第一篇：營改增對企業(yè)財務的影響——以建筑施工企業(yè)為例

營改增對企業(yè)財務的影響 ——以建筑施工企業(yè)為例

【摘要】：

“營業(yè)稅改征增值稅”從2016年5月1日起在全國開始實施，其范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。其根本目的是消除重復征稅，完善稅制，推進企業(yè)的健康發(fā)展。然而政策的變化也為建筑業(yè)帶來了重大的影響和很多問題，建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅由于進項抵扣項目范圍的缺陷導致企業(yè)稅負不降反升的尷尬局面。本文旨在通過對“營改增”政策的研究，以及企業(yè)在經營過程中遇到的問題進行深入分析“營改增”對建筑施工企業(yè)財務影響和對策。

【關鍵詞】：營改增 建筑業(yè) 財務影響

【正文】：

一、基本概念及營改增的意義

（一）營改增的概念及內容

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。1.營改增的概念

營業(yè)稅改增值稅是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)負稅，調動各方積極性、促進服務業(yè)尤其是科技等高端服務業(yè)的發(fā)展，促進產業(yè)和消費升級、培育新動能，深化供給側結構性改革。

2.營改增的內容

營業(yè)稅改增值稅是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)負稅，調動各方積極性、促進服務業(yè)尤其是科技等高端服務業(yè)的發(fā)展，促進產業(yè)和消費升級、培育新動能，深化供給側結構性改革。

“我國長期實行增值稅與營業(yè)稅并行的稅收政策，增值稅鏈條人為斷裂與重復征稅問題一直是我國稅制的詬病。加快財稅體制改革，擴大增值稅的征稅范圍，是完善我國社會主義市場經濟體制的 必要措施，也是我國“十二五”規(guī)劃的重要內容。”[1]而2016年國家大力度的實施相關政策，全面實行將營業(yè)稅的稅目改為增值稅的繳納，從一定程度上來看是減輕了各行業(yè)繳納稅額的壓力和力度，但是由于建筑行業(yè)稅務繳納中長期存在的特殊性，營改增政策的實施對建筑企業(yè)造成的影響利弊不一。

二、建筑施工企業(yè)的財務特點及營改增對建筑施工企業(yè)財務的影響分析

（一）建筑施工企業(yè)的財務特點

1.建筑施工企業(yè)的概述

建筑施工企業(yè)指從事土木工程、建筑工程、線路管道和設備安裝工程及裝修工程的新建、擴建、改建和拆除等有關活動的企業(yè)。

2建筑施工企業(yè)財務的特點

由于建筑業(yè)的行業(yè)的特殊性，所以導致會計核算與其他行業(yè)有所不一樣。

第一，在核算方法上不同于其他行業(yè)的統(tǒng)一核算，而是采用分級核算管理的方式。由于建筑業(yè)本身具有施工分散、流動性大的特點，若采用統(tǒng)一核算的方法，就不能達到應建筑企業(yè)財務核算的第 1 頁

共 1 頁 及時性、準確性要求。

第二，工程建設項目的成本都需單獨核算。施工企業(yè)成本核算的對象會經常發(fā)生改變，建筑產品還具有多樣性和單一性等特點，對生產成本的歸集和分配的建設是圍繞對象來計算。

第三，工程結算通常采用按月或分段結算的方法。由于建筑施工周期較長，需要企業(yè)提前墊付價款。為了不影響施工項目，按月結算或分段結算能有效地保證施工企業(yè)的正常營運資金。

第四，建筑施工企業(yè)的施工環(huán)境通常是開放式的，自然環(huán)境容易影響其施工成本。因為除了機械設備的正常折舊，自然環(huán)境的侵蝕會對機械設備造成更為嚴重的影響，所以建筑施工企業(yè)一般都會對相應固定資產加速計提折舊。

四、建筑施工企業(yè)應對營改增的措施及建議

（一）加強對企業(yè)財務人員的培訓工作，提高業(yè)務水平

建筑業(yè)改革前主要是地方財政收入的來源，繳納給地方稅收征收機構，改革后繳入國稅系統(tǒng)。在這一過程中，企業(yè)應加大對財務、稅務人員的專業(yè)知識培訓，積極參加稅務部門組織的培訓課程，加強對“營改增”相關內容的熟悉，以選擇正確的會計、稅務處理方法，以及企業(yè)工程造價的報價方法，以更好的應對“營改增”改革所帶來的各種變化。

（二）加大力度索取增值稅專用發(fā)票，尋求有相關資質的供應商

建筑施工企業(yè)工程項目所需的原材料品種繁多，供應商也多種多樣，在采購過程中能夠合理取得的增值稅專用發(fā)票數(shù)量、金額越多，可以抵扣的進項稅額酒越多，企業(yè)所需繳納的增值稅款酒越少；企業(yè)稅負降低，李銳就會得到有效提升。因而企業(yè)要合理選擇供應商，并做好供應商管理工作。

（三）加強企業(yè)納稅籌劃，配置專職稅務人員

“營改增”給建筑企業(yè)帶來了更大的納稅籌劃空間，在強化發(fā)票管理、保證增值稅專用發(fā)票取得數(shù)量的基礎上，建筑企業(yè)進行科學合理的納稅籌劃，可以為建筑企業(yè)降低稅負，減少成本，增加現(xiàn)金流量，從而使利潤得到有效提高。

（四）完善企業(yè)內控制度，健全財務制度

企業(yè)為應對新的納稅政策，需要對現(xiàn)行的一些制度進行修訂和完善，以減少因存在的制度漏洞而給企業(yè)帶來的損失。

建筑業(yè)實施“營改增”后，企業(yè)需要對現(xiàn)有的經營承攬、成本、采購、分包、合同、績效考核、單據(jù)報銷、等相關的制度和規(guī)定進行修改、完善。其他領域的管理制度如有涉及“營改增”相關內容的條款應當一并進行修訂。

