第一篇：建筑業(yè)納稅論文(定稿)

淺析建筑業(yè)集團(tuán)公司納稅籌劃

蔡耀輝

（蘇通建設(shè)有限公司，江蘇 海門 226100）

摘 要：建筑業(yè)集團(tuán)公司的稅收籌劃是指從建筑業(yè)集團(tuán)公司全局發(fā)展出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體納稅負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤，而做出的一種戰(zhàn)略性的納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇的籌劃活動(dòng)。它通過對籌資、投資、經(jīng)營活動(dòng)的事先安排和籌劃，在法律許可的范圍內(nèi)，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而使集團(tuán)獲得最大的稅收利益。建筑業(yè)集團(tuán)公司的稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性、全局性、可行性和相對的穩(wěn)定性等特征，它是現(xiàn)代建筑業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；集團(tuán)公司；納稅籌劃

建筑企業(yè)集團(tuán)是由眾多企業(yè)組成的企業(yè)群體，由于其資金存量厚實(shí)，盤活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢。

一、建筑業(yè)集團(tuán)公司稅收籌劃分析思路

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，對建筑業(yè)集團(tuán)公司的稅收籌劃活動(dòng)，一般從以下六個(gè)方面進(jìn)行分析：

1、縮小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基

縮小稅基，可以減少應(yīng)納稅額，例如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)收入最小化，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除和攤銷的最大化等，都可以縮小稅基，進(jìn)而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2、集團(tuán)整體適用相對較低的稅率

在稅法中除了少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進(jìn)稅率,在稅收籌劃方面有著廣闊的籌劃空間和顯著的節(jié)稅效果。

3、合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得年度

所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損益等項(xiàng)目增減或分?jǐn)偠_(dá)成，但需要正確預(yù)測收入的形成、各項(xiàng)費(fèi)用的支付，以了解集團(tuán)獲利的趨勢，做出合理的安排，以享受最大利益。

4、集團(tuán)整體延緩納稅期限

資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長，所獲得利益越大。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹期間延緩納稅的理財(cái)效益更為明顯。

5、利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涉及到課稅商品價(jià)格的構(gòu)成問題，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于經(jīng)濟(jì)交易之中，通過價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易來往頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到集團(tuán)之外創(chuàng)造了條件。

6、平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)

通過集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)

稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)，這是建筑業(yè)集團(tuán)公司在納稅籌劃方面的特色。

二、集團(tuán)經(jīng)濟(jì)稅收籌劃策略

1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過程，旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件下，納稅人與真正的負(fù)稅人是可以分離的，納稅人只是在法律意義上的納稅主體，負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)意義上的承擔(dān)主體。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無關(guān)，只是利用購買過程中的價(jià)格再分配而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國家利益，亦不構(gòu)成違法行為，因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到建筑業(yè)集團(tuán)公司普遍青睞。利用轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)目前已成為十分普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是建筑業(yè)集團(tuán)公司組織和開展稅收籌劃，以減輕稅負(fù)的重要形式。

2、互惠定價(jià)籌劃策略

互惠定價(jià)亦稱轉(zhuǎn)讓價(jià)格、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)或劃撥價(jià)格。它是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)所確定的建筑業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部價(jià)格。它不決定于市場供求，只服從于集團(tuán)整體利潤的要求。建筑企業(yè)集團(tuán)可采用各種方法在集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間控制互惠定價(jià)，合理轉(zhuǎn)移利潤，在政策允許的范圍內(nèi)，盡最大可能減輕集團(tuán)整體的稅負(fù)。

在市場經(jīng)濟(jì)中，商品的市場價(jià)格總是處于變動(dòng)狀態(tài)之中，政府對商品市場價(jià)格的控制也總是有一定限度的，政府也在逐步放開搞活市場，商品定價(jià)逐步變?yōu)槠髽I(yè)自己的市場決策，這為通過互惠定價(jià)開展稅收籌劃提供了條件，企業(yè)集團(tuán)可以利用市場價(jià)格波動(dòng)和互惠定價(jià)使自己得到最大利益。但是，企業(yè)集團(tuán)在采用互惠定價(jià)法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對于互惠定價(jià)的確定，一定不能恣意妄為，不可隨意調(diào)整，要遵循市場經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則和價(jià)值規(guī)律。

3、租賃減稅籌劃策略

從稅收籌劃的角度看，租賃也是建筑企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法，對承租人來說，租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方法沖減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減輕稅負(fù)。

當(dāng)出租人和承租人同屬一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)，租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。同一個(gè)利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目的，將十分贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取相對足額的租金，最終可以使該利益集團(tuán)所享受的待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。

