shí)行先稅后證。地稅局辦稅大廳對各開發(fā)商開具無形資產(chǎn)專用發(fā)票，銷售不動產(chǎn)發(fā)票和特殊專用發(fā)票，一律實(shí)行按項(xiàng)目進(jìn)行臺帳登記管理，做到每一個項(xiàng)目，每一位開發(fā)商已經(jīng)繳了多少稅，開了多少發(fā)票都能一目了然。同時做到一票一證，沒繳稅，就不能開具發(fā)票；沒有發(fā)票，國土、房產(chǎn)、建工等單位就不能辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)；開了多少發(fā)票，就只能辦理多少面積的產(chǎn)權(quán)登記。

三、堅(jiān)持重點(diǎn)稽查，加大房地產(chǎn)稅收依法清繳力度

一是澄清稅源底子。我市組建了房地產(chǎn)稅收聯(lián)合稽查隊(duì)伍，分成三個小組，由各協(xié)稅護(hù)稅單位專管負(fù)責(zé)人牽頭，地稅部門派專人參與，對全市范圍的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目、建安工程項(xiàng)目和土地及礦產(chǎn)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目實(shí)行全面清理，對每一個項(xiàng)目的開發(fā)面積、已完工開發(fā)面積、已銷售和辦證面積、以及應(yīng)納稅與已納稅情況進(jìn)行澄清和掌握。1—4月，全市清理財(cái)務(wù)核算健全的房地產(chǎn)企業(yè)3戶，個體掛靠房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目12個，沒有開發(fā)資質(zhì)的零星開發(fā)項(xiàng)目4個，清繳稅款170.6萬元。

二是依法催報(bào)催繳。對已澄清的房地產(chǎn)開發(fā)商，分項(xiàng)目調(diào)查核實(shí)，對能如實(shí)核算經(jīng)營收入和經(jīng)營費(fèi)用的，實(shí)行查賬征收；對不符合查賬征收條件的，按不低于政府確定的最低征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定征收。對按開發(fā)和施工進(jìn)度未能足額繳納稅款的，下達(dá)納稅事項(xiàng)告知書、稅款核定通知書，對逃避和欠繳稅款的納稅人，下達(dá)限期繳納稅款通知書，督促各開發(fā)商及時繳納稅款。

三是重點(diǎn)稽查突破。地稅局在年初的稽查選案中明確房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)占一定的比例，對舉報(bào)和相關(guān)協(xié)稅護(hù)稅單位移交的案件實(shí)行從快從嚴(yán)稽查，做到查處一起，處罰一起。對一些性質(zhì)惡劣、構(gòu)成移送條件的案件堅(jiān)決移送司法機(jī)關(guān)追究其法律責(zé)任，并予以媒體曝光，從嚴(yán)維護(hù)房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管秩序。1—4月，全市稽查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)3戶，查補(bǔ)入庫稅款160.3萬元，加收滯納金及罰款57.8萬元，對1戶性質(zhì)惡劣的典型戶進(jìn)行了曝光，敦促了房地產(chǎn)開發(fā)商及時申報(bào)、如實(shí)繳納稅款。

前段時間，我市財(cái)政工作特別是房地產(chǎn)行業(yè)稅收雖然取得了一定的成績，但離上級領(lǐng)導(dǎo)的要求還有一定的差距，和兄弟縣市區(qū)相比還有不少的距離。下階段，我們將以這次財(cái)稅工作調(diào)度會為契機(jī)，認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒兄弟縣市區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)，著力做好以下四個方面的工作：一是確保完成全年6.7億元收入目標(biāo)。1—4月，我市完成財(cái)稅收入比預(yù)期目標(biāo)下差3000萬元，欠了半個月的收入帳。我們將按照廖市長提出的“一季度理順，二季度正常，三季度穩(wěn)步，四季度趕超”的思路，進(jìn)一步明確各征管部門收入目標(biāo)，落實(shí)收入責(zé)任，明確獎懲措施，確保各項(xiàng)稅收和非稅收入足額征收到位。二是加快培植骨干財(cái)源。重點(diǎn)培育有色金屬采選冶煉、非金屬采選加工、化工和農(nóng)產(chǎn)品加工等支柱產(chǎn)業(yè)。實(shí)行市級領(lǐng)導(dǎo)掛點(diǎn)扶持骨干企業(yè)制度。全市37名縣級領(lǐng)導(dǎo)“一對一”掛點(diǎn)扶持37個年稅收100萬元以上重點(diǎn)企業(yè)，尤其是著力扶持一批年稅收過500萬元的納稅骨干企業(yè)。加大重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)力度，確保全年完成固定資產(chǎn)投資21.6億元，增加財(cái)稅收入XX萬元以上。三是強(qiáng)化稅源監(jiān)控。強(qiáng)化重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理，對重點(diǎn)納稅大戶實(shí)行跟蹤管理，始終堅(jiān)持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的原則，協(xié)同有關(guān)部門建立協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，共創(chuàng)依法治稅良好環(huán)境。四是完善征管制度。完善委托代扣代繳制度，對車船稅、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅和沙礫石場增值稅等零散稅收出臺委托代扣代繳制度，實(shí)行源泉控稅。積極推進(jìn)以票控稅制度，規(guī)范發(fā)票管理，規(guī)范代開普通發(fā)票工作，推廣使用稅控機(jī)，認(rèn)真開展稅收專項(xiàng)檢查，重點(diǎn)對總經(jīng)銷、總代理、房地產(chǎn)企業(yè)、集中匯交納稅企業(yè)以及礦產(chǎn)資源、牲豬定點(diǎn)屠宰、沙礫石場以及醫(yī)藥用品超市等征管相對薄弱的行業(yè)進(jìn)行清查，嚴(yán)厲打擊各類偷逃騙稅違法行為，以查促收，以查促管。