首先、企業(yè)應對經營承攬相關管理制度進行補充及修訂的具體內容包括：①增加對業(yè)主信息檔案管理的要求，并針對不同類型、不同行業(yè)、不同規(guī)模的業(yè)主，要采取不同的施組方案、報價原則和利潤加成，在合同談判、簽訂過程采取不同的談判策略。建立、完善業(yè)主信息檔案管理機制，統(tǒng)一記錄業(yè)主基本信息、合同信息以及增值稅相關信息。②在投標報價中，將工程造價與所繳納增值稅分別列示。投標文件中需將工程不含稅價格作為投標控制限價，或者業(yè)主在公布投標限價時，分別明確列出工程不含稅造價、增值稅額。③在確定投標報價的過程中要考慮增值稅影響。在“營改增”后，使用修訂后的概預算編制方法后，增加測算成本抵扣率的方法和依據(jù)，并據(jù)此計算確定投標報價。④明確對甲供材的談判要求，逐步以甲控材的方式代替甲供材；如業(yè)主堅持采取甲供材方式，則應與業(yè)主協(xié)商約定由業(yè)主向施工單位開具發(fā)票。

其次：企業(yè)應對成本管理相關管理制度進行補充及修訂的具體內容包括：①編制工程項目的成本費用預算時，需考慮成本費用能否抵扣進項稅額以及能否取得扣稅憑證等因素。成本費用應區(qū)分可抵扣成本費用和不可抵扣成本費用，不可抵扣成本費用按照含稅價格編制成本費用預算，可抵扣成本費用考慮按照不含稅價格加不可抵扣稅額編制成本費用預算。②修訂完善內部成本定額，加強項目評估管理力度，對項目成本進行測算，預測項目創(chuàng)效水平。重新制訂企業(yè)內部施工預算和定額，對成本進行價稅分離分析，合理預測項目效益；針對不同區(qū)域和作業(yè)板塊、不同施工項目和環(huán)境，結合行業(yè)定額和企業(yè)標準，進行增值稅綜合稅率分析，確定企業(yè)稅負程度。③加強企業(yè)項目的成本管理力度，進一步規(guī)范材料物資的收、發(fā)、領、存制度，加強對材料物資的盤點管理，避免因材料

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共 2 頁 物資和設備發(fā)生非正常損失和毀損而導致的進項稅額轉出。

第三、企業(yè)應對分包管理相關管理制度進行補充及修訂的具體內容有：①進一步補充完善分包商管理平臺，增加準入條件條款，對進入平臺標準進行調整，盡可能使用能夠提供有效抵扣憑證的，使企業(yè)可以合法合規(guī)地列支成本費用并抵扣進項稅額，逐步淘汰小規(guī)模納稅人，堅決摒棄個體包工頭。②增加對分包商信息檔案管理的要求，明確選擇分包商的標準，并針對分包商的資質和納稅類型，采取不一樣的價格和政策。對分包商的報價進行價稅分離分析，在成本一致的情況下，應當優(yōu)先選擇一般納稅人，如果一般納稅人分包方報價的分包成本高于非一般納稅人分包方報價，則應當通過價格比選機制來選擇使用。③在分包合同的簽訂過程中，要注意在合同條款中注明合同總價款中是否包括稅款、發(fā)票提供的時間和類型、款項支付方式和時間。

第四、企業(yè)應對合同管理的相關制度進行補充及修訂的內容有：①簽訂合同前，簽約承辦部門應當詳細調查、了解、掌握合同相對人是否屬于一般納稅人，并應要求合同相對人出具相關證明材料。②、在合同評審制度中設立專業(yè)評審和綜合評審，對于涉及增值稅內容條款應進行專業(yè)審核。③對于應征增值稅的各類經濟業(yè)務，應增加對合同價格條款、發(fā)票條款及資金支付條款的基本要求。④在合同評價制度中增加納稅人資格對合同履行的影響評估。合同承辦部門及時對合同的履行情況進行評價和總結，綜合考量合同相對方作為一般納稅人或小規(guī)模納稅人對公司成本及利潤的影響。

第五、企業(yè)應對績效考核相關管理制度進行補充及修訂的具體內容包括：①對績效考核指標進行調整，對收入、成本等指標均應區(qū)分不含稅價格和增值稅分別計算。②企業(yè)應于每年年末對本年度進項稅發(fā)票的取得情況和抵扣情況進行統(tǒng)計，并將其作為指標進行單獨考核。

第六、企業(yè)應對報銷管理相關管理制度進行補充及修訂的具體內容包括：①業(yè)務人員取得增值稅專用發(fā)票等報銷憑證后，應對所取得憑證的合規(guī)性進行初步判斷，審核內容包括：單位名稱是否與合同主體、供應商信息庫登記信息一致、發(fā)票項目開具是否屬實、發(fā)票所載數(shù)量、金額、稅額等是否準確無誤等。②明確專用發(fā)票的報銷的流程。③明確一些具體事項的報銷形式，如：小車用油料、辦公耗材等統(tǒng)一定點采購等。

四、結論

“營改增”自去年5月1日實施以來，給需要改革的企業(yè)帶來不少問題，對企業(yè)的經營者和管理者都是不小的考驗，也是考驗財務人員能否快速熟悉國家政策和學習相關知識的能力體現(xiàn)。“營改增”的實施既為企業(yè)的發(fā)展壯大提供了更多的機遇，也給企業(yè)帶來了更大的挑戰(zhàn)。