4、資產(chǎn)重組籌劃策略

在集團(tuán)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，資產(chǎn)重組的具體類型很多，基本方法有兼并、收購、分設(shè)等等。通過購并，企業(yè)之間形成不同層次的聯(lián)屬關(guān)系，或是集團(tuán)化，從而加強(qiáng)經(jīng)營上的分工、協(xié)作，提高整體的競爭力。就資產(chǎn)重組而言，其首要目標(biāo)是追求稅后利潤的最大化。由于不同行業(yè)的平均利潤率差別較大，不同企業(yè)的經(jīng)營狀況和贏利狀況也各不相同，所以企業(yè)間的資產(chǎn)重組行為可以改變相關(guān)企業(yè)的總體贏利狀況。例如，當(dāng)一家贏利企業(yè)兼并一家虧損單位后，其利潤總額必然因彌補(bǔ)虧損而減少。對于納稅而言，這意味著應(yīng)納稅所得額的減少。因此，如果不考慮其他因素，僅從納稅角度看，吸納“虧損”將成為集團(tuán)稅收籌劃的“秘密武器”。

但與國外集團(tuán)相比，國內(nèi)集團(tuán)銷售利潤率、凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)偏低，集團(tuán)綜合競爭力弱。集團(tuán)并購行為很大程度取決于政府，或受政府影響，所以資產(chǎn)重組效果通常并不理想。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的確定和中國加入WTO，許多企業(yè)集團(tuán)的重組行為已經(jīng)考慮規(guī)模經(jīng)濟(jì)和稅收籌劃效應(yīng)，委派專門組織或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)尋找目標(biāo)企業(yè)，開展資產(chǎn)重組的效益分析和產(chǎn)權(quán)交易操作。

企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃主要涉及兩方面的問題，一是產(chǎn)權(quán)交易中的支付方式，其次是重組后集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)的大小。

三、設(shè)立核心控股公司和財(cái)務(wù)中心推進(jìn)籌劃活動(dòng)

集團(tuán)控股公司是集團(tuán)進(jìn)行股權(quán)參與和控制走向?qū)I(yè)化的一種組織機(jī)構(gòu)，可以實(shí)現(xiàn)核心控股。由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)納稅企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種有差異，稅率高低不一，還可能存在減免優(yōu)惠的企業(yè)法人，這樣核心控股公司可以通過財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低企業(yè)集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。

我們還應(yīng)該看到，集團(tuán)的財(cái)務(wù)運(yùn)作和稅收籌劃活動(dòng)常常要求實(shí)行集中化管理與之匹配，因此，不可忽視的是，核心控股公司的稅收籌劃運(yùn)作無疑扮演著銀行的角色，向集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營單位放款借款，其職能在于集中管理集團(tuán)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些財(cái)務(wù)中心除了可以因財(cái)務(wù)能力集中而降低費(fèi)用外，還可以為集團(tuán)帶來可觀的稅收利益。如集團(tuán)財(cái)務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定的區(qū)域，可獲得享受借貸款免征或少征預(yù)提稅和營業(yè)稅的好處；同時(shí)，大量利息收入就可以通過財(cái)務(wù)中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款以及獲得延緩納稅的效果。

總之，集團(tuán)公司通過稅收籌劃將稅收杠杠的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融合到企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇過程之中，以其優(yōu)化集團(tuán)市場價(jià)值取向，并通過思維觀念的更新和行為調(diào)整，促使集團(tuán)整體理財(cái)行為的科學(xué)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的微觀效益與國家財(cái)政收入的宏觀收益并舉。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌.企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)技巧.中國經(jīng)濟(jì)出版社，2008.[2]張中秀.企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃.機(jī)械工業(yè)出版社，2009.[3]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.CPA 2009年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.作者簡介：蔡耀輝（1973年9月），男，江蘇省海門市人，學(xué)科：本科，94年參加工作，職稱：會計(jì)師，09年取得全國注冊會計(jì)師全科合格證。

第二篇：建筑業(yè)納稅變化

建筑業(yè)營業(yè)稅政策變化解讀

新《營業(yè)稅暫行條例》及新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱新條例、新細(xì)則）從2009年1月1日起實(shí)施，與舊的《條例》、《細(xì)則》相比，其中建筑業(yè)營業(yè)稅政策變化較大，筆者通過整理羅列新舊《條例》、《細(xì)則》，找出新舊政策差異，進(jìn)行對比分析，供讀者參考討論。一、三種銷售情形的新舊政策比較

（一）“視同銷售”業(yè)務(wù)

1、舊《細(xì)則》第四條規(guī)定：

（1）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。

（2）單位或個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。

2、新《細(xì)則》第五條規(guī)定：

納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（2）單位或者個(gè)人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、新舊變化

（1）調(diào)整了視同銷售的范圍。轉(zhuǎn)讓“有限產(chǎn)權(quán)”或“永久使用權(quán)”不再視同銷售；增加了“個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷售的規(guī)定。

（2）增加了兜底性條款即：“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情況”。

（二）“混合銷售”業(yè)務(wù)

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第六條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售“自產(chǎn)貨物”的行為；（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、新舊變化

（1）新《細(xì)則》第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”，“應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅”。

（2）增加了兜底條款即：“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他（應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額的）情形”。

（三）“兼營業(yè)務(wù)”

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第六條 納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

3、新舊變化：

舊《細(xì)則》規(guī)定：“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”。

新《細(xì)則》只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”；不再強(qiáng)求一并征收增值稅。

