第一篇：東農(nóng)業(yè)大學基本建設工程預算決算、結算審計
東農(nóng)業(yè)大學基本建設工程預算、決算審計暫行辦法
農(nóng)審字〔1999〕2號
一、為了進一步提高基本建設工程預算、決算編報質(zhì)量，規(guī)范基本建設工 程預算、決算審計業(yè)務，根據(jù)國家教委第24號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》及國家其它 有關法律、法規(guī)規(guī)定，結合我校實際制定本辦法。
二、本辦法所稱基本建設工程預算、決算審計，是指對基 本建設工程預算、決算及其相關資料進行審查與復核，并發(fā)表審計意見。本辦法所稱基本建設工程決算，是指 在工程項目或單項工程竣工后編制的，綜合反映工程項目實際造價、建設成果的文件。
三、修繕、專項、裝飾等工程審計業(yè) 務，除有特定要求者外，應當參照本辦法辦理。
四、合理編制并充分披露基本建設工程預算、決算，保證預算、決算及相 關資料的真實、合 法、完整，是被審計單位的責任；按照本辦法的要求出具基本建設工程預算、決算審計結論，保證審計結論的真實性、合法性，是審計單位及審計人員的責任。
五、基本建設工程預算具有固有的不確定性，審計人員不應對預算結果的 可實現(xiàn)程度做出保證。
六、審計人員執(zhí)行基本建設工程決算審計應當在國家認可的工程監(jiān)理等質(zhì) 量管理部門對工程項目質(zhì)量驗證后進行。
七、審計人員應當將基本建設工程預算、決算審計的過程及其結果記錄于 審計工作底稿，并進行必要的復核。
八、審計人員應當了解所審計的基本建設工程項目的以下情況：(一)工程項目性質(zhì)、類別、規(guī)模、承建方式等情況； (二)審計所需的相關資料的可獲得性； (三)工程材料的供應方式； (四)工程價款結算情況；
(五)工程項目預算、決算已審計情況及審計結果的處理； (六)工程項目現(xiàn)場施工條件；
(七)建設期內(nèi)工程預算定額、預算單價、取費標準等的變化情況； (八)其他需要了解的情況。
九、審計人員執(zhí)行基本建設工程預算、決算審計業(yè)務，應當在充分了 解被審計單位有關情況和獲取審計資料的基礎上，合理制定審計計劃，并根據(jù)審計過程中情 況的變化，予以必要的修改或補充。
十、在編制審計計劃時，審計人員應當獲取被審計單位基本建設工程 預算、決算及其編制所依據(jù)的以下資料：
(一)工程項目批準建設、監(jiān)理、質(zhì)量驗收等有關文件； (二)概算資料及招投標文件； (三)合同、協(xié)議； (四)施工圖或竣工圖； (五)工程量計算書； (六)材料費用資料； (七)取費資料； (八)付款資料； (九)有關證照； (十)施工組織設計； (十一)工程變更簽證資料； (十二)隱蔽工程資料； (十三)工程決算的財務資料； (十四)其他影響工程造價的有關資料。
十一、審計人員在審計基本建設工程預算時，應當重點審查以下事項 ：
(一)單項工程預算編制是否真實、準確，主要包括：
1、工程量計算是否符合規(guī)定的計算規(guī)則、是否準確；
2、分項工程預算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當；
3、工程取費是否執(zhí)行相應計算基數(shù)和費率標準；
4、設備、材料用量是否與定額含量或設計含量一致；
5、設備、材料是否按國家定價或市場價計價；
6、利潤和稅金的計算基數(shù)、利潤率、稅率是否符合規(guī)定。(二)預算項目是否與圖紙相符；
(三)多個單項工程構成一個工程項目時，審查工程項目是否包含各個單項工程，費用內(nèi)容是 否正確； (四)預算是否控制在概算允許范圍以內(nèi)。
十二、審計人員在審計基本建設工程決算時，應當在審查本辦法第十 一條規(guī)定的審查事項的基礎上，重點審查以下事項： (一)工程實施過程中發(fā)生的設計變更和現(xiàn)場簽證； (二)工程材料和設備價格的變化情況； (三)工程實施過程中的建筑經(jīng)濟政策變化情況； (四)補充合同的內(nèi)容； (五)工程項目概算執(zhí)行情況；
(六)工程項目資金的來源、支出及結余等財務情況； (七)工程項目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況； (八)交付使用資產(chǎn)情況。
十三、審計人員在審計基本建設工程決算過程中，必要時，應通過委 托人會同建設單位、施工單位，對以下項目進行現(xiàn)場查勘核實： (一)分部或分項工程；
(二)實際施工用料偏離結算的工程項目； (三)變更設計的工程項目； (四)必須丈量的工程項目； (五)交付使用的資產(chǎn)； (六)預留的尾工工程； (七)需要查勘的其他事項。
十四、審計人員審計基本建設工程決算遇到以下情況時，應當獲取 適當?shù)淖C據(jù)： (一)變更工程設計；
(二)建設單位提供材料和設備； (三)施工中使用的工程材料或設備的價格與規(guī)定不符； (四)變更不同資質(zhì)的施工企業(yè)； (五)改變工程項目的性質(zhì)； (六)提高或降低建設標準； (七)計劃外工程項目； (八)其他應當獲取證據(jù)的情況。
十五、審計人員審計基本建設工程決算遇到以下情況時，應當獲取必要的簽證：
(一)施工情況與圖紙不符； (二)實物工程量與圖紙不符； (三)施工用料發(fā)生變化； (四)施工情況與施工合同不符。
十六、審計人員應當特別關注以下事項，以判斷基本建設工程預算、決算是否運用了不合理定額和取費標準： (一)對預算、決算有重大影響的； (二)特別容易受關鍵因素變動影響的； (三)具有高度不確定性的分項工程； (四)預算定額沒有列入或需要換算的。
十七、審計人員在審計過程中沒有責任專門就基本建設工程項目的定額標準、取費標準發(fā)表意見。
十八、審計人員通常應當就審計后的意見與委托人、建設單位和施工單位會審，根據(jù)會審情況形成審計結論。經(jīng)會審后，如果委托人、建設單位、施工單位對審計結 論無異議，審計人員應提請其在“基本建設工程預算審核定案表”、“基本建設工程結算審 核定案表”上簽章確認。
十九、為了嚴格工程預、決算管理，根據(jù)有關規(guī)定凡誤差超過5%的征收其 審計費用，專戶管理。對一年內(nèi)有兩項工程項目預、決算誤差超過20%的施工單位，審計室建議有關部門取消其在 我校承接工程項目的資格。
二十、審計室在對基建、修繕等工程項目審計的過程中，要按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準則》組織實施。對查出的違反財經(jīng)法紀的行為和損害學校權益的行為及有關責 任人，要按照有關規(guī)定進行處理，并向有關部門單位提出處理、處罰的意見和建議。
二
十一、審計人員在審計過程中必須實事求是，客觀公正，認真負責，對 違規(guī)違紀的有關責任人要按規(guī)定進行處理或處分。 二
十二、本辦法自一九九九年三月十六日起施行，由審計室負責解釋。
第二篇：會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法
財政部關于《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》的通知
來源： 作者： 日期：2011-02-14 我來說兩句(0條)復制鏈接 字號: 小 中 大
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財政部關于《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》的通知
各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）：
為了進一步提高基本建設工程預算、結算、決算編報與審核質(zhì)量，充分發(fā)揮社會中介機構在投資監(jiān)督體系中的作用，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《國務院關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》（國發(fā)〔１９９６〕１６號）等規(guī)定，現(xiàn)將《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。原執(zhí)行的《基本建設施工預決（結）算審計驗證規(guī)則（試行）》（會協(xié)字〔１９９６〕３９９號）同時廢止。