“營改增”的實施不一定會使建筑業(yè)稅收負擔減輕，盡管影響因素很多，但建筑業(yè)自身的特點決定了其生產經營環(huán)境的復雜性。施工項目中涉及到工程項目的拆除、新建、擴建以及改建等方方面面，加之工程項目的施工周期較長、建筑產品的多樣性等特征，使得建筑行業(yè)的情況更加復雜。周期性長、流動性強，受自然氣候因素的影響也較一般行業(yè)要大。在稅改后，能否獲取可抵扣專票進行進項稅額的抵扣、企業(yè)取得的可抵扣綜合成本進項稅率的大小等綜合因素影響了“營改增”作用的發(fā)揮。對建筑企業(yè)來說，實施增值稅征管政策以后，要依據(jù)稅改前無法抵扣的項目和新項目的抵扣額的差異決定其稅負。通過上文論述發(fā)現(xiàn)，機械設備費用、材料費用以及人工費用中抵扣額度降低或者無法進行抵扣的項目要比抵扣金額較高的項目所占比例大。因此，在現(xiàn)有的經濟形式和企業(yè)的成本構成結構的情況下，建筑企業(yè)實施“營改增”后稅負將會有所增加。

但我們可以通過建立供應商數(shù)據(jù)庫、加強企業(yè)納稅籌劃、加強對企業(yè)員工進行“營改增”相關專業(yè)知識的培訓、完善企業(yè)內部控制及健全財務制度等措施降低建筑施工企業(yè)的納稅負擔。

任何事情都存在兩面性，“營改增”稅收制度的實行目的是為了解決企業(yè)重復繳稅問題，減輕企業(yè)的經營負擔，促使企業(yè)加強內部管理，使得企業(yè)能夠持續(xù)、健康、穩(wěn)定的向前發(fā)展。本文認為，單方面的論述“營改增”的實行對建筑企業(yè)是好是壞是不科學的。因建筑業(yè)的情況是比較復雜的。在短期內，一些經營不善的建筑企業(yè)的稅負在實施“營改增”后可能會出現(xiàn)不降反增的局面，這是由建筑業(yè)自身較為復雜的發(fā)展環(huán)境以及稅改政策還不完善而導致的。相信經過實踐的檢驗與時間的見證，“營改增”稅改方案必將在社會生產的各行各業(yè)發(fā)揮出其應有的作用，推動企業(yè)加快實施改革的步伐，促使企業(yè)進行結構性調整和管理體系的優(yōu)化，最終實現(xiàn)社會資源的合理配置。

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第二篇：營改增對企業(yè)財務的影響——以建筑施工企業(yè)為例

營改增對企業(yè)財務的影響 ——以建筑施工企業(yè)為例

【摘要】：

“營業(yè)稅改征增值稅”從2016年5月1日起在全國開始實施，其范圍由最初的部分試點開始擴展到各個行業(yè)。這說明最初的試點運營是成功的，同時該項改革對于行業(yè)的發(fā)展也是有所促進作用。，但是，由于各個行業(yè)存在一定的差異，因此，該政策的變化也為建筑業(yè)帶來了重大的影響和很多問題，建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅由于進項抵扣項目范圍的缺陷導致企業(yè)稅負不降反升的尷尬局面。本文旨在通過對“營改增”政策的研究，以及企業(yè)在經營過程中遇到的問題進行深入分析“營改增”對建筑施工企業(yè)財務影響和對策。【關鍵詞】：營改增建筑業(yè)財務影響

【正文】：

一、基本概念及營改增的意義

（一）營改增的概念及內容

營業(yè)稅，是對在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅；而增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。

1.營改增的概念

營改增從字面上我們就可以看出，營是指營業(yè)稅，而增則指的是增值稅，營改增即為把營業(yè)稅的應稅項目改為增值稅的繳納。

2.營改增的內容 營業(yè)稅改增值稅是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)負稅，調動各方積極性、促進服務業(yè)尤其是科技等高端服務業(yè)的發(fā)展，促進產業(yè)和消費升級、培育新動能，深化供給側結構性改革。

“我國長期實行增值稅與營業(yè)稅并行的稅收政策，增值稅鏈條人為斷裂與重復征稅問題一直是我國稅制的詬病。加快財稅體制改革，擴大增值稅的征稅范圍，是完善我國社會主義市場經濟體制的 必要措施，也是我國“十二五”規(guī)劃的重要內容。”[1]而2016年國家大力度的實施相關政策，全面實行將營業(yè)稅的稅目改為增值稅的繳納，從一定程度上來看是減輕了各行業(yè)繳納稅額的壓力和力度，但是由于建筑行業(yè)稅務繳納中長期存在的特殊性，營改增政策的實施對建筑企業(yè)造成的影響利弊不一。

二、建筑施工企業(yè)的財務特點及營改增對建筑施工企業(yè)財務的影響分析 1.建筑施工企業(yè)的概述

建筑施工企業(yè)指從事土木工程、建筑工程、線路管道和設備安裝工程及裝修工程的新建、擴建、改建和拆除等有關活動的企業(yè)。2.建筑施工企業(yè)的財務特點 由于建筑業(yè)的行業(yè)的特殊性，所以導致會計核算與其他行業(yè)有所不一樣。

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第三篇：實施“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

附件

實施“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

“營改增”是國家實施的重大稅制改革，直觀的變化是從繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅?2011?110號），建筑業(yè)適用增值稅一般計稅方法，發(fā)生應稅服務取得的全部收入按11%稅率征收增值稅。營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)在計稅原理、計稅基礎、應納稅額計算規(guī)則、適用稅率、發(fā)票開具、征收管理等多項內容上。

依據(jù)上述“營改增”的變化，結合建筑業(yè)生產經營管理的實際情況，經初步分析，“營改增”對公司所屬建筑施工企業(yè)的影響可分為有利影響和不利影響，具體如下：

