第一篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之匯算清繳中固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整處理

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之匯算清繳中固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整處理

《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例對(duì)固定資產(chǎn)折舊處理做出了新規(guī)定，很多企業(yè)開始按照新規(guī)定調(diào)整折舊年限及殘值，但在調(diào)整過程中發(fā)現(xiàn)對(duì)2008年1月1日之前已購置未提足折舊的固定資產(chǎn)不知該如何處理，銜接工作給所得稅匯算清繳帶來了一些麻煩。本文將針對(duì)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊調(diào)整銜接處理方面所出現(xiàn)的典型問題進(jìn)行分析說明并輔以具體案例，希望能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確運(yùn)用稅收政策降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的管控目標(biāo)。

一、折舊政策的變化及新舊銜接

相對(duì)于舊企業(yè)所得稅政策的規(guī)定而言，新《企業(yè)所得稅法》對(duì)固定資產(chǎn)折舊問題的規(guī)定有兩大變化：一是預(yù)計(jì)凈殘值，二是折舊年限。在殘值的估計(jì)方面，新稅法取消了原所得稅政策按照一定比例估計(jì)殘值的規(guī)定，而是授權(quán)企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自主合理確定，但預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定不得變更。預(yù)計(jì)殘值率的改變相對(duì)折舊年限的變化來說是單純的，不易引起混淆，但在折舊政策改變的銜接過程中，它也必然的是影響到調(diào)整事項(xiàng)的因素之一。

在折舊年限方面，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。即新政策主要發(fā)生了三點(diǎn)變化：一是將飛機(jī)的最低折舊年限從5年改為10年；二是將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具的最低折舊年限從5年改為4年；三是將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年。

新《企業(yè)所得稅法》對(duì)固定資產(chǎn)折舊規(guī)定的變化，使企業(yè)在新稅法實(shí)施前購置的未提足折舊的固定資產(chǎn)如何在新稅法框架下計(jì)提折舊成為企業(yè)賬務(wù)處理過程中遇到的比較棘手的問題。針對(duì)此問題，國(guó)家稅務(wù)總局于2009年出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）文件，對(duì)新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后固定資產(chǎn)折舊的過渡銜接問題進(jìn)行了更進(jìn)一步的明確。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第一條規(guī)定：新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。

文件中“新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整”，即對(duì)以往年度已經(jīng)是既成事實(shí)的折舊不再追溯調(diào)整，而對(duì)于新稅法實(shí)施后此類資產(chǎn)繼續(xù)使用的情況下，政策規(guī)定“折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的可以繼續(xù)執(zhí)行”，即一方面是在政策允許的前提下可以遵照一貫性原則繼續(xù)當(dāng)前的折舊政策，而另一方面，上述政策中也指出，允許企業(yè)重新確定殘值按照新稅法規(guī)定折舊年限減去已提折舊年限后的剩余年限計(jì)算折舊，那么如果企業(yè)開始按照新規(guī)定改變了折舊年限和預(yù)計(jì)殘值率，那么則可能出現(xiàn)需要調(diào)整的情況，以下分類進(jìn)行分析。

二、折舊政策銜接過程中的具體處理方法

企業(yè)感到容易混淆的折舊事項(xiàng)主要體現(xiàn)在對(duì)2008年以前購入的固定資產(chǎn)在新稅法實(shí)施后需要繼續(xù)計(jì)提折舊的情況，在繼續(xù)計(jì)提折舊時(shí)，企業(yè)要面對(duì)的變化無外乎是殘值率和折舊年限的改變，而前面我們已經(jīng)提到殘值率的調(diào)整必然影響到折舊的調(diào)整，但從過渡銜接政策規(guī)定來看，因?yàn)闅堉德实恼{(diào)整不實(shí)行追溯調(diào)整的辦法，因此殘值率的調(diào)整主要是在改變折舊辦法后計(jì)算過程需要加以注意的環(huán)節(jié)，相對(duì)于年限改變來說是單純的、不易混淆的，那么折舊年限的改變則必然成為引發(fā)納稅人困惑的重要因素。其實(shí)對(duì)折舊年限的變化也無外乎兩種情況，即比較“已折舊年限”和“新稅法折舊年限”兩者孰長(zhǎng)孰短，進(jìn)而確定在新辦法施行后的折舊計(jì)算方法。以下分情況舉例分析：

（1）“已折舊年限”>“新稅法規(guī)定折舊年限”，且預(yù)計(jì)殘值率改變國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件的規(guī)定：新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。那么，對(duì)于企業(yè)賬面中2008年1月1日后尚需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，如果其2007年末“已提折舊年限”大于“新稅法規(guī)定的折舊年限”，則企業(yè)可以將該部分固定資產(chǎn)截止2007年末的折余價(jià)值在2008年度全額計(jì)提折舊。該部分固定資產(chǎn)2008年度月折舊額的計(jì)算公式為：

2008年折舊額=資產(chǎn)原值-資產(chǎn)原值×（1-原殘值率）/（原折舊年限×12）×截止07年末已折舊月份數(shù)