第三篇：房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項(xiàng)自查提綱

房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項(xiàng)自查提綱

為持續(xù)深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序工作，依法查處重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)地區(qū)存在的稅收違法行為，國家稅務(wù)總局今年確定稅收專項(xiàng)檢查指令性行業(yè)一是房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)；二是煙草行業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項(xiàng)自查提綱。煙草行業(yè)已于3月份自查完畢，查補(bǔ)稅款上億元，自查效果比較好，現(xiàn)在進(jìn)入稽查階段，同時國家稅務(wù)總局要求房地產(chǎn)行業(yè)稅收檢查的方式是自查與重點(diǎn)檢查相結(jié)合，要在房地產(chǎn)行業(yè)開展全面自查，官渡區(qū)地方稅務(wù)局根據(jù)省局統(tǒng)一部署，本著為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，構(gòu)建公平和諧的稅收環(huán)境，由我局張勵紀(jì)檢組長親自組織召開房地產(chǎn)企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查自查見面會，我主要是講兩方面內(nèi)容：

一是就房地產(chǎn)企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查自查的方向與大家進(jìn)行探討；

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查自查的方向：

從近幾年我們對房地產(chǎn)行業(yè)檢查的情況來看，房地產(chǎn)行業(yè)存在的涉稅違法問題較為突出，形成的原因一是企業(yè)主觀故意，抱有查得著是你的，查不著是我的的思想，隨著法制的不斷健全，偷稅的成本越來越高，風(fēng)險越來越大，這部分企業(yè)還是需要轉(zhuǎn)變觀念，依法納稅；另外一種是企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅收政策理解有誤，那么就應(yīng)該和主管稅收機(jī)關(guān)、稅收管理員多進(jìn)行溝通，交流，稅收管理員有義務(wù)對稅收政策進(jìn)行解釋。下面我就對歷年來在檢查過程中容易出現(xiàn)的問題進(jìn)行慨述：

取得土地使用權(quán)，從事房地產(chǎn)開發(fā)、房地產(chǎn)交易（包括房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、房屋租賃）所涉及：

（12個稅種）

營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。

下面就檢查中容易出現(xiàn)問題的稅種逐個說明

（一）房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅

1、檢查應(yīng)稅營業(yè)額的合理性、完整性。

一是有無直接坐支售樓收入不入賬的情況。

二是營業(yè)收入是否包括了各種價外費(fèi)用，各類手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)、獎勵返還收入是否按規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅收入，整改報(bào)告《房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項(xiàng)自查提綱》。

三是是否存在低價銷售的行為、有無價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的情況，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售價格是否合理。

四是動遷、拆遷補(bǔ)償?shù)仁鄯啃袨槭欠癜匆?guī)定足額申報(bào)納稅。

五是各種換購房地產(chǎn)、以房地產(chǎn)抵債、無償贈與房地產(chǎn)、集資建房、委托建房、中途轉(zhuǎn)讓開發(fā)項(xiàng)目、提供土地或資金共同建造不動產(chǎn)、拆遷補(bǔ)償（安置）等行為是否按規(guī)定足額納稅。

六是以房換地、參建聯(lián)建、合作建房過程中，是否按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。

七是以投資名義轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動產(chǎn)所有權(quán)，未與投資方共同承擔(dān)風(fēng)險，并且收取固定利潤或按銷售收入一定比例提成的行為是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

八是房地產(chǎn)企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項(xiàng)是否存在漏計(jì)銷售問題。