一、有利影響分析

（一）可以減少建筑施工企業(yè)購買材料和設備等行為重復納稅，購買的施工機械設備的進項稅額可以抵扣的政策有利于企業(yè)優(yōu)化資產結構和提升競爭力。

（二）使用增值稅專用發(fā)票，有利于規(guī)范企業(yè)經營行為和維護市場秩序。

（三）根據(jù)有關政策出臺背景，如做好各項應對工作，可能會降低企業(yè)實際稅負。

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二、不利影響分析

（一）對企業(yè)財務指標的影響

實行“營改增”后，建筑業(yè)將由當前繳納營業(yè)稅轉變?yōu)槔U納增值稅，稅率由3%上升為11%，將導致企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等一系列指標的變化，具體如下：

1.營業(yè)收入同比將下降9.91%，利潤將有一定程度的下降。建筑業(yè)實行“營改增”后，建筑施工企業(yè)的營業(yè)收入由原營業(yè)稅下的含營業(yè)稅收入變更為剔除增值稅銷項稅額后的不含增值稅收入。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認收入100億元的工程項目，營業(yè)稅改征增值稅后確認營業(yè)收入為100÷111% =90.09 億元，收入下降比例為9.91%。

當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當期確認的合同費用中只能部分剔除如原材料、燃料、動力和租賃費產生的進項稅額，從而使當期確認的合同毛利比“營改增”前降低，利潤總額和凈利潤也將因為企業(yè)管理模式的不同隨之有一定程度的下降。

2.短期內將導致資產總額下降，資產負債率上升。

營改增后，建筑施工企業(yè)購臵原材料、固定資產時，在會計處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進項稅額從原價扣除，資產的入賬價值將比實施營業(yè)稅時有相當幅度的下降。而固定資產、原材料和輔助材料是建筑施工企業(yè)的重要資產，從而導致企業(yè)總資產－ 2 －

額下降。在短期內負債總額變動不大的基礎上可能導致資產結構變動以及資產負債率上升。

3.將造成企業(yè)經營活動現(xiàn)金流減少。

由于建筑施工企業(yè)驗工計價款的支付經常性滯后，且驗工計價款支付時一般會直接扣除5%--20%的預留質量保證金、墊資款和暫留金等，導致建筑施工企業(yè)需要墊付未收回款項工程的稅金。同時，由于建筑施工企業(yè)可能對分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發(fā)票，導致無法進行抵扣。這些都會導致企業(yè)經營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

此外，由于實行“營改增”后購買固定資產能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進行一定規(guī)模的投資，其融資產生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至會影響到企業(yè)的生產經營。

（二）對企業(yè)稅務管理的影響

實行“營改增”后，建筑施工企業(yè)不再有扣繳義務人概念，納稅地點、征稅范圍、稅率、納稅申報、發(fā)票管理、納稅期限和優(yōu)惠政策等都與原營業(yè)稅制度下有著顯著不同，從而導致建筑施工企業(yè)的稅務管理面臨較大的挑戰(zhàn)。

1.企業(yè)稅務管理風險加大

一是增值稅“以票控稅”特點可能會增加企業(yè)稅負。增值稅以票控稅的特性，使得增值稅專用發(fā)票的管理顯得尤

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為重要。建筑施工企業(yè)面臨的供應商與分包商適用不同的稅率，如材料17%、建筑業(yè)勞務11%、商品混凝土3%等，考慮到無法取得增值稅專用發(fā)票的情形，實際進項稅額抵扣率更低。

例如總分包業(yè)務。有些建筑施工企業(yè)因稅務管理制度不完善，在合同制定、工程結算、票據(jù)管理等方面審批不嚴格，總包方不能從分包商取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票等，營改增后會增加企業(yè)稅負。

又如：磚、瓦、土、沙、石料等采購業(yè)務，因銷售方不能提供增值稅專用發(fā)票，導致無進項稅額從銷項稅額中抵扣，引起企業(yè)稅負增加。

二是被界定為虛開增值稅發(fā)票而遭受處罰的風險。增值稅進項稅額抵扣要求業(yè)務流、票據(jù)流、資金流“三流一致”，即納稅人購進貨物、應稅勞務、應稅服務，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。這一規(guī)則使得增值稅發(fā)票管理較營業(yè)稅管理更為嚴格。

目前，許多建筑施工企業(yè)在物資采購過程中，包括但不限于以下采購行為：各分公司采購、分包采購等票據(jù)抬頭名稱填寫、采購業(yè)務形成的債務重組、墊資采購等大量不符合增值稅“三流合一”管理規(guī)定，很可能被認定為虛開增值稅發(fā)票行為。對增值稅票據(jù)管理已上升至《刑法》層面，例如，對虛開增值稅專用發(fā)－ 4 －

票金額巨大的，可處無期徒刑。

三是存量項目欠繳營業(yè)稅風險。

實施營改增時，建筑施工企業(yè)在營改增時點均存在大量存量項目即老項目，包括未完工項目、已完工未決算項目、已完工已決算但尚未結清尾款的項目等。存量項目面臨地方稅務機關清理建筑施工企業(yè)積欠的營業(yè)稅風險。

四是境外項目在境內采購物資設備涉及的進項稅額抵扣政策的不確定性風險

按現(xiàn)行稅收征管規(guī)范，建筑施工企業(yè)對外工程承包收入在國內免繳營業(yè)稅。建筑施工企業(yè)營改增后，海外工程施工在國內采購原材料等物資、加工和運輸取得的增值稅進項稅額能否抵扣，或者是否辦理出口退稅等，存在較大的政策適用不確定性。

2.企業(yè)稅務管理成本將加大

一是需要增加稅務管理機構或崗位。

由于增值稅的申報納稅和征管操作復雜、管理要求高、專用發(fā)票管理難度大、法律風險大，實行“營改增”后，企業(yè)需要增設稅務管理機構或崗位，對增值稅實施全流程跟蹤和管控。