二、“承包承租”業(yè)務(wù)新舊規(guī)定變化

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第十一條：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

3、新舊變化：

（1）增加了掛靠的業(yè)務(wù)；

（2）納稅人發(fā)生了變化。舊《細(xì)則》規(guī)定，全部以承包人為納稅人；新《細(xì)則》規(guī)定，以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)法律義務(wù)的由發(fā)包人納稅，否則以承包人納稅。

三、“建筑工程總包分包”新舊規(guī)定變化

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第五條：

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第五條：

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

3、新舊變化：

刪除了關(guān)于“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定。分包和轉(zhuǎn)包的不同點(diǎn)在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項(xiàng)目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第二十五條、《工程總承包企業(yè)資質(zhì)管理暫行規(guī)定》第十六條規(guī)定、《建筑法》第二十八條規(guī)定、《合同法》第二百七十二條，轉(zhuǎn)包是一種違法行為，應(yīng)依法予以取締。因此，也不應(yīng)在依法征稅范圍之列。

四、“價(jià)外費(fèi)用”新舊規(guī)定對比

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第十四條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

凡價(jià)外費(fèi)用，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十三條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

3、新舊變化：

（1）在列舉的收費(fèi)項(xiàng)目中增加了：補(bǔ)貼、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)等項(xiàng)目。

（2）明確規(guī)定，代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費(fèi)”不屬于價(jià)外費(fèi)用。

五、“建筑業(yè)營業(yè)額”新舊規(guī)定對比

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十六條 除本細(xì)則第七條（混合銷售業(yè)務(wù)）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

3、新舊變化：

（1）新《細(xì)則》取消了舊《細(xì)則》關(guān)于建筑、修繕、安裝的說法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務(wù)”；

（2）新《細(xì)則》規(guī)定，提供“裝飾勞務(wù)”。其營業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”，以“清包工”作為營業(yè)額。

（3）舊《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備的價(jià)值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備由誰提供”。

六、“費(fèi)用扣除”、“合法票據(jù)”新舊規(guī)定對比

1、舊《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：

舊的條例、細(xì)則沒有關(guān)于“費(fèi)用扣除”和“合法票據(jù)”的相關(guān)規(guī)定。財(cái)稅【2003】16號文件第四條規(guī)定：營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：

條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

細(xì)則第十九條：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

3、新舊變化：

（1）支付給境內(nèi)的：

原來以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“發(fā)票”或“財(cái)政收據(jù)”為扣除依據(jù)。

（2）支付給境外的：

原來以“外匯付匯憑證”、“外方公司的簽收單據(jù)”或“出具的公證證明”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)”為合法有效憑證予以扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供“境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明”；

（3）增加了“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

七、“扣繳義務(wù)人”新舊規(guī)定對比

1、舊《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：

《條例》第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（3）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

《細(xì)則》第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：（1）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的。其應(yīng)納稅款以代理這為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。（2）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣徼義務(wù)人；（3）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（4）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。（5）個(gè)人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項(xiàng)所稱其他無形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：

第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（1）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（2）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

3、新舊變化：

（1）將舊《細(xì)則》中第一款“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)”營業(yè)稅扣繳規(guī)定提升至新《條例》第一款；并增加了“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”的營業(yè)稅扣繳規(guī)定。

（2）取消了舊《條例》中關(guān)于“金融業(yè)委托發(fā)放貸款”、“建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包”扣繳營業(yè)稅的的規(guī)定

（3）取消了舊《細(xì)則》中關(guān)于“單位和個(gè)人演出”、“演出經(jīng)紀(jì)人”、“分保業(yè)務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”扣繳營業(yè)稅的規(guī)定。

（4）將舊《條例》中“財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”，在新《條例》中改為“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”，改變了權(quán)限主體。

八、“建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”新舊規(guī)定對比

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第九條 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

第二十八條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人有本細(xì)則第四條所稱自建行為的其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：

《條例》第十二條

營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《細(xì)則》第二十四條

條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

《細(xì)則》第二十五條

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

3、新舊變化：

（1）增設(shè)了“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的條款；

（2）明確了“營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”；

（3）明確了“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)”、“取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”概念；

（4）明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；

（5）增加了將“土地使用權(quán)”無償贈(zèng)送他人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定；

7（6）銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由原來的“收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天”改為“銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”。

以上變化尤其注意的是：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定。這一規(guī)定將在很大程度上改變建筑業(yè)納稅人的計(jì)稅方式。

第三篇：建筑業(yè)房地產(chǎn)納稅評估

建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)納稅評估案例

一、確定對象

2005年5月份，我們分局根據(jù)區(qū)局布置開展專項(xiàng)納稅評估工作。通過對轄區(qū)中的建筑行業(yè)納稅戶的建筑項(xiàng)目跟蹤管理和稅收繳納情況，兩者進(jìn)行信息比對，從中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的異常。某建筑工程有限公司是轄區(qū)內(nèi)幾家規(guī)模較大的建筑企業(yè)之一。其主營市政工程、土石方工程、給排水工程和建筑工程施工等。企業(yè)所得稅由國稅征收。

