第一篇：支付境外費(fèi)用的稅務(wù)與付匯處理測試題目

支付境外費(fèi)用的稅務(wù)與付匯處理測試題目

部門：姓名：成績：

一、不定項(xiàng)選擇

1.企業(yè)國際收支的分類：（）。

A 資本轉(zhuǎn)移B 貿(mào)易往來C 墊付往來D 現(xiàn)金

2.支付境外費(fèi)用涉及的稅收種類：（）。

A 所得稅B 個(gè)人所得稅C 營業(yè)稅D 增值稅

3.需要提交稅務(wù)證明的情況有：（）

A 境外個(gè)人的工作報(bào)酬B股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)

C 運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)等

D 融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于非居民企業(yè)的核定利潤率，以下說法正確的是（）。

A 從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%

B 從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%

C 從事其他勞務(wù)或者勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的，利潤利不低于10%

D從事其他勞務(wù)或者勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的，利潤利不低于15%

5.支付境外費(fèi)用的涉及交營業(yè)稅的有：（）

A 勞務(wù)費(fèi)B利息C 管理費(fèi)D 利潤轉(zhuǎn)贈(zèng)資本E 設(shè)計(jì)費(fèi)、廣告費(fèi)

6.積極所得所得稅稅率為（）

A 10%B15%C 12.5%D 25%

7.國際收支按所得稅分類：（）

A 積極所得B 消極所得C 工程勞務(wù)

D 咨詢服務(wù)

二、判斷題：

1.境外公司代墊的差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)需要稅務(wù)證明，產(chǎn)生納稅義務(wù)。（）

2.與技術(shù)許可一同許可的其他無形資產(chǎn)不免營業(yè)稅。（）

3.消極所得及積極所得，其中消極所得包括：股息紅利、利息、特許使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)所得。（）

第二篇：支付境外費(fèi)用專題

支付境外廣告費(fèi)如何代扣代繳

近日，深圳市地稅局第二稽查局在對(duì)轄區(qū)某廣告公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司未按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令該公司補(bǔ)代扣代繳營業(yè)稅450余萬元，并處0.5倍罰款，合計(jì)近700萬元。

據(jù)悉，該公司為境外廣告公司在國內(nèi)的代理公司，在收取國內(nèi)企業(yè)的廣告費(fèi)后，扣除一定比例的金額作為自己的傭金收入，其余款項(xiàng)作為境外公司的廣告費(fèi)匯出境外，廣告由境外公司在境外發(fā)布。根據(jù)新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，該公司應(yīng)代扣代繳支付給境外公司廣告費(fèi)的營業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令其補(bǔ)代扣代繳營業(yè)稅，并依法對(duì)其進(jìn)行了罰款。

境外廣告公司為德國在香港投資成立的公司，廣告費(fèi)費(fèi)用為2100萬；代理費(fèi)收入100萬；

法規(guī)文件：

1，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：

2，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》：

3，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

4，《中華人民共和國稅收征收管理法》：第六十九條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

中方支付方代扣代繳稅款的完稅憑證中注明的納稅人為非居民企業(yè)。

一、營業(yè)稅的稅務(wù)處理：

1，繳納營業(yè)稅的政策法規(guī)依據(jù)：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例法規(guī)的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

2，扣繳義務(wù)人：

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。

根據(jù)上述規(guī)定，境內(nèi)公司接受境外廣告公司提供廣告發(fā)布服務(wù)，接受服務(wù)方是境內(nèi)公司，境外廣告公司應(yīng)就其收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)繳營業(yè)稅，未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。所以由國內(nèi)的代理公司代扣代繳。

3，營業(yè)稅稅金的計(jì)算：

營業(yè)稅稅額=營業(yè)收入*稅率=100*0.05=5萬

流轉(zhuǎn)稅附征稅稅額=流轉(zhuǎn)稅稅額*稅率=5*0.12=0.6萬；

代扣代繳稅額：營業(yè)稅稅額=營業(yè)收入*稅率=2000*0.05=100萬；

流轉(zhuǎn)稅附征稅稅額=流轉(zhuǎn)稅稅額*稅率=100*0.12=12萬；

罰金金額=112*0.5=56萬

二、所得稅的稅務(wù)處理： 1，政策法規(guī)依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

同時(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得上述所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，境外廣告公司未在設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，減按10%的稅率計(jì)算，稅款由扣繳義務(wù)人（即代理公司）在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中代扣扣繳。

2，扣繳義務(wù)人：《企業(yè)所得稅法》第三十七條對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

