第一篇：“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及相應處理

營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及相應處理

“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

(一)對相關稅種及稅率的影響

“營改增”后建筑施工企業(yè)在相關稅種方面將產(chǎn)生以下影響：不再計算繳納營業(yè)稅，不再適用3% 的稅率；需要計算、繳納增值稅，適用11% 的稅率，對于一般納稅人，采用購進抵扣法，購買環(huán)節(jié)支付的進項稅額符合條件，允許抵扣；城市維護建設稅及教育費附加其計稅依據(jù)將由營業(yè)稅改為增值稅，由于增值稅是價外稅，不同于營業(yè)稅的價內稅，則在具體應納稅額上會有不同，進而城市維護建設稅及教育費附加的計稅基礎也會不同于以往；企業(yè)所得稅方面，也正是因為增值稅是價外稅，增值稅應納稅額不允許企業(yè)所得稅前扣除，在“營改增”前后定價不變的情況下，將導致企業(yè)應納稅所得額較以往會有所增加；

(二）對毛利率的影響

“營改增”前后假定建筑施工企業(yè)勞務價格不變，建筑業(yè)毛利率大約為15%左右，那么“營改增” 前建筑業(yè)的應納稅比例為3.36%(營業(yè)稅3%，城建及教育費附加0.36%)，扣稅毛利率=15%-3.36%(營業(yè)稅及其附加稅費)=11.64%?！盃I改增”后建筑施工材料、新購建筑施工設備等占總成本的50% 左右均可以抵扣，應納稅比例為[1/(1+11%)×11%-50%×17%]×(1+7%+3%+2%)=1.90%，扣稅毛利率=1/(1+11%)×15%-[1/(1+11%)×11%-50%×17%]×(7%+3%+ 2%)= 13.51%-0.2%=13.31%。從“營改增”前后的扣稅毛利率大小看，營改增后建筑業(yè)毛利率處于上升態(tài)勢。

(三）對建筑施工企業(yè)勞務定價的影響

2016 年2 月19 日住房和城鄉(xiāng)建設部辦公廳發(fā)布的《住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調整準備工作的通知》(建辦標[2016]4 號)中第二條規(guī)定，按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價＝稅前工程造價×(1＋11%)。其中，11% 為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據(jù)按上述方法調整。

“營改增”后，建筑施工企業(yè)對勞務的定價應區(qū)分購買方是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，對于購買方是一般納稅人情況，建筑施工企業(yè)在充分考慮增值稅是價外稅、購買方可抵扣的特點，不加重購買方負擔，保持原有定價競爭力的條件下，“營改增”后定價=“營改增”前定價/(1+3%)×(1＋11%)；若購買方是小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人增值稅征收率與“營改增”前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率恰好相等，則定價可以保持“營改增”前的水平。

（四）對會計核算的影響

建筑施工企業(yè)實施增值稅后，涉稅業(yè)務勢必會反映在會計核算系統(tǒng)中?！盃I改增”后會影響建筑施工企業(yè)賬戶體系的設置，尤其會改變涉稅會計賬戶的建立；有關增值稅的確認、計量以及在財務報告中的列報，都是建筑施工企業(yè)以前不曾涉及的內容，因此，“營改增”后建筑施工企業(yè)應基于企業(yè)會計準則、稅收征收管理法相關規(guī)定，結合企業(yè)實際，建章立制，設置相應崗位，做好新型涉稅業(yè)務的會計核算。這當然也會對會計核算的難度及會計核算成本造成影響。

（五）對納稅申報的影響

“營改增”后，建筑施工企業(yè)需要在原主管地稅機關辦理注銷稅務登記，重新在主管國稅機關辦理稅務登記以及辦理增值稅稅種認定登記，符合一般納稅人條件的，即年應稅收入額超過500 萬元的，還需要做一般納稅人資格登記等相關事宜。

“營改增”后，建筑施工企業(yè)將遵照增值稅納稅人的申報辦法進行稅款計算、納稅申報表填寫、納稅申報附件資料準備等相關工作；而不再進行營業(yè)稅納稅申報。

（六）對稅務籌劃的影響

“營改增”后，建筑施工企業(yè)籌劃的基礎是增值稅，因此稅收籌劃在納稅人的類型、計稅依據(jù)以及稅率等諸多方面將不同于“營改增”前。建筑施工企業(yè)應對增值稅法深入研究，結合建筑施工企業(yè)的特點，安排稅務籌劃，同時，充分利用好，試點時期原營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠在增值稅上的適用。

建筑施工企業(yè)應對營改增的處理措施

(一）相關稅種的認定及納稅準備

建筑施工企業(yè)要盡早熟悉“營改增”稅收管理規(guī)定，及時跟進了解稅務機關發(fā)布的“營改增”相關問題處理辦法，與稅務、財政等相關部門密切溝通，并及時進行業(yè)務培訓；建筑施工企業(yè)納稅人應盡快到所在的縣區(qū)國稅機關辦理稅務登記、增值稅稅種認定登記，若年應稅收入額預計超過500萬元，或會計核算健全，還應做好增值稅一般納稅人資格備案登記，做好增值稅稅控系統(tǒng)，包括通用設備及專用設備的購買、安裝及調試，申領增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，同時，要設計相關控制制度，安排專人對增值稅發(fā)票做好管理工作，為增值稅順利實施打好基礎。

（二）毛利率的穩(wěn)定與提升

“營改增”后，建筑施工企業(yè)應注意毛利率的穩(wěn)定與提升，以保持或增強其原有的競爭力，具體措施為：

1.材料采購包括設備的購買，要充分比較不同供應商的采購成本，主要是供應商若為一般納稅人，考慮取得合法增值稅專用發(fā)票，扣除增值稅進項稅額后成本，與免稅納稅人或小規(guī)模納稅人采購成本比較，取其低，綜合考慮多方因素，努力降低采購成，提升毛利率。

2.銷售環(huán)節(jié)，充分利用房地產(chǎn)等下游企業(yè)，增值稅營改增后也可以抵扣的特點，不增加采購方原有負擔情況下，作出最有利的勞務定價，進一步提升毛利率。

（三）科學合理的勞務定價

改變企業(yè)原有的定價策略。營業(yè)稅與增值稅的不同之處，除了在于進項稅額能否抵扣上，還在于一個是價內稅，另一個是價外稅。“營改增”后，企業(yè)就需要考慮原有的定價體系是否合理。建筑施工企業(yè)“營改增”應采取增值稅狀況下價稅分離勞務定價方式，不含增值稅價款主要由成本和利潤構成，應收勞務總金額為不含稅價款乘1.11。