二、評估分析

我們經(jīng)查詢稅收征管信息系統(tǒng)、發(fā)票購領(lǐng)數(shù)、項(xiàng)目管理系統(tǒng)、2004年和2005年1-5月納稅人申報(bào)資料。并對此進(jìn)行調(diào)查、分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在納稅問題上存在以下疑點(diǎn)：

（一）、通過建筑業(yè)項(xiàng)目登記，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2004年1月開工的某工程，于2004年10月8日進(jìn)行工程決算，決算書總價(jià)6172528.8元（其中600000元分包給其他單位），企業(yè)將6000000元作營業(yè)收入，企業(yè)當(dāng)期申報(bào)數(shù)為6000000元,存在少交營業(yè)稅的疑點(diǎn)。

（二）、企業(yè)稅源數(shù)據(jù)庫中自有房產(chǎn)原值5892305.23元，土地使用面積8530平方米，企業(yè)2004年申報(bào)繳納房產(chǎn)稅41005.22元，土地使用稅4001元，存在少繳房產(chǎn)稅和土地使用稅的疑點(diǎn)。

（三）、企業(yè)為建筑企業(yè)，其印花稅實(shí)行核定征收，其核定率為建筑安裝合同為收入的100%，稅率為萬分之三。根據(jù)企業(yè)的申報(bào)情況，2004年1—12月，企業(yè)的收入額為12213061.99元，計(jì)算應(yīng)納印花稅為3663.92元，同期企業(yè)入庫印花稅為3152.46元，企業(yè)有少繳印花稅的嫌疑。

三、詢問查實(shí)

針對以上的三點(diǎn)疑問，我們對企業(yè)發(fā)出了約談通知書，要求企業(yè)對我們發(fā)現(xiàn)的納稅疑問解釋說明。通過與企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的談話得知，對涉及工程決算的收入，因?yàn)楫?dāng)時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行人事變動(dòng)，企業(yè)2004年10月是新會計(jì)作納稅申報(bào)，因?yàn)橐郧皶?jì)按照6000000元已經(jīng)計(jì)入營業(yè)收入，故企業(yè)的新會計(jì)就按6000000元作為當(dāng)期的收入申報(bào)營業(yè)稅及其他地方稅。對此，我們要求企業(yè)進(jìn)一步提供相關(guān)的證據(jù)材料，即提供2004年1-12月和2005年1-5月的納稅的明細(xì)材料、總帳、應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)賬、財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)的建筑承包（分包）合同、固定資產(chǎn)分類賬、房產(chǎn)證、土地使用證、企業(yè)工作人員的工資發(fā)放明細(xì)表及每月的出勤表等證據(jù)材料。通過對企業(yè)所提供材料的進(jìn)一步分析查實(shí)，對幾項(xiàng)涉稅疑問有了初步的結(jié)論：

（一）、企業(yè)2004年10月的某工程營業(yè)收入確認(rèn)為6172528.8元，少申報(bào)營業(yè)收入172528.8元。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，企業(yè)少申報(bào)營業(yè)稅172528.8*3%=5175.87元；根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，少申報(bào)城市維護(hù)建設(shè)稅5175.87*7%=362.31元；根據(jù)其他相關(guān)的稅法規(guī)定，企業(yè)少申報(bào)教育費(fèi)附加及教育地方附加費(fèi)5175.87*4%=207.03元。少申報(bào)印花稅172528.8*0.03%=51.76元。

（二）、根據(jù)企業(yè)提供的固定資產(chǎn)分類賬、房產(chǎn)證、土地使用證。企業(yè)應(yīng)申報(bào)房產(chǎn)稅5892305.23*70%*1.2%=49495.37元，少申報(bào)房產(chǎn)稅49495.37-41005.22=8490.15元；企業(yè)應(yīng)申報(bào)土地使用稅8530*0.5=4265元，少申報(bào)土地使用稅4265-4001=264元。

（三）、根據(jù)企業(yè)提供2004年1-12月和2005年1-5月的納稅的明細(xì)材料、總帳、應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)賬、財(cái)務(wù)報(bào)表。確定企業(yè)少繳印花稅3663.92-3152.46=511.46元。

四、評定處理

對上述企業(yè)的相關(guān)地方稅的評估情況，經(jīng)與企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員交流溝通，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員表示認(rèn)可，同意及時(shí)自查補(bǔ)報(bào)入庫，并表示要在今后加強(qiáng)對稅收知識以及稅收政策的學(xué)習(xí)。我們作出差異符合性結(jié)論，完成納稅評估報(bào)告的填制，向該企業(yè)發(fā)出納稅評估建議書。建議該企業(yè)補(bǔ)繳2004：營業(yè)稅：5175.87元，城市維護(hù)建設(shè)說：362.31元，教育費(fèi)附加及教育地方附加費(fèi)：207.03元，印花稅：563.22元，房產(chǎn)稅：8490.15元，土地使用說：264元，合計(jì)15062.58元，并按規(guī)定加收滯納金。