3，稅款計(jì)算：

代扣代繳所得稅：應(yīng)納所得額=（2100-100-100-12）*10%=1888*10%=188.80萬

罰金金額=188.8*0.5=94.40萬

第三篇：向境外付匯3萬美金以上是否需要稅務(wù)證明

目錄

國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知匯發(fā)[2008]6

4號(hào)...............................1 關(guān)于印發(fā)《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》的通知國稅發(fā)〔2008〕122號(hào)

2國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知匯發(fā)[2008]64號(hào)

頒布時(shí)間：2008-11-25發(fā)文單位：國家外匯管理局國家稅務(wù)總局

國家外匯管理局各省、自治區(qū)、直轄市分局、外匯管理部，深圳、大連、青島、廈門、寧波市分局；各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局；各中資外匯指定銀行：

為完善國家外匯管理和稅收管理，現(xiàn)就服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題通知如下：

一、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》（以下簡稱《稅務(wù)證明》，見附件）：

（一）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入；

（二）境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入；

（三）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

二、本通知所稱服務(wù)貿(mào)易，包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等交易行為。本通知所稱收益，包括職工報(bào)酬、投資收益等。

本通知所稱經(jīng)常轉(zhuǎn)移，包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等。

三、對(duì)于本通知第一條所列的對(duì)外支付，外匯指定銀行應(yīng)當(dāng)審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人提交的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《稅務(wù)證明》以及國家規(guī)定的其他有效單證，并在《稅務(wù)證明》原件上簽注支付金額、日期后加蓋業(yè)務(wù)印章，留存原件五年備查。

按規(guī)定由外匯局審核的上述對(duì)外支付，外匯指定銀行憑外匯局出具的核準(zhǔn)文件辦理，無需審核及留存《稅務(wù)證明》。

四、境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對(duì)外支付下列項(xiàng)目，無須辦理和提交《稅務(wù)證明》：

（一）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用；

（二）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款；

（三）境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款；

（四）進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國際運(yùn)輸費(fèi)用；

（五）境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用；

（六）境內(nèi)個(gè)人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；

（七）國家規(guī)定的其他情形。

五、對(duì)外支付外國公司船舶運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定提交稅務(wù)證明的，按照《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國際海運(yùn)業(yè)對(duì)外支付管理的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2002]107號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

六、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人申請(qǐng)《稅務(wù)證明》的辦理程序由國家稅務(wù)總局另行制定。

七、各地外匯管理部門、稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)密切配合，定期交換信息。執(zhí)行過程中如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)部門反饋。

八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行?！秶彝鈪R管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[1999]372號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]66號(hào)）、《國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于試行服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2008]8號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付稅收征管有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]219號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付稅收征管有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]258號(hào)）同時(shí)廢止。

二〇〇八年十一月二十五日

國家稅務(wù)總局

關(guān)于印發(fā)《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》的通知國稅發(fā)〔2008〕122號(hào)

成文日期：2008-12-18

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各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為貫徹實(shí)施《國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2008〕64號(hào)），規(guī)范服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明的管理，稅務(wù)總局制定了《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行，并就有關(guān)問題通知如下：

一、《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》（以下簡稱《稅務(wù)證明》）的出具，是強(qiáng)化國際稅源監(jiān)控的重要手段，是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在國際稅務(wù)管理部門或崗位指定專人，負(fù)責(zé)《稅務(wù)證明》的管理工作。

二、各地國稅局和地稅局應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，共同做好《稅務(wù)證明》的出具和管理工作。

三、執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請(qǐng)及時(shí)反饋國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。

附件：

1.服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具《稅務(wù)證明》申請(qǐng)表

2.服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具《稅務(wù)證明》情況統(tǒng)計(jì)表國家稅務(wù)總局

二○○八年十二月十八日

服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法

第一條為規(guī)范服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》（以下簡稱《稅務(wù)證明》）的操作，根據(jù)《國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2008〕64號(hào)）規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法中主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第三條境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外支付前，應(yīng)當(dāng)分別向主管國稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》。

第四條境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先向主管國稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，在取得主管國稅機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)證明》后，再向主管地稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

第五條境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)時(shí),應(yīng)當(dāng)填寫《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請(qǐng)表》（以下簡稱《申請(qǐng)表》，見附件1），并附送下列資料：

（一）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料（復(fù)印件）；

（二）發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書（復(fù)印件）；

（三）完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件）；

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人已將上述資料報(bào)送過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，申請(qǐng)對(duì)外支付時(shí)不再重復(fù)報(bào)送。