九是企業(yè)自用（包括經(jīng)營性自用）、分配給股東（股東與企業(yè)是兩個獨(dú)立的法人實(shí)體）的商品房是否申報(bào)納稅。

十是納稅人自建住房銷售給本單位職工，是否按照銷售不動產(chǎn)照章申報(bào)納稅。

十一是各種房產(chǎn)出租收入（如開發(fā)商將未售出的房屋、商鋪、車位等出租）是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

2、檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時性。一是銷售房產(chǎn)預(yù)收款（預(yù)收定金）是否及時申報(bào)納稅。二是按分期收款合同約定的時間應(yīng)收取而未收到的銷售款是否及時申報(bào)納稅。

（二）房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅

1、檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。一是確定收入的完整性，重點(diǎn)是各種主營收入、副營收入、營業(yè)外收入（包括各種形式的財(cái)政返還在內(nèi)）、投資收益等是否全部按規(guī)定入賬。有無故意壓低售價轉(zhuǎn)移收入的行為；有無將已實(shí)現(xiàn)的收入長期掛往來賬或干脆置于賬外而不確認(rèn)收入的情況；對于跨xx房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的已完工出售部分，有無不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入或故意推遲實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算收入的現(xiàn)象。二是確定收入確認(rèn)的合法性，檢查其開發(fā)產(chǎn)品（包括完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品）的銷售收入、預(yù)售收入、視同銷售收入、預(yù)租收入、代建工程和提供勞務(wù)的收入確認(rèn)以及成本和費(fèi)用的扣除，是否符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔XX〕31號）等有關(guān)規(guī)定。三是確定應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入的劃分，檢查其有無將應(yīng)稅收入作為非應(yīng)稅收入申報(bào)等情況。

第四篇：交通運(yùn)輸行業(yè)稅收檢查三大注意

王大祥：交通運(yùn)輸行業(yè)稅收檢查三大注意

(2010-04-27 08:49:01)轉(zhuǎn)載

2010年全國稅務(wù)稽查會議第一次將交通運(yùn)輸業(yè)納入專項(xiàng)檢查范圍，而且是指令性檢查項(xiàng)目，即必查項(xiàng)目。需要提醒的是，稅收專項(xiàng)檢查是稅務(wù)稽查的日常工作，屬于行業(yè)性檢查，其選取行業(yè)對應(yīng)稅務(wù)稽查的兩個職能即收入和懲戒，通過檢查一方面能夠組織收入，另一方面能夠規(guī)范行業(yè)稅收秩序。值得注意的是，自黑吉遼運(yùn)輸發(fā)票案之后，國稅總局一直將運(yùn)輸發(fā)票納入打擊范圍，經(jīng)典的案件還包括四川瀘州縣運(yùn)輸發(fā)票案，而且檢查的重點(diǎn)是在受票企業(yè)，特別是增值稅一般納稅人取得虛假運(yùn)輸發(fā)票抵扣稅款。針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題出臺了系列政策，這其中最主要的包括《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)[2003]121號）規(guī)范運(yùn)輸發(fā)票開具和抵扣，《國家稅務(wù)總局關(guān)于全國范圍內(nèi)推行公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知》（國稅發(fā)[2006]163號）將運(yùn)輸發(fā)票開具納稅防偽稅控開具范圍之內(nèi)。而此次針對的是開票企業(yè)，即交通運(yùn)輸行業(yè)的檢查，涉及的稅種包含了交通運(yùn)輸行業(yè)的各項(xiàng)稅種，主要為營業(yè)稅和所得稅。交通運(yùn)輸業(yè)納入必查項(xiàng)目，其最直觀的判斷該行業(yè)稅收亟待規(guī)范。那么該行業(yè)究竟哪個方面應(yīng)規(guī)范呢？筆者認(rèn)為主要在以下三個方面：

一、稅收優(yōu)惠享受應(yīng)規(guī)范

由于運(yùn)輸發(fā)票存在抵扣功能，包括營業(yè)稅差額征收，增值稅抵扣功能。其中增值稅抵扣功能且存在稅率差，即征3%的營業(yè)稅抵7%的增值稅。一旦加上所得稅稅負(fù)低于抵扣率就存在套利空間，即虛開，分析以往的稅收政策，存在以下幾種情況：

（一）營業(yè)稅和企業(yè)所得稅全免

在新企業(yè)所得稅法前，存在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅全免的情況包括： 1.隨軍家屬就業(yè)免稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)局關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅[2000]84號）規(guī)定，從2000年1月1日起，對安置隨軍家屬而新開辦的企業(yè)，隨軍家屬占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的；或從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自稅務(wù)登記之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