財政部
一九九九年八月五日
會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法
第一章 總則
第一條 為了進一步提高基本建設工程預算、結算、決算編報質(zhì)量，規(guī)范會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核業(yè)務，適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》及國家其他有關法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱基本建設工程預算、結算、決算審核，是指會計師事務所接受委托，對基本建設工程預算、結算、決算及其相關資料進行審查與復核，并發(fā)表審核意見。
本辦法所稱被審核單位，是指對基本建設工程預算、結算、決算負責并接受審核的項目法人單位或其他單位。
本辦法所稱審核人員，是指在會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核的注冊會計師、造價工程師等專業(yè)人員。
本辦法所稱基本建設工程預算，是指根據(jù)施工圖所確定的工程量，選套相應的預算定額、預算單價及有關的取費標準，預先估算工程項目價格的文件。
本辦法所稱基本建設工程結算，是指按工程進度、施工合同、施工監(jiān)理情況辦理的工程價款結算，以及根據(jù)工程實施過程中發(fā)生的超出施工合同范圍的工程變更情況，調(diào)整施工圖預算價格，確定工程項目最終結算價格的竣工結算文件。
本辦法所稱基本建設工程決算，是指在工程項目或單薦工程竣工后編制的，綜合反映工程項目實際造價、建設成果的文件。第三條 會計師事務所執(zhí)行基本建設工程的其他審核業(yè)務或其他工程審核業(yè)務，除有關特定要求者外，應當參照本辦法辦理。
第二章 一般原則
第四條 合理編制并充分披露基本建設工程預算、結算及決算，保證預算、結算、決算及相關資料的真實、合法、完整，是被審核單位的責任；按照本辦法的要求出具基本建設工程預算、結算及決算審核報告，并保證審核報告的真實性、合法性，是會計師事務所及審核人員的責任。
審核報告的真實性是指審核報告應如實反映審核人員的審核范圍、審核依據(jù)、已實施的主要審核程序和應發(fā)表的審核意見。
審核報告的合法性是指審核報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和本辦法的規(guī)定。
第五條 會計師事務所和審核人員承辦基本建設工程預算、結算、決算審核業(yè)務，應當符合國家有關部門規(guī)定的條件，并取得相應的資格。
第六條 基本建設工程預算具有固有的不確定性，審核人員不應對預算結果的可實現(xiàn)程度做出保證。
第七條 審核人員執(zhí)行基本建設工程結算、決算審核應當在國家認可的工程監(jiān)理等質(zhì)量管理部門對工程項目質(zhì)量驗證后進行。
第八條 審核人員應當將基本建設工程預算、結算、決算審核的過程及其結果記錄于審核工作底稿，并進行必要的復核。
第三章 審核計劃
財政部關于《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》的通知
各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）：
為了進一步提高基本建設工程預算、結算、決算編報與審核質(zhì)量，充分發(fā)揮社會中介機構在投資監(jiān)督體系中的作用，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《國務院關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》（國發(fā)〔１９９６〕１６號）等規(guī)定，現(xiàn)將《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。原執(zhí)行的《基本建設施工預決（結）算審計驗證規(guī)則（試行）》（會協(xié)字〔１９９６〕３９９號）同時廢止。
財政部
一九九九年八月五日
會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法
第一章 總則
第一條 為了進一步提高基本建設工程預算、結算、決算編報質(zhì)量，規(guī)范會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核業(yè)務，適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》及國家其他有關法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱基本建設工程預算、結算、決算審核，是指會計師事務所接受委托，對基本建設工程預算、結算、決算及其相關資料進行審查與復核，并發(fā)表審核意見。
本辦法所稱被審核單位，是指對基本建設工程預算、結算、決算負責并接受審核的項目法人單位或其他單位。
本辦法所稱審核人員，是指在會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核的注冊會計師、造價工程師等專業(yè)人員。
本辦法所稱基本建設工程預算，是指根據(jù)施工圖所確定的工程量，選套相應的預算定額、預算單價及有關的取費標準，預先估算工程項目價格的文件。
本辦法所稱基本建設工程結算，是指按工程進度、施工合同、施工監(jiān)理情況辦理的工程價款結算，以及根據(jù)工程實施過程中發(fā)生的超出施工合同范圍的工程變更情況，調(diào)整施工圖預算價格，確定工程項目最終結算價格的竣工結算文件。
本辦法所稱基本建設工程決算，是指在工程項目或單薦工程竣工后編制的，綜合反映工程項目實際造價、建設成果的文件。
第三條 會計師事務所執(zhí)行基本建設工程的其他審核業(yè)務或其他工程審核業(yè)務，除有關特定要求者外，應當參照本辦法辦理。
第二章 一般原則
第四條 合理編制并充分披露基本建設工程預算、結算及決算，保證預算、結算、決算及相關資料的真實、合法、完整，是被審核單位的責任；按照本辦法的要求出具基本建設工程預算、結算及決算審核報告，并保證審核報告的真實性、合法性，是會計師事務所及審核人員的責任。
審核報告的真實性是指審核報告應如實反映審核人員的審核范圍、審核依據(jù)、已實施的主要審核程序和應發(fā)表的審核意見。
審核報告的合法性是指審核報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和本辦法的規(guī)定。
第五條 會計師事務所和審核人員承辦基本建設工程預算、結算、決算審核業(yè)務，應當符合國家有關部門規(guī)定的條件，并取得相應的資格。
第六條 基本建設工程預算具有固有的不確定性，審核人員不應對預算結果的可實現(xiàn)程度做出保證。
第七條 審核人員執(zhí)行基本建設工程結算、決算審核應當在國家認可的工程監(jiān)理等質(zhì)量管理部門對工程項目質(zhì)量驗證后進行。
第八條 審核人員應當將基本建設工程預算、結算、決算審核的過程及其結果記錄于審核工作底稿，并進行必要的復核。
第三章 審核計劃
財政部關于《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》的通知
lass='no'> 第九條 在接受委托前，審核人員應當了解被審核單位及基本建設工程項目的基本情況，并考慮自身能力和能否保持獨立性，初步評估審核風險，以確定是否接受委托。
如接受委托，會計師事務所應與委托人就基本建設工程預算、結算、決算審核的目的與范圍，雙方的責任與義務等事項進行商議，達成一致意見，并簽訂審核業(yè)務約定書。
第十條 審核人員應當了解所審核的基本建設工程項目的以下情況：
