第一篇：工程試車費(fèi)用和生產(chǎn)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理

工程試車費(fèi)用和生產(chǎn)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理

企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資、工程建設(shè)，在正式完工驗(yàn)收、工程轉(zhuǎn)固前通常要經(jīng)過工程試車，即對設(shè)備、電路、管線、等系統(tǒng)的試運(yùn)行，檢查是否運(yùn)轉(zhuǎn)正常，是否滿足設(shè)計(jì)及規(guī)范要求。工程試車需要耗用水、電及其他材料，發(fā)生試車費(fèi)用，甚至生產(chǎn)出一定的產(chǎn)品。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定存在不同，工程試車費(fèi)用和生產(chǎn)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理存在差異。

工程試車費(fèi)用和生產(chǎn)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》第八條和第九條分別規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，如果固定資產(chǎn)不能達(dá)到可使用的狀態(tài)，不能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用就不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)，在這之前發(fā)生的費(fèi)用都作為固定資產(chǎn)的原值。工程試車作為固定資產(chǎn)建設(shè)的必要步驟，因此試車費(fèi)用和試車過程中生產(chǎn)產(chǎn)品的收入應(yīng)作為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，計(jì)入工程成本，即試車費(fèi)用直接計(jì)入在建工程成本，試車過程中生產(chǎn)的、能對外銷售的產(chǎn)品應(yīng)按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本，工程決算、轉(zhuǎn)固時(shí)，再按照在建工程成本，轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。

工程試車費(fèi)用和生產(chǎn)產(chǎn)品的相關(guān)稅務(wù)處理 《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。因此無論是試生產(chǎn)產(chǎn)品還是正式生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，均屬于應(yīng)稅產(chǎn)品，需要按照規(guī)定繳納增值稅。

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，只有用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此工程試車耗用材料實(shí)際上還是用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額仍然可以抵扣，不必進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的金額，為應(yīng)納稅所得額，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。因此企業(yè)工程試車生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入盡管在會(huì)計(jì)核算上沖減在建工程成本，但根據(jù)稅法，應(yīng)并入企業(yè)的總收入予以計(jì)征企業(yè)所得稅。同時(shí)按照收入與成本配比原則要求，與此相關(guān)的成本及工程試車耗用的材料費(fèi)用也應(yīng)該予以稅前扣除。

例如：某企業(yè)投資建設(shè)一條鋼材生產(chǎn)線，工程試車前在建工程賬面價(jià)值500萬元，工程試車耗用原材料等25萬元，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品按市場價(jià)格銷售，適用增值稅稅率17%，取得含稅銷售收入11.7萬元。試車完成后工程竣工決算、轉(zhuǎn)固。

其會(huì)計(jì)處理如下： 領(lǐng)用原材料等25萬元時(shí)，借：在建工程

250,000 貸：原材料等

250,000

工程試車領(lǐng)用原材料等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅在購進(jìn)時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)抵扣，不需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

取得含稅銷售收入11.7萬元時(shí)，按不含稅銷售收入直接沖減在建工程

借：銀行存款

117,000

貸：在建工程100,000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17,000

或者，先按預(yù)計(jì)不含稅銷售價(jià)格10萬元從在建工程中結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品，借：產(chǎn)成品

100,000

貸：在建工程

100,000

取得銷售收入11.7萬元時(shí)，借：銀行存款

170,000

貸：營業(yè)收入

100,000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17,000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，借：營業(yè)成本

100,000

貸：產(chǎn)成品

100,000

在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)，轉(zhuǎn)固金額為5,000,000+250,000-100,000=5,150,000，借：固定資產(chǎn)

5,150,000

貸：在建工程

5,150,000

而根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在建工程試車生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。因此，工程試車過程中的產(chǎn)品不含稅銷售收入10萬元，必須并入應(yīng)納稅收入繳稅。同時(shí)工程試車耗用的原材料等成本25萬元可以所得稅前扣除，扣除后凈支出為15萬元，所以，企業(yè)應(yīng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額15萬元。由此也形成了企業(yè)會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)價(jià)值515萬元比稅收上的固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值500萬元多15萬元的結(jié)果。企業(yè)應(yīng)在以后各期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊及納稅申報(bào)時(shí)，按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)調(diào)整

第二篇：房地產(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理

房地產(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理

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作者: 唐維模 宋世高 日期： 2012-01-18 來源: 中國稅網(wǎng)

在具體實(shí)務(wù)中，房地產(chǎn)企業(yè)通常容易將房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用與房地產(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)用相互混淆，從而帶來稅收上的風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并于當(dāng)期依法在企業(yè)所得稅前扣除。計(jì)算土地增值稅時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按照取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的一定比例扣除。而房地產(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)用是指房地產(chǎn)企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以資本化，是組成商品房的計(jì)稅成本。在計(jì)算土地增值稅時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額依法在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)用還可以作為房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除的基數(shù)，并且還可以作為20%加計(jì)扣除的基數(shù)。所以，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所發(fā)生的開發(fā)間接費(fèi)用如何歸集，以及開發(fā)間接費(fèi)用如何分?jǐn)偅粌H直接影響到企業(yè)所得稅的匯算清繳，同時(shí)還直接影響著土地增值稅的計(jì)算。本文擬就房地產(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理及其與土地增值稅和企業(yè)所得稅之間的差異進(jìn)行簡要分析。