2.軍轉(zhuǎn)干部就業(yè)免稅。

《財(cái)政部國家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部城鎮(zhèn)退役士兵隨家屬有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》（財(cái)稅[2005]18號）自2003年5月1日起，為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含60%）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施之后，上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠都被取消。

（二）營業(yè)稅和個人所得稅全免

1.隨軍家屬就業(yè)免稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)局關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅[2000]84號）規(guī)定，從2000年1月1日起，對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。

2.軍轉(zhuǎn)干部就業(yè)免稅。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]26號）自2003年5月1日起從事個體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。

3.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)免稅

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2004]93號）自2004年1月1日起，從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。值得關(guān)注的是：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部城鎮(zhèn)退役士兵隨軍家屬有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》（財(cái)稅[2005]18號）規(guī)定，自2005年3月1日起個體經(jīng)營是指雇工7人(含7人)以下的個體經(jīng)營行為。

（三）營業(yè)稅不免，企業(yè)所得稅免

新所得稅法之前，營業(yè)稅不免，所得稅全免的情況包括：

1.內(nèi)資企業(yè)所得稅（1）新辦交通企業(yè)

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[1994]001號）對新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)或經(jīng)營單位，第一年免征所得稅；第二年減半征收所得稅。

（2）民族自治地區(qū)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令【1993】第137號）第八條，民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅。

（3）“老、少、邊、窮”地區(qū)

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[1994]001號）國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在３年內(nèi)減征或者免征所得稅。是指：在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅３年。

（4）主副分離企業(yè)所得稅減免

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]186號）2006年1月1日至2008年12月31日對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體(從事金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧，建筑業(yè)中從事工程總承包的除外)，凡符合規(guī)定條件的，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。（5）西部新辦交通企業(yè)減免

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]202號），2001年1月1日起對在西部地區(qū)新辦交通且項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，自獲利起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

新辦交通企業(yè)，是指投資新辦從事公路、鐵路、航空、港口、碼頭運(yùn)營和管道運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)。

西部地區(qū)包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)(上述地區(qū)以下統(tǒng)稱“西部地區(qū)”)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。

2.外資企業(yè)所得稅

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第八條和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十二條第一款第（八）項(xiàng)，對從事交通運(yùn)輸?shù)耐馍掏顿Y企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3至第5年減半征收企業(yè)所得稅。但屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目的，根據(jù)國務(wù)院規(guī)定不得享受上述減免稅待遇。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事交通運(yùn)輸?shù)耐馍掏顿Y企業(yè)界定問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[94]383號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事出租車等客運(yùn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策問題的批復(fù)》（國稅函[2004]945號）規(guī)定：《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十二條第一款第（八）項(xiàng)所說交通運(yùn)輸業(yè)，包括從事搬家、搬運(yùn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，但不包括從事函件物品（特快）傳遞業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，不包括從事客運(yùn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，從事出租車、城市公共客運(yùn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不屬于上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的適用范圍。

3.新企業(yè)所得稅 新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，原有稅收優(yōu)惠相應(yīng)取消，僅延續(xù)了民族自治地區(qū)政策，西部大開發(fā)的相關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，且政策口徑有所變化：

（1）民族自治地方

《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指按照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。

對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

（2）西部大開發(fā)優(yōu)惠政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2009]411號）明確《財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕202號）第二條第三款規(guī)定“新辦交通企業(yè)是指投資新辦從事公路、鐵路、航空、港口、碼頭運(yùn)營和管道運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)”中的交通企業(yè)，是指投資于上述設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目并運(yùn)營該項(xiàng)目取得經(jīng)營收入的企業(yè)。

（四）營業(yè)稅不免，個人所得稅免

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號）規(guī)定：自2007年7月1日，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第142號）第十六條的規(guī)定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照?。ú缓?jì)劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項(xiàng)目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

對于開具抵扣功能的運(yùn)輸發(fā)票企業(yè)稅收優(yōu)惠的規(guī)范，主要包括以下方面： 一方面在于對稅收優(yōu)惠要件的規(guī)范，包括對實(shí)際主營項(xiàng)目是否為交通運(yùn)輸行業(yè)，是否有交通運(yùn)輸工具，是否為新辦等等；

二方面在于對開具發(fā)票真實(shí)性的規(guī)范，主要集中在對真實(shí)性的檢查上，即是否存在這樣的客戶，客戶是否需要類似的服務(wù)，相關(guān)報(bào)價是否合理等等；

三方面在于對企業(yè)是否存在避稅行為的規(guī)范，是否存在利潤轉(zhuǎn)移，比如取得關(guān)聯(lián)企業(yè)過高的付費(fèi)，或者占用關(guān)聯(lián)企業(yè)資源不進(jìn)行付費(fèi)等等。