（一）工程項目性質(zhì)、類別、規(guī)模、承建方式等情況；
（二）審核所需的相關資料的可獲得性；
（三）工程材料的供應方式；
（四）工程價款結算情況；
（五）工程項目預算、結算、決算已審核情況及審核結果的處理；
（六）工程項目現(xiàn)場施工條件；
（七）建設期內(nèi)工程預算定額、預算單價、取費標準等的變化情況；
（八）其他需要了解的情況。
第十一條 基本建設工程預算、結算、決算審核的范圍應當根據(jù)有關法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務約定書的要求確定。
第十二條 審核人員執(zhí)行基本建設工程預算、結算、決算審核業(yè)務，應當在充分了解被審核單位有關情況和獲取審核資料的基礎上，合理制定審核計劃，并根據(jù)審核過程中情況的變化，予以必要的修改或補充。
第十三條 在編制審核計劃時，審核人員應當獲取被審核單位基本建設工程預算、結算、決算及其編制所依據(jù)的以下資料：
（一）工程項目批準建設、監(jiān)理、質(zhì)量驗收等有關文件；
（二）概算資料及招投標文件；
（三）合同、協(xié)議；
（四）施工圖或竣工圖；
（五）工程量計算書；
（六）材料費用資料；
（七）取費資料；
（八）付款資料；
（九）有關證照；
（十）施工組織設計；
（十一）工程變更簽證資料；
（十二）隱蔽工程資料；
（十三）工程決算的財務資料；
（十四）其他影響工程造價的有關資料。
第四章 審核實施
第十四條 審核人員在審核基本建設工程預算時，應當重點審查以下事項：
（一）單項工程預算編制是否真實、準確，主要包括：１．工程量計算是否符合規(guī)定的計算規(guī)則、是否準確；２．分項工程預算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當；３工程取費是否執(zhí)行相應計算基數(shù)和費率標準；４．設備、材料用量是否與定額含量或設計含量一致；５．設備、材料是否按國家定價或市場價計價；６．利潤和稅金的計算基數(shù)、利潤率、稅率是否符合規(guī)定。
（二）預算項目是否與圖紙相符；
（三）多個單項工程構成一個工程項目時，審查工程項目是否包含各個單項工程，費用內(nèi)容是否正確；
（四）預算是否控制在概算允許范圍以內(nèi)。
第十五條 審核人員在審核基本建設工程結算時，應當在審查本辦法第十四條規(guī)定的預算審查事項的基礎上，重點審查對工程項目的價格產(chǎn)生影響的以下事項：
（一）工程實施過程中發(fā)生的設計變更和現(xiàn)場簽證；
（二）工程材料和設備價格的變化情況；
（三）工程實施過程中的建筑經(jīng)濟政策變化情況；
（四）補充合同的內(nèi)容。
第十六條 審核人員在審核基本建設工程決算時，應當在審查本辦法第十五條規(guī)定的結算審查事項的基礎上，重點審查以下事項：
（一）工程項目概算執(zhí)行情況；
（二）工程項目資金的來源、支出及結余等財務情況；
（三）工程項目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況；
（四）交付使用資產(chǎn)情況。
第十七條 會計師事務所接受政府有關部門委托，審核基本建設工程決算時，除重點審查本辦法第十六條規(guī)定內(nèi)容外，還應當審查以下事項：
（一）被審核單位是否有計劃外建設項目，有無自行擴大投資規(guī)模和提高建設標準的情況；
（二）各項費用支出是否合法，有無混淆生產(chǎn)成本和建設成本的情況；
（三）交付使用資產(chǎn)是否符合條件，有無虛報完成及虛列應付債務或轉移基建資金等情況；
（四）歷年的各項基本建設撥款數(shù)額和結余資金是否真實、準確，應收回的設備材料以及拆除臨時建筑和原有建筑的殘值是否作價收回，對 財政部關于《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》的通知
器材的盤盈、盤虧及銷售盈虧是否按照有關規(guī)定及時處理；
（五）報廢工程是否經(jīng)主管部門審批；
（六）竣工投產(chǎn)時間是否符合國家計劃規(guī)定；
（七）基本建設收入的來源、分配、上繳和留成及使用情況；
（八）有無隱匿、截留或拖延不交應交財政部門的包干結余、竣工結余及各項收入；
（九）尾工工程的預留工程款及建設情況；
（十）有必要審查的其他事項。
第十八條 審核人員在審核基本建設工程結算、決算過程中，必要時，應通過委托人會同建設單位、施工單位，對以下項目進行現(xiàn)場查勘核實：
（一）分部或分項工程；
（二）實際施工用料偏離結算的工程項目；
（三）變更設計的工程項目；
（四）必須丈量的工程項目；
（五）交付使用的資產(chǎn)；
（六）預留的尾工工程；
（七）需要查勘的其他事項。
第十九條 審核人員審核基本建設工程結算及決算遇到以下情況時，應當獲取適當?shù)淖C據(jù)：
（一）變更工程設計；
（二）建設單位提供材料和設備；
（三）施工中使用的工程材料或設備的價格與規(guī)定不符；
（四）變更不同資質(zhì)的施工企業(yè)；
（五）改變工程項目的性質(zhì)；
（六）提高或降低建設標準；
（七）計劃外工程項目；
（八）其他應當獲取證據(jù)的情況。
第二十條 審核人員審核基本建設工程結算及決算遇到以下情況時，應當獲取必要的簽證：
（一）施工情況與圖紙不符；
（二）實物工程量與圖紙不符；
（三）施工用料發(fā)生變化；
（四）施工情況與施工合同不符。
第二十一條 審核人員應當特別關注以下事項，以判斷基本建設工程預算、結算是否運用了不合理定額和取費標準：
（一）對預算、結算有重大影響的；
（二）特別容易受關鍵因素變動影響的；
（三）具有高度不確定性的分項工程；
（四）預算定額沒有列入或需要換算的。
第二十二條 審核人員在審核過程中沒有責任專門就基本建設工程項目的定額標準、取費標準發(fā)表意見。
第二十三條 審核人員通常應當就審核后的意見與委托人、建設單位和施工單位會審，根據(jù)會審情況形成審核結論。經(jīng)會審后，如果委托人、建設單位、施工單位對審核結論無異義，審核人員應提請其在“基本建設工程預算審核定案表”、“基本建設工程結算審核定案表”上簽章確認。
第五章 審核報告
第二十四條 審核人員應當在實施必要的審核程序后，以經(jīng)過核實的證據(jù)為依據(jù)，分析、評價審核結論，形成審核意見，出具審核報告。
第二十五條 審核報告應當包括以下基本內(nèi)容：
（一）標題。標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“基本建設工程預算審核報告”、“基本建設工程結算審核報告”或“基本建設工程決算審核報告”。
（二）收件人。收件人為審核業(yè)務的委托人，審核報告應當載明收件人的全稱；
（三）范圍段。范圍段應當說明審核范圍、被審核單位責任與審核責任、審核依據(jù)和已實施的主要審核程序；
（四）意見段。意見段應當明確說明審核意見；
（五）簽章和會計師事務所地址。審核報告應當由審核人員簽名、蓋章，并加蓋會計師事務所公章；
（六）報告日期。審核報告日期是指審核人員完成外勤審核工作的日期，審核報告日期不應早于被審核單位確認和簽署基本建設工程預算、結算及決算的日期；
（七）附件?；窘ㄔO工程預算審核報告附件包括“基本建設工程預算審核定案表”，基本建設工程結算審核報告附件包括“基本建設工程結算審核定案表”。
第二十六條 審核人員應當在審核報告范圍中明確指明已審核基本建設工程預算、結算及決算的名稱、建設期間及建設單位、施工單位名稱，工程項目質(zhì)量驗證情況。
第二十七條 審核人員應當在基本建設工程
財政部關于《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》的通知
預算或工程結算審核報告的意見段中說明基本建設工程預算或結算金額、審定金額、核增或核減金額。
第二十八條 審核人員應當在基本建設工程決算審核報告的意見段中說明工程項目資金來源、支出及結余或超支等財務情況，概算執(zhí)行情況，工程價款結算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項目支出存在的問題，資產(chǎn)交付使用情況。
