第一篇：出口貨物退(免)稅基本知識及政策內(nèi)容二

出口貨物退（免）稅基本知識及政策內(nèi)容二

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的基本規(guī)定

一、“免、抵、退”稅的概念

實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的基本要素

（一）實行“免、抵、退”稅管理辦法的企業(yè)范圍

《財政部國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅字[2002]7號）規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，必須同時具備三個條件：一是獨立核算；二是經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人；三是具有實際生產(chǎn)能力。具體包括：對有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物全部實行“免、抵、退”稅辦法；對沒有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物也實行“免、抵、退”稅辦法。

對增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅（不征不退）辦法。

（二）實行“免、抵、退”稅辦法的出口貨物范圍

1、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；

2、生產(chǎn)企業(yè)四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品（包括生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標的產(chǎn)品；生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；集團公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品出口；委托加工收回產(chǎn)品）；

3、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務；

4、利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內(nèi)企業(yè)的機電產(chǎn)品。

（三）出口貨物“免、抵、退”稅的稅種 “免、抵、退”稅只涉及增值稅一個稅種,對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。

（四）“免、抵、退”稅的計稅依據(jù)

“免、抵、退”稅的計稅依據(jù)是正確計算免抵稅額和應退稅額的基礎。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅額的計算依據(jù)是出口貨物離岸價和出口貨物退稅率。出口貨物離岸價(FOB)以出口企業(yè)開具出口發(fā)票上的離岸價格為準（如為委托代理出口的，出口發(fā)票可能是委托方開具的或受托方開具的）。原來的“免、抵、退”稅計稅依據(jù)是海關報關單上注明的出口貨物離岸價，由于報關單上的出口貨物離岸價經(jīng)常與出口貨物實際成交價格不一致，給“免、抵、退”稅計算帶來諸多不便。因此，新的“免、抵、退”稅辦法規(guī)定的計稅依據(jù)改為出口發(fā)票上的離岸價格。若出口發(fā)票不能如實反映出口貨物離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，否則，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。若以其他價格條件成交的，則應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等；若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，則在下次申報退稅時予以調(diào)整。

三、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計算 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計算比較復雜，這是免抵退稅辦法的一個比較突出的特點。當期應退稅額、免抵稅額的計算過程比較復雜，需先計算當期期末留抵稅額，通過當期免抵退稅額與當期期末留抵稅額比較大小，確定當期應退稅額及計算免抵稅額；在征、退稅率不一致的情況下，需要計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并將其從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出進成本；有進料加工復出口業(yè)務的出口企業(yè)還要計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、和“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。進行計算之前，有進料加工復出口業(yè)務的出口企業(yè)還要確定進料計算方法是使用“購進法”還是“實耗法”，采用不同的計算方法，計算出來的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”將會不同。根據(jù)佛山市局規(guī)定，南海區(qū)轄下企業(yè)應選用“實耗法”。（企業(yè)安裝“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)”后，在“系統(tǒng)維護－系統(tǒng)配置－系統(tǒng)配置設置與修改”中進行設定，具體操作詳見第三部分。）

（一）計算期末留抵稅額

期末留抵稅額是計算應退稅額和免抵稅額的重要依據(jù)，在實際工作中是通過當期《增值稅納稅申報表》中的有關欄目計算出來的。這里涉及到幾個計算公式：

1、應納稅額的計算

當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)，所計算出的結(jié)果小于0時，說明仍有未抵頂（或抵扣）完的進項稅額，其絕對值即為當期期末留抵稅額；所計算出的結(jié)果大于0時，說明已沒有未抵頂（抵扣）完的稅額，此時，當期期末留抵稅額為0。

2、出口貨物不予免征、抵扣的稅額的計算

當期應納稅額計算公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，是指當出口貨物征、退稅率不一致時，因退稅率小于征稅率而導致部分出口貨物進項稅額不予抵扣和退稅，需從進項稅額中轉(zhuǎn)出進成本的稅額。對涉及使用免稅購進原材料（如進料加工業(yè)務）的生產(chǎn)企業(yè)，還要根據(jù)進料加工業(yè)務的進口料件組成計稅價格和出口貨物征、退稅率之差計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。具體計算公式為：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中國內(nèi)購進免稅原材料指《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及其他有關規(guī)定中列名的且不能按規(guī)定計提進項稅額的免稅貨物。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=進口貨物到岸價格＋海關實征關稅+海關實征消費稅