舉例說明：A公司于2002年12月4日購入一輛轎車，資產(chǎn)原值為300000.00元。并且自2003年1月1日起，按3%的凈殘值率計(jì)提折舊，折舊年限為8年。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，該企業(yè)進(jìn)行了會(huì)計(jì)估計(jì)變更，自2008年1月1日起將所有車輛的計(jì)提折舊年限改為4年，凈殘值率為零。那么，2008年度A公司該如何對(duì)該車輛計(jì)提折舊呢？

截止2007年末該車輛已提折舊年限為5年，已超過新稅法規(guī)定的折舊年限4年，又考慮到新辦法確定的殘值為零，那么按照國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件規(guī)定的過渡銜接辦法，A公司可以將該車輛截止2007年末的折余價(jià)值在2008年度全額攤銷，即：該車輛07年末折余價(jià)值=300000.00-300000.00×（1-3%）/（8×12）×60=118125.00元2008年度該車輛月折舊額=2007年末折余價(jià)值×（1-0）/12=118125.00/12=9843.75元

（2）“已折舊年限”>“新稅法規(guī)定折舊年限”，且預(yù)計(jì)殘值率不變繼續(xù)采用上述A公司案例，根據(jù)上述情況（1）中的分析我們不難得知，在殘值率不變的情況下，無非是計(jì)算時(shí)需要加以考慮殘值而已，基本方法與上述（1）相同。即該車輛07年末折余價(jià)值=300000.00-300000.00×（1-3%）/（8×12）×60=118125.00元

2008年度該車輛月折舊額=2007年末折余價(jià)值×（1-3%）/12=118，125.00×（1-3%）/12=9，548.44元

（3）“已折舊年限”< “新稅法規(guī)定折舊年限”，且預(yù)計(jì)殘值率改變對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)表中2008年1月1日起尚需要繼續(xù)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，如果其在2007年底時(shí)“稅法規(guī)定使用年限”大于“已折舊年限”，那么根據(jù)國(guó)稅函[2009]98號(hào)規(guī)定，企業(yè)可以以該部分資產(chǎn)截至2007年末的折余價(jià)值為基數(shù)，在“新稅法規(guī)定的折舊年限-固定資產(chǎn)已折舊年限”的剩余期限內(nèi)計(jì)提折舊。具體計(jì)算公式為：

某項(xiàng)固定資產(chǎn)截至2007年末的折余價(jià)值=資產(chǎn)原值-資產(chǎn)原值×（1-原殘值率）/（原稅法折舊年限×12）×截至07年末已折舊月份數(shù)

新辦法年度計(jì)提折舊額=某項(xiàng)固定資產(chǎn)截至2007年末的折余價(jià)值×（1-新殘值率）/（新稅法折舊年限-固定資產(chǎn)已折舊年限）

舉例說明：B公司于2006年12月4日購入一臺(tái)空調(diào)，資產(chǎn)原值為80000.00元，并且自2007年1月1日起，按5%的凈殘值率計(jì)提折舊，折舊年限為5年。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，該企業(yè)進(jìn)行了會(huì)計(jì)估計(jì)變更，自2008年1月1日起將所有電子設(shè)備計(jì)提折舊年限改為3年，凈殘值率為零。那么在2008年度、2009年度B公司該如何對(duì)該空調(diào)計(jì)提折舊呢？

截止2007年末，該空調(diào)已折舊年限為1年，小于新稅法規(guī)定折舊年限3年。B公司可以以該空調(diào)2007末的折余價(jià)值為基數(shù)，在“新稅法規(guī)定的折舊年限-固定資產(chǎn)已折舊年限”的剩余期限內(nèi)計(jì)提折舊，即在2008年、2009年兩年內(nèi)就2007年末的折余價(jià)值計(jì)提折舊（說明：新稅法規(guī)定的3年減去已提折舊的1年，剩余年限為2年，即2008年、2009年）。具體計(jì)算為：該空調(diào)2007年末折余價(jià)值=80000.00-80000.00×（1-5%）/（5×12）×12=64800.00元

2008年度折舊額=該空調(diào)07年末折余價(jià)值×（1-0）/（3×12-12）×12=64800.00/（3×12-12）×12=32400.00元

因僅剩兩個(gè)年度計(jì)提折舊，則2009年度折舊額也為32400.00元

（4）“已折舊年限”< “新稅法規(guī)定折舊年限”，且預(yù)計(jì)殘值率不變繼續(xù)采用上述B公司案例，根據(jù)上述情況（3）中的分析我們不難得知，在殘值率不變的情況下，無非是計(jì)算時(shí)需要加以考慮殘值而已，基本方法與上述（3）相同。即該空調(diào)2007年末折余價(jià)值=80000.00-80000.00×（1-5%）/（5×12）×12=64800.00元

2008年度折舊額=該空調(diào)07年末折余價(jià)值×（1-3%）/（3×12-12）×12=64800.00×（1-3%）/（3×12-12）×12=31428.00元因僅剩兩個(gè)年度計(jì)提折舊，則2009年度折舊額也為31428.00元在以上四種類型的處理中，經(jīng)常出現(xiàn)的問題是企業(yè)在調(diào)整折舊政策時(shí)忽略了“尚未計(jì)提折舊的余額”、“剩余年限”的概念，往往是以“資產(chǎn)原值在剩余年限內(nèi)計(jì)提折舊”或以“尚未計(jì)提折舊的余額在全部新年限內(nèi)計(jì)提折舊”，這樣的處理都是錯(cuò)誤的。