二、營業(yè)額申報(bào)應(yīng)規(guī)范

交通運(yùn)輸業(yè)流轉(zhuǎn)稅以營業(yè)稅為主，其營業(yè)稅的計(jì)算基數(shù)為營業(yè)額，應(yīng)該營業(yè)稅是否及時足額繳納，首先應(yīng)該是營業(yè)額是否及時足額確認(rèn)。交通運(yùn)輸業(yè)中的營業(yè)額確認(rèn)時間同一般營業(yè)稅企業(yè)一致，但其數(shù)額確認(rèn)確不同于一般行業(yè)，其主要采用了差額征收營業(yè)額確認(rèn)辦法。對于營業(yè)額的確認(rèn)，應(yīng)著手從兩個方面去規(guī)范：

（一）收入申報(bào)的準(zhǔn)確性

1． 收入申報(bào)的完整性

收入申報(bào)完整性非常好理解，即收入是否完整的進(jìn)行了申報(bào)，有無少報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)現(xiàn)象。

關(guān)注收入完整性主要從以下方面著手：

（1）從成本著手，即從油耗，過路過橋費(fèi)等運(yùn)輸業(yè)的直接成本等進(jìn)行有效判斷；

（2）從績效著手，企業(yè)需要績效考核，進(jìn)而進(jìn)行差異化分配，從而鼓勵先進(jìn)，教育后進(jìn)，因此通過對績效的判斷，有助于判斷收入完整性；

（3）從信息化著手，現(xiàn)代交通運(yùn)輸業(yè)需要增收降本，其主要手段就是通過信息化手段，如通過GPS對車輛進(jìn)行管控，通過物流系統(tǒng)進(jìn)行配載等；（4）從風(fēng)險著手，交通運(yùn)輸行業(yè)是風(fēng)險行業(yè)，包括運(yùn)輸工具風(fēng)險，運(yùn)輸標(biāo)的風(fēng)險及第三人險。因此對交通運(yùn)輸行業(yè)的風(fēng)險管控，不僅是企業(yè)自身的要求，也是政府監(jiān)督的重要內(nèi)容，如果企業(yè)過度承擔(dān)風(fēng)險而沒有對應(yīng)收入顯然不經(jīng)濟(jì)。

除了上面四個方面，企業(yè)還應(yīng)從賬目入手：

（1）分析往來戶，是否將貨款掛在預(yù)收，掛在應(yīng)付，其他應(yīng)付等等，結(jié)合賬齡和收款方法進(jìn)行充分判斷

（2）代收款項(xiàng)是否按價外費(fèi)用正確申報(bào)，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定，條例第五條所稱價外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。價外費(fèi)用，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（修訂）》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（一）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（二）收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。2008年和2009年對價外費(fèi)用規(guī)定無本質(zhì)差異。2009年明確價外收費(fèi)不包括同時符合3個條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。價外收費(fèi)注意獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息、裝卸搬運(yùn)收入、運(yùn)輸票價中包含的保險費(fèi)收入、燃油附加費(fèi)、隨票收取的各種交通建設(shè)基金及其他。

（3）從境內(nèi)運(yùn)輸貨物或旅客出境有否作為在境內(nèi)提供勞務(wù)進(jìn)行申報(bào)納稅。2008年和2009年境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)無實(shí)質(zhì)差異，2008年規(guī)定在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，2009年規(guī)定提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)。

（4）有無將成本費(fèi)用直接沖抵收入的現(xiàn)象。

2． 收入申報(bào)的及時性 財(cái)政支出是有計(jì)劃的，則稅收收入存在的計(jì)劃性，反映在稅收政策上就體現(xiàn)為收入申報(bào)要求及時，政策對營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有明確規(guī)定：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第九條規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》無對應(yīng)規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂）》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（修訂）》第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

一次性預(yù)收賬款分次運(yùn)輸和分期收款業(yè)務(wù)是否按規(guī)定時間及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，2008年為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。2009年為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

（二）扣除額的合規(guī)性

1.扣除項(xiàng)目合規(guī)性

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂）》第五條：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

需要注意，納稅人必須承攬的是運(yùn)輸業(yè)務(wù)；納稅人只能扣除支付給其他單位或個人的運(yùn)輸費(fèi)用，支付的其他費(fèi)用不能扣除。

比較一下過去交通運(yùn)輸費(fèi)用扣除項(xiàng)目規(guī)定：

（1）原條例和細(xì)則 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實(shí)際取得的營業(yè)額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）規(guī)定，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，是指兩個以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次購買、一次收費(fèi)、一票到底。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其實(shí)際取得的收人為營業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額。