第二十九條 審核人員與委托人、建設單位、施工單位在審核意見方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，或審核人員認為必要時，應當在意見段之后增列說明段予以說明。
第三十條 審核人員在出具基本建設工程預算審核報告時，應附送已審核的《基本建設工程預算書》。
審核人員在出具基本建設工程結算審核報告時，應附送已審核的《基本建設工程結算書》。
審核人員在出具基本建設工程決算審核報告時，應附送已審核的《基本建設項目竣工財務決算表》。
第六章 附則
第三十一條 本辦法由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。
第三十二條 本辦法自發(fā)布之日起施行。
第三篇：基本建設竣工結算審計分析報告
*******有限責任公司
*********住宅樓
竣工結算審計分析報告
**********號
********：
我們接受貴單位的委托，我公司對******竣工結算進行了審核。本著為委托方負責的精神，我們采取了工程量計算、查閱相關資料、勘查現(xiàn)場、簽證授權確認等審核手段及方法，取得了良好的審核結果。目前，該審核工作已圓滿完成。通過審核為委托單位節(jié)約了大量建設資金，杜絕了損失浪費，達到了預期的目的，收到了良好的社會效益和經(jīng)濟效益。
一、工程項目審核的基本情況：
該項目為********住宅樓，結算方式為合同價加設計變更、簽證費用的計價方式。工程送審值為1****.00元，審定值為
11****.43元（含甲供材），審減率為9.6%，其中：
（一）根據(jù)委托內(nèi)容，包括甲供材工程部分審核，未包括財務部分。
（二）建設單位分包工程和已取消部分合同內(nèi)容，已在結算中扣除。
（三）水電費由貴單位、施工單位雙方按后續(xù)相關規(guī)定處理。
二、審計總體評價：
通過審核，我們對該項工程的現(xiàn)場管理有了初步的了解。由于受業(yè)務范圍的限制，接觸的面比較窄，可能對個別問題看法有偏差，我們僅從我們的角度提出意見和建議，以供參考。
（一）我們認為在該項目建設過程中，總體管理比較到位，有比較完善的管理體系做保障，保證了工程的順利實施。
1、現(xiàn)場管理體制健全，落實基本到位。
2、施工合同簽訂基本規(guī)范、合理，條款嚴謹。
（二）貴單位各項管理比較規(guī)范，但我們認為還應該在以下方面繼續(xù)完善。
完善設計變更、簽證資料細化深度。按國家規(guī)范要求執(zhí)行工程變更。
三、該項目造價管理中存在的主要問題
（一）前期準備工作
1、進一步完善設計交底、施工交底工作，促使設計人員優(yōu)化設計方案，盡可能的節(jié)約材料，避免施工過程當中增加過多的變更、簽證等。
（二）盡量按照建設工程程序開展工作，以利于事中造價控制。具體例證如下：
1、該工程分包工程內(nèi)容較多，分包工程內(nèi)容包括外墻外保溫、外墻涂料、塑鋼窗、各種門，分包工程造價是11***38元，占工程總
造價的 *.19%。建議對不確定的分包工程采用工程暫定價格，合理回避投標方的不同報價策略“陷阱”
2、對于甲供材料 該工程甲供材料費是4****378.49元，占工程總造價的 06.63%。建議加強甲供材料工程管理，合理回避建筑材料的市場風險，最大程度節(jié)約材料價格成本。
四、管理建議
（一）重視設計階段，變事后返工變更為事前控制，設計合同的簽訂應有必要的獎懲條款。
圖紙設計是否詳盡，是產(chǎn)生簽證變更的重要因素。因此應加
強設計管理，使設計人員優(yōu)化設計方案，就地取材，盡可能地節(jié)約材料，降低成本；堅持圖紙會審和交底制度，執(zhí)行嚴格的審圖制度，使圖紙中的問題盡可能早的暴露。從而避免施工過程中發(fā)生較多的變更、簽證等。這個階段的造價控制主要有兩個方面：
1、目標造價控制
即根據(jù)設計圖紙進行造價測算分析，通過測算的各項指標，在滿足安全使用功能的情況下達到目標造價，如有偏離，應在這一階段進行論證確定，避免不合理設計既成事實，形成后期無謂的變更。
2、避免設計細化深度不夠，細部各種材料、尺寸設計不嚴謹，使施工過程出現(xiàn)提高標準、不符合功能要求造成返工等增加造價。
（二）實行工程項目全過程造價控制
工程全過程造價控制的基本原則為能動、主動、預先的控制
工程造價，并將造價控制的重點設置在事先及事中，使最終的結算簡單易行，防止出現(xiàn)過分依賴事后結算審計的做法。事前控制的重點主要是對設計進行優(yōu)化。招標與發(fā)標階段主要是在招標文件中細化合同條款，確定合同價款調(diào)整及工程變更條款的制定上。施工階段主要是檢查合同計劃的執(zhí)行情況、做好隱蔽工程驗收記錄、調(diào)查核實材料設備價款，審核設計變更及簽證費用是否符合現(xiàn)行有關規(guī)定、施工合同和招投標文件精神，是否與合同的工程內(nèi)容有重復計取之處，審查文字表述是否明確，費用計算方法和結果是否正確，相應的附件是否齊全等，保證對設計變更及簽證的嚴密性，盡可能少留甚至不留活口?？⒐そY算階段是對工程造價的最終控制，以承包合同為依據(jù)，結合設計變更、技術經(jīng)濟簽證等情況，合理確定工程造價。
造價控制是一項系統(tǒng)工程，需要領導控制、相關部門配合，進行全過程、全方位的管理。只有做到?jīng)Q策科學、設計合理、精心施
工和嚴格審核，才能對工程造價實施有效的管理與控制，以保證投資獲得最大的經(jīng)濟社會效益。
***********有限公司
（蓋章）
20** 年** 月 9 日
第四篇：工程預算審計
工程預算審計
一、工程預算的重要性
1.建筑工程預算是確定工程造價的依據(jù)
建筑工程由于體積龐大，結構復雜，用途各異，生產(chǎn)周期長，不能像一般的工業(yè)產(chǎn)品那樣由國家制定統(tǒng)一的產(chǎn)品價格，而必須依據(jù)各自的設計圖紙，預（概）算定額單價和費用定額等分別進行工程量的計算，工程定額的套用，費用定額的執(zhí)行。因此，建筑工程預算起著為建筑產(chǎn)品估價的作用，實行招標的工程，預算也是確定“標的”的依據(jù)。
2.建筑工程預算是編制建設項目計劃的依據(jù)
建筑工程預算對正確編制基本建設計劃，促進國民經(jīng)濟工作多快好省地進行，從而在計劃環(huán)節(jié)上為創(chuàng)造和保證最大效果有著重要的作用。按照國家規(guī)定的基本建設程序的要求，必須根據(jù)審定的建設預算編制建筑安裝工程計劃，也就是根據(jù)預算所確定的建筑安裝工程費用，以及預算文件所表明的實物工程量指標，來編制建設項目計劃。沒有編好預算的項目，必須在開工前編制預算，否則不能列入基本計劃。
3.建筑工程預算是衡量設計方案是否經(jīng)濟合理的依據(jù)
在設計方案和任務確定之后，設計工作是基本建設中的關鍵性問題，因為設計是基本建設工作的第一道關口，設計不合理就會造成很大的浪費。因為設計是第一性．建筑工程預算是第二性，設計上的節(jié)約與浪費，必然會通過計算工程量和各項費用全部反映到建筑工程預算文件上來．要衡量各個設計方案是否經(jīng)濟合理．必須依據(jù)建筑工程預算。
4.建筑工程預算是考核投資效益的依據(jù) 基本建設投資效益是指在基本建設投資活動中所獲得的有用效果與所消耗或占用的活勞動和物化勞動的比率，也就是基本建沒投資活動中所得與所費的關系。由建設單位支付的全部建設費用．它是工程項目勞動消耗和物質(zhì)消耗的價值反映．建筑工程預算水平在很大程度上反映了項目投資效益的水平，建筑工程預算運用科學技術原理和方法．在統(tǒng)一目標的原則下，為確保工程建設的經(jīng)濟效益和有關的經(jīng)濟權益而對工程造價所進行的全過程，全方位的符合政策和客觀規(guī)律的全部業(yè)務行為和組織活動．工程預算的目的．不僅僅在于控制建設項目不超過批準的投資限額．而更大的意義是合理利用人力、物力、財力以期達到最好投資效益。
二、工程預算審計的特點
建筑工程預算是建筑工程造價管理的重要環(huán)節(jié)，它的基本內(nèi)容包括工程造價的確定與控制兩個方面。我們不但要合理地確定造價，更要有效地控制造價，確保工程造價管理最終目標得以實現(xiàn)。而工程預算審計有利于合理確定工程造價及有效地控制工程概算，加強投資計劃管理、合理分配投資資金，從而防止由于設計預算的偏高或偏低，影響工程造價的控制，影響投資計劃的真實性以及投資資金的合理分配。工程預算的審計有以下幾個特點：