另外，國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件規(guī)定的折舊調(diào)整并非強(qiáng)制性要求，而是由企業(yè)自主決定是否進(jìn)行調(diào)整。因此對(duì)于企業(yè)來說，如果新所得稅法實(shí)施前的折舊年限不違背新稅法對(duì)年限的限制，企業(yè)可以按照上述方法進(jìn)行調(diào)整，也可以按照原會(huì)計(jì)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值繼續(xù)計(jì)提折舊，不做調(diào)整。

企業(yè)于2008年1月1日之后購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照新所得稅法規(guī)定的折舊年限和凈殘值估計(jì)辦法計(jì)提折舊，不存在因新舊折舊年限差異而出現(xiàn)的調(diào)整事項(xiàng)。

以上我們所討論的主要是針對(duì)企業(yè)按照新稅法規(guī)定改變折舊年限及殘值的情況所出現(xiàn)的一些問題，除新舊稅法折舊年限差異導(dǎo)致的調(diào)整外，如果企業(yè)會(huì)計(jì)折舊年限短于新稅法規(guī)定折舊年限的，那么企業(yè)在匯算清繳時(shí)是一定要按照稅法規(guī)定重新計(jì)算折舊并進(jìn)行納稅調(diào)整處理的，在此不再贅述。

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第二篇：匯算清繳納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

匯算清繳納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行按季度（月份）預(yù)繳稅款，年終匯算清繳的制度。所得稅清算的時(shí)間往往在次年1月至5月進(jìn)行。其步驟是：

企業(yè)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，先向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款；

然后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行匯算清繳的款項(xiàng)進(jìn)行審核，審核有誤時(shí)再按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的要求進(jìn)行調(diào)整。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)于由稅務(wù)機(jī)關(guān)（審）核定

或由企業(yè)自查得出應(yīng)樸（退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，尚未明確規(guī)定，企業(yè)對(duì)上匯算清繳納稅的處理，目前主要有三種不同做法：

一是通過“以前損益調(diào)整”賬戶核算；

二是通過“所得稅費(fèi)用”賬戶核算；

三是通過“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶核算。對(duì)以上三種處理方式，筆者贊同第三種做法，下面結(jié)合實(shí)例逐一進(jìn)行分析探討。

例：ABC公司2008年全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300萬元，所得稅稅率為25%，全年?duì)I業(yè)收入1100萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬元，且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司2008年1至4季度已上繳所得稅75萬元。2009年3月20日，稅務(wù)局清查業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)現(xiàn)了問題，要求ABC公司補(bǔ)交2008年應(yīng)繳所得稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

稅務(wù)局的清查結(jié)論是：按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。ABC公司2008實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬元，按稅法要求業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除5.5萬元（10×60%>1100×5‰），故應(yīng)調(diào)增納稅所得4．5萬元（10－5．5），即：

ABC公司2008應(yīng)納所得稅額＝（300＋4．5）×25%＝76．125（萬元）

應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝76．125－75＝1．125（萬元）

對(duì)上述應(yīng)補(bǔ)繳所得稅1．125萬元如何做會(huì)計(jì)分錄呢？現(xiàn)對(duì)實(shí)際工作中的三種做法逐一進(jìn)行分析。

1．通過“以前損益調(diào)整”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬（單位：萬元，以下同）：

借：以前損益調(diào)整 1.125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平“以前損益調(diào)整”賬戶時(shí)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1.125

貸：以前損益調(diào)整 1．125

筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理不正確，原因是：“以前損益調(diào)整”是指以前發(fā)生的影響損益的事項(xiàng)在本進(jìn)行調(diào)整以及本發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前損益的事項(xiàng)。它分為三個(gè)方面：一是本發(fā)生的調(diào)整以前損益的事項(xiàng)。二是以前重大差錯(cuò)調(diào)整。比如，被審查出來的上年或以前多計(jì)或少計(jì)的利潤(rùn)需要調(diào)整。三是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告損益的事項(xiàng)。比如，資產(chǎn)減損需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，銷售退回需要調(diào)整原有記錄及結(jié)果，訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調(diào)整等。從以上分析可以看出，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅是會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的要求不同所造成的，而不是會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤造成的，所以它不屬于“以前損益調(diào)整”的核算內(nèi)容，不能通過“以前損益調(diào)整”賬戶核算。

2．通過“所得稅費(fèi)用”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬：

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1：125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平“所得稅費(fèi)用”賬戶時(shí)：

借：本年利潤(rùn) 1．125

貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1.125

筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理不正確。目前，會(huì)計(jì)界對(duì)收益的計(jì)量有兩種不同觀點(diǎn)：一種是本期經(jīng)營(yíng)收益觀，另一種是損益滿計(jì)觀。