五、管理建議

（一）、通過對該戶的評估，我們發(fā)現(xiàn)在日常征管中要及時(shí)掌握企業(yè)的基本情況，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營情況的變化，同時(shí)也要注重與其同期稅款進(jìn)行對比分析，從中發(fā)現(xiàn)相關(guān)的疑點(diǎn)

第四篇：關(guān)于建筑業(yè)納稅時(shí)間的認(rèn)識

關(guān)于建筑業(yè)納稅時(shí)間的認(rèn)識

建筑安裝業(yè)應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》繳納營業(yè)稅，在營業(yè)稅暫行條例及其細(xì)則中多次提到建筑業(yè)的納稅問題，可以看出建筑業(yè)納稅有著一定的特殊性。本著由易到難，由淺入深，循序漸進(jìn)的學(xué)習(xí)原則，本文就建筑業(yè)納稅時(shí)間進(jìn)行思考和分析。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的概念頻頻出現(xiàn)在稅收立法文件中，卻往往被人們所忽視。其作為稅收要件的重要構(gòu)成內(nèi)容之一，對納稅人權(quán)利影響甚巨，尤其是對于我國推進(jìn)依法治國、依法治稅，建設(shè)法治國家所需要和呼喚的法治理念，有重要的意義。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在我國法律文件更大的意義在于，其是作為確定納稅期限終結(jié)的時(shí)點(diǎn)，制度設(shè)計(jì)的目的多為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的方便。及時(shí)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是企業(yè)按時(shí)，足量，足額納稅的前提。

1、在《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例細(xì)則》中具體有以下三條有關(guān)建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第十二條，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條，條例所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、由于建筑業(yè)的特殊性，國家稅務(wù)總局對建筑行業(yè)的納稅時(shí)間制定了四種具體規(guī)定：

（一）實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

（二）實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完成工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

（三）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

（四）實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。

根據(jù)以上兩類建筑業(yè)納稅時(shí)間的確定方法與規(guī)定，可以得出建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由工程結(jié)算單決定。工程結(jié)算單就是《營業(yè)稅暫行條例》中的索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)。對于建筑業(yè)而言收訖1營業(yè)收入款項(xiàng)一般發(fā)生在工程結(jié)算之后，因此建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要就是發(fā)包方與施工方就已完工程進(jìn)行結(jié)算的當(dāng)天。

3、工程分包人納稅義務(wù)時(shí)間確定

總承包人將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給分包單位進(jìn)行施工時(shí)，分包單位所承包的那部分單項(xiàng)工程或單位工程、分部分項(xiàng)工程，即為分包工程。分包工程是總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結(jié)算時(shí)，發(fā)包方連同分包人提供的建筑勞務(wù)一并與總承包人進(jìn)行的結(jié)算，分包人就其提供的建筑勞務(wù)與總承包人進(jìn)行結(jié)算，所以分包人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與總承包人的確定原則是一致的，均應(yīng)當(dāng)為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

綜上所述施工方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定要具體情況具體分析，根據(jù)與業(yè)主簽訂的合同和稅法的規(guī)定來正確的確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，履行納稅義務(wù)。1 收訖：指應(yīng)收錢物對方已如數(shù)交付清楚。

第五篇：關(guān)于納稅評估論文

關(guān)于納稅評估

納稅評估是隨著征管改革而伴生的新生事物,在征管與稽查分離以后,其初衷是解決“疏于管理、淡化責(zé)任”問題，旨在提高征管效率和質(zhì)量。

為進(jìn)一步發(fā)揮納稅評估的作用，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號）。以期通過納稅評估構(gòu)建一個(gè)稅企互動(dòng)的工作平臺，幫助納稅人準(zhǔn)確理解、執(zhí)行和遵守稅收政策法規(guī)，為納稅人提供更為深層次的納稅服務(wù)，樹立和弘揚(yáng)一批誠信企業(yè)，促進(jìn)整個(gè)社會的誠信納稅氛圍。

納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中稅務(wù)管理、提供納稅服務(wù)的方式之一。通過實(shí)施納稅評估發(fā)現(xiàn)征收管理過程中的不足，強(qiáng)化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。以幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正在履行納稅義務(wù)過程中出現(xiàn)的錯(cuò)漏，矯正納稅人的納稅意識和履行納稅義務(wù)的能力等方面具有十分重要的作用。納稅評估作業(yè)流程分為評估信息的采集、評估對象的選定、評估分析、核實(shí)認(rèn)定、評定處理五個(gè)環(huán)節(jié)。

全面掌握涉稅信息是有效進(jìn)行納稅評估的關(guān)鍵，因此納稅評估信息的采集應(yīng)以“準(zhǔn)確、詳細(xì)、及時(shí)、全面”為基本原則，實(shí)行多途徑、多方式的信息采集。采集的內(nèi)容既要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息，例如納稅人的稅務(wù)登記資料，納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)資料和日常掌握的征管資料及涉稅舉報(bào)、稅務(wù)稽查綜合情況反饋、稅收情報(bào)交換等；也要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)外部的涉稅信息，例如來源于其他行政管理機(jī)構(gòu)、銀行或行業(yè)管理部門提供的綜合治稅信息以及來源于報(bào)紙、廣播、電視等媒體、互聯(lián)網(wǎng)等信息載體的有關(guān)納稅人的商情、廣告、重大投資等方面的涉稅信息資料。