（四）相關稅種的納稅申報

1.增值稅的納稅申報

增值稅的納稅申報，主要是熟悉增值稅的相關法律、法規(guī)等，熟練計算處理過程，具體納稅申報操作時，重點體現(xiàn)在納稅申報資料的填列上。

納稅申報資料主要包括納稅申報表、附列資料及其納稅申報其他資料。又區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人：建筑施工企業(yè)一般納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，在計算應稅勞務

如果按照相關規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料(三）》。

建筑施工企業(yè)小規(guī)模納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，在計算應稅勞務銷售額時，如果按照相關規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。

2.城建稅及教育附加稅稅費的納稅申報

“營改增”后城建稅及教育附加稅稅費的納稅申報，主要注意其計稅依據(jù)為實際繳納的增值稅稅額，涉及出口退稅的，還應該將增值稅出口退稅免抵稅額作為建稅及教育附加稅稅費的計稅依據(jù)。

（五）建筑施工企業(yè)“營改增”后的具體會計核算

1.涉稅會計科目的設置

“營改增”后，建筑行業(yè)企業(yè)會計核算涉稅科目及處理需做改變，對于一般納稅人，需設置“應交稅費—應交增值稅”二級明細賬戶，內設9 個專欄，分別包括，貸方專欄有：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅；借方專欄有：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額、轉出未交增值稅。對于小規(guī)模納稅人，只需設置“應交稅費—應交增值稅”二級明細賬戶，核算其增值稅應納稅額。

2.主要會計處理

筑施工企業(yè)“營改增”后，其建造合同收入、合同的成本確認依然采用完工百分比法，但由于稅種的改變，其涉稅會計處理將較以往有所改變。

主要會計分錄為：

（1）購買工程物資時，借：原材料、借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)，貸：銀行存款；

（2）工程領用材料、發(fā)生人工費用構建時，借：工程施工——合同成本，貸：原材料、應付職工薪酬；

（3）工程按進度結算時，借：應收賬款，貸：工程結算；借：銀行存款，貸：應收賬款；

（4）若建造合同發(fā)生減值時，借：資產(chǎn)減值損失，貸：存貨跌價準備；

（5）期末確認收入結轉成本時，借：主營業(yè)務成本、借：存貨跌價準備、借：工程施工——合同毛利，貸：主營業(yè)務收入、貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)；

（6）工程完工時，借：工程結算，貸：工程施工。

（六）建筑施工企業(yè)增值稅稅務籌劃

1.做好納稅主體資格的備案。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人，增值稅稅負不同，因此，建筑施工企業(yè)應事先計算出其實際增值率，結合一般納稅人和小規(guī)模無差別平衡點增值率表進行選擇，作出稅負較低主體資格的備案。

2.注重采購環(huán)節(jié)的籌劃。建筑施工企業(yè)在進行施工材料及機械設備等購買時，除了考慮采購對象在質量、規(guī)格等方面滿足要求外，還應從成本角度出發(fā)，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權衡，進行籌劃方案設計和選擇。若選擇一般納稅人，還應注意取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

3.系統(tǒng)考慮，綜合籌劃，降低企業(yè)整體稅負。建筑施工企業(yè)稅務籌劃建立在企業(yè)價值最大化總體目標下而開展的，不能是一個稅種的稅負減低了，而另外稅負增加了，也不應該是一個部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進行籌劃時，應以整個經(jīng)營活動為籌劃對象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長遠利益，做出最佳籌劃方案。

4.利用稅率差異，注重遞延納稅。建筑施工企業(yè)一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般采購一般勞務和貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發(fā)票，盡早抵扣，實現(xiàn)遞延納稅目的。

5.充分利用好稅收優(yōu)惠政策。建筑施工企業(yè)應把利用稅收優(yōu)惠政策做為其稅務籌劃的重要切入點之一，及時全面獲取稅收優(yōu)惠法規(guī)政策，在深入研究的基礎上，結合企業(yè)實際，創(chuàng)造要件，實現(xiàn)在最多環(huán)節(jié)上，最多項目上，最大金額，最長期限上設計稅收優(yōu)惠籌劃方案。

6.利用好原營業(yè)稅優(yōu)惠延續(xù)政策。建筑施工企業(yè)在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務等服務，適用零稅率；建筑施工企業(yè)原享受的技術轉讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退政策等。

需要注意的幾點

(一）優(yōu)化建筑施工企業(yè)賬務處理流程科學、合理的賬務處理流程，既能提升會計核算的效率和效果，又是涉稅業(yè)務處理的基礎，建筑施工企業(yè)應充分考慮此次稅制改革帶來的影響，在優(yōu)化建筑施工企業(yè)賬務處理流程中，充分融入增值稅相關業(yè)務的處理，在進行優(yōu)化過程中，需要明確資金流向，注重企業(yè)業(yè)務的科學劃分，部門崗位的設置，收入制度、資產(chǎn)管理辦法的修訂，加強全面預算的推行，科學合理的業(yè)績考核。立足企業(yè)實際，優(yōu)化企業(yè)賬務處理過程，確保適應“營改增”的稅務管理要求。

（二）加強稅務風險管理

“營改增”后，由于涉稅業(yè)務的較以前復雜，建筑施工企業(yè)所而臨的稅務風險也因此增加，建筑施工企業(yè)要積極構建全面風險管理下的內部控制框架，全面、深入收集和識別稅務風險點，及時發(fā)現(xiàn)各種影響涉稅業(yè)務目標實現(xiàn)的不確定性因素；建立良好的涉稅信息系統(tǒng)；設計科學合理的涉稅控制制度，確保有效執(zhí)行；加強企業(yè)對涉稅業(yè)務的內部審計監(jiān)督。通過對稅務風險的管理，實現(xiàn)合法納稅，合法、合理稅務籌劃，科學合理會計核算、財務管理，實現(xiàn)建筑施工企業(yè)價值增值。

（三）研究稅收法規(guī)、政策，爭取稅收支持

建筑施工企業(yè)應當跟財政、稅務機關積極協(xié)調溝通，在重點涉稅安排上，比如轉移定價等能與稅務機關事先達成一致，樹立良好納稅信譽，深入研究稅收法規(guī)及政策，爭取試點期間相應的財政資金支持，爭取小規(guī)模納稅人能請稅務機關代開發(fā)票，其增值稅進項稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業(yè)的稅負。從整體上確?！盃I改增”前后企業(yè)稅負總體上保持“平衡”。

（四）提高會計人員的業(yè)務水平

建筑施工企業(yè)實施“營改增”，賬務處理流程的優(yōu)化，涉稅會計科目的增多，納稅申報的變化等，都加大了相關會計工作的難度，對會計工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業(yè)財務會計人員應當強化對稅收政策以及會計核算方面的培訓與交流，提高會計人員的知識水平和業(yè)務素質，確保企業(yè)財務會計活動能夠適應增值稅改革的稅務管理要求。