（二）免抵退稅額的計算

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

公式中的免抵退稅額抵減額是指企業(yè)生產(chǎn)出口貨物時使用了進料加工免稅進口料件或國內(nèi)購進免稅原材料，在計算免抵退稅額時應予以抵減。

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

其中，免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=進口貨物到岸價格＋海關實征關稅+海關實征消費稅

（三）計算當期應退稅額和免抵稅額

“免、抵、退”稅的計算過程是先計算應退稅額，再由免抵退稅額減去應退稅額計算出免抵稅額。當期應退稅額是通過當期期末留抵稅額與免抵退稅額比較大小來確定的，當期應退稅額和免抵稅額具體計算公式如下：

1、當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

2、當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0

四、“免、抵、退”稅的計算舉例 以下按實際操作中的三種不同情況進行舉例，幫助理解“免、抵、退”稅的計算，進料計算方法采用“實耗法”：

（一）沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額小于當期免抵退稅額的計算舉例。

例1：假設當期全部進項稅額120萬元，生產(chǎn)產(chǎn)品當期全部銷售，內(nèi)銷500萬元，出口銷售額折算成人民幣500萬元，當期收齊前期出口單證銷售額折算成人民幣300萬元，沒有期初、期末庫存原材料，出口貨物的征稅稅率為17%、退稅稅率為13%。

1、計算期末留抵稅額

由于沒有使用免稅購進料件，所以，免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=0 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=500×（17%-13%）-0=20萬元

當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=500×17%-（120-20）=85-100=-15萬元

當期期末留抵稅額=當期應納稅額的絕對值=15萬元

2、計算免抵退稅額

由于沒有使用免稅購進料件，所以，免抵退稅額抵減額=0

免抵退稅額=收齊單證出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 =300×13%-0=39萬元

3、計算應退稅額、免抵稅額

因為15＜39，即：當期期末留抵稅額＜當期免抵退稅額，所以，當期應退稅額=當期期末留抵稅額=15萬元 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=39-15=24萬元

（二）沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額大于當期免抵退稅額的計算舉例。

例2：假設當期全部進項稅額240萬元，生產(chǎn)產(chǎn)品當期全部銷售，內(nèi)銷500萬元，出口銷售額折算成人民幣500萬元，當期收齊前期出口單證銷售額折算成人民幣300萬元，沒有期初、期末庫存原材料，出口貨物的征稅稅率為17%、退稅稅率為13%。

1、計算期末留抵稅額

由于沒有使用免稅購進料件，所以，免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=0 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=500×（17%-13%）-0=20萬元

當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=500×17%-（240-20）=85-220=-135萬元

當期期末留抵稅額=當期應納稅額的絕對值=135萬元

2、計算免抵退稅額

由于沒有使用免稅購進料件，所以，免抵退稅額抵減額=0

免抵退稅額=收齊單證出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=300×13%-0=39萬元

3、計算應退稅額、免抵稅額

因為135＞39，即：當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，所以，當期應退稅額=當期免抵退稅額=39萬元，當期免抵稅額=0

（三）使用免稅購進料件且征、退稅率不一致的綜合計算舉例。

例3：假設生產(chǎn)企業(yè)有進料加工復出口業(yè)務，征稅率17%，退稅率13%，上期沒有留抵稅額，當期購進貨物1500萬元驗收入庫，取得準予抵扣的進項稅額255萬元，“進料加工”免稅進口料件到岸價200萬美元，內(nèi)銷1，000萬元，出口300萬美元，當期收齊前期出口單證銷售額折算成人民幣2000萬元。假設外匯牌價1美元=8.1元，“進料加工”手冊只有一本，計劃分配率為50%。

1、計算期末留抵稅額

由于使用了免稅購進料件，因此，在計算當期期末留抵稅額時，要先計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額。

①免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=收齊單證出口貨物銷售額×計劃分配率×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）= 2000×50%×(17%-13%)=40萬元

② 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=300×8.1×(17%-13%)-40=57.2萬元 ③當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=1000×17%-（255-57.2）=-27.8萬元

當期期末留抵稅額=當期應納稅額的絕對值=27.8萬元

2、計算免抵退稅額

①免抵退稅額抵減額=收齊單證出口貨物銷售額×計劃分配率×出口貨物退稅率

=2000×50%×13%=130萬元

②當期免抵退稅額=收齊單證出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=2000×13%-130=130萬元