二是稅務管理工作量顯著增加。

建筑施工企業(yè)一般都是在法人公司下設臵分公司、工程項目部、指揮部等組織架構，同時多在異地施工，涉及的供應商分散、眾多，營改增后，財務人員收集、審核、傳輸?shù)挚燮睋?jù)的業(yè)務量

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將激增。同時，在當前假發(fā)票、克隆票現(xiàn)象依然存在的情況下，又增加了企業(yè)審核發(fā)票的工作量。

三是建筑施工企業(yè)必然要升級財務核算軟件，并與增值稅稅控系統(tǒng)對接，增加企業(yè)的運營成本。

（三）對招投標工作以及企業(yè)內部定額的影響 1.建設單位招標概預算編制將發(fā)生重大變化。

營業(yè)稅模式下，工程造價中包括營業(yè)稅及采購物資對應的增值稅進項稅額。營改增后，增值稅的“價外稅”特性，使得工程造價將不再包括增值稅進項稅額。相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書內容也要有相應的調整。

2.使建筑施工企業(yè)投標工作變得復雜化。

營改增后，建筑施工企業(yè)投標工作將變得更為復雜，包括但不限于投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本中是不包含增值稅進項稅額的，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難預測準確，這將直接影響工程造價金額。

工程造價體系會發(fā)生變更。建筑施工企業(yè)相應的施工預算也要重新進行編制，尤其是在投標中的隱蔽工程價格如何確定等，將給投標工作帶來較大的預測難度。

3.企業(yè)內部定額需要重新編制。

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營改增實施后，由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內部定額也要重新進行編制。

（四）對企業(yè)組織架構和經營管理模式的影響

目前，公司所屬建筑施工企業(yè)在實際的生產經營過程中，因為各自經營管理模式的不同，內部經營組織架構有總分公司、項目部形式；母子公司形式，或者兩種形式共存。在與聯(lián)營合作方經營方面不同程度存在工程轉包、分包；資質共享；掛靠經營等合作方式。

1.對組織架構的影響

（1）增值稅的征稅原理實質上是鼓勵企業(yè)構建專業(yè)化的組織架構，比如集團下設不同的專業(yè)公司和不同的業(yè)務公司，促使建筑企業(yè)對現(xiàn)行組織架構進行根本性調整。

（2）企業(yè)擁有眾多子、分公司及項目部，組織架構復雜，管理鏈條長。多層級的管理模式加大了稅務管理成本及潛在稅務風險?，F(xiàn)行增值稅制下，企業(yè)內部非法人獨立核算的分公司可能會被判定具有獨立納稅義務，而分公司通常不具有獨立的建筑資質也不作為合同的簽約主體承攬項目，“營改增”后勢必增加稅務風險和管理成本。

（3）營改增后，組織架構的設計不同，其合同管理、財務核算、計稅方法、納稅申報等模式也不相同。如：總分公司架構下，增值稅專用發(fā)票的管理，包括領購、開具、保管、認證抵扣、－ 7 －

整理、歸檔等在哪一級主管稅務機關管理，將由國稅機關重新制定規(guī)則。

2.對經營管理模式的影響

在營改增以后，以上的內部管理模式能否滿足增值稅管理關于業(yè)務流、票據(jù)流、資金流“三流一致”的抵扣要求，將面臨很大的考驗。

（1）對于如“資質共享、掛靠經營”模式，建筑業(yè)營改增后，合同主體與施工主體不一致的情形，造成在計算繳納增值稅時銷項稅額與進項稅額不匹配，導致進項稅額不得抵扣，增加了增值稅繳納的現(xiàn)金流出，加大了企業(yè)成本和增值稅管理風險，進而降低項目的整體利潤。

（2）對于聯(lián)營項目，聯(lián)營合作方往往沒有健全的會計核算體系，沒有索取發(fā)票的意識。實行增值稅后，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風險將威脅到聯(lián)營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。特別是有些項目大量存在分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進項稅額將大幅降低，企業(yè)稅負將上升，利潤也隨之減少。

（五）對企業(yè)采購及資金管理模式的影響

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建筑施工企業(yè)內部集中管理主要體現(xiàn)在集中采購、分包業(yè)務涉及的資金集中支付、資金統(tǒng)借統(tǒng)還等，建筑施工企業(yè)基于強化資金控制的集中管理，可能會造成業(yè)務流、票據(jù)流、資金流 “三流不一致”，進項稅額無法得到充分抵扣，增加稅收負擔。例如：

1.采購貨物、勞務及應稅服務涉及的集中采購，包括“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、分付”等，除“統(tǒng)談、分簽、分付”模式可滿足“三流一致”的要求外，其他模式均難以滿足增值稅“三流一致”的抵扣要求。

2.資金集中統(tǒng)籌使用涉及的“資金統(tǒng)借統(tǒng)還”、“關聯(lián)企業(yè)間通過資金池管理的資金拆借利息支出”等，可能會引起“三流不一致”的稅收風險，對應形成的增值稅進項稅額無法抵扣。

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第四篇：營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析

營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析

傳言已久的建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅即將變成現(xiàn)實。從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)納入試點范圍，并確保營改增所有行業(yè)稅負只減不增。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營改增會對建筑施工企業(yè)財務管理有什么影響？稅負是否只減不增？下面從財務管理、稅負兩個角度分析營改增對建筑施工企業(yè)的影響。

一、營改增后對建筑施工企業(yè)財務管理的影響

1.資產下降

建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產時，在會計處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進項稅額從原價扣除，資產的入賬價值將相對原實施營業(yè)稅時會有所下降。而存貨、固定資產是建筑施工企業(yè)的重要資產，這樣，企業(yè)的資產總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。