一、房地產(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)用的組成《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》（[1993]財(cái)預(yù)字第6號）規(guī)定：“開發(fā)間接費(fèi)用是指企業(yè)所屬直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等?！薄吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：“開發(fā)間接費(fèi)用，是指直接組織，管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等?！庇纱丝梢姡恋卦鲋刀愔械拈_發(fā)間接費(fèi)用，與當(dāng)時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中“開發(fā)間接費(fèi)用”科目的口徑是完全一致的。而《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009] 31號）規(guī)定：“開發(fā)間接費(fèi)用指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費(fèi)用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工程管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項(xiàng)目營銷設(shè)施建造費(fèi)等?！睆耐恋卦鲋刀惣捌髽I(yè)所得稅各自對開發(fā)間接費(fèi)用范圍的表述看，土地增值稅中的開發(fā)間接費(fèi)用并未包括企業(yè)所得稅中列舉的工程管理費(fèi)、項(xiàng)目營銷設(shè)施建造費(fèi)，但這并非意味著工程管理費(fèi)、項(xiàng)目營銷設(shè)施建造費(fèi)不能在土地增值稅前扣除，因?yàn)橥恋卦鲋刀愔辛信e的開發(fā)間接費(fèi)用項(xiàng)目并非是窮盡了所有，其中有一個(gè)“等”字作為兜底。

借款費(fèi)用是組成房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)間接費(fèi)用的一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》規(guī)定：對于需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款費(fèi)用（含專門借款和一般借款費(fèi)用）應(yīng)當(dāng)予以資本化。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品房屬于存貨范疇，并且房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商品房要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，一般都要經(jīng)過一年以上時(shí)間，所以，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房而發(fā)生的借款費(fèi)用一般應(yīng)當(dāng)予以資本化。根據(jù)相關(guān)性原則，對于多個(gè)成本核算對象發(fā)生的借款費(fèi)用，還應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在不同成本核算對象中進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以

及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第三款的規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偅⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額；凡不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，以及全部使用自有資金，沒有發(fā)生利息支出的，利息支出按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。除利息費(fèi)用外的其他借款費(fèi)用是否應(yīng)當(dāng)作為開發(fā)成本在土地增值稅稅前扣除？對這個(gè)問題，需要從土地增值稅的立法背景進(jìn)行分析。

原有會(huì)計(jì)制度中，對于企業(yè)為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的借款費(fèi)用，不論該貨物生產(chǎn)時(shí)間是否超過一年以上，借款費(fèi)用均計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。而《土地增值稅暫行條例》的出臺也是以原有會(huì)計(jì)制度為背景，這從《土地增值稅暫行條例》中有關(guān)“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中的利息支出”的表述中就可以看出?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”科目正是依據(jù)當(dāng)初會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目（現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度所發(fā)生的借款費(fèi)用是計(jì)入“開發(fā)成本”或“開發(fā)間接費(fèi)用”科目）。對于生產(chǎn)存貨發(fā)生的借款費(fèi)用予以資本化是后期會(huì)計(jì)政策的調(diào)整，而會(huì)計(jì)政策的調(diào)整并非意味著土地增值稅政策也應(yīng)當(dāng)隨之調(diào)整。根據(jù)土地增值稅政策，除利息支出外的其他開發(fā)費(fèi)用按照土地和開發(fā)成本兩項(xiàng)之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。而除利息支出外的其他開發(fā)費(fèi)用包括了除利息支出以外的借款費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。所以，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，借款費(fèi)用雖然應(yīng)當(dāng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本，但在土地增值稅清算時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

房地產(chǎn)企業(yè)延期還貸所支付的利息以及銀行罰息雖然不屬于行政性罰款，但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號）第八條第二款，對于超過貸款期限的利息部分以及加罰的利息不允許在土地增值稅前扣除。

借款費(fèi)用的企業(yè)所得稅稅前扣除上，在《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》列舉的開發(fā)間接費(fèi)用中并未提到借款費(fèi)用。這是否意味著借款費(fèi)用就不能計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)予以稅前扣除？其實(shí)未必。首先，《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》中列舉的是開發(fā)間接費(fèi)用僅是主要內(nèi)容，而并非窮盡了所有。其次，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。可見，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》繼新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺之后，為了減少與會(huì)計(jì)之間的差異而吸納了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對借款費(fèi)用資本化的規(guī)定。只不過企業(yè)所得稅法中將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間”進(jìn)行了具體細(xì)化，細(xì)化到12個(gè)月以上，以便于實(shí)務(wù)操作?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出允許全額稅前扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許稅前扣除?？梢?，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、房地產(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)僅開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目或是僅有一個(gè)成本對象，則開發(fā)間接費(fèi)用屬于能夠直接計(jì)入成本對象的成本，可以視同建筑安裝費(fèi)用按照單位面積成本在完工開發(fā)產(chǎn)品與未完工開發(fā)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目或有多個(gè)成本對象，則開發(fā)間接費(fèi)用就需要在完工開發(fā)對象與未完工開發(fā)對象之間進(jìn)行分配。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第二十九條，共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對象的間接成本的分配方法有4種：占地面積法、建筑面積法、直接成本法、預(yù)算造價(jià)法。不同的成本分配方法計(jì)算出來的成本可能會(huì)有一定差異。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)于每月終了對開發(fā)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，并計(jì)人有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的成本。比如，選擇直接成本法分?jǐn)傞_發(fā)間接費(fèi)用，則某項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品成本分配的開發(fā)間接費(fèi)用一本月實(shí)際發(fā)生的開發(fā)間接費(fèi)用×月份內(nèi)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的直接成本÷月份內(nèi)各項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的直接成本總額。但對借款費(fèi)用分配方法的選擇上，《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第三十條明確規(guī)定：借款費(fèi)用屬于不同成本對象共同負(fù)擔(dān)的，只能選擇按直接成本法或預(yù)算造價(jià)法進(jìn)行分配。