（五）加大生產(chǎn)模式機械化程度

目前，建筑施工企業(yè)支付費用中，人工等相關費用依然占有重要的比重，而勞務費用很難獲增值稅專用發(fā)票，企業(yè)支付的勞務費還不能作為進項稅進行抵扣，不利于企業(yè)的稅負的降低，因此，企業(yè)加強內部技術革新、加大外部技術引進，尤其是需要轉變發(fā)展方式，由勞動密集型生產(chǎn)方式向機械自動化轉變，通過購進先進的生產(chǎn)設備，在優(yōu)化工作流程、提高工作效率的同時，增加可以扣除的進項稅額。當然，機械化程度的提升，企業(yè)應加強對資產(chǎn)的管理和控制，尤其是建筑施工企業(yè)本身，無形資產(chǎn)、存貨以及固定資產(chǎn)相對于其他企業(yè)占比較重，更應注意資產(chǎn)管控制度的建立和執(zhí)行。

（六）建立新型成本管理模式

為適應“營改增”對建筑施工企業(yè)造成的成本方面的影響，企業(yè)可以考慮引入作業(yè)成本管理方法、推行全面成本管理，加強成本的預算、執(zhí)行及考核，完善原有成本核算及成本控制體系，構建新型的成本管理模式。在分析成本驅動因素，對成本精心精細化管理，提升成本管理水平的同時，方便對增值稅涉稅業(yè)務的核算與管理。

總之，全面實行“營改增”，使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業(yè)被打通，降低稅負的同時，也給建筑施工企業(yè)帶來了核算等方面的難度，建筑施工企業(yè)應充分考慮“營改增”帶來的影響，做好充分準備，采取措施積極應對，充分利用好此次稅制改革的機會。

第二篇：實施“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

附件

實施“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

“營改增”是國家實施的重大稅制改革，直觀的變化是從繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅?2011?110號），建筑業(yè)適用增值稅一般計稅方法，發(fā)生應稅服務取得的全部收入按11%稅率征收增值稅。營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)在計稅原理、計稅基礎、應納稅額計算規(guī)則、適用稅率、發(fā)票開具、征收管理等多項內容上。

依據(jù)上述“營改增”的變化，結合建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的實際情況，經(jīng)初步分析，“營改增”對公司所屬建筑施工企業(yè)的影響可分為有利影響和不利影響，具體如下：

一、有利影響分析

（一）可以減少建筑施工企業(yè)購買材料和設備等行為重復納稅，購買的施工機械設備的進項稅額可以抵扣的政策有利于企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結構和提升競爭力。

（二）使用增值稅專用發(fā)票，有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為和維護市場秩序。

（三）根據(jù)有關政策出臺背景，如做好各項應對工作，可能會降低企業(yè)實際稅負。

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二、不利影響分析

（一）對企業(yè)財務指標的影響

實行“營改增”后，建筑業(yè)將由當前繳納營業(yè)稅轉變?yōu)槔U納增值稅，稅率由3%上升為11%，將導致企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等一系列指標的變化，具體如下：

1.營業(yè)收入同比將下降9.91%，利潤將有一定程度的下降。建筑業(yè)實行“營改增”后，建筑施工企業(yè)的營業(yè)收入由原營業(yè)稅下的含營業(yè)稅收入變更為剔除增值稅銷項稅額后的不含增值稅收入。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認收入100億元的工程項目，營業(yè)稅改征增值稅后確認營業(yè)收入為100÷111% =90.09 億元，收入下降比例為9.91%。

當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當期確認的合同費用中只能部分剔除如原材料、燃料、動力和租賃費產(chǎn)生的進項稅額，從而使當期確認的合同毛利比“營改增”前降低，利潤總額和凈利潤也將因為企業(yè)管理模式的不同隨之有一定程度的下降。

2.短期內將導致資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負債率上升。

營改增后，建筑施工企業(yè)購臵原材料、固定資產(chǎn)時，在會計處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進項稅額從原價扣除，資產(chǎn)的入賬價值將比實施營業(yè)稅時有相當幅度的下降。而固定資產(chǎn)、原材料和輔助材料是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，從而導致企業(yè)總資產(chǎn)－ 2 －

額下降。在短期內負債總額變動不大的基礎上可能導致資產(chǎn)結構變動以及資產(chǎn)負債率上升。

3.將造成企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流減少。

由于建筑施工企業(yè)驗工計價款的支付經(jīng)常性滯后，且驗工計價款支付時一般會直接扣除5%--20%的預留質量保證金、墊資款和暫留金等，導致建筑施工企業(yè)需要墊付未收回款項工程的稅金。同時，由于建筑施工企業(yè)可能對分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發(fā)票，導致無法進行抵扣。這些都會導致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

此外，由于實行“營改增”后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進行一定規(guī)模的投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至會影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）對企業(yè)稅務管理的影響

實行“營改增”后，建筑施工企業(yè)不再有扣繳義務人概念，納稅地點、征稅范圍、稅率、納稅申報、發(fā)票管理、納稅期限和優(yōu)惠政策等都與原營業(yè)稅制度下有著顯著不同，從而導致建筑施工企業(yè)的稅務管理面臨較大的挑戰(zhàn)。

1.企業(yè)稅務管理風險加大

一是增值稅“以票控稅”特點可能會增加企業(yè)稅負。增值稅以票控稅的特性，使得增值稅專用發(fā)票的管理顯得尤

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為重要。建筑施工企業(yè)面臨的供應商與分包商適用不同的稅率，如材料17%、建筑業(yè)勞務11%、商品混凝土3%等，考慮到無法取得增值稅專用發(fā)票的情形，實際進項稅額抵扣率更低。

例如總分包業(yè)務。有些建筑施工企業(yè)因稅務管理制度不完善，在合同制定、工程結算、票據(jù)管理等方面審批不嚴格，總包方不能從分包商取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票等，營改增后會增加企業(yè)稅負。

又如：磚、瓦、土、沙、石料等采購業(yè)務，因銷售方不能提供增值稅專用發(fā)票，導致無進項稅額從銷項稅額中抵扣，引起企業(yè)稅負增加。

二是被界定為虛開增值稅發(fā)票而遭受處罰的風險。增值稅進項稅額抵扣要求業(yè)務流、票據(jù)流、資金流“三流一致”，即納稅人購進貨物、應稅勞務、應稅服務，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。這一規(guī)則使得增值稅發(fā)票管理較營業(yè)稅管理更為嚴格。

目前，許多建筑施工企業(yè)在物資采購過程中，包括但不限于以下采購行為：各分公司采購、分包采購等票據(jù)抬頭名稱填寫、采購業(yè)務形成的債務重組、墊資采購等大量不符合增值稅“三流合一”管理規(guī)定，很可能被認定為虛開增值稅發(fā)票行為。對增值稅票據(jù)管理已上升至《刑法》層面，例如，對虛開增值稅專用發(fā)－ 4 －