2.收入、利潤下降

對于企業(yè)的財務報表，營改增之前，主營業(yè)務收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，因此主營業(yè)務收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認收入111億元的工程項目，改增值稅后應確認的營業(yè)收入為100億元[111÷（1＋11%）].相應地，與成本有關的增值稅進項稅額也不再計入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費產生的增值稅額等。因此，合同預計總成本將比營改增前減少。此外，當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當期確認的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

3.現(xiàn)金流減少

由于建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當期向稅務機關繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導致企業(yè)的經營性活動現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實行營改增后購買固定資產能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進行大規(guī)模投資，其融資產生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至會影響到企業(yè)的生產經營。

二、營改增后對建筑施工企業(yè)稅負產生的影響

之前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營改增實施辦法及相關政策規(guī)定還沒有出臺，但財稅部門在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對數(shù)字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進項稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。營改增前，應繳納營業(yè)稅為333萬元（11100×3%）。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×（55%＋5%）÷（1＋17%）×17%]，銷項稅額為1100萬元[11100÷（1＋11%）×11%]，這樣計算，應繳納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。

以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復雜會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經營，而這些供應商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格；商品混凝土供應商往往采用簡易辦法計算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，也會使建筑業(yè)實際稅負加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。

雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進項是一個漫長的過程，這對建筑企業(yè)來說，稅負短期內或將上升。從長遠看，作為基礎行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增有利于降低整個社會的稅負水平，推動建筑業(yè)生產方式的轉變，促進建筑企業(yè)進一步加強內部管理和控制，加快轉型升級。

第五篇：營改增對建筑企業(yè)的影響

摘要

營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措。建筑業(yè)是營業(yè)稅中體量最大的幾個稅種之一，作為為當前的重要趨勢，“營改增”對建筑業(yè)的影響是顯而易見的。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負、收入確認、定價機制、財務報表、稅收籌劃、管理模式等方面，結合建筑施工企業(yè)的實際情況，對營業(yè)稅改征增值稅后對建筑施工企業(yè)的影響進行了分析和探討，希望對相關從業(yè)人員有所借鑒意義。

關鍵詞：建筑施工 營業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃

增值稅改革是稅制改革的重要內容，2011年財政部、國家稅務總局發(fā)布關于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的通知，營業(yè)稅為價內稅，增值稅為價外稅。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對行業(yè)產生重大的影響，建筑業(yè)是國民經濟的支柱產業(yè)，營業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠，建筑行業(yè)開始征收增值稅，一般是按照應納稅總額的11%比例征收。包括建筑業(yè)企業(yè)的各項管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進行一系列的調整。下面筆者結合建筑企業(yè)實際情況，對營改增”對建筑施工企業(yè)的影響做一些探討。

目錄

摘要

營改增對建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1

一、對建筑施工企業(yè)稅負的影響...........................................................................1

二、對建筑施工企業(yè)收入確認的影響....................................................................2

三、對建筑施工企業(yè)定價機制產生的影響..............................................................3

四、對建筑施工企業(yè)財務報表的影響....................................................................3

（一）對企業(yè)資產負債表的影響....................................................................3

（二）對企業(yè)利潤表的影響...........................................................................4

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響....................................................................4

五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響....................................................................4

六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關鍵點分析....................................................5

（一）宏觀分析...........................................................................................5

（二）微觀分析...........................................................................................5

（三）企業(yè)收入...........................................................................................6

（四）企業(yè)成本費........................................................................................6

（五）企業(yè)稅負...........................................................................................6

七、應對措施....................................................................................................7

八、結束語........................................................................................................8 參考文獻............................................................................................................9

營改增對建筑企業(yè)的影響

一、對建筑施工企業(yè)稅負的影響

建安工程費用構成里面包含直接費、間接費、利潤以及稅金，其中稅金又包含營業(yè)稅以及城市維護建設稅、教育費附加，建筑企業(yè)承接項目總成本里應包含稅負?！盃I改增”必然會影響企業(yè)的稅負，從而影響企業(yè)成本。另外，從企業(yè)整體角度來看，稅負也是企業(yè)成本一部分。

為便于分析，假設某建筑企業(yè)稅改前年營業(yè)額是100萬元。稅改前，建筑企業(yè)按營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅，同時需繳納以流轉稅為計算基數(shù)的城市維護建設稅和教育費附加。另外，如果企業(yè)本期盈余，則還需繳納企業(yè)所得稅。

稅改前繳納的營業(yè)稅=100×3%=3萬元；

繳納城市建設維護稅及教育費附加=3×（7%+3%）=0.3萬元；

營業(yè)稅、城市建設維護稅及教育費附加可在企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=3.3×25%=0.825萬元；

企業(yè)實際稅負=3+0.3-0.825=2.475萬元。

“營改增”后，按照國家試點政策，企業(yè)按11%稅率計算繳納增值稅，同時也需繳納城市維護建設稅和教育費附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業(yè)所得稅。由于建設市場為買方市場，建筑企業(yè)議價能力弱，其向業(yè)主單位總要價保持不變，企業(yè)營業(yè)額為100÷1.11=90.09萬元。

假設企業(yè)本期增值稅進項為x，則企業(yè)繳納增值稅=90.09×11%-增值稅進項x；

繳納城市維護建設稅和教育費附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；

增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，只有城市維護建設稅和教育費附加可在企業(yè)所得稅前扣除，所以其帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=（0.991-0.1x）×25%；

企業(yè)實際稅負=10.65-1.075x。

從2010年上市建筑企業(yè)來看，工程結算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費用占10%左右。[4]在這三項成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務公司，即使在全行業(yè)完成“營改增”后，由于勞務公司進項較少，且一般規(guī)模不大，其應是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進項抵扣。對于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實際情況的存在（例如，目前我國對商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購進原材料時，實際可取得增值稅進項發(fā)票金額較小。綜合上述幾點，建筑企業(yè)可取得進項抵扣較少。