1.建筑工程預算審計是委托專業(yè)行為
工程建設項目預算審計，是隨著工程造價體制改革的發(fā)展，建筑市場的不斷完善，在工程建設經(jīng)濟領域中因委托而產(chǎn)生，后來逐步發(fā)展的一種工程投資控制專業(yè)行為，是一種具有明顯中介咨詢服務性質(zhì)的行為，是專業(yè)咨詢機構向委托人提供的工程造價專業(yè)的咨詢服務，重點是向委托單位或行政主管部門提供一種技術服務或工作，而不是行政、司法行為。不論政府、普通的業(yè)主、還是參與建設的各方、工程建設項目都需要預算審計工作的中介行為，以確保其公正公平性。這是標準委托專業(yè)行為，而不是行政、司法行為。
2.工程預算審計是一種專業(yè)技術工作 工程建設項目與工程造價相關的主要工作內(nèi)容，包括建設項目投資策劃、編制項目建議書與可行性研究報告、建設項目投資估算及建設項目財務評價；編制或審核工程概預算、竣工結（決）算、項目后評估；項工程中招投標策劃，編制或審核工程招標文件、招標標底、投標報價、施工合同；建設項目各階段工程概預算的確定、控制及合同管理（含工程索賠的管理）、工程概預算的簽證、工程概預算的信息工程概預算及其它相關的工程概預算服務。
由此可知，工程預算審計，只是工程造價工作的一個內(nèi)容，屬于一種純職業(yè)專業(yè)技術工作。
工程預算編制，是一種工程“計價”工作，俗話講，就是算賬。而工程預算審計就是從投資角度考慮，對這種“計價”工作從政策、技術、規(guī)范、規(guī)定等多方面進行論證及組合，以期求得科學、合理、準確的工程投資費用組成。
因此，預算編制與審計都是工程建設過程中的重要的技術工作，任何一個造價工作者都應該本著對國家或上級部門、業(yè)主或投資者、參與工程建設各方負責，本著對工程建設負責，本著一種敬業(yè)精神，盡一個造價工作者的責任和義務。工程造價工作者必須站在客觀、公正的立場上，以科學的態(tài)度，嚴謹?shù)淖黠L，實事求是、認真地執(zhí)行國家的法規(guī)，確定工程概預算。
3.工程預算審計的工作核心是“審” 而不是“編”
工程預算的“編”、“審”分離，是工程造價體制改革中的一個發(fā)展方向，是工程投資控制中的兩個階段，是由不同單位在不同的時間完成的。工程預算的編制與審計工作，雖然都是工程造價工作，委托單位(人)都是一個，采用的依據(jù)都相同，但是由于其處的位置、角度和出發(fā)點不同，其工作的重心或稱工作的核心內(nèi)容是不同的。
工程預算的編制工作的重心在“編”，是根據(jù)設計文件，依據(jù)相關規(guī)范和標準，從設計角度對工程可能發(fā)生的費用進行工程預算編制，是設計文件的重要組成部分。
工程預算的審計工作，中心是“審”。是審計單位（人）站在客觀的角度或公正的方面，或更高的層面，吸取更多的經(jīng)驗和綜合知識，對已經(jīng)編制完成的工程預算進行審定核實工作。4.工程預算審計人員只是執(zhí)行者
不論工程預算是編制還是審計，都要嚴格按照實事求是的原則，按照客觀規(guī)律，依照法律法規(guī)、規(guī)范、規(guī)定進行工作。工程預算審計人員在其工作中，盡管和編制人員處的位置不同，盡管要在審核過程中決定一些事情，但是，還是同編制人員一樣，都是一個執(zhí)行者，反映在：一是都要執(zhí)行國家或地方政府的有關法律、法規(guī)、政策和規(guī)范；二是都要執(zhí)行上級部門或業(yè)主(投資者)的意見和要求，尤其在項目的建設規(guī)模、內(nèi)容和標準方面；三是都要執(zhí)行項目前期工作的有關批復意見；四是都要執(zhí)行設計文件。不論工程預算是編制還是審計，設計文件，尤其是審定同意后的設計文件，是一個最基本的依據(jù)。之所以項目要編制和審計工程預算，就是項目的個體基本特性決定，而不是市場定價所決定的。
受委托單位（人員）將審計結果，作為一種建議意見，提交上級部門或業(yè)主（投資者），由上級部門或業(yè)主（投資者）來決策。真正的決策者應該是上級部門（領導）或業(yè)主（投資者）。
5.工程預算審計是投資控制的一個手段
工程造價控制，是把建設工程造價的發(fā)生控制在批準的工程預算限額以內(nèi)，隨時糾正發(fā)生的偏差，以求在各個建設項目中能合理使用人力、物力、財力，保證項目管理目標的實現(xiàn)，取得較好的投資效益。是建設項目在投資決策、設計、發(fā)包和實施階段全過程的控制。而工程預算審計結果，只是工程建設前期工作中，為工程造價控制的目標值提供依據(jù)。由于工程項目建設的復雜性，在整個建設過程中，不可見因素非常多，隨時隨地都可能發(fā)生人力、物力、財力的變化，甚至是項目的調(diào)整，加之目前我國對投資控制管理還缺少科學性，管理手段、信息交流手段落后，定額也跟不上現(xiàn)代新技術、新設備、新材料、新工藝發(fā)展的要求，常會出現(xiàn)投資失控的情況。
因此，工程造價控制是一種全過程的控制，其目標值也會隨時變化，而一次的審計結果，不是最后的控制結果，也不是最后的竣工結算，只是過程中的一個手段。
三、工程預算審計的內(nèi)容
1.工程預算審計的重點，是放在工程量計算和預算單價套用是否正確，各項費用標準是否符合現(xiàn)行規(guī)定等方面。
1)審計土方工程量計算是否符合現(xiàn)行定額計算規(guī)定和施工圖紙標注尺寸，有無重算和漏算，回填土工程量和余土外運等計算是否正確。
2)審計打樁工程量樁料長度如果超過一般樁料長度需再接樁時，接頭數(shù)計算是否正確。
3)審計磚石工程量墻基和墻身的劃分是否符合規(guī)定。應扣除的門窗洞口及埋入墻體各種鋼筋混凝土梁、柱等是否已扣除。
4)審計混凝土及鋼筋混凝土工程量現(xiàn)澆與預制構件是否分別計算，有無混淆；現(xiàn)澆柱與梁，主梁與次梁及各種構件計算是否符合規(guī)定，有無重算或漏算；鋼筋混凝土的含鋼量與預算定額的含鋼量發(fā)生差異時，是否按規(guī)定予以增減調(diào)整。
5)審計樓地面、屋面及裝飾工程量細石混凝土地面找平層的設計厚度與定額厚度不同時，是否按其厚度進行換算。卷材屋面工程是否與屋面找平層工程量相等；不做保溫層的挑檐部分是否按規(guī)定不做計算；內(nèi)墻抹灰的工程量是否按墻面的凈高和凈寬計算，有無重算和漏算。
6)審計構筑物工程量當煙囪和水塔定額是以“座”編制時，地下部分已包括在定額內(nèi)，按規(guī)定不能再另行計算，審計是否符合要求，有無重算。
7)審計水暖工程量室內(nèi)外排水管道、暖氣管道劃分等是否符合規(guī)定；室內(nèi)給水管道不應扣除閥門、接頭連件長度，但應扣除衛(wèi)生設備本身所附帶的管道長度，審計是否符合要求，有無重算；室內(nèi)排水工程采用承插鑄鐵管，不應扣除異型管及檢查口所占長度，室外排水管道是否已扣除了檢查井與連接井所占的長度。
8)審計設備及其安裝工程量設備的種類、規(guī)格、數(shù)量是否與設計相符，工程量計算是否正確，有無把不需要安裝的設備作為安裝的設備計算安裝工程費用。
2.審計其它有關費用時，除注意是否符合規(guī)定和定額要求，同時我們還注意以下幾點： 1)其它直接費和現(xiàn)場經(jīng)費及間接費的計取是否符合現(xiàn)行規(guī)定，有無不能作為計費基礎的費用列入計費基礎；
2)預算外調(diào)增的材料差價是否計取了間接費，直接費或人工費增減后，有關費用是否做了相應調(diào)整。
3.人工費、材料費在工程直接費中所占比例較大。嚴格控制人工費、材料費，對工程造價的控制十分重要。
1)分析人工費主要是分析人工用量和人工單價。對于人工用量，可依據(jù)企業(yè)勞動定額及施工對工期的安排，按各分部、分項工程逐級進行分析，測算出實際人工用量。對于人工單價，根據(jù)我公司內(nèi)部的實際工資水平，結合本市的勞動力資源價格及工效，選擇合適的內(nèi)外用工比例，加以測算，從而制定出人工費成本的控制目標。