第六條境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的資料應(yīng)為中文，如為中文以外的文字，須同時(shí)提交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人簽章的中文文本。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交上述條款中規(guī)定的資料為復(fù)印件的，應(yīng)加蓋印章。

第七條境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人可通過以下方法獲取《申請(qǐng)表》：

（一）在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳窗口領(lǐng)??；

（二）從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站下載。

第八條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的《申請(qǐng)表》及相關(guān)資料?！渡暾?qǐng)表》項(xiàng)目填寫完整、所附資料齊全的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場為其出具《稅務(wù)證明》；主管地稅機(jī)關(guān)在收到主管國稅機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)當(dāng)場在《稅務(wù)證明》上填注相關(guān)欄目并簽章。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的《申請(qǐng)表》項(xiàng)目填寫不完整或所附資料不齊全的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)即告知境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人予以補(bǔ)正。

第九條對(duì)于涉及境外勞務(wù)不予征稅的支付項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以審核，并于５個(gè)工作日內(nèi)為境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人出具《稅務(wù)證明》或填寫相關(guān)欄目。

第十條支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與征稅機(jī)關(guān)不在同一地區(qū)的，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人應(yīng)當(dāng)持征稅機(jī)關(guān)的完稅證明，按照本辦法規(guī)定到支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》。

第十一條主管國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)出具《稅務(wù)證明》（一式三份）并編碼，加蓋“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”后，自行留存一份，另兩份交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人到主管地稅機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

主管地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)在主管國稅機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)證明》上填寫相關(guān)項(xiàng)目并加蓋“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”，留存一份，另一份交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)。

第十二條主管國稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在出具《稅務(wù)證明》后15個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的《申請(qǐng)表》及所附資料進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括：

（一）境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人申請(qǐng)的內(nèi)容與實(shí)際支付的項(xiàng)目是否一致；

（二）支付項(xiàng)目的稅收處理是否正確，是否符合相關(guān)稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定（安排）的規(guī)定。第十三條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)已支付的項(xiàng)目在稅收判斷上有差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正，并追繳稅款或?yàn)榧{稅人辦理退稅。

第十四條主管國稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)定期就《稅務(wù)證明》出具情況交換信息。

第十五條主管國稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按以下規(guī)格刻制“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”，并由地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)向同級(jí)外匯管理部門備案。

“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”內(nèi)容分為兩行：第一行為辦理稅務(wù)證明的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱，第二行為“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”。

“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”為長方形，規(guī)格為63mm×20mm，字體為仿宋體，字號(hào)不限。

第十六條主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)《稅務(wù)證明》統(tǒng)一編碼。編碼共14位，具體格式為：年份（2位）+稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼（6位）+順序號(hào)（6位）。

“年份”指公歷后兩位數(shù)字，“順序號(hào)”為本的自然順序號(hào)。

第十七條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)統(tǒng)計(jì)《稅務(wù)證明》出具情況，制作《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具〈稅務(wù)證明〉情況統(tǒng)計(jì)表》（見附件2），并于次年1月31日前層報(bào)國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。

第十八條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，制訂具體的操作規(guī)程。

第十九條本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

第二十條本辦法自2009年1月1日起施行。

抄送：國家外匯管理局。

第四篇：會(huì)議費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

會(huì)議費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

2014-4-9 12:51:25來源：中國會(huì)計(jì)網(wǎng)作者：【大中小】

1）有的企業(yè)租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會(huì)議均在一個(gè)酒店，會(huì)議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會(huì)議費(fèi)發(fā)票；

會(huì)計(jì)處理：管理費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)“或”銷售費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)“核算。稅務(wù)處理：一般可以全額扣除。

2）有的企業(yè)有自己的會(huì)議廳，開會(huì)在本企業(yè)進(jìn)行，與會(huì)人員的住宿與餐費(fèi)由賓館承擔(dān)，會(huì)議結(jié)束，賓館開具住宿費(fèi)發(fā)票，飯店開具餐費(fèi)發(fā)票；

會(huì)計(jì)處理：

住宿費(fèi)：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)“或”銷售費(fèi)用——差旅費(fèi)“核算。餐費(fèi)：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

稅務(wù)處理：分別按差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定扣除。

3）有的企業(yè)的會(huì)議室、職工住宿、職工就餐分不同地點(diǎn)，分別取得會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理：

會(huì)議費(fèi)：管理費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)“或”銷售費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)“核算

住宿費(fèi)：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)“或”銷售費(fèi)用——差旅費(fèi)“核算。餐費(fèi)：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