納稅評估對象的選定，是在稅收管理部門評估選案人員占有大量信息基礎(chǔ)上，對評估客體的各項(xiàng)涉稅指標(biāo)進(jìn)行比較和分析、處理，找出評估客體中存在申報(bào)納稅非常規(guī)現(xiàn)象或者有疑點(diǎn)的零、負(fù)申報(bào)戶、納稅異常戶以及用票異常戶，作為下一個(gè)環(huán)節(jié)評估分析的對象。除此之外，還可以根據(jù)實(shí)際征管需要，直接將存在共性納稅問題的某一類別企業(yè)確定為納稅評估對象；根據(jù)綜合治稅信息確定評估對象；根據(jù)稅收管理員日常征管發(fā)現(xiàn)的其他納稅疑點(diǎn)問題確定評估對象。

評估分析是對已選定的納稅評估對象進(jìn)行單一企業(yè)的案頭評估分析，它是一種邏輯性的分析判斷過程，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作。在此環(huán)節(jié)納稅評估人員依托計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)中該企業(yè)的相關(guān)信息，結(jié)合日常對所分管納稅人的情況掌握，與上年同期、歷史同期和行業(yè)指標(biāo)等進(jìn)行比較分析，找出明確的評估疑點(diǎn)。

核實(shí)認(rèn)定是指由納稅評估人員區(qū)分情況，分別以詢問、約談、實(shí)地納稅評估等方式對評估對象存在的納稅疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)和性質(zhì)認(rèn)定。對于評估對象存在的疑點(diǎn)，評估人員可通過電話詢問等方式進(jìn)行核實(shí)，并做好詢問記錄；對需要約談的，下發(fā)《納稅評估約談通知書》進(jìn)行約談并填制《納稅評估約談筆錄》；對通過詢問、約談仍不能核實(shí)的疑點(diǎn)問題，可采取實(shí)地現(xiàn)場核實(shí)的方法。在核實(shí)認(rèn)定環(huán)節(jié)納稅評估人員通過與納稅人溝通交流，幫助納稅人更精準(zhǔn)地掌握稅法，有效解決納稅人因疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫猱a(chǎn)生偏差而產(chǎn)生的涉稅問題，規(guī)避納稅人處罰“陷阱”，緩解征納矛盾，提高納稅申報(bào)質(zhì)量。對存在重大涉稅問題的現(xiàn)象，核實(shí)認(rèn)定環(huán)節(jié)可以為稅務(wù)稽查確認(rèn)違法事實(shí)，準(zhǔn)確定案，提供事實(shí)依據(jù)。

在評定處理環(huán)節(jié)，納稅評估人員根據(jù)評估分析、核實(shí)認(rèn)定過程中所掌握的情況對評估對象存在的疑點(diǎn)問題進(jìn)行綜合分析，給出納稅評估的結(jié)論，并提出相應(yīng)的處理意見，如：查無異常、自查補(bǔ)稅、移交稽查等。然后區(qū)分不同情況，制作相關(guān)文書，進(jìn)行報(bào)批處理。

當(dāng)然，納稅評估也存在很多問題。

1.納稅評估工作的定位不確切?，F(xiàn)在的納稅評估工作主要表現(xiàn)形式為納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似案頭的納稅檢查，其評估工作的目標(biāo)和方法也是以查出問題的多少為發(fā)展方向。且為了與稽查工作區(qū)分，評估過程中一般不調(diào)取賬簿憑證，不到納稅人的經(jīng)營場所。方式上局限于查對相關(guān)經(jīng)營報(bào)表、計(jì)算相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)、與企業(yè)核實(shí)相關(guān)疑點(diǎn)等。靜態(tài)的監(jiān)督形式無法了解企業(yè)動(dòng)態(tài)實(shí)際情況，其結(jié)果勢必出現(xiàn)難以全面查閱、掌握納稅人的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題，成效不明顯。上述評估方式是否可定位為管理式納稅評估；另一種納稅評估的工作方式類似于稅務(wù)稽查，但手段及與實(shí)際稽查又不完全相同，即可不按稽查工作程序進(jìn)行，只針對疑點(diǎn)問題核查相關(guān)賬簿憑證等，局限于個(gè)人操作的較淺的核查狀態(tài)。同時(shí)，由于有效監(jiān)控機(jī)制還沒有真正建立起來，納稅評估工作在設(shè)計(jì)上存在一些不足，無法掌握外部相關(guān)信息，形成一些評估盲點(diǎn)。評估人員受相關(guān)因素約束，沒能全面發(fā)揮主動(dòng)管理監(jiān)控職能。而納稅人大多也未把納稅評估當(dāng)作是一次自查整改機(jī)會。因此，對納稅評估工作應(yīng)進(jìn)一步明確定位，即通過評估手段和調(diào)查手段，對納稅人納稅情況進(jìn)行較為全面的管理和監(jiān)控。