3、計算應退稅額、免抵稅額

因為27.8＜130，即：當期期末留抵稅額＜當期免抵退稅額，所以當期應退稅額=當期期末留抵稅額=27.8萬元 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=130-27.8=102.2萬元

五、免稅進口料件處理的兩種辦法：購進法和實耗法

（一）購進法。購進法是指企業(yè)在免稅料件進口并做購貨賬務處理的當月，憑進口貨物報關單，按當期全部購進進口料件的進口組成價格，一次性向退稅部門申請辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》（以下簡稱《免稅證明》）,然后在進行“免、抵、退”稅申報時，根據(jù)《免稅證明》中“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”計算當月的“應免抵稅額”和“應退稅額”。

（二）實耗法。實耗法是指按當期收齊單證的出口貨物實際所耗用的進口料件組成計稅價格計算出具《免稅證明》。具體是指企業(yè)在取得外經(jīng)貿(mào)部門審批、主管海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》后，根據(jù)《進料加工登記手冊》上合同約定的出口總值和進口總值，確定一個計劃分配率（計劃分配率=計劃進口總值∕計劃出口總值×100%），企業(yè)在進行退稅申報時，對同一《進料加工登記手冊》項下的出口貨物統(tǒng)一依據(jù)已確定的計劃分配率計算確定當期出口貨物應分攤的免稅進口料件組成計稅價格，并計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”。然后，在進行“免、抵、退”稅申報時，根據(jù)《免稅證明》中“免抵退貨物不予抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”計算當月的“應免抵稅額”和“應退稅額”。

（三）購進法與實耗法的比較。購進法的優(yōu)點是計算簡單，便于操作，但缺點是免稅料件集中在一起時，免抵退貨物不予抵扣稅額抵減額的計算比較集中，致使企業(yè)有可能在沒有出口的情況下進行當期的“不予抵扣稅額”的計算，造成不能如實反映企業(yè)當期的應納稅額，影響稅款的所屬期。另外，企業(yè)在退貨或原材料轉(zhuǎn)內(nèi)銷時，稅務機關難于跟蹤管理。而實耗法就能合理計算企業(yè)當期出口貨物所含的免稅進口料件組成計稅價格，從而正確計算當期的“應納稅額”和“免抵退稅額”。但實耗法的缺點是手續(xù)繁瑣，計算復雜，一般必須有計算機技術支持。目前，無論是企業(yè)申報還是稅務機關審核都使用了“免、抵、退”稅計算機管理軟件，應該說實耗法是比較合理也可行的辦法。

六、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的會計核算

（一）“免、抵、退”稅核算需設置的會計科目 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算，根據(jù)業(yè)務流程主要可分：出口貨物銷售收入的核算、出口貨物不予免征和抵扣稅額的核算、應交稅金的核算、“免、抵、退”貨物不得免征和抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物應免抵稅額和應退稅額的核算。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對出口貨物“免、抵、退”稅的核算，主要涉及到“應交稅金—應交增值稅”、“應交稅金—未交增值稅”和“應收補貼款”（或“應收出口退稅款”）等會計科目。其中“應交稅金—應交增值稅”科目需根據(jù)“免、抵、退”稅業(yè)務的需要，相應增加較多的核算內(nèi)容。

“應交稅金—應交增值稅”科目的核算內(nèi)容： 實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”二級科目，借方發(fā)生額，反映生產(chǎn)企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已繳納的增值稅以及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額等；貸方發(fā)生額，反映生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應計算的增值稅銷項稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出不予免征、抵扣和退稅的進項稅額等；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣（或退稅）的增值稅；本科目期末貸方無余額。生產(chǎn)企業(yè)在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

為了便于理解，全面熟悉“應交稅金—應交增值稅”會計科目核算涉及“免、抵、退”稅業(yè)務的全過程，現(xiàn)用“丁”字型賬戶反映如下： 應交稅金—應交增值稅

借方

貸方1．進項稅額

1．銷項稅額2．已交稅金

2．進項稅額轉(zhuǎn)出：當期不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額；按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。具體有

（1）非正常損失、非應稅項目、免稅貨物、簡易辦法貨物耗用的外購貨物或接受應稅項目的進項稅額；

（2）按出口貨物征、退稅率之差計算，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨物成本的當期免、抵、退稅不得免征和抵扣的稅額；（3）不符合退稅要求，按規(guī)定應予轉(zhuǎn)出的進項稅額；（4）免稅進口料件計算的不得免征和抵扣稅額抵減額（用紅字反映）。3．減免稅金