通過國泰安數(shù)據(jù)庫查詢2000年至2011年53家在中國A股上市的建筑企業(yè)的營業(yè)數(shù)據(jù)，計算得建筑企業(yè)平均營業(yè)成本率為87.01%。在營業(yè)額為90.09萬元時，其營業(yè)成本=90.09×87.01%=78.39萬元，材料成本=78.39×55%=43.11萬元，即使假設建筑企業(yè)購進材料都可按17%取得增值稅發(fā)票，則其進項=43.11×17%=7.33萬元。根據(jù)前面計算，要使稅改前后建筑企業(yè)整體稅負相等，則2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60萬元，大于7.33萬元。基于該結果可知，“營改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進項進行抵扣，其整體稅負將增大

二、對建筑施工企業(yè)收入確認的影響

建筑施工企業(yè)在沒有實行“營改增”前，合同收入中包含營業(yè)稅（屬于價內稅），而實行“營改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價外稅）。如，建筑施工企業(yè)從建設單位取得的工程價款為100萬元，是含稅的收入，即繳納營業(yè)稅款=工程價款*3%=100萬元*3%=3萬元；繳納增值稅款=銷項稅額-進項稅額=不含稅收入*11%-進項稅額=100萬元/1.11*11%-進項稅額=9.91萬元-進項稅額。同時，實行營業(yè)稅改征增值稅后，合同預計總成本將發(fā)生較大的變 化，增值稅進項稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預計總成本大大減少，實行“營改增”后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。

三、對建筑施工企業(yè)定價機制產生的影響

營業(yè)稅改征增值稅后，據(jù)筆者估計，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》也將在部分內容上進行重新修改。相應的，建設單位制定招標概預算也要有較大的變化，包括招投標書的內容也要按照“營改增”的標準進行重新調整，這種變化給建筑施工企業(yè)的投標工作帶來較大的難度，與過去相比，建筑施工企業(yè)投標書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進項稅額中。那么到底有哪些成本費用能夠納入增值稅進項稅額，很難在標書中明確體現(xiàn)出來。而且營業(yè)稅改征增值稅后，標書中要包括增值稅，增值稅與營業(yè)稅不同，屬于價外稅。營業(yè)稅不再收取，到時如何進行編制，還沒有統(tǒng)一的規(guī)范，還有，在新的定額標準下，施工企業(yè)的預算要重新計算，企業(yè)的營業(yè)收入以及成本等指標會有所降低，施工企業(yè)的指標到時也會相應進行調整。

四、對建筑施工企業(yè)財務報表的影響

（一）對企業(yè)資產負債表的影響

對于施工企業(yè)而言，固定資產是其最重要的資產部分，如果施工企業(yè)固定資產發(fā)生價值變化將會帶來施工企業(yè)總資產的變動，也相應的會引起企業(yè)資產負債表的變化。實行營業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)的固定資產的入賬金額會減少，固定資產的累計折舊也會相應減少。在應交稅費的財務核算中，原來的應交營業(yè)稅取消，期末余額也會明顯減少。從較短的時期看，由于上述變化，施工企業(yè)的資產與負債都會減少，但其資產與負債的比例將會有一定幅度的提高。從一個較長的時期看，建筑施工稅負減輕，利潤增加，企業(yè)的資產規(guī)模和負債總額都會一定程度的增加。

（二）對企業(yè)利潤表的影響

從較短的時期來看，營業(yè)稅改增值稅后，由于取消了營業(yè)稅，原來的營業(yè)稅及其附加部分將不在應納稅額科目中體現(xiàn)，導致建筑施工企業(yè)的成本費用也相應的減少，也帶來企業(yè)的利潤增加。從長遠的時期來觀察，由于施工企業(yè)營業(yè)稅的取消，企業(yè)成本降低，利潤增加，就會在一定程度上刺激施工企業(yè)不斷增加企業(yè)規(guī)模、拓展業(yè)務，有利于施工企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

（1）對經營活動的影響：“營改增”后，企業(yè)的成本費用降低，增值稅額減少，經營活動現(xiàn)金流量有所上升。

（2）對投資活動的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務的拓展和規(guī)模的擴大，必然要購買大量的機械設備等固定資產資產，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來源。實行營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現(xiàn)金流出與營業(yè)稅時期相比，明顯減少。（3）對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強，才能在激烈的市場中獲得長遠發(fā)展。從短期來看，營業(yè)室改增值稅后，建筑施工企業(yè)由于受到借入本金和募集到的股權影響，現(xiàn)金流入將增加。從長遠的趨勢看，給企業(yè)的還債帶來了壓力。

五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響

建筑施工企業(yè)有別于一般的服務業(yè)和生產企業(yè)，其施工隊伍流動性大，施工地域范圍廣，施工項目體積大，建設工期長，項目成本構成多樣，管理層次多而復雜。這些特點對建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營改增”政策，需認真的學習、研究和分析。企業(yè)的管理也必將出現(xiàn)一個重新考慮和調整的過程，特別是企業(yè)的經營結構、設備材料采購和勞務費用等方面。

（1）在經營結構方面，根據(jù)增值稅政策，“營改增”后企業(yè)要按主營業(yè)務來確定增值稅率，對于一業(yè)為主，多種經營同時發(fā)展的 企業(yè)，必須按照增值稅條例的規(guī)定來研究確定經營結構，有必要進行合理的整合或分離。

（2）在設備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統(tǒng)一的計劃下，分別與具備增值稅發(fā)票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發(fā)票，各自進行進項稅抵扣。

（3）在勞務費用方面，“營改增”后勞務成本會有較大幅度提高，企業(yè)應積極引進先進的機械設備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設備進項稅的抵扣額。