損益滿計(jì)觀認(rèn)為，一切營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用以及特殊損益、前期損益調(diào)整等所有項(xiàng)目，都應(yīng)在計(jì)算凈收益時(shí)予以計(jì)列。根據(jù)這一觀點(diǎn)，本期損益表不僅包括所有在本期確認(rèn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)所引起的損益項(xiàng)目，還要包括以前損益調(diào)整等項(xiàng)目。其理由是：企業(yè)壽命期內(nèi)各年所報(bào)告的凈收益之和應(yīng)等于該企業(yè)凈收益總額。按損益滿計(jì)觀要求做賬，調(diào)整上年所得稅費(fèi)用要在本“本年利潤(rùn)”賬戶反映。

本期經(jīng)營(yíng)收益觀認(rèn)為，本期損益表中所計(jì)列的收益僅包括本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)成果，前期收益計(jì)算錯(cuò)誤、前期損益調(diào)整項(xiàng)目和特殊損益與本期損益無關(guān)，不屬于本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不應(yīng)列八損益表，只能作為留存收益項(xiàng)目調(diào)整。根據(jù)這一觀點(diǎn)，上年所得稅費(fèi)用的調(diào)整不計(jì)入“本年利潤(rùn)”，只能計(jì)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。

上述兩種觀點(diǎn)在我國(guó)如何應(yīng)用的呢？目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是“本期經(jīng)營(yíng)收益觀”。“以前損益調(diào)整”最終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，而不再轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

根據(jù)本期經(jīng)營(yíng)收益觀，上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費(fèi)用計(jì)入到2009年的所得稅費(fèi)用，將影響2009年的凈收益，造成會(huì)計(jì)信息的失真，所以，補(bǔ)交上年的所得稅通過“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”核算是不正確的。

3．通過“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1．125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1．125

ABC公司2009年3月31日沖銷多提的法定盈余公積0．1125萬元（1.125×10%）時(shí)：

借：盈余公積——法定盈余公積 0.1125

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 0.1125

ABC公司2009年3月31日結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”科目時(shí)：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 0.1125

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 0.1125

筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理正確。理由是：由于上年少計(jì)所得稅費(fèi)用，導(dǎo)致上年凈利潤(rùn)虛增，最終轉(zhuǎn)入了本年“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，即通過“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶調(diào)整了上年虛增的凈利潤(rùn)，其實(shí)質(zhì)是調(diào)整了期初所有者權(quán)益，是本期經(jīng)營(yíng)收益觀最有效的體現(xiàn)。

通過上述調(diào)賬，ABC公司還要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)項(xiàng)目及金額進(jìn)行調(diào)整。

（1）在2009的資產(chǎn)負(fù)債表中，要對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”的年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，其中，“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)增1．125萬元，“盈余公積”項(xiàng)目調(diào)減0.1125萬元，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目調(diào)減1．0125萬元（1．125－0．1125）。

（2）在2009的所有者權(quán)益變動(dòng)表中，要在“上年金額”欄中的盈余公積、未分配利潤(rùn)和所有者權(quán)益合計(jì)對(duì)應(yīng)于“上年年末余額”行，將盈余公積調(diào)減0.1125萬元，未分配利潤(rùn)調(diào)誠(chéng)1．0125萬元，所有者權(quán)益合計(jì)調(diào)減1．125萬元。這樣調(diào)整的結(jié)果實(shí)質(zhì)上是調(diào)整了上年虛增凈利潤(rùn)1．125萬元。

目錄預(yù)繳所得稅的基數(shù)

不征稅收入的處理

免稅收入的處理 預(yù)繳及匯算清繳處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅內(nèi)不得隨意變更。之后，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)各地貫徹落實(shí)《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）過程中反映的問題，下發(fā)了《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2008]635號(hào)）?；谶@些法規(guī)及規(guī)范性文件，企業(yè)在進(jìn)行所得稅預(yù)繳時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面問題。預(yù)繳所得稅的基數(shù)

企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為“實(shí)際利潤(rùn)額”，而此前的預(yù)繳基數(shù)為“利潤(rùn)總額”。“實(shí)際利潤(rùn)額”為按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規(guī)定，允許企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，不但可以彌補(bǔ)以前的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動(dòng)資金的壓力。不征稅收入的處理

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的不征稅收入為：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》指出，《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。對(duì)于稅法上規(guī)定的不征稅收入，在會(huì)計(jì)上可能作為損益計(jì)入了當(dāng)期利潤(rùn)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，上述財(cái)稅差異不屬于暫時(shí)性差異，在未來期間無法轉(zhuǎn)回，應(yīng)該歸為永久性差異，在所得稅預(yù)繳或匯算清繳時(shí)，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。免稅收入的處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）的規(guī)定，免稅收入主要包括：國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

對(duì)于免稅收入，可能形成永久性差異（國(guó)債利息收入），也可能是暫時(shí)性差異（投資收益），企業(yè)應(yīng)視具體情況進(jìn)行分析。

例：A公司2009年第一季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬元，其中包括國(guó)債利息收入5萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，以前未彌補(bǔ)虧損15萬元。企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶記載：年初向建設(shè)銀行借款50萬元，年利率為6%；向B公司借款10萬元，年利率為10%，上述款項(xiàng)全部用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。另外，計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失5萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會(huì)計(jì)處理如下：

企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬元，扣除上虧損15萬元以及不征稅收入和免稅收入5萬元后，實(shí)際利潤(rùn)額為80萬元。對(duì)于其他永久性差異，即題目中長(zhǎng)期借款利息超支的4萬元[10×（10%－6%）]和暫時(shí)性差異（資產(chǎn)減值損失5萬元），季度預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