票金額巨大的，可處無期徒刑。

三是存量項目欠繳營業(yè)稅風險。

實施營改增時，建筑施工企業(yè)在營改增時點均存在大量存量項目即老項目，包括未完工項目、已完工未決算項目、已完工已決算但尚未結清尾款的項目等。存量項目面臨地方稅務機關清理建筑施工企業(yè)積欠的營業(yè)稅風險。

四是境外項目在境內采購物資設備涉及的進項稅額抵扣政策的不確定性風險

按現(xiàn)行稅收征管規(guī)范，建筑施工企業(yè)對外工程承包收入在國內免繳營業(yè)稅。建筑施工企業(yè)營改增后，海外工程施工在國內采購原材料等物資、加工和運輸取得的增值稅進項稅額能否抵扣，或者是否辦理出口退稅等，存在較大的政策適用不確定性。

2.企業(yè)稅務管理成本將加大

一是需要增加稅務管理機構或崗位。

由于增值稅的申報納稅和征管操作復雜、管理要求高、專用發(fā)票管理難度大、法律風險大，實行“營改增”后，企業(yè)需要增設稅務管理機構或崗位，對增值稅實施全流程跟蹤和管控。

二是稅務管理工作量顯著增加。

建筑施工企業(yè)一般都是在法人公司下設臵分公司、工程項目部、指揮部等組織架構，同時多在異地施工，涉及的供應商分散、眾多，營改增后，財務人員收集、審核、傳輸?shù)挚燮睋?jù)的業(yè)務量

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將激增。同時，在當前假發(fā)票、克隆票現(xiàn)象依然存在的情況下，又增加了企業(yè)審核發(fā)票的工作量。

三是建筑施工企業(yè)必然要升級財務核算軟件，并與增值稅稅控系統(tǒng)對接，增加企業(yè)的運營成本。

（三）對招投標工作以及企業(yè)內部定額的影響 1.建設單位招標概預算編制將發(fā)生重大變化。

營業(yè)稅模式下，工程造價中包括營業(yè)稅及采購物資對應的增值稅進項稅額。營改增后，增值稅的“價外稅”特性，使得工程造價將不再包括增值稅進項稅額。相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書內容也要有相應的調整。

2.使建筑施工企業(yè)投標工作變得復雜化。

營改增后，建筑施工企業(yè)投標工作將變得更為復雜，包括但不限于投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本中是不包含增值稅進項稅額的，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難預測準確，這將直接影響工程造價金額。

工程造價體系會發(fā)生變更。建筑施工企業(yè)相應的施工預算也要重新進行編制，尤其是在投標中的隱蔽工程價格如何確定等，將給投標工作帶來較大的預測難度。

3.企業(yè)內部定額需要重新編制。

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營改增實施后，由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內部定額也要重新進行編制。

（四）對企業(yè)組織架構和經(jīng)營管理模式的影響

目前，公司所屬建筑施工企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因為各自經(jīng)營管理模式的不同，內部經(jīng)營組織架構有總分公司、項目部形式；母子公司形式，或者兩種形式共存。在與聯(lián)營合作方經(jīng)營方面不同程度存在工程轉包、分包；資質共享；掛靠經(jīng)營等合作方式。

1.對組織架構的影響

（1）增值稅的征稅原理實質上是鼓勵企業(yè)構建專業(yè)化的組織架構，比如集團下設不同的專業(yè)公司和不同的業(yè)務公司，促使建筑企業(yè)對現(xiàn)行組織架構進行根本性調整。

（2）企業(yè)擁有眾多子、分公司及項目部，組織架構復雜，管理鏈條長。多層級的管理模式加大了稅務管理成本及潛在稅務風險?，F(xiàn)行增值稅制下，企業(yè)內部非法人獨立核算的分公司可能會被判定具有獨立納稅義務，而分公司通常不具有獨立的建筑資質也不作為合同的簽約主體承攬項目，“營改增”后勢必增加稅務風險和管理成本。

（3）營改增后，組織架構的設計不同，其合同管理、財務核算、計稅方法、納稅申報等模式也不相同。如：總分公司架構下，增值稅專用發(fā)票的管理，包括領購、開具、保管、認證抵扣、－ 7 －

整理、歸檔等在哪一級主管稅務機關管理，將由國稅機關重新制定規(guī)則。

2.對經(jīng)營管理模式的影響

在營改增以后，以上的內部管理模式能否滿足增值稅管理關于業(yè)務流、票據(jù)流、資金流“三流一致”的抵扣要求，將面臨很大的考驗。

（1）對于如“資質共享、掛靠經(jīng)營”模式，建筑業(yè)營改增后，合同主體與施工主體不一致的情形，造成在計算繳納增值稅時銷項稅額與進項稅額不匹配，導致進項稅額不得抵扣，增加了增值稅繳納的現(xiàn)金流出，加大了企業(yè)成本和增值稅管理風險，進而降低項目的整體利潤。

（2）對于聯(lián)營項目，聯(lián)營合作方往往沒有健全的會計核算體系，沒有索取發(fā)票的意識。實行增值稅后，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風險將威脅到聯(lián)營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。特別是有些項目大量存在分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進項稅額將大幅降低，企業(yè)稅負將上升，利潤也隨之減少。

（五）對企業(yè)采購及資金管理模式的影響

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建筑施工企業(yè)內部集中管理主要體現(xiàn)在集中采購、分包業(yè)務涉及的資金集中支付、資金統(tǒng)借統(tǒng)還等，建筑施工企業(yè)基于強化資金控制的集中管理，可能會造成業(yè)務流、票據(jù)流、資金流 “三流不一致”，進項稅額無法得到充分抵扣，增加稅收負擔。例如：

1.采購貨物、勞務及應稅服務涉及的集中采購，包括“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、分付”等，除“統(tǒng)談、分簽、分付”模式可滿足“三流一致”的要求外，其他模式均難以滿足增值稅“三流一致”的抵扣要求。

2.資金集中統(tǒng)籌使用涉及的“資金統(tǒng)借統(tǒng)還”、“關聯(lián)企業(yè)間通過資金池管理的資金拆借利息支出”等，可能會引起“三流不一致”的稅收風險，對應形成的增值稅進項稅額無法抵扣。

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第三篇：營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析

營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析

傳言已久的建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅即將變成現(xiàn)實。從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)納入試點范圍，并確保營改增所有行業(yè)稅負只減不增。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營改增會對建筑施工企業(yè)財務管理有什么影響？稅負是否只減不增？下面從財務管理、稅負兩個角度分析營改增對建筑施工企業(yè)的影響。

