第一篇：匯算清繳后,補繳的所得稅如何處理,按以前年度損益調(diào)整處理的總結(jié)

情景：2018年5月21日申報2017年所得稅匯算清繳，補繳了所得稅452.28元。處理過程：

1、賬務(wù)處理：

（1）于2018年5月補記企業(yè)所得稅452.28元。

借：以前年度損益調(diào)整

452.28 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

452.28（2）于2018年5月結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整到利潤分配—未分配利潤

借：利潤分配—未分配利潤

452.28 貸：以前年度損益調(diào)整

452.28（3）于2018年5月21日支付企業(yè)所得稅452.28元

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

452.28 貸：銀行存款

452.28

2、期末記賬，轉(zhuǎn)賬，記賬按之前的方法弄，不用做任何調(diào)整。

例如，用友軟件中是將以前年度損益調(diào)整自動設(shè)置為結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤的。而在這情景中的以前年度損益是不結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤的，而由于我們在1中的（1）及（2）分錄做了之后，以前年度損益調(diào)整科目的余額已經(jīng)變成零了，所以不需要考慮用友軟件中的自動結(jié)轉(zhuǎn)，也不用修改。

3、結(jié)賬后，讓系統(tǒng)自動生成5月的資產(chǎn)負債表及利潤表。

此時，會發(fā)現(xiàn)報表之間有個問題：即5月資產(chǎn)負債表中的期初未分配利潤+5月利潤表中的累計凈利潤不等于5月資產(chǎn)負債表中的期末未分配利潤，而且其差額正好為452.28元。

這是因為以前年度損益調(diào)整科目影響的是資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，故需要自己手動的調(diào)整資產(chǎn)負債表中的期初數(shù)，即將應(yīng)交稅金改為加452.28元后的金額，且將利潤分配未分配利潤改為減452.28元后的金額，同時負債合計，所有者權(quán)益合計，負債及所有者權(quán)益合計同時更改。這時就平了。資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和利潤表都不需要修改。

4、在7月向稅務(wù)局申報4—6月的報表時，需要按正確的報表進行申報，如果在申報系統(tǒng)中可以直接更改資產(chǎn)負債表的期初數(shù)就直接更改為正確金額，不過不能的話，需要去稅務(wù)局更改資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

其他問題：按照上述方法所做，那么會導致用友自動生成的5月及以后月份的資產(chǎn)負債表都是有問題的，都需要按照3步驟進行手動修改，很麻煩，有沒有簡單的方法？

答案：目前覺得手動修改資產(chǎn)負債表的方法最簡單方便。另一種方式就是反結(jié)賬反記賬到期初數(shù)那月，在用友軟件中將期初數(shù)修改為正確金額，這種方法是聽說的，沒有實踐過，可操性如何不知，而且本人感覺比手動修改資產(chǎn)負債表的方法要麻煩多了，故沒有這樣試過。在網(wǎng)上還看到過另一種方法，說他們用友的賬期不是12期，而是16期，多出來的4期就是為了稅務(wù)調(diào)整、審計調(diào)整、集團調(diào)整、政府調(diào)整，真是大公司的手筆。

第二篇：匯算清繳后補繳企業(yè)所得稅賬務(wù)處理

匯算清繳后補繳企業(yè)所得稅賬務(wù)處理

方案一：傳統(tǒng)做法——調(diào)整以前損益

一、預(yù)繳稅額多繳了(全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額)

1、匯算清繳后，全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：以前損益調(diào)整

2、結(jié)轉(zhuǎn)以前損益調(diào)整

借：以前損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤

3、調(diào)整“利潤分配”有關(guān)數(shù)額(如沒有計提盈余公積金，不需要該筆分類)

借：利潤分配-未分配利潤

貸：盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-法定公益金

4.多預(yù)繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅

(1)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

(2)對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

二、補繳企業(yè)所得稅

匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補稅額：

1、匯算清繳后，補繳企業(yè)所得稅

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2、繳納匯算清應(yīng)繳稅款

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得

貸：銀行存款

3、結(jié)轉(zhuǎn)以前損益調(diào)整

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

4、調(diào)整“利潤分配”有關(guān)數(shù)額(如沒有計提盈余公積金，不需要該筆分類)

借：盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤

三、報表的調(diào)整

1、調(diào)整本資產(chǎn)負債表“應(yīng)交稅費”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的年初數(shù);