三、房地產(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)用的處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在確定成本核算對象為2個(gè)以上的情況下，應(yīng)當(dāng)將“開發(fā)間接費(fèi)用”作為一級會(huì)計(jì)科目設(shè)置。開發(fā)間接費(fèi)用雖也屬于直接為房地產(chǎn)開發(fā)而發(fā)生的成本，但由于不能清晰地歸入某個(gè)成本對象，因而需要將“開發(fā)間接費(fèi)用”作為過渡會(huì)計(jì)科目，即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的開發(fā)間接費(fèi)用應(yīng)先記入“開發(fā)間接費(fèi)用”科目，然后按照適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)，將它分配記人各個(gè)成本對象下的“開發(fā)成本——開發(fā)間接費(fèi)用”二級科目，期末“開發(fā)間接費(fèi)用”科目無余額。只有一個(gè)成本核算對象而發(fā)生的開發(fā)間接費(fèi)用，則直接記入“開發(fā)成本——開發(fā)間接費(fèi)用”科目。開發(fā)間接費(fèi)用的總分類核算在“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行，企業(yè)所屬各內(nèi)部獨(dú)立核算單位發(fā)生的各項(xiàng)開發(fā)間接費(fèi)用，都要自“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“累計(jì)折舊”、“遞延資產(chǎn)”、“銀行存款”、“周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷”等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶的借方。

舉例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部獨(dú)立核算單位在2011年5月份共發(fā)生開發(fā)間接費(fèi)用41600元，發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：開發(fā)間接費(fèi)用

41600

貸：銀行存款（或應(yīng)付工資等）41600

該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)月各成本對象實(shí)際發(fā)生的直接成本520000元，確定的成本對象為3個(gè)，其中，商品房A直接成本為200000元，商品房B的直接成本為240000元，配套設(shè)施直接成本為80000元。假設(shè)間接費(fèi)用采取直接成本法分?jǐn)?，由此?jì)算5月份各成本對象應(yīng)分配的開發(fā)間接費(fèi)：

商品房A： 41600×200000÷520000=16000（元）；

商品房B： 41600×240000÷520000 =19200（元）；

配套設(shè)施：41600×80000÷520000=6400（元）。

具體會(huì)計(jì)分錄如下：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本A

16000

開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本B

19200

開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本 6400

貸：開發(fā)間接費(fèi)用

41600

第三篇：會(huì)議費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

會(huì)議費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

2014-4-9 12:51:25來源：中國會(huì)計(jì)網(wǎng)作者：【大中小】

1）有的企業(yè)租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會(huì)議均在一個(gè)酒店，會(huì)議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會(huì)議費(fèi)發(fā)票；

會(huì)計(jì)處理：管理費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)“或”銷售費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)“核算。稅務(wù)處理：一般可以全額扣除。

2）有的企業(yè)有自己的會(huì)議廳，開會(huì)在本企業(yè)進(jìn)行，與會(huì)人員的住宿與餐費(fèi)由賓館承擔(dān)，會(huì)議結(jié)束，賓館開具住宿費(fèi)發(fā)票，飯店開具餐費(fèi)發(fā)票；

會(huì)計(jì)處理：

住宿費(fèi)：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)“或”銷售費(fèi)用——差旅費(fèi)“核算。餐費(fèi)：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

稅務(wù)處理：分別按差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定扣除。

3）有的企業(yè)的會(huì)議室、職工住宿、職工就餐分不同地點(diǎn)，分別取得會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理：

會(huì)議費(fèi)：管理費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)“或”銷售費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)“核算

住宿費(fèi)：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)“或”銷售費(fèi)用——差旅費(fèi)“核算。餐費(fèi)：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

稅務(wù)處理：分別按會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定扣除。

第四篇：來料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理

來料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理 2008-03-24 02:36

一、來料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

來料加工企業(yè)的主要原材料、大部分輔料，一般都是由外商提供的，對于這部分資產(chǎn)不必進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只要按時(shí)間先后登記進(jìn)出口數(shù)量和結(jié)余量，作為備查賬即可。因此，來料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算相對比較簡單，只要把相關(guān)的費(fèi)用、工繳費(fèi)收入、往來款等內(nèi)容搞清楚就可以了。