3．出口退稅

（1）按規(guī)定計算的出口貨物應退稅額、應免抵稅額；（2）已辦理“免、抵、退”稅貨物退關補稅（用紅字反映）4．出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額

（1）“免、抵、退”稅企業(yè)，當期有應納稅額；（2）“免、抵、退”稅企業(yè)期末留抵稅額≤當期免抵退稅額

4．月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅5．月底結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅

第二篇：銀川市出口退免稅政策

綜合保稅區(qū)出口退稅政策簡介

2013-06-08 15:57

出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策。

報關進入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，特殊區(qū)域外的生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)的退（免）稅申報分別按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅辦法和外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅辦法辦理申報。

運入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關手續(xù)，海關在其全部離境后，簽發(fā)進入保稅區(qū)的出口貨物報關單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報退（免）稅時，除分別提供有關資料外，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準。

出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關報關而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣，視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策。

輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專用發(fā)票注明的金額。

輸入特殊區(qū)域的水電氣，由購買水電氣的特殊區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)申報退稅。企業(yè)應在購進貨物增值稅專用發(fā)票的開具之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關申報退稅。逾期的，企業(yè)不得申報退稅。申報退稅時，應填報《購進自用貨物退稅申報表》，提供正式電子申報數(shù)據(jù)及下列資料：

1．增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；

2．支付水、電、氣費用的銀行結(jié)算憑證（加蓋銀行印章的復印件）。

輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的，進項稅額須轉(zhuǎn)入成本。

特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物，適用增值稅免稅政策。

特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物，應在出口次月的增值稅納稅申報內(nèi)，向主管稅務機關辦理增值稅、消費稅免稅申報。保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，增值稅退稅率有調(diào)整的，其執(zhí)行時間以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

第三篇：出口貨物退免稅認定

出口貨物退（免）稅認定

一、業(yè)務概述

對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后30日內(nèi)，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）應在代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，到主管稅務機關退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。

特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)按國家有關規(guī)定執(zhí)行。

二、法律依據(jù)

《國家稅務總局關于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號）

《國家稅務總局關于印發(fā)<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程>（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2002〕11號）

《國家稅務總局關于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函〔2004〕955號）

《國家稅務總局關于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）

三、納稅人應提供主表、份數(shù) 《出口貨物退（免）稅認定表》，2份

四、納稅人應提供資料 1．需出示的資料 《稅務登記證》（副本）2．需報送的資料

（1）已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復印件，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的提供代理出口協(xié)議原件及復印件

（2）海關自理報關單位注冊登記證明書原件及復印件（無進出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）

（3）外商投資企業(yè)提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》原件和復印件（4）特許退（免）稅的單位和人員還須提供現(xiàn)行有關出口貨物退（免）稅規(guī)定要求的其他相關憑證

五、納稅人辦理業(yè)務的時限要求

對外貿(mào)易經(jīng)營者（包括從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個人）應在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記后30日內(nèi)，持有關證件，到主管稅務機關退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。

沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）的，應在代理出口 1 協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，持有關證件，到主管稅務機關退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當場辦結(jié)； 如出口商提交的證件和資料明顯有疑點的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。

出口貨物退（免）稅認定變更

一、業(yè)務概述

已辦理出口貨物退（免）稅認定的出口商，其認定內(nèi)容發(fā)生變化的，須向主管稅務機關退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續(xù)。

二、法律依據(jù)

《國家稅務總局關于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函〔2004〕955號）

《國家稅務總局關于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）

三、納稅人應提供主表、份數(shù) 《出口貨物退（免）稅認定表》，2份

《出口貨物退（免）稅認定變更、注銷申請表》2份

四、納稅人應提供資料 1．需出示的資料 《稅務登記證》（副本）2．需報送的資料

（1）有關管理機關批準的文件、證明材料（原件及復印件）

（2）已變更的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復印件（無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的不需提供）

（3）已變更的《海關自理報關單位注冊登記證明書》原件及復印件（無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的不需提供）

五、納稅人辦理業(yè)務的時限要求

出口商應自有關管理機關批準變更之日起30日內(nèi)向主管稅務機關退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續(xù)。

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當場辦結(jié)； 如 2 出口商提交的證件和資料明顯有疑點的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。