稅務(wù)處理：分別按會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定扣除。

第五篇：企業(yè)支付離、退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理

企業(yè)支付離、退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理

國務(wù)院《關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》（國發(fā)[1978]104號(hào)）規(guī)定了我國一般企業(yè)職工的退休年齡為男年滿六十周歲，女年滿五十周歲，且連續(xù)工齡滿十年。在現(xiàn)實(shí)中職工雖然退休但是與企業(yè)依然有無法割舍的關(guān)系，有的企業(yè)也會(huì)定期發(fā)放一些補(bǔ)助，那么對(duì)于這種情況企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？另外，現(xiàn)在越來越多已到退休年齡的人并不適應(yīng)突然賦閑在家的生活，而是選擇受聘回原單位或者新單位繼續(xù)發(fā)揮余熱，對(duì)于企業(yè)支付的返聘人員的工資又當(dāng)如何處理？下面筆者將就這兩種情況根據(jù)現(xiàn)行政策進(jìn)行簡要分析：

一、離退休人員的補(bǔ)貼、補(bǔ)助等的稅務(wù)處理

（一）個(gè)人所得稅

離、退休人員取得的補(bǔ)貼、補(bǔ)助等在個(gè)人所得稅上分兩種情況： 1.取得按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)等，免納個(gè)人所得稅

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)可以免納個(gè)人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策發(fā)放的離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

2.取得除國家統(tǒng)一規(guī)定之外的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)納個(gè)人所得稅

有的企業(yè)在國家統(tǒng)一規(guī)定的上述支出外，還另外發(fā)放其他補(bǔ)貼，如報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)、書報(bào)費(fèi)、逢年過節(jié)發(fā)放福利等等。離、退休人員取得這類所得應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號(hào)）的規(guī)定減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。國稅函[2008]723號(hào)規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（二）企業(yè)所得稅

在會(huì)計(jì)上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)。《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)??包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：??(四)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。這是在會(huì)計(jì)上的規(guī)定，但是稅法上是否允許該費(fèi)用稅前扣除呢？

2009年4月24日國家稅務(wù)總局繆司長在線答疑時(shí)，有人提出類似的問題，繆司長的回答是：離退休人員如果參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒有參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。2009年9月4日下發(fā)的《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號(hào)）規(guī)定：

（十）企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助的稅前扣除問題。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補(bǔ)助應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。

上述答疑和企便函都不是正式文件，但是我們可以看出稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度和把握口徑也不完全一致，從而導(dǎo)致各地在掌握上也有所不同。如大連市地稅局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（大地稅函[2009]91號(hào)）規(guī)定：納稅人為離退休人員發(fā)放（報(bào)銷）的取暖補(bǔ)貼（取暖費(fèi)）、醫(yī)療費(fèi)用（未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的離退休人員）等相關(guān)費(fèi)用，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。當(dāng)然，這也只是個(gè)別地市的規(guī)定，如果從嚴(yán)格角度來看，離退休人員已經(jīng)不屬于企業(yè)員工，已經(jīng)不能為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做貢獻(xiàn)，因此企業(yè)向離退休人員額外支付的補(bǔ)貼、補(bǔ)助費(fèi)用屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，不應(yīng)允許稅前扣除。

二、返聘離、退休人員報(bào)酬的稅務(wù)處理

現(xiàn)在有越來越多的人在退休以后，憑借自身豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和嫻熟的技術(shù)被原單位重新返聘或者被其他企業(yè)聘請(qǐng)。在這種情況下，企業(yè)支付的報(bào)酬如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？

（一）個(gè)人所得稅

對(duì)于離退休人員再任職取得的收入，個(gè)人所得稅上的規(guī)定較為明確，應(yīng)當(dāng)在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后按照“工資、薪金”所得繳納個(gè)人所得稅。這一規(guī)定是國家稅務(wù)總局在2005年4月26日通過《關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號(hào)）予以明確的。因?yàn)榇苏邲]有明確怎樣才算再任職，有的企業(yè)對(duì)臨時(shí)性的任職也按照同樣的規(guī)定理解。比如企業(yè)聘請(qǐng)退休的老專家授課能否按照同樣的方式操作呢？國家稅務(wù)總局在2006年6月5日下發(fā)了《關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號(hào)），對(duì)“退休人員再任職”進(jìn)行了界定，其中一條就是要求受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動(dòng)合同(協(xié)議)，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系。