企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。至于發(fā)生的加工、裝配費(fèi)用支出的核算，制度無明確規(guī)定，企業(yè)可自行增設(shè)有關(guān)科目，進(jìn)行核算，如可設(shè)“來料加工裝配費(fèi)用”科目，用以核算對來料進(jìn)行加工、裝配所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用支出。如跨尚未完工的，其余額包含在會(huì)計(jì)報(bào)表的“存貨”項(xiàng)目中反映;完工結(jié)算時(shí)，將其余額轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目，取得的相應(yīng)收入在“產(chǎn)品銷售收入”科目中核算。

(一)收入的核算

首先，根據(jù)財(cái)政部1998年頒布的收入確認(rèn)原則，來料加工企業(yè)在報(bào)關(guān)出口后就應(yīng)確認(rèn)收入。因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，加工企業(yè)對商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不再對已出口的商品實(shí)施控制，同時(shí)與交易相關(guān)的加工費(fèi)收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地計(jì)量。

其次，對內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。目前，企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營方式，可能既做進(jìn)出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次，主營業(yè)務(wù)在“營業(yè)收入”中核算，而兼營業(yè)務(wù)則在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。來料加工企業(yè)也有類似問題，比如來料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備，既從事對外加工業(yè)務(wù)，又搞國內(nèi)加工，這時(shí)就應(yīng)分別核算對內(nèi)、對外加工業(yè)務(wù)。外加工費(fèi)收入免征增值稅，而內(nèi)加工費(fèi)收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料的收入，應(yīng)在“營業(yè)外收入”中核算，因?yàn)樗c生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系。

第三，境外委托方代支的費(fèi)用應(yīng)如實(shí)計(jì)入收入。目前，國內(nèi)來料加工企業(yè)加工費(fèi)收入定得普遍較低，境外委托方往往與國內(nèi)來料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費(fèi)用(如廠租、報(bào)關(guān)費(fèi)等大額支出)，例如某制衣廠，1997、1998年兩年虧損總額高達(dá)899萬元，其中1998年的加工費(fèi)收入為72萬元，費(fèi)用成本總額為445萬元，收入僅占費(fèi)用的16%，而僅工資一項(xiàng)開支就達(dá)312萬元。該廠付出312萬元的工資卻只取得72萬元的收入，且該廠成立10年來，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營下去。究其原因，原來境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金(是人民幣而非外匯)以供日常開支，這部分現(xiàn)金則掛在“其他應(yīng)付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費(fèi)收入，從而轉(zhuǎn)移利潤，減少應(yīng)納稅所得額，同時(shí)由于加工費(fèi)收入過低，也減少了國家外匯收入。對于外商代支的此類費(fèi)用可理解為價(jià)外補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(二)費(fèi)用的核算

首先，費(fèi)用核算應(yīng)細(xì)化。一般地，大的來料加工企業(yè)可將費(fèi)用分為“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，用于生產(chǎn)方面的費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”，用于辦公管理方面的費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”，而對于小的來料加工企業(yè)來講，也可將所有費(fèi)用都計(jì)入“管理費(fèi)用”。對于出口方面的費(fèi)用，如監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)、衛(wèi)檢費(fèi)、打單費(fèi)、場檢費(fèi)、招待費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)等，大部分企業(yè)都把它們放入“報(bào)關(guān)費(fèi)”。其實(shí)，這樣做不利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，最好的辦法是分項(xiàng)單列。比如說，有的來料加工企業(yè)每月報(bào)關(guān)費(fèi)有幾十萬元，但具體是什么開支卻不清楚，而分開列記就不存在上述問題。同時(shí)，衛(wèi)檢費(fèi)、場檢費(fèi)等是按車次收取的，監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)是按材料價(jià)值來計(jì)算的，如果實(shí)際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開支，從而促進(jìn)企業(yè)做好財(cái)務(wù)分析。

其次，購進(jìn)原材料和輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入成本費(fèi)用。來料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過海關(guān)進(jìn)口的，也有小部分輔料是從國內(nèi)采購的。在國內(nèi)采購的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，而只能計(jì)入成本費(fèi)用。這是因?yàn)椋凑宅F(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額(包括進(jìn)口料件和國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額)不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進(jìn)料加工貿(mào)易不同，進(jìn)料加工企業(yè)使用的國產(chǎn)料件可辦理出口退稅(必須取得增值稅專用發(fā)票)。因此，對從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復(fù)出口的免稅貨物而購進(jìn)的已稅原材料、輔料等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣和辦理退稅，而應(yīng)單獨(dú)核算并轉(zhuǎn)入來料加工經(jīng)營成本中。若不能單獨(dú)核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按銷售比例分?jǐn)偲浜挠迷牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅額。

二、來料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠

根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，對逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。

從以上規(guī)定我們知道，承接來料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在料件進(jìn)口后，可憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，而無須等來料加工手冊核銷后再辦理“來料加工免稅證明”。

來料加工企業(yè)辦理免稅證明須報(bào)送的資料有：加工貿(mào)易業(yè)務(wù)合同批準(zhǔn)證、對外加工裝配合同、進(jìn)口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應(yīng)進(jìn)口料消耗備案清單、合同基本情況(含封面)、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、申請免稅報(bào)告、上一批貨物的合同銷案申請表。

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來料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法（1/4）

2007-08-17 14:33(一)來料加工是”三來一補(bǔ)”中的一種貿(mào)易方式,(三來一補(bǔ)是指來料加工，來件裝配，來樣加工，被償貿(mào)易等)(二)來料加工企業(yè)的特點(diǎn)：