2.信息資料擁有量不對稱。無論采取何種納稅評估工作方式，都離不開擁有翔實(shí)的數(shù)據(jù)資料源，納稅評估過程中力求做到將評估對象的相關(guān)經(jīng)營指標(biāo)、實(shí)現(xiàn)稅收指標(biāo)、各指標(biāo)的相關(guān)峰值等進(jìn)行充分測算、比對、定量、定性分析，據(jù)以找準(zhǔn)切入點(diǎn)。由此可見，缺乏足充的數(shù)據(jù)資料源，納稅評估工作就很難達(dá)到預(yù)期效果?，F(xiàn)實(shí)中常常遇到因信息資料擁有量不對稱的窘境，如納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息以及其他諸如登記注冊類、銀行賬戶及賬號、價(jià)格類等相關(guān)信息不真實(shí)、不完整的涉稅信息。而稅收管理員就目前情況看，尚無有效渠道或足夠的時(shí)間和精力去獲取龐雜的信息，也僅能對納稅人已報(bào)送報(bào)表信息資料所反映的“稅負(fù)”等表面問題問題有針對性評估，但由于信息資料源不完整或有可能錯(cuò)誤，無法把問題完整地分析、查找出來，難免出現(xiàn)評估效率低，而且審核誤差大。只有充分掌握了上述各類信息并進(jìn)行測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的評估分析和準(zhǔn)確判斷。

3.稅收管理員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。無論是從現(xiàn)實(shí)稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發(fā)展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質(zhì)要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計(jì)算機(jī)操作、懂得企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)理論、財(cái)會技能等等，還要掌握稅務(wù)管理、稅收政策、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計(jì)分析等相關(guān)知識。但現(xiàn)在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運(yùn)行一定時(shí)期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業(yè)務(wù)技能特點(diǎn)表現(xiàn)為技能的單一性較強(qiáng)，自身后續(xù)知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業(yè)素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評估人員對經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)理論、稅收管理、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計(jì)分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊(duì)伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實(shí)踐過程中起到言傳身教的帶動(dòng)作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。有的只能完成一般意義上的看看表、對對數(shù)、查查票等淺層次評估，無法收集、分析、評估深層次、代表性涉稅問題，使納稅評估工作效率和效益難以提高。

其解決方法也該從這些方面入手。

1、要切實(shí)提高納稅評估工作效率和效益，關(guān)鍵在人！只有堅(jiān)持不懈地通過各種途徑、方式加強(qiáng)培訓(xùn)教育、評估實(shí)務(wù)演練等，不斷提高稅收管理員政治素養(yǎng)、各類相關(guān)知識、稅收業(yè)務(wù)的提高評估人員的綜合素質(zhì)。一方面，納稅評估工作需要評估人員既精通稅收業(yè)務(wù)知識、財(cái)會知識，又能熟練操作計(jì)算機(jī)，要求評估人員能夠依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析，逐步審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，并具備較強(qiáng)的邏輯分析能力；另一方面，由于需要評估人員進(jìn)行約談或舉證確認(rèn)，所以要求評估人員不但要了解企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，有過硬的業(yè)務(wù)水平，更要具有很強(qiáng)的職業(yè)敏感性和敏銳的洞察力、一定的約談技巧。這對評估人員的綜合素質(zhì)是一個(gè)較大的挑戰(zhàn)。由此可見，只有大量綜合素質(zhì)較高的稅收管理員從事評估工作才能促進(jìn)評估工作的健康發(fā)展。為此，一要加強(qiáng)對納稅評估人員的培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。二是適時(shí)組織開展評估工作經(jīng)驗(yàn)交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報(bào)表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使納稅評估人員的評估水平在實(shí)務(wù)演練中得以普遍提高。三要加強(qiáng)評估工作考核，鼓勵(lì)先進(jìn)，帶動(dòng)后進(jìn)。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提高全體評估人員的綜合素質(zhì)，使評估質(zhì)量實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步提升。

2、努力加快搭建納稅評估信息平臺步伐，建立充足的信息資料數(shù)據(jù)庫。隨著信息化建設(shè)步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進(jìn)了征管質(zhì)量的提高，為搭建納稅評估信息平臺創(chuàng)造了有利條件。但由于征管對象的多元化、復(fù)雜化，當(dāng)前納稅評估的難點(diǎn)集中體現(xiàn)在現(xiàn)金交易的擴(kuò)大以及不開發(fā)票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時(shí)有發(fā)生，偷稅隱蔽性越來越強(qiáng)。若能盡快將金融保險(xiǎn)、海關(guān)、工商、民政、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)等等與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分運(yùn)用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數(shù)據(jù)進(jìn)行比對、分析、評估。能在一定程度上為解決難點(diǎn)問題提供及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)分析資料。因此，應(yīng)該進(jìn)一步拓展搭建納稅評估信息系統(tǒng)平臺的涵蓋面和數(shù)據(jù)量，為切實(shí)提高納稅評估質(zhì)量和效率提供有力的信息數(shù)據(jù)支撐。