一、營改增后對建筑施工企業(yè)財務管理的影響

1.資產(chǎn)下降

建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時，在會計處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進項稅額從原價扣除，資產(chǎn)的入賬價值將相對原實施營業(yè)稅時會有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。

2.收入、利潤下降

對于企業(yè)的財務報表，營改增之前，主營業(yè)務收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，因此主營業(yè)務收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認收入111億元的工程項目，改增值稅后應確認的營業(yè)收入為100億元[111÷（1＋11%）].相應地，與成本有關的增值稅進項稅額也不再計入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預計總成本將比營改增前減少。此外，當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當期確認的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

3.現(xiàn)金流減少

由于建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當期向稅務機關繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實行營改增后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至會影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

二、營改增后對建筑施工企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響

之前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營改增實施辦法及相關政策規(guī)定還沒有出臺，但財稅部門在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對數(shù)字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進項稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。營改增前，應繳納營業(yè)稅為333萬元（11100×3%）。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×（55%＋5%）÷（1＋17%）×17%]，銷項稅額為1100萬元[11100÷（1＋11%）×11%]，這樣計算，應繳納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。

以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復雜會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經(jīng)營，而這些供應商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格；商品混凝土供應商往往采用簡易辦法計算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，也會使建筑業(yè)實際稅負加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。

雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進項是一個漫長的過程，這對建筑企業(yè)來說，稅負短期內或將上升。從長遠看，作為基礎行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增有利于降低整個社會的稅負水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉變，促進建筑企業(yè)進一步加強內部管理和控制，加快轉型升級。

第四篇：營改增對建筑企業(yè)的影響

摘要

營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措。建筑業(yè)是營業(yè)稅中體量最大的幾個稅種之一，作為為當前的重要趨勢，“營改增”對建筑業(yè)的影響是顯而易見的。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負、收入確認、定價機制、財務報表、稅收籌劃、管理模式等方面，結合建筑施工企業(yè)的實際情況，對營業(yè)稅改征增值稅后對建筑施工企業(yè)的影響進行了分析和探討，希望對相關從業(yè)人員有所借鑒意義。

關鍵詞：建筑施工 營業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃

增值稅改革是稅制改革的重要內容，2011年財政部、國家稅務總局發(fā)布關于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的通知，營業(yè)稅為價內稅，增值稅為價外稅。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠，建筑行業(yè)開始征收增值稅，一般是按照應納稅總額的11%比例征收。包括建筑業(yè)企業(yè)的各項管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進行一系列的調整。下面筆者結合建筑企業(yè)實際情況，對營改增”對建筑施工企業(yè)的影響做一些探討。

目錄

摘要

營改增對建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1

一、對建筑施工企業(yè)稅負的影響...........................................................................1

二、對建筑施工企業(yè)收入確認的影響....................................................................2

三、對建筑施工企業(yè)定價機制產(chǎn)生的影響..............................................................3

四、對建筑施工企業(yè)財務報表的影響....................................................................3

（一）對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響....................................................................3

（二）對企業(yè)利潤表的影響...........................................................................4

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響....................................................................4

五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響....................................................................4

六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關鍵點分析....................................................5

（一）宏觀分析...........................................................................................5

（二）微觀分析...........................................................................................5

（三）企業(yè)收入...........................................................................................6

（四）企業(yè)成本費........................................................................................6

（五）企業(yè)稅負...........................................................................................6

七、應對措施....................................................................................................7

八、結束語........................................................................................................8 參考文獻............................................................................................................9

營改增對建筑企業(yè)的影響

一、對建筑施工企業(yè)稅負的影響

建安工程費用構成里面包含直接費、間接費、利潤以及稅金，其中稅金又包含營業(yè)稅以及城市維護建設稅、教育費附加，建筑企業(yè)承接項目總成本里應包含稅負。“營改增”必然會影響企業(yè)的稅負，從而影響企業(yè)成本。另外，從企業(yè)整體角度來看，稅負也是企業(yè)成本一部分。

為便于分析，假設某建筑企業(yè)稅改前年營業(yè)額是100萬元。稅改前，建筑企業(yè)按營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅，同時需繳納以流轉稅為計算基數(shù)的城市維護建設稅和教育費附加。另外，如果企業(yè)本期盈余，則還需繳納企業(yè)所得稅。

稅改前繳納的營業(yè)稅=100×3%=3萬元；

繳納城市建設維護稅及教育費附加=3×（7%+3%）=0.3萬元；

營業(yè)稅、城市建設維護稅及教育費附加可在企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=3.3×25%=0.825萬元；

企業(yè)實際稅負=3+0.3-0.825=2.475萬元。

“營改增”后，按照國家試點政策，企業(yè)按11%稅率計算繳納增值稅，同時也需繳納城市維護建設稅和教育費附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業(yè)所得稅。由于建設市場為買方市場，建筑企業(yè)議價能力弱，其向業(yè)主單位總要價保持不變，企業(yè)營業(yè)額為100÷1.11=90.09萬元。

假設企業(yè)本期增值稅進項為x，則企業(yè)繳納增值稅=90.09×11%-增值稅進項x；

繳納城市維護建設稅和教育費附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；

增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，只有城市維護建設稅和教育費附加可在企業(yè)所得稅前扣除，所以其帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=（0.991-0.1x）×25%；

企業(yè)實際稅負=10.65-1.075x。

從2010年上市建筑企業(yè)來看，工程結算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費用占10%左右。[4]在這三項成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務公司，即使在全行業(yè)完成“營改增”后，由于勞務公司進項較少，且一般規(guī)模不大，其應是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進項抵扣。對于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實際情況的存在（例如，目前我國對商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購進原材料時，實際可取得增值稅進項發(fā)票金額較小。綜合上述幾點，建筑企業(yè)可取得進項抵扣較少。

通過國泰安數(shù)據(jù)庫查詢2000年至2011年53家在中國A股上市的建筑企業(yè)的營業(yè)數(shù)據(jù)，計算得建筑企業(yè)平均營業(yè)成本率為87.01%。在營業(yè)額為90.09萬元時，其營業(yè)成本=90.09×87.01%=78.39萬元，材料成本=78.39×55%=43.11萬元，即使假設建筑企業(yè)購進材料都可按17%取得增值稅發(fā)票，則其進項=43.11×17%=7.33萬元。根據(jù)前面計算，要使稅改前后建筑企業(yè)整體稅負相等，則2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60萬元，大于7.33萬元?；谠摻Y果可知，“營改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進項進行抵扣，其整體稅負將增大