來料加工是指合作外方不作價(jià)提供設(shè)備，原料，輔料和包裝物等，由國內(nèi)企業(yè)加工裝配成品由國外廠商負(fù)責(zé)銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費(fèi)的一種貿(mào)易方式． 其特點(diǎn)有５點(diǎn)：

１）來料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等不動(dòng)用外匯，國內(nèi)企業(yè)不需付款； ２）來料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料屬保稅貨物，由海關(guān)監(jiān)管；

３）來料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等所有權(quán)屬外方，國內(nèi)企業(yè)對貨物除進(jìn)行加工生產(chǎn)外，無處置權(quán)；

４）進(jìn)口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外方是料件的供應(yīng)人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同；

５）中外方是委托加工關(guān)系，其交易是經(jīng)濟(jì)效果由外方承擔(dān)盈虧責(zé)任，中方不負(fù)責(zé)盈虧．

（三）來料加工企業(yè)設(shè)立程序

１）中方外方簽訂協(xié)議（即合作協(xié)議書）

２）協(xié)議書經(jīng)外經(jīng)辦批準(zhǔn)，發(fā)給引進(jìn)項(xiàng)目批準(zhǔn)書；

３）由外方負(fù)責(zé)簽訂廠房，宿舍等 租賃合同；

４）由工商局核發(fā)特準(zhǔn)加工許可證；

５）海關(guān)登記核發(fā)設(shè)備進(jìn)口登記手冊；

６）根據(jù)協(xié)議書外方進(jìn)口設(shè)備后由會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行查驗(yàn)；

７）海關(guān)進(jìn)行驗(yàn)廠；

８）根據(jù)中外方簽訂加工合同，報(bào)海關(guān)核準(zhǔn)備案并發(fā)給進(jìn)口料件登記手冊；

（四）來料加工企業(yè)的海關(guān)監(jiān)管

１）來料加工項(xiàng)下的進(jìn)口料件屬保稅貨物，這些貨物應(yīng)是為某一特定的目的進(jìn)口，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以進(jìn)口時(shí)的原狀或經(jīng)特定的制造，加工后復(fù)運(yùn)后出口；

２）進(jìn)口的料件應(yīng)專門用于加工合同規(guī)定的加工出口成品，經(jīng)營單位和加工企業(yè)應(yīng)做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其它料件混放混用，調(diào)換頂替；經(jīng)營單位和加工企業(yè)對進(jìn)口料件與加工成品的儲(chǔ)存，使用，出口情況應(yīng)設(shè)立專門賬冊，并定期將來料加工項(xiàng)下的料件進(jìn)口加工成品以及庫存情況列表報(bào)海關(guān)；

３）每年的會(huì)計(jì)年報(bào)均要報(bào)海關(guān)進(jìn)行年檢；

４）海關(guān)定期或不定期對加工企業(yè)進(jìn)行稽查，檢查核對料件進(jìn)口，成品出口以及庫存情況；

５）加工企業(yè)如生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)進(jìn)口料件不合用或發(fā)生的廢次品以及產(chǎn)生的邊角廢料均須按規(guī)定退回外方，不得自行處理； ６）加工企業(yè)如用進(jìn)口料件生產(chǎn)的產(chǎn)品在國內(nèi)銷售以及銷售邊角廢料均應(yīng)申請海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅和代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；

（五）來料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)政策

１）會(huì)計(jì)期間

自公歷１月１日至１２月３１日為一會(huì)計(jì)；

２）存貨的計(jì)價(jià)

ａ）進(jìn)口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領(lǐng)用均按進(jìn)口報(bào)關(guān)單原幣單價(jià)計(jì)價(jià)；

ｂ）國內(nèi)采購材料的收，發(fā)以實(shí)際成本計(jì)價(jià)；

ｃ）產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；

ｄ）低值易耗品領(lǐng)用一次性進(jìn)入成本不采用攤銷方法；

３）工繳費(fèi)的收入（含水電，房租）

按中外雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定每月通過銀行進(jìn)行結(jié)匯，以結(jié)匯單計(jì)算；

４）來料加工企業(yè)開辦費(fèi)由外方負(fù)擔(dān)，不存在列賬或攤銷；

５）固定資產(chǎn)

ａ）固定資產(chǎn)以進(jìn)口報(bào)關(guān)單價(jià)格計(jì)算

ｂ）固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊

６）成本計(jì)算

ａ）加工產(chǎn)品只計(jì)入材料成本

ｂ）工資，費(fèi)用作為工繳費(fèi)單獨(dú)計(jì)算，不分配到產(chǎn)品成本

７）外幣核算

由于來料加工企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備，材料均由海關(guān)監(jiān)管．海關(guān)監(jiān)管設(shè)備．材料的進(jìn)口數(shù)量，生產(chǎn)使用數(shù)量以及庫存數(shù)量的情況，因此來料加工企業(yè)的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動(dòng)不大時(shí)，可不進(jìn)行調(diào)整；

８）工繳費(fèi)的結(jié)余

工繳費(fèi)結(jié)余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據(jù)規(guī)定，來料加工企業(yè)的盈虧均由外方承擔(dān)；