2、調(diào)整本利潤分配表“年初未分配利潤”項目的金額。

四、疑問：沒有了“以前損益調(diào)整”科目

《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：“以前損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本發(fā)生的調(diào)整以前損益的事項以及本發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告損益的事項，也在本科目核算。

“以前損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

也就是說“以前損益調(diào)整”在會計報表上沒有體現(xiàn)，只是一個過渡科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

方案二：大膽簡單的做法——進當期損益：前提是補繳稅額對于會計報表“影響不重大”

一、預(yù)繳稅額多繳了：全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

1、匯算清繳后，全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：所得稅費用

2、多預(yù)繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅

(1)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

(2)對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

二、補繳企業(yè)所得稅

1、匯算清繳后，補繳企業(yè)所得稅

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.繳納企業(yè)所得稅時：

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

三、稅法和會計準則規(guī)定的疑問和支持

1、來年企業(yè)所得稅匯算清繳時，要不要進行納稅調(diào)整

【例】企業(yè)2014年5月份對2013所得稅進行匯算清繳，補繳企業(yè)所得稅5萬元，屬于影響非重大，如果將該“補繳企業(yè)所得稅5萬元”計入2014的當期損益，即直接進“所得稅費用”科目，在2015年1-5月份對2014所得稅進行匯算清繳，需不需對該補繳的2013的企業(yè)所得稅費用，進行納稅調(diào)整嗎?

答：不需要。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第三十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

也就是說，企業(yè)所得稅不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，更不用說調(diào)整了！

另說：如果企業(yè)所得稅稅費能在稅前扣除，企業(yè)也就沒有辦法算出企業(yè)所得稅了，計算過程是死循環(huán)。

2、會計準則的規(guī)定

《企業(yè)會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的規(guī)定

根據(jù)該準則規(guī)定，會計差錯分為三種情況進行更正：

(1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。此類情況不使用“以前損益調(diào)整”科目。

(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期凈損益，會計報表其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整;如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。此類情況不使用“以前損益調(diào)整”科目。

(3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)根據(jù)其對損益的影響數(shù)調(diào)整差錯發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。此類情況應(yīng)使用“以前損益調(diào)整”科目。

也就是說，影響不重大，應(yīng)直接計入本期凈損益，會計報表其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整。

方案三：錯誤的做法——直接進利潤分配-未分配利潤

如：補繳企業(yè)所得稅

1、匯算清繳后，補繳企業(yè)所得稅

借：利潤分配-未分配利潤

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.繳納企業(yè)所得稅時：

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

注：《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：

“利潤分配”科目是核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額、“利潤分配”科目應(yīng)當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。也就是不能直接進“利潤分配”科目。

第三篇：所得稅匯算清繳賬務(wù)處理

企業(yè)所得稅匯算清繳涉及到哪些賬務(wù)處理呢？

企業(yè)所得稅匯算清繳根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳（一般是分季度預(yù)繳），公司年終匯算清繳所得稅的會計處理如下： 1．按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得稅額： 借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.繳納季度所得稅時：

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

3.跨年5月30日前匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補稅額： 借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅 4.繳納匯算清應(yīng)繳稅款： 借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款 5.重新分配利潤： 借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

6.匯算清繳，如果計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額： 借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款）

貸：以前損益調(diào)整 7.重新分配利潤： 借：以前損益調(diào)整

貸：利潤分配--未分配利潤 8.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準退還多繳稅款： 借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款）9.對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅： 借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款-應(yīng)收多繳所得稅款）10.免稅企業(yè)也要做分錄： 借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅

貸：資本公積 借：本年利潤

貸：所得稅

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？(2014-03-19 12:19:17)

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標簽：分類： 財會與稅務(wù)

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原文地址：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？作者：梁野稅官

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？

來源：中國稅網(wǎng)《財稅實務(wù)問答》作者：期刊編輯部日期：2014-03-14問：我公司執(zhí)行新會計準則，2011虧損5000萬元，2011企業(yè)所得稅匯算納稅調(diào)增2000萬元，納稅調(diào)減2010700萬元。從2012年開始每月企業(yè)都盈利1800萬元左右。