二、對建筑施工企業(yè)收入確認的影響

建筑施工企業(yè)在沒有實行“營改增”前，合同收入中包含營業(yè)稅（屬于價內稅），而實行“營改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價外稅）。如，建筑施工企業(yè)從建設單位取得的工程價款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業(yè)稅款=工程價款*3%=100萬元*3%=3萬元；繳納增值稅款=銷項稅額-進項稅額=不含稅收入*11%-進項稅額=100萬元/1.11*11%-進項稅額=9.91萬元-進項稅額。同時，實行營業(yè)稅改征增值稅后，合同預計總成本將發(fā)生較大的變 化，增值稅進項稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預計總成本大大減少，實行“營改增”后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。

三、對建筑施工企業(yè)定價機制產(chǎn)生的影響

營業(yè)稅改征增值稅后，據(jù)筆者估計，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》也將在部分內容上進行重新修改。相應的，建設單位制定招標概預算也要有較大的變化，包括招投標書的內容也要按照“營改增”的標準進行重新調整，這種變化給建筑施工企業(yè)的投標工作帶來較大的難度，與過去相比，建筑施工企業(yè)投標書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進項稅額中。那么到底有哪些成本費用能夠納入增值稅進項稅額，很難在標書中明確體現(xiàn)出來。而且營業(yè)稅改征增值稅后，標書中要包括增值稅，增值稅與營業(yè)稅不同，屬于價外稅。營業(yè)稅不再收取，到時如何進行編制，還沒有統(tǒng)一的規(guī)范，還有，在新的定額標準下，施工企業(yè)的預算要重新計算，企業(yè)的營業(yè)收入以及成本等指標會有所降低，施工企業(yè)的指標到時也會相應進行調整。

四、對建筑施工企業(yè)財務報表的影響

（一）對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響

對于施工企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其最重要的資產(chǎn)部分，如果施工企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生價值變化將會帶來施工企業(yè)總資產(chǎn)的變動，也相應的會引起企業(yè)資產(chǎn)負債表的變化。實行營業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬金額會減少，固定資產(chǎn)的累計折舊也會相應減少。在應交稅費的財務核算中，原來的應交營業(yè)稅取消，期末余額也會明顯減少。從較短的時期看，由于上述變化，施工企業(yè)的資產(chǎn)與負債都會減少，但其資產(chǎn)與負債的比例將會有一定幅度的提高。從一個較長的時期看，建筑施工稅負減輕，利潤增加，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負債總額都會一定程度的增加。

（二）對企業(yè)利潤表的影響

從較短的時期來看，營業(yè)稅改增值稅后，由于取消了營業(yè)稅，原來的營業(yè)稅及其附加部分將不在應納稅額科目中體現(xiàn)，導致建筑施工企業(yè)的成本費用也相應的減少，也帶來企業(yè)的利潤增加。從長遠的時期來觀察，由于施工企業(yè)營業(yè)稅的取消，企業(yè)成本降低，利潤增加，就會在一定程度上刺激施工企業(yè)不斷增加企業(yè)規(guī)模、拓展業(yè)務，有利于施工企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

（1）對經(jīng)營活動的影響：“營改增”后，企業(yè)的成本費用降低，增值稅額減少，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有所上升。

（2）對投資活動的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務的拓展和規(guī)模的擴大，必然要購買大量的機械設備等固定資產(chǎn)資產(chǎn)，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來源。實行營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現(xiàn)金流出與營業(yè)稅時期相比，明顯減少。（3）對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強，才能在激烈的市場中獲得長遠發(fā)展。從短期來看，營業(yè)室改增值稅后，建筑施工企業(yè)由于受到借入本金和募集到的股權影響，現(xiàn)金流入將增加。從長遠的趨勢看，給企業(yè)的還債帶來了壓力。

五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響

建筑施工企業(yè)有別于一般的服務業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，其施工隊伍流動性大，施工地域范圍廣，施工項目體積大，建設工期長，項目成本構成多樣，管理層次多而復雜。這些特點對建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營改增”政策，需認真的學習、研究和分析。企業(yè)的管理也必將出現(xiàn)一個重新考慮和調整的過程，特別是企業(yè)的經(jīng)營結構、設備材料采購和勞務費用等方面。

（1）在經(jīng)營結構方面，根據(jù)增值稅政策，“營改增”后企業(yè)要按主營業(yè)務來確定增值稅率，對于一業(yè)為主，多種經(jīng)營同時發(fā)展的 企業(yè)，必須按照增值稅條例的規(guī)定來研究確定經(jīng)營結構，有必要進行合理的整合或分離。

（2）在設備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統(tǒng)一的計劃下，分別與具備增值稅發(fā)票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發(fā)票，各自進行進項稅抵扣。

（3）在勞務費用方面，“營改增”后勞務成本會有較大幅度提高，企業(yè)應積極引進先進的機械設備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設備進項稅的抵扣額。

六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關鍵點分析

（一）宏觀分析

建筑行業(yè)的實質是施工企業(yè)，工作的主要內容是負責建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)，主要產(chǎn)品有房屋和橋梁等建筑物。在稅改之前，建筑企業(yè)與其相關的合作企業(yè)的納稅方式不同，其相關合作企業(yè)為了提高自身利益，經(jīng)常采取提高售價的方式，這種方法直接的影響了建筑企業(yè)的財務指標。經(jīng)過調查分析發(fā)現(xiàn)“營改增”對計劃的實施確實能夠有效的解決重復收稅的問題，但是卻不能保證“營改增”對計劃的實施能夠有效的降低建筑行業(yè)的稅負，相對的稅改后，建筑行業(yè)可能在實際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業(yè)的資金鏈，對建筑業(yè)現(xiàn)有的管理方式造成了沖擊，同時對建筑企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。

（二）微觀分析

宏觀分析主要是對建筑企業(yè)的稅負變化進行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業(yè)的財務指標和企業(yè)管理造成的影響進行分析，分析的項目包括企業(yè)收入、企業(yè)消費成本、企業(yè)的稅負和企業(yè)所得凈利潤。

（三）企業(yè)收入

收入就是建筑企業(yè)在承接項目時所賺取的費用，如果承包商是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費者，在進行金錢交涉時，建筑企業(yè)要出示發(fā)票，發(fā)票內容主要包括雙方合同中談好的資金數(shù)目，以及在整個項目過程中需要對方繳納的稅金。如果業(yè)主個人是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費者，并且在項目完工之后不對產(chǎn)品進行銷售轉讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產(chǎn)品沒有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時不能享受進項折扣。由上述可知，實行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時也降低了建筑企業(yè)之間的競爭力。