（六）來料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；

１）來料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要是二大部分，一大部分是工繳費(fèi)的收入與支出的核算；另一大部分是海關(guān)監(jiān)管的進(jìn)口設(shè)備，進(jìn)口材料和出口產(chǎn)品三部分；

２）核算的重點(diǎn)是進(jìn)口材料的收入，領(lǐng)用，結(jié)存以及產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)與出口數(shù)，結(jié)存數(shù)，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果大致要與海關(guān)三本賬，設(shè)備，材料，產(chǎn)品三本賬一致；

３）由于外方提供的是不作價(jià)設(shè)備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會(huì)計(jì)科目的使用上，必須分清監(jiān)管物與非監(jiān)管物（內(nèi)采購部分），存貨－監(jiān)管物必須與應(yīng)付賬款－監(jiān)管相對應(yīng)，存貨－非監(jiān)管必須與應(yīng)付賬款－非監(jiān)管相對應(yīng)，同樣，進(jìn)口的設(shè)備列固定資產(chǎn)－監(jiān)管物必須與長期應(yīng)付款－監(jiān)管相對應(yīng)，國內(nèi)采購的設(shè)備列固定資產(chǎn)－非監(jiān)管相對應(yīng)；

４）如來料加工企業(yè)沒發(fā)生對內(nèi)協(xié)作加工業(yè)務(wù)，沒有生產(chǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品，一般就不存在應(yīng)收，應(yīng)付，預(yù)收，預(yù)付款等事項(xiàng)，這些會(huì)計(jì)科目無會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生；

５）來料加工企業(yè)原則上是采用收付實(shí)現(xiàn)制，來料加工企業(yè)不存在有收入而未發(fā)生支出，或者有支出而未發(fā)生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預(yù)提，待攤或應(yīng)付工資等科目的發(fā)生；

６）來料加工企業(yè)的收入有結(jié)匯收入與非結(jié)匯收入（部分企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對內(nèi)加工收入以及廢料收入等），非結(jié)匯收入主要是由外方匯款或自帶現(xiàn)金在國內(nèi)采購材料，采購設(shè)備和彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的費(fèi)用支付，因此來料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是報(bào)送海關(guān)，稅務(wù)和外管局；

７）其它應(yīng)收款，其它應(yīng)付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不涉及其它的往業(yè)事項(xiàng)；

（七）工繳費(fèi)收入及其它收入的核算

１）工繳費(fèi)收入有通過銀行結(jié)匯的收入，包括加工費(fèi)結(jié)匯收入，廠租結(jié)匯收入和水電費(fèi)結(jié)匯收入

２）工繳費(fèi)收入不通過銀行結(jié)匯的收入，是指外方匯款和自帶現(xiàn)金，通稱非結(jié)匯收入，非結(jié)匯收入通常有（１）由外方負(fù)責(zé)的彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的資金；（２）由外方負(fù)責(zé)的國內(nèi)采購材料所需要的資金；（３）由外方負(fù)責(zé)在國內(nèi)采購設(shè)備所需要的資金；

３）會(huì)計(jì)處理方法是：

（１）工繳費(fèi)銀行結(jié)匯收入：

憑銀行結(jié)匯回單：

借：銀行存款──結(jié)匯收入（按實(shí)收款）借：工繳費(fèi)支出－銀行手續(xù)費(fèi) 借：工繳費(fèi)支出－上級管理費(fèi) 借：工繳費(fèi)支出－區(qū)鎮(zhèn)收入

貸：工繳費(fèi)收入－結(jié)匯收入（按實(shí)際結(jié)匯款）

（２）收外方的匯款或自帶現(xiàn)金

ａ）用于彌補(bǔ)工繳費(fèi)收支不足的虧損部分：

憑匯款通知單或現(xiàn)金收據(jù)：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：工繳費(fèi)收入－非結(jié)匯收入

ｂ）用于國內(nèi)采購材料部分

（１）憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：應(yīng)付賬款－非監(jiān)管

（２）購買材料時(shí)憑發(fā)票

借：材料－非監(jiān)管

貸：銀行存款或現(xiàn)金

（３）領(lǐng)用時(shí)

借：產(chǎn)成品－ｘｘ產(chǎn)品－監(jiān)管

貸：村料－非監(jiān)管

（４）產(chǎn)品出口時(shí)憑出口報(bào)關(guān)單

借：應(yīng)付賬款－非監(jiān)管

貸：產(chǎn)成品

說明：購買材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在材料購買發(fā)生時(shí)再做

領(lǐng)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在這份加工合同完成，并經(jīng)海關(guān)審核退回的核銷表與監(jiān)管材料一并做會(huì)計(jì)分錄

ｃ）用于國內(nèi)購置設(shè)備部分

ａ）收款時(shí)憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：長期應(yīng)付款－非監(jiān)管

ｂ）購置設(shè)備時(shí)憑發(fā)票

借：固定資產(chǎn)－非監(jiān)管

貸：銀行存款或現(xiàn)金（３）來料加工企業(yè)的廢料收入：

ａ）加工企業(yè)的廢料需補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅證明單

借：其它業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

ｂ）出售廢料時(shí)，憑收款依據(jù)：

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：其它業(yè)務(wù)收入

ｃ）繳納增值稅時(shí)，憑完稅證明單：

借：其它業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

（４）內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對內(nèi)協(xié)作加工收入

ａ）收取貨款時(shí)，憑發(fā)票：

借：銀行存款

貸：內(nèi)銷產(chǎn)品收入

ｂ）結(jié)算成本時(shí)：

借：內(nèi)銷產(chǎn)品成本

貸：產(chǎn)成品

說明：結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品成本是在月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)再作會(huì)計(jì)分錄