（2）財(cái)稅【2003】16號及國稅發(fā)[2003]121號

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號），自2003年1月1日起執(zhí)行，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)[2003]121號）規(guī)定，對自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。

以上所稱聯(lián)運(yùn)必須同時符合以下條件：

（一）自開票納稅人必須參與該項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)；

（二）聯(lián)運(yùn)合作方向自開票納稅人開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；

（三）自開票納稅人必須將其接受的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票作為原始計(jì)帳憑證，妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

值得關(guān)注的是，盡管2009年1月1日執(zhí)行新的營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）關(guān)于“代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。”的規(guī)定，并未在修訂之內(nèi)，即仍然有效。另外對于聯(lián)運(yùn)行業(yè)的定義，于2007年已經(jīng)取消，《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕67號）這樣表述“鑒于聯(lián)運(yùn)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)與公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)內(nèi)容基本相同，為了便于統(tǒng)一管理，方便納稅人對發(fā)票的使用，凡從事貨物運(yùn)輸業(yè)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的納稅人可領(lǐng)購、使用《貨運(yùn)發(fā)票》?！?/p>

2.扣除憑證合規(guī)性

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂）》第6條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（修訂）》第19條 條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

(一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

(二)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；(三)支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

(四)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。比較過去的規(guī)定：

（1）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號，自2003年1月1日起執(zhí)行）第四條“關(guān)于營業(yè)額減除項(xiàng)目憑證管理問題”這樣規(guī)定，營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。（此條款已廢止或失效）

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕101號）規(guī)定自2007年9月1日起，公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是指其一項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)由兩個或兩個以上的運(yùn)輸單位（或個人）共同完成的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。運(yùn)輸單位（或個人）應(yīng)以收取的全部價款向付款人開具貨運(yùn)發(fā)票，合作運(yùn)輸單位（或個人）以向運(yùn)輸單位（或個人）收取的全部價款向該運(yùn)輸單位（或個人）開具貨運(yùn)發(fā)票，運(yùn)輸單位（或個人）應(yīng)以合作運(yùn)輸單位（或個人）向其開具的貨運(yùn)發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。

3.支付境外運(yùn)輸費(fèi)用的扣除

隨著中國進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展，國際間的運(yùn)輸合作越來越多，可（需要）扣除的境外運(yùn)輸費(fèi)用也日漸增多，比較新舊規(guī)定，財(cái)稅[2003]16號規(guī)定“支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明?！?；修訂后的營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則這樣規(guī)定，“支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；”，“簽收單據(jù)”必須的，取消了“付匯憑證”，“公證證明”按需提供。

按照《國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2008]064號）及《國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2009]52號）相關(guān)規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人對外支付進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國際運(yùn)輸費(fèi)用，國際空運(yùn)和陸運(yùn)項(xiàng)下運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用，無需辦理和提交《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對外支付稅務(wù)證明》；對外支付外國公司船舶運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定提交稅務(wù)證明的，按照《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國際海運(yùn)業(yè)對外支付管理的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2002]107號）的規(guī)定執(zhí)行。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號）規(guī)定，自2009年1月1日起境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。對于支付給境外運(yùn)輸機(jī)構(gòu)承擔(dān)的境外運(yùn)輸費(fèi)用不需要承擔(dān)扣繳營業(yè)稅的義務(wù)。

上述規(guī)定是目前僅有的對支付境外運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行管理規(guī)定，但實(shí)際上我們注意到，實(shí)際支付境外運(yùn)輸費(fèi)用的對象并不是實(shí)際承運(yùn)人，因?yàn)閺牡谌轿锪鏖_始，物流服務(wù)提供商就與實(shí)際承運(yùn)人就發(fā)生了分離，因此如何判斷支付境外費(fèi)用的真實(shí)有效值得關(guān)注。3.其他扣除規(guī)定

（1）

航空包機(jī)業(yè)務(wù)稅項(xiàng)扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于航空運(yùn)輸企業(yè)包機(jī)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]139號），航空企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)，包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營收入，其應(yīng)稅營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。

（2）

試點(diǎn)物流企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅項(xiàng)扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）規(guī)定，自2006年1月1日起，試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。

（3）

客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)稅項(xiàng)扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)收入營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2005]202號）規(guī)定，中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運(yùn)航空有限公司（簡稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運(yùn)單”。