2)合理控制材料費是控制工程造價的主要途徑。為此，將材料費作為重點，分別對主材、輔材及其它材料進行逐項分析。分析材料費主要是從材料的消耗量和材料單價兩方面進行，材料消耗量的分析是通過施工時采用的材料規(guī)格與定額中材料規(guī)格不同所引起的差異：混凝土配合比與定額用量的差異：周轉材料的攤銷次數(shù)與定額中周轉材料的攤銷次數(shù)的差異。材料單價主要是分析材料的購買價和運雜費。由于工程進場往往會引起當?shù)夭牧蟽r格的上漲，因此分析時必須審核有無巧立名目、亂收費、亂攤費現(xiàn)象。
由上可以看出，工程預算的審計是相當必要的，工程預算審計有利于控制工程造價，克服和防止預算超概算；有利于加強固定資產(chǎn)投資管理，節(jié)約建設資金；有利于施工承包合同價的合理確定和控制；有利于積累和分析技術經(jīng)濟指標，不斷提高設計水平。
第五篇：結算、決算與審計的關系探析
結算、決算與審計的關系探析
一、問題的提出
2012年9月26日《上海市審計條例》正式通過，其中第13條（建設項目審計）第3款規(guī)定：“政府投資和以政府投資為主的建設項目，按照國家和本市規(guī)定應當經(jīng)審計機關審計的，建設單位或者代建單位應當在招標文件以及與施工單位簽訂的合同中明確以審計結果作為工程竣工結算的依據(jù)。審計機關的審計涉及工程價款的，以招標投標文件和合同關于工程價款及調(diào)整的約定作為審計的基礎?！钡?4條（審計結果運用）第3款規(guī)定：“政府投資和以政府投資為主的建設項目的審計結果，應當作為有關部門辦理項目竣工財務決算的依據(jù)。”在此之前，理論界和實務界關于基本建設項目中審計結論的效力問題的爭議就一直存在。該條例頒布之后，“審計結論能否作為工程竣工結算或者竣工財務決算的依據(jù)”的問題再次引發(fā)熱議。除上海之外，北京、海南、江西、安徽、河北、重慶等地也出臺了類似規(guī)定，或要求在合同中約定以審計結果作為工程結算依據(jù)，或直接規(guī)定審計結論應當作為建設項目財務決（結）算、國有資產(chǎn)移交的依據(jù)。
《審計法》及其實施條例中并沒有關于“結算”、“決算”和“審計”關系的規(guī)定。《基本財務管理規(guī)定》第38條明確規(guī)定工程結算是基本建設項目竣工財務決算的依據(jù)之一，這一特點體現(xiàn)了結算與決算的最重要的聯(lián)系?！秾徲嫹▽嵤l例》第20條第2款規(guī)定了基本建設項目審計的內(nèi)容，包括建設項目的總預算或者概算的執(zhí)行情況、預算的執(zhí)行情況和決算、單項工程結算、項目竣工決算。由此可見，除了單項工程結算之外，結算與審計并無直接聯(lián)系，而是以項目決算作為連接的橋梁。結算、決算與審計的關系簡而言之就是，結算是決算的基礎和依據(jù)，而決算是審計的重要內(nèi)容。
結算與審計分屬于兩種法律關系。建設項目審計是一種行政法律行為，受法律法規(guī)調(diào)整，其目的主要在于揭露基本建設項目中的違法違規(guī)行為，提高財政資金的使用效益，是一種行政監(jiān)督行為，審計結論只對被審計單位有直接約束力，而不及于承包方。工程結算是一種民事法律行為，是作為平等民事主體的建設方和承包方之間對工程造價進行審查、核對用以確定最終結算的一種辦法，結算結果對建設方和承包方均具有法律約束力，是支付工程結算款的依據(jù)，整個結算過程完全體現(xiàn)了雙方當事人意思自治的原則。
工程結算與審計結論的矛盾集中體現(xiàn)在二者在工程價款計算的差異上。將審計結論作為工程結算的依據(jù)，從表面上看明確了工程價款確定的依據(jù)，確立了審計結論在工程價款確定上的優(yōu)先效力，似乎有助于減少糾紛的產(chǎn)生，實則打破了結算、決算與審計原有的邏輯關系，對相關制度之間的平衡產(chǎn)生沖擊。究竟審計結論能否作為工程結算或者決算的依據(jù)，本文將在以下部分對此作出深入剖析。
二、審計結論效力的立法與司法實踐
由于《審計法》及其實施條例對審計結論的效力未作出明確規(guī)定，在實踐中，當審計結論與民事合同發(fā)生效力沖突時，存在著法律適用上的困境，地方立法與司法實踐對此的認定也有很大出入。
在司法領域，典型的是最高人民法院在2001年4月2日以（2001）民一他字第2號函答復河南省高級人民法院《關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確定的工程價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何運用法律問題的電話答復意見》，其中指出：“審計是國家對建設單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設單位與承建單位的合同效力。建設工程承包合同案件應以當事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計結論作為結算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結論作為判決的依據(jù)?！贝撕蟮脑S多案件中，法院均以此為據(jù)，認為“工程造價審計只是審計機關對國家投資項目建設單位的行政監(jiān)督，不能以此否定雙方已經(jīng)確認的工程價款?！边@一回復強調(diào)了合法有效的合同對當事人的約束力，但也給審計結論的采信規(guī)則留下了空間，即雙方當事人可以在合同中明確約定以審計結論作為結算依據(jù)。其本質(zhì)上是尊重合同的效力，反對以審計監(jiān)督干預民事行為。
隨后，廣東、江蘇、四川三省高級人民法院和深圳市中級人民法院在有關審理建設工程施工合同糾紛案件的意見中都作出了類似的規(guī)定。2011年《全國民事審判工作會議紀要》第25條也指出：“當事人以審計機關作出的審計報告、財政評審機構作出的評審結論，主張變更有效的建設工程施工合同約定的工程價款數(shù)額的，不予支持?！?/p>
上述最高人民法院的回復以及各地方法院的相關意見使得審計結論在訴訟中不足以對抗合法有效的合同。對此，上海、北京、安徽、江西、重慶、河北等地方紛紛出臺地方性法規(guī)或地方政府規(guī)章，要求政府投資建設項目的合同中應當明確約定以審計結果作為工程結算依據(jù)，或者直接規(guī)定以審計結果作為竣工財務決算、資產(chǎn)交付依據(jù),以此增強審計結論的效力。
上述司法意見與立法規(guī)定的不同，使得實踐中的一些情形相似的建設項目施工合同糾紛案件出現(xiàn)了不同的審判結論。
（一）以合同約定為準的相關案例
1.南充市公路管理局直屬分局訴南部縣人民政府建設工程施工合同糾紛案
該案中，被告南部縣人民政府以《審計決定書》核減了工程價款為由不支付剩余工程款，并反訴原告南充市公路管理局直屬分局返還超領的工程款。一審判決支持了被告的反訴請求。二審依據(jù)最高院（2001）民一他字第2號函，認為“南部縣公路指揮部與上訴人簽訂的公路路面施工合同、補充協(xié)議和結算是雙方在平等基礎上協(xié)商一致的民事行為，應當受到法律的保護。本案所涉及工程造價審計只是審計機關對國家投資項目建設單位的行政監(jiān)督，雙方當事人在合同中并未約定以審計結論作為結算依據(jù)，也無證據(jù)證明結算本身存在違法性，雙方的工程價款結算具體明確，應予采信，審計結論不能作為本案的判決依據(jù)，不能以此否定雙方已經(jīng)確認的工程價款?！敝С至松显V人南充市公路管理局直屬分局的請求。
2.省建五公司訴鄭州市工商行政管理局中原分局建設工程施工合同糾紛案
該案中，被告以資金不足，需要國家撥款，應當接受審計監(jiān)督為由，不支付所欠工程款。法院經(jīng)審理認為，“在原被告未約定合同履行中可以適用審計結論的情況下，被告以承擔接受審計的行政責任為由，要求不再對外承擔民事責任，以此阻免承擔繼續(xù)履行支付欠款的合同義務和賠償原告損失的違約責任，沒有法律依據(jù)”，判決被告支付剩余工程款及利息。在這個案子的判決中，法院還對被告應當承擔的民事責任與行政責任的區(qū)別作了詳細的解釋說明。
第二個案例雖然未直接引用最高院的回復，但其判決理由實質(zhì)上遵從了回復的意旨，即尊重意思自治，承認合同的效力。兩例案件的區(qū)別在于第一個案件中合同約定的工程造價與審計結論不一致，而第二個案例中被告正在接受審計，審計結論尚未作出。
（二）以審計結論為準的相關案例
1.百色建筑安裝工程總公司訴那坡縣教育局建設工程施工合同糾紛案