（５）月末將收入結(jié)轉(zhuǎn)到工繳費(fèi)結(jié)余賬戶：

借：各收入科目

貸：工繳費(fèi)結(jié)余

（八）工繳費(fèi)支出的核算

工檄費(fèi)支出共分為工資及福利費(fèi)，公司管理費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用，上繳區(qū)鎮(zhèn)費(fèi)用，辦公費(fèi)用，租賃費(fèi)用，水電費(fèi)，交際應(yīng)酬費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，審計(jì)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，稅金，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，其它等共１５個(gè)項(xiàng)目

根據(jù)協(xié)議規(guī)定，租賃費(fèi)，水電費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等６個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開支均由外方負(fù)擔(dān)，其中：租賃費(fèi)，水電費(fèi)憶在每月銀行結(jié)匯中向外方收回外，其它由外方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用實(shí)際是加工企業(yè)代外方墊付的費(fèi)用．其它９個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開支才是包含在工繳費(fèi)支出的內(nèi)容，由于上述工繳費(fèi)發(fā)生時(shí)都由加工企業(yè)的經(jīng)辦人員辦理，在加工企業(yè)報(bào)銷，因此，不論是包含在工繳費(fèi)內(nèi)從的費(fèi)用開支項(xiàng)目，不是代外方墊付的費(fèi)用項(xiàng)目，均列在工繳費(fèi)支出總額內(nèi)，以致形成工繳費(fèi)超支均由外方負(fù)擔(dān)，中方不負(fù)擔(dān)虧損．

工繳費(fèi)發(fā)生時(shí),憑有關(guān)發(fā)票或憑證:

借:工繳費(fèi)支出-各項(xiàng)目

貸:現(xiàn)金或銀行存款

月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):

借:工繳費(fèi)結(jié)余

貸:工繳費(fèi)支出

覽于在實(shí)際工作中,來料加工企業(yè)工作不規(guī)范,以致發(fā)生過多的以收款依據(jù)列賬,有的企業(yè)的發(fā)票要送往外方,不能提供原始正式發(fā)票,在此情況下,可由企業(yè)填寫一份”工繳費(fèi)用支出清單”,詳列各費(fèi)用項(xiàng)目的開支數(shù),由加工企業(yè)廠長簽章并加蓋加工企業(yè)公章,憑此清單列賬.九)來料加工企業(yè)的稅金核算

來料加工企業(yè)稅金有:收入所得稅,廢料的代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(憑海關(guān)征收憑證),廢料的代征進(jìn)口關(guān)稅(憑海關(guān)征收憑證),個(gè)人所得稅(按個(gè)人所得稅規(guī)定計(jì)算征收)

1),收入所得稅, 按工繳費(fèi)收入的1.5%(或工繳費(fèi)收入*10%利潤率*稅率15%)

2)廢料銷售增值稅,按6%

3)內(nèi)銷產(chǎn)品銷售增值稅6%

4)個(gè)人所得稅

上述稅金發(fā)生時(shí)以繳納稅稅金憑證

借:工繳費(fèi)支出--稅金

借:其它業(yè)務(wù)支出-(廢料的稅金)

貸:銀行存款

注: 個(gè)人所得稅由各企業(yè)確定處理方法,若由加工企業(yè)負(fù)擔(dān)的同樣列工繳費(fèi)支出,如由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的則轉(zhuǎn)列其它應(yīng)收款科目在工資內(nèi)扣回

第五篇：企業(yè)籌建期間開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理

企業(yè)籌建期間開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理

開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)核算是每個(gè)新辦企業(yè)的主管會(huì)計(jì)都會(huì)遇到的麻煩問題，雖然開辦費(fèi)的核算并不復(fù)雜，但是由于國家對于開辦費(fèi)的規(guī)定比較少，對不少參加工作不久的會(huì)計(jì)人員來說，開辦費(fèi)的確是他們工作中的一個(gè)難點(diǎn)問題。

（一）開辦費(fèi)會(huì)計(jì)核算的文件依據(jù)

規(guī)范開辦費(fèi)會(huì)計(jì)核算的文件是比較少的，主要是依據(jù)以下兩個(gè)文件：

1, 1957年商業(yè)部頒布的《關(guān)于新成立的公司在開辦期間開辦費(fèi)用的規(guī)定》2, 1995年財(cái)政部頒布的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》（財(cái)工字〔1995〕223號）

上述兩個(gè)文件中，商業(yè)部在57年頒布的文件從法律意義上說已經(jīng)作廢，但是該文件的精神和一些做法在我國會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中一直沿用至今。本文主要以95年財(cái)政部頒布的這個(gè)文件為依據(jù)。