200000（800000×25%）。

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

200000

貸：銀行存款 200000.預(yù)繳及匯算清繳處理

1.假設(shè)第二季度企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)140萬元，第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)-10萬元，第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬元，則每季度末會(huì)計(jì)處理如下：

第二季度末：

借：所得稅費(fèi)用150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

150000[（1400000－800000）×25%].下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

150000

貸：銀行存款 150000

第三季度累計(jì)利潤(rùn)為虧損，不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。

第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計(jì)利潤(rùn)小于以前季度（第二季度）累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額，暫不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。

2.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額35萬元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。

一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少稅金退庫的麻煩，實(shí)務(wù)中，大多將多預(yù)繳的上企業(yè)所得稅抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款

50000

貸：以前損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

50000.3.假如2009年第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅為15萬元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用 150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

150000.下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

150000

貸：銀行存款

100000

其他應(yīng)收款——所得稅退稅款

50000

另外，企業(yè)應(yīng)注意，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，對(duì)于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對(duì)遞延所得稅的影響，應(yīng)該按照及時(shí)性原則，在產(chǎn)生時(shí)立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)，即以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)該在計(jì)提時(shí)同時(shí)作以下分錄：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”12500，貸記“所得稅費(fèi)用”12500

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

(2010-12-14 13:48:41)轉(zhuǎn)載 標(biāo)簽：

雜談

我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行按季度（月份）預(yù)繳稅款，年終匯算清繳的制度。所得稅清算的時(shí)間往往在次年1月至5月進(jìn)行。其步驟是：

企業(yè)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，先向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款；

然后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行匯算清繳的款項(xiàng)進(jìn)行審核，審核有誤時(shí)再按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的要求進(jìn)行調(diào)整。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)于由稅務(wù)機(jī)關(guān)（審）核定

或由企業(yè)自查得出應(yīng)樸（退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，尚未明確規(guī)定，企業(yè)對(duì)上匯算清繳納稅的處理，目前主要有三種不同做法：

一是通過“以前損益調(diào)整”賬戶核算；

二是通過“所得稅費(fèi)用”賬戶核算；

三是通過“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶核算。對(duì)以上三種處理方式，筆者贊同第三種做法，下面結(jié)合實(shí)例逐一進(jìn)行分析探討。

例：ABC公司2008年全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300萬元，所得稅稅率為25%，全年?duì)I業(yè)收入1100萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬元，且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司2008年1至4季度已上繳所得稅75萬元。2009年3月20日，稅務(wù)局清查業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)現(xiàn)了問題，要求ABC公司補(bǔ)交2008年應(yīng)繳所得稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

稅務(wù)局的清查結(jié)論是：按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。ABC公司2008實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬元，按稅法要求業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除5.5萬元（10×60%>1100×5‰），故應(yīng)調(diào)增納稅所得4．5萬元（10－5．5），即：

ABC公司2008應(yīng)納所得稅額＝（300＋4．5）×25%＝76．125（萬元）

應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝76．125－75＝1．125（萬元）

對(duì)上述應(yīng)補(bǔ)繳所得稅1．125萬元如何做會(huì)計(jì)分錄呢？現(xiàn)對(duì)實(shí)際工作中的三種做法逐一進(jìn)行分析。

1．通過“以前損益調(diào)整”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬（單位：萬元，以下同）：

借：以前損益調(diào)整 1.125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平“以前損益調(diào)整”賬戶時(shí)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1.125

貸：以前損益調(diào)整 1．125

筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理不正確，原因是：“以前損益調(diào)整”是指以前發(fā)生的影響損益的事項(xiàng)在本進(jìn)行調(diào)整以及本發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前損益的事項(xiàng)。它分為三個(gè)方面：一是本發(fā)生的調(diào)整以前損益的事項(xiàng)。二是以前重大差錯(cuò)調(diào)整。比如，被審查出來的上年或以前多計(jì)或少計(jì)的利潤(rùn)需要調(diào)整。三是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告損益的事項(xiàng)。比如，資產(chǎn)減損需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，銷售退回需要調(diào)整原有記錄及結(jié)果，訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調(diào)整等。從以上分析可以看出，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅是會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的要求不同所造成的，而不是會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤造成的，所以它不屬于“以前損益調(diào)整”的核算內(nèi)容，不能通過“以前損益調(diào)整”賬戶核算。

2．通過“所得稅費(fèi)用”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬：

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1：125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平“所得稅費(fèi)用”賬戶時(shí)：

借：本年利潤(rùn) 1．125

貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1.125

筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理不正確。目前，會(huì)計(jì)界對(duì)收益的計(jì)量有兩種不同觀點(diǎn)：一種是本期經(jīng)營(yíng)收益觀，另一種是損益滿計(jì)觀。