隨著交通運(yùn)輸行業(yè)的稅收政策方向日漸明確，運(yùn)輸發(fā)票納入防偽稅控，信息化管稅成為趨勢，但是我們必須注意到當(dāng)前納入防偽稅控的運(yùn)輸發(fā)票還僅限于公路、內(nèi)河運(yùn)輸，內(nèi)海及近海貨物運(yùn)輸，鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、海洋運(yùn)輸?shù)呢浳镞\(yùn)輸業(yè)發(fā)票并沒有納入系統(tǒng)，無法對數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。這就意味著，對交通運(yùn)輸行業(yè)營業(yè)額扣除項(xiàng)目要充分關(guān)注，特別關(guān)注鐵路、航空運(yùn)輸、海洋運(yùn)輸運(yùn)輸費(fèi)用真實(shí)性合規(guī)性的檢查，具體包括以下方面：

（1）關(guān)注相關(guān)運(yùn)輸標(biāo)的的風(fēng)險承繼，即運(yùn)輸本身存在著風(fēng)險，當(dāng)自己承攬運(yùn)輸時，相關(guān)風(fēng)險通過合理的控制可以達(dá)到有效地控制，而當(dāng)委托他人運(yùn)輸時，相關(guān)風(fēng)險必須承繼給受托人。納稅人在自查時可以充分關(guān)注及有效比對承攬合同及委托合同的相關(guān)條款。（2）判斷委托價格的合理性，交通運(yùn)輸業(yè)本身是個充分競爭的行業(yè)，其影響價格的因素主要包括運(yùn)輸里程，運(yùn)輸噸位，還有重要的一個外部因素即油價，還包括過路過橋費(fèi)等。

（3）注意接駁細(xì)節(jié)，發(fā)生委托運(yùn)輸必然涉及接駁，包括接駁地點(diǎn)，接駁時間，是否需要接駁工具等等。

（4）支付境外運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)從支付對象，支付渠道去關(guān)注實(shí)際收款方是否提供了真實(shí)的運(yùn)輸服務(wù)。

三、稅率適用應(yīng)規(guī)范

由于營業(yè)稅是按按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，相對于服務(wù)業(yè)5%的征稅率而言，交通運(yùn)輸業(yè)3%的征稅率有著較強(qiáng)的優(yōu)勢；相對郵政電信業(yè)3%的稅率，交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票對于增值稅一般納稅人還有抵稅的功能，其仍有比較優(yōu)勢。出于自身及市場的因素，在可選情況下，企業(yè)選擇交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行申報(bào)適用3%的稅率。申報(bào)稅率的規(guī)范性也是出于此項(xiàng)目的。檢查適用稅率的準(zhǔn)確性應(yīng)充分關(guān)注以下方面：

（一）應(yīng)適用交通運(yùn)輸業(yè)稅率錯誤適用服務(wù)業(yè)

1.運(yùn)輸業(yè)相關(guān)勞務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)［1994］159號）規(guī)定：

《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》中“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目注釋第三款所稱“與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動”，是指下列勞務(wù)：

1、通用航空業(yè)務(wù)；

2、航空地面服務(wù)；

3、打撈；

4、理貨；

5、港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)。

6、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他勞務(wù)。

除上述規(guī)定者外，其他勞務(wù)均不屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目的征稅范圍。2.搬家業(yè)務(wù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)［1994］159號）規(guī)定：搬家業(yè)務(wù)是搬家公司利用運(yùn)輸工具或人力實(shí)現(xiàn)了空間位置的轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)，它具有裝卸搬運(yùn)的特征。因此，對搬家業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目中的“裝卸搬運(yùn)”征收營業(yè)稅。

3.程租、期租、濕租

《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸企業(yè)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2002］25號）規(guī)定：

對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由承租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

（二）應(yīng)為服務(wù)業(yè)稅率錯誤適用交通運(yùn)輸業(yè)

1.無船承運(yùn)業(yè)務(wù)

無船承運(yùn)業(yè)務(wù)是指無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營者以承運(yùn)人身份接受托運(yùn)人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運(yùn)輸單證，向托運(yùn)人收取運(yùn)費(fèi)，通過國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營者完成國際海上貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的國際海上運(yùn)輸經(jīng)營活動。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于無船承運(yùn)業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2006〕1312號）規(guī)定，自2007年1月1日起，無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)--代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅；納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用向委托人開具發(fā)票，同時應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其它合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。

2.包機(jī)業(yè)務(wù)

所稱包機(jī)業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)與包機(jī)公司簽訂協(xié)議，由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運(yùn)營收入，并向航空運(yùn)輸企業(yè)支付固定包機(jī)費(fèi)用的業(yè)務(wù)。

國稅發(fā)［2000］139號規(guī)定：對航空運(yùn)輸企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)向包機(jī)公司收取的包機(jī)費(fèi)，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-代理”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。