3.提高信息采集、信息整合、信息分析運(yùn)用能力。一是要通過法律的形式明確相關(guān)單位或部門為建立和完善評估信息平臺提供保障機(jī)制，同時(shí)還要通過完善法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求，以確保評估信息的準(zhǔn)確全面；二是依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量，以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，提高信息的加工能力和利用效率，最大限度地減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；三是運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、進(jìn)出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、銀行、地稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享；四是要不斷優(yōu)化完善自身納稅評估操作軟件，增強(qiáng)自動(dòng)對比、計(jì)算功能實(shí)現(xiàn)快速、準(zhǔn)確查找疑點(diǎn)問題。即根據(jù)每個(gè)不同行業(yè)，自行采集輸入有關(guān)設(shè)備的產(chǎn)出量、耗用原材料、電、煤、工資等指標(biāo)以及產(chǎn)品的正常價(jià)格，取行業(yè)平均數(shù)，計(jì)算出應(yīng)有的銷售收入和稅負(fù)，對成本利潤率、毛利率、稅負(fù)差異率、庫存變動(dòng)幅度、應(yīng)收應(yīng)付賬款變化幅度等疑點(diǎn)數(shù)據(jù)自動(dòng)篩查，找準(zhǔn)被評估

對象。

4、構(gòu)建和諧征納關(guān)系，將納稅評估寓于納稅服務(wù)中。通過定期或不定期地開展納稅評估工作，能較好地對納稅人的依法納稅狀況進(jìn)行及時(shí)、深入的了解和掌握，從而能有效地及時(shí)糾正納稅人的涉稅違法、違規(guī)行為，提高他們正確依法履行納稅義務(wù)的自覺性。同時(shí)，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋，并將評估結(jié)果通報(bào)被評估對象的過程，也是對納稅人進(jìn)行稅法宣傳解釋、幫助他們提高正確理解和正確履行涉稅事項(xiàng)的有效的途徑。納稅評估對非主觀故意偷稅問題的處理原則和方式，充分體現(xiàn)了黨和國家倡導(dǎo)的實(shí)事求是、構(gòu)建社會主義和諧社會的思想和方法。解決了納稅人由于對稅收政策掌握不及時(shí)、不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)核算不正確等因素而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進(jìn)入稽查的頻率，減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方因直接進(jìn)入稽查后對案情分歧而產(chǎn)生直接沖突的可能，起到了服務(wù)納稅人、不斷優(yōu)化治稅環(huán)境的作用，促進(jìn)納稅人依法明白納稅、正確納稅、誠信納稅。

完善稅收征管模式有著重要的意義。一是有利于加強(qiáng)稅源監(jiān)控。稅收評估可將覆蓋面擴(kuò)大至直接對財(cái)務(wù)核算制度、資金運(yùn)作、營銷管理、生產(chǎn)消耗、市場環(huán)境等各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行全面測算評估，并做出合乎情理的評估結(jié)論。稅收評估的深入發(fā)展必然要對生產(chǎn)銷售的全流程全方位控制，形成更加科學(xué)、更加嚴(yán)密并囊括納稅人進(jìn)料進(jìn)貨、生產(chǎn)經(jīng)營、出庫銷售各項(xiàng)指標(biāo)的稅收評估體系。二是有利于提高征管質(zhì)量。對于征收環(huán)節(jié)，評估一方面通過加強(qiáng)對納稅人申報(bào)資料的案頭稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理異常申報(bào)行為，避免大量非正常申報(bào)的持續(xù)發(fā)生，另一方面通過多種分析手段，充分利用各種信息數(shù)據(jù)，建立指標(biāo)警戒體系，做到申報(bào)資料的最大限度利用，成功的為“集中征收”增添有效的“后續(xù)”。三是有利于完善監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。稅收評估正是強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人涉稅信息的全方位、大容量、多角度搜集和掌握，要求管理人員依據(jù)國家政策、運(yùn)用自身綜合知識和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從各方面對稅源狀況、納稅行為進(jìn)行大量、充分的案頭靜態(tài)分析，考慮各種因素對納稅行為的影響逐步判斷申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。四是有利于搞好內(nèi)部管理。在做好外部監(jiān)控的同時(shí)，稅收評估還具有對內(nèi)監(jiān)控的職能，通過每月計(jì)算機(jī)資料的分析，對納稅申報(bào)、發(fā)票管理、戶籍變化、政策執(zhí)行、稽查效果等形成數(shù)據(jù)，制作報(bào)表，推行數(shù)據(jù)化管理。五是有利于密切征納關(guān)系。稅收評估將評估結(jié)果與當(dāng)事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方明白自己存在的問題，對某些違規(guī)行為，以補(bǔ)繳稅款和滯納金的方式或者移交稽查局進(jìn)行稽查處理的方式解決。

納稅評估在納稅中有著舉足輕重的地位，我相信抓好這項(xiàng)任務(wù)將對我國的稅收有著顯著的提高。

譚艷