損益滿計(jì)觀認(rèn)為，一切營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用以及特殊損益、前期損益調(diào)整等所有項(xiàng)目，都應(yīng)在計(jì)算凈收益時(shí)予以計(jì)列。根據(jù)這一觀點(diǎn)，本期損益表不僅包括所有在本期確認(rèn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)所引起的損益項(xiàng)目，還要包括以前損益調(diào)整等項(xiàng)目。其理由是：企業(yè)壽命期內(nèi)各年所報(bào)告的凈收益之和應(yīng)等于該企業(yè)凈收益總額。按損益滿計(jì)觀要求做賬，調(diào)整上年所得稅費(fèi)用要在本“本年利潤(rùn)”賬戶反映。

本期經(jīng)營(yíng)收益觀認(rèn)為，本期損益表中所計(jì)列的收益僅包括本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)成果，前期收益計(jì)算錯(cuò)誤、前期損益調(diào)整項(xiàng)目和特殊損益與本期損益無關(guān)，不屬于本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不應(yīng)列八損益表，只能作為留存收益項(xiàng)目調(diào)整。根據(jù)這一觀點(diǎn)，上年所得稅費(fèi)用的調(diào)整不計(jì)入“本年利潤(rùn)”，只能計(jì)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。

上述兩種觀點(diǎn)在我國(guó)如何應(yīng)用的呢？目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是“本期經(jīng)營(yíng)收益觀”。“以前損益調(diào)整”最終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，而不再轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

根據(jù)本期經(jīng)營(yíng)收益觀，上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費(fèi)用計(jì)入到2009年的所得稅費(fèi)用，將影響2009年的凈收益，造成會(huì)計(jì)信息的失真，所以，補(bǔ)交上年的所得稅通過“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”核算是不正確的。

3．通過“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1．125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1．125

ABC公司2009年3月31日沖銷多提的法定盈余公積0．1125萬元（1.125×10%）時(shí)：

借：盈余公積——法定盈余公積 0.1125

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 0.1125

ABC公司2009年3月31日結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”科目時(shí)：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 0.1125

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 0.1125

筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理正確。理由是：由于上年少計(jì)所得稅費(fèi)用，導(dǎo)致上年凈利潤(rùn)虛增，最終轉(zhuǎn)入了本年“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，即通過“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶調(diào)整了上年虛增的凈利潤(rùn)，其實(shí)質(zhì)是調(diào)整了期初所有者權(quán)益，是本期經(jīng)營(yíng)收益觀最有效的體現(xiàn)。

通過上述調(diào)賬，ABC公司還要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)項(xiàng)目及金額進(jìn)行調(diào)整。

（1）在2009的資產(chǎn)負(fù)債表中，要對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”的年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，其中，“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)增1．125萬元，“盈余公積”項(xiàng)目調(diào)減0.1125萬元，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目調(diào)減1．0125萬元（1．125－0．1125）。

（2）在2009的所有者權(quán)益變動(dòng)表中，要在“上年金額”欄中的盈余公積、未分配利潤(rùn)和所有者權(quán)益合計(jì)對(duì)應(yīng)于“上年年末余額”行，將盈余公積調(diào)減0.1125萬元，未分配利潤(rùn)調(diào)誠(chéng)1．0125萬元，所有者權(quán)益合計(jì)調(diào)減1．125萬元。這樣調(diào)整的結(jié)果實(shí)質(zhì)上是調(diào)整了上年虛增凈利潤(rùn)1．125萬元。出自房地產(chǎn)會(huì)計(jì)網(wǎng)

第四篇：匯算清繳的處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳（一般是分季度預(yù)繳），年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

1．按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.繳納季度所得稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

3．跨年4月30日前匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補(bǔ)稅額：

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅 4．繳納匯算清應(yīng)繳稅款： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款 5.重新分配利潤(rùn)

借： 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：以前損益調(diào)整

6．匯算清繳，如果計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款）

貸：以前損益調(diào)整

7.重新分配利潤(rùn) 借：以前損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 8.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款）

9.對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款）

10.免稅企業(yè)也要做分錄：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：資本公積

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

補(bǔ)繳企業(yè)所得稅應(yīng)及時(shí)做賬務(wù)調(diào)整

2010-5-25 8:38 許海波 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)選擇部分行業(yè)、企業(yè)對(duì)其進(jìn)行納稅檢查，企業(yè)有時(shí)也會(huì)進(jìn)行自查。在納稅檢查和自查后，企業(yè)除了按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅外，還應(yīng)當(dāng)及時(shí)做出賬務(wù)調(diào)整，從而避免以后重復(fù)繳稅。

【問題】

甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2008年取得營(yíng)業(yè)收入40000000元，當(dāng)年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，相應(yīng)的稅款已經(jīng)繳納，每年末均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異。2009年9月15日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司2008的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下情況（該公司無其他會(huì)計(jì)和納稅調(diào)整問題，下列問題企業(yè)均未進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理）：

（1）2008年在“管理費(fèi)用”科目列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)300000元；

（2）2008年末“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目余額為100000元，為當(dāng)年計(jì)提但未發(fā)放的職工獎(jiǎng)金，至檢查之日還未發(fā)

放；

（3）2008年初購入某上市公司股票，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，年末由于該股票價(jià)格上升，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