該案中，雙方并未以合同中約定工程價款以審計結論為準，但被告因對增加的工程量有異議而申請審計。原告以被告拖欠工程款為由提起訴訟，雙方就剩余工程款利息和違約金的起算時間產(chǎn)生爭議，原告認為應以其向被告提交工程結算單報告之日起算，被告主張以審計報告作出之日起算。法院判決中首先承認了雙方所簽訂建設工程施工合同的效力，認定被告構成違約，但相應的利息和違約金從審計報告作出次日起算。
案件中，雙方雖然對工程價款沒有爭議，但仍是以審計報告中核定的實際造價為準，這一核定造價與施工合同約定的價款并不一致。此外，利息和違約金亦是從審計報告作出次日起算，這實質(zhì)上是對審計結論效力的承認。
2.杭州某某工程有限公司與龍游縣某某中心建設工程施工合同糾紛案
這起案例與工程決算審計并無直接關聯(lián)，而是涉及到了財政部門的審核，但與建設項目施工合同審計糾紛的處理有相似之處，可以做一比較和類推。
該案中，雙方當事人約定工程造價以財政部門審核結論為準。財政部門由于兩次對相關工程決算審定的造價不一致，且雙方不能達成一致意見，故一直未出具審核結論。原告以被告拖欠工程款為由提起訴訟。一審法院認為，“原、被告在合同中約定：工程造價的最后確定以龍游縣財政部門審核結論為準。但龍游縣財政部門至今未出具審核結論，故原告起訴的條件尚未成就”，駁回起訴。二審法院認為，“財政審核是國家對建設單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設單位與承建單位建設工程施工合同的效力。本案當事人雙方在合同中約定以財政部門審核結論為準，并不違反法律規(guī)定。”據(jù)此駁回上訴，維持一審裁定。
本案雖不牽涉審計結論的效力問題，但決算審計與財政審核有相似之處，且最高人民法院在2008年5月16日以（2008）民一他字第4號答復福建省高級人民法院《關于人民法院在審理建設工程施工合同糾紛案件中如何認定財政評審中心出具的審核結論問題的答復》中指出：“財政部門對財政投資的評定審核是國家對建設單位基本建設資金的監(jiān)督管理，不影響建設單位與承建單位的合同效力及履行。但是，建設合同中明確約定以財政投資的審核結論作為結算依據(jù)的，審核結論應當作為結算的依據(jù)?！庇纱丝梢?，對于建設項目施工合同審計糾紛和財政審核糾紛問題上，處理原則有相通之處。而實踐中也極有可能發(fā)生雙方約定工程造價以審計結論為準，但審計結論久未作出，施工單位起訴建設單位清償工程款的案件。審計結論作出與否是否影響原告的起訴條件？這是審計結論效力的又一表現(xiàn)形式。
三、以審計結論作為工程結算依據(jù)的辨析
在工程實踐中，某些施工單位高估冒算、偷工減料，導致國家財產(chǎn)流進了私人腰包。諸如《上海市審計條例》的規(guī)定有利于加大對國家建設項目的審計力度，保證建設單位使用、管理國有資產(chǎn)的真實性、合法性和效益性，在提高資金使用效益方面有積極意義。2012《審計署績效報告》中指出：“（2012年）全年各級審計機關共對已投入資金3.5萬億元的政府投資項目實施了審計或調(diào)查，審計資金總額2.3萬億元。通過審計，核減工程價款和節(jié)省工程投資1100多億元，占審計資金總額的4.9%。”加強政府投資項目審計在節(jié)約財政資金、提高財政資金的使用效益方面的作用可見一斑。
誠然，加強審計監(jiān)督對規(guī)范財政資金使用上有一定作用，但其對市場機制，尤其是招投標制度的破壞亦不能忽視。本文將從以下七個方面闡述反對“以審計結論作為工程結算依據(jù)”之理由。
1.與審計的目的、本質(zhì)不符
《審計法》第一條開門見山地對立法目的做出了規(guī)定：“為了加強國家的審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展，根據(jù)憲法，制定本法?！薄凹訌妵业膶徲嫳O(jiān)督”是指通過制定《審計法》，對國家審計監(jiān)督的重要事項作出法律規(guī)定，為國家審計機關和審計人員履行審計監(jiān)督職責提供法律依據(jù)和法律保障，以加強國家的審計監(jiān)督工作?！熬S護國家財政經(jīng)濟秩序”是指《審計法》主要為行政管理行為服務，由審計機關通過審計財政收支、財務收支，保證地區(qū)、部門和單位管理、使用國有資產(chǎn)的真實性、合法性?！疤岣哓斦Y金使用效益”是指通過效益審計，重點揭露嚴重損失浪費和效益低下問題，促進建立科學有效的決策機制，促進提高財政管理水平和財政資金使用效益?！按龠M廉政建設”是指通過審計監(jiān)督，揭露貪污、侵占國有財產(chǎn)，鋪張浪費、大肆揮霍國家錢財?shù)男袨?，揭露行賄受賄、搞權錢交易的行為，為依法追究少數(shù)腐敗分子的法律責任提供證據(jù)。②“保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展”，是講《審計法》對經(jīng)濟和社會協(xié)調(diào)發(fā)展的作用，通過加強國家的審計監(jiān)督制度，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，但歸根到底是為了貫徹落實科學發(fā)展觀，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展，促進構建和諧社會。
審計是國家經(jīng)濟社會運行的免疫系統(tǒng)，具有預防、揭示和抵御功能。根據(jù)法律規(guī)定，審計的首要職責是監(jiān)督，監(jiān)督就必須查錯糾弊，糾正對規(guī)則、秩序和決策的背離和偏差。因此，對基本建設項目進行審計是審計監(jiān)督的應有之義，但審計這種“免疫系統(tǒng)”的本質(zhì)決定了其對基本建設項目的監(jiān)督應當側重發(fā)揮揭示功能和抵御功能?！皩徲嬍且环N客觀地收集、評價有關經(jīng)濟活動和事項的認定(Assertions)證據(jù)，以確定其認定與既定標準之相符程度并將其結果傳遞給利害關系人的系統(tǒng)過程?！?基本建設項目審計的揭示功能應當著眼于揭露和查處工程建設活動中的違法違規(guī)、經(jīng)濟犯罪、損失浪費等行為，并依法對這些行為進行懲戒；著眼于揭示國家資金建設和工程決算方面的制度缺陷、機制扭曲和管理漏洞。審計機關對基本建設項目的審計監(jiān)督不僅是查明工程建設的有關情況、揭示其中的問題，還應對產(chǎn)生這些問題的原因進行深層次分析，提出建設性意見，促進政策的科學化和制度的完善，這是審計抵御功能在基本建設項目審計中的體現(xiàn)?；趯徲嬤@種“免疫系統(tǒng)”的本質(zhì)和監(jiān)督職能，基本建設項目審計不應過分糾結于工程價款數(shù)額這一表象上，更不應當采用“以審計結論作為工程結算依據(jù)”的形式“自降身價”去充當建設單位的合同審算機構。
2.與民事行為“意思自治”原則相悖
《審計法》與《合同法》分別屬于行政法和民法兩個法律部門，二者調(diào)整的社會關系的性質(zhì)和范圍、調(diào)整方法均有明顯差異。行政法強調(diào)國家行政機關的依法行政，將行政機關的合法行政行為作為行政法律關系發(fā)生的唯一依據(jù)；而民法則充分尊重民事主體的自由意志，將當事人雙方通過平等協(xié)商而形成的共同意志行為作為民事法律關系發(fā)生的重要根據(jù)。但行政法與民法的根本目的是一致的。法律體系的形成是由客觀經(jīng)濟規(guī)律和經(jīng)濟關系決定的，反過來，法律體系也對經(jīng)濟關系進行調(diào)整，集中表現(xiàn)為法與利益的關系。行政法和民法不過是通過不同的途徑來調(diào)整利益而已，兩者統(tǒng)一于整個國家的憲法基礎之上，是構成法律體系的有機組成部分，它們之間相互協(xié)調(diào)，相互配合，共同構成一個國家和諧有序的法律體系。
在我國現(xiàn)行法律體系中，《審計法》約束審計機關和國有資產(chǎn)的管理、使用者，《合同法》約束國有資產(chǎn)的管理、使用者和承包商。國有資產(chǎn)的管理、使用者受到來自兩方面的約束，在審計活動中作為審計對象受審計機關的審計監(jiān)督，在建設工程合同中作為平等主體的一方受對方的權利制約。這種約束機制的理想情況是立法者通過兩法中權利義務的配置，影響當事人——主要指國有資產(chǎn)的管理、使用者——的選擇，最終實現(xiàn)國家和個人利益兼得的局面。