出口貨物退（免）稅認定注銷

一、業(yè)務概述

出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他依法應終止出口貨物退（免）稅事項的，須向主管稅務機關退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅注銷認定手續(xù)。

二、法律依據(jù)

《國家稅務總局關于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函〔2004〕955號）

《國家稅務總局關于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）

三、納稅人應提供主表、份數(shù)

《出口貨物退（免）稅認定注銷表》,2份

四、納稅人應提供資料 1．需出示的資料 《稅務登記證》（副本）2．需報送的資料

（1）辦理出口貨物退（免）稅認定注銷申請報告（2）原《出口貨物退（免）稅認定表》

五、納稅人辦理業(yè)務的時限要求

出口商自發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他依法應終止出口貨物退免稅事項之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務機關退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅注銷認定手續(xù)。

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當場辦結(jié)； 如明顯有疑點的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。

第四篇：出口退免稅認定

出口退免稅認定

一、申請條件及時間要求

對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后、沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同）、特定退（免）稅的企業(yè)和人員（外商投資企業(yè)除外）應自辦理備案登記、簽訂代理出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，到主管稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。

對已經(jīng)認定但暫不開展出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，可向主管退稅機關提出書面申請，不進行報表鑒定以及退（免）稅申報；待準備開展出口業(yè)務時，提前一個月向主管退稅機關提出書面申請，請求恢復報表鑒定，進行退（免）稅申報。

二、申請資料

1、《出口企業(yè)退（免）稅認定表》，2份；

2、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）原件及復印件；

3、《稅務登記證》（副本）原件及復印件；

4、出口退稅賬戶申請（由主管出口退稅的稅務機關印制）；

5、已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復印件（取得自營進出口權的出口企業(yè)提供）；

6、主管海關核發(fā)的《中華人民共和國海關進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記證書》原件及復印件（取得自營進出口權的出口企業(yè)提供）；

7、商務部批準使用中國政府優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)提供）；

8、委托出口協(xié)議（無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)提供）；

9、中標單位所在地國家稅務局簽發(fā)的《中標證明通知書》（中標企業(yè)提供）；

10、蘇州大市范圍內(nèi)的遷移證明（遷入企業(yè)提供）。

11、企業(yè)辦稅人員情況表（由主管出口退稅的稅務機關印制）

12、公章、法人章

企業(yè)提供的復印件均需加蓋公章，并注明“與原件一致”字樣。

三、辦理程序

到退稅辦稅窗口領取《出口企業(yè)退（免）稅認定表》和《出口退稅賬戶申請》，按要求填妥并蓋章后，與所需資料一并交窗口人員審核。審核通過后，收回資料原件，并將經(jīng)稅務機關簽章退回的《出口企業(yè)退（免）稅認定表》（1份）妥善保管。

第五篇：稅源管理崗位考試(出口貨物退免稅管理)

第九條 出口貨物退免稅管理

一、適用增值稅、消費稅出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍 答：1.依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶。

解釋：本條指有進出口經(jīng)營權的單位或者個人，自營或委托出口貨物。單位：既可以是內(nèi)資，也可以是外資；既可以是生產(chǎn)企業(yè)，也可以是外貿(mào)企業(yè)。自營：貨物所有權發(fā)生兩次轉(zhuǎn)移，委托：貨物所有權發(fā)生一次轉(zhuǎn)移。

2.依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

解釋：本條指無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，委托出口貨物。生產(chǎn)企業(yè)無進出口經(jīng)營權，若辦理了出口退（免）稅認定，成為“出口企業(yè)“，適用出口退（免）稅政策；若未辦理出口退（免）稅認定，就是“非出口企業(yè)“，適用出口免稅政策。

二、適用增值稅退（免）稅政策貨物、勞務范圍： 指適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務，不包括適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務和適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務。1.出口企業(yè)出口貨物

（包括視同自產(chǎn)貨物、列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物）出口貨物，是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

一般出口貨物申請退（免）稅應具備以下四個條件：（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物（2）必須是報關離境的貨物

（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物（4）必須是出口收匯的貨物

2.出口企業(yè)或其他單位的視同出口貨物

包括：1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。2.出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（不予退（免）稅的貨物除外）。4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產(chǎn)品（以下稱中標機電產(chǎn)品）。5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。6.外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關報關而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣（以下稱輸入特殊區(qū)域的水電氣）。

3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務

指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。4.零稅率應稅服務

（1）指境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務；（2）境內(nèi)的單位和個人提供的往返港澳臺的交通運輸服務等