另外還有一種特殊情況是《關(guān)于高級(jí)專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]7號(hào)）規(guī)定的對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅。但是這一政策僅適用于享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；中國科學(xué)院、中國工程院院士，對(duì)于一般人員并不適用。

（二）企業(yè)所得稅

1.企業(yè)支付的工資能否作為“工資薪金”稅前扣除

企業(yè)返聘離退休人員所支付的工資是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，是允許稅前扣除的，不同于前述企業(yè)支付給已不在公司任職的離退休人員的各項(xiàng)額外補(bǔ)貼。但是存在爭議的是能否作為“工資薪金”在稅前扣除。

目前，在稅收政策方面國家沒有文件明確規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定的工資薪金是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。由此可見，能否作為“工資薪金”稅前扣除，關(guān)鍵看是否屬于“本企業(yè)任職或者受雇的員工”。在實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般根據(jù)企業(yè)是否與職工簽訂勞動(dòng)合同、是否繳納社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。2008年1月1日我國開始實(shí)行新的《勞動(dòng)合同法》和《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》，《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：勞動(dòng)者達(dá)到法定退休年齡的，勞動(dòng)合同終止。《勞動(dòng)部辦公廳對(duì)〈關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問題的請(qǐng)示〉的復(fù)函》（勞辦發(fā)[1997]88號(hào)）規(guī)定：對(duì)被再次聘用的已享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的離退休人員，根據(jù)勞動(dòng)部《關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問題的通知》（勞部發(fā)[1996]354號(hào)）第13條的規(guī)定，其聘用協(xié)議可以明確工作內(nèi)容、報(bào)酬、醫(yī)療、勞動(dòng)保護(hù)待遇等權(quán)利、義務(wù)。離退休人員與用人單位應(yīng)當(dāng)按照聘用協(xié)議的約定履行義務(wù)，聘用協(xié)議約定提前解除書面協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)按照雙方約定辦理，未約定的，應(yīng)當(dāng)協(xié)商解決。離退休人員聘用協(xié)議的解除不能依據(jù)《勞動(dòng)法》第二十八條執(zhí)行。

法律方面的專家依據(jù)上述兩個(gè)文件普遍認(rèn)為離退休人員返聘與用人單位簽訂的合同應(yīng)當(dāng)屬于勞務(wù)用工合同，而不屬于勞動(dòng)合同法規(guī)定的勞動(dòng)合同。另外，2007年起我國全面實(shí)施勞動(dòng)用工備案制度，用人單位新招聘職工或與職工續(xù)訂勞動(dòng)合同的都應(yīng)當(dāng)?shù)疆?dāng)?shù)貏趧?dòng)保障行政部門進(jìn)行備案。而退休人員返聘簽訂的勞務(wù)合同是無法取得勞動(dòng)部門備案手續(xù)的。另外，離、退休人員已經(jīng)開始享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，不需要再繳納社會(huì)保險(xiǎn)。從上述兩方面來判斷，企業(yè)支付的離、退休人員返聘報(bào)酬不應(yīng)當(dāng)作為“工資薪金”在稅前列支。

2.稅前扣除憑證

既然不能作為“工資薪金”，那么稅前扣除是否需要其他票據(jù)呢？目前存在兩種認(rèn)識(shí)：

一是應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。如2009年12月28日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司對(duì)此問題的解答是：根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用，不能與用人單位訂立勞動(dòng)合同，因此返聘已退休人員的費(fèi)用不能作為工資、薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)在稅前列支。另外，寧波地稅局下發(fā)的《關(guān)于明確所得稅有關(guān)問題解答口徑的函》（甬地稅一函[2010]20號(hào)）也有相同規(guī)定。

二是允許據(jù)實(shí)稅前扣除，不需要憑票據(jù)稅前列支。如《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答〉的通知》（青地稅函[2010]2號(hào)）規(guī)定：企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的合理的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。但企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

由此可見，由于國家缺乏統(tǒng)一、明確的政策規(guī)定，導(dǎo)致對(duì)該涉稅事項(xiàng)也存在著較大的爭議，建議企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)及時(shí)進(jìn)行溝通，避免不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

通過上述分析發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)支付給返聘的離、退休人員的勞動(dòng)報(bào)酬在個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅方面的認(rèn)定是不一致的。在個(gè)人所得稅方面，如果用人單位與員工簽訂一年以上的合同，則員工取得的工資應(yīng)當(dāng)按照“工資薪金所得”而不是“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅；但在企業(yè)所得稅方面沒有明確的政策規(guī)定，不能按照“工資薪金所得”予以稅前扣除，具體扣除形式應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確定。