近年來，審計領域的相關立法有擴大審計范圍、延伸審計權力的趨勢。修改后的《審計法》及其實施條例較之于原《審計法》及其實施條例，在審計機關職責、權限、法律責任等方面都有擴權的跡象。修改后的《審計法》第1條立法目的中增加了“提高資金使用效益”；第16條將“預算外資金的管理和使用情況”改為“其他財政收支情況”，后者的范圍明顯大于前者；第19條增加了對“使用財政資金的其他組織的財務收支”的審計監(jiān)督；第22條將原《審計法》第23條的“國家投資項目”改為“政府投資和以政府投資為主的建設項目”，擴大了基本建設項目審計的范圍；第31條在要求被審計單位提供的材料增加了“運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機技術文檔，在金融機構開立賬戶的情況”，并增加了第2款“被審計單位負責人對本單位提供的財務會計資料的真實性和完整性負責”；第33條賦予了審計機關“查詢被審計單位在金融機構的賬戶”和“被審計單位以個人名義在金融機構的存款”的權力；原《審計法》沒有規(guī)定審計機關有權封存有關資料和資產(chǎn)，修改前的《審計法實施條例》僅規(guī)定審計機關“有權暫時封存被審計單位與違反國家規(guī)定的財政收支或者財務收支有關的賬冊資料”，修改后的《審計法》第34條第2款規(guī)定審計機關“有權封存有關資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)”；在法律責任一章中，修改后的《審計法》第47條規(guī)定被審計單位應當執(zhí)行審計決定，拒不執(zhí)行時，有關主管部門應當采取處理措施，并將結果書面通知審計機關，這在原《審計法》中也未作規(guī)定。兩相對比之下，審計領域立法所呈現(xiàn)出的權力擴張傾向顯而易見。北京、上海等地方性法規(guī)的出臺可以說是“順應”了這一趨勢，并且有突破《審計法》授權范圍之嫌。這使得審計法律法規(guī)與《合同法》等民事法律法規(guī)之間應有的平衡被打破，沖突加劇。
就政府投資建設項目而言，建設單位與施工單位締結建設工程合同及其他補充協(xié)議，本質(zhì)上是民事行為，應當遵循“意思自治”原則。這一原則的核心是合同及其對價應當建立在雙方當事人協(xié)商一致的基礎上。依法成立并且有效的合同，對雙方當事人均有約束力，雙方當事人都應共同遵守并履行合同條款所確定的權利義務。上海等地方的規(guī)定剝奪了施工單位在合同對價上的話語權，只以審計結果為準，有違《民法通則》、《合同法》、《建筑法》等法律的立法精神，且有以行政手段干涉民事行為之嫌。
3.工程價款結算技術復雜，結算價與審計結論的差異不可避免
一般而言，在政府投資和以政府投資為主的建設項目中，建筑工程竣工資料紛繁，結算工作復雜，工程造價計算極具專業(yè)性。對于工程造價中的某些問題，不同的機構和人員可能抱持不同的意見。從工程開工到竣工，建設單位與承包商的概預算人員之間需要進行大量的溝通,才能對工程造價取得一致意見。盡管如此，由于建設工程的復雜性、系統(tǒng)性以及體系的龐大性，雙方最后確認的工程結算價可能仍然不是絕對客觀準確的數(shù)據(jù)，所謂的最終一致意見往往是相互妥協(xié)的結果?？梢哉f，合同當事人的結算結果與任何第三方獨立得出的結論有所差異是很正常的。這種差異性如果不被理解或者被不恰當?shù)睦斫饩蜆O易導致沖突與糾紛。
4.對招標投標制度產(chǎn)生沖擊
首先，按照《招標投標法》的規(guī)定，雙方應當按照招標文件和中標人的投標文件訂立合同，當然也要按照合同訂立的價格進行結算和決算。如果強制由審計定價，招投標程序中的價格磋商機制就毫無意義了。投標人只需按照最能夠中標的條件報價，根本不必考慮自己的成本，更談不上對預期利益的判斷。最終結果是：價格磋商流于形式，審計結論一錘定音。這不但是對招標投標制度的破壞，更會實質(zhì)性地沖擊優(yōu)勝劣汰機制。其次，按照《招標投標法》的規(guī)定，合同中約定的內(nèi)容應當在招標文件中有體現(xiàn)，合同內(nèi)容應當是招標文件明確的，或者是招標文件要求投標文件明確的。按照上海等地方的規(guī)定，建設工程施工合同應當明確約定“以審計結果作為工程竣工結算的依據(jù)”，但招標文件中不可能出現(xiàn)這樣的條件。這就造成招標文件與合同內(nèi)容的不對稱，對于投標人而言有失公允，也有違《招標投標法》的規(guī)定。
5.審計機關的獨立性難以保證
政府投資或以政府投資為主動的基本建設項目中，建設單位很可能是政府工程部門或是政府本身，例如在“南充市公路管理局直屬分局訴南部縣人民政府建設工程施工合同糾紛案”中，糾紛一方就是南部縣人民政府。由于我國的審計監(jiān)督是行政型，而非司法型或獨立型的，造成的結果就是與建設工程施工合同一方當事人有利害關系，甚至是隸屬關系的主體成了監(jiān)督者，并且享受最終的“定價權”。監(jiān)督者與操作者身份的錯位使得審計監(jiān)督主體的獨立性難以保證，導致監(jiān)督職能弱化。
6.審計時限不明確使審計結論難以作為結算的依據(jù)
《審計法》及其實施條例對建設項目審計的時限沒有明確規(guī)定，《政府投資項目審計規(guī)定》第9條雖然規(guī)定“審計機關對列入審計計劃的竣工決算審計項目，一般應當在審計通知書確定的審計實施日起3個月內(nèi)出具審計報告”，但通知書的下達時間并不明確。面對量大、面廣的審計需求，現(xiàn)實中審計期限往往很長。
7.施工企業(yè)面臨更大風險
其一，建設單位對列入審計范圍的項目應是明知的，若其明知卻未在合同中約定則屬于違法，違法的過錯責任實際應由建設方承擔，但施工方對此有無審查義務？當建設單位突破投資概算時，在施工單位有圖紙的情況下，審計卻不會去認定多余的工程，施工方的損失如何彌補？
其二，無論是工程審價還是工程審計，其中必然有審價依據(jù)，以招投標文件為基礎并非必須遵循的依據(jù)，那么審計的依據(jù)仍不確定，施工單位嚴格按合同編制結算是否有效？條例所指的“基礎”涵義不明。
上述七個理由從不同角度論述了《上海市審計條例》及類似地方立法規(guī)定的不合理之處。在實踐中，建設項目工程價款的最終確定以審計結論為準的做法實屬普遍，一些地方雖未要求在合同明確約定工程結算以審計結論為準，但也往往會在規(guī)范性文件中規(guī)定以審計結論作為剩余工程款撥付的依據(jù)，例如《XX人民政府關于進一步規(guī)范政府投資項目管理的意見》中規(guī)定：“市審計部門依法對政府投資項目概（預）算的執(zhí)行和決算進行審計監(jiān)督。未經(jīng)竣工決算審計的建設項目，不得辦理工程價款的最終結算?！薄罢顿Y項目推行代建制。項目資金統(tǒng)一由市財政部門根據(jù)項目投資計劃和工程進度撥付至項目建設單位。工程款支付累計額達到工程造價的70%時暫停撥付資金，剩余30%的工程款待市財政、審計部門對項目竣工決算進行審計查審計后，并在竣工驗收后一年內(nèi)，工程沒有質(zhì)量問題的方可予以清算?！边@種規(guī)定與《上海市審計條例》的第14條的規(guī)定在本質(zhì)上并無區(qū)別。
如前所述，《審計法》與《合同法》在規(guī)范工程建設方面應當是一種相輔相成的平衡結構，但由于地方立法和實踐操作中審計監(jiān)督權力的擴張傾向，建設項目施工合同糾紛不斷。國家加強對政府投資和以政府投資為主的建設項目的審計監(jiān)督無可厚非，但需要注意的是：一方面，監(jiān)督的重點應當立足于加深對國家審計的認識、提高審計監(jiān)督的水平上來，而非側重于審計權力的延伸和擴張；另一方面，要注重對施工單位合法權益的保護，警惕國家權力的濫用。此外，作為國有資產(chǎn)的管理、使用者的建設單位，在行政監(jiān)督關系中必須真實、合法和有效地履行法定義務，在民事合同關系中必須平等地履行合同義務。法律制度如此設計，便是希望建設單位能在來自審計機關的不平等權力和施工單位的平等權利的雙重制約中，達到保障國有資產(chǎn)管理、使用的真實、合法與效益和保護承包商合法權益兼顧的狀態(tài)。
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