（四）企業(yè)成本費

企業(yè)成本費就是就是指企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項目實施過程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費不僅是監(jiān)督項目勞動消耗的工具，也是補償生產(chǎn)耗費的度量。企業(yè)產(chǎn)業(yè)的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業(yè)在稅改實行之后，能夠充分的享受進項折扣帶來的實惠，在繳納稅金的時候會有一部分費用不計入到企業(yè)成本費用里，也就是說企業(yè)或者納稅人的成本費用降低了。但不是所有的企業(yè)或者納稅人都能夠無條件的享受進項折扣，就建筑企業(yè)而言，不能享受進項折扣的費用占多數(shù)，所以說進項折扣給建筑企業(yè)帶來的優(yōu)惠并不多。

（五）企業(yè)稅負

企業(yè)稅負就是企業(yè)繳納稅金的壓力的大小，企業(yè)繳納稅金的項目主要有企業(yè)所得稅、企業(yè)營業(yè)稅、城市建設稅和教育附加稅，其中城市建設費和教育稅屬于附加收費項目，是每個公民都要繳納的義務費。企業(yè)所得稅和企業(yè)營業(yè)稅有很大的聯(lián)系，企業(yè)營業(yè)稅實際上減少了企業(yè)所得利潤。

七、應對措施

建筑業(yè)實施“營改增”已經(jīng)不可逆轉，那么如何在這次稅制改革中抓住機遇呢？結合上文的分析，給出了以下建議：

第一，充分利用進行稅額進行抵扣。根據(jù)以上的分析，可以總結出，當可以抵扣的成本費用占營業(yè)收入的50%以上的時候，不管是稅負還是營業(yè)利潤，都呈現(xiàn)出上升趨勢。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進項稅額。

在選擇供應商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個人單位采購生產(chǎn)資料。對于剛成立的建筑企業(yè)，可以進行大規(guī)模的物資采購，包括設備的采購和材料的采購。采購的越多，抵扣的就越多。對于已經(jīng)成立很多年的成熟的建筑企業(yè)而言，由于“營改增”之前采購進來的生產(chǎn)資料涉及的進項稅已進入成本，無法抵扣。所以，這類企業(yè)可以通過設備的更新等方法來利用進行稅額的抵扣。

第二，加強自身財務管理水平，完善管理體系。

營改增對于企業(yè)財務、稅收相關數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與處理都是一個極大的挑戰(zhàn)，對財務人員的素質特別是對能夠適應新的納稅政策的會計人員的要求更高了。因此，企業(yè)要組織安排會計人員和涉稅人員參加相關培訓，認真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關業(yè)務處理，盡量降低涉稅風險，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。

加強發(fā)票管理。進行稅額能否抵扣的另外一個關鍵問題是發(fā)票的取得和保管。在采購環(huán)節(jié)，向供應商取得增值稅發(fā)票，并且能夠辨別發(fā)票的真?zhèn)?；在保管環(huán)節(jié)，做到專人保管發(fā)票，其他人員不能隨意接觸發(fā)票。

加強稅務籌劃。建筑業(yè)“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負擔。

八、結束語

建筑施工企業(yè)要從改革完善內部體制、機制、內控水平來應對這一嚴峻的形勢，必須及早開始準備，要把“營改增”視作企業(yè)發(fā)展的一個機遇，迫使建筑施工企業(yè)加強自身管理，鼓勵技術革新，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉型和結構優(yōu)化。營業(yè)稅改增值稅是我國當前稅制改革的重頭戲，也是一項十分負責的系統(tǒng)工程。對建筑企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅不僅僅事關企業(yè)本身的問題，也對國家和地方政府帶來重要影響。同時也對建筑相關行業(yè)影響巨大，要想保證營改增改革達到預定效果，建筑行業(yè)上游的設計、原料運輸以及工程勞務等環(huán)節(jié)也要進行同步的“營改增”，只有形成聯(lián)動機制，才能將政策的效果落到實處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。同時，建筑企業(yè)內部也有很多問題需要解決，實行營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)領導要對“營改增”的重要性提高認識，積極采取各種有效措施來適應“營改增”后的變化，將政策變化給企業(yè)帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻

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[4]于艷芹，對建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的現(xiàn)實研究[J].財經(jīng)界，2011年5月

第五篇：營改增對建筑施工企業(yè)稅負的影響及應付

《營改增對建筑施工企業(yè)稅負的影響及應付》

2014年5月初李克強總理在關于深化經(jīng)濟體制改革中若干問題中指出，我們國家下一步增值稅的改革分五步走：

第一步，2014年繼續(xù)擴大營改增的實施范圍。第二步，2015年基本實現(xiàn)營改增的全覆蓋。

按照第一、二步的要求自2012年1月開始已經(jīng)對現(xiàn)代服務業(yè)，交通運輸業(yè)、鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)實施了營改增，將于2015年完成對建筑業(yè)，不動產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、部分生活類服務業(yè)的營改增。

第三步，完善增值稅的稅制改革（我國目前增值稅的稅率有17%、13%、11%、6%、零稅率；征收率有6%、5%、4%、3%，多種稅率與征收率的并存情況下，在第三步中將實行增值稅的稅制改革，簡并增值稅的稅率或征收率）。

第四步，完善增值稅的中央和地方財政收入。第五步，實行增值稅的立法。

從五步走的趨勢來看，第二步2015要年全面實施營改增，這將給建筑施工企業(yè)稅負帶來很大影響。

一、營改增對建筑施工企業(yè)稅負的影響

實行營改增以后，對建筑施工企業(yè)的主要影響是稅負大幅增加，包括對現(xiàn)金流、經(jīng)營成果等經(jīng)營指標的影響，同時，由于增值稅特殊的管理要求，對以后供應商的選擇、經(jīng)營模式的選擇、勞務分包模式的確定、物資采購與管理、集團內部的關聯(lián)交易、組織架構的設置、公司管理方式的改變等帶來一系列的影響，從而增加了公司的相關管理成本。

增值稅的管理要求也會影響增值稅的管理風險，包括發(fā)票管理風險和建筑法的相關風險。

（一）營業(yè)稅與增值稅的計稅方法的區(qū)別 項目

計稅方法

應納稅額＝營業(yè)額×稅

率

應納稅額=當期銷項稅額

-當期進項稅額

營業(yè)稅

增值稅

營業(yè)稅應納稅額為當期的營業(yè)額乘以稅率3%，就可以簡單計算出當期的應納稅額 增值稅一般計稅方法的應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

1、增值稅應納稅額的影響因素（1）當期銷項稅額的計算

當期銷項稅額=不含稅的銷售額×稅率 或 含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率

（2）當期的進項稅額準予抵扣和不得抵扣的相關規(guī)定※《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十二條 增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證準予從銷項稅額中抵扣。

※《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十三條 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

※《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（a）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。（b）接受的旅客運輸服務。（c）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。（d）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。

（3）建筑施工企業(yè)的應納稅額 應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

◆當期銷項稅額，主要和業(yè)主投標時的建筑合同收入有關，屬于一個固定的數(shù)據(jù)，建筑施工企業(yè)當期的銷項稅額等于當期的營業(yè)額除以（1+11%）乘以11%計算