六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關鍵點分析

（一）宏觀分析

建筑行業(yè)的實質是施工企業(yè)，工作的主要內容是負責建筑產品的生產，主要產品有房屋和橋梁等建筑物。在稅改之前，建筑企業(yè)與其相關的合作企業(yè)的納稅方式不同，其相關合作企業(yè)為了提高自身利益，經常采取提高售價的方式，這種方法直接的影響了建筑企業(yè)的財務指標。經過調查分析發(fā)現(xiàn)“營改增”對計劃的實施確實能夠有效的解決重復收稅的問題，但是卻不能保證“營改增”對計劃的實施能夠有效的降低建筑行業(yè)的稅負，相對的稅改后，建筑行業(yè)可能在實際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業(yè)的資金鏈，對建筑業(yè)現(xiàn)有的管理方式造成了沖擊，同時對建筑企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。

（二）微觀分析

宏觀分析主要是對建筑企業(yè)的稅負變化進行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業(yè)的財務指標和企業(yè)管理造成的影響進行分析，分析的項目包括企業(yè)收入、企業(yè)消費成本、企業(yè)的稅負和企業(yè)所得凈利潤。

（三）企業(yè)收入

收入就是建筑企業(yè)在承接項目時所賺取的費用，如果承包商是建筑企業(yè)產品的最終消費者，在進行金錢交涉時，建筑企業(yè)要出示發(fā)票，發(fā)票內容主要包括雙方合同中談好的資金數(shù)目，以及在整個項目過程中需要對方繳納的稅金。如果業(yè)主個人是建筑企業(yè)產品的最終消費者，并且在項目完工之后不對產品進行銷售轉讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產品沒有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時不能享受進項折扣。由上述可知，實行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時也降低了建筑企業(yè)之間的競爭力。

（四）企業(yè)成本費

企業(yè)成本費就是就是指企業(yè)在經營過程中產生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項目實施過程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費不僅是監(jiān)督項目勞動消耗的工具，也是補償生產耗費的度量。企業(yè)產業(yè)的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業(yè)在稅改實行之后，能夠充分的享受進項折扣帶來的實惠，在繳納稅金的時候會有一部分費用不計入到企業(yè)成本費用里，也就是說企業(yè)或者納稅人的成本費用降低了。但不是所有的企業(yè)或者納稅人都能夠無條件的享受進項折扣，就建筑企業(yè)而言，不能享受進項折扣的費用占多數(shù)，所以說進項折扣給建筑企業(yè)帶來的優(yōu)惠并不多。

（五）企業(yè)稅負

企業(yè)稅負就是企業(yè)繳納稅金的壓力的大小，企業(yè)繳納稅金的項目主要有企業(yè)所得稅、企業(yè)營業(yè)稅、城市建設稅和教育附加稅，其中城市建設費和教育稅屬于附加收費項目，是每個公民都要繳納的義務費。企業(yè)所得稅和企業(yè)營業(yè)稅有很大的聯(lián)系，企業(yè)營業(yè)稅實際上減少了企業(yè)所得利潤。

七、應對措施

建筑業(yè)實施“營改增”已經不可逆轉，那么如何在這次稅制改革中抓住機遇呢？結合上文的分析，給出了以下建議：

第一，充分利用進行稅額進行抵扣。根據(jù)以上的分析，可以總結出，當可以抵扣的成本費用占營業(yè)收入的50%以上的時候，不管是稅負還是營業(yè)利潤，都呈現(xiàn)出上升趨勢。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進項稅額。

在選擇供應商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個人單位采購生產資料。對于剛成立的建筑企業(yè)，可以進行大規(guī)模的物資采購，包括設備的采購和材料的采購。采購的越多，抵扣的就越多。對于已經成立很多年的成熟的建筑企業(yè)而言，由于“營改增”之前采購進來的生產資料涉及的進項稅已進入成本，無法抵扣。所以，這類企業(yè)可以通過設備的更新等方法來利用進行稅額的抵扣。

第二，加強自身財務管理水平，完善管理體系。

營改增對于企業(yè)財務、稅收相關數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與處理都是一個極大的挑戰(zhàn)，對財務人員的素質特別是對能夠適應新的納稅政策的會計人員的要求更高了。因此，企業(yè)要組織安排會計人員和涉稅人員參加相關培訓，認真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關業(yè)務處理，盡量降低涉稅風險，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。

加強發(fā)票管理。進行稅額能否抵扣的另外一個關鍵問題是發(fā)票的取得和保管。在采購環(huán)節(jié)，向供應商取得增值稅發(fā)票，并且能夠辨別發(fā)票的真?zhèn)?；在保管環(huán)節(jié)，做到專人保管發(fā)票，其他人員不能隨意接觸發(fā)票。

加強稅務籌劃。建筑業(yè)“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負擔。

八、結束語

建筑施工企業(yè)要從改革完善內部體制、機制、內控水平來應對這一嚴峻的形勢，必須及早開始準備，要把“營改增”視作企業(yè)發(fā)展的一個機遇，迫使建筑施工企業(yè)加強自身管理，鼓勵技術革新，實現(xiàn)產業(yè)轉型和結構優(yōu)化。營業(yè)稅改增值稅是我國當前稅制改革的重頭戲，也是一項十分負責的系統(tǒng)工程。對建筑企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅不僅僅事關企業(yè)本身的問題，也對國家和地方政府帶來重要影響。同時也對建筑相關行業(yè)影響巨大，要想保證營改增改革達到預定效果，建筑行業(yè)上游的設計、原料運輸以及工程勞務等環(huán)節(jié)也要進行同步的“營改增”，只有形成聯(lián)動機制，才能將政策的效果落到實處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。同時，建筑企業(yè)內部也有很多問題需要解決，實行營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)領導要對“營改增”的重要性提高認識，積極采取各種有效措施來適應“營改增”后的變化，將政策變化給企業(yè)帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻

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