（二）企業(yè)開辦期的時(shí)間范圍

對開辦期的起止時(shí)間目前存在不少誤解，最常見的就是認(rèn)為“開辦期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開業(yè)之日，即企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期止?！逼渲饕罁?jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1239號）。其實(shí)這是一種誤解，國家稅務(wù)總局97年頒布《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）文件規(guī)定“對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日有多種提法，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計(jì)算。生產(chǎn)經(jīng)營之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)天算起，包括試營業(yè)。”很明顯03年的文件和97年的文件差異很大，97年規(guī)定“從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計(jì)算”開辦期，03年改為“企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期”，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)情況差異很大，很難有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來判斷那天才是“生產(chǎn)經(jīng)營之日”，為了防止企業(yè)騙取優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局不得不采取使用營業(yè)執(zhí)照這個(gè)易于掌握的標(biāo)準(zhǔn)，而且由于這些優(yōu)惠政策是針對第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，相對于工業(yè)企業(yè)來說，這些第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)開辦期較短，這樣規(guī)定對其影響基本不大。但是如果是工藝復(fù)雜的工業(yè)企業(yè)或者大型商業(yè)企業(yè)，以營業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)就不合適了。即使一般的工業(yè)企業(yè)，蓋造廠房也需要半年以上的時(shí)間，何況還要安裝設(shè)備等其他的準(zhǔn)備時(shí)間，所以以營業(yè)執(zhí)照作為開辦期的截止日期是不妥的。同時(shí)稅務(wù)總局的上述文件只是對一個(gè)優(yōu)惠政策的界定，不能隨意擴(kuò)大到開辦費(fèi)的計(jì)算上來。因此，05年8月稅務(wù)總局頒布了關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2005]129號）對《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1239號）文件的規(guī)定進(jìn)行了修證，國稅發(fā)[2005]129號規(guī)定“規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日?！?/p>

財(cái)政部頒布的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》規(guī)定“中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期?！边@個(gè)規(guī)定基本與05年稅務(wù)總局的規(guī)定是一致的，但是不同企業(yè)需要進(jìn)行具體的職業(yè)判斷。例如一般的商貿(mào)企業(yè)和服務(wù)性行業(yè)可以正式開業(yè)納客的當(dāng)天作為開辦期結(jié)束，工業(yè)企業(yè)可以第一次投料試生產(chǎn)作為開辦期的結(jié)束。

（三）開辦費(fèi)的開支范圍

一、開辦費(fèi)的具體內(nèi)容

1，籌建人員開支的費(fèi)用

（1）籌建人員的工資費(fèi)用：具體包括籌建人員的工資獎(jiǎng)金等工資性支出，以及各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。在籌建期間按工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)也包括在這個(gè)項(xiàng)目里。

（2）差旅費(fèi)：籌建人員從事籌辦業(yè)務(wù)發(fā)生的市內(nèi)交通費(fèi)和外地差旅費(fèi)。

（3）董事會(huì)費(fèi)：指籌建期間董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而開支的費(fèi)用，包括董事會(huì)開會(huì)和工作期間董事會(huì)成員和有關(guān)工作人員的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)以及有關(guān)的必要開支。

2，企業(yè)登記的費(fèi)用：主要包括工商登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、國地稅稅務(wù)登記費(fèi)、代碼證辦理費(fèi)、財(cái)政登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3，籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4，人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下二種情況

（1）選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

（2）聘請專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。

5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損

6，其他費(fèi)用

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)。

（2）印花稅

（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用

（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如調(diào)查費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

二、不列入開辦費(fèi)范圍的支出

1，取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用，這些費(fèi)用應(yīng)該資本化，記入資產(chǎn)原值。

2，規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用主要是指投資者還未最終決定投資，合作的投資者雙方未簽署投資協(xié)議（如是準(zhǔn)備投資獨(dú)資企業(yè)的，投資方企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)（一般是董事會(huì)）未做出正式投資決定）前發(fā)生的研討是否投資所發(fā)生的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、商務(wù)發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi)，由提出邀請的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3，為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費(fèi)。

4，投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

（三）開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)應(yīng)記入“長期待攤費(fèi)用－開辦費(fèi)”科目，在企業(yè)開始經(jīng)營后一次性攤銷記入當(dāng)期的管理費(fèi)用。

企業(yè)進(jìn)行開辦費(fèi)核算時(shí)應(yīng)注意在開辦費(fèi)科目下要設(shè)置詳細(xì)的三級科目進(jìn)行明細(xì)核算，例如可設(shè)置“工資”、“福利費(fèi)”、“辦公費(fèi)”、“招待費(fèi)”等等，同時(shí)每月應(yīng)按明細(xì)科目編制開辦費(fèi)報(bào)表以利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。

（四）開辦費(fèi)的稅務(wù)處理

和會(huì)計(jì)處理不一致的是，按稅法規(guī)定開辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)開始經(jīng)營后按5年攤銷記入

管理費(fèi)用，因此需要每年作納稅調(diào)整。例如某企業(yè)開辦費(fèi)是100萬，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度在01年一次性記入費(fèi)用，那么01年該企業(yè)需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額100-20萬＝80萬。

另外要注意記入開辦費(fèi)的工資不需要按計(jì)稅工資調(diào)整，招待費(fèi)之類也沒有扣除比例的限制，這一點(diǎn)和企業(yè)正常經(jīng)營期間的所得稅納稅調(diào)整是不一樣的。