200000元；

（4）“其他應(yīng)付款——其他”科目年初無余額，2008年其貸方發(fā)生額和余額均為2000000元，經(jīng)調(diào)查為該公司2008年預(yù)售A小區(qū)住宅（目前未完工）取得的收入，至檢查之日仍掛賬，未繳納相關(guān)營(yíng)業(yè)稅金及附加（該公司位于城區(qū)，當(dāng)?shù)匾?guī)定土地增值稅按1%預(yù)繳），也未計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額繳納企業(yè)所得稅（預(yù)計(jì)毛利率為15%）；

（5）該公司為取得銀行抵押貸款，于2008年2月10日對(duì)在售B項(xiàng)目所占用的土地進(jìn)行了價(jià)值評(píng)估，增值8000000元，做出如下賬務(wù)處理：

借：開發(fā)成本

8000000

貸：資本公積

8000000

B項(xiàng)目建筑面積為40000平方米，于2008年6月完工，至2008年底已出售30000平方米。

2009年12月15日，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定程序向甲公司下達(dá)了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書，責(zé)令其補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1547500元，同時(shí)加收滯納金，并處以罰款。請(qǐng)問甲公司該如何進(jìn)行納稅和賬務(wù)調(diào)整？

【解答】

1、甲公司2008年列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)300000元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。稅法允許稅前扣除的限額為180000元（300000×60%＜40000000×5‰），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120000元（300000－180000）。此項(xiàng)業(yè)務(wù)雖然需要進(jìn)行納稅調(diào)整，但其會(huì)計(jì)處理符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策的規(guī)定，屬于永久性差異，不需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

2、甲公司2008年“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目結(jié)余100000元，據(jù)調(diào)查是因?yàn)楣举Y金緊張所致。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）的規(guī)定，甲公司2008年計(jì)提但而未實(shí)際發(fā)放的工

資不得在當(dāng)年扣除，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。

2008年末，“應(yīng)付職工薪酬”的賬面價(jià)值為100000元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額＝100000－100000＝0，兩者的差異會(huì)減少企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資

產(chǎn)25000元（100000×25%）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

25000

貸：以前損益調(diào)整

25000

3、甲公司將購入股票因價(jià)值上升而產(chǎn)生的收益記入了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)；企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因

此，該企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200000元。

2008年末，“交易性金融資產(chǎn)”的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為200000元，會(huì)增加企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50000元（200000×25%）。

借：以前損益調(diào)整

50000

貸：遞延所得稅負(fù)債

50000

4、甲公司2008年通過“其他應(yīng)付款——其他”科目收取的預(yù)售房屋收入2000000元，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”科目。

借：其他應(yīng)付款——其他

2000000

貸：預(yù)收賬款

2000000

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；開發(fā)產(chǎn)品完工后，結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

因此，對(duì)于上述預(yù)售房屋收入，甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)毛利額300000元（2000000×15%）并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。由于會(huì)計(jì)與稅法對(duì)預(yù)售收入的處理不同導(dǎo)致的上述差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異處理，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75000元

（300000×25%）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

75000

貸：以前損益調(diào)整

75000

另外，上述預(yù)售收入應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅100000元（2000000×5%），城市維護(hù)建設(shè)稅7000元（100000×7%）、教育費(fèi)附加3000元（100000×3%），預(yù)繳土地增值稅20000元（2000000×1%），合計(jì)130000元。該公司當(dāng)即繳納。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 7000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

20000

貸：銀行存款

130000

由于A小區(qū)目前尚未完工，在會(huì)計(jì)處理上，上述稅費(fèi)不得計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目抵減利潤(rùn)。但稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除。因此，2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額130000元。這屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債32500元（130000×25%）。

借：以前損益調(diào)整

32500

貸：遞延所得稅負(fù)債

32500

5、對(duì)于甲公司2008年將在售B項(xiàng)目土地評(píng)估增值的8000000元，稅法遵循的是歷史成本原則，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。與此相對(duì)應(yīng)，也不得結(jié)轉(zhuǎn)成本、計(jì)提折舊或攤銷。如果評(píng)估增值后的資產(chǎn)發(fā)生了對(duì)外銷售、轉(zhuǎn)讓、投資等行為，其增值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)作為收益（所得）體現(xiàn)在應(yīng)稅所得中繳納所得稅，接受資產(chǎn)一方也可按評(píng)估價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬

價(jià)值，并按評(píng)估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本、計(jì)提折舊或攤銷。

由于B項(xiàng)目當(dāng)年已完工并部分出售，評(píng)估增值中一部分金額結(jié)轉(zhuǎn)到2008年的銷售成本，另一部分金額保留在“開發(fā)產(chǎn)

品”科目中。

應(yīng)計(jì)入2008年銷售成本的金額＝（8000000×30000÷40000）＝6000000（元），保留在“開發(fā)產(chǎn)品”中的金額＝（8000000×10000÷40000）＝2000000（元）。因此，甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6000000元。

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策的規(guī)定，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量，一般應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。對(duì)于資產(chǎn)重估增值，只有在法定重估和企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的情況下，才能調(diào)整被重估資產(chǎn)賬面價(jià)值。因此，甲公司的會(huì)計(jì)處理明顯違反了會(huì)計(jì)規(guī)定，應(yīng)做賬務(wù)調(diào)整。