問題

1、納稅調(diào)增和調(diào)減如何進行會計處理？

2、2012年每月的盈利是按月繳納企業(yè)所得稅還是用盈利繼續(xù)彌補2011的剩余虧損額？

答：

1、《企業(yè)會計準則——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，納稅調(diào)整的會計處理首先要區(qū)分企業(yè)納稅調(diào)整的事項是永久性差異還是暫時性差異。如果屬于永久性差異事項，比如業(yè)務(wù)招待費超過發(fā)生額的60%的部分稅法不允許扣除，則相應(yīng)納稅調(diào)增無需作會計處理。如果屬于暫時性差異事項，比如資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，會計處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（納稅調(diào)增）

貸：所得稅費用

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債（納稅調(diào)減）。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號）填報說明的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時是以實際利潤額為基數(shù)應(yīng)繳納的稅款。計算公式如下：

實際利潤額＝利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前虧損。

因此，貴公司2012年每月的盈利應(yīng)當先彌補2011的剩余虧損額。

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳期間的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理

內(nèi)容摘要：

企業(yè)按照賬務(wù)會計制度規(guī)定計算的所得稅稅前會計利潤與按照稅收規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額，由于計算口徑或時間上的不同會產(chǎn)生永久性和時間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業(yè)在會計決算已報出，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表報送之后，在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務(wù)機關(guān)審查，仍存在漏繳企業(yè)所得稅的事項。

企業(yè)按照賬務(wù)會計制度規(guī)定計算的所得稅稅前會計利潤與按照稅收規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額，由于計算口徑或時間上的不同會產(chǎn)生永久性和時間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業(yè)在會計決算已報出，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表報送之后，在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務(wù)機關(guān)審查，仍存在漏繳企業(yè)所得稅的事項。

一、自查自補企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理

（一）調(diào)表不調(diào)賬。

凡當期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項，即永久性差異，則通過調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，無須調(diào)賬： 1、2001支付工商局罰款20000元，按照會計制度規(guī)定可在“營業(yè)外支出”科目列支。但稅法規(guī)定“因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除”，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2、2001該企業(yè)員工20人。按計稅工資月均800元計算，可稅前扣除192000元。企業(yè)實際發(fā)放工資252000元，按照會計制度規(guī)定可在“管理費用”科目列支。但超標準支付的60000元（252000-192000），根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、2001年補繳1999-2000的職工養(yǎng)老金20000元，按照會計制度規(guī)定可在“以前損益調(diào)整”科目列支。根據(jù)稅法“企業(yè)納稅內(nèi)，應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補扣”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。該三項共計100000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（二）調(diào)表又調(diào)賬。

凡當期不能扣除，以后按規(guī)定可分期攤銷或計提并允許稅前扣除的事項，即時間性差異。則通過調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補繳漏繳的企業(yè)所得稅，并調(diào)賬轉(zhuǎn)回，在以后按規(guī)定稅前扣除。

1、該公司為開發(fā)某商品房項目，貸款2000萬元，2001支付借款利息1020000元，計入“賬務(wù)費用”科目，但該項目尚未完工。根據(jù)稅法“從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前所發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待開發(fā)項目完工實現(xiàn)銷售時，再稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開發(fā)成本”1020000元，貸記：“以前損益調(diào)整”1020000元。

2、2001購買應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”科目的辦公桌10張（單價為2000元）、共計20000元，在“管理費用”科目列支。根據(jù)稅法“資本性支出不得一次性扣除”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但以后根據(jù)該項資產(chǎn)的折舊年限可分期計入“管理費用”科目，并在稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“固定資產(chǎn)”20000元，貸記：“以前損益調(diào)整”20000元。

3、某幢商品房已竣工，建筑面積1000平方米，總成本1080000元，單位成本1080元。2001銷售500平方米，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營成本”540000元，誤按單價1800元結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營成本”900000元。多結(jié)轉(zhuǎn)的360000元（900000-540000），根據(jù)稅法規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待以后實現(xiàn)銷售時，予以稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開發(fā)產(chǎn)品”360000元，貸記：“以前損益調(diào)整”360000元。該三項共計1400000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并調(diào)賬。通過以上納稅調(diào)整和調(diào)賬，2001該公司的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為：1000000元（-500000+1500000），適用稅率33%，應(yīng)繳所得稅額330000元。賬務(wù)處理為，借記：“以前損益調(diào)整”1400000元，貸記：“利潤分配——未分配利潤”1070000元、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”330000元。繳納稅款時，借記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”330000元，貸記：“銀行存款”330000元。