◆對于建筑施工企業(yè)影響其應納稅額的主要是當期進項稅額，進項稅額的多少決定了其應納稅額的多少。影響建筑施工企業(yè)當期進項稅額主要因素有，一是材料（包括甲供材料、甲 控材料、自購材料），二是機械設備（采購設備、租賃設備），三是人工勞務費。這些因素存在的方式不同，當期稅額可抵扣的金額不同。

（4）影響建筑施工企業(yè)當期進項稅額不能抵扣因素

人工成本難以抵扣、自采自用地材、二三類材料、機械使用費難以抵扣、甲供材料抵扣困難、存量資產(chǎn)不得抵扣、資質共享，內部分包存在涉稅風險、利息費用無法抵扣、其他間接費用無法抵扣

a）人工成本難以抵扣

△有資質的建筑勞務公司 作為建筑業(yè)，其取得的收入按11%計征增值稅的銷項稅額，卻沒有進項稅額抵扣，成本大幅提升。作為微利企業(yè)，勢必走向破產(chǎn)或將稅負轉嫁到施工企業(yè)，提高勞務成本。

△零散農(nóng)民工 建筑施工項目是勞動密集型企業(yè)，農(nóng)民工工資所占的成本比重較大，無法取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣。

△自有勞務用工 自有工人工資包括架子隊模式，也無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣。

b）部分材料按低稅率抵扣

（財稅[2009]9號）

（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）（3）自來水。（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（提示：根據(jù)財稅[2014]57號文件，從2014年7月1日起，該征收率改為3%）

以上所列貨物都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大，假設施工企業(yè)購入以上材料都在取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票，可抵扣進項稅率為6%（提示：根據(jù)財稅[2014]57號文件，從2014年7月1日起，該征收率改為3%），而建筑施工企業(yè)銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入以上材料必將增加5%的納稅成本(按改為3%征收率計算，增加8%的稅收成本)，從而增

大建筑施工企業(yè)實際稅負，擠占利潤空間。

c）機械使用費難以抵扣

（財稅[2013]106號）有形動產(chǎn)租賃服務實行營改增，稅法規(guī)定，采用一般計稅方法計稅時，是以收取的銷項稅額減去進項稅額的余額作為應納稅額，稅率17%；小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡易計稅方法計稅時，則是以銷售額乘以征收率3%的積為應納稅額。

基本目前市場情況，對于租賃方來，17%的稅負增加了租賃業(yè)的稅負，有可能部分租賃 方轉為小規(guī)模納稅人或個體戶，如果租賃方轉為小規(guī)模納稅人，可抵扣的進項稅額將降低（由 17%降到3%）；如果租賃方采用一般計稅方法計稅時，開具17%的增值稅專用發(fā)票，提升價格，直接加大建筑施工企業(yè)的成本。d）甲供材料抵扣困難

建設方或投資方實行甲供材料時，供應商將材料采購發(fā)票直接開予建設方或投資方，造成施工企業(yè)進項稅額無法抵扣。e）存量資產(chǎn)不得抵扣

根據(jù)現(xiàn)行營改增政策，對于以前購置的大量庫存原材料、機器設備等，都沒有實行增值稅進項稅額核算，全部作為成本或資產(chǎn)原值，從而無法抵扣相應的進項稅額。f）資質共享、內部分包存在涉稅風險

建筑施工企業(yè)在承接業(yè)務受資質制約較大，管理存在資質共享的現(xiàn)象，增大涉稅風險和無法抵扣的稅務損失，需要對現(xiàn)有業(yè)務模式進行梳理、研究是否需要對業(yè)務模式進行調整。g）上、下游未同步稅改，制約稅負傳遞

稅改的時間，制約了發(fā)票的傳遞，影響了我們增值稅的稅負。目前，建筑施工企業(yè)的上游租賃業(yè)已經(jīng)實行營改增，但工程分包有資質的建筑勞務公司還沒有實行增值稅，待稅改后不論是11%的稅率還是簡單征收3%的稅率，都會給施工企業(yè)的稅負帶來影響。施工企業(yè)下游業(yè)主或不動產(chǎn)業(yè)營改增的時間也會造成影響，增值稅的稅負具有轉嫁性，不動產(chǎn)業(yè)不實行營改增，對建筑施工企業(yè)來說無法轉稼稅負，勢必給稅負造成一定影響。h）利息費用無法抵扣

大型開發(fā)項目，通常需大量融資，產(chǎn)生大額的利息費用，無法取得抵扣發(fā)票。

（二）營改增對建筑施工企業(yè)稅負影響的分析

綜上所述，稅負增加的本質是“進項發(fā)票取得不規(guī)范，可以抵扣的少，造成稅負增加，利潤下降”，歸結有兩個原因

外因：甲供材不能提供發(fā)票且不作為收入計算銷項稅； 地材無法取得進項發(fā)票 其他無法取得進項發(fā)票情況

內因：資質共享模式不適合增值稅抵扣要求 采購、分包未選擇可提供專用發(fā)票的一般納稅人

二、應對措施

○積極改革現(xiàn)有的管理模式

建筑施工企業(yè)20年營業(yè)稅固有的管理模式不再適用增值稅的管理要求，根據(jù)增值稅的相關要求，從投標環(huán)節(jié)、物質采購、設備采購、驗工計價等一系列的環(huán)節(jié)進行梳理，對現(xiàn)有的制度進行完善，歸納增值稅后可能存在問題，在過渡期間提出改進應對的措施，以適用增值

稅的管理模式。

○提升企業(yè)管理水平

由營業(yè)稅粗放型的管理改為增值稅的精細化的管理，要求對增值稅的各個環(huán)節(jié)進行梳理，提升管理水平。

○選擇合格供應商，加大進項抵扣金額

對所有供應商進行梳理，對于不符合規(guī)定的供應商進行協(xié)商或淘汰，加大進項稅額的抵扣金額。

○“營改增”前后固定資產(chǎn)投入

建筑施工企業(yè)，集團公司對固定資產(chǎn)投入規(guī)劃時，要考慮到過渡期間存量資產(chǎn)不能抵扣的規(guī)定，因此對于過渡期間需要采購的固定資產(chǎn)，集團公司應進行合理計劃安排，可以采取租賃方式等來滿足當期的需要。

○加大納稅籌劃，降低企業(yè)稅負

營業(yè)稅的計征比較簡單，籌劃空間比較小，對于增值稅來說它的籌劃空間較大，值增稅的優(yōu)惠政策、稅率、管理環(huán)節(jié)等影響因素較多，所以建筑施工企業(yè)應合理籌劃，以求降低企業(yè)的稅負。