三、適用消費稅退（免）稅政策貨物、勞務范圍 1.外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應稅消費稅貨物

退消費稅政策

2.生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費稅貨物

免消費稅政策。

四、適用增值稅退（免）稅政策的計算方法 1.“免抵退稅”方法。

（1）一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營或者委托出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物以及對外提供加工修理修配勞務（2）列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物 “免”稅，指免征出口環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納增值稅額；

注意：應納增值稅額不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額。“退”稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當期內(nèi)因應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關批準后，予以退稅。

2.“免退稅”方法。

（1）一般納稅人外貿(mào)企業(yè)（或者實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等）出口貨物勞務

（2）其他單位出口貨物勞務（如：特殊區(qū)域水電氣，為購買方）

“免”稅，指免征出口環(huán)節(jié)增值稅； “退”稅，指進項稅額退稅。

退稅按增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格來計算，而不是按出口發(fā)票的FOB價計算。

若取得的是普通發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證，則適用增值稅免稅政策。

五、出口貨物退免稅計算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

1.當期應納稅額的計算

當期應納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）

當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

2.當期免抵退稅額的計算

當期免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3.當期應退稅額和免抵稅額的計算

（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

（2）當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。

六、題庫

1.一外貿(mào)公司購進一批貨物出口，增值稅發(fā)票注明進項金額50000元，稅額6500元，征稅率13%，退稅率5%，該批貨物全部出口，收匯額8000美元，記帳匯率6.28元/美元，則該企業(yè)可退增值稅多少元（A）

A.2500元 B.6500元 C.3750元 D.3105元

2.主管退稅機關在審核計算生產(chǎn)企業(yè)的免抵退稅額時，計算的依據(jù)是（D）。

A.全部銷售額B.單證不齊的出口額C.單證齊全的出口額D.單證齊全且與海關出口信息核對一致的出口額

3.出口報關單中以下那種成交方式為離岸價（C）A.C&F B.C&I C.FOB D.CIF 4.《增值稅納稅申報表》中“免抵退貨物已退稅額”欄次按照經(jīng)主管退稅部門審核確認的（B）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免.抵.退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額” 填報； A.當期 B.上期 C.下期 D 本年累計

5.從2004年11月1日起，國家多次調(diào)整出口退稅率，新舊退稅率的劃分時間應以企業(yè)提供的（A）為準。A.出口貨物報關單上注明的“出口日期” B.財務上的記帳時間 C.收到銷貨款的時間 D.實際申報退稅的時間

6.關于代理出口貨物，下面說法正確的是（A）。

A.在委托方辦理出口退（免）稅 B.在受托方辦理出口退（免）稅 C.委托方或受托方都可辦理退稅 D.不能辦理出口退免稅。7.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價為計稅依據(jù)計算“免.抵.退”稅額，若以其他價格條件成交的，企業(yè)可先根據(jù)實際記帳收入申報辦理征免稅手續(xù)，當期支付的下列費用一律沖減出口收入。（ABC）A.境外運費 B.境外保險費； C.境外傭金 D.報關手續(xù)費 E.出口口岸費用

8.屬于出口貨物備案單證的有（ABCD）A.生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同

B.出口貨物裝貨單（俗稱“關單”，即海關放行的單據(jù)）

C.出口貨物運輸單據(jù)（俗稱“提單”，即承運公司提供的提貨單據(jù)）D.外貿(mào)企業(yè)購貨合同的補充合同

9.某電器廠2010年一季度出口空調(diào)30臺，以CIF價格成交，每臺240美元，并每臺支付運費20美元.保險費10美元.傭金2美元，匯率7元/美元。當期實現(xiàn)內(nèi)銷空調(diào)20臺，銷售收入35000元，銷項稅額5950元，進項稅額為1080元，無上期留抵。計算企業(yè)當期免抵退稅額.當期免抵稅額.當期應退稅額。（空調(diào)退稅率13%）答：

（1）出口貨物銷售收入 ＝30×(240－20－10－2)×7＝43680（元）（3分）（2）當期不予免征抵扣稅額

＝43680×（17％－13％）＝1747.20（元）（3分）（3）當期應納稅額

＝5950－（1080－1747.20）＝6617.20（元）（3分）（4）當期免抵退稅額

＝43680×13％=5678.40（元)（3分）（5）因為當期應納稅額大于0，所以當期應退稅額為0，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額，即5678.40元。（3分）