3.光租業(yè)務(wù)干租業(yè)務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸企業(yè)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2002］25號）規(guī)定：

對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。

光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃的業(yè)務(wù)。

4.高速公路收費(fèi)

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費(fèi)收入營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2005]77號）

自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

（三）應(yīng)為郵電通信業(yè)稅率錯誤適用交通運(yùn)輸業(yè)

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號)文件規(guī)定，單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

根據(jù)《江蘇省財(cái)政廳江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(蘇財(cái)稅[2003]41號)文件規(guī)定，所稱“快遞業(yè)務(wù)”，是指從事快速傳遞函件或包件的業(yè)務(wù)，不包括傳遞函件或包件以外的其他物品。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)文件規(guī)定，傳遞函件，是指收寄信函、明信片、印刷品的業(yè)務(wù)。傳遞包件，是指收寄包裹的業(yè)務(wù)。傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)，是指出租信箱、對進(jìn)口函件或包件進(jìn)行處理、保管逾期包裹、附帶貨載及其他與傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)。

單位和個人從事傳遞函件或包件以外的其他物品按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

（四）兼營不同稅率應(yīng)稅勞務(wù)錯誤適用交通運(yùn)輸業(yè)

兼營其他應(yīng)稅項(xiàng)目的是否分稅目（稅率）核算并申報(bào)納稅，否則從高適用稅率。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）規(guī)定自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

值得注意的是勞務(wù)提供不具有盤點(diǎn)性，而且隨著政策的變化，環(huán)境的變化，從政策立法者和執(zhí)行者對稅目稅率適用都具有時代特色，因此對稅率適用的規(guī)范，一方面納稅人要嚴(yán)格對照文件進(jìn)行自查，另一方面對新問題新現(xiàn)象與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分溝通，例如快遞業(yè)的稅目適用問題上。

除了上述三個方面交通運(yùn)輸業(yè)特別需要關(guān)注之外，結(jié)合專項(xiàng)檢查系全面檢查，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真對相關(guān)稅種進(jìn)行全面梳理，如對企業(yè)所得稅限制性扣除項(xiàng)目的調(diào)整等等，因?yàn)椴痪哂行袠I(yè)特色這里不再贅述。對于發(fā)票開具和接受的檢查，更多是企業(yè)日常工作應(yīng)該做好自我防范，作為應(yīng)對專項(xiàng)檢查，企業(yè)應(yīng)該需要對發(fā)票進(jìn)行全面梳理檢查，對大額普票發(fā)票要做進(jìn)行驗(yàn)證，其具體檢查方法同一般企業(yè)類似。

第五篇：藥品銷售行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查（范文模版）

《藥品銷售行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查》學(xué)員學(xué)習(xí)手

冊

一、課程大綱簡介

本課程共分為 個專題，分別是：

專題一

專題二

專題三

二、課程培訓(xùn)目標(biāo)

通過本課程的學(xué)習(xí)，市稅務(wù)檢查人員了解藥品銷售行業(yè)的基本知識，熟悉該行業(yè)的經(jīng)營流程與行業(yè)特點(diǎn)，能夠根據(jù)提特有的經(jīng)營模式推定行業(yè)的經(jīng)營規(guī)律；在全面掌握藥品銷售行業(yè)的會計(jì)核算方法和相關(guān)政策法規(guī)的前提下，熟練運(yùn)用各種檢查方法，有效查處藥品銷售行業(yè)在經(jīng)營的各個階段以及各稅種的繳納環(huán)節(jié)所主要存在的涉稅問題。

三、內(nèi)容概要

本課程共分為以下個專題：

（一）專題一內(nèi)容概要

（二）專題二內(nèi)容概要

四、課程進(jìn)度安排

五、思考練習(xí)

參見《習(xí)題集和參考答案》

六、教材、輔導(dǎo)材料、參考書目

（一）教材

《藥品銷售稅收專項(xiàng)檢查講義》，國家稅務(wù)總局教育中心標(biāo)準(zhǔn)化課程藥品銷售也稅收專項(xiàng)檢查課程研發(fā)組編。

（二）輔導(dǎo)材料

1.《藥品銷售稅收專項(xiàng)檢查習(xí)題集和參考答案》，國家稅務(wù)總局教育中心標(biāo)準(zhǔn)化課程藥品銷售也稅收專項(xiàng)檢查課程研發(fā)組編。

2.《藥品銷售稅收專項(xiàng)檢查案例集》，國家稅務(wù)總局教育中心標(biāo)準(zhǔn)化課程藥品銷售也稅收專項(xiàng)檢查課程研發(fā)組編。

七、課程開發(fā)機(jī)構(gòu)

國家稅務(wù)總局教育中心，遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校。