借：資本公積

8000000

貸：以前損益調(diào)整

6000000

開發(fā)產(chǎn)品

2000000

6、綜上，甲公司共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6190000元（120000＋100000－200000＋300000－130000＋6000000），應(yīng)補(bǔ)繳

企業(yè)所得稅1547500元（6190000×25%）。

借：以前損益調(diào)整

1547500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

1547500

7、將“以前損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

借：以前損益調(diào)整

4470000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

4470000

8、調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字，會(huì)計(jì)分錄略。

9、繳納企業(yè)所得稅、滯納金和罰款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

營(yíng)業(yè)外支出

貸：銀行存款

10、財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述，略。

【分析】

一、企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)政策規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致而需要繳納企業(yè)所得稅的，不必調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)

表相關(guān)項(xiàng)目的金額，如上例中超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

二、如果補(bǔ)繳所得稅是由于企業(yè)錯(cuò)誤的賬務(wù)處理引起的，如上例中的將土地評(píng)估增值記入“開發(fā)成本”，這時(shí)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理：對(duì)于重要（重大）的前期差錯(cuò)，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外；對(duì)于不重要（重大）的前期差錯(cuò)，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告前不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。前期差錯(cuò)的重要（重大）與否需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，通常來說，企業(yè)通過自查補(bǔ)繳較大數(shù)額的所得稅，以及被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅，均屬于重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)按追溯重述法調(diào)整相關(guān)賬戶、報(bào)表項(xiàng)目。

成本少結(jié)轉(zhuǎn)了怎么處理

2009-9-9 16:48

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【問題】

我公司在去年成本少結(jié)轉(zhuǎn)了，現(xiàn)在應(yīng)該怎么做賬務(wù)處理？

【解答】

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)調(diào)整》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按以下規(guī)定處理：

①非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)

項(xiàng)目。

②重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，對(duì)于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)計(jì)入“以前損益調(diào)整”科目，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響相益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期

初數(shù)。

所以，貴公司現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)去年成本少結(jié)轉(zhuǎn)了，如果屬于數(shù)額較大，賬務(wù)處理如下：借記“以前損益調(diào)整”，貸記“庫存

商品”。

如果屬于數(shù)額較小，賬務(wù)處理如下：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的核算

2010-5-25 8:45 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

生產(chǎn)成本是指企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備和

提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目，本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制

半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。

本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單，下同），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。

企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，按其耗用情況直接或分配計(jì)入各有關(guān)成本類賬戶。對(duì)基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接材料和直接人工等費(fèi)用，記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，對(duì)于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用通過“制造費(fèi)用”科目核算。對(duì)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目核算。

各輔助生產(chǎn)車間在計(jì)算出各自的勞務(wù)成本后，按提供勞務(wù)量的情況分配計(jì)入各有關(guān)成本賬戶。如果輔助生產(chǎn)車間也單獨(dú)核算本身發(fā)生的制造費(fèi)用，月末還應(yīng)先將這些制造費(fèi)用分配計(jì)入輔助生產(chǎn)成本。

生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理。

①企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行

存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

②各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費(fèi)用”科目。

③輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目

（輔助生產(chǎn)成本）。

④期末，按照一定的方法，將按產(chǎn)品歸集的累計(jì)費(fèi)用在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的實(shí)際成本，然后，將完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，借記“庫存商品”等科目，貸記本

科目（基本生產(chǎn)成本）。

⑤本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

【例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月A材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用1000 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用300 000元，車間管理部門領(lǐng)用200 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50 000元。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 1 000 000

——輔助生產(chǎn)成本 300 000

制造費(fèi)用 200 000

管理費(fèi)用 50 000

貸：原材料——A材料 1550000

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？(2014-03-19 12:19:17)

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標(biāo)簽：分類： 財(cái)會(huì)與稅務(wù)

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原文地址：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？作者：梁野稅官

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？

來源：中國(guó)稅網(wǎng)《財(cái)稅實(shí)務(wù)問答》作者：期刊編輯部日期：2014-03-14問：我公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2011虧損5000萬元，2011企業(yè)所得稅匯算納稅調(diào)增2000萬元，納稅調(diào)減2010700萬元。從2012年開始每月企業(yè)都盈利1800萬元左右。

問題

1、納稅調(diào)增和調(diào)減如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

2、2012年每月的盈利是按月繳納企業(yè)所得稅還是用盈利繼續(xù)彌補(bǔ)2011的剩余虧損額？

答：

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理首先要區(qū)分企業(yè)納稅調(diào)整的事項(xiàng)是永久性差異還是暫時(shí)性差異。如果屬于永久性差異事項(xiàng)，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過發(fā)生額的60%的部分稅法不允許扣除，則相應(yīng)納稅調(diào)增無需作會(huì)計(jì)處理。如果屬于暫時(shí)性差異事項(xiàng)，比如資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，會(huì)計(jì)處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（納稅調(diào)增）

貸：所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債（納稅調(diào)減）。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)）填報(bào)說明的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)是以實(shí)際利潤(rùn)額為基數(shù)應(yīng)繳納的稅款。計(jì)算公式如下：

實(shí)際利潤(rùn)額＝利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前虧損。

因此，貴公司2012年每月的盈利應(yīng)當(dāng)先彌補(bǔ)2011的剩余虧損額。